Применение специальных налоговых режимов для субъектов малого и среднего бизнеса

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 70 страниц
В избранное:

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ

КАЗАХСТАН

КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ

КАФЕДРА «ФИНАНСЫ»

Рисмагамбетова Н. А.

(Ф. И. О. )

Выпускная работа

на тему:

«Применение специальных налоговых режимов для субъектов малого и среднего бизнеса»

Рецензент Байдаулетов М. Б. ___

Научный руководитель Гайсин С. С.

___ преподаватель

(Ф. И. О., ученая степень)

Допущена к защите :

Зав. кафедрой к. э. н., доцент

Ермекбаева Б. Ж.

Протокол № __ от «__»

200__ года,

Алматы, 2005 г.

Содержание

Введение.: Введение.

3.: 3.

Введение.: Глава 1. Теоретические основы функционирования косвенных налогов

3.: 6.

Введение.: 1. 1 Экономическая сущность и природа косвенных налогов

3.: 6.

Введение.: 1. 2 История развития косвенных налогов

3.: 17.

Введение.: 1. 3 Международный опыт функционирования косвенных налогов

3.: 20.

Введение.: Глава 2. Анализ действующего механизма взимания и исчисления косвенных налогов и его роль в формирований доходов государственного бюджета и бюджета города Семипалатинска Восточно-Казахстанской области.

3.: 26.

Введение.: 2. 1 Анализ действующего механизма взимания и исчисления НДС

3.: 26.

Введение.: 2. 2 Анализ действующего механизма взимания и исчисления акцизов

3.: 33.

Введение.: 2. 3 Место и роль косвенных налогов в формирований доходов бюджета.

3.: 43.

Введение.: Глава 3. Проблемы функционирования косвенных налогов

3.: 59.

Введение.: Заключение

3.: 68.

Введение.: Список использованной литературы

3.: 73.

Введение.: Приложения

3.:

Введение

Одним из важнейших финансовых рычагов централизованного регулирующего воздействия государства являются налоги, которые в условиях рыночных отношений приобрели значение одного их самых основных регуляторов, которым государство пользуется как средством воздействия на развитие производства. Предоставляя налоговые льготы, а то и полностью освобождая их от уплаты налогов, государство способствует развитию производства, способствуя притоку инвестиций в различные сферы, увеличению количества хозяйствующих субъектов, повышению конкурентоспособности производимых товаров.

Быстрое распространение косвенных налогов было наиболее впечатляющим и, возможно, наиболее значительным сдвигом в области налогообложения в последние десятилетия XX века, и этот процесс продолжается в настоящее время. Эти налоги, которые ранее были практически неизвестны за рамками теоретических дискуссий и трактатов, сегодня они являются важнейшим компонентом налоговой системы более чем в 120 странах, и на их долю приходится примерно четверть всех налоговых доходов в мире.

Степень научной обоснованности налоговой системы и соответствие ее современной ситуации в значительной степени обусловливают развитие экономики, социальные, политические и правовые отношения в обществе. Проблема совершенствования налоговых отношений государства с юридическими и физическими лицами - одна из самых сложных на этапе экономических преобразований, является предметом дискуссий и всестороннего научного анализа.

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства.

В связи с этим, актуальным становится решение проблем определения и взимания налога на добавленную стоимость, отвечающих задаче стимулирования производства товаров и услуг.

Цель выпускной работы - выяснить роль налога на добавленную стоимость и акцизов в налоговой системе Республики Казахстан.

Поставленная цель решается в плане комплексного подхода к реализации следующих задач:

обобщить основные теоретические принципы построения налога на добавленную стоимость, акцизного налога
исследовать исторические особенности возникновения налогообложения;
охарактеризовать методологическую и нормативные основы системы взимания и исчисления косвенных налогов
описать действующий механизм практики исчисления и взимания налога на добавленную стоимость, акцизов в Республике Казахстан, осветить практические результаты применения существующих механизмов с соответствующим их анализом,
определить основные принципы, сложившиеся закономерности и наметившиеся тенденции системы налогообложения НДС и акцизов;

Структура выпускной работы состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованной литературы и приложений. Первая глава содержит экономическую сущность и природу косвенного налогообложения, здесь описаны история возникновения налогов, международный опыт взимания НДС и акцизов. Параллельно ведется анализ негативных сторон исследуемых налогов. Не секрет, что через эти стороны проявляется специфика и особенности косвенного налогообложения в целом.

Во второй главе проведена детализация современного положения в аспекте практических, реальных ситуаций в Республике. Исследуется динамика фискальной стороны косвенных налогов в разрезе республиканского бюджета, а также бюджета города Семипалатинска.

Третья глава в большей степени носит предвещающий и аналитический характер. Здесь будут выделены и разобраны все актуальные проблемы, связанные с косвенным налогообложением.

1. Теоретические основы функционирования косвенных налогов

1. 1 Экономическая сущность и природа косвенных налогов

В мировой практике развитых стран выделяются две основные модели рыночной экономики, обеспечивающие экономический и социальный прогресс общества. Это либеральная модель и модель социально - ориентированного рынка, различающиеся между собой, прежде всего по степени государственного регулирования экономики.

В процессе перехода к рыночной экономике в Казахстане происходит смена форм и методов централизованного директивного управления формами и методами государственного регулирования экономики. Экономическое регулирование со стороны государства достигается многочисленными методами. На макроэкономическом уровне одним из методов является - налоговая политика. С её помощью государство налаживает эффективное стимулирование экономического роста, организует перераспределение расходов, распространяет системы прогрессивного налогообложения.

Налогом на добавленную стоимость облагается добавленная стоимость при производстве и реализации товара и взимается на каждой стадии до тех пор, пока он не достигнет конечного потребителя. Создаются равные условия налогообложения для производителей товаров, независимо от количества стадий его прохождения. Суть косвенных налогов заключается в том, что государство обязывает лицо, реализующего товар (работы, услуги), уплатить определенную сумму с этой реализации, включив эту сумму в цену товара (работ, услуг) . В результате получается, что хотя юридическим плательщиком этих налогов и выступает продавец товара (работ, услуг), в конечном итоге они (налоги) оплачиваются покупателем товара, поскольку суммы налога включаются в цену данного товара. Иначе говоря, через механизм ценообразования имеет место переложение налога с налогоплательщика-продавца на другое лицо - покупателя, которое и выступает фактическим носителем налогового бремени. Поэтому косвенные налоги иногда называют налогами на потребление («налоги на расходы»), в то время как прямые налоги - налогами на приобретение («налоги на доходы») .

Косвенные налоги обычно подразделяют на следующие виды:

универсальные косвенные налоги;
индивидуальные косвенные налоги;
фискальные монополии;
таможенные пошлины.

Представляется, что таможенные пошлины вообще не являются налогом по той простой причине, что они есть пошлины. Еще раз отметим, что по мнению ведущих экономистов нельзя отождествлять с налогом любой государственный сбор или пошлину.

Универсальным косвенным налогом облагаются все товары, работы, услуги, за исключением некоторых, которые относятся к числу льготируемых. Классическими примерами таких налогов выступают налог с оборота, налог с покупок, налог с продаж и налог на добавленную стоимость.

Налог с оборота (его еще называют универсальный акциз) взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) обычно в виде процента от стоимости валового оборота. Налог с оборота возник в период первой мировой войны в Германии и Франции и позднее стал применяться во многих странах, включая СССР [ 20 ] . Первоначально налогом облагалась стоимость валового оборота товара многоступенчатым (каскадным), или так называемым кумулятивным методом, при котором налог взимался на каждой стадии производства, переработки или обращения товара. То есть налогом облагался каждый субъект, осуществляющий реализацию товара, независимо от такого, сколько этапов производства (переработки) и сделок купли-продажи может произойти, пока товар в виде конечного продукта дойдет до своего потребителя. Скажем, если одно предприятие производит сахарную свёклу, другое - перерабатывает его в сахар, а третье - производит из сахара конфеты, то налог взимался на каждом этапе производства, переработки и реализации соответственно сахарной свёклы, сахара и конфет. Многократность обложения приводила к увеличению цены товара. Тем более что при капиталистическом способе производства во всех этих процессах участвует масса перекупщиков. Поэтому позднее налог с оборота (по крайней мере, в СССР) стал взиматься на основе принципа однократности обложения. Если существует цепь производств и реализации, то налог с оборота будет платить лишь один производитель (в нашем примере - сахарный завод) . В СССР налог с оборота рассматривался как часть создаваемого в сфере материального производства чистого дохода общества. Эта часть устанавливалась в плановом порядке и определялась в твердых размерах в ценах товаров, производимых предприятиями. В большинстве отраслей промышленности налог с оборота исчислялся в виде разницы между розничными и оптовыми ценами. При этом те и другие цены устанавливались государством.

Налог с покупки является разновидностью налога с оборота. Объектом обложения выступают обороты при реализации товара производителем оптовым фирмам.

В ряде государств (Россия, некоторые штаты США, большинство провинций Канады, Япония) применяется налог с продаж. Объект обложения - оборот по реализации товара конечному потребителю. Налог с продаж взимается по ставке в виде определенного количества процентов от цены товара.

В настоящее время наиболее популярным и широко применяемым во многих странах, в том числе во всех странах Европейского Экономического Сообщества и СНГ, является такой вид универсального косвенного налога, как налог на добавленную стоимость [ 10 ] . Установлен он и в Казахстане. Здесь облагается не весь оборот, а лишь оборот, связанный с добавленной стоимостью, т. е. стоимостью, созданной самим налогоплательщиком.

Индивидуальным косвенным налогом облагаются лишь отдельные виды товаров. Такой налог обычно именуют акцизом. Вплоть до XX века акцизами облагались товары повседневного спроса (хлеб, соль, мука, спички, керосин и т. п. ) . Акциз взимался у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Размеры акциза колебались обычно от 5 до 25%. Какого-либо научного обоснования размеров налогообложения не было. Во Франции в 18 веке министр финансов аббат Тэрре исходил из целесообразности дифференциации акцизов: продукты первой необходимости (зерно) должны быть от него освобождены, скот должен облагаться очень незначительно, вино немного больше, грубые ткани очень мало, а предметы роскоши очень высоко. Позже акцизы были установлены на продажу чая, соли, табачных изделий, спичек, нефтепродуктов и некоторых других потребительских товаров.

Английский экономист В. Петти писал доводы в пользу акциза, суть которых сводится к следующему:

естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет.
акцизный налог не сдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости
никто не уплачивает дважды за одну и ту же вещь, ибо ничто не может быть потреблено дважды.
при этом способе обложения можно всегда иметь сведения о богатстве, росте, промыслах [ 3 ] .

В настоящее время акцизами обычно облагаются предметы роскоши и товары, хотя и пользующиеся повышенным спросом, но относящиеся к разряду «социально вредных» (спиртные напитки, табачные изделия, пиво) . Фискальные монопольные налоги - это косвенные налоги на товары, производство которых (или, по крайней мере, реализация) монополизировано государством. Цены на такие товары устанавливаются государством. Если государством монополизированы и производство и реализация, то налогом выступает вся выручка от реализации данного товара за минусом торговых издержек. Если же государство монополизирует лишь реализацию, то налог, как правило, исчисляется как разница между установленной государством розничной ценой, по которой государственное торговое предприятие реализует продукцию населению, и оптовой ценой, по которой это предприятие приобретает товар у частного товаропроизводителя. Впрочем, вариантов исчисления фискальной монополии как разновидности косвенного налога существовало и существует достаточно много. Примером фискальной монополии служит винно-водочная монополия, существовавшая одно время в дореволюционной России.

Надо сказать, что в том случае, когда плательщиком «фискального монопольного налога» выступает государственное торговое предприятие, то эти «налоги», безусловно, являясь разновидностью государственного дохода, налогами в прямом смысле этого слова не являются, так как они не выражают смену формы собственности при своей уплате - выручка от реализации такого товара (как, впрочем, и сам товар) уже имеют форму государственной собственности. Если же плательщиком выступает негосударственная организация, то «фискальный монопольный налог» приобретает форму обычного акциза.

Ставка НДС в Казахстане установлена в размере 15%, Узбекистане -17%, России - 18%, Франции - 17%, Германии - 14%, Японии - 3% [ 30 ]

Объектом обложения выступает цена реализации товара или услуг с учетом сборов и пошлин: из общей суммы начисленного налога вычитаются суммы налога, уплаченные поставщиком, подрядчиком и т. д.

Данный вид налога обладает универсальностью, абсолютной активностью и обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета, существенно сокращает возможности вмешательства государства в хозяйственные процессы и предполагает наличие других форм государственного регулирования.

Стимулирующая функция налога на добавленную стоимость сводится к ускорению процесса реализации товара и доведения его до потребителя: при задержке товара в одном из технологических звеньев не возмещает оплаченную величину налога, и увеличивает его издержки.

НДС выгодно отличается от налога с оборота тем, что он более эффективен, так как охватывает товарооборот на всех стадиях. НДС менее обременителен для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение всех участников рынка.

Наряду с фискальной функцией, НДС выполняет и регулирующие функции. В частности, в развитых странах предприятиям предоставлено право вычитать из начисляемого на них НДС, ранее уплаченные суммы данною налога по приобретаемым основным фондам, материальным ресурсам, что стимулирует последних к расширению своих основных фондов и дальнейшему воспроизводству.

НДС также активно используется в системе государственного регулирования внешнеэкономических связей. Во многих странах для стимулирования экспорта существует порядок возврата фирмам - экспортерам продукции налога, который входит в цену этой экспортной продукции. В результате подобной системы отечественные предприятия выходят на мировой рынок со своей продукцией, цены на которую равны или даже ниже мировых. Эта мера стимулирует наращивание экспорта, что немаловажно для экономики страны.

Также в рамках Европейского Сообщества НДС выполняет важные интеграционные функции.

Таким образом, НДС успешно функционирует в развитых странах, где он выполняет не только роль мощного «насоса» для откачивания денег из предпринимательского сектора в государственный бюджет, но имеет и множество регулирующих функций, таких как:

стимулирование предприятий к расширению основных фондов посредством предоставления им права вычета из начисляемого из них НДС, ранее уплаченные суммы этого налога по приобретаемым основным фондам.
стимулирование аналогичным путем, направленное на увеличение объемов производства, с вычетом из суммы НДС ранее приобретенных материальных ресурсов.
стимулирование экспортоориентирующих производств, с помощью освобождения от НДС или снижения ставок на экспортируемые продукции.
функция экономической интеграции и т. д. ;
сдерживание кризиса перепроизводства;
ускоренное вытеснение с рынка слабых производителей.

В Казахстане НДС был введен в 1992 году вместо существовавших до этого налога с оборота и налога с продаж. При введении этого налога не была выработана четкая методика его вычисления, вернее, база отсчета приведенной стоимости (какая часть стоимости является добавленной: прибыль и заработная плата или стоимость сырья и т. д. ) В развитых странах в понятие добавленной стоимости входит все, что выше цены производства, которая выступает как себестоимость продукции и средняя прибыль. Кроме того, введение НДС в Казахстане, прежде всего исходя из фискальных соображений (со ставкой 28%), в значительной мере способствовало инфляционным процессам, которые и без этого имели высокие уровни.

В условиях насыщенного рынка товаров и эффективной конкуренции этот налог значительной частью лег бы и "на плечи производителя". Но в условиях казахстанской экономики НДС бьет, прежде всего, по карману потребителей, причем, главным образом, по наименее обеспеченным слоям населения, подрывает платежеспособность предприятий и вызывает прогрессивное удорожание инвестиций и производственных затрат.

Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как именно этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией цен - чем выше цены, тем больше сумма налога (при неизменной ставке) . Первоначально НДС был введен во Франции, а затем распространен в странах Европы. Он по праву называется «европейским налогом», поскольку одним из обязательных условий для вхождения в европейское сообщество является его внедрение. Содержание и порядок уплаты данного налога во многих государствах одинаков. Отличия заключаются лишь в методах определения суммы НДС, различиях - в ставках и льготах. Например, пониженные ставки, в пределах 2-10%, характерны для продовольственных, медицинских и других социально значимых товаров и услуг. К так называемым «стандартным» услугам и промышленным товарам устанавливаются ставки от 12-32 %. И, наконец, к предметам роскоши ставки составляют свыше 25 %. Вместе с тем европейские страны пытаются установить единую ставку НДС - на уровне 15%.

Основной направленностью введения такого налога является предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания производства.

В условиях нестабильности экономики неправомерное применение НДС негативно отражается не только па потребителях, но и отрицательно воздействует на производителей.

Несрабатывание и полной мере принципа оборачиваемости приводит зачастую к исчислению НДС на практике не с добавленной стоимостью, а как разницы между налогом, полученным от покупателей, и налогом, уплаченным поставщиком по приобретенным товарам (работам и услугам) .

Обобщая изложенное, отметим, что НДС присущи как недостатки, так и преимущества, которые отражены в таблице 1. 1

Таблица 1. 1

Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость [ 30 ]

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.