Применение специальных налоговых режимов для субъектов малого и среднего бизнеса
Введение. 3.
Глава 1. Теоретические основы функционирования косвенных налогов 6.
1.1 Экономическая сущность и природа косвенных налогов 6.
1.2 История развития косвенных налогов 17.
1.3 Международный опыт функционирования косвенных налогов 20.
Глава 2. Анализ действующего механизма взимания и исчисления косвенных налогов и его роль в формирований доходов государственного бюджета и бюджета города Семипалатинска Восточно.Казахстанской области.
26.
2.1 Анализ действующего механизма взимания и исчисления НДС 26.
2.2 Анализ действующего механизма взимания и исчисления акцизов
33.
2.3 Место и роль косвенных налогов в формирований доходов бюджета.
43.
Глава 3. Проблемы функционирования косвенных налогов 59.
Заключение 68.
Список использованной литературы 73.
Приложения
Глава 1. Теоретические основы функционирования косвенных налогов 6.
1.1 Экономическая сущность и природа косвенных налогов 6.
1.2 История развития косвенных налогов 17.
1.3 Международный опыт функционирования косвенных налогов 20.
Глава 2. Анализ действующего механизма взимания и исчисления косвенных налогов и его роль в формирований доходов государственного бюджета и бюджета города Семипалатинска Восточно.Казахстанской области.
26.
2.1 Анализ действующего механизма взимания и исчисления НДС 26.
2.2 Анализ действующего механизма взимания и исчисления акцизов
33.
2.3 Место и роль косвенных налогов в формирований доходов бюджета.
43.
Глава 3. Проблемы функционирования косвенных налогов 59.
Заключение 68.
Список использованной литературы 73.
Приложения
Одним из важнейших финансовых рычагов централизованного регулирующего воздействия государства являются налоги, которые в условиях рыночных отношений приобрели значение одного их самых основных регуляторов, которым государство пользуется как средством воздействия на развитие производства. Предоставляя налоговые льготы, а то и полностью освобождая их от уплаты налогов, государство способствует развитию производства, способствуя притоку инвестиций в различные сферы, увеличению количества хозяйствующих субъектов, повышению конкурентоспособности производимых товаров.
Быстрое распространение косвенных налогов было наиболее впечатляющим и, возможно, наиболее значительным сдвигом в области налогообложения в последние десятилетия XX века, и этот процесс продолжается в настоящее время. Эти налоги, которые ранее были практически неизвестны за рамками теоретических дискуссий и трактатов, сегодня они являются важнейшим компонентом налоговой системы более чем в 120 странах, и на их долю приходится примерно четверть всех налоговых доходов в мире.
Степень научной обоснованности налоговой системы и соответствие ее современной ситуации в значительной степени обусловливают развитие экономики, социальные, политические и правовые отношения в обществе. Проблема совершенствования налоговых отношений государства с юридическими и физическими лицами – одна из самых сложных на этапе экономических преобразований, является предметом дискуссий и всестороннего научного анализа.
Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства.
В связи с этим, актуальным становится решение проблем определения
Быстрое распространение косвенных налогов было наиболее впечатляющим и, возможно, наиболее значительным сдвигом в области налогообложения в последние десятилетия XX века, и этот процесс продолжается в настоящее время. Эти налоги, которые ранее были практически неизвестны за рамками теоретических дискуссий и трактатов, сегодня они являются важнейшим компонентом налоговой системы более чем в 120 странах, и на их долю приходится примерно четверть всех налоговых доходов в мире.
Степень научной обоснованности налоговой системы и соответствие ее современной ситуации в значительной степени обусловливают развитие экономики, социальные, политические и правовые отношения в обществе. Проблема совершенствования налоговых отношений государства с юридическими и физическими лицами – одна из самых сложных на этапе экономических преобразований, является предметом дискуссий и всестороннего научного анализа.
Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства.
В связи с этим, актуальным становится решение проблем определения
1. Конституция Республики Казахстан по состоянию на 2005 год.
2. Гражданский Кодекс Республики Казахстан.
3. Налоговой Кодекс Республики Казахстан.
4. Закон Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2005 год».
5. Ильясов К.К., Зейнельгабдин А.Б., Ермекбаева Б.Ж. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для студентов, аспирантов, преподавателей экономических дисциплин вузов. – Алматы: Рик, 1995.
6. Источник: Incentives and foreign direct investment, UNCTAD DTCI Current studies. Series A, #30. (UNCTAD/DTCI/2S), UN, New York and Geneva, 1996
7. Волынникова Е. Совершенствование земельного налога в условиях перехода к рынку// Экономика сельского хозяйства России, 1997, №7.
8. Таблица составлена по материалам статьи О. Тимофеевой "Налоговый кодекс. // Экономист .- 1998. - № 3.
9. История Казахстана. Алматы: Жеты жаргы, 1999.
10. Караваева И. В. Эволюция налога на добавленную стоимость в налоговой теории и практике.// Право и экономика.- 2000- № 9.
11. Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. - М.: Фонд «Правовая культура», 2000.
12. Идрисова Э.К. НДС: мировая практика и проблемы функционирования в Казахстане. // Налогоплательщик. - 2000. -№3.
13. Бахмуров А.С. Налоги и налоговая политика. // Российский налоговый курьер. №7. 2000.
14. Финансы. /Под ред. Мельникова В.Д., Ильясова К.К. Алматы: Жеты жаргы, 2000.
15. Казахстана. — Алматы: Каржы-Каражат, 2002.
16. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане/Учебное пособие. - Алматы: LEM - 2002.
17. Налоговое право зарубежных стран. /Под. ред. К.А. Кравченко. – М.: Юрист, 2002.
18. Ермекбаева Б. Ж.. Лесбеков Г. А. Основы налогообложения: Учебное пособие. - Алматьг Казак университет, 2002.
19. Фискальная политика и ее роль в обеспечении устойчивого разви¬тия экономики Казахстана. /Рецензенты: д.э.н., профессор Кабдиев Д.К. к.э.н., доцент Идрисова Э.К., Интыкбаева С.Ж. Алматы: Каржы-Каражат, 2002.
20. Крылова Н. С. Налог на добавленную стоимость в России и иностранных государствах (Основные тенденции развития законодательства).// Государство и право - 2003. - № 5.
21. Земельный кодекс Республики Казахстан от 20 июня 2003г. №442-II ЗРК//Казахстанская правда от 28 июня 2003 г.
22. Стратегия индустриально-инновационного развития Республики Казахстан на 2003 - 2015 год.//Правительственный бюллетень №3 (20)//Стратегия индустриально-инновационного развития РК на 2003-2015 годы, Астана 2003.
23. Программа Правительства Республики Казахстан на 2003-2006 годы
Утверждена Указом Президента Республики Казахстан от 15 августа 2003 года N 1165 // Официальный сайт Министерства финансов РК. www.minplan.kz
24. Баймуратов У., Елубаева Ж. Анализ мирового опыта функционирования НДС и возможности его совершенствования в Казахстане.//Каржы-Каржат. 2003. №3.
25. Сейсенова А. Налоговая политика Республики Казахстан и социальная защита населения. // Каржы-каржат – Финансы Казахстана. №9, 2003.
26. Бизнес и право: законодательные акты Республики Казахстан. Алматы, 2003.
27. Ахметова Н. С. Налог на добавленную стоимость. Основные тенденции развития законодательства.// Государство и право. 2003. № 5.
28. Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» от 30 января 2001 года N 155-II. С изменениями и дополнениями от 13.12.2003 г. //Казахстанская правда от 3 января 2004 г.
29. Кулигин П.И. Налогообложение в странах Центральной и Восточной Европы// Проблемы прогнозирования.-2004.-№2.
30. Сажина М.А. Налоговую систему необходимо совершенствовать// Финансы.-2004.-№7.
31. Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 года N 209-2 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». С изменениями и дополнениями от 12.01.2004 г. //Казахстанская правда 2004. № 7 ст. ст. 208-210
32.Нусупова А.А. Проблемы НДС//Деловая неделя. —2004. — № 12.— 24 марта. 2004.
33. Комова Н.А. Налог на добавленную стоимость.// Консультант. 2004. № 1.
34. Медведев А. Н. Налог на добавленную стоимость: практика применения //Бухгалтерия и аудит. 2004. №4.
35. Налоги в Казахстане. Учебное пособие.- Алматы: Lem, 2004.
36. Налоговая реформа и направления налоговой политики // Транзитная экономика.-2004.-№3.
37. Налогообложение граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью//Бюллетень бухгалтера, №40(1310) 2004.
38. Нусупова А.А. Проблемы НДС//Деловая неделя. 2004. № 12. 24 марта. 2004.
39. Статистический бюллетень Минфина РК. 2004. №8.
40. Снижение ставки НДС. Информация от НК МФ РК.//www.nalog.rk
2. Гражданский Кодекс Республики Казахстан.
3. Налоговой Кодекс Республики Казахстан.
4. Закон Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2005 год».
5. Ильясов К.К., Зейнельгабдин А.Б., Ермекбаева Б.Ж. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для студентов, аспирантов, преподавателей экономических дисциплин вузов. – Алматы: Рик, 1995.
6. Источник: Incentives and foreign direct investment, UNCTAD DTCI Current studies. Series A, #30. (UNCTAD/DTCI/2S), UN, New York and Geneva, 1996
7. Волынникова Е. Совершенствование земельного налога в условиях перехода к рынку// Экономика сельского хозяйства России, 1997, №7.
8. Таблица составлена по материалам статьи О. Тимофеевой "Налоговый кодекс. // Экономист .- 1998. - № 3.
9. История Казахстана. Алматы: Жеты жаргы, 1999.
10. Караваева И. В. Эволюция налога на добавленную стоимость в налоговой теории и практике.// Право и экономика.- 2000- № 9.
11. Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. - М.: Фонд «Правовая культура», 2000.
12. Идрисова Э.К. НДС: мировая практика и проблемы функционирования в Казахстане. // Налогоплательщик. - 2000. -№3.
13. Бахмуров А.С. Налоги и налоговая политика. // Российский налоговый курьер. №7. 2000.
14. Финансы. /Под ред. Мельникова В.Д., Ильясова К.К. Алматы: Жеты жаргы, 2000.
15. Казахстана. — Алматы: Каржы-Каражат, 2002.
16. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане/Учебное пособие. - Алматы: LEM - 2002.
17. Налоговое право зарубежных стран. /Под. ред. К.А. Кравченко. – М.: Юрист, 2002.
18. Ермекбаева Б. Ж.. Лесбеков Г. А. Основы налогообложения: Учебное пособие. - Алматьг Казак университет, 2002.
19. Фискальная политика и ее роль в обеспечении устойчивого разви¬тия экономики Казахстана. /Рецензенты: д.э.н., профессор Кабдиев Д.К. к.э.н., доцент Идрисова Э.К., Интыкбаева С.Ж. Алматы: Каржы-Каражат, 2002.
20. Крылова Н. С. Налог на добавленную стоимость в России и иностранных государствах (Основные тенденции развития законодательства).// Государство и право - 2003. - № 5.
21. Земельный кодекс Республики Казахстан от 20 июня 2003г. №442-II ЗРК//Казахстанская правда от 28 июня 2003 г.
22. Стратегия индустриально-инновационного развития Республики Казахстан на 2003 - 2015 год.//Правительственный бюллетень №3 (20)//Стратегия индустриально-инновационного развития РК на 2003-2015 годы, Астана 2003.
23. Программа Правительства Республики Казахстан на 2003-2006 годы
Утверждена Указом Президента Республики Казахстан от 15 августа 2003 года N 1165 // Официальный сайт Министерства финансов РК. www.minplan.kz
24. Баймуратов У., Елубаева Ж. Анализ мирового опыта функционирования НДС и возможности его совершенствования в Казахстане.//Каржы-Каржат. 2003. №3.
25. Сейсенова А. Налоговая политика Республики Казахстан и социальная защита населения. // Каржы-каржат – Финансы Казахстана. №9, 2003.
26. Бизнес и право: законодательные акты Республики Казахстан. Алматы, 2003.
27. Ахметова Н. С. Налог на добавленную стоимость. Основные тенденции развития законодательства.// Государство и право. 2003. № 5.
28. Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» от 30 января 2001 года N 155-II. С изменениями и дополнениями от 13.12.2003 г. //Казахстанская правда от 3 января 2004 г.
29. Кулигин П.И. Налогообложение в странах Центральной и Восточной Европы// Проблемы прогнозирования.-2004.-№2.
30. Сажина М.А. Налоговую систему необходимо совершенствовать// Финансы.-2004.-№7.
31. Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 года N 209-2 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». С изменениями и дополнениями от 12.01.2004 г. //Казахстанская правда 2004. № 7 ст. ст. 208-210
32.Нусупова А.А. Проблемы НДС//Деловая неделя. —2004. — № 12.— 24 марта. 2004.
33. Комова Н.А. Налог на добавленную стоимость.// Консультант. 2004. № 1.
34. Медведев А. Н. Налог на добавленную стоимость: практика применения //Бухгалтерия и аудит. 2004. №4.
35. Налоги в Казахстане. Учебное пособие.- Алматы: Lem, 2004.
36. Налоговая реформа и направления налоговой политики // Транзитная экономика.-2004.-№3.
37. Налогообложение граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью//Бюллетень бухгалтера, №40(1310) 2004.
38. Нусупова А.А. Проблемы НДС//Деловая неделя. 2004. № 12. 24 марта. 2004.
39. Статистический бюллетень Минфина РК. 2004. №8.
40. Снижение ставки НДС. Информация от НК МФ РК.//www.nalog.rk
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 70 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 70 страниц
В избранное:
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ
КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
КАФЕДРА ФИНАНСЫ
Рисмагамбетова Н.А.
(Ф.И.О.)
Выпускная работа
на тему:
Применение специальных налоговых режимов для субъектов малого и среднего
бизнеса
Рецензент ________Байдаулетов М.Б.___
Научный руководитель Гайсин С.С.
___преподаватель____
(Ф.И.О., ученая степень)
Допущена к защите:
Зав. кафедрой к.э.н., доцент
Ермекбаева Б.Ж.
Протокол № __ от __ ________
____ 200__ года,
Алматы, 2005 г.
Содержание
Введение.
3.
Глава 1. Теоретические основы функционирования косвенных
налогов 6.
1.1 Экономическая сущность и природа косвенных налогов
6.
1.2 История развития косвенных налогов
17.
1.3 Международный опыт функционирования косвенных налогов
20.
Глава 2. Анализ действующего механизма взимания и исчисления
косвенных налогов и его роль в формирований доходов
государственного бюджета и бюджета города Семипалатинска
Восточно-Казахстанской области. 26.
2.1 Анализ действующего механизма взимания и исчисления НДС
26.
2.2 Анализ действующего механизма взимания и исчисления акцизов
33.
2.3 Место и роль косвенных налогов в формирований доходов
бюджета. 43.
Глава 3. Проблемы функционирования косвенных налогов
59.
Заключение
68.
Список использованной литературы
73.
Приложения
Введение
Одним из важнейших финансовых рычагов централизованного регулирующего
воздействия государства являются налоги, которые в условиях рыночных
отношений приобрели значение одного их самых основных регуляторов, которым
государство пользуется как средством воздействия на развитие производства.
Предоставляя налоговые льготы, а то и полностью освобождая их от уплаты
налогов, государство способствует развитию производства, способствуя
притоку инвестиций в различные сферы, увеличению количества хозяйствующих
субъектов, повышению конкурентоспособности производимых товаров.
Быстрое распространение косвенных налогов было наиболее впечатляющим
и, возможно, наиболее значительным сдвигом в области налогообложения в
последние десятилетия XX века, и этот процесс продолжается в настоящее
время. Эти налоги, которые ранее были практически неизвестны за рамками
теоретических дискуссий и трактатов, сегодня они являются важнейшим
компонентом налоговой системы более чем в 120 странах, и на их долю
приходится примерно четверть всех налоговых доходов в мире.
Степень научной обоснованности налоговой системы и соответствие ее
современной ситуации в значительной степени обусловливают развитие
экономики, социальные, политические и правовые отношения в обществе.
Проблема совершенствования налоговых отношений государства с юридическими и
физическими лицами – одна из самых сложных на этапе экономических
преобразований, является предметом дискуссий и всестороннего научного
анализа.
Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном
налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной
части бюджета нашего государства.
В связи с этим, актуальным становится решение проблем определения и
взимания налога на добавленную стоимость, отвечающих задаче стимулирования
производства товаров и услуг.
Цель выпускной работы – выяснить роль налога на добавленную
стоимость и акцизов в налоговой системе Республики Казахстан.
Поставленная цель решается в плане комплексного подхода к реализации
следующих задач:
• обобщить основные теоретические принципы построения налога на
добавленную стоимость, акцизного налога
• исследовать исторические особенности возникновения
налогообложения;
• охарактеризовать методологическую и нормативные основы системы
взимания и исчисления косвенных налогов
• описать действующий механизм практики исчисления и взимания
налога на добавленную стоимость, акцизов в Республике Казахстан,
осветить практические результаты применения существующих
механизмов с соответствующим их анализом,
• определить основные принципы, сложившиеся закономерности и
наметившиеся тенденции системы налогообложения НДС и акцизов;
Структура выпускной работы состоит из введения, трех разделов,
заключения, списка использованной литературы и приложений. Первая глава
содержит экономическую сущность и природу косвенного налогообложения, здесь
описаны история возникновения налогов, международный опыт взимания НДС и
акцизов. Параллельно ведется анализ негативных сторон исследуемых налогов.
Не секрет, что через эти стороны проявляется специфика и особенности
косвенного налогообложения в целом.
Во второй главе проведена детализация современного положения в
аспекте практических, реальных ситуаций в Республике. Исследуется динамика
фискальной стороны косвенных налогов в разрезе республиканского бюджета, а
также бюджета города Семипалатинска.
Третья глава в большей степени носит предвещающий и аналитический
характер. Здесь будут выделены и разобраны все актуальные проблемы,
связанные с косвенным налогообложением.
1. Теоретические основы функционирования косвенных налогов
1.1 Экономическая сущность и природа косвенных налогов
В мировой практике развитых стран выделяются две основные модели
рыночной экономики, обеспечивающие экономический и социальный прогресс
общества. Это либеральная модель и модель социально – ориентированного
рынка, различающиеся между собой, прежде всего по степени государственного
регулирования экономики.
В процессе перехода к рыночной экономике в Казахстане происходит
смена форм и методов централизованного директивного управления формами и
методами государственного регулирования экономики. Экономическое
регулирование со стороны государства достигается многочисленными методами.
На макроэкономическом уровне одним из методов является – налоговая
политика. С её помощью государство налаживает эффективное стимулирование
экономического роста, организует перераспределение расходов, распространяет
системы прогрессивного налогообложения.
Налогом на добавленную стоимость облагается добавленная стоимость при
производстве и реализации товара и взимается на каждой стадии до тех пор,
пока он не достигнет конечного потребителя. Создаются равные условия
налогообложения для производителей товаров, независимо от количества стадий
его прохождения. Суть косвенных налогов заключается в том, что государство
обязывает лицо, реализующего товар (работы, услуги), уплатить определенную
сумму с этой реализации, включив эту сумму в цену товара (работ, услуг). В
результате получается, что хотя юридическим плательщиком этих налогов и
выступает продавец товара (работ, услуг), в конечном итоге они (налоги)
оплачиваются покупателем товара, поскольку суммы налога включаются в цену
данного товара. Иначе говоря, через механизм ценообразования имеет место
переложение налога с налогоплательщика-продавца на другое лицо -
покупателя, которое и выступает фактическим носителем налогового бремени.
Поэтому косвенные налоги иногда называют налогами на потребление (налоги
на расходы), в то время как прямые налоги - налогами на приобретение
(налоги на доходы).
Косвенные налоги обычно подразделяют на следующие виды:
1) универсальные косвенные налоги;
2) индивидуальные косвенные налоги;
3) фискальные монополии;
4) таможенные пошлины.
Представляется, что таможенные пошлины вообще не являются налогом по
той простой причине, что они есть пошлины. Еще раз отметим, что по мнению
ведущих экономистов нельзя отождествлять с налогом любой государственный
сбор или пошлину.
Универсальным косвенным налогом облагаются все товары, работы,
услуги, за исключением некоторых, которые относятся к числу льготируемых.
Классическими примерами таких налогов выступают налог с оборота, налог с
покупок, налог с продаж и налог на добавленную стоимость.
Налог с оборота (его еще называют универсальный акциз) взимается с
организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию
товаров (работ, услуг) обычно в виде процента от стоимости валового
оборота. Налог с оборота возник в период первой мировой войны в Германии и
Франции и позднее стал применяться во многих странах, включая СССР [ 20 ].
Первоначально налогом облагалась стоимость валового оборота товара
многоступенчатым (каскадным), или так называемым кумулятивным методом, при
котором налог взимался на каждой стадии производства, переработки или
обращения товара. То есть налогом облагался каждый субъект, осуществляющий
реализацию товара, независимо от такого, сколько этапов производства
(переработки) и сделок купли-продажи может произойти, пока товар в виде
конечного продукта дойдет до своего потребителя. Скажем, если одно
предприятие производит сахарную свёклу, другое - перерабатывает его в
сахар, а третье - производит из сахара конфеты, то налог взимался на каждом
этапе производства, переработки и реализации соответственно сахарной
свёклы, сахара и конфет. Многократность обложения приводила к увеличению
цены товара. Тем более что при капиталистическом способе производства во
всех этих процессах участвует масса перекупщиков. Поэтому позднее налог с
оборота (по крайней мере, в СССР) стал взиматься на основе принципа
однократности обложения. Если существует цепь производств и реализации, то
налог с оборота будет платить лишь один производитель (в нашем примере -
сахарный завод). В СССР налог с оборота рассматривался как часть
создаваемого в сфере материального производства чистого дохода общества.
Эта часть устанавливалась в плановом порядке и определялась в твердых
размерах в ценах товаров, производимых предприятиями. В большинстве
отраслей промышленности налог с оборота исчислялся в виде разницы между
розничными и оптовыми ценами. При этом те и другие цены устанавливались
государством.
Налог с покупки является разновидностью налога с оборота. Объектом
обложения выступают обороты при реализации товара производителем оптовым
фирмам.
В ряде государств (Россия, некоторые штаты США, большинство провинций
Канады, Япония) применяется налог с продаж. Объект обложения - оборот по
реализации товара конечному потребителю. Налог с продаж взимается по ставке
в виде определенного количества процентов от цены товара.
В настоящее время наиболее популярным и широко применяемым во многих
странах, в том числе во всех странах Европейского Экономического Сообщества
и СНГ, является такой вид универсального косвенного налога, как налог на
добавленную стоимость [ 10 ]. Установлен он и в Казахстане. Здесь
облагается не весь оборот, а лишь оборот, связанный с добавленной
стоимостью, т. е. стоимостью, созданной самим налогоплательщиком.
Индивидуальным косвенным налогом облагаются лишь отдельные виды
товаров. Такой налог обычно именуют акцизом. Вплоть до XX века акцизами
облагались товары повседневного спроса (хлеб, соль, мука, спички, керосин и
т. п.). Акциз взимался у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых
товаров. Размеры акциза колебались обычно от 5 до 25%. Какого-либо
научного обоснования размеров налогообложения не было. Во Франции в 18 веке
министр финансов аббат Тэрре исходил из целесообразности дифференциации
акцизов: продукты первой необходимости (зерно) должны быть от него
освобождены, скот должен облагаться очень незначительно, вино немного
больше, грубые ткани очень мало, а предметы роскоши очень высоко. Позже
акцизы были установлены на продажу чая, соли, табачных изделий, спичек,
нефтепродуктов и некоторых других потребительских товаров.
Английский экономист В. Петти писал доводы в пользу акциза, суть
которых сводится к следующему:
• естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в
соответствии с тем, что он действительно потребляет.
• акцизный налог не сдается на откуп, а регулярно взимается,
располагает к бережливости
• никто не уплачивает дважды за одну и ту же вещь, ибо ничто не
может быть потреблено дважды.
• при этом способе обложения можно всегда иметь сведения о
богатстве, росте, промыслах [ 3 ].
В настоящее время акцизами обычно облагаются предметы роскоши и
товары, хотя и пользующиеся повышенным спросом, но относящиеся к разряду
социально вредных (спиртные напитки, табачные изделия, пиво). Фискальные
монопольные налоги - это косвенные налоги на товары, производство которых
(или, по крайней мере, реализация) монополизировано государством. Цены на
такие товары устанавливаются государством. Если государством
монополизированы и производство и реализация, то налогом выступает вся
выручка от реализации данного товара за минусом торговых издержек. Если же
государство монополизирует лишь реализацию, то налог, как правило,
исчисляется как разница между установленной государством розничной ценой,
по которой государственное торговое предприятие реализует продукцию
населению, и оптовой ценой, по которой это предприятие приобретает товар у
частного товаропроизводителя. Впрочем, вариантов исчисления фискальной
монополии как разновидности косвенного налога существовало и существует
достаточно много. Примером фискальной монополии служит винно-водочная
монополия, существовавшая одно время в дореволюционной России.
Надо сказать, что в том случае, когда плательщиком фискального
монопольного налога выступает государственное торговое предприятие, то эти
налоги, безусловно, являясь разновидностью государственного дохода,
налогами в прямом смысле этого слова не являются, так как они не выражают
смену формы собственности при своей уплате - выручка от реализации такого
товара (как, впрочем, и сам товар) уже имеют форму государственной
собственности. Если же плательщиком выступает негосударственная
организация, то фискальный монопольный налог приобретает форму обычного
акциза.
Ставка НДС в Казахстане установлена в размере 15%, Узбекистане -17%,
России - 18%, Франции - 17%, Германии - 14%, Японии - 3% [ 30 ]
Объектом обложения выступает цена реализации товара или услуг с
учетом сборов и пошлин: из общей суммы начисленного налога вычитаются суммы
налога, уплаченные поставщиком, подрядчиком и т.д.
Данный вид налога обладает универсальностью, абсолютной активностью и
обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета, существенно
сокращает возможности вмешательства государства в хозяйственные процессы и
предполагает наличие других форм государственного регулирования.
Стимулирующая функция налога на добавленную стоимость сводится к
ускорению процесса реализации товара и доведения его до потребителя: при
задержке товара в одном из технологических звеньев не возмещает оплаченную
величину налога, и увеличивает его издержки.
НДС выгодно отличается от налога с оборота тем, что он более
эффективен, так как охватывает товарооборот на всех стадиях. НДС менее
обременителен для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не
весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога
распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение
всех участников рынка.
Наряду с фискальной функцией, НДС выполняет и регулирующие функции. В
частности, в развитых странах предприятиям предоставлено право вычитать из
начисляемого на них НДС, ранее уплаченные суммы данною налога по
приобретаемым основным фондам, материальным ресурсам, что стимулирует
последних к расширению своих основных фондов и дальнейшему воспроизводству.
НДС также активно используется в системе государственного
регулирования внешнеэкономических связей. Во многих странах для
стимулирования экспорта существует порядок возврата фирмам - экспортерам
продукции налога, который входит в цену этой экспортной продукции. В
результате подобной системы отечественные предприятия выходят на мировой
рынок со своей продукцией, цены на которую равны или даже ниже мировых. Эта
мера стимулирует наращивание экспорта, что немаловажно для экономики
страны.
Также в рамках Европейского Сообщества НДС выполняет важные
интеграционные функции.
Таким образом, НДС успешно функционирует в развитых странах, где он
выполняет не только роль мощного насоса для откачивания денег из
предпринимательского сектора в государственный бюджет, но имеет и множество
регулирующих функций, таких как:
• стимулирование предприятий к расширению основных фондов
посредством предоставления им права вычета из начисляемого из
них НДС, ранее уплаченные суммы этого налога по приобретаемым
основным фондам.
• стимулирование аналогичным путем, направленное на увеличение
объемов производства, с вычетом из суммы НДС ранее приобретенных
материальных ресурсов.
• стимулирование экспортоориентирующих производств, с помощью
освобождения от НДС или снижения ставок на экспортируемые
продукции.
• функция экономической интеграции и т.д.;
• сдерживание кризиса перепроизводства;
• ускоренное вытеснение с рынка слабых производителей.
В Казахстане НДС был введен в 1992 году вместо существовавших до
этого налога с оборота и налога с продаж. При введении этого налога не
была выработана четкая методика его вычисления, вернее, база отсчета
приведенной стоимости (какая часть стоимости является добавленной: прибыль
и заработная плата или стоимость сырья и т.д.) В развитых странах в понятие
добавленной стоимости входит все, что выше цены производства, которая
выступает как себестоимость продукции и средняя прибыль. Кроме того,
введение НДС в Казахстане, прежде всего исходя из фискальных соображений
(со ставкой 28%), в значительной мере способствовало инфляционным
процессам, которые и без этого имели высокие уровни.
В условиях насыщенного рынка товаров и эффективной конкуренции этот
налог значительной частью лег бы и "на плечи производителя". Но в условиях
казахстанской экономики НДС бьет, прежде всего, по карману потребителей,
причем, главным образом, по наименее обеспеченным слоям населения,
подрывает платежеспособность предприятий и вызывает прогрессивное
удорожание инвестиций и производственных затрат.
Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как
именно этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с
либерализацией цен — чем выше цены, тем больше сумма налога (при неизменной
ставке). Первоначально НДС был введен во Франции, а затем распространен в
странах Европы. Он по праву называется европейским налогом, поскольку
одним из обязательных условий для вхождения в европейское сообщество
является его внедрение. Содержание и порядок уплаты данного налога во
многих государствах одинаков. Отличия заключаются лишь в методах
определения суммы НДС, различиях — в ставках и льготах. Например,
пониженные ставки, в пределах 2-10%, характерны для продовольственных,
медицинских и других социально значимых товаров и услуг. К так называемым
стандартным услугам и промышленным товарам устанавливаются ставки от 12-
32 %. И, наконец, к предметам роскоши ставки составляют свыше 25 %. Вместе
с тем европейские страны пытаются установить единую ставку НДС — на уровне
15%.
Основной направленностью введения такого налога является
предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых
производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания
производства.
В условиях нестабильности экономики неправомерное применение НДС
негативно отражается не только па потребителях, но и отрицательно
воздействует на производителей.
Несрабатывание и полной мере принципа оборачиваемости приводит
зачастую к исчислению НДС на практике не с добавленной стоимостью, а как
разницы между налогом, полученным от покупателей, и налогом, уплаченным
поставщиком по приобретенным товарам (работам и услугам).
Обобщая изложенное, отметим, что НДС присущи как недостатки, так и
преимущества, которые отражены в таблице 1.1
Таблица 1.1
Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость [ 30 ]
№ ПРЕИМУЩЕСТВА НЕДОСТАТКИ
пп
1 2 3
1 Прямо связывает Высокая ставка НДС снижает
налоговые покупательную способность
поступления с ростом цен, населения и сужает рынок сбыта
несмотря на неизменные ставки, и для производителей, а также не
является эффективным рычагом позволяет производителям быстро
предотвращения инфляционного реализовать свою продукцию из-за
процесса бюджетных ограниченных возможностей
средств покупателей
2 Посредством дифференциации ставок В определенной степени является
НДС дает государству значительную регрессивным косвенным налогом,
свободу маневра потребительского поскольку полностью
спроса. перекладывается на конечного
потребителя
3 Выполняет фискальную функцию и Момент уплаты НДС поставщикам по
успешно сочетается, исходя из сырью и материалам не совпадает с
интересов государства с моментом получения НДС от
либерализацией цен и покупателей в цене реализованной
инфляцией продукции
4 Выступает инструментом Применение метода начисления в
государственного регулирования налоговом учете вынуждает
экономики, а также рычагом борьбы отвлекать собственные оборотные
с кризисом перепроизводства средства для уплаты налога
5 Ставки НДС в мировой практике Высокие ставки НДС
отличаются не только по уровню, ноне
и по количеству, пониженные ставкиобеспечивают процесс
применяются к продовольствию, самофинансирования, ускоряя
повышенные - к предметам роскоши рост цен
6 В мировой практике является Неправильное использование
элементом политики сдерживания регулирующих возможностей и
производства, проводимого с целью внутреннего содержания негативно
кризиса перепроизводства, отражается на предпринимательской
ускоренного вытеснения с рынка деятельности, особенно в сфере
слабых производителей производства
Характеризуя НДС в целом, можно отметить о его универсальности, так
как он охватывает все виды товаров и услуг. Во всех странах, применяющих
НДС, включая и Республику Казахстан, существуют два объекта обложения
данным налогом:
• реализация товаров (работ и услуг);
• импорт товаров.
При этом взимание НДС в первом случае возложено на налоговый орган,
тогда как сбором НДС по импортируемым товарам занимаются таможенные органы.
Соответственно существуют различия и в механизме взимания НДС в обоих
случаях.
Акцизы - разновидность косвенных налогов на товары и услуги,
включаемая в цену изделия или тариф. Этот вид налогов устанавливается на
товары потребление которых общество не считает полезным (спиртные напитки,
табак, бензин). Таким образом, государство пытается сдерживать потребление
товаров, способных нанести ущерб здоровью человека и окружающей среде. Как
правило, акцизами облагаются предметы роскоши и высокодоходные виды
деятельности (игорный бизнес, организация и проведение лотерей).
1.2 История развития косвенных налогов
Теория налогообложения создавалась в конце 18 века. Ее
основоположником можно назвать шотландского экономиста и философа А.
Смита. В вышедшей в 1776 г. книге Исследование о природе и причинах
богатства народов он писал:
Подданные государства должны по возможности соответственно своей
способности и силам участвовать в содержании правительства, т. е.
соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой
государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо,
должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа,
сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика и
для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое
данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика
налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему
плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или
взятку.
Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда ему
как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен
быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа
возможно меньше того, что он приносит государственному казначейству”.
Налоги возникают с появлением государства и являются основой его
существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые
формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и
запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых
системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.
Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые
государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной
в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических
отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и
изменение форм государственного устройства всегда сопровождается
преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе
налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой
функции налоговый механизм используется для экономического воздействия
государства на общественное производство, его динамику и структуру, на
состояние научно-технического прогресса.
Самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике
последней трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение
налога на добавленную стоимость - НДС (Value - Added Tax VAT англ.).
Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги
(Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековой
истории налогового права НДС - относительно новый вид косвенного
налогообложения. Этот налог действует практически во всех промышленно
развитых странах. Единственное из развитых государств, где такого налога
нет, - США. Но и здесь на протяжении последнего десятилетия ведутся
интенсивные дискуссии о замене налога с оборота на федеральный налог на
добавленную стоимость. В конце 80-х - начале 90 годов он был установлен в
государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии,
Словакии, Чехии), а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан) [
16 ].
Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит
Франции. В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога
с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован
переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство.
Второй - созданием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с
которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за
вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей
в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в
налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога
на добавленную стоимость.
Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре.
Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с
оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании
последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в
экспериментальном, так сказать локальном варианте, а опытным полигоном для
его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот
ди Вуар. Во Франции налог на добавленную стоимость в том виде, который он
имеет сегодня, был введен 1 января 1968 г. с вступлением в силу Закона
Пятой Республики N 66-10. Своей целью Закон ставил: объединить, упростить и
обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с
тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные
расходы (издержки).
В 70-е годы распространение НДС стало общеевропейским. Этому в
значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 г. специальной
директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на
добавленную стоимость в странах - членах Сообщества, в которой НДС
утверждался в качестве основного косвенного налога, и устанавливалось его
обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до 1982 г. Для стран же
имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием
становилось наличие функционирующей системы НДС [ 10 ].
В конце XVII-начале XVIII вв. в Европейских странах стало
формироваться административное государство, создавшее чиновничий
аппарат и вводящее достаточно стройную и рациональную налоговую
систему, состоящую из прямых и косвенных налогов. Из косвенных налогов
особую роль играл акцизы. Обычно он взимался непосредственно у
городских ворот со всех ввозимых и выводимых товаров. Иногда налогом
облагалось только то, что ввозилось в страну, т.е. освобождались товары,
идущие на экспорт. Размеры акциза колебались обычно от 5 до 25%. Какого-
либо научного обоснования размеров налогообложения не было.
Позднее акцизы взимались через систему откупов, главными из которых
были таможенные и винные. В середине XVIII века была установлена единая
ставка для торговых людей – 10 копеек с рубля оборота.
Общей тенденцией для всех стран, установивших НДС, явилось быстрое
превращение этого налога в один из главных в налоговой системе. Во Франции
на долю НДС приходится 45 % всех налоговых поступлений в бюджет, в
Великобритании и Германии - 50 %. На его долю приходиться в среднем 13,8 %
налоговых поступлений бюджетов 42 стран.
Та же тенденция наблюдалась и в Казахстане. С момента своего введения
НДС, акцизы стали первыми по значимости среди четырех главных налогов,
обеспечивающих большую часть налоговых доходов государственного бюджета.
Акцизы - это разновидность косвенных налогов. Они широко используются
многими государствами с давних времен. Как правило, акцизами облагается
определенный государством круг товаров. В основном это предметы
второстепенной значимости. Объектом обложения выступает стоимость товаров
акцизного характера, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз.
Основная идея, которая используется государством при взимании акциза,
основана на мысли о налогоспособности физических и юридических лиц при
потреблении категории товаров, облагаемых акцизом. Так, если человек
покупает сигареты, значит, он имеет средства на удовлетворение этой
прихоти, а потому можно заставить его внести в пользу государства табачный
акциз. Те же самые рассуждения можно привести (в пользу государства) по
всем товарам, облагаемым акцизом.
В теоретическом плане размер акцизов на табачные изделия, алкогольные
напитки, изделия из натурального меха должен устанавливаться с таким
расчетом, чтобы каждый налогоплательщик выплачивал этот налог в размерах,
примерно равных социальным или природным потерям, вызываемым последствиями
потребления им данных товаров и услуг.
Практически это равновесие установить трудно, и обычно исходят из
средних данных по затратам на эти цели. Так, если человек потребляет
алкоголь в больших размерах, он наносит ущерб своему здоровью.
Производительность таких людей гораздо ниже, они гораздо чаще болеют, и
общество в целом несет затраты по лечению этого человека. Кроме того,
выпившие люди могут нанести ущерб в материальном и физическом плане.
Например, управление автомобилем в нетрезвом состоянии приводит к
автомобильным катастрофам. И общество опять же несет издержки по лечению
жертв аварий. Одновременно с этим пострадавшие люди временно теряют
трудоспособность и не могут участвовать в создании общественного продукта,
не говоря о более тяжелых и невосполнимых для общества потерях.
Акцизам как составной части общей налоговой политики уделяется
большое внимание. Они используются для увеличения доходов бюджета и
корректировки прогрессивного подоходного налогообложения, для
протекционизма и ограничения отрицательного влияния отдельных видов
производства на природу, а так же для стимулирования спроса на отдельные
товары, взимание акцизов в Республике Казахстан приносит его бюджету
значительные финансовые поступления. К товарам акцизного характера
относятся вино водочные изделия, пиво, икра осетровых и лососевых рыб,
деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад,
табачные изделия, бриллианты, меховые изделия, высококачественные изделия,
а также изделия из натуральной кожи. Есть предложения включить в перечень и
автомобили, приобретаемым частными лицами. В Законе приведен перечень
товаров, подлежащих акцизному обложению. В основном туда входят предметы
роскоши или предметы, не имеющие жизненно важного значения для населения.
1.3 Международный опыт взимания и исчисления косвенных налогов
НДС первоначально распространился в отдельных странах Западной Европы
взамен прежнего налога с оборота или с продаж. На долю этого налога
приходится в среднем 13,8% налоговых поступлений бюджетов стран и 5.5% ВВП.
Теоретически налог с оборота трактуется как многоступенчатый налог,
налагаемый на все последовательные стадии производства и обращения; налог с
продаж - как одноступенчатый косвенный налог, налагаемый лишь на конечной
стадии производства и обращения. На практике эти обозначения зачастую
используются достаточно произвольно и не всегда точно.
Существуют две большие группы налогов с оборота: кумулятивные налоги
и налоги разового удержания. Слияние этих двух типов налогов и дало начало
налогу единичного и частичного удержания, который получил название НДС.
Кумулятивные налоги, так называемые многоступенчатые, удерживаются
с общей стоимости каждой операции. Они позволяют делать значительные сборы,
несмотря на относительно низкие ставки. Более того, их удержание не
составляет большого труда, так как взимаются они, без каких либо
исключений, со всех операций, которые были совершены с товаром в ходе его
производства и обращения.
Но в то же время они оказывают значительное давление на цену товара,
особенно в индустриальных странах, где развито разделение труда, побуждая
предприятия сокращать циклы производства и обращения товаров. Этот
значительный недостаток кумулятивных налогов послужил причиной того, что
данные налоги практически полностью исчезли из налоговых систем
промышленных держав.
Налоги разового удержания, как указывает их наименование, взимаются
один раз, со всей стоимости продукта на одной строго определенной стадии.
Налог может удерживаться на стадии, как производства, так и реализации
(старый налог с оборота во Франции), а также в момент перехода от оптовой к
розничной торговле (Австралия, Финляндия) или при розничной торговле (США)
[ 17 ].
Налог с оборота разового удержания приносит в казну не настолько
много сборов, как кумулятивные, хотя его ставки относительно велики, что
побуждает к налоговому мошенничеству. В то же время, величина сборов по
этим налогам плохо прогнозируема, так как какие-либо проблемы у
непосредственного налогоплательщика лишают казну всей суммы налога, которая
подлежала бы удержанию с этого продукта. В конце концов, его сложно
исчислять: расчеты между предприятиями еще до стадии удержания налога
должны принимать во внимание его конечное удержание. Тем не менее, данный
тип налога дает несколько неоспоримых преимуществ: они не накапливаются в
цене товара как кумулятивные, и доход от них не зависит от
продолжительности экономического цикла, структуры производства и
распределения. Более того, возможно освобождение от налогообложения
экспорта, что положительно влияет на международную торговлю.
Налог на добавленную стоимость как раз и явился объединением
кумулятивного налога и налога разового удержания. Как и кумулятивные
налоги, он взимается на каждой стадии от производства до реализации, но он
остается нейтральным, так как каждый налогоплательщик уменьшает сумму
налога, удержанного им при продаже, на величину налога, удержанного с него
при закупках. Таким образом, каждый из налогоплательщиков вносит в бюджет
лишь часть налога, хотя в конце экономического цикла величина налога,
перечисленного в казну, равна величине налога разового удержания на стадии
розничной торговли.
Фискальную роль современных налогов на потребление (с решающей долей
НДС) можно выявить на базе оценки доли этих налогов в общих налоговых
поступлениях (таблица 1.2).
Характерно, что страны с самой высокой долей налогов на доходы
(Япония, Швейцария, США) имеют самые низкие доли налогов на потребление в
совокупности налоговых поступлений. И наоборот, страны с самой низкой долей
налогов на доходы (Греция, Исландия, Португалия) вышли на первые места по
доле налогов на потребление.
Налоги на капитал не являются основным источником доходов ни в одной
стране мира, его доля колеблется по странам от 3,4 до 21,8%.
Таблица 1.2
Удельный вес налогов на доходы, потребление и капитал в налоговых
поступлениях зарубежных государств [ 9 ]
Налоги
на доходы на потребление на капитал
Япония 63,1 Греция 66,5 Турция 21,8
Швейцария 63,0 Португалия 57,7 Фракция 20,4
Дания 61.4 Исландия 54,2 США 16,3
США 59,3 Россия 50,8 Австралия 16,2
Италия 56.9 Норвегия 50,5 Япония 16,0
Новая Зеландия 56,7 Франция 47,9 Канада 14,9
Бельгия 56,2 Ирландия 47,4 Австрия 14,8
Австралия 55,4 Австрия 45,0 Великобритания 14,1
Швеция 54,1 Испания 144,9 Исландия 13,6
Канада 53,8 Финляндия 44,8 Люксембург 11,0
Германия 51,9 Германии 43,7 Швейцария 11,0
Финляндия 51,8 Нидерланды 42,1 Россия 9,2
Нидерланды 51,3 Великобритания 41,9 Швеция 8,7
Люксембург 49,4 Бельгия 39,9 Новая Зеландия 7,9
Испании 47,5 Люксембург 39,6 Испания 7,6
Ирландия 45,8 Италия 39,2 Греция 7,3
Норвегия 44,1 Турция 37,4 Ирландия 6,7
Великобритании 43,9 Швеция 37,2 Нидерланды 16,5
Турция 40,9 Новая Зеландия 35,4 Норвегия 5,4
Австрия 40,2 Дания 33,5 Дания 5,0
Россия 40,0 Канада 31,2 Германия 4,4
Португалия 38,7 Австралия 28,4 Бельгия 3,9
Исландия 32,1 Швейцарии 126,1 Италия 3,9
Франция 31,7 США 24,5 Португалия 3,7
Греция 26,2 Япония 20,9 Финляндия 3,4
В среднем 49.0 В среднем 40.8 В среднем 10,2
Налог на добавленную стоимость (НДС) - налог, взимаемый на каждой
стадии производства с разницы между стоимостью продаж фирмы и тем, что она
покупает у других фирм, т.е. налог на стоимость, добавленную этой фирмой
(см. табл. 1.3).
Налог на добавленную стоимость устанавливается в процентном отношении
к "добавленной стоимости" и носит многоступенчатый характер. Для уяснения
сути НДС приведем условный пример, в котором показана процедура включения
НДС в стоимость продукции (при предполагаемой ставке 10%)
Таблица 1.3 Расчет операций с НДС
Стадии Текущие Добавленная Стоимость НДС Стоимость
производстстоимость продукции без товарной
венные НДС продукции с
затраты НДС
1 0 100 100 10 110
2 110 25 135 2,5 1375
3 137,5 75 213,5 7,5 221
В этом примере предполагаются три последовательные стадии
производства и обращения. Стоимость продукции на первой стадии состоит из
одной "добавленной стоимости", вся продукция любой предшествующей стадии в
виде предметов труда (сырье, материалы и п.р.) полностью идет в
производственное потребление следующей стадии, формируя материальные
затраты продукции этой стадии.
В мировой практике при расчете НДС используются четыре метода:
• прямой, или бухгалтерский: НДС=Т(3+П);
• косвенный: НДС=ТЗ+ТП;
• метод прямого вычитания: НДС=Т (В-Зт);
• косвенный метод по счетам: НДС=ТВ-ТЗт; где
Т- ставка налога;
3- сумма выплачиваемой заработной платы;
П. - получаемая прибыль;
В - суммы поступлений за проданную продукцию;
Зт - суммы произведенных затрат.
Первый и второй методы расчета налогов основаны на балансах и требуют
определения прибыли. Но поскольку в балансах компаний совершенные операции
по продаже не подразделяются на виды товарной продукции в соответствии с
действующими ставками налога, а также не выделяются по видам закупки
товаров, то понятно, что в этом случае можно применять лишь единую ставку
на добавленную стоимость.
Наибольшее распространение получил четвертый метод. Он не требует
определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого применяется
ставка к его компонентам. Этот метод расчета НДС позволяет использовать
дифференцированную ставку налога непосредственно при сделке. Счет-фактура,
в котором отражены налоги, - важный момент совершения сделки и источник
полной информации о налоговых обязательствах фирмы. С помощью счета-
фактуры, в котором зафиксирована совершенная сделка, можно прослеживать
движение товара с целью проверки.
Четвертый метод считается наиболее практичным потому, что благодаря
ему налоговые обязательства могут рассчитываться еженедельно, ежемесячно,
ежеквартально, ежегодно. Это позволяет наиболее полно охватить товары и
использовать более чем одну ставку. Страны, применяющие НДС, преследуют ряд
целей:
• увеличение гарантированности государственных доходов;
• переложение налогового бремени на конечного потребителя;
• усиление контроля за уклонение от уплаты налогов;
• возможность получить доход на каждой стадии производственного
цикла.
В результате можно считать, что принятый упрощенный порядок расчета
НДС дает тот же результат, что и сложный, основанный на предварительном
расчете величины добавленной стоимости.
2. Анализ действующего механизма взимания и исчисления косвенных
налогов и их роль в формировании доходов государственного бюджета и
бюджета города Семипалатинска Восточно-Казахстанской области.
2.1. Анализ действующего механизма взимания и исчисления НДС
За последние несколько лет налоговое законодательство Республики
Казахстан претерпело значительные изменения, последние из которых введены с
01 января текущего года. В данной главе попробую сделать анализ
механизма взимания и исчисления НДС. Действующий способ исчисления НДС,
основан на зачетном методе (в международной практике - метод налогового
кредита). Суть метода заключается в том, что в его основе заложен принцип
уплаты в бюджет не всей суммы начисленного налога по отношению к
реализованной продукции, а лишь разницы между величинами входного ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
КАФЕДРА ФИНАНСЫ
Рисмагамбетова Н.А.
(Ф.И.О.)
Выпускная работа
на тему:
Применение специальных налоговых режимов для субъектов малого и среднего
бизнеса
Рецензент ________Байдаулетов М.Б.___
Научный руководитель Гайсин С.С.
___преподаватель____
(Ф.И.О., ученая степень)
Допущена к защите:
Зав. кафедрой к.э.н., доцент
Ермекбаева Б.Ж.
Протокол № __ от __ ________
____ 200__ года,
Алматы, 2005 г.
Содержание
Введение.
3.
Глава 1. Теоретические основы функционирования косвенных
налогов 6.
1.1 Экономическая сущность и природа косвенных налогов
6.
1.2 История развития косвенных налогов
17.
1.3 Международный опыт функционирования косвенных налогов
20.
Глава 2. Анализ действующего механизма взимания и исчисления
косвенных налогов и его роль в формирований доходов
государственного бюджета и бюджета города Семипалатинска
Восточно-Казахстанской области. 26.
2.1 Анализ действующего механизма взимания и исчисления НДС
26.
2.2 Анализ действующего механизма взимания и исчисления акцизов
33.
2.3 Место и роль косвенных налогов в формирований доходов
бюджета. 43.
Глава 3. Проблемы функционирования косвенных налогов
59.
Заключение
68.
Список использованной литературы
73.
Приложения
Введение
Одним из важнейших финансовых рычагов централизованного регулирующего
воздействия государства являются налоги, которые в условиях рыночных
отношений приобрели значение одного их самых основных регуляторов, которым
государство пользуется как средством воздействия на развитие производства.
Предоставляя налоговые льготы, а то и полностью освобождая их от уплаты
налогов, государство способствует развитию производства, способствуя
притоку инвестиций в различные сферы, увеличению количества хозяйствующих
субъектов, повышению конкурентоспособности производимых товаров.
Быстрое распространение косвенных налогов было наиболее впечатляющим
и, возможно, наиболее значительным сдвигом в области налогообложения в
последние десятилетия XX века, и этот процесс продолжается в настоящее
время. Эти налоги, которые ранее были практически неизвестны за рамками
теоретических дискуссий и трактатов, сегодня они являются важнейшим
компонентом налоговой системы более чем в 120 странах, и на их долю
приходится примерно четверть всех налоговых доходов в мире.
Степень научной обоснованности налоговой системы и соответствие ее
современной ситуации в значительной степени обусловливают развитие
экономики, социальные, политические и правовые отношения в обществе.
Проблема совершенствования налоговых отношений государства с юридическими и
физическими лицами – одна из самых сложных на этапе экономических
преобразований, является предметом дискуссий и всестороннего научного
анализа.
Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном
налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной
части бюджета нашего государства.
В связи с этим, актуальным становится решение проблем определения и
взимания налога на добавленную стоимость, отвечающих задаче стимулирования
производства товаров и услуг.
Цель выпускной работы – выяснить роль налога на добавленную
стоимость и акцизов в налоговой системе Республики Казахстан.
Поставленная цель решается в плане комплексного подхода к реализации
следующих задач:
• обобщить основные теоретические принципы построения налога на
добавленную стоимость, акцизного налога
• исследовать исторические особенности возникновения
налогообложения;
• охарактеризовать методологическую и нормативные основы системы
взимания и исчисления косвенных налогов
• описать действующий механизм практики исчисления и взимания
налога на добавленную стоимость, акцизов в Республике Казахстан,
осветить практические результаты применения существующих
механизмов с соответствующим их анализом,
• определить основные принципы, сложившиеся закономерности и
наметившиеся тенденции системы налогообложения НДС и акцизов;
Структура выпускной работы состоит из введения, трех разделов,
заключения, списка использованной литературы и приложений. Первая глава
содержит экономическую сущность и природу косвенного налогообложения, здесь
описаны история возникновения налогов, международный опыт взимания НДС и
акцизов. Параллельно ведется анализ негативных сторон исследуемых налогов.
Не секрет, что через эти стороны проявляется специфика и особенности
косвенного налогообложения в целом.
Во второй главе проведена детализация современного положения в
аспекте практических, реальных ситуаций в Республике. Исследуется динамика
фискальной стороны косвенных налогов в разрезе республиканского бюджета, а
также бюджета города Семипалатинска.
Третья глава в большей степени носит предвещающий и аналитический
характер. Здесь будут выделены и разобраны все актуальные проблемы,
связанные с косвенным налогообложением.
1. Теоретические основы функционирования косвенных налогов
1.1 Экономическая сущность и природа косвенных налогов
В мировой практике развитых стран выделяются две основные модели
рыночной экономики, обеспечивающие экономический и социальный прогресс
общества. Это либеральная модель и модель социально – ориентированного
рынка, различающиеся между собой, прежде всего по степени государственного
регулирования экономики.
В процессе перехода к рыночной экономике в Казахстане происходит
смена форм и методов централизованного директивного управления формами и
методами государственного регулирования экономики. Экономическое
регулирование со стороны государства достигается многочисленными методами.
На макроэкономическом уровне одним из методов является – налоговая
политика. С её помощью государство налаживает эффективное стимулирование
экономического роста, организует перераспределение расходов, распространяет
системы прогрессивного налогообложения.
Налогом на добавленную стоимость облагается добавленная стоимость при
производстве и реализации товара и взимается на каждой стадии до тех пор,
пока он не достигнет конечного потребителя. Создаются равные условия
налогообложения для производителей товаров, независимо от количества стадий
его прохождения. Суть косвенных налогов заключается в том, что государство
обязывает лицо, реализующего товар (работы, услуги), уплатить определенную
сумму с этой реализации, включив эту сумму в цену товара (работ, услуг). В
результате получается, что хотя юридическим плательщиком этих налогов и
выступает продавец товара (работ, услуг), в конечном итоге они (налоги)
оплачиваются покупателем товара, поскольку суммы налога включаются в цену
данного товара. Иначе говоря, через механизм ценообразования имеет место
переложение налога с налогоплательщика-продавца на другое лицо -
покупателя, которое и выступает фактическим носителем налогового бремени.
Поэтому косвенные налоги иногда называют налогами на потребление (налоги
на расходы), в то время как прямые налоги - налогами на приобретение
(налоги на доходы).
Косвенные налоги обычно подразделяют на следующие виды:
1) универсальные косвенные налоги;
2) индивидуальные косвенные налоги;
3) фискальные монополии;
4) таможенные пошлины.
Представляется, что таможенные пошлины вообще не являются налогом по
той простой причине, что они есть пошлины. Еще раз отметим, что по мнению
ведущих экономистов нельзя отождествлять с налогом любой государственный
сбор или пошлину.
Универсальным косвенным налогом облагаются все товары, работы,
услуги, за исключением некоторых, которые относятся к числу льготируемых.
Классическими примерами таких налогов выступают налог с оборота, налог с
покупок, налог с продаж и налог на добавленную стоимость.
Налог с оборота (его еще называют универсальный акциз) взимается с
организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию
товаров (работ, услуг) обычно в виде процента от стоимости валового
оборота. Налог с оборота возник в период первой мировой войны в Германии и
Франции и позднее стал применяться во многих странах, включая СССР [ 20 ].
Первоначально налогом облагалась стоимость валового оборота товара
многоступенчатым (каскадным), или так называемым кумулятивным методом, при
котором налог взимался на каждой стадии производства, переработки или
обращения товара. То есть налогом облагался каждый субъект, осуществляющий
реализацию товара, независимо от такого, сколько этапов производства
(переработки) и сделок купли-продажи может произойти, пока товар в виде
конечного продукта дойдет до своего потребителя. Скажем, если одно
предприятие производит сахарную свёклу, другое - перерабатывает его в
сахар, а третье - производит из сахара конфеты, то налог взимался на каждом
этапе производства, переработки и реализации соответственно сахарной
свёклы, сахара и конфет. Многократность обложения приводила к увеличению
цены товара. Тем более что при капиталистическом способе производства во
всех этих процессах участвует масса перекупщиков. Поэтому позднее налог с
оборота (по крайней мере, в СССР) стал взиматься на основе принципа
однократности обложения. Если существует цепь производств и реализации, то
налог с оборота будет платить лишь один производитель (в нашем примере -
сахарный завод). В СССР налог с оборота рассматривался как часть
создаваемого в сфере материального производства чистого дохода общества.
Эта часть устанавливалась в плановом порядке и определялась в твердых
размерах в ценах товаров, производимых предприятиями. В большинстве
отраслей промышленности налог с оборота исчислялся в виде разницы между
розничными и оптовыми ценами. При этом те и другие цены устанавливались
государством.
Налог с покупки является разновидностью налога с оборота. Объектом
обложения выступают обороты при реализации товара производителем оптовым
фирмам.
В ряде государств (Россия, некоторые штаты США, большинство провинций
Канады, Япония) применяется налог с продаж. Объект обложения - оборот по
реализации товара конечному потребителю. Налог с продаж взимается по ставке
в виде определенного количества процентов от цены товара.
В настоящее время наиболее популярным и широко применяемым во многих
странах, в том числе во всех странах Европейского Экономического Сообщества
и СНГ, является такой вид универсального косвенного налога, как налог на
добавленную стоимость [ 10 ]. Установлен он и в Казахстане. Здесь
облагается не весь оборот, а лишь оборот, связанный с добавленной
стоимостью, т. е. стоимостью, созданной самим налогоплательщиком.
Индивидуальным косвенным налогом облагаются лишь отдельные виды
товаров. Такой налог обычно именуют акцизом. Вплоть до XX века акцизами
облагались товары повседневного спроса (хлеб, соль, мука, спички, керосин и
т. п.). Акциз взимался у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых
товаров. Размеры акциза колебались обычно от 5 до 25%. Какого-либо
научного обоснования размеров налогообложения не было. Во Франции в 18 веке
министр финансов аббат Тэрре исходил из целесообразности дифференциации
акцизов: продукты первой необходимости (зерно) должны быть от него
освобождены, скот должен облагаться очень незначительно, вино немного
больше, грубые ткани очень мало, а предметы роскоши очень высоко. Позже
акцизы были установлены на продажу чая, соли, табачных изделий, спичек,
нефтепродуктов и некоторых других потребительских товаров.
Английский экономист В. Петти писал доводы в пользу акциза, суть
которых сводится к следующему:
• естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в
соответствии с тем, что он действительно потребляет.
• акцизный налог не сдается на откуп, а регулярно взимается,
располагает к бережливости
• никто не уплачивает дважды за одну и ту же вещь, ибо ничто не
может быть потреблено дважды.
• при этом способе обложения можно всегда иметь сведения о
богатстве, росте, промыслах [ 3 ].
В настоящее время акцизами обычно облагаются предметы роскоши и
товары, хотя и пользующиеся повышенным спросом, но относящиеся к разряду
социально вредных (спиртные напитки, табачные изделия, пиво). Фискальные
монопольные налоги - это косвенные налоги на товары, производство которых
(или, по крайней мере, реализация) монополизировано государством. Цены на
такие товары устанавливаются государством. Если государством
монополизированы и производство и реализация, то налогом выступает вся
выручка от реализации данного товара за минусом торговых издержек. Если же
государство монополизирует лишь реализацию, то налог, как правило,
исчисляется как разница между установленной государством розничной ценой,
по которой государственное торговое предприятие реализует продукцию
населению, и оптовой ценой, по которой это предприятие приобретает товар у
частного товаропроизводителя. Впрочем, вариантов исчисления фискальной
монополии как разновидности косвенного налога существовало и существует
достаточно много. Примером фискальной монополии служит винно-водочная
монополия, существовавшая одно время в дореволюционной России.
Надо сказать, что в том случае, когда плательщиком фискального
монопольного налога выступает государственное торговое предприятие, то эти
налоги, безусловно, являясь разновидностью государственного дохода,
налогами в прямом смысле этого слова не являются, так как они не выражают
смену формы собственности при своей уплате - выручка от реализации такого
товара (как, впрочем, и сам товар) уже имеют форму государственной
собственности. Если же плательщиком выступает негосударственная
организация, то фискальный монопольный налог приобретает форму обычного
акциза.
Ставка НДС в Казахстане установлена в размере 15%, Узбекистане -17%,
России - 18%, Франции - 17%, Германии - 14%, Японии - 3% [ 30 ]
Объектом обложения выступает цена реализации товара или услуг с
учетом сборов и пошлин: из общей суммы начисленного налога вычитаются суммы
налога, уплаченные поставщиком, подрядчиком и т.д.
Данный вид налога обладает универсальностью, абсолютной активностью и
обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета, существенно
сокращает возможности вмешательства государства в хозяйственные процессы и
предполагает наличие других форм государственного регулирования.
Стимулирующая функция налога на добавленную стоимость сводится к
ускорению процесса реализации товара и доведения его до потребителя: при
задержке товара в одном из технологических звеньев не возмещает оплаченную
величину налога, и увеличивает его издержки.
НДС выгодно отличается от налога с оборота тем, что он более
эффективен, так как охватывает товарооборот на всех стадиях. НДС менее
обременителен для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не
весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога
распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение
всех участников рынка.
Наряду с фискальной функцией, НДС выполняет и регулирующие функции. В
частности, в развитых странах предприятиям предоставлено право вычитать из
начисляемого на них НДС, ранее уплаченные суммы данною налога по
приобретаемым основным фондам, материальным ресурсам, что стимулирует
последних к расширению своих основных фондов и дальнейшему воспроизводству.
НДС также активно используется в системе государственного
регулирования внешнеэкономических связей. Во многих странах для
стимулирования экспорта существует порядок возврата фирмам - экспортерам
продукции налога, который входит в цену этой экспортной продукции. В
результате подобной системы отечественные предприятия выходят на мировой
рынок со своей продукцией, цены на которую равны или даже ниже мировых. Эта
мера стимулирует наращивание экспорта, что немаловажно для экономики
страны.
Также в рамках Европейского Сообщества НДС выполняет важные
интеграционные функции.
Таким образом, НДС успешно функционирует в развитых странах, где он
выполняет не только роль мощного насоса для откачивания денег из
предпринимательского сектора в государственный бюджет, но имеет и множество
регулирующих функций, таких как:
• стимулирование предприятий к расширению основных фондов
посредством предоставления им права вычета из начисляемого из
них НДС, ранее уплаченные суммы этого налога по приобретаемым
основным фондам.
• стимулирование аналогичным путем, направленное на увеличение
объемов производства, с вычетом из суммы НДС ранее приобретенных
материальных ресурсов.
• стимулирование экспортоориентирующих производств, с помощью
освобождения от НДС или снижения ставок на экспортируемые
продукции.
• функция экономической интеграции и т.д.;
• сдерживание кризиса перепроизводства;
• ускоренное вытеснение с рынка слабых производителей.
В Казахстане НДС был введен в 1992 году вместо существовавших до
этого налога с оборота и налога с продаж. При введении этого налога не
была выработана четкая методика его вычисления, вернее, база отсчета
приведенной стоимости (какая часть стоимости является добавленной: прибыль
и заработная плата или стоимость сырья и т.д.) В развитых странах в понятие
добавленной стоимости входит все, что выше цены производства, которая
выступает как себестоимость продукции и средняя прибыль. Кроме того,
введение НДС в Казахстане, прежде всего исходя из фискальных соображений
(со ставкой 28%), в значительной мере способствовало инфляционным
процессам, которые и без этого имели высокие уровни.
В условиях насыщенного рынка товаров и эффективной конкуренции этот
налог значительной частью лег бы и "на плечи производителя". Но в условиях
казахстанской экономики НДС бьет, прежде всего, по карману потребителей,
причем, главным образом, по наименее обеспеченным слоям населения,
подрывает платежеспособность предприятий и вызывает прогрессивное
удорожание инвестиций и производственных затрат.
Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как
именно этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с
либерализацией цен — чем выше цены, тем больше сумма налога (при неизменной
ставке). Первоначально НДС был введен во Франции, а затем распространен в
странах Европы. Он по праву называется европейским налогом, поскольку
одним из обязательных условий для вхождения в европейское сообщество
является его внедрение. Содержание и порядок уплаты данного налога во
многих государствах одинаков. Отличия заключаются лишь в методах
определения суммы НДС, различиях — в ставках и льготах. Например,
пониженные ставки, в пределах 2-10%, характерны для продовольственных,
медицинских и других социально значимых товаров и услуг. К так называемым
стандартным услугам и промышленным товарам устанавливаются ставки от 12-
32 %. И, наконец, к предметам роскоши ставки составляют свыше 25 %. Вместе
с тем европейские страны пытаются установить единую ставку НДС — на уровне
15%.
Основной направленностью введения такого налога является
предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых
производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания
производства.
В условиях нестабильности экономики неправомерное применение НДС
негативно отражается не только па потребителях, но и отрицательно
воздействует на производителей.
Несрабатывание и полной мере принципа оборачиваемости приводит
зачастую к исчислению НДС на практике не с добавленной стоимостью, а как
разницы между налогом, полученным от покупателей, и налогом, уплаченным
поставщиком по приобретенным товарам (работам и услугам).
Обобщая изложенное, отметим, что НДС присущи как недостатки, так и
преимущества, которые отражены в таблице 1.1
Таблица 1.1
Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость [ 30 ]
№ ПРЕИМУЩЕСТВА НЕДОСТАТКИ
пп
1 2 3
1 Прямо связывает Высокая ставка НДС снижает
налоговые покупательную способность
поступления с ростом цен, населения и сужает рынок сбыта
несмотря на неизменные ставки, и для производителей, а также не
является эффективным рычагом позволяет производителям быстро
предотвращения инфляционного реализовать свою продукцию из-за
процесса бюджетных ограниченных возможностей
средств покупателей
2 Посредством дифференциации ставок В определенной степени является
НДС дает государству значительную регрессивным косвенным налогом,
свободу маневра потребительского поскольку полностью
спроса. перекладывается на конечного
потребителя
3 Выполняет фискальную функцию и Момент уплаты НДС поставщикам по
успешно сочетается, исходя из сырью и материалам не совпадает с
интересов государства с моментом получения НДС от
либерализацией цен и покупателей в цене реализованной
инфляцией продукции
4 Выступает инструментом Применение метода начисления в
государственного регулирования налоговом учете вынуждает
экономики, а также рычагом борьбы отвлекать собственные оборотные
с кризисом перепроизводства средства для уплаты налога
5 Ставки НДС в мировой практике Высокие ставки НДС
отличаются не только по уровню, ноне
и по количеству, пониженные ставкиобеспечивают процесс
применяются к продовольствию, самофинансирования, ускоряя
повышенные - к предметам роскоши рост цен
6 В мировой практике является Неправильное использование
элементом политики сдерживания регулирующих возможностей и
производства, проводимого с целью внутреннего содержания негативно
кризиса перепроизводства, отражается на предпринимательской
ускоренного вытеснения с рынка деятельности, особенно в сфере
слабых производителей производства
Характеризуя НДС в целом, можно отметить о его универсальности, так
как он охватывает все виды товаров и услуг. Во всех странах, применяющих
НДС, включая и Республику Казахстан, существуют два объекта обложения
данным налогом:
• реализация товаров (работ и услуг);
• импорт товаров.
При этом взимание НДС в первом случае возложено на налоговый орган,
тогда как сбором НДС по импортируемым товарам занимаются таможенные органы.
Соответственно существуют различия и в механизме взимания НДС в обоих
случаях.
Акцизы - разновидность косвенных налогов на товары и услуги,
включаемая в цену изделия или тариф. Этот вид налогов устанавливается на
товары потребление которых общество не считает полезным (спиртные напитки,
табак, бензин). Таким образом, государство пытается сдерживать потребление
товаров, способных нанести ущерб здоровью человека и окружающей среде. Как
правило, акцизами облагаются предметы роскоши и высокодоходные виды
деятельности (игорный бизнес, организация и проведение лотерей).
1.2 История развития косвенных налогов
Теория налогообложения создавалась в конце 18 века. Ее
основоположником можно назвать шотландского экономиста и философа А.
Смита. В вышедшей в 1776 г. книге Исследование о природе и причинах
богатства народов он писал:
Подданные государства должны по возможности соответственно своей
способности и силам участвовать в содержании правительства, т. е.
соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой
государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо,
должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа,
сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика и
для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое
данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика
налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему
плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или
взятку.
Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда ему
как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен
быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа
возможно меньше того, что он приносит государственному казначейству”.
Налоги возникают с появлением государства и являются основой его
существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые
формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и
запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых
системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.
Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые
государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной
в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических
отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и
изменение форм государственного устройства всегда сопровождается
преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе
налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой
функции налоговый механизм используется для экономического воздействия
государства на общественное производство, его динамику и структуру, на
состояние научно-технического прогресса.
Самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике
последней трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение
налога на добавленную стоимость - НДС (Value - Added Tax VAT англ.).
Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги
(Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековой
истории налогового права НДС - относительно новый вид косвенного
налогообложения. Этот налог действует практически во всех промышленно
развитых странах. Единственное из развитых государств, где такого налога
нет, - США. Но и здесь на протяжении последнего десятилетия ведутся
интенсивные дискуссии о замене налога с оборота на федеральный налог на
добавленную стоимость. В конце 80-х - начале 90 годов он был установлен в
государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии,
Словакии, Чехии), а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан) [
16 ].
Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит
Франции. В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога
с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован
переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство.
Второй - созданием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с
которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за
вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей
в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в
налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога
на добавленную стоимость.
Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре.
Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с
оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании
последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в
экспериментальном, так сказать локальном варианте, а опытным полигоном для
его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот
ди Вуар. Во Франции налог на добавленную стоимость в том виде, который он
имеет сегодня, был введен 1 января 1968 г. с вступлением в силу Закона
Пятой Республики N 66-10. Своей целью Закон ставил: объединить, упростить и
обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с
тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные
расходы (издержки).
В 70-е годы распространение НДС стало общеевропейским. Этому в
значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 г. специальной
директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на
добавленную стоимость в странах - членах Сообщества, в которой НДС
утверждался в качестве основного косвенного налога, и устанавливалось его
обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до 1982 г. Для стран же
имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием
становилось наличие функционирующей системы НДС [ 10 ].
В конце XVII-начале XVIII вв. в Европейских странах стало
формироваться административное государство, создавшее чиновничий
аппарат и вводящее достаточно стройную и рациональную налоговую
систему, состоящую из прямых и косвенных налогов. Из косвенных налогов
особую роль играл акцизы. Обычно он взимался непосредственно у
городских ворот со всех ввозимых и выводимых товаров. Иногда налогом
облагалось только то, что ввозилось в страну, т.е. освобождались товары,
идущие на экспорт. Размеры акциза колебались обычно от 5 до 25%. Какого-
либо научного обоснования размеров налогообложения не было.
Позднее акцизы взимались через систему откупов, главными из которых
были таможенные и винные. В середине XVIII века была установлена единая
ставка для торговых людей – 10 копеек с рубля оборота.
Общей тенденцией для всех стран, установивших НДС, явилось быстрое
превращение этого налога в один из главных в налоговой системе. Во Франции
на долю НДС приходится 45 % всех налоговых поступлений в бюджет, в
Великобритании и Германии - 50 %. На его долю приходиться в среднем 13,8 %
налоговых поступлений бюджетов 42 стран.
Та же тенденция наблюдалась и в Казахстане. С момента своего введения
НДС, акцизы стали первыми по значимости среди четырех главных налогов,
обеспечивающих большую часть налоговых доходов государственного бюджета.
Акцизы - это разновидность косвенных налогов. Они широко используются
многими государствами с давних времен. Как правило, акцизами облагается
определенный государством круг товаров. В основном это предметы
второстепенной значимости. Объектом обложения выступает стоимость товаров
акцизного характера, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз.
Основная идея, которая используется государством при взимании акциза,
основана на мысли о налогоспособности физических и юридических лиц при
потреблении категории товаров, облагаемых акцизом. Так, если человек
покупает сигареты, значит, он имеет средства на удовлетворение этой
прихоти, а потому можно заставить его внести в пользу государства табачный
акциз. Те же самые рассуждения можно привести (в пользу государства) по
всем товарам, облагаемым акцизом.
В теоретическом плане размер акцизов на табачные изделия, алкогольные
напитки, изделия из натурального меха должен устанавливаться с таким
расчетом, чтобы каждый налогоплательщик выплачивал этот налог в размерах,
примерно равных социальным или природным потерям, вызываемым последствиями
потребления им данных товаров и услуг.
Практически это равновесие установить трудно, и обычно исходят из
средних данных по затратам на эти цели. Так, если человек потребляет
алкоголь в больших размерах, он наносит ущерб своему здоровью.
Производительность таких людей гораздо ниже, они гораздо чаще болеют, и
общество в целом несет затраты по лечению этого человека. Кроме того,
выпившие люди могут нанести ущерб в материальном и физическом плане.
Например, управление автомобилем в нетрезвом состоянии приводит к
автомобильным катастрофам. И общество опять же несет издержки по лечению
жертв аварий. Одновременно с этим пострадавшие люди временно теряют
трудоспособность и не могут участвовать в создании общественного продукта,
не говоря о более тяжелых и невосполнимых для общества потерях.
Акцизам как составной части общей налоговой политики уделяется
большое внимание. Они используются для увеличения доходов бюджета и
корректировки прогрессивного подоходного налогообложения, для
протекционизма и ограничения отрицательного влияния отдельных видов
производства на природу, а так же для стимулирования спроса на отдельные
товары, взимание акцизов в Республике Казахстан приносит его бюджету
значительные финансовые поступления. К товарам акцизного характера
относятся вино водочные изделия, пиво, икра осетровых и лососевых рыб,
деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад,
табачные изделия, бриллианты, меховые изделия, высококачественные изделия,
а также изделия из натуральной кожи. Есть предложения включить в перечень и
автомобили, приобретаемым частными лицами. В Законе приведен перечень
товаров, подлежащих акцизному обложению. В основном туда входят предметы
роскоши или предметы, не имеющие жизненно важного значения для населения.
1.3 Международный опыт взимания и исчисления косвенных налогов
НДС первоначально распространился в отдельных странах Западной Европы
взамен прежнего налога с оборота или с продаж. На долю этого налога
приходится в среднем 13,8% налоговых поступлений бюджетов стран и 5.5% ВВП.
Теоретически налог с оборота трактуется как многоступенчатый налог,
налагаемый на все последовательные стадии производства и обращения; налог с
продаж - как одноступенчатый косвенный налог, налагаемый лишь на конечной
стадии производства и обращения. На практике эти обозначения зачастую
используются достаточно произвольно и не всегда точно.
Существуют две большие группы налогов с оборота: кумулятивные налоги
и налоги разового удержания. Слияние этих двух типов налогов и дало начало
налогу единичного и частичного удержания, который получил название НДС.
Кумулятивные налоги, так называемые многоступенчатые, удерживаются
с общей стоимости каждой операции. Они позволяют делать значительные сборы,
несмотря на относительно низкие ставки. Более того, их удержание не
составляет большого труда, так как взимаются они, без каких либо
исключений, со всех операций, которые были совершены с товаром в ходе его
производства и обращения.
Но в то же время они оказывают значительное давление на цену товара,
особенно в индустриальных странах, где развито разделение труда, побуждая
предприятия сокращать циклы производства и обращения товаров. Этот
значительный недостаток кумулятивных налогов послужил причиной того, что
данные налоги практически полностью исчезли из налоговых систем
промышленных держав.
Налоги разового удержания, как указывает их наименование, взимаются
один раз, со всей стоимости продукта на одной строго определенной стадии.
Налог может удерживаться на стадии, как производства, так и реализации
(старый налог с оборота во Франции), а также в момент перехода от оптовой к
розничной торговле (Австралия, Финляндия) или при розничной торговле (США)
[ 17 ].
Налог с оборота разового удержания приносит в казну не настолько
много сборов, как кумулятивные, хотя его ставки относительно велики, что
побуждает к налоговому мошенничеству. В то же время, величина сборов по
этим налогам плохо прогнозируема, так как какие-либо проблемы у
непосредственного налогоплательщика лишают казну всей суммы налога, которая
подлежала бы удержанию с этого продукта. В конце концов, его сложно
исчислять: расчеты между предприятиями еще до стадии удержания налога
должны принимать во внимание его конечное удержание. Тем не менее, данный
тип налога дает несколько неоспоримых преимуществ: они не накапливаются в
цене товара как кумулятивные, и доход от них не зависит от
продолжительности экономического цикла, структуры производства и
распределения. Более того, возможно освобождение от налогообложения
экспорта, что положительно влияет на международную торговлю.
Налог на добавленную стоимость как раз и явился объединением
кумулятивного налога и налога разового удержания. Как и кумулятивные
налоги, он взимается на каждой стадии от производства до реализации, но он
остается нейтральным, так как каждый налогоплательщик уменьшает сумму
налога, удержанного им при продаже, на величину налога, удержанного с него
при закупках. Таким образом, каждый из налогоплательщиков вносит в бюджет
лишь часть налога, хотя в конце экономического цикла величина налога,
перечисленного в казну, равна величине налога разового удержания на стадии
розничной торговли.
Фискальную роль современных налогов на потребление (с решающей долей
НДС) можно выявить на базе оценки доли этих налогов в общих налоговых
поступлениях (таблица 1.2).
Характерно, что страны с самой высокой долей налогов на доходы
(Япония, Швейцария, США) имеют самые низкие доли налогов на потребление в
совокупности налоговых поступлений. И наоборот, страны с самой низкой долей
налогов на доходы (Греция, Исландия, Португалия) вышли на первые места по
доле налогов на потребление.
Налоги на капитал не являются основным источником доходов ни в одной
стране мира, его доля колеблется по странам от 3,4 до 21,8%.
Таблица 1.2
Удельный вес налогов на доходы, потребление и капитал в налоговых
поступлениях зарубежных государств [ 9 ]
Налоги
на доходы на потребление на капитал
Япония 63,1 Греция 66,5 Турция 21,8
Швейцария 63,0 Португалия 57,7 Фракция 20,4
Дания 61.4 Исландия 54,2 США 16,3
США 59,3 Россия 50,8 Австралия 16,2
Италия 56.9 Норвегия 50,5 Япония 16,0
Новая Зеландия 56,7 Франция 47,9 Канада 14,9
Бельгия 56,2 Ирландия 47,4 Австрия 14,8
Австралия 55,4 Австрия 45,0 Великобритания 14,1
Швеция 54,1 Испания 144,9 Исландия 13,6
Канада 53,8 Финляндия 44,8 Люксембург 11,0
Германия 51,9 Германии 43,7 Швейцария 11,0
Финляндия 51,8 Нидерланды 42,1 Россия 9,2
Нидерланды 51,3 Великобритания 41,9 Швеция 8,7
Люксембург 49,4 Бельгия 39,9 Новая Зеландия 7,9
Испании 47,5 Люксембург 39,6 Испания 7,6
Ирландия 45,8 Италия 39,2 Греция 7,3
Норвегия 44,1 Турция 37,4 Ирландия 6,7
Великобритании 43,9 Швеция 37,2 Нидерланды 16,5
Турция 40,9 Новая Зеландия 35,4 Норвегия 5,4
Австрия 40,2 Дания 33,5 Дания 5,0
Россия 40,0 Канада 31,2 Германия 4,4
Португалия 38,7 Австралия 28,4 Бельгия 3,9
Исландия 32,1 Швейцарии 126,1 Италия 3,9
Франция 31,7 США 24,5 Португалия 3,7
Греция 26,2 Япония 20,9 Финляндия 3,4
В среднем 49.0 В среднем 40.8 В среднем 10,2
Налог на добавленную стоимость (НДС) - налог, взимаемый на каждой
стадии производства с разницы между стоимостью продаж фирмы и тем, что она
покупает у других фирм, т.е. налог на стоимость, добавленную этой фирмой
(см. табл. 1.3).
Налог на добавленную стоимость устанавливается в процентном отношении
к "добавленной стоимости" и носит многоступенчатый характер. Для уяснения
сути НДС приведем условный пример, в котором показана процедура включения
НДС в стоимость продукции (при предполагаемой ставке 10%)
Таблица 1.3 Расчет операций с НДС
Стадии Текущие Добавленная Стоимость НДС Стоимость
производстстоимость продукции без товарной
венные НДС продукции с
затраты НДС
1 0 100 100 10 110
2 110 25 135 2,5 1375
3 137,5 75 213,5 7,5 221
В этом примере предполагаются три последовательные стадии
производства и обращения. Стоимость продукции на первой стадии состоит из
одной "добавленной стоимости", вся продукция любой предшествующей стадии в
виде предметов труда (сырье, материалы и п.р.) полностью идет в
производственное потребление следующей стадии, формируя материальные
затраты продукции этой стадии.
В мировой практике при расчете НДС используются четыре метода:
• прямой, или бухгалтерский: НДС=Т(3+П);
• косвенный: НДС=ТЗ+ТП;
• метод прямого вычитания: НДС=Т (В-Зт);
• косвенный метод по счетам: НДС=ТВ-ТЗт; где
Т- ставка налога;
3- сумма выплачиваемой заработной платы;
П. - получаемая прибыль;
В - суммы поступлений за проданную продукцию;
Зт - суммы произведенных затрат.
Первый и второй методы расчета налогов основаны на балансах и требуют
определения прибыли. Но поскольку в балансах компаний совершенные операции
по продаже не подразделяются на виды товарной продукции в соответствии с
действующими ставками налога, а также не выделяются по видам закупки
товаров, то понятно, что в этом случае можно применять лишь единую ставку
на добавленную стоимость.
Наибольшее распространение получил четвертый метод. Он не требует
определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого применяется
ставка к его компонентам. Этот метод расчета НДС позволяет использовать
дифференцированную ставку налога непосредственно при сделке. Счет-фактура,
в котором отражены налоги, - важный момент совершения сделки и источник
полной информации о налоговых обязательствах фирмы. С помощью счета-
фактуры, в котором зафиксирована совершенная сделка, можно прослеживать
движение товара с целью проверки.
Четвертый метод считается наиболее практичным потому, что благодаря
ему налоговые обязательства могут рассчитываться еженедельно, ежемесячно,
ежеквартально, ежегодно. Это позволяет наиболее полно охватить товары и
использовать более чем одну ставку. Страны, применяющие НДС, преследуют ряд
целей:
• увеличение гарантированности государственных доходов;
• переложение налогового бремени на конечного потребителя;
• усиление контроля за уклонение от уплаты налогов;
• возможность получить доход на каждой стадии производственного
цикла.
В результате можно считать, что принятый упрощенный порядок расчета
НДС дает тот же результат, что и сложный, основанный на предварительном
расчете величины добавленной стоимости.
2. Анализ действующего механизма взимания и исчисления косвенных
налогов и их роль в формировании доходов государственного бюджета и
бюджета города Семипалатинска Восточно-Казахстанской области.
2.1. Анализ действующего механизма взимания и исчисления НДС
За последние несколько лет налоговое законодательство Республики
Казахстан претерпело значительные изменения, последние из которых введены с
01 января текущего года. В данной главе попробую сделать анализ
механизма взимания и исчисления НДС. Действующий способ исчисления НДС,
основан на зачетном методе (в международной практике - метод налогового
кредита). Суть метода заключается в том, что в его основе заложен принцип
уплаты в бюджет не всей суммы начисленного налога по отношению к
реализованной продукции, а лишь разницы между величинами входного ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
