Учет и аудит нематериальных активов
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 58 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 58 страниц
В избранное:
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им.аль-Фараби
КАФЕДРА УЧЕТ И АУДИТ
гр.БУиА02Р2
Омирзакова А.Ж.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
НА ТЕМУ: УЧЕТ И АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Научный руководитель:
прфессор, доктор э.н.
Дюисенбаев К.Ш.
Допускается защите
зав. кафедрой Учет и Аудит
к.э.н., доцент
Тулегенов Е.Т.
Алматы 2006
План
Введение
2
Глава 1 Сущность нематериальных активов и организационные
аспекты учета организации
1. Технико-экономическая характеристика предприятия
6
2. Учетная политика организации
12
3. Сущность нематериальных активов и их классификация 18
Глава 2 Учет нематериальных активов
2.1 Учет поступления нематериальных активов
30
2.2 Учет амортизации нематериальных активов
37
2.3 Учет выбытия нематериальных активов
42
Глава 3 Аудит нематериальных активов
2.1 Задачи, аудита нематериальных активов и программа их аудита 47
2.2 Методика аудита нематериальных активов
53
2.3 Анализ эффективности использования нематериальных активов 61
Заключение
70
Список литературы
73
Приложения
Подпись студента
Подпись научного руководителя
Введение
Активами называется имущество организации, которое находится в
распоряжении организации и от которого она ожидает получить прибыль в
процессе своей деятельности. Активы должны отвечать двум требованиям:
находиться в распоряжении организации и иметь денежное выражение. Денежная
оценка стоимости активов производится согласно установленным принципам
оценки (по сумме фактически произведенных затрат, по рыночной стоимости, по
стоимости изготовления).
Нематериальные активы — принципиально новый для казахстанской теории и
практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту.
В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль
нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено волной поглощения
одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических
изменений, распространением информационных технологий, усложнением и
интеграцией финансового рынка Казахстана.
Вопросы методики и организации учета данного вида имущества активно
обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы –
один из самых проблемных в настоящее время вопросов казахстанской
методологии бухгалтерского учета.
Практическое использование нематериальных активов в экономическом
обороте предприятий есть по сути процесс коммерциализации инновационной
сферы, который условно можно свести к следующим стадиям.
Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной
собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка
их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не
выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима
профессиональная разработка базовых методологических и методических
рекомендаций.
Вторая стадия - это включение стоимости объектов нематериальных активов
в состав имущества предприятий по подразделу 10 Нематериальные активы
Генерального плана счетов РК. В соответствии с законодательством РК эти
средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость
продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие
(фирма) исходя их первоначальной стоимости и срока их полезного
использования, но не более срока деятельности самого предприятия (фирмы),
затем реализуются и оседают на расчетном счете предприятия. В дальнейшем
они используются исключительно на развитие данного производства, на
вознаграждение авторам разработок (а также лицам, которые содействовали
созданию или использованию этих разработок), и потому не должны облагаться
налогами.
Третья стадия - коммерциализации нематериальных активов заключается:
· в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;
в умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя,
т.е. самому искать заказчика (потребителя) для своей идеи или разработки;
в умении рекламировать их;
в умении писать в журналы, пробиваться на телевидение и т.д.
Практическое же использование нематериальных активов в экономическом
обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой
оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности
дает возможность современному предприятию (фирме):
изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения
доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив
их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения
конкурентной способности продукции и услуг;
экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и
лежащие мертвым грузом нематериальные активы, которыми все еще
располагают многие предприятия.
Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из наиболее
актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения
казахстанской экономики в целом, а в частности, к цивилизованным рыночным
отношениям.
Сущность нематериальных активов
и организационные аспекты учета
1.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
Академия оценки и строительства готовит высококвалифицированных
специалистов по новым напрвлениям рыночной экономики в области экспертизы,
оценки, кадастров, стандартов, сертификации и производства строительных
материалов. Обучение ведется по государственному заказу (грант) и на
договорной основе.
Выпускники Академии работают в государственных органах и учреждениях, во
всех областных и городских центрах по недвижимости, налоговом и земельном
комитетах, в Министерстве по чрезвычайным ситуациям, комитете по делам
строительства, в крупнейших отечественных и иностранных банках, страховых,
инвестиционных, консалтинговых, оценочных, риэлтерских компаниях, в высших
учебных заведениях, научно-исследовательских центрах и институтах,
проектных организациях, в крупных строительных компаниях. Академия оценки и
строительства образована на базе бывшего Института оценки, обоснованного в
1997года в Министерстве Юстиции РК г. Алматы под № 28392-1910-учреждение.
Согласно Уставу, учреждение является юридическим лицом, осуществляет
свою деятельность в соответствии с законодательством РК и Уставом
учредителей, имеет свою круглую печать, расчетный счет в учреждении банка,
самостоятельный баланс.
Учредителями Академии оценки и бизнеса являются три физических лица.
Уставный капитал к моменту регистрации составлял 71500 (семьдесят одна
тысяча пятьсот) тенге.
Органом управления Академии оценки и строительства являются:
Высший орган управления - Общее собрание Участников ТОО;
Исполнительный орган - Ректор.
В области организации финансового и управленческого учета Товарищество
руководствуется Законом РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности",
Налоговым кодексом РК, Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета и
аудита и основывается на основных принципах ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика в области денежных средств заключается в следующем.
Академия оценки и строительства имеет расчетный счет в АОФ "Народного банка
Казахстана" г. Алматы для ведения безналичных взаиморасчетов между
заказчиками и поставщиками. Наличные денежные средства предоставляются
банком для выдачи заработной платы, оплаты работ подрядчиков. Все операции,
связанные с движением денежных средств предприятия, производятся в
соответствии с действующим законодательством и нормативными актами,
утвержденными Национальным банком РК.
Рассмотрим основные технико-экономические показатели Академии оценки и
строительства (Таблица 1).
Таблица 1
Основные экономические показатели Акдемии оценки и строительства в 2001-
2002 гг.1
№ Показатели Ед. 2001 г. 2002 г. Отклонение
п\п изм.
п\п изм.
мер. Абсолют., Относит.
Основные средства тенге 263 023 206 783 -56 240 -21,4
и нематериальные
активы
Товарно-материальнтенге 2,57 2,57 - -
ые запасы
Как показывают данные финансовой отчетности, у ТОО "ИВЦ" не имеется на
балансе земли, зданий, сооружений и транспортных средств. Основные средства
Академии оценки и строительства - это офисная техника и мебель.
Сумма дебиторской задолженности понизилась с 443 697,43 тенге в 2001 г.
до 171 415,43 тг в 2002 г., или на 61,4%, но по-прежнему высока. Наличие
кредиторской задолженности также отрицательно влияет на финансовое
состояние предприятия: в 2001 г. сумма кредиторской задолженности
составляла 1 119 088 тг, в 2002 г. 965 100 тг, т.е. снижение составило
13,8%.
Как показывают данные таблицы 3, в структуре имущества возрастает доля
иммобилизованных средств с 51,2 в 2001 г. до 79,2 в 2002 г. и уменьшается
доля мобильных средств с 49,8% до 20,8%. В этом случае повышение
мобильности имущества имеет нестабильный характер., т.к. прирост источников
связан с заемными средствами, - причем, кредиторской задолженностью. Если
бы главным источником прироста явились собственные средства предприятия,
значит, высокая мобильность имущества не случайна и должна рассматриваться
как постоянный финансовый показатель предприятия.
Таблица3
Сравнительный аналитический баланс Академии оценки и строительства в
2001-2002 гг. (тенге)
Показатели Абсолютные величины Удельный вес Отклонение
2000 г. 2001 2000 г, 2001 г. +,-
г.
п\п
вам не относятся.
Программное обеспечение ЭВМ - совокупность системы обработки данных и
программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ,
приобретенных предприятием и способных в течение длительного времени
приносить доход.
Приобретенные права на пользование природными ресурсами. При создании
предприятий, находящихся внутри страны и за рубежом, возникает
необходимость в приобретении прав на использование природных ресурсов
(права на добычу полезных ископаемых, права на пользование лесом, рыбную
ловлю во внутренних водоемах и др.). Оплата стоимости приобретаемых прав за
рубежом производится, обычно, путем совместной их оплаты с участием в
расчетах иностранных фирм или отдельных граждан. Стоимость прав на
пользование земельными участками и природными ресурсами зависит от оценки
земли, исходя из ее полезности (балла бонитета), места расположения
земельных участков и т.п.
Если предприятие производит приобретение прав на пользование
природными ресурсами путем вклада средств в уставный капитал, то
предприятия-учредители или участники эти затраты не учитывают как
нематериальные активы. Для них такие затраты будут являться долгосрочными
финансовыми вложениями.
Стоимость приобретенных прав на пользование природными ресурсами
погашается путем начисления амортизации. Ставка (процент) амортизации по
данному виду нематериальных активов устанавливается с учетом срока
пользования этими правами, указанными в соответствующих документах.
В группу нематериальных активов, связанные с коммерческой
деятельностью, входят товарные знаки, места происхождения товаров и др.
Товарным знаком и знаком обслуживания считают обозначения, способные
отличить, соответственно, товары и услуги (в дальнейшем товары) от
однородных товаров других юридических или физических лиц. Право на товар-
ный знак охраняется положениями Гражданского кодекса РК (Особенная часть)
от 1 июля 1999 года N 409-1 ЗРК, Патентным Законом РК от 16 июля 1999 года
N 427-1, Законом РК "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях
мест происхождения товаров" от 26 июля 1999 г. N 456-1 и др. нормативными
актами, если он зарегистрирован на имя юридического или физического лица,
осуществляющего предпринимательскую деятельность. Владелец
зарегистрированного товарного знака имеет исключительное право пользоваться
и распоряжаться товарным знаком, запрещать его использование другими
лицами. Нарушением прав владельца товарного знака является
несанкционированное изготовление, применение, ввоз, предложение к продаже,
продажа, иное введение в хозяйственный оборот или хранение с этой целью
товарного знака или товара, обозначенного этим знаком, или обозначения
сходного с ним до степени смешения в отношении однородных товаров.
Знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными или их
комбинациями; их регистрируют в любом цвете или цветом сочетании. Не
допускается регистрация товарных знаков, состоящих только из обозначении,
не обладающих различительной способностью, а также представляющих собой
государственные гербы, флаги и эмблемы, официальные названия государств,
эмблемы, сокращенные или полные названия международных и
межправительственных организаций, официальные контрольные, гарантийные и
пробирные клейма, печати, награды и другие знаки отличия или сходных с ними
до степени смешения. Не допускается регистрация в качестве товарных знаков
или их элементов обозначений, являющихся ложными или способными ввести в
заблуждение потребителя товара или его изготовителя, противоречащих
общественным интересам, принципам гуманности и морали.
Товарный знак может быть уступлен владельцем по договору юридическому
или физическому лицу в отношении всех или части товаров, для которых он
зарегистрирован. Уступка производится по лицензионному договору, который
регистрируется в установленном порядке.
Наименование места происхождения товара - это наименование страны,
населенного пункта, местности или другого географического объекта,
используемого для обозначения товара, особые свойства которого
исключительно или главным образом определяются характерными для данного
географического объекта природными условиями или людскими факторами
одновременно.
Наименованием места происхождения товара может являться историческое
название географического объекта. Оно регистрируется в установленном
порядке. Использованием наименования места происхождения товара считается
применение его на товаре, упаковке, рекламе, проспектах, счетах, бланках и
иной документации, связанной с введением товара в хозяйственный оборот.
В практике учета существует несколько методов оценки товарных знаков
предприятия: по себестоимости, покупной стоимости, рыночной стоимости.
Однако, если собственный товарный знак целесообразно учитывать по
себестоимости, приобретенный товарный знак или лицензию на использование
товарного знака — по покупной стоимости, то товарный знак, вносимый в
качестве вклада в уставный капитал, необходимо учитывать по его рыночной
стоимости. Для того чтобы определить рыночную стоимость товарного знака,
необходимо применять специальную методику.
В группу нематериальных активов, связанных с правами пользования,
входят права на изобретения, права на использование лицензии, франшиза и
др.
Авторское право распространяется на произведения науки, литературы и
искусства, программы для, ЭВМ, базы данных, являющиеся результатом
творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства
произведения, а, также способа его выражения. Автором является физическое
лицо, творческим, трудом которого создано произведение. Автору в отношении
созданного им, произведения принадлежат имущественные и неимущественные
права.
Имущественными правами автора являются исключительные права на
использование произведения в любой форме и любым способом. Исключительные
права автора на использование произведения означают право осуществлять или
разрешать следующие действия:
* воспроизводить произведение (право на воспроизведение);
* распространять экземпляры произведения любым способом (продавать,
сдавать в прокат и т.д.) - право на распространение;
- импортировать экземпляры произведения в целях распространения
(право на импорт) и другие действия и права.
Охрана программ для ЭВМ распространяется на все виды программ для ЭВМ
(в том числе на операционные системы).
Исключительные права автора на использование дизайнерского,
архитектурного, градостроительного и садово-паркового проектов включают
также практическую реализацию таких проектов.
К принадлежащим автору личным неимущественным правам относятся: право
авторства, право на имя, право на обнародование, право на защиту репутации
автора.
Авторское право на произведение науки, литературы и искусства
возникает в силу факта его создания. Для возникновения и осуществления
авторского права не требуется регистрации произведения, иного специального
оформления произведения или соблюдения каких-либо формальностей. Авторское
право действует в течение всей жизни автора и 50 лет после его смерти.
Право авторства, право на имя и право на защиту репутации автора охраняется
бессрочно. Авторское право на произведение не связано с правом
собственности на материальный объект, в котором произведение выражено.
Смежные права — отношения, возникающие в связи с созданием я
использованием фонограмм исполнений, постановок, передач организаций
эфирного или кабельного вещания. Субъектами смежных прав являются
исполнители, производители фонограмм, организации эфирного или кабельного
вещания.
Имущественные авторские права могут передаваться только по авторскому
договору (за исключением установленных случаев). Передача имущественных
прав может осуществляться на основе авторского договора о передаче
исключительных прав или на основе авторского договора о передаче
неисключительных прав.
Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает
использование произведения определенным способом и в установленных
договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает
такому лицу право запрещать подобное использование произведения другим
лицам. Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает
пользователю использование произведения наравне с обладателем
исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам,
получившим разрешение на использование этого произведения таким же
способом.
Под патентом понимается свидетельство, грамота, документ,
удостоверяющий государственное признание технического решения изобретения и
закрепляющий за лицом, которому он выдан (патентообладателем), право на это
изобретение. Действие патента распространяется на территории того
государства, где он выдан. Срок действия патента устанавливается
национальным законодательством (как правило, 15-20 лет). Кроме того, под
патентом понимается документ, свидетельствующий о праве занятия каким-либо
промыслом, торговлей, скупкой товара и т.п. При выдаче патента взимается
патентная пошлина. Исключительное право патентообладателя заключается в
предоставлении ему монопольного права на применение изобретения.
Патентообладатель имеет право отчуждать свои права на изобретение и
выдавать разрешения (лицензии) другим лицам на использование
запатентованного изобретения. Использование нового изобретения позволяет
извлекать повышенный доход. Отсюда приобретение патентов является важным
орудием в конкурентной борьбе. В приобретении патентов заинтересованы, в
первую очередь, крупные предприятия, располагающие средствами для покупки
патента и внедрения в производство запатентованных изобретений.
Патентообладатель может уступить полученный патент любому физическому или
юридическому лицу.
Патенты, в соответствии с действующим законодательством, выдаются на
подтверждение исключительного права на использование промышленных образцов.
К промышленному образцу относятся художественные и художественно-
конструкторские решения, определяющие внешний вид изделия. Промышленные
образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или
комбинированными. Промышленный образец признается новым, если совокупность
общих признаков не известна в Республике Казахстан или за рубежом до даты
его приоритета. Промышленный образец признается промышленно применимым,
если он может быть воспроизведен промышленным способом в соответствующем
изделии для введения в хозяйственный оборот. Автором промышленного образца
признается гражданин, творческим трудом которого он создан. Если
промышленный образец создан совместным творческим трудом нескольких
граждан, все они признаются соавторами промышленного образца. Выдача
патента на промышленный образец производится после внесения в
Государственный реестр промышленных образцов Республики Казахстан.
Использование промышленного образца признается введенным в
хозяйственный оборот изделия, изготовленного с применением запатентованного
промышленного образца.
По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) передает право
на использование промышленного образца другому лицу (лицензиату), а
последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару платежи и
осуществлять другие действия, предусмотренные договором.
Лицензии — разрешения, выдаваемые компетентными государственными
органами на осуществление внешнеторговых операций (ввоз, вывоз товаров или
транзит которых не допускается) и т.д. При помощи лицензирования
осуществляется государственный контроль за экспортом и импортом товаров и,
одновременно, расходованием валютных средств.
Различают следующие виды лицензий.
Патентная лицензия — предоставляемое владельцем патента право на
использование технической документации или запатентованных изобретений.
Выдается на основании лицензионного договора, либо судебного или
административного решения компетентного государственного органа. Обычно
патентная лицензия выдается на изобретение, по которому подана заявка на
патент или получен этот документ. Лицензии могут быть простыми,
исключительными и полными.
Простая лицензия — владелец патента предоставляет лицензиату право
использовать изобретение в установленных договором пределах, но сохраняет
за собой право применять его на той же территории, а также предоставлять
лицензию на тех же условиях неограниченному кругу лиц. Лицензиат не имеет
право выдавать сублицензии.
Исключительная лицензия — предоставляет исключительное право на
использование изобретения в установленных договором пределах; владелец
отказывается от самостоятельного его применения и предоставления лицензии
другим лицам.
При полной лицензии предоставляется право использовать основанные на
патенте права в течение срока действия патента.
Лицензии могут быть выданы Правительством Республики Казахстан или
уполномоченным им государственным органом на право добычи углеводородного
сырья (нефти, газа) и другого природного сырья казахстанским и иностранным
хозяйствующим субъектам. Использование таких лицензий тесно связано с
выплатой роялти.
Под роялти понимают плату за право разработки природных ресурсов,
которая уплачивается собственнику земли и недр. Роялти обычно включается в
цену сырья и таким путем перекладывается на конечного потребителя
продукции. Величина роялти устанавливается в определенном проценте от
стоимости реализации полезных ископаемых или твердо установленной суммы с
одной скважины (обычно по нефти). Ставка роялти дифференцируется в
зависимости от количества и распространенности полезного ископаемого. В
отдельных случаях применяются прогрессивные ставки, возрастающие в
зависимости от увеличения добычи и реализации сырья. Пол роялти понимается
также периодический лицензионный платеж за право использования изобретений,
патентов, ноу-хау, выпуска книг, проката кинофильмов и т.д.
Прочие виды нематериальных активов – это Цена фирмы (гудвилл),
интеллектуальная собственность и др.
Гудвилл (цена фирмы, ее деловая репутация) – стоимостная категория,
характеризующая, как правило, на Западе разницу между стоимостью фирмы как
единого целостного имущественно-финансового комплекса и продажной
стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса
и продажной стоимостью, определенной на аукционе (тендере). Цена фирмы
или гудвилл возникает при покупке целых действующих предприятии или их
структурных подразделений. Обычно такие предприятия (подразделения)
продаются – покупаются не по их балансовой стоимости, что естественно в
условиях рыночных отношений, а по цене, определенной на аукционе
(конкурсе), исходя из возможной доходности предприятия, его престижа на
рынке производимой продукции и ряда других факторов. превышение покупной
стоимости предприятия (подразделения) над суммой его активов по балансу
составляет Цену фирмы.
Понятие интеллектуальная собственность охватывает авторские права.
Права, относящиеся к деятельности артистов-исполнителей, звукозаписи, радио
и телевизионных передач, изобретательское и патентное право, право на
научное и телевизионных передач, изобретательское и патентное право на
промышленные образцы, товарные знаки, фирменное наименование (фирму) и
коммерческие обозначения, защиту от недобросовестной конкуренции, а также
все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в области
производства, науки, литературы и искусства.
Объемы интеллектуальной собственности могут быть классифицированы на
идентифицируемые и неидентифицируемые. К первой группе относятся патенты,
промышленные образцы, торговые марки. Они могут быть проданы, переданы
другому предприятию индивидуально. Ко второй группе относятся такие виды
интеллектуальной собственности, которые не отделимы от данного предприятия
и не могут быть проданы индивидуально, они могут быть реализованы только
вместе с владеющим ими предприятием (фирменное наименование и др.).
Оценка интеллектуальной собственности производится экспертным путем.
Оценка интеллектуальной собственности и принятие ее на баланс — эго процесс
ее капитализации.31
Глава 2 Учет нематериальных активов
2.1 Учет поступления нематериальных активов
В соответствии с действующим законодательством программный продукт
поступает в результате внесения в качестве вклада в уставный капитал,
безвозмездно и путем купли-продажи.
Как и любое приобретение имущества, приобретение программных продуктов
должно осуществляться по договору купли-продажи. В данном договоре
бухгалтеру следует уделить особое внимание следующим пунктам: сумме
договора; условиям и комплектности поставки, гарантийным обязательствам;
условиям внесения обновлений программного продукта; бесплатным услугам,
системам скидок и привилегий.
В карточке учета нематериальных активов указываются: документ, которым
была оформлена операция оприходования объекта нематериальных активов,
первоначальная (балансовая) стоимость, срок полезного использования, норма
амортизации, счета синтетического и аналитического учета объекта, дата
постановки на учет, способ приобретения, данные документа о регистрации
соответствующих прав, причины выбытия (перемещения), краткая характеристика
объекта нематериальных активов и другие данные.
Поступление и выбытие программных продуктов оформляется актом приемки-
передачи нематериальных активов (форма № НОК-1). Акт приемки-передачи
содержит следующую информацию: вид нематериального актива и его краткая
характеристика, передающая и принимающая стороны; дата приобретения; способ
оценки; первоначальная стоимость; срок полезного использования; норма
амортизации.
При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в одном
экземпляре на каждый объект. Допускается составление общего акта,
оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. Акт
после его оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект
нематериальных активов или порядок его использования, или документы,
подтверждающие те или иные имущественные права субъекта, относящиеся к
данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным
бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то
уполномоченными.
При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов
другому субъекту, акт составляется в двух экземплярах: для субъекта,
сдающего и принимающего нематериальные активы.
Аналитический учет по счетам подраздела 10 "Нематериальные активы"
ведется в "Инвентарных карточках учета нематериальных активов" (ф. № НОК-
2). Данная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект нематериальных
активов и заполняется в одном экземпляре на основании документа на
оприходование, приемку-передачу (перемещение) нематериальных активов и
другой документации.
Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов,
поступивших в организацию. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии
на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется в
одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения
субъектом объекта нематериальных активов: Акта приемки-передачи
нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для
отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другому субъекту
является Акт приемки-передачи нематериальных активов.
Инвентарные карточки нематериальных активов группируют в "Ведомости
учета нематериальных активов. В ведомости приводятся наименование
нематериальных активов, остатки на начало и конец месяца, движение за месяц
(Приложение 2). При компьютеризации учета по такому же принципу строится
машинограмма.
Первоначальная стоимость программного продукта определяется в
зависимости от метода поступления в организацию:
поступившие в качестве вклада в уставный капитал и безвозмездно по
лученные оцениваются по соглашению сторон или экспертом-оценщиком;
приобретенные за плату - исходя из фактически произведенных затрат
по приобретению и приведению в состояние готовности к эксплуатации.
В соответствии с действующим законодательством в Республике Казахстан
нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:
внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал созаваемого
субъекта — по договоренности сторон. Оценка такого вклада должна быть
подтверждена независимым аудитором:
приобретенные за плату у других субъектов, организаций и граждан
исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в
состояние готовности утих объектов:
полученные от других субъектов, организаций и граждан безвозмездно
(дарение) — экспертным путем или по договорной цене.
Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем
начисления амортизации и включения ее в издержки производства пли списания
на счета других источников.
Нематериальные активы Академии приходуются по первоначальной
стоимости, которая определяется следующим образом:
для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный
капитал организации, — по договоренности сторон;
для объектов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, — в сумме
фактических затрат на их приобретение и приведение в состояние готовности к
использованию в организации;
для объектов, полученных безвозмездно от других организаций и лиц,
экспертным путем.
В бухгалтерском балансе и в случае выбытия нематериальные активы
оцениваются по остаточной стоимости, которая исчисляется как разность
первоначальной стоимости и накопленной амортизации по данным объектам. В
балансе бюджетной организации нематериальные активы отражаются по
первоначальной стоимости.
Инвестиции в нематериальные активы производятся при приобретении
нематериальных активов за плату и при создании объектов нематериальных
активов. В первом случае в объем инвестиций включаются фактические затраты
на приобретение нематериальных активов, а также затраты на приведение
данных активов в состояние готовности.
В состав фактических затрат на приобретение нематериальных активов
включаются суммы, уплачиваемые организацией:
* продавцу (разработчику программного обеспечения) в соответствии с
договором, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством);
* оплата информационных и консультационных услуг, связанных с при
обретением нематериальных активов;
* регистрационные сборы, государственная пошлина и другие аналогичные
платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на
нематериальные активы;
* таможенные пошлины и иные платежи;
* вознаграждение организации-посреднику;
* не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
нематериальных активов;
* иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных
активов.
Затраты на приведение нематериальных активов в состояние готовности к
использованию включают в себя:
* расходы по оплате труда работников;
* отчисления в социальные фонды от сумм оплаты труда работников;
* общепроизводственные расходы в части, непосредственно относящейся к
приведению данных активов в состояние готовности и другие затраты.
Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах
подраздела 10 "Нематериальные активы". По дебету этих счетов отражаются
остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их
поступлению: по кредиту — выбытие нематериальных активов. В подраздел 10
входят следующие счета: 101 "Лицензионные соглашения", 102-"Программное
обеспечение". 103 "Патенты", 104 "Организационные затраты". 105 "Гудвилл",
106 "Прочие нематериальные активы".
При приобретении всех видов нематериальных активов составляется
следующая корреспонденция счетов:
дебет счетов подраздела 10 "Нематериальные активы" (счета 101-106) —
на стоимость нематериальных активов за минусом налога на добавленную
стоимость (НДС),
дебет счета 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" — на
сумму НДС, указанную в налоговом счете-фактуре,
кредит счета 671 Счета к оплате - на общую сумму налогового
счета-
фактуры.
При оплате акцептованных счетов-фактур:
дебет счета 671 "Счета к оплате",
кредит счетов 441 "Наличность на расчетном счете", 431 "Наличность на
валютном счете внутри страны", 451 "Наличность в кассе в национальной
валюте".
На сумму оплаченного НДС к возмещению:
дебет счета 633 "Налог на добавленную стоимость",
кредит счета 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению".
Так, при приобретении программного продукта составляются следующие
корреспонденции счетов (Таблица 6).
Поскольку субъект сам производит расходы, связанные с созданием
нематериальных активов (программное обеспечение ЭВМ, создание объектов
интеллектуальной собственности и др.), то эти расходы предварительно
накапливаются на счете 900 "Основное производство".
Таблица 6
Корреспонденция счетов при приобретении нематериальных
активов в Академии оценки и строительства
Дт Кт Содержание операции
102 671 На стоимость программного продукта без НДС
331 671 На сумму НДС, указанную в счете-фактуре
671 441 Оплата счета поставщика
Со счета 900 "Основное производство" затраты по созданию
нематериальных активов на основании "Акта приемки-передачи нематериальных
активов" (ф. № НОК-1) приходуют на дебет соответствующих счетов подраздела
10 "Нематериальные активы" (счета 101-106) по их фактической себестоимости.
В Академии поступление программного обеспечения происходит двумя
путями: собственная разработка и покупка от сторонних лиц, организаций.
Поступление программного собственного обеспечения на основании
заданий, калькуляций, актов приемки:
1) Затраты по фактической себестоимости для собственного
использования:
Дт 101-103 Кт900
2) в качестве товара для дальнейшей реализации:
Дт221 Кт900
Поступление программного обеспечения, полученного от юридических и
физических лиц на основании договоров, актов приема-передачи НОК-1,
инвентарной карточки НОК-2:
1) с оплатой деньгами
а) использованием счета 671:
- оприходованы нематериальных активов по покупной стоимости (без
НДС):
Дт 101-103 Кт671
- учтен НДС:
Дт 331 Кт671
- оплачен счет продавца:
Дт 671 Кт 441, 451, 421-424, 431, 432, 425
б) без использования счета продавца:
Дт 101-103 Кт441, 451, 421-424, 431, 432, 425
Нематериальные активы могут быть вложены в качестве вкладов в уставный
капитал других (инвестируемых) субъектов. При вкладе в уставный капитал
нематериальных активов составляется следующая корреспонденция счетов:
Дт 102 Кт 511 - на согласованную стоимость в соответствии с
учредительным договором или на основании акта оценки эксперта-оценщика.
У субъекта-инвестора (при взносе в уставный капитал различных видов
нематериальных активов):
дебет счета 841 "Расходы по реализации нематериальных активов",
кредит счетов 101 "Лицензионные соглашения11, 102 "Программное
обеспечение", 103 "Патенты", 106 "Прочие нематериальные активы" — на
балансовую стоимость (первоначальная за минусом износа) нематериальных
активов, учтенную на балансе передающей стороны;
дебет счетов 111 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные
соглашения", 112 "Амортизация нематериальных активов - программное
обеспечение", 113 "Амортизация нематериальных активов патенты", 116
"Амортизация нематериальных активов - прочие нематериальные активы",
кредит счетов подраздела 10 "Нематериальные активы" (счета 101-104,
106 соответственно) — на стоимость нематериальных активов, покрываемую
начисленной амортизацией (амортизированная стоимость нематериальных
активов):
дебет счетов 141 "Инвестиции в дочерние товарищества", 142 "Инвестиции
в зависимые товарищества", 143 "Инвестиции в совместно-
контролируемые юридические лица",
кредит счета 721 "Доход от реализации нематериальных активов" — на
стоимость нематериальных активов, указанную в договоре на передачу
нематериальных активов в качестве инвестиций;
дебет счета 633 "Налог на добавленную стоимость",
кредит счета 331 "Налог на добавленную к возмещению" - сторнируется
сумма налога на добавленную стоимость (красным) ранее принятая в зачет по
нематериальным активам.
У инвестируемого субъекта составляется следующая корреспонденция
счетов:
на объявленную сумму уставного капитала:
дебет счета 511 "Неоплаченный капитал",
кредит счетов 501 "Простые акции", 502 "Привилегированные акции", 503
"Вклады и взносы в уставный капитал";
на договорную стоимость полученных нематериальных активов:
дебет счетов 101 "Лицензионные соглашения", 102 "Программное
обеспечение", 103 "Патенты", 106 "Прочие нематериальные активы",
кредит счета 511 "Неоплаченный капитал".
Разница между дебетом и кредитом счета 511 "Неоплаченный капитал"
(дебетовый остаток) показывает сумму объявленного, но еще не оплаченного
акционерами (участниками) уставного капитала.
2.2. Учет амортизации нематериальных активов
Академия оценки и строительства самостоятельно рассчитывает норму
амортизационных отчислений исходя из срока полезной службы актива. Срок
полезной службы программного продукта определяется периодом времени, в
течение которого ожидается использование актива субъектом, при этом он не
должен быть выше предусмотренного нормами налогового законодательства.
Амортизации нематериальных активов 15%, следовательно, нормативный срок
службы нематериального актива - 6,7 лет.
Если сумма будущих доходов от использования объектов нематериальных
активов уменьшается со временем, то стоимость данных объектов может
погашаться путем начисления амортизации в течение установленного срока их
полезного использования. Амортизационные отчисления по нематериальным
активам относятся на затраты производства или издержки обращения.
Амортизации подлежат: организационные расходы, права на пользование
землей, лицензии, патенты, деловая репутация организации и другие активы.
Амортизационные отчисления не производятся:
* по нематериальным активам, полученным по договору дарения или
безвозмездно в процессе приватизации;
* по нематериальным активам, приобретенным с использованием бюджетных
ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на
величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций;
* по нематериальным активам, стоимость которых с течением времени не
уменьшается и прибыль от использования которых не снижается (товарные
знаки и знаки обслуживания, торговая марка);
* по организационным расходам, признанным вкладом в уставный капитал.
Амортизация нематериальных активов рассчитывается по каждому активу в
отдельности на основе его первоначальной стоимости и срока полезного
использования. Срок полезного использования каждого объекта определяется
самой организацией исходя из срока действия соответствующих прав и других
условий, но не более срока деятельности организации. Если срок полезного
использования определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в
расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
По амортизируемым объектам погашение стоимости производится линейным
способом либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ, услуг). Амортизационные отчисления по нематериальным активам
производятся независимо от результатов хозяйственной деятельности
организации в отчетном периоде.
Главная цель начисления износа состоит не столько в том, чтобы создать
источник для покрытия расходов, связанных с воздействием на нематериальные
активы морального износа, сколько в создании источника для погашения их
стоимости за счет включения амортизации в издержки производства или
обращения.
Для учета износа нематериальных активов предназначены счета подраздела
11 "Амортизация нематериальных активов": 111 "Амортизация нематериальных
активов - лицензионные соглашения", 112 "Амортизация нематериальных активов
- программное обеспечение", 113 "Амортизация нематериальных активов -
патенты", 114 "Амортизация нематериальных активов - организационные
затраты", 115 "Амортизация нематериальных активов - гудвилл", 116
"Амортизация нематериальных активов - прочие".
Эти счета пассивные, регулирующие, контрактивные. По кредиту счетов
подраздела 11 показывают остаток износа на начало месяца, износ,
начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца; по
дебету — списание (уменьшение) износа нематериальных активов. Амортизация
по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из
первоначальной стоимости и срока предполагаемого полезного использования
нематериальных активов.
Академия оценки и строительства приобрело программное обеспечение
ЭВМ стоимостью 120000 тенге у сторонней организации. Срок полезного
использования программного обеспечения установлен 5 лет (60 месяцев).
Ежемесячная сумма амортизации составит 2000 тенге (120000 тенге : 60 мес.)
или 1 667% (2000 х 100: 120000)
Академия оценки и строительства приобретен программный продукт
стоимостью 60000 тенге, срок службы которого определен в семь лет. Годовая
норма амортизации составит 14,28% (100:7), при месячной норме 1,19%.
В процессе эксплуатации программного продукта возникает потребность
его усовершенствования в целях более эффективной дальнейшей эксплуатации.
В этом случае в соответствии с п. 28 СБУ 28 "Нематериальные активы"
затраты, связанные с нематериальным активом, должны признаваться как расход
того отчетного периода, в котором они понесены, если только они не отвечают
следующим требованиям:
* отсутствуют доказательства того, что эти затраты будут способствовать
увеличению активов непосредственно относимых к нему будущих экономических
выгод;
* эти затраты не могут быть измерены и отнесены с большей степенью
достоверности к данному активу.
При соблюдении данных условий последующие затраты, связанные с
нематериальным активом, включаются в его балансовую стоимость.
Академия оценки и строительства имеет программу 1С: Бухгалтерия.
Бухгалтера не устраивает настройка некоторых документов, и он приглашает
программиста из фирмы, продавшей данный программный продукт.
Фирма выставляет счет-фактуру за выполненную работу. Поскольку
выполненная работа не изменила стандартную настройку программы, а только
были внесены изменения, учитывающие особенности деятельности субъекта, то
данные расходы следует отнести на расходы периода.
Таблица 7
Учет расходов по изменению программного продукта в Академии оценки и
строительства
Д-т К-т Содержание операции
821 671 стоимость услуг сторонней организации по наладке программного
продукта (без НДС)
331 671 НДС в зачет по оказанным услугам
671 441 оплачен счет поставщика услуг
На суммы начисленной амортизации (износа) дебетуют счета 811 "Расходы
по реализации товаров (работ, услуг)", 821 "Общие и административные
расходы", 93* "Прочие расходы", 126 "Незавершенное строительство" и др. и
кредитуют счета подраздела 11 "Амортизация нематериальных активов" (счета
111-116). Суммы начисленной амортизации нематериальных активов записывают в
соответствующие машинограммы и учетные регистры.
В Приложении 3 приведена ведомость начисления амортизации
нематериальных активов Академии оценки и строительства за март 2002 г.
Корреспонденция счетов по начислению амортизации:
Д-т 811, 821 К-т 112 начислена амортизация за месяц
Ликвидационная стоимость нематериального актива в соответствии с СБУ
28 "Учет нематериальных активов" считается равной нулю, если:
1. Нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полез
ной службы;
2. Не существует активного рынка для данного нематериального актива и
нет данных, что этот рынок будет существовать.
По всем видам нематериальных активов каждый, должен составить
обоснованный расчет срока их использования. В расчете должно быть
обоснованно применение того или иного срока их полезного использования:
а) по нематериальным активам, по которым есть возможность
определить
срок их полезного использования (патенты, лицензии и др.), срок их
использования обычно устанавливается в директивном порядке и указывается на
патенте, лицензии — 1,5, 10, 15 лет.
б) ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им.аль-Фараби
КАФЕДРА УЧЕТ И АУДИТ
гр.БУиА02Р2
Омирзакова А.Ж.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
НА ТЕМУ: УЧЕТ И АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Научный руководитель:
прфессор, доктор э.н.
Дюисенбаев К.Ш.
Допускается защите
зав. кафедрой Учет и Аудит
к.э.н., доцент
Тулегенов Е.Т.
Алматы 2006
План
Введение
2
Глава 1 Сущность нематериальных активов и организационные
аспекты учета организации
1. Технико-экономическая характеристика предприятия
6
2. Учетная политика организации
12
3. Сущность нематериальных активов и их классификация 18
Глава 2 Учет нематериальных активов
2.1 Учет поступления нематериальных активов
30
2.2 Учет амортизации нематериальных активов
37
2.3 Учет выбытия нематериальных активов
42
Глава 3 Аудит нематериальных активов
2.1 Задачи, аудита нематериальных активов и программа их аудита 47
2.2 Методика аудита нематериальных активов
53
2.3 Анализ эффективности использования нематериальных активов 61
Заключение
70
Список литературы
73
Приложения
Подпись студента
Подпись научного руководителя
Введение
Активами называется имущество организации, которое находится в
распоряжении организации и от которого она ожидает получить прибыль в
процессе своей деятельности. Активы должны отвечать двум требованиям:
находиться в распоряжении организации и иметь денежное выражение. Денежная
оценка стоимости активов производится согласно установленным принципам
оценки (по сумме фактически произведенных затрат, по рыночной стоимости, по
стоимости изготовления).
Нематериальные активы — принципиально новый для казахстанской теории и
практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту.
В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль
нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено волной поглощения
одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических
изменений, распространением информационных технологий, усложнением и
интеграцией финансового рынка Казахстана.
Вопросы методики и организации учета данного вида имущества активно
обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы –
один из самых проблемных в настоящее время вопросов казахстанской
методологии бухгалтерского учета.
Практическое использование нематериальных активов в экономическом
обороте предприятий есть по сути процесс коммерциализации инновационной
сферы, который условно можно свести к следующим стадиям.
Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной
собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка
их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не
выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима
профессиональная разработка базовых методологических и методических
рекомендаций.
Вторая стадия - это включение стоимости объектов нематериальных активов
в состав имущества предприятий по подразделу 10 Нематериальные активы
Генерального плана счетов РК. В соответствии с законодательством РК эти
средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость
продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие
(фирма) исходя их первоначальной стоимости и срока их полезного
использования, но не более срока деятельности самого предприятия (фирмы),
затем реализуются и оседают на расчетном счете предприятия. В дальнейшем
они используются исключительно на развитие данного производства, на
вознаграждение авторам разработок (а также лицам, которые содействовали
созданию или использованию этих разработок), и потому не должны облагаться
налогами.
Третья стадия - коммерциализации нематериальных активов заключается:
· в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;
в умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя,
т.е. самому искать заказчика (потребителя) для своей идеи или разработки;
в умении рекламировать их;
в умении писать в журналы, пробиваться на телевидение и т.д.
Практическое же использование нематериальных активов в экономическом
обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой
оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности
дает возможность современному предприятию (фирме):
изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения
доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив
их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения
конкурентной способности продукции и услуг;
экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и
лежащие мертвым грузом нематериальные активы, которыми все еще
располагают многие предприятия.
Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из наиболее
актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения
казахстанской экономики в целом, а в частности, к цивилизованным рыночным
отношениям.
Сущность нематериальных активов
и организационные аспекты учета
1.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
Академия оценки и строительства готовит высококвалифицированных
специалистов по новым напрвлениям рыночной экономики в области экспертизы,
оценки, кадастров, стандартов, сертификации и производства строительных
материалов. Обучение ведется по государственному заказу (грант) и на
договорной основе.
Выпускники Академии работают в государственных органах и учреждениях, во
всех областных и городских центрах по недвижимости, налоговом и земельном
комитетах, в Министерстве по чрезвычайным ситуациям, комитете по делам
строительства, в крупнейших отечественных и иностранных банках, страховых,
инвестиционных, консалтинговых, оценочных, риэлтерских компаниях, в высших
учебных заведениях, научно-исследовательских центрах и институтах,
проектных организациях, в крупных строительных компаниях. Академия оценки и
строительства образована на базе бывшего Института оценки, обоснованного в
1997года в Министерстве Юстиции РК г. Алматы под № 28392-1910-учреждение.
Согласно Уставу, учреждение является юридическим лицом, осуществляет
свою деятельность в соответствии с законодательством РК и Уставом
учредителей, имеет свою круглую печать, расчетный счет в учреждении банка,
самостоятельный баланс.
Учредителями Академии оценки и бизнеса являются три физических лица.
Уставный капитал к моменту регистрации составлял 71500 (семьдесят одна
тысяча пятьсот) тенге.
Органом управления Академии оценки и строительства являются:
Высший орган управления - Общее собрание Участников ТОО;
Исполнительный орган - Ректор.
В области организации финансового и управленческого учета Товарищество
руководствуется Законом РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности",
Налоговым кодексом РК, Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета и
аудита и основывается на основных принципах ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика в области денежных средств заключается в следующем.
Академия оценки и строительства имеет расчетный счет в АОФ "Народного банка
Казахстана" г. Алматы для ведения безналичных взаиморасчетов между
заказчиками и поставщиками. Наличные денежные средства предоставляются
банком для выдачи заработной платы, оплаты работ подрядчиков. Все операции,
связанные с движением денежных средств предприятия, производятся в
соответствии с действующим законодательством и нормативными актами,
утвержденными Национальным банком РК.
Рассмотрим основные технико-экономические показатели Академии оценки и
строительства (Таблица 1).
Таблица 1
Основные экономические показатели Акдемии оценки и строительства в 2001-
2002 гг.1
№ Показатели Ед. 2001 г. 2002 г. Отклонение
п\п изм.
п\п изм.
мер. Абсолют., Относит.
Основные средства тенге 263 023 206 783 -56 240 -21,4
и нематериальные
активы
Товарно-материальнтенге 2,57 2,57 - -
ые запасы
Как показывают данные финансовой отчетности, у ТОО "ИВЦ" не имеется на
балансе земли, зданий, сооружений и транспортных средств. Основные средства
Академии оценки и строительства - это офисная техника и мебель.
Сумма дебиторской задолженности понизилась с 443 697,43 тенге в 2001 г.
до 171 415,43 тг в 2002 г., или на 61,4%, но по-прежнему высока. Наличие
кредиторской задолженности также отрицательно влияет на финансовое
состояние предприятия: в 2001 г. сумма кредиторской задолженности
составляла 1 119 088 тг, в 2002 г. 965 100 тг, т.е. снижение составило
13,8%.
Как показывают данные таблицы 3, в структуре имущества возрастает доля
иммобилизованных средств с 51,2 в 2001 г. до 79,2 в 2002 г. и уменьшается
доля мобильных средств с 49,8% до 20,8%. В этом случае повышение
мобильности имущества имеет нестабильный характер., т.к. прирост источников
связан с заемными средствами, - причем, кредиторской задолженностью. Если
бы главным источником прироста явились собственные средства предприятия,
значит, высокая мобильность имущества не случайна и должна рассматриваться
как постоянный финансовый показатель предприятия.
Таблица3
Сравнительный аналитический баланс Академии оценки и строительства в
2001-2002 гг. (тенге)
Показатели Абсолютные величины Удельный вес Отклонение
2000 г. 2001 2000 г, 2001 г. +,-
г.
п\п
вам не относятся.
Программное обеспечение ЭВМ - совокупность системы обработки данных и
программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ,
приобретенных предприятием и способных в течение длительного времени
приносить доход.
Приобретенные права на пользование природными ресурсами. При создании
предприятий, находящихся внутри страны и за рубежом, возникает
необходимость в приобретении прав на использование природных ресурсов
(права на добычу полезных ископаемых, права на пользование лесом, рыбную
ловлю во внутренних водоемах и др.). Оплата стоимости приобретаемых прав за
рубежом производится, обычно, путем совместной их оплаты с участием в
расчетах иностранных фирм или отдельных граждан. Стоимость прав на
пользование земельными участками и природными ресурсами зависит от оценки
земли, исходя из ее полезности (балла бонитета), места расположения
земельных участков и т.п.
Если предприятие производит приобретение прав на пользование
природными ресурсами путем вклада средств в уставный капитал, то
предприятия-учредители или участники эти затраты не учитывают как
нематериальные активы. Для них такие затраты будут являться долгосрочными
финансовыми вложениями.
Стоимость приобретенных прав на пользование природными ресурсами
погашается путем начисления амортизации. Ставка (процент) амортизации по
данному виду нематериальных активов устанавливается с учетом срока
пользования этими правами, указанными в соответствующих документах.
В группу нематериальных активов, связанные с коммерческой
деятельностью, входят товарные знаки, места происхождения товаров и др.
Товарным знаком и знаком обслуживания считают обозначения, способные
отличить, соответственно, товары и услуги (в дальнейшем товары) от
однородных товаров других юридических или физических лиц. Право на товар-
ный знак охраняется положениями Гражданского кодекса РК (Особенная часть)
от 1 июля 1999 года N 409-1 ЗРК, Патентным Законом РК от 16 июля 1999 года
N 427-1, Законом РК "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях
мест происхождения товаров" от 26 июля 1999 г. N 456-1 и др. нормативными
актами, если он зарегистрирован на имя юридического или физического лица,
осуществляющего предпринимательскую деятельность. Владелец
зарегистрированного товарного знака имеет исключительное право пользоваться
и распоряжаться товарным знаком, запрещать его использование другими
лицами. Нарушением прав владельца товарного знака является
несанкционированное изготовление, применение, ввоз, предложение к продаже,
продажа, иное введение в хозяйственный оборот или хранение с этой целью
товарного знака или товара, обозначенного этим знаком, или обозначения
сходного с ним до степени смешения в отношении однородных товаров.
Знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными или их
комбинациями; их регистрируют в любом цвете или цветом сочетании. Не
допускается регистрация товарных знаков, состоящих только из обозначении,
не обладающих различительной способностью, а также представляющих собой
государственные гербы, флаги и эмблемы, официальные названия государств,
эмблемы, сокращенные или полные названия международных и
межправительственных организаций, официальные контрольные, гарантийные и
пробирные клейма, печати, награды и другие знаки отличия или сходных с ними
до степени смешения. Не допускается регистрация в качестве товарных знаков
или их элементов обозначений, являющихся ложными или способными ввести в
заблуждение потребителя товара или его изготовителя, противоречащих
общественным интересам, принципам гуманности и морали.
Товарный знак может быть уступлен владельцем по договору юридическому
или физическому лицу в отношении всех или части товаров, для которых он
зарегистрирован. Уступка производится по лицензионному договору, который
регистрируется в установленном порядке.
Наименование места происхождения товара - это наименование страны,
населенного пункта, местности или другого географического объекта,
используемого для обозначения товара, особые свойства которого
исключительно или главным образом определяются характерными для данного
географического объекта природными условиями или людскими факторами
одновременно.
Наименованием места происхождения товара может являться историческое
название географического объекта. Оно регистрируется в установленном
порядке. Использованием наименования места происхождения товара считается
применение его на товаре, упаковке, рекламе, проспектах, счетах, бланках и
иной документации, связанной с введением товара в хозяйственный оборот.
В практике учета существует несколько методов оценки товарных знаков
предприятия: по себестоимости, покупной стоимости, рыночной стоимости.
Однако, если собственный товарный знак целесообразно учитывать по
себестоимости, приобретенный товарный знак или лицензию на использование
товарного знака — по покупной стоимости, то товарный знак, вносимый в
качестве вклада в уставный капитал, необходимо учитывать по его рыночной
стоимости. Для того чтобы определить рыночную стоимость товарного знака,
необходимо применять специальную методику.
В группу нематериальных активов, связанных с правами пользования,
входят права на изобретения, права на использование лицензии, франшиза и
др.
Авторское право распространяется на произведения науки, литературы и
искусства, программы для, ЭВМ, базы данных, являющиеся результатом
творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства
произведения, а, также способа его выражения. Автором является физическое
лицо, творческим, трудом которого создано произведение. Автору в отношении
созданного им, произведения принадлежат имущественные и неимущественные
права.
Имущественными правами автора являются исключительные права на
использование произведения в любой форме и любым способом. Исключительные
права автора на использование произведения означают право осуществлять или
разрешать следующие действия:
* воспроизводить произведение (право на воспроизведение);
* распространять экземпляры произведения любым способом (продавать,
сдавать в прокат и т.д.) - право на распространение;
- импортировать экземпляры произведения в целях распространения
(право на импорт) и другие действия и права.
Охрана программ для ЭВМ распространяется на все виды программ для ЭВМ
(в том числе на операционные системы).
Исключительные права автора на использование дизайнерского,
архитектурного, градостроительного и садово-паркового проектов включают
также практическую реализацию таких проектов.
К принадлежащим автору личным неимущественным правам относятся: право
авторства, право на имя, право на обнародование, право на защиту репутации
автора.
Авторское право на произведение науки, литературы и искусства
возникает в силу факта его создания. Для возникновения и осуществления
авторского права не требуется регистрации произведения, иного специального
оформления произведения или соблюдения каких-либо формальностей. Авторское
право действует в течение всей жизни автора и 50 лет после его смерти.
Право авторства, право на имя и право на защиту репутации автора охраняется
бессрочно. Авторское право на произведение не связано с правом
собственности на материальный объект, в котором произведение выражено.
Смежные права — отношения, возникающие в связи с созданием я
использованием фонограмм исполнений, постановок, передач организаций
эфирного или кабельного вещания. Субъектами смежных прав являются
исполнители, производители фонограмм, организации эфирного или кабельного
вещания.
Имущественные авторские права могут передаваться только по авторскому
договору (за исключением установленных случаев). Передача имущественных
прав может осуществляться на основе авторского договора о передаче
исключительных прав или на основе авторского договора о передаче
неисключительных прав.
Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает
использование произведения определенным способом и в установленных
договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает
такому лицу право запрещать подобное использование произведения другим
лицам. Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает
пользователю использование произведения наравне с обладателем
исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам,
получившим разрешение на использование этого произведения таким же
способом.
Под патентом понимается свидетельство, грамота, документ,
удостоверяющий государственное признание технического решения изобретения и
закрепляющий за лицом, которому он выдан (патентообладателем), право на это
изобретение. Действие патента распространяется на территории того
государства, где он выдан. Срок действия патента устанавливается
национальным законодательством (как правило, 15-20 лет). Кроме того, под
патентом понимается документ, свидетельствующий о праве занятия каким-либо
промыслом, торговлей, скупкой товара и т.п. При выдаче патента взимается
патентная пошлина. Исключительное право патентообладателя заключается в
предоставлении ему монопольного права на применение изобретения.
Патентообладатель имеет право отчуждать свои права на изобретение и
выдавать разрешения (лицензии) другим лицам на использование
запатентованного изобретения. Использование нового изобретения позволяет
извлекать повышенный доход. Отсюда приобретение патентов является важным
орудием в конкурентной борьбе. В приобретении патентов заинтересованы, в
первую очередь, крупные предприятия, располагающие средствами для покупки
патента и внедрения в производство запатентованных изобретений.
Патентообладатель может уступить полученный патент любому физическому или
юридическому лицу.
Патенты, в соответствии с действующим законодательством, выдаются на
подтверждение исключительного права на использование промышленных образцов.
К промышленному образцу относятся художественные и художественно-
конструкторские решения, определяющие внешний вид изделия. Промышленные
образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или
комбинированными. Промышленный образец признается новым, если совокупность
общих признаков не известна в Республике Казахстан или за рубежом до даты
его приоритета. Промышленный образец признается промышленно применимым,
если он может быть воспроизведен промышленным способом в соответствующем
изделии для введения в хозяйственный оборот. Автором промышленного образца
признается гражданин, творческим трудом которого он создан. Если
промышленный образец создан совместным творческим трудом нескольких
граждан, все они признаются соавторами промышленного образца. Выдача
патента на промышленный образец производится после внесения в
Государственный реестр промышленных образцов Республики Казахстан.
Использование промышленного образца признается введенным в
хозяйственный оборот изделия, изготовленного с применением запатентованного
промышленного образца.
По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) передает право
на использование промышленного образца другому лицу (лицензиату), а
последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару платежи и
осуществлять другие действия, предусмотренные договором.
Лицензии — разрешения, выдаваемые компетентными государственными
органами на осуществление внешнеторговых операций (ввоз, вывоз товаров или
транзит которых не допускается) и т.д. При помощи лицензирования
осуществляется государственный контроль за экспортом и импортом товаров и,
одновременно, расходованием валютных средств.
Различают следующие виды лицензий.
Патентная лицензия — предоставляемое владельцем патента право на
использование технической документации или запатентованных изобретений.
Выдается на основании лицензионного договора, либо судебного или
административного решения компетентного государственного органа. Обычно
патентная лицензия выдается на изобретение, по которому подана заявка на
патент или получен этот документ. Лицензии могут быть простыми,
исключительными и полными.
Простая лицензия — владелец патента предоставляет лицензиату право
использовать изобретение в установленных договором пределах, но сохраняет
за собой право применять его на той же территории, а также предоставлять
лицензию на тех же условиях неограниченному кругу лиц. Лицензиат не имеет
право выдавать сублицензии.
Исключительная лицензия — предоставляет исключительное право на
использование изобретения в установленных договором пределах; владелец
отказывается от самостоятельного его применения и предоставления лицензии
другим лицам.
При полной лицензии предоставляется право использовать основанные на
патенте права в течение срока действия патента.
Лицензии могут быть выданы Правительством Республики Казахстан или
уполномоченным им государственным органом на право добычи углеводородного
сырья (нефти, газа) и другого природного сырья казахстанским и иностранным
хозяйствующим субъектам. Использование таких лицензий тесно связано с
выплатой роялти.
Под роялти понимают плату за право разработки природных ресурсов,
которая уплачивается собственнику земли и недр. Роялти обычно включается в
цену сырья и таким путем перекладывается на конечного потребителя
продукции. Величина роялти устанавливается в определенном проценте от
стоимости реализации полезных ископаемых или твердо установленной суммы с
одной скважины (обычно по нефти). Ставка роялти дифференцируется в
зависимости от количества и распространенности полезного ископаемого. В
отдельных случаях применяются прогрессивные ставки, возрастающие в
зависимости от увеличения добычи и реализации сырья. Пол роялти понимается
также периодический лицензионный платеж за право использования изобретений,
патентов, ноу-хау, выпуска книг, проката кинофильмов и т.д.
Прочие виды нематериальных активов – это Цена фирмы (гудвилл),
интеллектуальная собственность и др.
Гудвилл (цена фирмы, ее деловая репутация) – стоимостная категория,
характеризующая, как правило, на Западе разницу между стоимостью фирмы как
единого целостного имущественно-финансового комплекса и продажной
стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса
и продажной стоимостью, определенной на аукционе (тендере). Цена фирмы
или гудвилл возникает при покупке целых действующих предприятии или их
структурных подразделений. Обычно такие предприятия (подразделения)
продаются – покупаются не по их балансовой стоимости, что естественно в
условиях рыночных отношений, а по цене, определенной на аукционе
(конкурсе), исходя из возможной доходности предприятия, его престижа на
рынке производимой продукции и ряда других факторов. превышение покупной
стоимости предприятия (подразделения) над суммой его активов по балансу
составляет Цену фирмы.
Понятие интеллектуальная собственность охватывает авторские права.
Права, относящиеся к деятельности артистов-исполнителей, звукозаписи, радио
и телевизионных передач, изобретательское и патентное право, право на
научное и телевизионных передач, изобретательское и патентное право на
промышленные образцы, товарные знаки, фирменное наименование (фирму) и
коммерческие обозначения, защиту от недобросовестной конкуренции, а также
все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в области
производства, науки, литературы и искусства.
Объемы интеллектуальной собственности могут быть классифицированы на
идентифицируемые и неидентифицируемые. К первой группе относятся патенты,
промышленные образцы, торговые марки. Они могут быть проданы, переданы
другому предприятию индивидуально. Ко второй группе относятся такие виды
интеллектуальной собственности, которые не отделимы от данного предприятия
и не могут быть проданы индивидуально, они могут быть реализованы только
вместе с владеющим ими предприятием (фирменное наименование и др.).
Оценка интеллектуальной собственности производится экспертным путем.
Оценка интеллектуальной собственности и принятие ее на баланс — эго процесс
ее капитализации.31
Глава 2 Учет нематериальных активов
2.1 Учет поступления нематериальных активов
В соответствии с действующим законодательством программный продукт
поступает в результате внесения в качестве вклада в уставный капитал,
безвозмездно и путем купли-продажи.
Как и любое приобретение имущества, приобретение программных продуктов
должно осуществляться по договору купли-продажи. В данном договоре
бухгалтеру следует уделить особое внимание следующим пунктам: сумме
договора; условиям и комплектности поставки, гарантийным обязательствам;
условиям внесения обновлений программного продукта; бесплатным услугам,
системам скидок и привилегий.
В карточке учета нематериальных активов указываются: документ, которым
была оформлена операция оприходования объекта нематериальных активов,
первоначальная (балансовая) стоимость, срок полезного использования, норма
амортизации, счета синтетического и аналитического учета объекта, дата
постановки на учет, способ приобретения, данные документа о регистрации
соответствующих прав, причины выбытия (перемещения), краткая характеристика
объекта нематериальных активов и другие данные.
Поступление и выбытие программных продуктов оформляется актом приемки-
передачи нематериальных активов (форма № НОК-1). Акт приемки-передачи
содержит следующую информацию: вид нематериального актива и его краткая
характеристика, передающая и принимающая стороны; дата приобретения; способ
оценки; первоначальная стоимость; срок полезного использования; норма
амортизации.
При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в одном
экземпляре на каждый объект. Допускается составление общего акта,
оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. Акт
после его оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект
нематериальных активов или порядок его использования, или документы,
подтверждающие те или иные имущественные права субъекта, относящиеся к
данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным
бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то
уполномоченными.
При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов
другому субъекту, акт составляется в двух экземплярах: для субъекта,
сдающего и принимающего нематериальные активы.
Аналитический учет по счетам подраздела 10 "Нематериальные активы"
ведется в "Инвентарных карточках учета нематериальных активов" (ф. № НОК-
2). Данная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект нематериальных
активов и заполняется в одном экземпляре на основании документа на
оприходование, приемку-передачу (перемещение) нематериальных активов и
другой документации.
Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов,
поступивших в организацию. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии
на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется в
одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения
субъектом объекта нематериальных активов: Акта приемки-передачи
нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для
отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другому субъекту
является Акт приемки-передачи нематериальных активов.
Инвентарные карточки нематериальных активов группируют в "Ведомости
учета нематериальных активов. В ведомости приводятся наименование
нематериальных активов, остатки на начало и конец месяца, движение за месяц
(Приложение 2). При компьютеризации учета по такому же принципу строится
машинограмма.
Первоначальная стоимость программного продукта определяется в
зависимости от метода поступления в организацию:
поступившие в качестве вклада в уставный капитал и безвозмездно по
лученные оцениваются по соглашению сторон или экспертом-оценщиком;
приобретенные за плату - исходя из фактически произведенных затрат
по приобретению и приведению в состояние готовности к эксплуатации.
В соответствии с действующим законодательством в Республике Казахстан
нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:
внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал созаваемого
субъекта — по договоренности сторон. Оценка такого вклада должна быть
подтверждена независимым аудитором:
приобретенные за плату у других субъектов, организаций и граждан
исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в
состояние готовности утих объектов:
полученные от других субъектов, организаций и граждан безвозмездно
(дарение) — экспертным путем или по договорной цене.
Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем
начисления амортизации и включения ее в издержки производства пли списания
на счета других источников.
Нематериальные активы Академии приходуются по первоначальной
стоимости, которая определяется следующим образом:
для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный
капитал организации, — по договоренности сторон;
для объектов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, — в сумме
фактических затрат на их приобретение и приведение в состояние готовности к
использованию в организации;
для объектов, полученных безвозмездно от других организаций и лиц,
экспертным путем.
В бухгалтерском балансе и в случае выбытия нематериальные активы
оцениваются по остаточной стоимости, которая исчисляется как разность
первоначальной стоимости и накопленной амортизации по данным объектам. В
балансе бюджетной организации нематериальные активы отражаются по
первоначальной стоимости.
Инвестиции в нематериальные активы производятся при приобретении
нематериальных активов за плату и при создании объектов нематериальных
активов. В первом случае в объем инвестиций включаются фактические затраты
на приобретение нематериальных активов, а также затраты на приведение
данных активов в состояние готовности.
В состав фактических затрат на приобретение нематериальных активов
включаются суммы, уплачиваемые организацией:
* продавцу (разработчику программного обеспечения) в соответствии с
договором, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством);
* оплата информационных и консультационных услуг, связанных с при
обретением нематериальных активов;
* регистрационные сборы, государственная пошлина и другие аналогичные
платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на
нематериальные активы;
* таможенные пошлины и иные платежи;
* вознаграждение организации-посреднику;
* не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
нематериальных активов;
* иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных
активов.
Затраты на приведение нематериальных активов в состояние готовности к
использованию включают в себя:
* расходы по оплате труда работников;
* отчисления в социальные фонды от сумм оплаты труда работников;
* общепроизводственные расходы в части, непосредственно относящейся к
приведению данных активов в состояние готовности и другие затраты.
Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах
подраздела 10 "Нематериальные активы". По дебету этих счетов отражаются
остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их
поступлению: по кредиту — выбытие нематериальных активов. В подраздел 10
входят следующие счета: 101 "Лицензионные соглашения", 102-"Программное
обеспечение". 103 "Патенты", 104 "Организационные затраты". 105 "Гудвилл",
106 "Прочие нематериальные активы".
При приобретении всех видов нематериальных активов составляется
следующая корреспонденция счетов:
дебет счетов подраздела 10 "Нематериальные активы" (счета 101-106) —
на стоимость нематериальных активов за минусом налога на добавленную
стоимость (НДС),
дебет счета 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" — на
сумму НДС, указанную в налоговом счете-фактуре,
кредит счета 671 Счета к оплате - на общую сумму налогового
счета-
фактуры.
При оплате акцептованных счетов-фактур:
дебет счета 671 "Счета к оплате",
кредит счетов 441 "Наличность на расчетном счете", 431 "Наличность на
валютном счете внутри страны", 451 "Наличность в кассе в национальной
валюте".
На сумму оплаченного НДС к возмещению:
дебет счета 633 "Налог на добавленную стоимость",
кредит счета 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению".
Так, при приобретении программного продукта составляются следующие
корреспонденции счетов (Таблица 6).
Поскольку субъект сам производит расходы, связанные с созданием
нематериальных активов (программное обеспечение ЭВМ, создание объектов
интеллектуальной собственности и др.), то эти расходы предварительно
накапливаются на счете 900 "Основное производство".
Таблица 6
Корреспонденция счетов при приобретении нематериальных
активов в Академии оценки и строительства
Дт Кт Содержание операции
102 671 На стоимость программного продукта без НДС
331 671 На сумму НДС, указанную в счете-фактуре
671 441 Оплата счета поставщика
Со счета 900 "Основное производство" затраты по созданию
нематериальных активов на основании "Акта приемки-передачи нематериальных
активов" (ф. № НОК-1) приходуют на дебет соответствующих счетов подраздела
10 "Нематериальные активы" (счета 101-106) по их фактической себестоимости.
В Академии поступление программного обеспечения происходит двумя
путями: собственная разработка и покупка от сторонних лиц, организаций.
Поступление программного собственного обеспечения на основании
заданий, калькуляций, актов приемки:
1) Затраты по фактической себестоимости для собственного
использования:
Дт 101-103 Кт900
2) в качестве товара для дальнейшей реализации:
Дт221 Кт900
Поступление программного обеспечения, полученного от юридических и
физических лиц на основании договоров, актов приема-передачи НОК-1,
инвентарной карточки НОК-2:
1) с оплатой деньгами
а) использованием счета 671:
- оприходованы нематериальных активов по покупной стоимости (без
НДС):
Дт 101-103 Кт671
- учтен НДС:
Дт 331 Кт671
- оплачен счет продавца:
Дт 671 Кт 441, 451, 421-424, 431, 432, 425
б) без использования счета продавца:
Дт 101-103 Кт441, 451, 421-424, 431, 432, 425
Нематериальные активы могут быть вложены в качестве вкладов в уставный
капитал других (инвестируемых) субъектов. При вкладе в уставный капитал
нематериальных активов составляется следующая корреспонденция счетов:
Дт 102 Кт 511 - на согласованную стоимость в соответствии с
учредительным договором или на основании акта оценки эксперта-оценщика.
У субъекта-инвестора (при взносе в уставный капитал различных видов
нематериальных активов):
дебет счета 841 "Расходы по реализации нематериальных активов",
кредит счетов 101 "Лицензионные соглашения11, 102 "Программное
обеспечение", 103 "Патенты", 106 "Прочие нематериальные активы" — на
балансовую стоимость (первоначальная за минусом износа) нематериальных
активов, учтенную на балансе передающей стороны;
дебет счетов 111 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные
соглашения", 112 "Амортизация нематериальных активов - программное
обеспечение", 113 "Амортизация нематериальных активов патенты", 116
"Амортизация нематериальных активов - прочие нематериальные активы",
кредит счетов подраздела 10 "Нематериальные активы" (счета 101-104,
106 соответственно) — на стоимость нематериальных активов, покрываемую
начисленной амортизацией (амортизированная стоимость нематериальных
активов):
дебет счетов 141 "Инвестиции в дочерние товарищества", 142 "Инвестиции
в зависимые товарищества", 143 "Инвестиции в совместно-
контролируемые юридические лица",
кредит счета 721 "Доход от реализации нематериальных активов" — на
стоимость нематериальных активов, указанную в договоре на передачу
нематериальных активов в качестве инвестиций;
дебет счета 633 "Налог на добавленную стоимость",
кредит счета 331 "Налог на добавленную к возмещению" - сторнируется
сумма налога на добавленную стоимость (красным) ранее принятая в зачет по
нематериальным активам.
У инвестируемого субъекта составляется следующая корреспонденция
счетов:
на объявленную сумму уставного капитала:
дебет счета 511 "Неоплаченный капитал",
кредит счетов 501 "Простые акции", 502 "Привилегированные акции", 503
"Вклады и взносы в уставный капитал";
на договорную стоимость полученных нематериальных активов:
дебет счетов 101 "Лицензионные соглашения", 102 "Программное
обеспечение", 103 "Патенты", 106 "Прочие нематериальные активы",
кредит счета 511 "Неоплаченный капитал".
Разница между дебетом и кредитом счета 511 "Неоплаченный капитал"
(дебетовый остаток) показывает сумму объявленного, но еще не оплаченного
акционерами (участниками) уставного капитала.
2.2. Учет амортизации нематериальных активов
Академия оценки и строительства самостоятельно рассчитывает норму
амортизационных отчислений исходя из срока полезной службы актива. Срок
полезной службы программного продукта определяется периодом времени, в
течение которого ожидается использование актива субъектом, при этом он не
должен быть выше предусмотренного нормами налогового законодательства.
Амортизации нематериальных активов 15%, следовательно, нормативный срок
службы нематериального актива - 6,7 лет.
Если сумма будущих доходов от использования объектов нематериальных
активов уменьшается со временем, то стоимость данных объектов может
погашаться путем начисления амортизации в течение установленного срока их
полезного использования. Амортизационные отчисления по нематериальным
активам относятся на затраты производства или издержки обращения.
Амортизации подлежат: организационные расходы, права на пользование
землей, лицензии, патенты, деловая репутация организации и другие активы.
Амортизационные отчисления не производятся:
* по нематериальным активам, полученным по договору дарения или
безвозмездно в процессе приватизации;
* по нематериальным активам, приобретенным с использованием бюджетных
ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на
величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций;
* по нематериальным активам, стоимость которых с течением времени не
уменьшается и прибыль от использования которых не снижается (товарные
знаки и знаки обслуживания, торговая марка);
* по организационным расходам, признанным вкладом в уставный капитал.
Амортизация нематериальных активов рассчитывается по каждому активу в
отдельности на основе его первоначальной стоимости и срока полезного
использования. Срок полезного использования каждого объекта определяется
самой организацией исходя из срока действия соответствующих прав и других
условий, но не более срока деятельности организации. Если срок полезного
использования определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в
расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
По амортизируемым объектам погашение стоимости производится линейным
способом либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ, услуг). Амортизационные отчисления по нематериальным активам
производятся независимо от результатов хозяйственной деятельности
организации в отчетном периоде.
Главная цель начисления износа состоит не столько в том, чтобы создать
источник для покрытия расходов, связанных с воздействием на нематериальные
активы морального износа, сколько в создании источника для погашения их
стоимости за счет включения амортизации в издержки производства или
обращения.
Для учета износа нематериальных активов предназначены счета подраздела
11 "Амортизация нематериальных активов": 111 "Амортизация нематериальных
активов - лицензионные соглашения", 112 "Амортизация нематериальных активов
- программное обеспечение", 113 "Амортизация нематериальных активов -
патенты", 114 "Амортизация нематериальных активов - организационные
затраты", 115 "Амортизация нематериальных активов - гудвилл", 116
"Амортизация нематериальных активов - прочие".
Эти счета пассивные, регулирующие, контрактивные. По кредиту счетов
подраздела 11 показывают остаток износа на начало месяца, износ,
начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца; по
дебету — списание (уменьшение) износа нематериальных активов. Амортизация
по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из
первоначальной стоимости и срока предполагаемого полезного использования
нематериальных активов.
Академия оценки и строительства приобрело программное обеспечение
ЭВМ стоимостью 120000 тенге у сторонней организации. Срок полезного
использования программного обеспечения установлен 5 лет (60 месяцев).
Ежемесячная сумма амортизации составит 2000 тенге (120000 тенге : 60 мес.)
или 1 667% (2000 х 100: 120000)
Академия оценки и строительства приобретен программный продукт
стоимостью 60000 тенге, срок службы которого определен в семь лет. Годовая
норма амортизации составит 14,28% (100:7), при месячной норме 1,19%.
В процессе эксплуатации программного продукта возникает потребность
его усовершенствования в целях более эффективной дальнейшей эксплуатации.
В этом случае в соответствии с п. 28 СБУ 28 "Нематериальные активы"
затраты, связанные с нематериальным активом, должны признаваться как расход
того отчетного периода, в котором они понесены, если только они не отвечают
следующим требованиям:
* отсутствуют доказательства того, что эти затраты будут способствовать
увеличению активов непосредственно относимых к нему будущих экономических
выгод;
* эти затраты не могут быть измерены и отнесены с большей степенью
достоверности к данному активу.
При соблюдении данных условий последующие затраты, связанные с
нематериальным активом, включаются в его балансовую стоимость.
Академия оценки и строительства имеет программу 1С: Бухгалтерия.
Бухгалтера не устраивает настройка некоторых документов, и он приглашает
программиста из фирмы, продавшей данный программный продукт.
Фирма выставляет счет-фактуру за выполненную работу. Поскольку
выполненная работа не изменила стандартную настройку программы, а только
были внесены изменения, учитывающие особенности деятельности субъекта, то
данные расходы следует отнести на расходы периода.
Таблица 7
Учет расходов по изменению программного продукта в Академии оценки и
строительства
Д-т К-т Содержание операции
821 671 стоимость услуг сторонней организации по наладке программного
продукта (без НДС)
331 671 НДС в зачет по оказанным услугам
671 441 оплачен счет поставщика услуг
На суммы начисленной амортизации (износа) дебетуют счета 811 "Расходы
по реализации товаров (работ, услуг)", 821 "Общие и административные
расходы", 93* "Прочие расходы", 126 "Незавершенное строительство" и др. и
кредитуют счета подраздела 11 "Амортизация нематериальных активов" (счета
111-116). Суммы начисленной амортизации нематериальных активов записывают в
соответствующие машинограммы и учетные регистры.
В Приложении 3 приведена ведомость начисления амортизации
нематериальных активов Академии оценки и строительства за март 2002 г.
Корреспонденция счетов по начислению амортизации:
Д-т 811, 821 К-т 112 начислена амортизация за месяц
Ликвидационная стоимость нематериального актива в соответствии с СБУ
28 "Учет нематериальных активов" считается равной нулю, если:
1. Нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полез
ной службы;
2. Не существует активного рынка для данного нематериального актива и
нет данных, что этот рынок будет существовать.
По всем видам нематериальных активов каждый, должен составить
обоснованный расчет срока их использования. В расчете должно быть
обоснованно применение того или иного срока их полезного использования:
а) по нематериальным активам, по которым есть возможность
определить
срок их полезного использования (патенты, лицензии и др.), срок их
использования обычно устанавливается в директивном порядке и указывается на
патенте, лицензии — 1,5, 10, 15 лет.
б) ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
