Учет и аудит нематериальных активов


Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы:  Дипломная работа
Бесплатно:  Антиплагиат
Объем: 58 страниц
В избранное:   

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. аль-Фараби

КАФЕДРА «УЧЕТ И АУДИТ»

гр. БУиА02Р2

Омирзакова А. Ж.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ: УЧЕТ И АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Научный руководитель:

прфессор, доктор э. н.

Дюисенбаев К. Ш.

Допускается защите

зав. кафедрой «Учет и Аудит»

к. э. н., доцент

Тулегенов Е. Т.

Алматы 2006

План

Введение 2

Глава 1 Сущность нематериальных активов и организационные

аспекты учета организации

  1. Технико-экономическая характеристика предприятия 6
  2. Учетная политика организации 12
  3. Сущность нематериальных активов и их классификация 18

Глава 2 Учет нематериальных активов

2. 1 Учет поступления нематериальных активов 30

2. 2 Учет амортизации нематериальных активов 37

2. 3 Учет выбытия нематериальных активов 42

Глава 3 Аудит нематериальных активов

2. 1 Задачи, аудита нематериальных активов и программа их аудита 47

2. 2 Методика аудита нематериальных активов 53

2. 3 Анализ эффективности использования нематериальных активов 61

Заключение 70

Список литературы 73

Приложения

Подпись студента

Подпись научного руководителя

Введение

Активами называется имущество организации, которое находится в распоряжении организации и от которого она ожидает получить прибыль в процессе своей деятельности. Активы должны отвечать двум требованиям: находиться в распоряжении организации и иметь денежное выражение. Денежная оценка стоимости активов производится согласно установленным принципам оценки (по сумме фактически произведенных затрат, по рыночной стоимости, по стоимости изготовления) .

Нематериальные активы - принципиально новый для казахстанской теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту.

В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка Казахстана.

Вопросы методики и организации учета данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов казахстанской методологии бухгалтерского учета.

Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий есть по сути процесс коммерциализации инновационной сферы, который условно можно свести к следующим стадиям.

Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций.

Вторая стадия - это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по подразделу 10 «Нематериальные активы» Генерального плана счетов РК. В соответствии с законодательством РК эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие (фирма) исходя их первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности самого предприятия (фирмы), затем реализуются и оседают на расчетном счете предприятия. В дальнейшем они используются исключительно на развитие данного производства, на вознаграждение авторам разработок (а также лицам, которые содействовали созданию или использованию этих разработок), и потому не должны облагаться налогами.

Третья стадия - коммерциализации нематериальных активов заключается:

  • · в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;
  • в умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя, т. е. самому искать заказчика (потребителя) для своей идеи или разработки;
  • в умении рекламировать их;
  • в умении писать в журналы, пробиваться на телевидение и т. д.

Практическое же использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность современному предприятию (фирме) :

  • изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг;
  • экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия.

Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из наиболее актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения казахстанской экономики в целом, а в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.

Сущность нематериальных активов

и организационные аспекты учета

1. 1 Технико-экономическая характеристика предприятия

«Академия оценки и строительства» готовит специалистов по новым напрвлениям рыночной экономики в области экспертизы, оценки, кадастров, стандартов, сертификации и производства строительных материалов. Обучение ведется по государственному заказу (грант) и на договорной основе.

Выпускники Академии работают в государственных органах и учреждениях, во всех областных и городских центрах по недвижимости, налоговом и земельном комитетах, в Министерстве по чрезвычайным ситуациям, комитете по делам строительства, в крупнейших отечественных и иностранных банках, страховых, инвестиционных, консалтинговых, оценочных, риэлтерских компаниях, в высших учебных заведениях, научно-исследовательских центрах и институтах, проектных организациях, в крупных строительных компаниях. Академия оценки и строительства образована на базе бывшего Института оценки, обоснованного в 1997года в Министерстве Юстиции РК г. Алматы под № 28392-1910-учреждение.

Согласно Уставу, учреждение является юридическим лицом, осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РК и Уставом учредителей, имеет свою круглую печать, расчетный счет в учреждении банка, самостоятельный баланс.

Учредителями Академии оценки и бизнеса являются три физических лица.

Уставный капитал к моменту регистрации составлял 71500 (семьдесят одна тысяча пятьсот) тенге.

Органом управления Академии оценки и строительства являются:

  • Высший орган управления - Общее собрание Участников ТОО;
  • Исполнительный орган - Ректор.

В области организации финансового и управленческого учета Товарищество руководствуется Законом РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Налоговым кодексом РК, Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета и аудита и основывается на основных принципах ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика в области денежных средств заключается в следующем. Академия оценки и строительства имеет расчетный счет в АОФ "Народного банка Казахстана" г. Алматы для ведения безналичных взаиморасчетов между заказчиками и поставщиками. Наличные денежные средства предоставляются банком для выдачи заработной платы, оплаты работ подрядчиков. Все операции, связанные с движением денежных средств предприятия, производятся в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами, утвержденными Национальным банком РК.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели Академии оценки и строительства (Таблица 1) .

Таблица 1

Основные экономические показатели Акдемии оценки и строительства в 2001-2002 гг. 1

№п\п:

п\п

Показатели: Показатели
Ед. изм.: Ед. изм.
2001 г.: 2001 г.
2002 г.: 2002 г.
Отклонение: Отклонение
№п\п: п\п
Показатели:
Ед. изм.: изм.
2001 г.:
2002 г.:
Отклонение: Абсолютн.
Относит.
№п\п: 1
Показатели: Доход от поступления студентов
Ед. изм.: тенге
2001 г.: 655 120
2002 г.: 795 191
Отклонение: +140 071
+21, 4
№п\п: 2
Показатели: Стоимость обучения
Ед. изм.: тенге
2001 г.: 570 365
2002 г.: 668 057
Отклонение: +97 692
+ 17, 1
№п\п: 3
Показатели: Валовой доход (стр. 1 - стр. ) 2) .
Ед. изм.: тенге
2001 г.: 84 755
2002 г.: 127 140
Отклонение: +42 385
+50, 0
№п\п: 4
Показатели: Расходы периода
Ед. изм.: тенге
2001 г.: 112315
2002 г.: 294 472
Отклонение: +182 157
в 2, 6 раза
№п\п: 5
Показатели: Доход (убыток)
Ед. изм.: тенге
2001 г.: -27 650
2002 г.: -167 332
Отклонение: -139 682
в 6 раз
№п\п: 6
Показатели: Среднесписочная численность
Ед. изм.: чел.
2001 г.: 4
2002 г.: 5
Отклонение: +1
в 1, 25 раза
№п\п: 7
Показатели: Производительность труда (стр. 1 /стр. 6)
Ед. изм.: тенге
2001 г.: 163 780
2002 г.: 159 038, 2
Отклонение: -4 741, 8
-2, 9
№п\п: 3
Показатели: Годовой фонд оплаты труда
Ед. изм.: тенге
2001 г.: 430 944
2002 г.: 607 500
Отклонение: + 176 556
+41, 0
№п\п: 4
Показатели: Среднемесячная заработная плата (стр. 3 / стр. 6/12 мес. )
Ед. изм.: тенге
2001 г.: 8 978
2002 г.: 10 125
Отклонение: +1 147
+12, 8
№п\п: 5
Показатели: Затраты на 1 тенге продукции (стр. 2 /стр. 1)
Ед. изм.: тенге
2001 г.: 0, 9
2002 г.: 0, 8
Отклонение: -0, 1
-11, 1
№п\п: 6
Показатели: Среднегодовая стоимость ОПФ (стр. 020 баланса + стр. 022 баланса) / 2
Ед. изм.: тенге
2001 г.: 280 108, 2
2002 г.: 233 555, 5
Отклонение: -46 552, 7
-16, 6
№п\п: 7
Показатели: Фондоотдача (стр. 1 / стр. 6)
Ед. изм.: тенге
2001 г.: 2, 34
2002 г.: 3, 4
Отклонение: +1, 06
+45, 3

Как показывают данные таблицы 1, доход от реализации продукции составил в 2002 г. 795 191 тг, что на 21, 4% выше показателя 2001 г. В связи с увеличением товарооборота продукции увеличилась ее себестоимость: в 2001 г. себестоимость продукции предприятия составляла 570 365 тг, а в 2002 г. 668057 тг, темп роста составил 17, 1%.

Валовый доход также увеличился с 84 755 тг в 2000 г. до 127 140 тг в

2001 г., или на 50%. Сумма расходов периода в 2002 г. по сравнению с 2001 г. увеличилась в 2, 6 раза, на это повлияло повышение затрат на общие и административные расходы учреждения. В связи с этим учреждение понесло убыток больший, чем в 2001 г. Так, в 2001 г. убыток от деятельности составил 27 650 тг, а в 2002 г. уже 167 332 тг, что в 6 раз больше.

Уменьшились затраты на 1 тенге продукции, если в 2001 г. на 1 тенге реализованной продукции затраты составили 0, 9 тенге, то в 2002 г на 0, 1 тенге меньше.

В себестоимость продукции включаются затраты по оплате труда. Годовой фонд оплаты труда повысился в 2002 г. по сравнению с 2001 г. в связи с увеличением численности на 1 чел. и повышением среднемесячной заработной платы, и составил 607 500 тг, что на 41% выше аналогичного показателя прошлого года. Среднемесячная заработная плата повысилась с 8 978 тенге в 2001 г. до 10 125 тенге в 2001 г. Снижена производительность труда работников: в 2001 г. этот показатель составлял 163 780 тг на 1 работника, в 2002 г. 159 038, 2 тг, темп снижения составил 2, 9%.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов учреждения понизилась с 280 108, 2 тг в 2001 г. до 233 555, 5 тг в 2002 г., т. е. на 46 552, 7 тг или на 16, 6. Показатель фондоотдачи основных фондов в 2002 г. повысился на 1, 06 тенге.

Таким образом, в анализируемый период Академия оценки и строительства является убыточным. Несмотря на увеличение абитуриентов, при планировании финансово-хозяйственной деятельности учреждением не учитывается взаимосвязь производительности труда с заработной платой. Так, несмотря на понижение производительности труда работников, среднемесячная заработная плата увеличивается, увеличивается численность работников. Предприятие несет слишком большие расходы, которые можно было избежать, это касается административных расходов.

Как показывают приведенные в Приложении 1 данные финансовой от-

четности Академия оценки и строительства за 2001-2002 гг., на рассматриваемом предприятии валюта баланса в 2002 г. по сравнению с 2001 г. уменьшилась на 182839 тенге или на 15%. Долгосрочные активы увеличились на 34, 2 или на 167 332 тенге; текущие активы не изменились.

Обеспеченность долгосрочными и текущими активами предприятия представлена в Таблице 2.

Таблица 2

Анализ обеспеченности долгосрочными и текущими активами Академия оценки и строительства в 2001-2002 гг.

Показатели: Показатели
Ед. из-: Ед. из-
2001 г.: 2001 г.
2002 г.: 2002 г.
Отклонение: Отклонение
Показатели: мер.
Ед. из-: Абсолют.,
2001 г.: Относит.
Показатели: Основные средства и нематериальные активы
Ед. из-: тенге
2001 г.: 263 023
2002 г.: 206 783
Отклонение: -56 240
-21, 4
Показатели: Товарно-материальные запасы
Ед. из-: тенге
2001 г.: 2, 57
2002 г.: 2, 57
Отклонение: -
-

Как показывают данные финансовой отчетности, у ТОО "ИВЦ" не имеется на балансе земли, зданий, сооружений и транспортных средств. Основные средства «Академии оценки и строительства» - это офисная техника и мебель.

Сумма дебиторской задолженности понизилась с 443 697, 43 тенге в 2001 г. до 171 415, 43 тг в 2002 г., или на 61, 4%, но по-прежнему высока. Наличие кредиторской задолженности также отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия: в 2001 г. сумма кредиторской задолженности составляла 1 119 088 тг, в 2002 г. 965 100 тг, т. е. снижение составило 13, 8%.

Как показывают данные таблицы 3, в структуре имущества возрастает доля иммобилизованных средств с 51, 2 в 2001 г. до 79, 2 в 2002 г. и уменьшается доля мобильных средств с 49, 8% до 20, 8%. В этом случае повышение мобильности имущества имеет нестабильный характер., т. к. прирост источников связан с заемными средствами, - причем, кредиторской задолженностью. Если бы главным источником прироста явились собственные средства предприятия, значит, высокая мобильность имущества не случайна и должна рассматриваться как постоянный финансовый показатель предприятия.

Таблица3

Сравнительный аналитический баланс Академии оценки и строительства в 2001-2002 гг. (тенге)

Показатели: Показатели
Абсолютные величины: Абсолютные величины
Удельный вес: Удельный вес
Отклонение: Отклонение
Показатели: 2000 г.
Абсолютные величины: 2001 г.
Удельный вес: 2000 г,
Отклонение: 2001 г.
+, -
%
Показатели: Долгосрочные активы
Абсолютные величины: 488 959
Удельный вес: 656 291
Отклонение: 51, 2
79, 2
+ 167 332
+28
Показатели: Текущие активы
Абсолютные величины: 465 957
Удельный вес: 172 026
Отклонение: 49, 8
20, 8
-293 931
Показатели: Собственный капитал
Абсолютные величины: -
Удельный вес: -
Отклонение: -
-
-
-
Показатели: Долгосрочные обязательства
Абсолютные величины: -
Удельный вес:
Отклонение: -
-
-
-
Показатели: Краткосрочные обязательства
Абсолютные величины: 1 119 088
Удельный вес: 965 100
Отклонение: 100, 0
-153 988
-

Анализ оборачиваемости текущих активов характеризуется следующим образом (Таблица 4) :

Таблица 4

Анализ оборачиваемости текущих активов Академии оценки и строительства в 2001-2002 гг.

№Пп\п:

Пп\п

Показатели: Показатели
Ед. изм.: Ед. изм.
2001 г.: 2001 г.
2002 г.: 2002 г.
Отклонение: Отклонение
№Пп\п: п\п
Показатели:
Ед. изм.:
2001 г.:
2002 г.:
Отклонение: абсолют.
относит.
№Пп\п: 1
Показатели: Выручка
Ед. изм.: тенге
2001 г.: 655 120
2002 г.: 795 191
Отклонение: + 140 071 071
+21, 4
№Пп\п: 2
Показатели: Количество дней анализируемого периода
Ед. изм.: дни
2001 г.: 360
2002 г.: 360
Отклонение: -
-
№Пп\п: 3
Показатели: Средний остаток оборотных средств (текущих активов)
Ед. изм.: тенге
2001 г.: 465 957
2002 г.: 172 026
Отклонение: -293 931
-63, 1
№Пп\п: 4
Показатели: Оборачиваемость оборотных средств (стр. 3 * стр. 2 / стр. 1)
Ед. изм.: ДНИ
2001 г.: 256, 1
2002 г.: 77, 9
Отклонение: -178, 2
-69, 6
№Пп\п: 5
Показатели: Коэффициент оборачиваемости, оборотов (стр. 1 / стр. 3)
Ед. изм.: тенге
2001 г.: 1, 4
2002 г.: 4, 6
Отклонение: +3, 2
-
№Пп\п: 6
Показатели:

Время 1 оборота (стр. 2 / стр.

5)

Ед. изм.: ДНИ
2001 г.: 257, 1
2002 г.: 78, 3
Отклонение: -178, 8
-69, 5
№Пп\п: 7
Показатели:

Коэффициент загрузки средств в обороте (стр. 3 / стр.

1)

Ед. изм.: тенге
2001 г.: 0, 7
2002 г.: 0, 2
Отклонение: -0, 5
№Пп\п: 8
Показатели: Однодневная выручка (стр. 1 / стр. 2)
Ед. изм.: тенге
2001 г.: 1819, 8
2002 г.: 2208, 9
Отклонение: +389, 1
+21, 4

-рост объема выручки ускорил оборачиваемость оборотных средств на -
46, 2 дня: (465 957 / 2 208, 9 - 257, 1) ;

  • уменьшение среднего остатка оборотных средств на 293 931 тг. ускори-ло оборачиваемость средств на 133, 1 день (293 931/2 208, 9) ;

Итого: -46, 2 + 133, 1 = 86, 9 дня.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств на 86, 9 дня высвободило из оборота денежные средства в сумме 191 953, 41 тг: (86, 9 * 2208, 9) .

Величину экономического эффекта, полученного от ускорения оборачиваемости оборотных средств, можно определить, используя коэффициент загрузки средств в обороте. Так, если в базисном периоде для получения одного руб. выручки было затрачено 0, 7 тг оборотных средств, то в отчетном периоде - 0, 2 тг, т. е. меньше на 0, 5 тг на каждый тг выручки.

Следовательно, общая сумма экономии оборотных средств со всего объема выручки составляет:

0, 5x795 191 -397 595, 5 тг

Таким образом, продолжительность текущих активов уменьшилась на 178, 2 дня, что характеризуется положительно (средства, вложенные в текущие активы, проходят полный цикл и снова принимают денежную форму на 178, 2 дней быстрее, чем в предыдущем году) .

1. 2 Учетная политика

Учётная политика представляет собой совокупность способов ведения учёта и раскрытия финансовой отчётности в соответствии с их принципами и основами.

Учетная политика Академии оценки и строительства состоит из общих положений и положений, раскрывающих организацию и особенности бухгалтерского учета на предприятии, и разработана на основании:

  1. Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовойотчетности" 24. 06. 02 г.
  2. Казахстанских стандартов бухгалтерского учета.
  3. Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказомМинфина РК № 438 от 18. 09. 2002 г.
  4. Методических рекомендаций по ведению учета.

Задачи бухгалтерского учета Академии состоят в следующих положениях:

  • формирование полной и достоверной информации о и результатах деятельности, необходимой для оперативного управ-ления, а также для использования кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и другими финансовыми органами, заинтересованными организациями и лицами;
  • обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних резервов.

Организация бухгалтерского учета Академии представляет собой систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса и организацию работы исполнителей в целях получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности субъекта.

Бухгалтерский учет в Академии оценки и строительства автоматизирован с применением программы 1С-бухгалтерия. Аналитический учет по счетам 431, 432, 451, 441, 333, 121-125 распечатывается ежемесячно на карточках, остальные данные хранятся на электронных носителях - дискетах.

Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится согласно "Положению о делопроизводстве" в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 30. 06. 1992 года.

Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для счетных, но и для других работников предприятия.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Госкомитетом Республики Казахстан, приказ № 73 от 16. 11. 1994г., со сроком введения с 1. 01. 1995 года.

В Академии определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну:

  • платежные поручения;
  • выписки банка;
  • расходные и приходные кассовые ордера;
  • договоры поставки.

Президент определяет перечень лиц, имеющий доступ к этой информации.

Рассмотрим общие положения учетной политики Академии. Учетная политика осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" № 2732 от 26. 12. 1996 года. Базой для ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту. В основу формирования заложены следующие принципы: начисление, непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, последовательность, правдивое представление.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан от 12 июня 2001 г. № 209-2 ЗРК, в бухгалтерском учете применяется метод начислений. Ответственность за формирование учетной политики несет президент Академии оценки и строительства.

Основные положения учетной политики Академии оценки и строительства состоят из следующих разделов:

- бухгалтерский баланс Академии соответствует всем требованиям
СБУ № 30 "Представление финансовой отчетности";

- отчетным периодом для Академии считается календарный год. Для

оперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодом, отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода;

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Учет нематериальных активов: приобретение, создание, амортизация и выбытие
Аудит нематериальных активов
Аудит нематериальных активов: проверка поступления, учета и амортизации
Внеоборотные активы
Учет основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете
Оформление и учет кассовых операций в организациях
Информация о Нематериальных Активах: Их Определение, Виды, Оценка и Учет в Финансовой Отчетности
Защита интеллектуальной собственности: товарные знаки, патенты, лицензии и другие нематериальные активы
Учет и внутренний аудит пенсионного фонда
Учет и налогообложение нематериальных активов в АО «КазТрансГаз Аймак»: принципы, правила и практические аспекты
Дисциплины



Реферат Курсовая работа Дипломная работа Материал Диссертация Практика - - - 1‑10 стр. 11‑20 стр. 21‑30 стр. 31‑60 стр. 61+ стр. Основное Кол‑во стр. Доп. Поиск Ничего не найдено :( Недавно просмотренные работы Просмотренные работы не найдены Заказ Антиплагиат Просмотренные работы ru ru/