Исчисление налогов

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 60 страниц
В избранное:

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 6

1. 1. Эволюция подоходного налогообложения с физических лиц 6

1. 2. Этапы развития системы налогообложения и современная классификация налогов, взимаемых с физических лиц 15

2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РК 22

2. 1. Принципы исчисления и взимания индивидуального подоходного налога

2. 2. Принципы ичисления и взимания социального налога с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью .

3. РОЛЬ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА РК И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 43

3. 1. Зарубежный опыт взимания подоходного налога с физических лиц 43

3. 2. Анализ поступления налогов с физических лиц и их роль в формировании доходной части бюджета РК 48

3. 3. Основные направления совершенствования налогообложения физических лиц в РК 56

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 61

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 66

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Государство активно использует налоговую политику в качестве регулятора, компенсирующего негативные проявления рыночной экономики. Налоговая система является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Взимание налогов является одним из экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
интересами граждан. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

По мере становления и развития современной экономики Казахстана возрастает объективная необходимость совершенствования налогового законодательства. Своевременная корректировка законодательства оказывает стимулирующее воздействие на роста экономики страны Именно в этом ключе следует рассматривать развитие налоговой системы РК и появление последнего Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (сокращенно Налоговый кодекс), который вступил в действие с 01. 01 2002 года.

Налоги, взимаемые с физических лиц - самая широкая и распространенная группа налогов, касающаяся практически всех без исключения категорий населения. По принципу организации налогообложения они делятся на подоходные, которые взимаются со всех физических лиц, имеющих какой-либо доход (заработок) и налоги на собственность, которые взимаются с собственников движимого и недвижимого имущества и земли.

Теоретическая значимость работы заключается в том, что налоги с физических лиц не только являются мощным инструментом управления экономикой республики в условиях рынка и важными источниками финансирования деятельности государства. Используя налоговые рычаги, правительство в состоянии активно воздействовать на экономические процессы, происходящие в государстве, подталкивая их развитие в направлениях, выгодных обществу. Определяя налоговую шкалу, государство выражает отношение общества к доходам и собственности своих граждан и, перераспределяя доходы, обеспечивает таким образом социальную устойчивость общества, формирует средний класс, который является основой стабильности во всех развитых странах.

Предметом исследования дипломной работы являются налоги с физических лиц как экономическая и правовая категория.

Целью работы является исследование механизма исчисления налогов с физических лиц и их роли в формировании доходной части бюджета РК.

В ходе исследования решаются следующие задачи:

1. Определяется экономическая сущность и основные принципы налогообложения физических лиц.

2. Рассматриваются механизмы взимания всех видов налогов с физических лиц.

3. Обобщается зарубежный опыт взимания подоходного налога с физических лиц

4. Анализируются поступления налогов с физических лиц за 2001 и 2002 годы и определяется их роль в формировании доходной части бюджета РК.

5. Разрабатываются рекомендации по основным направлениям совершенствования налогообложения физических лиц в РК

Анализ имеющихся монографий, научных статей, аналитических обзоров и данной дипломной работы показывает, что в Казахстане достаточно глубоко разработаны теоретические аспекты проблем налогообложения физических лиц.

Различные аспекты этого вопроса реализуются в трудах Сейдахметовой Ф. С., Абдракимовой Ж., Шарипова М., Порохова Е. В, Байменова, Алипова, Ержановой С. М., Макиевой В. А., Наурызбаева Н. Е., Анисимова В. А., Скала В. И. и многих других.

Методологической основой данной дипломной работы явились научные труды отечественных и зарубежных экономистов-аналитиков по данной тематике за последние годы (2003 -2005 гг. ) ; законы и нормативные акты Республики Казахстан, регулирующие вопросы подоходного налогообложения.

Эмпирическую базу составили данные Агентства РК по статистике, министерств и ведомств Республики Казахстан и материалы зарубежной статистики.

Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав,
включающих восемь параграфов, заключения и списка использованных источников.

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦЭволюция подоходного налогообложения с физических лиц

Подоходный налог является одним из классических видов налога. Зачатки его можно найти в знаменитой библейской десятине - «И всякая десятина на земле из семени и из плодов дерева принадлежит Господу; это святыня Господня». Один из видов коммунального налога, применявшегося в Римской империи - поземельный налог - также определялся чаще всего в размере одной десятой получаемого в сельском хозяйстве дохода. Впервые в Англии подоходный налог был введен в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и был построен на чисто внешних признаках (о6заведение мужской прислугой, владение каретой и т. п. ) . Действовал этот налог до 1816 года. В 1842 году налог был введен вторично в виде, более или менее отвечающем основным идеям подоходного налогообложения. В других странах подоходный налог стал применяться с конца XIX - начала XX века (Пруссия - с 1891 г., Франция - с 1914 г. ) .

Рассмотрим коротко эволюцию налогообложения населения проживавшего на территории Казахстана и отметим момент, когда впервые появился подоходный налог. Казахское ханство появилось в XV веке. Территория и население ханства делились на уделы во главе с султанами - родственниками хана. Каждый удел в свою очередь делился на улусы по 10 тысяч семей. Во главе улусов стояли султаны, назначаемые ханом. Каждый улус обладал своей территорией и самостоятельным военным ополчением. Для содержания аппарата и военной дружины ханы устанавливали налоги с подвластного населения, размер которого устанавливался в зависимости от

экономической и политической обстановки. Выделяли следующие обязательные платежи:

- бадж - пошлина;

- харадж - поземельный налог с оседлого населения;

-ушур - налог с кочевников в размере 5 % от поголовья скота;

- зякет - налог на хозяйство в размере сороковой части скота;

- согым - натуральная повинность, заключавшаяся в поставке мяса ханской семье в зимнее время;

- ханлык - судебная пошлина в размере 10% от суммы иска.

В результате договора между Россией и казахскими владетелями установились отношения протектората - формы зависимости, при которой Казахстан терял часть суверенитета, в обмен Россия обязывалось защищать его интересы от третьих стран.

Российская администрация узурпировала право конфирмации ханов, посредством которой содействовало приходу к власти послушных и зависимых от себя правителей. Во время правления Екатерины II система финансового управления продолжается совершенствоваться и в 1780 году были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взимания недоимок. Компетенция этих служащих распространялась и на Казахское государство.

Основной чертой налоговой системы этого периода является большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми.

С середины XVIII века казахи Приаралья обособились и выбирали своих ханов, независимых от русской администрации. Ханом Арынгазы был упорядочен сбор налогов в подвластных землях. Собирались специальные налоги на содержание жасаулов и кази. Широко применялся институт тарханства - освобождение от налогов за особые заслуги перед государством. Цель такой политики - объединение казахов, централизация власти.

В 1801 году было образовано Бокеевское ханство. Общий надзор за управлением осуществляло Министерство иностранных дел Российской империи. Местное управление возлагалось на хана и его администрацию. Развитие товарно-денежных отношений привело к возникновению института базарных султанов, командировавшихся ханом на ярмарки и крупные торговые пункты. Базарные султаны осуществляли сбор пошлин с казахов, продающих скот как внутри ханства, так и за его пределами. Вводились новые налоги. Особое внимание было уделено установлению фиксированных ставок. Например, налог зякет (в размере сороковой части скота) :

1. с 5 голов верблюдов - 1 овца;

с 10 голов верблюдов - 2 овцы;

с 15 голов верблюдов - 3 овцы;

с 20 голов верблюдов - 4 овцы;

с 25 голов верблюдов - 1 двухгодовалый верблюжонок;

с 36 голов верблюдов - 1 трехгодовалый верблюжонок;

с 46 голов верблюдов - 1 четырехгодовалый верблюжонок;

с 61 головы верблюда - 1 пятигодовалый верблюжонок и т. д.

2. с 30 голов крупного рогатого скота - 1 полугодовалый теленок;

с 40 голов - 1 трехгодовалый теленок;

с 60 голов - 2 полуторагодовалых теленка;

с 70 голов - 1 трехгодовалый и 1 полуторагодовалый;

с 80 голов - 2 трехгодовалых теленка и т, д.

3. с 40 голов овец и коз - 1 баран;

с 121 головы - 2 барана;

с 201 головы ~ 3 барана и т. д.

Зякет с лошадей взимался деньгами в зависимости от стоимости. С 1834 года зякет с хозяйств, имевших скот меньше чем на 300 рублей, не взимался.

Ослабление ханской власти в начале XIX века создает условия для проведения ряда административно-правовых реформ, направленных на внедрение в казахских землях собственно российской системы управления. В 1822 году губернатором Западной Сибири М. М. Сперанским был разработан «Устав о сибирских киргизах». В 1824 году был утвержден «Устав об оренбургских киргизах», который разработал Оренбургский генерал-губернатор П. К. Эссен. По «Уставам» население Казахстана платило ясак в размере 1% от поголовья скота в год. В 1837 году в Оренбургском Ведомстве был введен кибиточный сбор по 1 рублю 50 копеек серебром с каждой юрты в год. В 1867 году были освобождены потомки ханов (Уали, Бокея , султана Айшуака), Паспортный сбор - 1 рубль 50 копеек уплачивают казахи, уходившие из аула на заработки. Подводная повинность - 50 копеек, на содержание волостного управителя, делопроизводителя, аульных старшин. Карашыгын - сбор для ремонта мостов, дорог, строительства мечетей и школ, содержания больниц и т. п. Харадж - платило оседлое население в размере 10% от стоимости урожая. Танапная подать ~ собирается с тех земель, где налоги не могут быть собраны натурой,

В Кокандском ханстве налоговая система была достаточно сложной, а бремя очень тяжелым. Основными налогами являлись:

- харадж - взимался с зерновых посевов в размере 10% с урожая;

-зякет - государственный поимущественный налог в размере одной сороковой стоимости облагаемого предмета (с 40 овец взималась 1 овца, с пяти верблюдов взималась овца и т. д. ) ;

- зякет - как косвенный налог взимался при продаже скота (при реализации верблюда уплачивалось 2 тенге) ;

- зякетчекана - на содержание налоговых сборщиков;

- джул - чрезвычайный налог в случае войны в размере трех овец и одной лошади с хозяйства;

- танаба - поземельный налог оседлого населения с каждой единицы площади сада или огорода.

Вводятся налоги на право сбора топлива, камыша, выпас скота, рыбную ловлю, налоги на фруктовые деревья и кустарники и т. п.

В Хивинском ханстве налогообложение не было централизовано. В первой четверти XIX века была проведена налоговая реформа, разделившая всех землевладельцев - милькадар на три категории. Владельцы участков более 10 танабов земли (примерно 4 га) платили в казну 3 тилли золота (примерно 10 рублей), владельцы участков от 5 до 10 танабов - 2 тилли, меньше 5 танабов - 1 тилдя в год. Безземельные крестьяне - арендаторы платили от площади обрабатываемой земли.

Население Хивы платило также харадж, зякет. Дополнительным налогом был тарчуб - налог за пощипывание животными с прибрежных тугаев. Повинности: козу - очистка оросительных систем, качу - постройка плотин и дамб, бегар - трудовая повинность по строительству дорог, мостов, крепостей.

В Российской империи в 1812 году был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества (своеобразная форма подоходного налога) .

Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида.

Поэтому, когда в 1907 году в России встал вопрос о введении подоходного налога, министр финансов Н. Н. Покровский настаивал, что новый налог нужно представить обществу как экономическую необходимость, не связывая его с опасными вопросами общественной и политической организации.

Подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи) .

Подоходный налог был необычен для того времени еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика раскрыть информацию о собственных доходах. Эта мера предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.

В 1916 году правительство России отдало предпочтение не английской, а прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности. Английская же система фактически представляла собой смесь отдельных налогов на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как такового.

Таким образом, российское правительство решило контролировать все аспекты экономической деятельности личности, но при этом пошло еще дальше, чем европейские страны: оно предусмотрело нововведение, которое заключалось в том, что каждый потенциальный работодатель, а также все финансовые учреждения были обязаны сообщать о своих платежах любому физическому или юридическому лицу, а государство оставляло за собой право требовать всю необходимую информацию от самого налогоплательщика. Мы не можем знать, как эта система работала бы на практике, так как процесс сбора налогов был прерван февральской революцией; однако она четко обозначила принципиальный подход к системе налогообложения доходов физических лиц. Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его потолок был 12, 5%, впоследствии Временное правительство довело его до 30, 5%. Первоначально предусматривалась минимальная сумма необлагаемого дохода в 1000 руб., что в то время означало бы, что большинству населения подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила число людей, чей доход равен или больше 1000 руб., а государственный совет понизил минимальный уровень дохода до 750 руб. с целью охватить налогом большее количество населения. Таковы были первые шаги по введению налогообложения доходов физических лиц на территории Казахстана, входившего тогда в состав Российской империи. Правительство Советской России, затем СССР, следовало принципам налогообложения физических лиц, сформулированным в 1916 г.

Октябрьская революция 1917 года стала причиной создания Советского государства, в состав которого вошел Казахстан. Основным доходом вновь созданного государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые налоги не имеют фискального значения и носят ярко выраженный характер классовой борьбы, то есть выполняют политическую функцию. Главным инструментом экономической политики правительства являлась продразверстка - реквизиция излишков сельскохозяйственного производства для нужд армии и пролетарского населения городов. К ней добавлялись и другие чрезвычайные сборы. Итогом этой кампании стал голод, поразивший многие районы Казахстана в 1919-21гт. Более 1млн, человек умерло от голода. В марте 1921 года продразверстка была заменена продовольственным налогом, который носил фиксированный характер. Производители получили право продавать излишки на рынке, что послужило причиной появления у населения дополнительных доходов. Среди прямых налогов выделялись промысловый налог, подоходно-имущественный налог. В связи с бессистемностью проведения экономической политики сложилась громоздкая система налоговых взаимоотношений.

Начиная с 30-х годов окончательно сложилась и укрепилась тоталитарная система, наивысшего расцвета достигла командно-административная система управления экономикой. Роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются. Постепенно, в связи с изменением и ужесточением внутренней политики СССР, свертывания НЭПа, индустриализацией и коллективизацией, система налогообложения была заменена административными методами изъятия прибыли предприятия и перераспределением финансовых ресурсов через бюджет страны. Налоги начинают выполнять не свойственные им функции, фискальная функция налога практически утрачивает свое значение.

В СССР 1930-1932 годы проведена налоговая реформа, в результате которой была полностью упразднена система акцизов, налоговые платежи предприятий концентрировались в двух основных платежах - налог с оборота и отчисления от прибыли. Значительное число налогов с физических лиц было отменено. Вся прибыль колхозов и совхозов, за исключением нормативных отчислений, изымалась в доход государства.

Таким образом, доходная часть бюджета СССР формировалась не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии.

С началом Великой Отечественной войны в 1941 году был введен военный налог, который отменили только после победы в 1946 году. 21 ноября 1941 года Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям, развития демографического процесса был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, который был отменен только в 90-х годах. Налог с оборота в этот период являлся одним из основных. Им облагался оборот при реализации товаров народного потребления (хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т. д. ) .

Программа Н. С. Хрущева, посвященная активному строительству коммунизма, предложила отмену в мае 1960 года налога с заработной платы рабочих и служащих. На XXII съезде КПСС 31 октября 1961 года была принята третья программа КПСС, в которой предполагалась полная отмена налоговых платежей с населения. А к восьмидесятым годам планировалась финансовая реформа и отмена денег как таковых.

Государственный бюджет СССР в этот период формировался за счет изъятий от народного хозяйства. Прямые налоги с населения составляли незначительную доходную часть бюджета, примерно 7-8 %.

Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР. 16 декабря 1991 года Казахстан провозглашен как суверенное и политически самостоятельное государство. Молодому Казахстану необходимо было срочно создать свою систему формирования доходной части бюджета.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.