Исчисление налогов
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 6
1.1. Эволюция подоходного налогообложения с физических лиц 6
1.2. Этапы развития системы налогообложения и современная классификация налогов, взимаемых с физических лиц 15
2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РК 22
2.1. Принципы исчисления и взимания индивидуального подоходного налога
2.2. Принципы ичисления и взимания социального налога с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью .
3. РОЛЬ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА РК И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 43
3.1. Зарубежный опыт взимания подоходного налога с физических лиц 43
3.2. Анализ поступления налогов с физических лиц и их роль в формировании доходной части бюджета РК 48
3.3. Основные направления совершенствования налогообложения физических лиц в РК 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 61
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 66
ПРИЛОЖЕНИЯ
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 6
1.1. Эволюция подоходного налогообложения с физических лиц 6
1.2. Этапы развития системы налогообложения и современная классификация налогов, взимаемых с физических лиц 15
2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РК 22
2.1. Принципы исчисления и взимания индивидуального подоходного налога
2.2. Принципы ичисления и взимания социального налога с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью .
3. РОЛЬ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА РК И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 43
3.1. Зарубежный опыт взимания подоходного налога с физических лиц 43
3.2. Анализ поступления налогов с физических лиц и их роль в формировании доходной части бюджета РК 48
3.3. Основные направления совершенствования налогообложения физических лиц в РК 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 61
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 66
ПРИЛОЖЕНИЯ
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Государство активно использует налоговую политику в качестве регулятора, компенсирующего негативные проявления рыночной экономики. Налоговая система является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Взимание налогов является одним из экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
интересами граждан. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
По мере становления и развития современной экономики Казахстана возрастает объективная необходимость совершенствования налогового законодательства. Своевременная корректировка законодательства оказывает стимулирующее воздействие на роста экономики страны Именно в этом ключе следует рассматривать развитие налоговой системы РК и появление последнего Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (сокращенно Налоговый кодекс), который вступил в действие с 01.01 2002 года.
Налоги, взимаемые с физических лиц – самая широкая и распространенная группа налогов, касающаяся практически всех без исключения категорий населения. По принципу организации налогообложения они делятся на подоходные, которые взимаются со всех
Взимание налогов является одним из экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
интересами граждан. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
По мере становления и развития современной экономики Казахстана возрастает объективная необходимость совершенствования налогового законодательства. Своевременная корректировка законодательства оказывает стимулирующее воздействие на роста экономики страны Именно в этом ключе следует рассматривать развитие налоговой системы РК и появление последнего Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (сокращенно Налоговый кодекс), который вступил в действие с 01.01 2002 года.
Налоги, взимаемые с физических лиц – самая широкая и распространенная группа налогов, касающаяся практически всех без исключения категорий населения. По принципу организации налогообложения они делятся на подоходные, которые взимаются со всех
1. Конституция РК, Астана, 2000 г- 48с.
2. Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.01 № 209-11., Алматы, 2002 г - 356с.
3. Закон РК "О государственной поддержке малого предпринимательства" от 10.07.98, Алматы, 2001г-53с
4. Указ Президента Республики Казахстан от 17 февраля 2000 года N 344 О дальнейших мерах по реализации Стратегии развития Казахстана до 2030 года
5. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 24
апреля 1995 г. № 2235 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Алматы, 1995 г- 89 с.
6. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 21
декабря 1995 г, № 2703 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет"». Алматы, 1997 г- 104 с
7.Закон «О бюджетной системе РК» ,1999г.Алматы, 1999 г
8. Инструкция № 34 «О порядке начисления и уплаты в бюджет земельного налога»
9. Аймаков Б. Налоговая система в условиях рыночных отношений // Финансы Казахстана, 1999. №8. - С. 8-9.
10. Алипов А. Воздействие налогообложения на развитие малого и среднего бизнеса //Азия: Экономика и жизнь, 2000. № 13. - С. 12-13.
11. Арыстанбаева С.С. Проблемы налогового регулирования экономики среднеазиатских республик// Вестник КазГАУ 2000.- № 12. - С. 21-22.
12. Аттапханов К.А. Налоговая система как составляющая экономической безопасности Казахстана. //Вестник по налогам и инвестициям, 2001.№4.
13. Ермекбаева Б.Ж. К вопросу совершенствования налоговой системы РК//Вестник КазГАУ, 2002. - №8. 12-13.
14. Мельников В.Д., Ли В.Д.. Общий курс финансов: учебник. Алматы, Институт развития Казахстана, 2002 г.
15. Нурсеитов Э.О. «Налогообложение индивидуальных предпринимателей», Алматы, 1999 г.
16. Порохов Е.В. Права и обязанности налогоплательщика», г.Алматы, 1999г.
17. Ералиева Я.Н, Гостева Н.А. , Беркалиева З.Т. Налоговое право РК. А., 2003
18. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М., 2000 г.
19. Идрисова Э.К. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса. Алматы, 1999 г.
20. Семенов А.В. Налоги и региональные бюджеты. // Финансы, 1998г.,
21. № 12
22. Порохов. Е.В. Постатейный комментарий к закону РК № О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (по состоянию налогового законодательства на 15.06.2001 г)// Налоговый эксперт. №6(19) июнь 2001
23. Фискальные преобразования в Казахстане.//Panorama, 31.05.1999.
24. Вестник по налогам и инвестициям, июнь, 2002 г.
25. Статистический пресс-бюллетень, Алматы, Экономика, 2001, № 4
26. Статистический пресс-бюллетень, Алматы, Экономика, 2002, № 4
27. Статистический бюллетень, Алматы, Экономика, 2003, № 4
28. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М., ЮНИТИ, 1998 г.
29. Никитин С. и др. Налоги в странах рыночной экономики // Мировая экономика и международные отношения. 1998, № 4
30. Борисова С.Г. Основы рыночной экономики. Алматы, 1999 г.
31. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налог: понятие, элементы, установление, виды. - Алматы: ТОО Баспа, 1998
32. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики //Финансы,1999, №1
33. Брызгалин А.В. Современное налоговое законодательство: особенности и проблемы правоприменения//Финансы, 1999, №5.
34. Пеньков Б. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане, Учебное пособие, Алматы: «LEM»-2002г.160с.
35. Налоги: Учебное пособие/ под ред. Черника В.Г. -М.: Финансы и статистика, 1999.
36. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. -М.: Финансы, ЮНИТИ,2001.
37. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М., 2000
38. Галкин В.Ю. “Новые методы хозяйствования: налоговые платежи из прибыли предприятий и их роль в формировании доходов государственного бюджета”. М., Минфин СССР, 1991.
39. Киперман Г. Я., Белялов А. З. "Налогообложение предприятий и граждан". М., 1992.
40. Кэмпбелл Р. Макконнелл, Стэнли Л. Брю “Экономикс: принципы, проблемы и политика”. Баку, 1992.
41. Столяров В. Ф., Хасан-Бек Ц. М. “Налогообложение и рыночная экономика”. Киев, 1991.
42. Какимжанов 3. Налоговый кодекс: новые приоритеты. Каржы каражат, 2002. - №9. - С. 14-15.
43. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. - Алматы: Каржы-Каражат, 1999 - 48 с.
2. Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.01 № 209-11., Алматы, 2002 г - 356с.
3. Закон РК "О государственной поддержке малого предпринимательства" от 10.07.98, Алматы, 2001г-53с
4. Указ Президента Республики Казахстан от 17 февраля 2000 года N 344 О дальнейших мерах по реализации Стратегии развития Казахстана до 2030 года
5. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 24
апреля 1995 г. № 2235 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Алматы, 1995 г- 89 с.
6. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 21
декабря 1995 г, № 2703 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет"». Алматы, 1997 г- 104 с
7.Закон «О бюджетной системе РК» ,1999г.Алматы, 1999 г
8. Инструкция № 34 «О порядке начисления и уплаты в бюджет земельного налога»
9. Аймаков Б. Налоговая система в условиях рыночных отношений // Финансы Казахстана, 1999. №8. - С. 8-9.
10. Алипов А. Воздействие налогообложения на развитие малого и среднего бизнеса //Азия: Экономика и жизнь, 2000. № 13. - С. 12-13.
11. Арыстанбаева С.С. Проблемы налогового регулирования экономики среднеазиатских республик// Вестник КазГАУ 2000.- № 12. - С. 21-22.
12. Аттапханов К.А. Налоговая система как составляющая экономической безопасности Казахстана. //Вестник по налогам и инвестициям, 2001.№4.
13. Ермекбаева Б.Ж. К вопросу совершенствования налоговой системы РК//Вестник КазГАУ, 2002. - №8. 12-13.
14. Мельников В.Д., Ли В.Д.. Общий курс финансов: учебник. Алматы, Институт развития Казахстана, 2002 г.
15. Нурсеитов Э.О. «Налогообложение индивидуальных предпринимателей», Алматы, 1999 г.
16. Порохов Е.В. Права и обязанности налогоплательщика», г.Алматы, 1999г.
17. Ералиева Я.Н, Гостева Н.А. , Беркалиева З.Т. Налоговое право РК. А., 2003
18. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М., 2000 г.
19. Идрисова Э.К. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса. Алматы, 1999 г.
20. Семенов А.В. Налоги и региональные бюджеты. // Финансы, 1998г.,
21. № 12
22. Порохов. Е.В. Постатейный комментарий к закону РК № О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (по состоянию налогового законодательства на 15.06.2001 г)// Налоговый эксперт. №6(19) июнь 2001
23. Фискальные преобразования в Казахстане.//Panorama, 31.05.1999.
24. Вестник по налогам и инвестициям, июнь, 2002 г.
25. Статистический пресс-бюллетень, Алматы, Экономика, 2001, № 4
26. Статистический пресс-бюллетень, Алматы, Экономика, 2002, № 4
27. Статистический бюллетень, Алматы, Экономика, 2003, № 4
28. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М., ЮНИТИ, 1998 г.
29. Никитин С. и др. Налоги в странах рыночной экономики // Мировая экономика и международные отношения. 1998, № 4
30. Борисова С.Г. Основы рыночной экономики. Алматы, 1999 г.
31. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налог: понятие, элементы, установление, виды. - Алматы: ТОО Баспа, 1998
32. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики //Финансы,1999, №1
33. Брызгалин А.В. Современное налоговое законодательство: особенности и проблемы правоприменения//Финансы, 1999, №5.
34. Пеньков Б. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане, Учебное пособие, Алматы: «LEM»-2002г.160с.
35. Налоги: Учебное пособие/ под ред. Черника В.Г. -М.: Финансы и статистика, 1999.
36. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. -М.: Финансы, ЮНИТИ,2001.
37. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М., 2000
38. Галкин В.Ю. “Новые методы хозяйствования: налоговые платежи из прибыли предприятий и их роль в формировании доходов государственного бюджета”. М., Минфин СССР, 1991.
39. Киперман Г. Я., Белялов А. З. "Налогообложение предприятий и граждан". М., 1992.
40. Кэмпбелл Р. Макконнелл, Стэнли Л. Брю “Экономикс: принципы, проблемы и политика”. Баку, 1992.
41. Столяров В. Ф., Хасан-Бек Ц. М. “Налогообложение и рыночная экономика”. Киев, 1991.
42. Какимжанов 3. Налоговый кодекс: новые приоритеты. Каржы каражат, 2002. - №9. - С. 14-15.
43. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. - Алматы: Каржы-Каражат, 1999 - 48 с.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 60 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 60 страниц
В избранное:
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 6
1.1. Эволюция подоходного налогообложения с физических лиц 6
1.2. Этапы развития системы налогообложения и современная классификация
налогов, взимаемых с физических лиц 15
2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РК 22
2.1. Принципы исчисления и взимания индивидуального подоходного налога
2.2. Принципы ичисления и взимания социального налога с физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью .
3. РОЛЬ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА РК И ОСНОВНЫЕ
НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 43
3.1. Зарубежный опыт взимания подоходного налога с физических лиц
43
3.2. Анализ поступления налогов с физических лиц и их роль в формировании
доходной части бюджета РК 48
3.3. Основные направления совершенствования налогообложения физических лиц
в РК 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 61
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 66
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам.
Государство активно использует налоговую политику в качестве регулятора,
компенсирующего негативные проявления рыночной экономики. Налоговая система
является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Взимание налогов является одним из экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
интересами граждан. Налоги являются необходимым звеном экономических
отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и
изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются
преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе
налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой
функции налоговый механизм используется для экономического воздействия
государства на общественное производство, его динамику и структуру, на
состояние научно-технического прогресса.
По мере становления и развития современной экономики Казахстана
возрастает объективная необходимость совершенствования налогового
законодательства. Своевременная корректировка законодательства оказывает
стимулирующее воздействие на роста экономики страны Именно в этом ключе
следует рассматривать развитие налоговой системы РК и появление последнего
Кодекса Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в
бюджет (сокращенно Налоговый кодекс), который вступил в действие с 01.01
2002 года.
Налоги, взимаемые с физических лиц – самая широкая и распространенная
группа налогов, касающаяся практически всех без исключения категорий
населения. По принципу организации налогообложения они делятся на
подоходные, которые взимаются со всех физических лиц, имеющих какой-либо
доход (заработок) и налоги на собственность, которые взимаются с
собственников движимого и недвижимого имущества и земли.
Теоретическая значимость работы заключается в том, что налоги с
физических лиц не только являются мощным инструментом управления экономикой
республики в условиях рынка и важными источниками финансирования
деятельности государства. Используя налоговые рычаги, правительство в
состоянии активно воздействовать на экономические процессы, происходящие в
государстве, подталкивая их развитие в направлениях, выгодных обществу.
Определяя налоговую шкалу, государство выражает отношение общества к
доходам и собственности своих граждан и, перераспределяя доходы,
обеспечивает таким образом социальную устойчивость общества, формирует
средний класс, который является основой стабильности во всех развитых
странах.
Предметом исследования дипломной работы являются налоги с физических
лиц как экономическая и правовая категория.
Целью работы является исследование механизма исчисления налогов с
физических лиц и их роли в формировании доходной части бюджета РК.
В ходе исследования решаются следующие задачи:
1.Определяется экономическая сущность и основные принципы
налогообложения физических лиц.
2.Рассматриваются механизмы взимания всех видов налогов с физических
лиц.
3.Обобщается зарубежный опыт взимания подоходного налога с физических
лиц
4.Анализируются поступления налогов с физических лиц за 2001 и 2002
годы и определяется их роль в формировании доходной части бюджета РК.
5.Разрабатываются рекомендации по основным направлениям
совершенствования налогообложения физических лиц в РК
Анализ имеющихся монографий, научных статей, аналитических обзоров и
данной дипломной работы показывает, что в Казахстане достаточно глубоко
разработаны теоретические аспекты проблем налогообложения физических лиц.
Различные аспекты этого вопроса реализуются в трудах Сейдахметовой
Ф.С., Абдракимовой Ж., Шарипова М., Порохова Е.В, Байменова, Алипова,
Ержановой С.М., Макиевой В.А., Наурызбаева Н.Е., Анисимова В.А., Скала
В.И. и многих других.
Методологической основой данной дипломной работы явились научные
труды отечественных и зарубежных экономистов-аналитиков по данной тематике
за последние годы (2003 -2005 гг.); законы и нормативные акты Республики
Казахстан, регулирующие вопросы подоходного налогообложения.
Эмпирическую базу составили данные Агентства РК по статистике,
министерств и ведомств Республики Казахстан и материалы зарубежной
статистики.
Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав,
включающих восемь параграфов, заключения и списка использованных
источников.
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1 Эволюция подоходного налогообложения с физических лиц
Подоходный налог является одним из классических видов налога. Зачатки
его можно найти в знаменитой библейской десятине - И всякая десятина на
земле из семени и из плодов дерева принадлежит Господу; это святыня
Господня. Один из видов коммунального налога, применявшегося в Римской
империи - поземельный налог – также определялся чаще всего в размере
одной десятой получаемого в сельском хозяйстве дохода. Впервые в Англии
подоходный налог был введен в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и
был построен на чисто внешних признаках (о6заведение мужской прислугой,
владение каретой и т.п.). Действовал этот налог до 1816 года. В 1842 году
налог был введен вторично в виде, более или менее отвечающем основным идеям
подоходного налогообложения. В других странах подоходный налог стал
применяться с конца XIX - начала XX века (Пруссия - с 1891 г., Франция - с
1914 г.).
Рассмотрим коротко эволюцию налогообложения населения проживавшего на
территории Казахстана и отметим момент, когда впервые появился подоходный
налог. Казахское ханство появилось в XV веке. Территория и население
ханства делились на уделы во главе с султанами - родственниками хана.
Каждый удел в свою очередь делился на улусы по 10 тысяч семей. Во главе
улусов стояли султаны, назначаемые ханом. Каждый улус обладал своей
территорией и самостоятельным военным ополчением. Для содержания аппарата и
военной дружины ханы устанавливали налоги с подвластного населения, размер
которого устанавливался в зависимости от
экономической и политической обстановки. Выделяли следующие
обязательные платежи:
- бадж - пошлина;
- харадж - поземельный налог с оседлого населения;
-ушур - налог с кочевников в размере 5 % от поголовья скота;
- зякет - налог на хозяйство в размере сороковой части скота;
- согым - натуральная повинность, заключавшаяся в поставке мяса
ханской семье в зимнее время;
- ханлык - судебная пошлина в размере 10% от суммы иска.
В результате договора между Россией и казахскими владетелями
установились отношения протектората - формы зависимости, при которой
Казахстан терял часть суверенитета, в обмен Россия обязывалось защищать его
интересы от третьих стран.
Российская администрация узурпировала право конфирмации ханов,
посредством которой содействовало приходу к власти послушных и зависимых от
себя правителей. Во время правления Екатерины II система финансового
управления продолжается совершенствоваться и в 1780 году были созданы
специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов,
экспедиция ревизий, экспедиция взимания недоимок. Компетенция этих служащих
распространялась и на Казахское государство.
Основной чертой налоговой системы этого периода является большое
значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми.
С середины XVIII века казахи Приаралья обособились и выбирали своих
ханов, независимых от русской администрации. Ханом Арынгазы был упорядочен
сбор налогов в подвластных землях. Собирались специальные налоги на
содержание жасаулов и кази. Широко применялся институт тарханства -
освобождение от налогов за особые заслуги перед государством. Цель такой
политики - объединение казахов, централизация власти.
В 1801 году было образовано Бокеевское ханство. Общий надзор за
управлением осуществляло Министерство иностранных дел Российской империи.
Местное управление возлагалось на хана и его администрацию. Развитие
товарно-денежных отношений привело к возникновению института базарных
султанов, командировавшихся ханом на ярмарки и крупные торговые пункты.
Базарные султаны осуществляли сбор пошлин с казахов, продающих скот как
внутри ханства, так и за его пределами. Вводились новые налоги. Особое
внимание было уделено установлению фиксированных ставок. Например, налог
зякет (в размере сороковой части скота):
1. с 5 голов верблюдов - 1 овца;
с 10 голов верблюдов - 2 овцы;
с 15 голов верблюдов - 3 овцы;
с 20 голов верблюдов - 4 овцы;
с 25 голов верблюдов - 1 двухгодовалый верблюжонок;
с 36 голов верблюдов - 1 трехгодовалый верблюжонок;
с 46 голов верблюдов - 1 четырехгодовалый верблюжонок;
с 61 головы верблюда - 1 пятигодовалый верблюжонок и т.д.
2. с 30 голов крупного рогатого скота - 1 полугодовалый теленок;
с 40 голов - 1 трехгодовалый теленок;
с 60 голов - 2 полуторагодовалых теленка;
с 70 голов - 1 трехгодовалый и 1 полуторагодовалый;
с 80 голов - 2 трехгодовалых теленка и т, д.
3. с 40 голов овец и коз - 1 баран;
с 121 головы - 2 барана;
с 201 головы ~ 3 барана и т. д.
Зякет с лошадей взимался деньгами в зависимости от стоимости. С 1834
года зякет с хозяйств, имевших скот меньше чем на 300 рублей, не взимался.
Ослабление ханской власти в начале XIX века создает условия для
проведения ряда административно-правовых реформ, направленных на внедрение
в казахских землях собственно российской системы управления. В 1822 году
губернатором Западной Сибири М.М.Сперанским был разработан Устав о
сибирских киргизах. В 1824 году был утвержден Устав об оренбургских
киргизах, который разработал Оренбургский генерал-губернатор П.К.Эссен. По
Уставам население Казахстана платило ясак в размере 1% от поголовья скота
в год. В 1837 году в Оренбургском Ведомстве был введен кибиточный сбор по 1
рублю 50 копеек серебром с каждой юрты в год. В 1867 году были освобождены
потомки ханов (Уали, Бокея, султана Айшуака), Паспортный сбор - 1 рубль 50
копеек уплачивают казахи, уходившие из аула на заработки. Подводная
повинность - 50 копеек, на содержание волостного управителя,
делопроизводителя, аульных старшин. Карашыгын - сбор для ремонта мостов,
дорог, строительства мечетей и школ, содержания больниц и т.п. Харадж -
платило оседлое население в размере 10% от стоимости урожая. Танапная
подать ~ собирается с тех земель, где налоги не могут быть собраны натурой,
В Кокандском ханстве налоговая система была достаточно сложной , а
бремя очень тяжелым. Основными налогами являлись:
- харадж — взимался с зерновых посевов в размере 10% с урожая;
-зякет - государственный поимущественный налог в размере одной
сороковой стоимости облагаемого предмета (с 40 овец взималась 1 овца, с
пяти верблюдов взималась овца и т.д.);
- зякет - как косвенный налог взимался при продаже скота (при
реализации верблюда уплачивалось 2 тенге);
- зякетчекана - на содержание налоговых сборщиков;
- джул - чрезвычайный налог в случае войны в размере трех овец и одной
лошади с хозяйства;
- танаба - поземельный налог оседлого населения с каждой единицы
площади сада или огорода.
Вводятся налоги на право сбора топлива, камыша, выпас скота, рыбную
ловлю, налоги на фруктовые деревья и кустарники и т.п.
В Хивинском ханстве налогообложение не было централизовано. В первой
четверти XIX века была проведена налоговая реформа, разделившая всех
землевладельцев - милькадар на три категории. Владельцы участков более 10
танабов земли (примерно 4 га) платили в казну 3 тилли золота (примерно 10
рублей), владельцы участков от 5 до 10 танабов - 2 тилли, меньше 5 танабов
- 1 тилдя в год. Безземельные крестьяне - арендаторы платили от площади
обрабатываемой земли.
Население Хивы платило также харадж, зякет. Дополнительным налогом был
тарчуб - налог за пощипывание животными с прибрежных тугаев. Повинности:
козу - очистка оросительных систем, качу - постройка плотин и дамб, бегар -
трудовая повинность по строительству дорог, мостов, крепостей.
В Российской империи в 1812 году был введен прогрессивный процентный
сбор с доходов от недвижимого имущества (своеобразная форма подоходного
налога).
Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет
возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах
экономической деятельности индивида.
Поэтому, когда в 1907 году в России встал вопрос о введении
подоходного налога, министр финансов Н.Н. Покровский настаивал, что новый
налог нужно представить обществу как экономическую необходимость, не
связывая его с опасными вопросами общественной и политической организации.
Подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но
принят лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который
предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных
доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным
по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих и официально
возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу
семьи).
Подоходный налог был необычен для того времени еще и тем, что в его
основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие
налогоплательщика раскрыть информацию о собственных доходах. Эта мера
предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций
гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.
В 1916 году правительство России отдало предпочтение не английской, а
прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой
систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был
обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к
налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности.
Английская же система фактически представляла собой смесь отдельных налогов
на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как такового.
Таким образом, российское правительство решило контролировать все
аспекты экономической деятельности личности, но при этом пошло еще дальше,
чем европейские страны: оно предусмотрело нововведение, которое заключалось
в том, что каждый потенциальный работодатель, а также все финансовые
учреждения были обязаны сообщать о своих платежах любому физическому или
юридическому лицу, а государство оставляло за собой право требовать всю
необходимую информацию от самого налогоплательщика. Мы не можем знать, как
эта система работала бы на практике, так как процесс сбора налогов был
прерван февральской революцией; однако она четко обозначила принципиальный
подход к системе налогообложения доходов физических лиц. Налогообложение
было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его потолок
был 12,5%, впоследствии Временное правительство довело его до 30,5%.
Первоначально предусматривалась минимальная сумма необлагаемого дохода в
1000 руб., что в то время означало бы, что большинству населения подоходный
налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила число людей,
чей доход равен или больше 1000 руб., а государственный совет понизил
минимальный уровень дохода до 750 руб. с целью охватить налогом большее
количество населения. Таковы были первые шаги по введению налогообложения
доходов физических лиц на территории Казахстана, входившего тогда в состав
Российской империи. Правительство Советской России, затем СССР, следовало
принципам налогообложения физических лиц, сформулированным в 1916 г.
Октябрьская революция 1917 года стала причиной создания Советского
государства, в состав которого вошел Казахстан. Основным доходом вновь
созданного государства выступили эмиссия денег, контрибуции и
продразверстка, поэтому первые налоги не имеют фискального значения и носят
ярко выраженный характер классовой борьбы, то есть выполняют политическую
функцию. Главным инструментом экономической политики правительства являлась
продразверстка - реквизиция излишков сельскохозяйственного производства для
нужд армии и пролетарского населения городов. К ней добавлялись и другие
чрезвычайные сборы. Итогом этой кампании стал голод, поразивший многие
районы Казахстана в 1919-21гт. Более 1млн, человек умерло от голода. В
марте 1921 года продразверстка была заменена продовольственным налогом,
который носил фиксированный характер. Производители получили право
продавать излишки на рынке, что послужило причиной появления у населения
дополнительных доходов. Среди прямых налогов выделялись промысловый налог,
подоходно-имущественный налог. В связи с бессистемностью проведения
экономической политики сложилась громоздкая система налоговых
взаимоотношений.
Начиная с 30-х годов окончательно сложилась и укрепилась тоталитарная
система, наивысшего расцвета достигла командно-административная система
управления экономикой. Роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются.
Постепенно, в связи с изменением и ужесточением внутренней политики СССР,
свертывания НЭПа, индустриализацией и коллективизацией, система
налогообложения была заменена административными методами изъятия прибыли
предприятия и перераспределением финансовых ресурсов через бюджет страны.
Налоги начинают выполнять не свойственные им функции, фискальная функция
налога практически утрачивает свое значение.
В СССР 1930-1932 годы проведена налоговая реформа, в результате
которой была полностью упразднена система акцизов, налоговые платежи
предприятий концентрировались в двух основных платежах - налог с оборота и
отчисления от прибыли. Значительное число налогов с физических лиц было
отменено. Вся прибыль колхозов и совхозов, за исключением нормативных
отчислений, изымалась в доход государства.
Таким образом, доходная часть бюджета СССР формировалась не за счет
налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта,
производимого на основе государственной монополии.
С началом Великой Отечественной войны в 1941 году был введен военный
налог, который отменили только после победы в 1946 году. 21 ноября 1941
года Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации
дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям, развития
демографического процесса был введен налог на холостяков, одиноких и
малосемейных граждан, который был отменен только в 90-х годах. Налог с
оборота в этот период являлся одним из основных. Им облагался оборот при
реализации товаров народного потребления (хрусталь, мебель, кофе,
автомобили, спиртное и т.д.).
Программа Н.С. Хрущева, посвященная активному строительству
коммунизма, предложила отмену в мае 1960 года налога с заработной платы
рабочих и служащих. На XXII съезде КПСС 31 октября 1961 года была принята
третья программа КПСС, в которой предполагалась полная отмена налоговых
платежей с населения. А к восьмидесятым годам планировалась финансовая
реформа и отмена денег как таковых.
Государственный бюджет СССР в этот период формировался за счет изъятий
от народного хозяйства. Прямые налоги с населения составляли незначительную
доходную часть бюджета, примерно 7-8 %.
Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР. 16
декабря 1991 года Казахстан провозглашен как суверенное и политически
самостоятельное государство. Молодому Казахстану необходимо было срочно
создать свою систему формирования доходной части бюджета.
Первым законом Республики Казахстан, который посвящен подоходному
налогу, был Закон от 24 декабря 1991 г. О внесении изменений в Закон
Казахской ССР "О подоходном налоге с граждан Казахской ССР, иностранных
граждан и лиц без гражданства. Далее, вступил в силу Указ Президента РК,
имеющий силу закона "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от
24 апреля 1995 № 2235, согласно которому подоходный налог, подобно другим
налогам, характеризуется следующими признаками:
-Никто, кроме государства, не вправе вводить и взимать налог.
-Вводя налог, государство выступает в качестве субъекта политической
власти, наделенного правом устанавливать налоги.
-В соответствии со статьями 54 и 61 Конституции Республики Казахстан
право устанавливать налоги принадлежит Парламенту.
-Налог - это обязательный платеж. С установлением налога и при
наличии условий, предусмотренных его конструкцией (в данном случае, наличие
налогооблагаемого дохода), у плательщика порождается конкретное финансовое
обязательство перед государством, в силу которого этот плательщик обязан
отдать государству определенную сумму денег. Неисполнение этой обязанности
влечет, во-первых, изъятие этих денег в принудительном порядке, во-вторых,
привлечение этого субъекта к установленной ответственности (т.е. к его
наказанию). Как выразился Бенджамин Франклин: В жизни несомненны две вещи:
смерть и налоги.
-Налог - это безвозвратное взимание денег. При уплате подоходного
налога имеет место одностороннее движение денег: от плательщика в
государственный денежный фонд (т.е. в бюджет).
-Налог- это законно установленный платеж. Статья 35 Конституции
Республики Казахстан гласит: Уплата законно установленных налогов, сборов
и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.
2 Этапы развития системы налогообложения и современная классификация
налогов, взимаемых с физических лиц
Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь
располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все
заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и
юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных
платежей государству. С помощью налоговой системы государство активно
вмешивается в “работу” рынка, регулирует развитие производства, способствуя
ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и “ухудшению”
других.
В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется
сложная система налогов, включающая до 40-50 различных их видов. Причины
такой множественности заключаются в различиях источников (зарплата,
дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и
объектов (доход, имущество, его передача, потребление, экспорт и импорт)
налогообложения.
Множественность налогов позволяет в большей мере уловить
платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя
психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов,
воздействовать на поведение участников экономических процессов.
Через налогообложение формируются фонды, за счет которых государство:
✓ финансирует некоторые расходы на простое и расширенное
воспроизводство в народном хозяйстве;
✓ финансирует социальные программы - пенсионного и социального
обеспечения, образования, здравоохранения и др.;
✓ обеспечивает свою оборону и безопасность;
✓ содержит законодательные, исполнительные и судебные органы
государственной власти и управления;
✓ предоставляет кредиты и безвозмездную помощь другим странам.
Налоговая система Республики Казахстан включает в себя органы
налоговой службы, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и
совокупность обязательных платежей в бюджетную систему в виде налогов,
сборов и пошлин. Налоговая система в структурном плане состоит из следующих
основных элементов.
- Совокупность финансовых отношений и налогов, выражающих эти отношения.
- Налоговый механизм - совокупность методов и способов
налогообложения
- Совокупность органов управления и налоговых служб.
Ситуация конца 1991 г. складывалась из полного отсутствия источников
доходов бюджета, запасов и ресурсов, финансирования расходов исключительно
за счет эмиссии, развала товарного рынка, нарастания инфляции, остановки
производства. Необходимо было принимать решительные меры и была разработана
новая налоговая система.
Законом РК "О налоговой системе в Республике Казахстан ", принятым 25
декабря 1991 года, впервые было заложено начало формирования налоговой
системы суверенного Казахстана. Это было одним из крупных шагов
реформирования экономики Казахстана - Налоговая система отвечала
требованиям рыночных отношений по принципу набора налогов, но она не
была способна обеспечить бюджет необходимыми средствами. Главная причина
этого — отсутствие стабильности в проведении общей экономической политики,
отсутствие государственных программ, четко определяющих приоритеты
промышленной и научно-технической политики, а также налоговые льготы.
Действующая налоговая система не отвечает в полной мере ни интересам
налогоплательщика (чрезмерная величина налогового бремени, ограниченность
прав предпринимателей, запутанность и неоднозначность трактовки
законодательных и нормативных актов, неимоверная частота внесения изменений
в законы), ни налоговой службы (многочисленные возможности ухода от уплаты
налогов, разнообразные льготы приводят к неравенству налогоплательщиков и
наносят колоссальный ущерб экономике, рынок заполнили оффшорные предприятия
и фирмы-однодневки, права налоговой службы чрезвычайно ограничены, работа
налогового инспектора опасна, тяжела и малооплачиваема). Очевидно, что
система устарела и нуждается в замене.
Кроме того, были нарушены следующие общие принципы налогообложения,
принятые в мировой экономике.
1. Простота и экономическая нейтральность .
2.Справедливость (необходимо, чтобы соблюдались два вида
справедливости - горизонтальная и вертикальная ).
3.Сопоставимость налоговых ставок.
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение
многих лет. У Казахстана же не было времени для длительной эволюции
создания налоговой системы, необходимо было скорейшее становление и
развитие национальной экономики. Продвижение к этой цели осуществляется
поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым
организациям осмыслить изменения по мере того как они вносятся. Поскольку
невозможно за один раз внести все желанные изменения должна быть
определенная очередность.
Период 1994-95 г. - первый этап, 1996 -2001 г. - второй, с 2002 г. -
создание действующей в настоящее время налоговой системы.
На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в действие налоговый
кодекс закладывающий базовую основу новой системы.
Перед принятием в апреле 1995г. нового налогового законодательства
положение в Казахстане было крайне тяжелое. Не работали вовсе, либо
функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60%
промышленных предприятий. Сколько видов налогов в республике было в это
время толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16
общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по
другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы
налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя товаров
и услуг, а того, кто этими товарами торговал или занимался посреднической
деятельностью. В то время, правительство, принимая новый налоговый кодекс,
ставило перед собой следующие цели:
Упрощение, устранение противоречий;
Превращение налогооблажения в единую систему.
Предполагалось сократить количество налогов на 40-45%, а
подоходного налога с физических лиц на 40%, чтобы не ослаблять стимулы
деловой активности, уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество,
физических лиц, рентные платежи и т.д.. Главное - была прекращена практика
ведения новых неэффективных налогов.
Таким образом, с 1 июля 1995 г. в Казахстане стал действовать первый
Налоговый Кодекс. Он был основан на правовых параметрах принятых в во всем
мире и способствовал переориентации экономики на рыночные отношения;
отвечал интересам государства в целом. В этом Налоговом Кодекса были
установлены следующие виды налогов с физических лиц:
Подоходный налог. Ставка налога для физических лиц варьировалась с 5 до
40%, увеличиваясь с ростом облагаемого налогом дохода.
Налог на имущество. Ставка налога - 0,5% от стоимости имущества. Сроки
оплаты для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью
равными доли: 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового года,
оплата налога на имущество с физических лиц, не занимающихся
предпринимательством - до 1 октября текущего года.
Земельный налог. Плательщиками являются физические лица имеющие во владении
или пользовании земельные участки.
В соответствии Указом Президента Республики Казахстан имеющем силу
закона “О налогах и других обязательный платежах в бюджет” от 24 апреля
1995 г. к местным налогам относились следующие налоги:
1) Земельный;
2) На имущество с юридических и физических лиц;
3) Налог на транспортные средства;
4) Сбор за регистрацию физических лиц занимающихся предпринимательской
деятельностью и юридических лиц;
5) Сборы за право заниматься отдельными видами деятельности;
6) Сбор с аукционных продаж.
При этом конкретные ставки этих налогов, определялись законодательными
и правовыми актами местного самоуправления.
Итак, с 1995 г. - “года перелома” в налоговой политике - началась
изменяться налоговая система.
Можно сказать, что к концу XX века был завершен второй этап
построения налоговой системы республики Казахстан отвечающей в полном
объеме условиям рыночной экономики. Однако, несмотря на определенные
достижения, налоговую систему все еще необходимо совершенствовать, внося
новые изменения.
Для инфляционной экономики действующая налоговая система была
достаточно адаптивна. НДС автоматически включается в цену товара и
переносится на потребителя, акцизы обходятся за счет сравнительно легких
путей налаживания нелегального производства алкогольной продукции. Налоги
на доходы физических лиц, на имущество и землю минимальны. При этом
налоговые ставки растут, вводятся все новые налоги, но доля
налогов, формирующих основу республиканского бюджета (подоходный налог с
юридических лиц, НДС), в валовом национальном продукте (ВНП) падает, доходя
в отдельные месяцы до 8—9%. Все это обусловило необходимость принятия мер
по поиску путей дальнейшего реформирования налоговой системы..
Дальнейшее развитие системы налогообложения шло в следующем
направлении. С 1-го января 2002 года в Казахстане вступил в действие новый
Кодекса Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в
бюджет (сокращенно Налоговый кодекс) от 12.06.01 г. №209-II.
Статьи Налогового кодекса во многом повторяют статьи закона РК "О
налогах и других обязательных платежах в бюджет", но его отличает порядок и
стиль изложения этих статей.
Налоговый кодекс разделен на 3 части: Общая часть, Особенная часть и
Налоговое администрирование.
В Общей части рассматриваются общие положения и налоговые
обязательства. В Особенной части - общие положения налогообложения,
корпоративный подоходный налог, инвестиционные налоговые преференции,
особенности налогообложения доходов нерезидентов, НДС, акцизы и т.д.
Налоговой администрирование - общие положения налогового администрирования,
обжалование результатов налоговой проверки и действий (бездействий)
должностных лиц органов налоговой службы.
В настоящее время в Республике Казахстан действуют налоги и другие
обязательные платежи в бюджет, установленные Законом.
Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся
налог на добавленную стоимость и акциз. Суммы налогов и других обязательных
платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке,
определенном Законом "О бюджетной системе" и законодательством о
республиканском бюджете на соответствующий год.
На сегодняшний день в Казахстане функционируют следующие налоги, сборы
и платежи с физических лиц:
1. Индивидуальный подоходный налог.
2. Земельный налог.
3. Налог на транспортные средства.
4. Налог на имущество.
Кроме того, существуют такие формы платежей в бюджет, как:
Сборы
Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей; Сбор
за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с
ним; Сбор за регистрацию залога движимого имущества; Сбор за
государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;
Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан; Сбор с аукционов; Гербовый сбор; Лицензионный сбор за право
занятия отдельными видами деятельности.
Платы
Плата за пользование земельными участками; Плата за пользование
водными ресурсами поверхностных источников; Плата за лесные пользования;
Плата за использование особо охраняемых природных территорий; Плата за
размещение наружной (визуальной) рекламы.
Помимо этого, в число обязательных платежей в бюджет включается
государственная пошлина и таможенные платежи.
ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РК
1 Принципы исчисления индивидуального подоходного налога
Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных
доходов граждан. В этих условиях должно применяться прогрессивное
налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать
у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения
социальных программ. Делает это государство, главным образом, с помощью
подоходного налога с физических лиц.
Характеризуя подоходный налог в системе других налоговых платежей
можно отметить следующее.
1. Подоходный налог относятся к той категории налогов, которые
принято именовать прямыми налогами.
2. Подоходный налог относится к личным налогам (т.е. уплачивается с
полученного налогоплательщиком дохода (прибыли)).
3. В соответствии с налоговым законодательством Республику Казахстан
подоходный налог относится к числу общегосударственных налогов.
Особенностью индивидуального подоходного налога является установление
плательщика налога в виде физического лица (см. рис.1.). В нынешнем
налоговом законодательстве предпринята попытка по-новому сконструировать
налоги исходя из общепринятой налоговой практики. Это послужило основанием
заимствования зарубежной терминологии как у корпоративного, так и
рассматриваемого индивидуального подоходного налога.
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические
лица, имеющие объекты налогообложения.
Физические лица-нерезиденты производят исчисление, уплату и
представление налоговой декларации по индивидуальному подоходному налогу в
соответствии с положениями налогового законодательства.
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за
счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных
законодательством Республики Казахстан;
2) алименты, полученные на детей и иждивенцев;
3) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в
соответствии с законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в
части утраченного заработка);
4) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках
и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих
лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору
финансового рынка и финансовых организаций, и вознаграждение по долговым
ценным бумагам;
5) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими
облигациями;
5-1) дивиденды по паям паевых и акциям акционерных инвестиционных
фондов, а также доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе
управляющей компанией данного фонда;
5-2) доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный
на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента с сохранением
доли участия каждого учредителя, участника;
6) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской
службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и
учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной
противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено
специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных
обязанностей;
7) выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;
8) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным
обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и
грантов, в размере минимальной заработной платы, установленной
законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий год;
9) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
10) выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или
имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах
обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством
Республики Казахстан;
11) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о
социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия
или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;
12) доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним
лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с
детства; в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год -
доходы инвалидов III группы;
13) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций,
находящихся на день реализации в официальных списках А и В фондовой
биржи;
14) единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств
государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);
15) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при
рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах
70-кратного месячного расчетного показателя в течение налогового года;
16) компенсации при служебных командировках в размерах, установленных
статьей 93 настоящего Кодекса;
17) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду,
провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на
работу в другую местность вместе с организацией;
18) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не
являющихся гражданами Республики Казахстан;
19) официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на
государственной службе иностранного государства, в котором их доход
подлежит обложению;
20) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся
гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и
приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей,
выплачиваемые за счет средств государственного бюджета;
21) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;
22) расходы работодателя, не связанные с получением совокупного годового
дохода и не относимые на вычеты, не являющиеся доходами конкретных
физических лиц;
23) полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных,
топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в
размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
24) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия
государства), выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета в
размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
25) расходы работодателя, направленные в соответствии с
законодательством Республики Казахстан на обучение и повышение квалификации
работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью;
26) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах
суточных, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым
методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением
условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с
доставкой работников до места работы и обратно;
26-1) социальные выплаты из Государственного фонда социального
страхования;
27) социальные пособия по беременности и родам, а также социальные
пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах,
установленных законодательством Республики Казахстан;
28) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в
размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для
государственных стипендий;
29) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других
средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла,
обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов
для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным
законодательством Республики Казахстан;
30) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или
наследования от другого физического лица, за исключением имущества,
полученного индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом
в целях осуществления их деятельности, а также пенсионных выплат,
осуществляемых накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений,
наследуемых в порядке, установленном законодательством Республики
Казахстан;
31) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной,
благотворительной и спонсорской помощи;
31-1) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших
шестнадцатилетнего возраста;
32) страховые выплаты по договорам обязательного страхования
ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника
при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;
33) суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, наступившим
в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования;
34) суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам
обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;
35) суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные у
источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание этого
налога источником выплаты;
36) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;
37) суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных
фондов, направленные в страховые организации по страхованию жизни, для
оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования
(аннуитета), а также выкупные суммы по договорам пенсионного аннуитета,
направленные в страховые организации в порядке, предусмотренном
законодательством Республики Казахстан;
38) страховые выплаты, осуществляемые в случае смерти застрахованного по
договору накопительного страхования;
39) добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные
пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики
Казахстан.
Доходы налогоплательщика, облагаемые за налоговый год, подлежат
обложению по ставке 10 процентов.
Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений
по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 10
процентов.
3. Доходы адвокатов и частных нотариусов облагаются по ставке 5
процентов.
К ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 6
1.1. Эволюция подоходного налогообложения с физических лиц 6
1.2. Этапы развития системы налогообложения и современная классификация
налогов, взимаемых с физических лиц 15
2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РК 22
2.1. Принципы исчисления и взимания индивидуального подоходного налога
2.2. Принципы ичисления и взимания социального налога с физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью .
3. РОЛЬ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА РК И ОСНОВНЫЕ
НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 43
3.1. Зарубежный опыт взимания подоходного налога с физических лиц
43
3.2. Анализ поступления налогов с физических лиц и их роль в формировании
доходной части бюджета РК 48
3.3. Основные направления совершенствования налогообложения физических лиц
в РК 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 61
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 66
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам.
Государство активно использует налоговую политику в качестве регулятора,
компенсирующего негативные проявления рыночной экономики. Налоговая система
является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Взимание налогов является одним из экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
интересами граждан. Налоги являются необходимым звеном экономических
отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и
изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются
преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе
налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой
функции налоговый механизм используется для экономического воздействия
государства на общественное производство, его динамику и структуру, на
состояние научно-технического прогресса.
По мере становления и развития современной экономики Казахстана
возрастает объективная необходимость совершенствования налогового
законодательства. Своевременная корректировка законодательства оказывает
стимулирующее воздействие на роста экономики страны Именно в этом ключе
следует рассматривать развитие налоговой системы РК и появление последнего
Кодекса Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в
бюджет (сокращенно Налоговый кодекс), который вступил в действие с 01.01
2002 года.
Налоги, взимаемые с физических лиц – самая широкая и распространенная
группа налогов, касающаяся практически всех без исключения категорий
населения. По принципу организации налогообложения они делятся на
подоходные, которые взимаются со всех физических лиц, имеющих какой-либо
доход (заработок) и налоги на собственность, которые взимаются с
собственников движимого и недвижимого имущества и земли.
Теоретическая значимость работы заключается в том, что налоги с
физических лиц не только являются мощным инструментом управления экономикой
республики в условиях рынка и важными источниками финансирования
деятельности государства. Используя налоговые рычаги, правительство в
состоянии активно воздействовать на экономические процессы, происходящие в
государстве, подталкивая их развитие в направлениях, выгодных обществу.
Определяя налоговую шкалу, государство выражает отношение общества к
доходам и собственности своих граждан и, перераспределяя доходы,
обеспечивает таким образом социальную устойчивость общества, формирует
средний класс, который является основой стабильности во всех развитых
странах.
Предметом исследования дипломной работы являются налоги с физических
лиц как экономическая и правовая категория.
Целью работы является исследование механизма исчисления налогов с
физических лиц и их роли в формировании доходной части бюджета РК.
В ходе исследования решаются следующие задачи:
1.Определяется экономическая сущность и основные принципы
налогообложения физических лиц.
2.Рассматриваются механизмы взимания всех видов налогов с физических
лиц.
3.Обобщается зарубежный опыт взимания подоходного налога с физических
лиц
4.Анализируются поступления налогов с физических лиц за 2001 и 2002
годы и определяется их роль в формировании доходной части бюджета РК.
5.Разрабатываются рекомендации по основным направлениям
совершенствования налогообложения физических лиц в РК
Анализ имеющихся монографий, научных статей, аналитических обзоров и
данной дипломной работы показывает, что в Казахстане достаточно глубоко
разработаны теоретические аспекты проблем налогообложения физических лиц.
Различные аспекты этого вопроса реализуются в трудах Сейдахметовой
Ф.С., Абдракимовой Ж., Шарипова М., Порохова Е.В, Байменова, Алипова,
Ержановой С.М., Макиевой В.А., Наурызбаева Н.Е., Анисимова В.А., Скала
В.И. и многих других.
Методологической основой данной дипломной работы явились научные
труды отечественных и зарубежных экономистов-аналитиков по данной тематике
за последние годы (2003 -2005 гг.); законы и нормативные акты Республики
Казахстан, регулирующие вопросы подоходного налогообложения.
Эмпирическую базу составили данные Агентства РК по статистике,
министерств и ведомств Республики Казахстан и материалы зарубежной
статистики.
Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав,
включающих восемь параграфов, заключения и списка использованных
источников.
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1 Эволюция подоходного налогообложения с физических лиц
Подоходный налог является одним из классических видов налога. Зачатки
его можно найти в знаменитой библейской десятине - И всякая десятина на
земле из семени и из плодов дерева принадлежит Господу; это святыня
Господня. Один из видов коммунального налога, применявшегося в Римской
империи - поземельный налог – также определялся чаще всего в размере
одной десятой получаемого в сельском хозяйстве дохода. Впервые в Англии
подоходный налог был введен в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и
был построен на чисто внешних признаках (о6заведение мужской прислугой,
владение каретой и т.п.). Действовал этот налог до 1816 года. В 1842 году
налог был введен вторично в виде, более или менее отвечающем основным идеям
подоходного налогообложения. В других странах подоходный налог стал
применяться с конца XIX - начала XX века (Пруссия - с 1891 г., Франция - с
1914 г.).
Рассмотрим коротко эволюцию налогообложения населения проживавшего на
территории Казахстана и отметим момент, когда впервые появился подоходный
налог. Казахское ханство появилось в XV веке. Территория и население
ханства делились на уделы во главе с султанами - родственниками хана.
Каждый удел в свою очередь делился на улусы по 10 тысяч семей. Во главе
улусов стояли султаны, назначаемые ханом. Каждый улус обладал своей
территорией и самостоятельным военным ополчением. Для содержания аппарата и
военной дружины ханы устанавливали налоги с подвластного населения, размер
которого устанавливался в зависимости от
экономической и политической обстановки. Выделяли следующие
обязательные платежи:
- бадж - пошлина;
- харадж - поземельный налог с оседлого населения;
-ушур - налог с кочевников в размере 5 % от поголовья скота;
- зякет - налог на хозяйство в размере сороковой части скота;
- согым - натуральная повинность, заключавшаяся в поставке мяса
ханской семье в зимнее время;
- ханлык - судебная пошлина в размере 10% от суммы иска.
В результате договора между Россией и казахскими владетелями
установились отношения протектората - формы зависимости, при которой
Казахстан терял часть суверенитета, в обмен Россия обязывалось защищать его
интересы от третьих стран.
Российская администрация узурпировала право конфирмации ханов,
посредством которой содействовало приходу к власти послушных и зависимых от
себя правителей. Во время правления Екатерины II система финансового
управления продолжается совершенствоваться и в 1780 году были созданы
специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов,
экспедиция ревизий, экспедиция взимания недоимок. Компетенция этих служащих
распространялась и на Казахское государство.
Основной чертой налоговой системы этого периода является большое
значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми.
С середины XVIII века казахи Приаралья обособились и выбирали своих
ханов, независимых от русской администрации. Ханом Арынгазы был упорядочен
сбор налогов в подвластных землях. Собирались специальные налоги на
содержание жасаулов и кази. Широко применялся институт тарханства -
освобождение от налогов за особые заслуги перед государством. Цель такой
политики - объединение казахов, централизация власти.
В 1801 году было образовано Бокеевское ханство. Общий надзор за
управлением осуществляло Министерство иностранных дел Российской империи.
Местное управление возлагалось на хана и его администрацию. Развитие
товарно-денежных отношений привело к возникновению института базарных
султанов, командировавшихся ханом на ярмарки и крупные торговые пункты.
Базарные султаны осуществляли сбор пошлин с казахов, продающих скот как
внутри ханства, так и за его пределами. Вводились новые налоги. Особое
внимание было уделено установлению фиксированных ставок. Например, налог
зякет (в размере сороковой части скота):
1. с 5 голов верблюдов - 1 овца;
с 10 голов верблюдов - 2 овцы;
с 15 голов верблюдов - 3 овцы;
с 20 голов верблюдов - 4 овцы;
с 25 голов верблюдов - 1 двухгодовалый верблюжонок;
с 36 голов верблюдов - 1 трехгодовалый верблюжонок;
с 46 голов верблюдов - 1 четырехгодовалый верблюжонок;
с 61 головы верблюда - 1 пятигодовалый верблюжонок и т.д.
2. с 30 голов крупного рогатого скота - 1 полугодовалый теленок;
с 40 голов - 1 трехгодовалый теленок;
с 60 голов - 2 полуторагодовалых теленка;
с 70 голов - 1 трехгодовалый и 1 полуторагодовалый;
с 80 голов - 2 трехгодовалых теленка и т, д.
3. с 40 голов овец и коз - 1 баран;
с 121 головы - 2 барана;
с 201 головы ~ 3 барана и т. д.
Зякет с лошадей взимался деньгами в зависимости от стоимости. С 1834
года зякет с хозяйств, имевших скот меньше чем на 300 рублей, не взимался.
Ослабление ханской власти в начале XIX века создает условия для
проведения ряда административно-правовых реформ, направленных на внедрение
в казахских землях собственно российской системы управления. В 1822 году
губернатором Западной Сибири М.М.Сперанским был разработан Устав о
сибирских киргизах. В 1824 году был утвержден Устав об оренбургских
киргизах, который разработал Оренбургский генерал-губернатор П.К.Эссен. По
Уставам население Казахстана платило ясак в размере 1% от поголовья скота
в год. В 1837 году в Оренбургском Ведомстве был введен кибиточный сбор по 1
рублю 50 копеек серебром с каждой юрты в год. В 1867 году были освобождены
потомки ханов (Уали, Бокея, султана Айшуака), Паспортный сбор - 1 рубль 50
копеек уплачивают казахи, уходившие из аула на заработки. Подводная
повинность - 50 копеек, на содержание волостного управителя,
делопроизводителя, аульных старшин. Карашыгын - сбор для ремонта мостов,
дорог, строительства мечетей и школ, содержания больниц и т.п. Харадж -
платило оседлое население в размере 10% от стоимости урожая. Танапная
подать ~ собирается с тех земель, где налоги не могут быть собраны натурой,
В Кокандском ханстве налоговая система была достаточно сложной , а
бремя очень тяжелым. Основными налогами являлись:
- харадж — взимался с зерновых посевов в размере 10% с урожая;
-зякет - государственный поимущественный налог в размере одной
сороковой стоимости облагаемого предмета (с 40 овец взималась 1 овца, с
пяти верблюдов взималась овца и т.д.);
- зякет - как косвенный налог взимался при продаже скота (при
реализации верблюда уплачивалось 2 тенге);
- зякетчекана - на содержание налоговых сборщиков;
- джул - чрезвычайный налог в случае войны в размере трех овец и одной
лошади с хозяйства;
- танаба - поземельный налог оседлого населения с каждой единицы
площади сада или огорода.
Вводятся налоги на право сбора топлива, камыша, выпас скота, рыбную
ловлю, налоги на фруктовые деревья и кустарники и т.п.
В Хивинском ханстве налогообложение не было централизовано. В первой
четверти XIX века была проведена налоговая реформа, разделившая всех
землевладельцев - милькадар на три категории. Владельцы участков более 10
танабов земли (примерно 4 га) платили в казну 3 тилли золота (примерно 10
рублей), владельцы участков от 5 до 10 танабов - 2 тилли, меньше 5 танабов
- 1 тилдя в год. Безземельные крестьяне - арендаторы платили от площади
обрабатываемой земли.
Население Хивы платило также харадж, зякет. Дополнительным налогом был
тарчуб - налог за пощипывание животными с прибрежных тугаев. Повинности:
козу - очистка оросительных систем, качу - постройка плотин и дамб, бегар -
трудовая повинность по строительству дорог, мостов, крепостей.
В Российской империи в 1812 году был введен прогрессивный процентный
сбор с доходов от недвижимого имущества (своеобразная форма подоходного
налога).
Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет
возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах
экономической деятельности индивида.
Поэтому, когда в 1907 году в России встал вопрос о введении
подоходного налога, министр финансов Н.Н. Покровский настаивал, что новый
налог нужно представить обществу как экономическую необходимость, не
связывая его с опасными вопросами общественной и политической организации.
Подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но
принят лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который
предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных
доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным
по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих и официально
возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу
семьи).
Подоходный налог был необычен для того времени еще и тем, что в его
основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие
налогоплательщика раскрыть информацию о собственных доходах. Эта мера
предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций
гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.
В 1916 году правительство России отдало предпочтение не английской, а
прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой
систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был
обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к
налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности.
Английская же система фактически представляла собой смесь отдельных налогов
на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как такового.
Таким образом, российское правительство решило контролировать все
аспекты экономической деятельности личности, но при этом пошло еще дальше,
чем европейские страны: оно предусмотрело нововведение, которое заключалось
в том, что каждый потенциальный работодатель, а также все финансовые
учреждения были обязаны сообщать о своих платежах любому физическому или
юридическому лицу, а государство оставляло за собой право требовать всю
необходимую информацию от самого налогоплательщика. Мы не можем знать, как
эта система работала бы на практике, так как процесс сбора налогов был
прерван февральской революцией; однако она четко обозначила принципиальный
подход к системе налогообложения доходов физических лиц. Налогообложение
было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его потолок
был 12,5%, впоследствии Временное правительство довело его до 30,5%.
Первоначально предусматривалась минимальная сумма необлагаемого дохода в
1000 руб., что в то время означало бы, что большинству населения подоходный
налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила число людей,
чей доход равен или больше 1000 руб., а государственный совет понизил
минимальный уровень дохода до 750 руб. с целью охватить налогом большее
количество населения. Таковы были первые шаги по введению налогообложения
доходов физических лиц на территории Казахстана, входившего тогда в состав
Российской империи. Правительство Советской России, затем СССР, следовало
принципам налогообложения физических лиц, сформулированным в 1916 г.
Октябрьская революция 1917 года стала причиной создания Советского
государства, в состав которого вошел Казахстан. Основным доходом вновь
созданного государства выступили эмиссия денег, контрибуции и
продразверстка, поэтому первые налоги не имеют фискального значения и носят
ярко выраженный характер классовой борьбы, то есть выполняют политическую
функцию. Главным инструментом экономической политики правительства являлась
продразверстка - реквизиция излишков сельскохозяйственного производства для
нужд армии и пролетарского населения городов. К ней добавлялись и другие
чрезвычайные сборы. Итогом этой кампании стал голод, поразивший многие
районы Казахстана в 1919-21гт. Более 1млн, человек умерло от голода. В
марте 1921 года продразверстка была заменена продовольственным налогом,
который носил фиксированный характер. Производители получили право
продавать излишки на рынке, что послужило причиной появления у населения
дополнительных доходов. Среди прямых налогов выделялись промысловый налог,
подоходно-имущественный налог. В связи с бессистемностью проведения
экономической политики сложилась громоздкая система налоговых
взаимоотношений.
Начиная с 30-х годов окончательно сложилась и укрепилась тоталитарная
система, наивысшего расцвета достигла командно-административная система
управления экономикой. Роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются.
Постепенно, в связи с изменением и ужесточением внутренней политики СССР,
свертывания НЭПа, индустриализацией и коллективизацией, система
налогообложения была заменена административными методами изъятия прибыли
предприятия и перераспределением финансовых ресурсов через бюджет страны.
Налоги начинают выполнять не свойственные им функции, фискальная функция
налога практически утрачивает свое значение.
В СССР 1930-1932 годы проведена налоговая реформа, в результате
которой была полностью упразднена система акцизов, налоговые платежи
предприятий концентрировались в двух основных платежах - налог с оборота и
отчисления от прибыли. Значительное число налогов с физических лиц было
отменено. Вся прибыль колхозов и совхозов, за исключением нормативных
отчислений, изымалась в доход государства.
Таким образом, доходная часть бюджета СССР формировалась не за счет
налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта,
производимого на основе государственной монополии.
С началом Великой Отечественной войны в 1941 году был введен военный
налог, который отменили только после победы в 1946 году. 21 ноября 1941
года Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации
дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям, развития
демографического процесса был введен налог на холостяков, одиноких и
малосемейных граждан, который был отменен только в 90-х годах. Налог с
оборота в этот период являлся одним из основных. Им облагался оборот при
реализации товаров народного потребления (хрусталь, мебель, кофе,
автомобили, спиртное и т.д.).
Программа Н.С. Хрущева, посвященная активному строительству
коммунизма, предложила отмену в мае 1960 года налога с заработной платы
рабочих и служащих. На XXII съезде КПСС 31 октября 1961 года была принята
третья программа КПСС, в которой предполагалась полная отмена налоговых
платежей с населения. А к восьмидесятым годам планировалась финансовая
реформа и отмена денег как таковых.
Государственный бюджет СССР в этот период формировался за счет изъятий
от народного хозяйства. Прямые налоги с населения составляли незначительную
доходную часть бюджета, примерно 7-8 %.
Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР. 16
декабря 1991 года Казахстан провозглашен как суверенное и политически
самостоятельное государство. Молодому Казахстану необходимо было срочно
создать свою систему формирования доходной части бюджета.
Первым законом Республики Казахстан, который посвящен подоходному
налогу, был Закон от 24 декабря 1991 г. О внесении изменений в Закон
Казахской ССР "О подоходном налоге с граждан Казахской ССР, иностранных
граждан и лиц без гражданства. Далее, вступил в силу Указ Президента РК,
имеющий силу закона "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от
24 апреля 1995 № 2235, согласно которому подоходный налог, подобно другим
налогам, характеризуется следующими признаками:
-Никто, кроме государства, не вправе вводить и взимать налог.
-Вводя налог, государство выступает в качестве субъекта политической
власти, наделенного правом устанавливать налоги.
-В соответствии со статьями 54 и 61 Конституции Республики Казахстан
право устанавливать налоги принадлежит Парламенту.
-Налог - это обязательный платеж. С установлением налога и при
наличии условий, предусмотренных его конструкцией (в данном случае, наличие
налогооблагаемого дохода), у плательщика порождается конкретное финансовое
обязательство перед государством, в силу которого этот плательщик обязан
отдать государству определенную сумму денег. Неисполнение этой обязанности
влечет, во-первых, изъятие этих денег в принудительном порядке, во-вторых,
привлечение этого субъекта к установленной ответственности (т.е. к его
наказанию). Как выразился Бенджамин Франклин: В жизни несомненны две вещи:
смерть и налоги.
-Налог - это безвозвратное взимание денег. При уплате подоходного
налога имеет место одностороннее движение денег: от плательщика в
государственный денежный фонд (т.е. в бюджет).
-Налог- это законно установленный платеж. Статья 35 Конституции
Республики Казахстан гласит: Уплата законно установленных налогов, сборов
и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.
2 Этапы развития системы налогообложения и современная классификация
налогов, взимаемых с физических лиц
Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь
располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все
заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и
юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных
платежей государству. С помощью налоговой системы государство активно
вмешивается в “работу” рынка, регулирует развитие производства, способствуя
ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и “ухудшению”
других.
В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется
сложная система налогов, включающая до 40-50 различных их видов. Причины
такой множественности заключаются в различиях источников (зарплата,
дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и
объектов (доход, имущество, его передача, потребление, экспорт и импорт)
налогообложения.
Множественность налогов позволяет в большей мере уловить
платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя
психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов,
воздействовать на поведение участников экономических процессов.
Через налогообложение формируются фонды, за счет которых государство:
✓ финансирует некоторые расходы на простое и расширенное
воспроизводство в народном хозяйстве;
✓ финансирует социальные программы - пенсионного и социального
обеспечения, образования, здравоохранения и др.;
✓ обеспечивает свою оборону и безопасность;
✓ содержит законодательные, исполнительные и судебные органы
государственной власти и управления;
✓ предоставляет кредиты и безвозмездную помощь другим странам.
Налоговая система Республики Казахстан включает в себя органы
налоговой службы, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и
совокупность обязательных платежей в бюджетную систему в виде налогов,
сборов и пошлин. Налоговая система в структурном плане состоит из следующих
основных элементов.
- Совокупность финансовых отношений и налогов, выражающих эти отношения.
- Налоговый механизм - совокупность методов и способов
налогообложения
- Совокупность органов управления и налоговых служб.
Ситуация конца 1991 г. складывалась из полного отсутствия источников
доходов бюджета, запасов и ресурсов, финансирования расходов исключительно
за счет эмиссии, развала товарного рынка, нарастания инфляции, остановки
производства. Необходимо было принимать решительные меры и была разработана
новая налоговая система.
Законом РК "О налоговой системе в Республике Казахстан ", принятым 25
декабря 1991 года, впервые было заложено начало формирования налоговой
системы суверенного Казахстана. Это было одним из крупных шагов
реформирования экономики Казахстана - Налоговая система отвечала
требованиям рыночных отношений по принципу набора налогов, но она не
была способна обеспечить бюджет необходимыми средствами. Главная причина
этого — отсутствие стабильности в проведении общей экономической политики,
отсутствие государственных программ, четко определяющих приоритеты
промышленной и научно-технической политики, а также налоговые льготы.
Действующая налоговая система не отвечает в полной мере ни интересам
налогоплательщика (чрезмерная величина налогового бремени, ограниченность
прав предпринимателей, запутанность и неоднозначность трактовки
законодательных и нормативных актов, неимоверная частота внесения изменений
в законы), ни налоговой службы (многочисленные возможности ухода от уплаты
налогов, разнообразные льготы приводят к неравенству налогоплательщиков и
наносят колоссальный ущерб экономике, рынок заполнили оффшорные предприятия
и фирмы-однодневки, права налоговой службы чрезвычайно ограничены, работа
налогового инспектора опасна, тяжела и малооплачиваема). Очевидно, что
система устарела и нуждается в замене.
Кроме того, были нарушены следующие общие принципы налогообложения,
принятые в мировой экономике.
1. Простота и экономическая нейтральность .
2.Справедливость (необходимо, чтобы соблюдались два вида
справедливости - горизонтальная и вертикальная ).
3.Сопоставимость налоговых ставок.
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение
многих лет. У Казахстана же не было времени для длительной эволюции
создания налоговой системы, необходимо было скорейшее становление и
развитие национальной экономики. Продвижение к этой цели осуществляется
поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым
организациям осмыслить изменения по мере того как они вносятся. Поскольку
невозможно за один раз внести все желанные изменения должна быть
определенная очередность.
Период 1994-95 г. - первый этап, 1996 -2001 г. - второй, с 2002 г. -
создание действующей в настоящее время налоговой системы.
На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в действие налоговый
кодекс закладывающий базовую основу новой системы.
Перед принятием в апреле 1995г. нового налогового законодательства
положение в Казахстане было крайне тяжелое. Не работали вовсе, либо
функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60%
промышленных предприятий. Сколько видов налогов в республике было в это
время толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16
общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по
другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы
налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя товаров
и услуг, а того, кто этими товарами торговал или занимался посреднической
деятельностью. В то время, правительство, принимая новый налоговый кодекс,
ставило перед собой следующие цели:
Упрощение, устранение противоречий;
Превращение налогооблажения в единую систему.
Предполагалось сократить количество налогов на 40-45%, а
подоходного налога с физических лиц на 40%, чтобы не ослаблять стимулы
деловой активности, уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество,
физических лиц, рентные платежи и т.д.. Главное - была прекращена практика
ведения новых неэффективных налогов.
Таким образом, с 1 июля 1995 г. в Казахстане стал действовать первый
Налоговый Кодекс. Он был основан на правовых параметрах принятых в во всем
мире и способствовал переориентации экономики на рыночные отношения;
отвечал интересам государства в целом. В этом Налоговом Кодекса были
установлены следующие виды налогов с физических лиц:
Подоходный налог. Ставка налога для физических лиц варьировалась с 5 до
40%, увеличиваясь с ростом облагаемого налогом дохода.
Налог на имущество. Ставка налога - 0,5% от стоимости имущества. Сроки
оплаты для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью
равными доли: 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового года,
оплата налога на имущество с физических лиц, не занимающихся
предпринимательством - до 1 октября текущего года.
Земельный налог. Плательщиками являются физические лица имеющие во владении
или пользовании земельные участки.
В соответствии Указом Президента Республики Казахстан имеющем силу
закона “О налогах и других обязательный платежах в бюджет” от 24 апреля
1995 г. к местным налогам относились следующие налоги:
1) Земельный;
2) На имущество с юридических и физических лиц;
3) Налог на транспортные средства;
4) Сбор за регистрацию физических лиц занимающихся предпринимательской
деятельностью и юридических лиц;
5) Сборы за право заниматься отдельными видами деятельности;
6) Сбор с аукционных продаж.
При этом конкретные ставки этих налогов, определялись законодательными
и правовыми актами местного самоуправления.
Итак, с 1995 г. - “года перелома” в налоговой политике - началась
изменяться налоговая система.
Можно сказать, что к концу XX века был завершен второй этап
построения налоговой системы республики Казахстан отвечающей в полном
объеме условиям рыночной экономики. Однако, несмотря на определенные
достижения, налоговую систему все еще необходимо совершенствовать, внося
новые изменения.
Для инфляционной экономики действующая налоговая система была
достаточно адаптивна. НДС автоматически включается в цену товара и
переносится на потребителя, акцизы обходятся за счет сравнительно легких
путей налаживания нелегального производства алкогольной продукции. Налоги
на доходы физических лиц, на имущество и землю минимальны. При этом
налоговые ставки растут, вводятся все новые налоги, но доля
налогов, формирующих основу республиканского бюджета (подоходный налог с
юридических лиц, НДС), в валовом национальном продукте (ВНП) падает, доходя
в отдельные месяцы до 8—9%. Все это обусловило необходимость принятия мер
по поиску путей дальнейшего реформирования налоговой системы..
Дальнейшее развитие системы налогообложения шло в следующем
направлении. С 1-го января 2002 года в Казахстане вступил в действие новый
Кодекса Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в
бюджет (сокращенно Налоговый кодекс) от 12.06.01 г. №209-II.
Статьи Налогового кодекса во многом повторяют статьи закона РК "О
налогах и других обязательных платежах в бюджет", но его отличает порядок и
стиль изложения этих статей.
Налоговый кодекс разделен на 3 части: Общая часть, Особенная часть и
Налоговое администрирование.
В Общей части рассматриваются общие положения и налоговые
обязательства. В Особенной части - общие положения налогообложения,
корпоративный подоходный налог, инвестиционные налоговые преференции,
особенности налогообложения доходов нерезидентов, НДС, акцизы и т.д.
Налоговой администрирование - общие положения налогового администрирования,
обжалование результатов налоговой проверки и действий (бездействий)
должностных лиц органов налоговой службы.
В настоящее время в Республике Казахстан действуют налоги и другие
обязательные платежи в бюджет, установленные Законом.
Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся
налог на добавленную стоимость и акциз. Суммы налогов и других обязательных
платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке,
определенном Законом "О бюджетной системе" и законодательством о
республиканском бюджете на соответствующий год.
На сегодняшний день в Казахстане функционируют следующие налоги, сборы
и платежи с физических лиц:
1. Индивидуальный подоходный налог.
2. Земельный налог.
3. Налог на транспортные средства.
4. Налог на имущество.
Кроме того, существуют такие формы платежей в бюджет, как:
Сборы
Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей; Сбор
за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с
ним; Сбор за регистрацию залога движимого имущества; Сбор за
государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;
Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан; Сбор с аукционов; Гербовый сбор; Лицензионный сбор за право
занятия отдельными видами деятельности.
Платы
Плата за пользование земельными участками; Плата за пользование
водными ресурсами поверхностных источников; Плата за лесные пользования;
Плата за использование особо охраняемых природных территорий; Плата за
размещение наружной (визуальной) рекламы.
Помимо этого, в число обязательных платежей в бюджет включается
государственная пошлина и таможенные платежи.
ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РК
1 Принципы исчисления индивидуального подоходного налога
Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных
доходов граждан. В этих условиях должно применяться прогрессивное
налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать
у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения
социальных программ. Делает это государство, главным образом, с помощью
подоходного налога с физических лиц.
Характеризуя подоходный налог в системе других налоговых платежей
можно отметить следующее.
1. Подоходный налог относятся к той категории налогов, которые
принято именовать прямыми налогами.
2. Подоходный налог относится к личным налогам (т.е. уплачивается с
полученного налогоплательщиком дохода (прибыли)).
3. В соответствии с налоговым законодательством Республику Казахстан
подоходный налог относится к числу общегосударственных налогов.
Особенностью индивидуального подоходного налога является установление
плательщика налога в виде физического лица (см. рис.1.). В нынешнем
налоговом законодательстве предпринята попытка по-новому сконструировать
налоги исходя из общепринятой налоговой практики. Это послужило основанием
заимствования зарубежной терминологии как у корпоративного, так и
рассматриваемого индивидуального подоходного налога.
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические
лица, имеющие объекты налогообложения.
Физические лица-нерезиденты производят исчисление, уплату и
представление налоговой декларации по индивидуальному подоходному налогу в
соответствии с положениями налогового законодательства.
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за
счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных
законодательством Республики Казахстан;
2) алименты, полученные на детей и иждивенцев;
3) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в
соответствии с законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в
части утраченного заработка);
4) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках
и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих
лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору
финансового рынка и финансовых организаций, и вознаграждение по долговым
ценным бумагам;
5) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими
облигациями;
5-1) дивиденды по паям паевых и акциям акционерных инвестиционных
фондов, а также доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе
управляющей компанией данного фонда;
5-2) доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный
на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента с сохранением
доли участия каждого учредителя, участника;
6) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской
службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и
учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной
противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено
специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных
обязанностей;
7) выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;
8) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным
обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и
грантов, в размере минимальной заработной платы, установленной
законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий год;
9) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
10) выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или
имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах
обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством
Республики Казахстан;
11) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о
социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия
или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;
12) доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним
лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с
детства; в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год -
доходы инвалидов III группы;
13) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций,
находящихся на день реализации в официальных списках А и В фондовой
биржи;
14) единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств
государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);
15) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при
рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах
70-кратного месячного расчетного показателя в течение налогового года;
16) компенсации при служебных командировках в размерах, установленных
статьей 93 настоящего Кодекса;
17) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду,
провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на
работу в другую местность вместе с организацией;
18) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не
являющихся гражданами Республики Казахстан;
19) официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на
государственной службе иностранного государства, в котором их доход
подлежит обложению;
20) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся
гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и
приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей,
выплачиваемые за счет средств государственного бюджета;
21) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;
22) расходы работодателя, не связанные с получением совокупного годового
дохода и не относимые на вычеты, не являющиеся доходами конкретных
физических лиц;
23) полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных,
топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в
размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
24) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия
государства), выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета в
размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
25) расходы работодателя, направленные в соответствии с
законодательством Республики Казахстан на обучение и повышение квалификации
работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью;
26) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах
суточных, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым
методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением
условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с
доставкой работников до места работы и обратно;
26-1) социальные выплаты из Государственного фонда социального
страхования;
27) социальные пособия по беременности и родам, а также социальные
пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах,
установленных законодательством Республики Казахстан;
28) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в
размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для
государственных стипендий;
29) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других
средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла,
обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов
для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным
законодательством Республики Казахстан;
30) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или
наследования от другого физического лица, за исключением имущества,
полученного индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом
в целях осуществления их деятельности, а также пенсионных выплат,
осуществляемых накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений,
наследуемых в порядке, установленном законодательством Республики
Казахстан;
31) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной,
благотворительной и спонсорской помощи;
31-1) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших
шестнадцатилетнего возраста;
32) страховые выплаты по договорам обязательного страхования
ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника
при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;
33) суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, наступившим
в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования;
34) суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам
обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;
35) суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные у
источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание этого
налога источником выплаты;
36) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;
37) суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных
фондов, направленные в страховые организации по страхованию жизни, для
оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования
(аннуитета), а также выкупные суммы по договорам пенсионного аннуитета,
направленные в страховые организации в порядке, предусмотренном
законодательством Республики Казахстан;
38) страховые выплаты, осуществляемые в случае смерти застрахованного по
договору накопительного страхования;
39) добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные
пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики
Казахстан.
Доходы налогоплательщика, облагаемые за налоговый год, подлежат
обложению по ставке 10 процентов.
Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений
по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 10
процентов.
3. Доходы адвокатов и частных нотариусов облагаются по ставке 5
процентов.
К ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
