Учет и аудит инвестиций
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
1. УЧЕТ И АУДИТ ИНВЕСТИЦИЙ
1.1 Понятие и классификация инвестиций ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.2 Учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые хозяйственные товарищества ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .11
1.3 Учет финансовых инвестиций и их оценка ... ... ... ... ... ... ... ... ...24
1.4 Определение текущей стоимости краткосрочных инвестиций ... ... ...30
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО.ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АО «ИМСТАЛЬКОН» АМФ №2
2.1 Современное состояние рынка строительства ... ... ... ... ... ... ... ..37
2.2 Анализ производственной деятельности АО «Имсталькон»
АМФ №2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .43
2.3 Анализ финансового положения предприятия ... ... ... ... ... ... ... ..48
2.4 Оценка доходности и платежеспособности
АО «Имсталькон» АМФ №2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 64
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И АУДИТА В АО
3.1 Виды хозяйственной деятельности субъектов и организация их деятельности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 68
3.2 Учетная политика хозяйствующего субъекта ... ... ... ... ... ... ... ...73
3.3 Совершенствование учета и аудита финансовых инвестиций ... ... ...81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 90
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ... ... ... ... ... ... ... ... 92
1. УЧЕТ И АУДИТ ИНВЕСТИЦИЙ
1.1 Понятие и классификация инвестиций ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.2 Учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые хозяйственные товарищества ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .11
1.3 Учет финансовых инвестиций и их оценка ... ... ... ... ... ... ... ... ...24
1.4 Определение текущей стоимости краткосрочных инвестиций ... ... ...30
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО.ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АО «ИМСТАЛЬКОН» АМФ №2
2.1 Современное состояние рынка строительства ... ... ... ... ... ... ... ..37
2.2 Анализ производственной деятельности АО «Имсталькон»
АМФ №2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .43
2.3 Анализ финансового положения предприятия ... ... ... ... ... ... ... ..48
2.4 Оценка доходности и платежеспособности
АО «Имсталькон» АМФ №2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 64
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И АУДИТА В АО
3.1 Виды хозяйственной деятельности субъектов и организация их деятельности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 68
3.2 Учетная политика хозяйствующего субъекта ... ... ... ... ... ... ... ...73
3.3 Совершенствование учета и аудита финансовых инвестиций ... ... ...81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 90
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ... ... ... ... ... ... ... ... 92
Учет и аудит финансовых инвестиций сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он и характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.
Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать ее стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности: устранять субъективность при принятии решений.
Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг,
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.
Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать ее стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности: устранять субъективность при принятии решений.
Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг,
1. Банлаков И.И. Учет инвестиции. - М.: Экономика, 1997.
2. Бирман Н.Н. Экономический анализ инвестиций. - М.: ЮНИТИ,1999.
3. Ефимов И.И. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2001.
4. Ковалева И.Н. Экономическая оценка эффективности инвестиций. - М.: Финансы и статистика, 2001.
5. Эканов И.А. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ,2001.
6. Четыркин А.А. Финансовый анализ производственных инвестиций. – М.: Дело,1998.
7. Ковалев Н.Н. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 1999.
8. Ивановский А.А. Финансовый анализ. – М.: ИДФБК, 2003.
9. Савицкая С.А. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Экономика, 1991.
10. Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 1998.
11. Базовый курс по рынку ценных бумаг. - М.: Финансовый издательский дом «Деловой экспресс», 1997.
12. Волкова В.М., Кукушкина Л.П. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами. Практическое пособие. - М.: Издательский дом «Аудитор», 1998.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999.
14. Бондаренко Е. Новое в налогообложении доходов по ценным бумагам. Обзор законодательства // Экономика и жизнь. Московский выпуск. -1997.-№33.
15. Львова Л.М. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с акци¬ями // Консультант. - 1997. - № 18.
16. Радченко В.Я. Актуальные вопросы учета и налогообложения ценных бумаг // Главбух. - 1997. - № 7, 8.
2. Бирман Н.Н. Экономический анализ инвестиций. - М.: ЮНИТИ,1999.
3. Ефимов И.И. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2001.
4. Ковалева И.Н. Экономическая оценка эффективности инвестиций. - М.: Финансы и статистика, 2001.
5. Эканов И.А. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ,2001.
6. Четыркин А.А. Финансовый анализ производственных инвестиций. – М.: Дело,1998.
7. Ковалев Н.Н. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 1999.
8. Ивановский А.А. Финансовый анализ. – М.: ИДФБК, 2003.
9. Савицкая С.А. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Экономика, 1991.
10. Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 1998.
11. Базовый курс по рынку ценных бумаг. - М.: Финансовый издательский дом «Деловой экспресс», 1997.
12. Волкова В.М., Кукушкина Л.П. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами. Практическое пособие. - М.: Издательский дом «Аудитор», 1998.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999.
14. Бондаренко Е. Новое в налогообложении доходов по ценным бумагам. Обзор законодательства // Экономика и жизнь. Московский выпуск. -1997.-№33.
15. Львова Л.М. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с акци¬ями // Консультант. - 1997. - № 18.
16. Радченко В.Я. Актуальные вопросы учета и налогообложения ценных бумаг // Главбух. - 1997. - № 7, 8.
Дисциплина: Финансы
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 79 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 79 страниц
В избранное:
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
1. УЧЕТ И АУДИТ ИНВЕСТИЦИЙ
1.1 Понятие и классификация инвестиций ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.2 Учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые
хозяйственные товарищества ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .11
1.3 Учет финансовых инвестиций и их оценка ... ... ... ... ... ... ... ... ...24
1.4 Определение текущей стоимости краткосрочных инвестиций ... ... ...30
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АО ИМСТАЛЬКОН АМФ №2
2.1 Современное состояние рынка строительства ... ... ... ... ... ... ... ..37
2.2 Анализ производственной деятельности АО Имсталькон
АМФ №2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .43
2.3 Анализ финансового положения предприятия ... ... ... ... ... ... ... ..48
2.4 Оценка доходности и платежеспособности
АО Имсталькон АМФ №2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 64
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И АУДИТА В АО
3.1 Виды хозяйственной деятельности субъектов и организация их
деятельности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .68
3.2 Учетная политика хозяйствующего субъекта ... ... ... ... ... ... ... ...73
3.3 Совершенствование учета и аудита финансовых инвестиций ... ... ...81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ..90
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ... ... ... ... ... ... ... ... 92
ВВЕДЕНИЕ
Учет и аудит финансовых инвестиций сегодня занимает одно из главных
мест в системе управления. Он и характеризует финансовое состояние
предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В
Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов
и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Генеральном
плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
субъектов, позволяющих учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам
организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым
пользователями к получаемой информации.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной,
полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко
налаженная система учета.
Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики
заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов,
сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства
конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении
себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение
бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную
деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления,
он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность
предприятия; планировать ее стратегию и тактику; оптимально использовать
ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности: устранять
субъективность при принятии решений.
Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и
профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными
участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные
бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги
корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя
другим организациям займы на территории Республики Казахстан и за ее
пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.
Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг
состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику
инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает
потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.
Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и
стабилизации казахстанской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний
день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со
стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает
бухгалтерский учет, а применительно к данной работе - бухгалтерский учет
финансовых вложений.
Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал
бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности для того,
чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной
обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции. Они должны строго
соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие
деятельность предприятия, организацию бухгалтерского и налогового учета.
В настоящем дипломном проекте рассмотрены основные вопросы учета и
аудита финансовых инвестиций в условиях рыночного хозяйствования. Дипломный
проект состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных
источников, которые подробно изложены в аннотации.
1. УЧЕТ И АУДИТ ИНВЕСТИЦИЙ
1.1 Понятие и классификация инвестиций
Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в форме
вложений капитала в предприятия промышленности, строительства, сельского
хозяйства и других отраслей экономики. Целью инвестиционной деятельности
является, в конечном итоге, получение предпринимательского дохода или
процента.
Источником инвестиций является вновь созданная стоимость или, так
называемая, сберегаемая часть чистого дохода. Предприниматели (предприятия)
мобилизуют его за счет собственного дохода ( т.е. самофинансирования ) и на
рынке ссудных капиталов (привлеченные средства). Источником инвестиций на
обновление основного капитала является прибыль, оставшаяся в распоряжении
предприятий.
Многообразие видов ценных бумаг предопределяет множественность
критериев классификации инвестиций.
Исходя из срока владения, финансовые инвестиции делятся на:
1) краткосрочные финансовые инвестиции – со сроком владения до года;
2) долгосрочные финансовые инвестиции – со сроком владения свыше
одного года.
По критерию назначения или цели приобретения инвестиции
подразделяются на финансовые и реальные. Реальные инвестиции – это вложения
в основной капитал предприятия и на прирост материально-производственных
запасов.
Финансовые инвестиции – это активы, используемые субъектом в целях
получения дохода (например, процентов, роялти, дивидендов и арендной платы
), прироста инвестиционного капитала или получения прочей выгоды (например,
в результате коммерческих сделок). К финансовым инвестициям также относятся
инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации. Одним из
видов финансовых инвестиций являются вложения в ценные бумаги.
Все ценные бумаги можно разделить на две группы – денежные и
капитальные. Денежные ценные бумаги оформляют заимствование денег. Это
долговые ценные бумаги. К ним относятся векселя, депозитные и
сберегательные сертификаты и др. доход по ним носит разовый характер и
образуется за счет покупки их по цене ниже номинальной стоимости, они, как
привило, являются краткосрочными (со сроком погашения менее одного года).
Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или
увеличения капитала (фондов) предприятия, необходимого для развития
производства.
По признаку принадлежности прав, удостоверяемых ценной бумагой, их
подразделяют на:
1) ценную бумагу на предъявителя – не требует для выполнения прав
идентификации владельца, не регистрируется на имя держателя;
удостоверенные права передаются другому лицу путем простого вручения;
2) именную ценную бумагу – выписывается на имя определенного лица; права,
удостоверенные ею, передаются в порядке, установленном для уступки
требований; лицо, передающее право по именной ценной бумаге, несет
ответственность за недействительность соответствующего требования, но
не за его исполнение;
3) ордерную ценную бумагу – выписывается на имя первого приобретателя или
по его приказу; это означает, указанные в них права могут передаваться
в зависимости от произведенной на бумаге передаточной надписи –
индоссамента. Индоссант ответственен не только за существование права,
но и за его осуществление.
Относительно получаемого дохода ценные бумаги подразделяют на долговые
и на инвестиционные (долевые) ценные бумаги.
Долговая ценная бумага воплощает в себе обязательство эмитента
выплатить проценты и погасить основную сумму задолженности в соответствии с
согласованным графиком. К ним относятся все виды облигаций, векселей
независимо от того, кто является эмитентом и какова продолжительность
существования этой ценной бумаги.
Инвестиционные (долевые) ценные бумаги дают право владельцу на часть
активов эмитента, к ним относятся все виды акций всех без исключения типов
эмитентов.
По характеру эмитента подразделяются на государственные (долговые
обязательства правительства и Нацбанка), муниципальные (долговые
обязательства местных исполнительных органов) и корпоративные (выпущенные
хозяйствующими субъектами в соответствии с действующим законодательством с
целью формирования уставного капитала или привлечения средств для
осуществления финансово-хозяйственной деятельности).
В зависимости от сделок, для которых выпускаются ценные бумаги,
последние подразделяются на фондовые (акции, облигации) и торговые
(коммерческие векселя, чеки, коносаменты, залоговые обязательства и т.д.).
Фондовые ценные бумаги отличаются массовостью эмиссии и обращаются на
фондовых биржах.
Торговые ценные бумаги имеют коммерческую направленность; они
предназначены главным образом для расчетов по торговым операциям и
обслуживания процесса перемещения товаров.
Особенности обращаемости на рынке предопределяют деление ценных бумаг
на рыночные (обращаемые) и нерыночные (необращаемые0.
Рыночные ценные бумаги могут свободно продаваться и покупаться на
вторичном рынке в рамках биржевого и внебиржевого оборота. После выпуска
они не могут быть предъявлены эмитенту досрочно.
Нерыночные ценные бумаги не переходят свободно из рук в руки, то есть
не имеют вторичного обращения. Это относится, например, к ценным бумагам,
эмитент которых поставил при выпуске условие, заключающиеся в том, что они
не могут быть проданы и должны выкупаться только самим эмитентом. Можно
выделить также ценные бумаги с ограниченным обращением. Так, ограничения по
сделкам купли-продажи имеют акции закрытых акционерных обществ.
По месту функционирования выделяют ценные бумаги денежного рынка и
ценные бумаги капитала.
Денежный рынок представляет часть финансового рынка, на котором
осуществляется купля-продажа краткосрочных ценных бумаг, со сроком действия
от одного дня до одного года. Как правило, обращающиеся ценные бумаги
денежного рынка сопряжены с низким риском уплаты, так как выпускаются
заемщиками с высоким рейтингом платежеспособности. К ценным бумагам
денежного рынка относятся: казначейские векселя, депозитные сертификаты,
коммерческие бумаги.
Рынок капиталов представлен ценными бумагами со сроком существования
более одного года. Это могут быть как долговые, так и инвестиционные ценные
бумаги.
По своей роли ценные бумаги делятся на основные (акции и облигации),
вспомогательные (чеки, векселя, сертификаты и др.) и производные,
удостоверяющие право на покупку и продажу основных ценных бумаг (варранты,
опционы, финансовые фьючерсы, преимущественные права приобретения).
Можно классифицировать ценные бумаги и по другим признакам
(документарные и бездокументарные, отзывные и безотзывные, с фиксированным
и колеблющимся доходом и др.) в соответствии с поставленной задачей и целью
классификации.
Инвестор, работая на рынке ценных бумаг, должен придерживаться
принципа диверсификации вкладов: стремиться к разнообразию приобретаемых
инвестором финансовых активов. Это необходимо для того, чтобы уменьшить
риск потери вкладов. Например, инвестор вложил все свой деньги в акции
одной компании. В этом случае он становится полностью зависимым от
рыночного колебания курса акций. Если же средства будут вложены в акции
нескольких компаний, то доходы инвестора будут зависеть от колебаний
некоторого ускоренного курса акций компаний, который колеблется значительно
меньше. Если инвестор придерживается принципа диверсификации, то он
обязательно связан с совокупностью принадлежащих ему ценных бумаг различных
видов, которая называется инвестиционным (фондовым) портфелем.
Объектами портфельного инвестирования выступают различные ценные
бумаги: акции, облигации, производные виды ценных бумаг. Часть портфеля
может быть представлена в денежном виде. Объемы бумаг в портфеле тоже
бывают разными. В зависимости от состава портфеля он может приносить доход
или убыток и обладать той или иной степенью риска. Перечень и объемы
выделенных в портфеле ценных бумаг называют структурой портфеля, которая
представляет собой совокупность характеристик, которыми может управлять
инвестор: изменять состав входящих в портфель ценных бумаг и их объемы.
При составлении портфеля инвестор должен учитывать следующие факторы:
степень риска, доходность, срок выполнения, тип ценной бумаги. В
зависимости от инвестиционной цели инвестор формирует портфель
определенного типа. Принято выделять следующие типы: первый тип – портфель
роста, второй тип – портфель дохода.
Целью первого типа портфеля является рост преимущественно не за счет
получения дивидендов и процентов, а за счет роста курса ценных бумаг.
Основные вложения делаются преимущественно в акции. В зависимости от
соотношения ожидаемого роста капитала и риска можно выделить среди
портфелей роста еще и другие виды портфелей: агрессивного, консервативного
и среднего роста. Портфель агрессивного роста ориентируется на максимальный
прирост капитала. Он связан с большим риском, но при благоприятном развитии
предприятий-эмитентов может принести высокий доход. Как правило, структура
этого портфеля представлена акциями молодых быстрорастущих компаний.
Портфель консервативного роста содержит в основном акции крупных, хорошо
известных и стабильных компаний, риск такого портфеля невелик. Портфель
среднего роста имеет одновременно инвестиционные свойства агрессивного и
консервативного портфелей. В его состав входят акции как надежных
предприятий, так и растущих молодых предприятий. Такой портфель обладает
достаточно высокой доходностью и средней степенью риска.
Целью второго типа портфеля является получение дохода за счет
дивидендов и процентов. Этот тип портфеля обеспечивает заранее
спланированный уровень дохода при почти нулевом риске.
В зависимости от времени существования можно выделить срочные и
бессрочные портфели. Инвестор, формирующий срочный портфель, стремится не
просто получить доход, а получить доход в рамках заранее установленного
временного периода. В случае формирования бессрочного портфеля временные
ограничения не устанавливаются.
Инвестиции – важный фактор обеспечения высоких и устойчивых темпов
развития экономики, внедрения достижений научно-технического прогресса,
развития инфраструктуры.
Законодательство Республики Казахстан направлено на поддержку
инвестиций в различные отрасли экономики. В республике разработана система
льгот и преференций, направленная на эффективную реализацию инвестиционных
проектов.
Целью инвестиций, в конечном итоге, является: внедрение новых
технологий, передовой техники и ноу-хау; насыщение внутреннего рынка
высококачественными товарами и услугами; государственная поддержка и
стимулирование отечественных товаропроизводителей; развитие
экспортоориентированных и импортозамещающих производств; рациональное и
комплексное использование сырьевой базы Республики Казахстан; внедрение
современных методов менеджмента и маркетинга; создание новых рабочих мест;
повышение уровня квалификации кадров; обеспечение интенсификации
производства; улучшение природной окружающей среды.
Важная роль в деле подъема и развития отраслей экономики республики
принадлежит иностранным инвестициям. Это все виды имущественных ценностей и
прав на них, а также на интеллектуальную собственность, вкладываемых
инвесторами в объекты предпринимательской деятельности в целях получения
дохода.
В качестве иностранного инвестора в Республике Казахстан могут
выступать: иностранные юридические лица; иностранные граждане; лица без
гражданства; граждане республики, имеющие постоянное место жительства за
границей, при условии, что они зарегистрированы для ведения хозяйственной
деятельности в стране их гражданства или постоянного места жительства;
иностранные государства; международные организации.
Иностранные инвесторы вправе по своему усмотрению использовать доходы,
полученные от своей деятельности, для реинвестиций на территории
Казахстана, для приобретения товаров и других целей, не запрещенных
законодательством республики.
1.2 Учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые
хозяйственные товарищества
Юридические лица могут осуществлять финансовые вложения в другие
предприятия посредством приобретения пакета акций, доли участия и т.д.
В зависимости от величины финансовых вложений инвестор устанавливает
либо контроль, либо оказывает значительное влияние на финансовую или иную
политику субъекта, в который осуществлены инвестиции.
Учет инвестиций в дочерние, зависимые, совместно контролируемые
товарищества ведется на счетах подраздела 14 Инвестиции, в который
включены следующие синтетические счета: 141 Инвестиции в дочерние
товарищества, 142 Инвестиции в зависимые товарищества, 143 Инвестиции в
совместно контролируемые юридические лица, 144 Прочие.
Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о
наличии и движении инвестиций в акции и паи дочерних, зависимых товариществ
и совместно контролируемых юридических лиц.
Счета 141-144 являются активными сложными. Аналитический счет ведется
по инвестируемым предприятиям и видам инвестиций.
Учет инвестиций в зависимые хозяйственные товарищества. Зависимое
товарищество – это товарищество, которое находится под значительным
влиянием инвестора и не является ни его дочерним хозяйственным
товариществом, ни совместно контролируемым юридическим лицом. Инвестор
будет оказывать значительное влияние на инвестируемый субъект независимо от
того, напрямую ли он владеет более 20% голосующих акций или через дочерние
хозяйственные товарищества.
Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество может
осуществляться методом долевого участия или методом стоимости.
Метод долевого участия – метод учета, при котором инвестиции в момент
приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением
(уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях
чистых активов зависимого хозяйственного товарищества.
Дивиденды, причитающиеся от общей суммы накопленного чистого дохода
зависимого хозяйственного товарищества, уменьшают балансовую стоимость
инвестиции.
Если доля инвестора в убытках зависимого хозяйственного товарищества
равняется или превышает балансовую стоимость инвестиции, такие убытки в
дальнейшем не учитывают. Инвестиции отражаются по нулевой стоимости.
Инвестор вновь осуществляет отражение своего долевого участия в чистом
доходе зависимого хозяйственного товарищества только после того , как доля
чистого дохода будет равна доле чистых убытков, не принятых к учету.
Если зависимое хозяйственное товарищество проводит переоценку активов,
то изменение доли инвестора в связи с переоценкой активов увеличивает
(уменьшает) балансовую стоимость инвестиций. Увеличение балансовой
стоимости инвестиций отражается в разделе собственного капитала как
дополнительный неоплаченный капитал. Уменьшение балансовой стоимости
инвестиций отражается как уменьшение дополнительного неоплаченного капитала
в пределах ранее проведенной дооценки. Если доля убытков превышает сумму
ранее проведенной дооценки, то сумма разницы признается как убыток от
долевого участия.
Пример. ОАО Восток приобрело 33% акции ОАО Темир и 28% акций ОАО
Цемент, стоимость приобретения которых составила: ОАО Темир - 3110
тыс.тенге; ОАО Цемент - 4600 тыс.тенге.
В течение первого года с момента приобретения акций ОАО Восток, в
ОАО Темир была проведена дооценка отдельных объектов основных средств на
сумму 300 тыс.тенге.
По итогам работы за первый год ОАО Темир получен убыток в размере
9900 тыс.тенге, а ОАО Цемент - чистый доход в сумме 5000 тыс.тенге и
объявлены дивиденды в сумме 2000 тыс.тенге.
В течение следующего года в ОАО Темир была проведена уценка
отдельных объектов основных средств на сумму 410 тыс.тенге, а в ОАО
Цемент - дооценка основных средств на сумму 500 тыс.тенге.
По итогам работы за второй год ОАО Темир получен чистый доход в
размере 1000 тыс.тенге, а в ОАО Цемент - убыток в размере 1500 тыс.тенге.
дивиденды, объявленные ОАО Темир, составляют 200 тыс.тенге.
Составим корреспонденции счетов.
№ Сумма, Корреспонденция
пп Содержание хозяйственных операций тенге счетов
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Акции, приобретенные у юридических
лиц, по цене приобретения: 142 671
- ОАО Темир - 33% обращающихся 3110000
акций;
- ОАО Цемент - 28% обращающихся
акций. 4600000
Итого 7710000
Первый год
2 Увеличена стоимость инвестиций на
сумму долевого участия в результате
дооценки отдельных объектов
основных средств ОАО Темир. Доля
участия ОАО Восток в сумме
дооценки составляет 99000 тенге 99000 142 542
(300000*33%)
1 2 3 4 5
3 По результатам
финансово-хозяйственной
деятельности зависимых товариществ
за первый год: 1400000 142 871
- увеличена стоимость инвестиций в
связи с увеличением доли ОАО
Восток в чистых доходах ОАО
Цемент. Доля участия ОАО Восток
в чистом доходе ОАО Цемент
составляет 1400000 тенге
(5000000*28%).
- уменьшена стоимость инвестиций в
связи с уменьшением доли ОАО 142
Восток по полученным убыткам ОАО 3209000 871
Темир. Доля участия ОАО Восток
в убытках ОАО Темир составляет
3267000 тенге (99000*33%).
- уменьшена стоимость инвестиций на
сумму дивидендов, подлежащих
получению ОАО Восток от ОАО
Цемент, сумма дивидендов составит
560000 тенге (2000000*28%) 142
560000 322
4 По итогам первого года на балансе
ОАО Восток будут отражены только
инвестиции в ОАО Цемент в сумме
5440000 тенге (4600000+1400000 –
560000)
1 2 3 4 5
Второй год (календарный)
5 Уменьшена стоимость инвестиций ОАО
Восток в ОАО Темир на сумму
долевого участия в результате
уценки отдельных объектов основных
средств ОАО Темир. Доля участия
ОАО Восток в сумме уценки
основных средств ОАО Темир
составляет 135300 тенге
(410000*33%). Поскольку ранее была
проведена дооценка основных
средств, стоимость основных средств
уменьшается:
- в пределах сумм ранее проведенной 542 142
дооценки;
- сверх сумм ранее проведенной 845 142
дооценки 36300 тенге (135300 –
99000) 99000
36300
6 Увеличена стоимость инвестиций ОАО
Восток в ОАО Цемент на сумму
долевого участия в результате
дооценки отдельных объектов
основных средств. Доля участия ОАО
Восток в сумме дооценки
составляет 140000 тенге 140000 142 542
(500000*28%)
7 По результатам
финансово-хозяйственной
деятельности зависимых товариществ
1 за 2-ой год: 3 4 5
2 272000 142 871
- увеличена стоимость инвестиций в
связи с увеличением доли ОАО
Восток в чистых доходах ОАО
Темир. Доля участия составляет
330000 тенге (1000000*33%).
Поскольку в предыдущем периоде был
убыток, сумма которого превышала
стоимость инвестиций, в текущем
периоде отражается увеличение
стоимости с учетом суммы убытков,
учитываемых на забалансовом счете
001 – 272000 тг. (330000 – 58000) 58000 011
Доля убытков, отраженная на
забалансовом счете, списывается 66000 322 142
- уменьшена стоимость инвестиций на
сумму дивидендов, подлежащих
получению ОАО Восток от ОАО
Темир, 66000 тг. (200000*33%) 420000 871 142
- уменьшена стоимость инвестиций в
связи с уменьшением доли ОАО
Восток по полученным убыткам ОАО
Цемент. Доля участия ОАО Восток
в убытках составляет 420000 тг.
(1500000*28%)
Метод стоимости – метод учета, при котором инвестиции в момент
приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиции
признается в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности
инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного
чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты
приобретения.
При применении метода стоимости инвестор признает доход только в сумме
дивидендов от чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества,
который получен после даты приобретения этих инвестиций.
Вернемся к нашему примеру и предположим, что акции ОАО Темир и ОАО
Цемент были приобретены с целью реализации их в ближайшем будущем и
приобретены они не в начале года, а в мае. В марте следующего года акции
были проданы по стоимости: ОАО Темир - 3500000 тенге; ОАО Цемент -
5000000 тенге.
Составим корреспонденции счетов:
№ Сумма, Корреспонденция
пп Содержание хозяйственных операций тенге счетов
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Приобретены у юридических лиц акции
по цене приобретения: 142 671
- ОАО Темир - 33% обращающихся 3110000
акций;
- ОАО Цемент - 28% обращающихся
акций. 4600000
Итого 7710000
2 По итогам первого года (за весь
период с января по декабрь) ОАО
Цемент объявлены дивиденды в сумме
2000 тыс. тг. ОАО Восток
необходимо отразить доход в виде
дивидендов за период владения
1 2 3 4 5
акциями 373333 тг. 373333 332 724
(2000000*28%*812), т.е. за период с
мая по декабрь, а на сумму
дивидендов, полученных за период до
момента приобретения инвестиций, - 186667 332 142
186667тг. (2000000*28%*412), т.е.
за период с января по май уменьшить
балансовую стоимость инвестиций.
По итогам первого года в балансе ОАО
Восток будут отражены инвестиции
в: ОАО Темир - 3110000 тг.
ОАО Цемент - 4413333 тг. (4600000
– 186667)
Итого 7523333 тг.
3 В марте следующего года отражается
реализация инвестиций:
- на сумму балансовой стоимости 7523333 843 142
инвестиций
- на договорную стоимость при 8500000 301 723
реализации инвестиций.
4 Оплачены покупателем счета по
приобретенным инвестициям 8500000 441 301
Начиная с даты, когда зависимое хозяйственное товарищество больше не
соответствует определению зависимого хозяйственного товарищества,
инвестиции должны учитываться в соответствии с принятой учетной политикой
по учету долгосрочных инвестиций.
Учет инвестиций в дочерние хозяйственные товарищества. Дочернее
хозяйственное товарищество – это товарищество, которое находится под
контролем основного товарищества.
Осуществление контроля возможно при владении половиной или менее чем
половиной голосов инвестируемого субъекта, если: в результате соглашения с
другими инвесторами достигается владение более чем половиной голосов;
инвестор имеет полномочия определять финансово-хозяйственную политику
инвестируемого субъекта в соответствии с уставом или соглашением; имеет
полномочия назначать или смещать большинство членов совета директоров;
имеет право выбирать большинством голосов на собраниях совета директоров
или подобного управляющего органа.
Основное товарищество, при осуществлении инвестиций в дочерние
товарищества, включенные в консолидированную финансовую отчетность
(финансовая отчетность основного и дочерних товариществ должна составляться
и представляться пользователям как отчетность одного товарищества), включая
в нее все свои местные и зарубежные дочерние товарищества.
В отдельной финансовой отчетности основного товарищества инвестиции в
дочерние товарищества, не включенные в консолидированную финансовую
отчетность, учитываются по методике учета финансовых инвестиций согласно
Стандарта бухгалтерского учета № 8 Учет финансовых инвестиций (СБУ 8).
Учет инвестиций в совместно-контролируемые хозяйственные товарищества.
Осуществление инвестиций в совместно-контролируемые хозяйственные
товарищества – это одна из форм совместной деятельности, которая
предполагает, что каждый участник имеет свою долю участия в хозяйственном
товариществе, при заключенном соглашении об установлении совместного
контроля над деятельностью этого товарищества (юридического лица).
Совместно-контролируемое юридическое лицо использует активы, принимает
на себя обязательства, признает понесенные расходы и определяет полученный
доход. Оно совершает от своего имени сделки, привлекает капитал для
финансирования своей деятельности. При этом каждый участник совместной
деятельности имеет право на долю в результатах деятельности совместно-
контролируемого юридического лица (или же может быть предусмотрено деление
между участниками конечного продукта).
Ниже приводится корреспонденция счетов, характерная для инвестиций в
дочерние, зависимые и совместно-контролируемые товарищества.
№ Сумма, Корреспонденция
пп Содержание хозяйственных операций тенге счетов
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Произведены инвестиции в дочерние,
зависимые и совместно-контролируемые
товарищества путем вложения: 106,
- товаров, основных средств, 101-104,
нематериальных активов 200000 141-144 222,223,
- денежных сумм 121-125,
- в счет выданных подотчетных сумм 300000 141-144 431-452
- у дочерних, зависимых и 50000 141-144 333
совместно-контролируемых товариществ600000 141-144 641-643
- у юридических или физических лиц
450000 141-144 671,687
Итого 1600000
2 Безвозмездно поступили инвестиции от
юридических и физических лиц 100000 141-144 727
1 2 3 4 5
3 Увеличена стоимость инвестиций на
сумму долевого участия в результате
переоценки активов зависимого или
дочернего товарищества 300000 141-144 542
4 Уменьшена стоимость инвестиций
на сумму долевого участия в
результате переоценки активов
зависимого или дочернего
товарищества: 300000 542 141-144
- в пределах сумм ранее проведенной
переоценки 150000 845 141-144
- сверх сумм ранее проведенной
переоценки
5 Уменьшена стоимость инвестиций в
связи с увеличением доли инвестора
в чистых доходах зависимого или
дочернего товарищества
540000 141-144 871
6 Уменьшена стоимость инвестиций
на сумму дивидендов, подлежащих
получению (полученных) инвестором
при учете инвестиций по 140000 321-323, 141-144
методу долевого участия 332
7 Уменьшена стоимость инвестиций
в связи с уменьшением
доли инвестора в полученном 2000000 871 141-144
убытке зависимого или
дочернего товарищества
1 2 3 4 5
8 Если доля инвестора в убытках
дочернего, зависимого товарищества
превышает балансовую стоимость
инвестиций, то сумму превышения
следует учитывать оперативно на
забалансовом счете, например, 011 50000 011 -
Инвестиции в дочерние, зависимые
товарищества
9 Восстановлена ранее списанная сумма
снижения стоимости инвестиций при
увеличении стоимости инвестиций в
связи с увеличением доли инвестора в
чистых доходах зависимого или
дочернего товарищества (с учетом
доли убытков, учитываемых на
забалансовом счете), забалансовый 300000 141-144 871
счет при этом будет закрыт
10 Реализованы инвестиции в дочерние,
зависимые, совместно-контролируемые
хозяйственные товарищества:
- на балансовую стоимость инвестиций300000 843 141-144
700000 301-303, 723
- на стоимость инвестиций по цене 321-323
реализации
1.3 Учет финансовых инвестиций и их оценка
Учет финансовых инвестиций ведется на счетах подраздела 40 Финансовые
инвестиции, в который входят счета 401 Акции, 402 Облигации и 403
Прочие.
Счета 401-403 активные, сложные, основные. По дебету этих счетов
записывают остатки финансовых вложений на начало и конец месяца, операции
по увеличению инвестиций; по кредиту – операции по уменьшению финансовых
инвестиций.
Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам
инвестиций и объектам, в которые они осуществлены.
При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной
стоимости, включая расходы непосредственно связанные с приобретением, такие
как брокерское вознаграждение, вознаграждение за банковские услуги,
комиссионные услуги фондовой биржи.
Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты,
дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в учете
отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного
покупателем продавцу процента.
Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиции в
ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении)
амортизируется инвестором в течение периода их владения. Краткосрочные
финансовые инвестиции могут учитываться в бухгалтерском балансе либо по
текущей стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и текущей
стоимости.
Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей
(рыночной) стоимости, то возникает необходимость периодически учитывать
изменения этой стоимости, следя, к примеру, за данными котировки имеющихся
инвестиций на фондовой бирже.
Изменение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций в сторону
увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения – как расход в том
отчетном периоде, в котором возникли эти изменения.
Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе
по: покупной стоимости, стоимости с учетом переоценки и наименьшей оценке
из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля ценных
бумаг.
Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо
установить периодичность переоценки и учесть при этом то, что инвестиции
одного вида должны переоцениваться одновременно.
В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых
инвестиций, их балансовая стоимость должна быть пересмотрена. Такое
снижение стоимости определяется и учитывается для каждой инвестиции
отдельно. При этом принимается во внимание разновидность риска и величина
доли инвестора в инвестируемом субъекте. При выбытии финансовых инвестиций
разницу между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за
вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признают как доход или
расход. Если инвестиция была ранее переоценена, то сумму переоценки,
накопленной на счете 542, относят на доход или на нераспределенный доход в
соответствии с принятой учетной политикой.
Рассмотрим на примерах как учитываются:
1) инвестиции в акции;
2) инвестиции в облигации;
3) прочие финансовые инвестиции.
Акция – ценная бумага свидетельствующая о внесении определенной суммы
в капитал акционерного общества, дающая право ее владельцу на получение
части дохода в виде дивидендов.
Учет акций ведется на счете 401 Акции. На этом счете учитываются
суммы, вложенные предприятием в приобретение акций других предприятий,
банков и т.д.
При приобретении акций составляется корреспонденция счетов по дебету
счета 401 Акции и кредиту следующих счетов: 671 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками, 687 Прочие, 641 Задолженность дочерним товариществам,
642 Задолженность зависимым товариществам2, 643 Задолженность совместно-
контролируемым юридическим лицам - на покупную стоимость приобретенных
акций. Приобретение акций может быть отражено минуя счета расчетов: дебет
счета 401, кредит счетов 431 Наличность на валютном счете внутри страны,
432 Наличность на валютном счете за рубежом - при приобретении акций
зарубежных банков и компаний; 441 Наличность на расчетном счете, 451
Наличность в кассе в национальной валюте - при приобретении акций на
внутреннем рынке Республики Казахстан. Реализация и прочее выбытие акций
отражается по дебету счета 843 Расходы по реализации ценных бумаг, и
кредиту счета 401Акции - на балансовую стоимость акций, по дебету счета
301 и кредиту счета 723 – на стоимость их реализации.
Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить его
держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.
Обладатель облигаций является кредитором эмитента (акционерного
общества, государственных муниципальных органов и др.), выпустившего
облигации.
Облигации могут выпускаться именными и на предъявителя, процентными и
беспроцентными, свободно обращающимися или с ограниченным кругом обращения.
Учет операций с облигациями ведется на счете 402 Облигации. На этом
счете учитывается наличие и движение финансовых инвестиций в облигации.
Выпущенные облигации должны содержать следующие реквизиты: название,
фирменное наименование и местонахождение эмитента (государство,
предприятие, организация, выпускающие в обращение облигации); фирменное
наименование или имя покупателя, или надпись, что облигация выписана на
предъявителя; номинальная стоимость, размер процента, если это
предусмотрено; сроки погашения и выплаты процентов, место и дату выпуска, а
также серию и номер облигации, образцы подписей уполномоченных лиц
эмитента. Обязательным реквизитом целевых облигаций является указание
товара (услуги), под который они выпускаются. Порядок и сроки погашения
облигаций, указанные в решении о выпуске, определяются эмитентом.
Инвестиции средств в облигации предполагают получение фиксированного
процента в зависимости от величины их номинальной стоимости, а также
возмещение номинальной стоимости облигаций после их погашения.
Депозитный сертификат – письменное свидетельство кредитного учреждения
о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на
получение депозита. Сертификаты могут быть выданы до востребования (дают
право на изъятие определенной суммы по предъявлению депозитного
сертификата) и срочные (с указанием срока изъятия вклада и размера
причитающихся процентов). Депозитные сертификаты могут быть проданы
вкладчиком банку или дилерам (посредник в торговых сделках купли-продажи
ценных бумаг, товаров и валюты) с потерей процентов или переданы одним
лицом другому с помощью передаточной надписи. Экономическое значение
депозитных сертификатов состоит в том, что они выступают в качестве
рыночного инструмента и мультипликатора кредитных ресурсов.
Хозяйственные операции по депозитным сертификатам приведены ниже.
№ Сумма, Корреспонденция
пп Содержание хозяйственных операций тенге счетов
Дебет Кредит
1 2 3 4 ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
1. УЧЕТ И АУДИТ ИНВЕСТИЦИЙ
1.1 Понятие и классификация инвестиций ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.2 Учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые
хозяйственные товарищества ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .11
1.3 Учет финансовых инвестиций и их оценка ... ... ... ... ... ... ... ... ...24
1.4 Определение текущей стоимости краткосрочных инвестиций ... ... ...30
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АО ИМСТАЛЬКОН АМФ №2
2.1 Современное состояние рынка строительства ... ... ... ... ... ... ... ..37
2.2 Анализ производственной деятельности АО Имсталькон
АМФ №2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .43
2.3 Анализ финансового положения предприятия ... ... ... ... ... ... ... ..48
2.4 Оценка доходности и платежеспособности
АО Имсталькон АМФ №2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 64
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И АУДИТА В АО
3.1 Виды хозяйственной деятельности субъектов и организация их
деятельности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .68
3.2 Учетная политика хозяйствующего субъекта ... ... ... ... ... ... ... ...73
3.3 Совершенствование учета и аудита финансовых инвестиций ... ... ...81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ..90
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ... ... ... ... ... ... ... ... 92
ВВЕДЕНИЕ
Учет и аудит финансовых инвестиций сегодня занимает одно из главных
мест в системе управления. Он и характеризует финансовое состояние
предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В
Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов
и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Генеральном
плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
субъектов, позволяющих учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам
организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым
пользователями к получаемой информации.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной,
полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко
налаженная система учета.
Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики
заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов,
сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства
конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении
себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение
бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную
деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления,
он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность
предприятия; планировать ее стратегию и тактику; оптимально использовать
ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности: устранять
субъективность при принятии решений.
Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и
профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными
участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные
бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги
корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя
другим организациям займы на территории Республики Казахстан и за ее
пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.
Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг
состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику
инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает
потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.
Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и
стабилизации казахстанской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний
день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со
стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает
бухгалтерский учет, а применительно к данной работе - бухгалтерский учет
финансовых вложений.
Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал
бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности для того,
чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной
обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции. Они должны строго
соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие
деятельность предприятия, организацию бухгалтерского и налогового учета.
В настоящем дипломном проекте рассмотрены основные вопросы учета и
аудита финансовых инвестиций в условиях рыночного хозяйствования. Дипломный
проект состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных
источников, которые подробно изложены в аннотации.
1. УЧЕТ И АУДИТ ИНВЕСТИЦИЙ
1.1 Понятие и классификация инвестиций
Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в форме
вложений капитала в предприятия промышленности, строительства, сельского
хозяйства и других отраслей экономики. Целью инвестиционной деятельности
является, в конечном итоге, получение предпринимательского дохода или
процента.
Источником инвестиций является вновь созданная стоимость или, так
называемая, сберегаемая часть чистого дохода. Предприниматели (предприятия)
мобилизуют его за счет собственного дохода ( т.е. самофинансирования ) и на
рынке ссудных капиталов (привлеченные средства). Источником инвестиций на
обновление основного капитала является прибыль, оставшаяся в распоряжении
предприятий.
Многообразие видов ценных бумаг предопределяет множественность
критериев классификации инвестиций.
Исходя из срока владения, финансовые инвестиции делятся на:
1) краткосрочные финансовые инвестиции – со сроком владения до года;
2) долгосрочные финансовые инвестиции – со сроком владения свыше
одного года.
По критерию назначения или цели приобретения инвестиции
подразделяются на финансовые и реальные. Реальные инвестиции – это вложения
в основной капитал предприятия и на прирост материально-производственных
запасов.
Финансовые инвестиции – это активы, используемые субъектом в целях
получения дохода (например, процентов, роялти, дивидендов и арендной платы
), прироста инвестиционного капитала или получения прочей выгоды (например,
в результате коммерческих сделок). К финансовым инвестициям также относятся
инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации. Одним из
видов финансовых инвестиций являются вложения в ценные бумаги.
Все ценные бумаги можно разделить на две группы – денежные и
капитальные. Денежные ценные бумаги оформляют заимствование денег. Это
долговые ценные бумаги. К ним относятся векселя, депозитные и
сберегательные сертификаты и др. доход по ним носит разовый характер и
образуется за счет покупки их по цене ниже номинальной стоимости, они, как
привило, являются краткосрочными (со сроком погашения менее одного года).
Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или
увеличения капитала (фондов) предприятия, необходимого для развития
производства.
По признаку принадлежности прав, удостоверяемых ценной бумагой, их
подразделяют на:
1) ценную бумагу на предъявителя – не требует для выполнения прав
идентификации владельца, не регистрируется на имя держателя;
удостоверенные права передаются другому лицу путем простого вручения;
2) именную ценную бумагу – выписывается на имя определенного лица; права,
удостоверенные ею, передаются в порядке, установленном для уступки
требований; лицо, передающее право по именной ценной бумаге, несет
ответственность за недействительность соответствующего требования, но
не за его исполнение;
3) ордерную ценную бумагу – выписывается на имя первого приобретателя или
по его приказу; это означает, указанные в них права могут передаваться
в зависимости от произведенной на бумаге передаточной надписи –
индоссамента. Индоссант ответственен не только за существование права,
но и за его осуществление.
Относительно получаемого дохода ценные бумаги подразделяют на долговые
и на инвестиционные (долевые) ценные бумаги.
Долговая ценная бумага воплощает в себе обязательство эмитента
выплатить проценты и погасить основную сумму задолженности в соответствии с
согласованным графиком. К ним относятся все виды облигаций, векселей
независимо от того, кто является эмитентом и какова продолжительность
существования этой ценной бумаги.
Инвестиционные (долевые) ценные бумаги дают право владельцу на часть
активов эмитента, к ним относятся все виды акций всех без исключения типов
эмитентов.
По характеру эмитента подразделяются на государственные (долговые
обязательства правительства и Нацбанка), муниципальные (долговые
обязательства местных исполнительных органов) и корпоративные (выпущенные
хозяйствующими субъектами в соответствии с действующим законодательством с
целью формирования уставного капитала или привлечения средств для
осуществления финансово-хозяйственной деятельности).
В зависимости от сделок, для которых выпускаются ценные бумаги,
последние подразделяются на фондовые (акции, облигации) и торговые
(коммерческие векселя, чеки, коносаменты, залоговые обязательства и т.д.).
Фондовые ценные бумаги отличаются массовостью эмиссии и обращаются на
фондовых биржах.
Торговые ценные бумаги имеют коммерческую направленность; они
предназначены главным образом для расчетов по торговым операциям и
обслуживания процесса перемещения товаров.
Особенности обращаемости на рынке предопределяют деление ценных бумаг
на рыночные (обращаемые) и нерыночные (необращаемые0.
Рыночные ценные бумаги могут свободно продаваться и покупаться на
вторичном рынке в рамках биржевого и внебиржевого оборота. После выпуска
они не могут быть предъявлены эмитенту досрочно.
Нерыночные ценные бумаги не переходят свободно из рук в руки, то есть
не имеют вторичного обращения. Это относится, например, к ценным бумагам,
эмитент которых поставил при выпуске условие, заключающиеся в том, что они
не могут быть проданы и должны выкупаться только самим эмитентом. Можно
выделить также ценные бумаги с ограниченным обращением. Так, ограничения по
сделкам купли-продажи имеют акции закрытых акционерных обществ.
По месту функционирования выделяют ценные бумаги денежного рынка и
ценные бумаги капитала.
Денежный рынок представляет часть финансового рынка, на котором
осуществляется купля-продажа краткосрочных ценных бумаг, со сроком действия
от одного дня до одного года. Как правило, обращающиеся ценные бумаги
денежного рынка сопряжены с низким риском уплаты, так как выпускаются
заемщиками с высоким рейтингом платежеспособности. К ценным бумагам
денежного рынка относятся: казначейские векселя, депозитные сертификаты,
коммерческие бумаги.
Рынок капиталов представлен ценными бумагами со сроком существования
более одного года. Это могут быть как долговые, так и инвестиционные ценные
бумаги.
По своей роли ценные бумаги делятся на основные (акции и облигации),
вспомогательные (чеки, векселя, сертификаты и др.) и производные,
удостоверяющие право на покупку и продажу основных ценных бумаг (варранты,
опционы, финансовые фьючерсы, преимущественные права приобретения).
Можно классифицировать ценные бумаги и по другим признакам
(документарные и бездокументарные, отзывные и безотзывные, с фиксированным
и колеблющимся доходом и др.) в соответствии с поставленной задачей и целью
классификации.
Инвестор, работая на рынке ценных бумаг, должен придерживаться
принципа диверсификации вкладов: стремиться к разнообразию приобретаемых
инвестором финансовых активов. Это необходимо для того, чтобы уменьшить
риск потери вкладов. Например, инвестор вложил все свой деньги в акции
одной компании. В этом случае он становится полностью зависимым от
рыночного колебания курса акций. Если же средства будут вложены в акции
нескольких компаний, то доходы инвестора будут зависеть от колебаний
некоторого ускоренного курса акций компаний, который колеблется значительно
меньше. Если инвестор придерживается принципа диверсификации, то он
обязательно связан с совокупностью принадлежащих ему ценных бумаг различных
видов, которая называется инвестиционным (фондовым) портфелем.
Объектами портфельного инвестирования выступают различные ценные
бумаги: акции, облигации, производные виды ценных бумаг. Часть портфеля
может быть представлена в денежном виде. Объемы бумаг в портфеле тоже
бывают разными. В зависимости от состава портфеля он может приносить доход
или убыток и обладать той или иной степенью риска. Перечень и объемы
выделенных в портфеле ценных бумаг называют структурой портфеля, которая
представляет собой совокупность характеристик, которыми может управлять
инвестор: изменять состав входящих в портфель ценных бумаг и их объемы.
При составлении портфеля инвестор должен учитывать следующие факторы:
степень риска, доходность, срок выполнения, тип ценной бумаги. В
зависимости от инвестиционной цели инвестор формирует портфель
определенного типа. Принято выделять следующие типы: первый тип – портфель
роста, второй тип – портфель дохода.
Целью первого типа портфеля является рост преимущественно не за счет
получения дивидендов и процентов, а за счет роста курса ценных бумаг.
Основные вложения делаются преимущественно в акции. В зависимости от
соотношения ожидаемого роста капитала и риска можно выделить среди
портфелей роста еще и другие виды портфелей: агрессивного, консервативного
и среднего роста. Портфель агрессивного роста ориентируется на максимальный
прирост капитала. Он связан с большим риском, но при благоприятном развитии
предприятий-эмитентов может принести высокий доход. Как правило, структура
этого портфеля представлена акциями молодых быстрорастущих компаний.
Портфель консервативного роста содержит в основном акции крупных, хорошо
известных и стабильных компаний, риск такого портфеля невелик. Портфель
среднего роста имеет одновременно инвестиционные свойства агрессивного и
консервативного портфелей. В его состав входят акции как надежных
предприятий, так и растущих молодых предприятий. Такой портфель обладает
достаточно высокой доходностью и средней степенью риска.
Целью второго типа портфеля является получение дохода за счет
дивидендов и процентов. Этот тип портфеля обеспечивает заранее
спланированный уровень дохода при почти нулевом риске.
В зависимости от времени существования можно выделить срочные и
бессрочные портфели. Инвестор, формирующий срочный портфель, стремится не
просто получить доход, а получить доход в рамках заранее установленного
временного периода. В случае формирования бессрочного портфеля временные
ограничения не устанавливаются.
Инвестиции – важный фактор обеспечения высоких и устойчивых темпов
развития экономики, внедрения достижений научно-технического прогресса,
развития инфраструктуры.
Законодательство Республики Казахстан направлено на поддержку
инвестиций в различные отрасли экономики. В республике разработана система
льгот и преференций, направленная на эффективную реализацию инвестиционных
проектов.
Целью инвестиций, в конечном итоге, является: внедрение новых
технологий, передовой техники и ноу-хау; насыщение внутреннего рынка
высококачественными товарами и услугами; государственная поддержка и
стимулирование отечественных товаропроизводителей; развитие
экспортоориентированных и импортозамещающих производств; рациональное и
комплексное использование сырьевой базы Республики Казахстан; внедрение
современных методов менеджмента и маркетинга; создание новых рабочих мест;
повышение уровня квалификации кадров; обеспечение интенсификации
производства; улучшение природной окружающей среды.
Важная роль в деле подъема и развития отраслей экономики республики
принадлежит иностранным инвестициям. Это все виды имущественных ценностей и
прав на них, а также на интеллектуальную собственность, вкладываемых
инвесторами в объекты предпринимательской деятельности в целях получения
дохода.
В качестве иностранного инвестора в Республике Казахстан могут
выступать: иностранные юридические лица; иностранные граждане; лица без
гражданства; граждане республики, имеющие постоянное место жительства за
границей, при условии, что они зарегистрированы для ведения хозяйственной
деятельности в стране их гражданства или постоянного места жительства;
иностранные государства; международные организации.
Иностранные инвесторы вправе по своему усмотрению использовать доходы,
полученные от своей деятельности, для реинвестиций на территории
Казахстана, для приобретения товаров и других целей, не запрещенных
законодательством республики.
1.2 Учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые
хозяйственные товарищества
Юридические лица могут осуществлять финансовые вложения в другие
предприятия посредством приобретения пакета акций, доли участия и т.д.
В зависимости от величины финансовых вложений инвестор устанавливает
либо контроль, либо оказывает значительное влияние на финансовую или иную
политику субъекта, в который осуществлены инвестиции.
Учет инвестиций в дочерние, зависимые, совместно контролируемые
товарищества ведется на счетах подраздела 14 Инвестиции, в который
включены следующие синтетические счета: 141 Инвестиции в дочерние
товарищества, 142 Инвестиции в зависимые товарищества, 143 Инвестиции в
совместно контролируемые юридические лица, 144 Прочие.
Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о
наличии и движении инвестиций в акции и паи дочерних, зависимых товариществ
и совместно контролируемых юридических лиц.
Счета 141-144 являются активными сложными. Аналитический счет ведется
по инвестируемым предприятиям и видам инвестиций.
Учет инвестиций в зависимые хозяйственные товарищества. Зависимое
товарищество – это товарищество, которое находится под значительным
влиянием инвестора и не является ни его дочерним хозяйственным
товариществом, ни совместно контролируемым юридическим лицом. Инвестор
будет оказывать значительное влияние на инвестируемый субъект независимо от
того, напрямую ли он владеет более 20% голосующих акций или через дочерние
хозяйственные товарищества.
Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество может
осуществляться методом долевого участия или методом стоимости.
Метод долевого участия – метод учета, при котором инвестиции в момент
приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением
(уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях
чистых активов зависимого хозяйственного товарищества.
Дивиденды, причитающиеся от общей суммы накопленного чистого дохода
зависимого хозяйственного товарищества, уменьшают балансовую стоимость
инвестиции.
Если доля инвестора в убытках зависимого хозяйственного товарищества
равняется или превышает балансовую стоимость инвестиции, такие убытки в
дальнейшем не учитывают. Инвестиции отражаются по нулевой стоимости.
Инвестор вновь осуществляет отражение своего долевого участия в чистом
доходе зависимого хозяйственного товарищества только после того , как доля
чистого дохода будет равна доле чистых убытков, не принятых к учету.
Если зависимое хозяйственное товарищество проводит переоценку активов,
то изменение доли инвестора в связи с переоценкой активов увеличивает
(уменьшает) балансовую стоимость инвестиций. Увеличение балансовой
стоимости инвестиций отражается в разделе собственного капитала как
дополнительный неоплаченный капитал. Уменьшение балансовой стоимости
инвестиций отражается как уменьшение дополнительного неоплаченного капитала
в пределах ранее проведенной дооценки. Если доля убытков превышает сумму
ранее проведенной дооценки, то сумма разницы признается как убыток от
долевого участия.
Пример. ОАО Восток приобрело 33% акции ОАО Темир и 28% акций ОАО
Цемент, стоимость приобретения которых составила: ОАО Темир - 3110
тыс.тенге; ОАО Цемент - 4600 тыс.тенге.
В течение первого года с момента приобретения акций ОАО Восток, в
ОАО Темир была проведена дооценка отдельных объектов основных средств на
сумму 300 тыс.тенге.
По итогам работы за первый год ОАО Темир получен убыток в размере
9900 тыс.тенге, а ОАО Цемент - чистый доход в сумме 5000 тыс.тенге и
объявлены дивиденды в сумме 2000 тыс.тенге.
В течение следующего года в ОАО Темир была проведена уценка
отдельных объектов основных средств на сумму 410 тыс.тенге, а в ОАО
Цемент - дооценка основных средств на сумму 500 тыс.тенге.
По итогам работы за второй год ОАО Темир получен чистый доход в
размере 1000 тыс.тенге, а в ОАО Цемент - убыток в размере 1500 тыс.тенге.
дивиденды, объявленные ОАО Темир, составляют 200 тыс.тенге.
Составим корреспонденции счетов.
№ Сумма, Корреспонденция
пп Содержание хозяйственных операций тенге счетов
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Акции, приобретенные у юридических
лиц, по цене приобретения: 142 671
- ОАО Темир - 33% обращающихся 3110000
акций;
- ОАО Цемент - 28% обращающихся
акций. 4600000
Итого 7710000
Первый год
2 Увеличена стоимость инвестиций на
сумму долевого участия в результате
дооценки отдельных объектов
основных средств ОАО Темир. Доля
участия ОАО Восток в сумме
дооценки составляет 99000 тенге 99000 142 542
(300000*33%)
1 2 3 4 5
3 По результатам
финансово-хозяйственной
деятельности зависимых товариществ
за первый год: 1400000 142 871
- увеличена стоимость инвестиций в
связи с увеличением доли ОАО
Восток в чистых доходах ОАО
Цемент. Доля участия ОАО Восток
в чистом доходе ОАО Цемент
составляет 1400000 тенге
(5000000*28%).
- уменьшена стоимость инвестиций в
связи с уменьшением доли ОАО 142
Восток по полученным убыткам ОАО 3209000 871
Темир. Доля участия ОАО Восток
в убытках ОАО Темир составляет
3267000 тенге (99000*33%).
- уменьшена стоимость инвестиций на
сумму дивидендов, подлежащих
получению ОАО Восток от ОАО
Цемент, сумма дивидендов составит
560000 тенге (2000000*28%) 142
560000 322
4 По итогам первого года на балансе
ОАО Восток будут отражены только
инвестиции в ОАО Цемент в сумме
5440000 тенге (4600000+1400000 –
560000)
1 2 3 4 5
Второй год (календарный)
5 Уменьшена стоимость инвестиций ОАО
Восток в ОАО Темир на сумму
долевого участия в результате
уценки отдельных объектов основных
средств ОАО Темир. Доля участия
ОАО Восток в сумме уценки
основных средств ОАО Темир
составляет 135300 тенге
(410000*33%). Поскольку ранее была
проведена дооценка основных
средств, стоимость основных средств
уменьшается:
- в пределах сумм ранее проведенной 542 142
дооценки;
- сверх сумм ранее проведенной 845 142
дооценки 36300 тенге (135300 –
99000) 99000
36300
6 Увеличена стоимость инвестиций ОАО
Восток в ОАО Цемент на сумму
долевого участия в результате
дооценки отдельных объектов
основных средств. Доля участия ОАО
Восток в сумме дооценки
составляет 140000 тенге 140000 142 542
(500000*28%)
7 По результатам
финансово-хозяйственной
деятельности зависимых товариществ
1 за 2-ой год: 3 4 5
2 272000 142 871
- увеличена стоимость инвестиций в
связи с увеличением доли ОАО
Восток в чистых доходах ОАО
Темир. Доля участия составляет
330000 тенге (1000000*33%).
Поскольку в предыдущем периоде был
убыток, сумма которого превышала
стоимость инвестиций, в текущем
периоде отражается увеличение
стоимости с учетом суммы убытков,
учитываемых на забалансовом счете
001 – 272000 тг. (330000 – 58000) 58000 011
Доля убытков, отраженная на
забалансовом счете, списывается 66000 322 142
- уменьшена стоимость инвестиций на
сумму дивидендов, подлежащих
получению ОАО Восток от ОАО
Темир, 66000 тг. (200000*33%) 420000 871 142
- уменьшена стоимость инвестиций в
связи с уменьшением доли ОАО
Восток по полученным убыткам ОАО
Цемент. Доля участия ОАО Восток
в убытках составляет 420000 тг.
(1500000*28%)
Метод стоимости – метод учета, при котором инвестиции в момент
приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиции
признается в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности
инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного
чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты
приобретения.
При применении метода стоимости инвестор признает доход только в сумме
дивидендов от чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества,
который получен после даты приобретения этих инвестиций.
Вернемся к нашему примеру и предположим, что акции ОАО Темир и ОАО
Цемент были приобретены с целью реализации их в ближайшем будущем и
приобретены они не в начале года, а в мае. В марте следующего года акции
были проданы по стоимости: ОАО Темир - 3500000 тенге; ОАО Цемент -
5000000 тенге.
Составим корреспонденции счетов:
№ Сумма, Корреспонденция
пп Содержание хозяйственных операций тенге счетов
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Приобретены у юридических лиц акции
по цене приобретения: 142 671
- ОАО Темир - 33% обращающихся 3110000
акций;
- ОАО Цемент - 28% обращающихся
акций. 4600000
Итого 7710000
2 По итогам первого года (за весь
период с января по декабрь) ОАО
Цемент объявлены дивиденды в сумме
2000 тыс. тг. ОАО Восток
необходимо отразить доход в виде
дивидендов за период владения
1 2 3 4 5
акциями 373333 тг. 373333 332 724
(2000000*28%*812), т.е. за период с
мая по декабрь, а на сумму
дивидендов, полученных за период до
момента приобретения инвестиций, - 186667 332 142
186667тг. (2000000*28%*412), т.е.
за период с января по май уменьшить
балансовую стоимость инвестиций.
По итогам первого года в балансе ОАО
Восток будут отражены инвестиции
в: ОАО Темир - 3110000 тг.
ОАО Цемент - 4413333 тг. (4600000
– 186667)
Итого 7523333 тг.
3 В марте следующего года отражается
реализация инвестиций:
- на сумму балансовой стоимости 7523333 843 142
инвестиций
- на договорную стоимость при 8500000 301 723
реализации инвестиций.
4 Оплачены покупателем счета по
приобретенным инвестициям 8500000 441 301
Начиная с даты, когда зависимое хозяйственное товарищество больше не
соответствует определению зависимого хозяйственного товарищества,
инвестиции должны учитываться в соответствии с принятой учетной политикой
по учету долгосрочных инвестиций.
Учет инвестиций в дочерние хозяйственные товарищества. Дочернее
хозяйственное товарищество – это товарищество, которое находится под
контролем основного товарищества.
Осуществление контроля возможно при владении половиной или менее чем
половиной голосов инвестируемого субъекта, если: в результате соглашения с
другими инвесторами достигается владение более чем половиной голосов;
инвестор имеет полномочия определять финансово-хозяйственную политику
инвестируемого субъекта в соответствии с уставом или соглашением; имеет
полномочия назначать или смещать большинство членов совета директоров;
имеет право выбирать большинством голосов на собраниях совета директоров
или подобного управляющего органа.
Основное товарищество, при осуществлении инвестиций в дочерние
товарищества, включенные в консолидированную финансовую отчетность
(финансовая отчетность основного и дочерних товариществ должна составляться
и представляться пользователям как отчетность одного товарищества), включая
в нее все свои местные и зарубежные дочерние товарищества.
В отдельной финансовой отчетности основного товарищества инвестиции в
дочерние товарищества, не включенные в консолидированную финансовую
отчетность, учитываются по методике учета финансовых инвестиций согласно
Стандарта бухгалтерского учета № 8 Учет финансовых инвестиций (СБУ 8).
Учет инвестиций в совместно-контролируемые хозяйственные товарищества.
Осуществление инвестиций в совместно-контролируемые хозяйственные
товарищества – это одна из форм совместной деятельности, которая
предполагает, что каждый участник имеет свою долю участия в хозяйственном
товариществе, при заключенном соглашении об установлении совместного
контроля над деятельностью этого товарищества (юридического лица).
Совместно-контролируемое юридическое лицо использует активы, принимает
на себя обязательства, признает понесенные расходы и определяет полученный
доход. Оно совершает от своего имени сделки, привлекает капитал для
финансирования своей деятельности. При этом каждый участник совместной
деятельности имеет право на долю в результатах деятельности совместно-
контролируемого юридического лица (или же может быть предусмотрено деление
между участниками конечного продукта).
Ниже приводится корреспонденция счетов, характерная для инвестиций в
дочерние, зависимые и совместно-контролируемые товарищества.
№ Сумма, Корреспонденция
пп Содержание хозяйственных операций тенге счетов
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Произведены инвестиции в дочерние,
зависимые и совместно-контролируемые
товарищества путем вложения: 106,
- товаров, основных средств, 101-104,
нематериальных активов 200000 141-144 222,223,
- денежных сумм 121-125,
- в счет выданных подотчетных сумм 300000 141-144 431-452
- у дочерних, зависимых и 50000 141-144 333
совместно-контролируемых товариществ600000 141-144 641-643
- у юридических или физических лиц
450000 141-144 671,687
Итого 1600000
2 Безвозмездно поступили инвестиции от
юридических и физических лиц 100000 141-144 727
1 2 3 4 5
3 Увеличена стоимость инвестиций на
сумму долевого участия в результате
переоценки активов зависимого или
дочернего товарищества 300000 141-144 542
4 Уменьшена стоимость инвестиций
на сумму долевого участия в
результате переоценки активов
зависимого или дочернего
товарищества: 300000 542 141-144
- в пределах сумм ранее проведенной
переоценки 150000 845 141-144
- сверх сумм ранее проведенной
переоценки
5 Уменьшена стоимость инвестиций в
связи с увеличением доли инвестора
в чистых доходах зависимого или
дочернего товарищества
540000 141-144 871
6 Уменьшена стоимость инвестиций
на сумму дивидендов, подлежащих
получению (полученных) инвестором
при учете инвестиций по 140000 321-323, 141-144
методу долевого участия 332
7 Уменьшена стоимость инвестиций
в связи с уменьшением
доли инвестора в полученном 2000000 871 141-144
убытке зависимого или
дочернего товарищества
1 2 3 4 5
8 Если доля инвестора в убытках
дочернего, зависимого товарищества
превышает балансовую стоимость
инвестиций, то сумму превышения
следует учитывать оперативно на
забалансовом счете, например, 011 50000 011 -
Инвестиции в дочерние, зависимые
товарищества
9 Восстановлена ранее списанная сумма
снижения стоимости инвестиций при
увеличении стоимости инвестиций в
связи с увеличением доли инвестора в
чистых доходах зависимого или
дочернего товарищества (с учетом
доли убытков, учитываемых на
забалансовом счете), забалансовый 300000 141-144 871
счет при этом будет закрыт
10 Реализованы инвестиции в дочерние,
зависимые, совместно-контролируемые
хозяйственные товарищества:
- на балансовую стоимость инвестиций300000 843 141-144
700000 301-303, 723
- на стоимость инвестиций по цене 321-323
реализации
1.3 Учет финансовых инвестиций и их оценка
Учет финансовых инвестиций ведется на счетах подраздела 40 Финансовые
инвестиции, в который входят счета 401 Акции, 402 Облигации и 403
Прочие.
Счета 401-403 активные, сложные, основные. По дебету этих счетов
записывают остатки финансовых вложений на начало и конец месяца, операции
по увеличению инвестиций; по кредиту – операции по уменьшению финансовых
инвестиций.
Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам
инвестиций и объектам, в которые они осуществлены.
При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной
стоимости, включая расходы непосредственно связанные с приобретением, такие
как брокерское вознаграждение, вознаграждение за банковские услуги,
комиссионные услуги фондовой биржи.
Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты,
дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в учете
отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного
покупателем продавцу процента.
Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиции в
ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении)
амортизируется инвестором в течение периода их владения. Краткосрочные
финансовые инвестиции могут учитываться в бухгалтерском балансе либо по
текущей стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и текущей
стоимости.
Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей
(рыночной) стоимости, то возникает необходимость периодически учитывать
изменения этой стоимости, следя, к примеру, за данными котировки имеющихся
инвестиций на фондовой бирже.
Изменение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций в сторону
увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения – как расход в том
отчетном периоде, в котором возникли эти изменения.
Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе
по: покупной стоимости, стоимости с учетом переоценки и наименьшей оценке
из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля ценных
бумаг.
Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо
установить периодичность переоценки и учесть при этом то, что инвестиции
одного вида должны переоцениваться одновременно.
В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых
инвестиций, их балансовая стоимость должна быть пересмотрена. Такое
снижение стоимости определяется и учитывается для каждой инвестиции
отдельно. При этом принимается во внимание разновидность риска и величина
доли инвестора в инвестируемом субъекте. При выбытии финансовых инвестиций
разницу между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за
вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признают как доход или
расход. Если инвестиция была ранее переоценена, то сумму переоценки,
накопленной на счете 542, относят на доход или на нераспределенный доход в
соответствии с принятой учетной политикой.
Рассмотрим на примерах как учитываются:
1) инвестиции в акции;
2) инвестиции в облигации;
3) прочие финансовые инвестиции.
Акция – ценная бумага свидетельствующая о внесении определенной суммы
в капитал акционерного общества, дающая право ее владельцу на получение
части дохода в виде дивидендов.
Учет акций ведется на счете 401 Акции. На этом счете учитываются
суммы, вложенные предприятием в приобретение акций других предприятий,
банков и т.д.
При приобретении акций составляется корреспонденция счетов по дебету
счета 401 Акции и кредиту следующих счетов: 671 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками, 687 Прочие, 641 Задолженность дочерним товариществам,
642 Задолженность зависимым товариществам2, 643 Задолженность совместно-
контролируемым юридическим лицам - на покупную стоимость приобретенных
акций. Приобретение акций может быть отражено минуя счета расчетов: дебет
счета 401, кредит счетов 431 Наличность на валютном счете внутри страны,
432 Наличность на валютном счете за рубежом - при приобретении акций
зарубежных банков и компаний; 441 Наличность на расчетном счете, 451
Наличность в кассе в национальной валюте - при приобретении акций на
внутреннем рынке Республики Казахстан. Реализация и прочее выбытие акций
отражается по дебету счета 843 Расходы по реализации ценных бумаг, и
кредиту счета 401Акции - на балансовую стоимость акций, по дебету счета
301 и кредиту счета 723 – на стоимость их реализации.
Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить его
держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.
Обладатель облигаций является кредитором эмитента (акционерного
общества, государственных муниципальных органов и др.), выпустившего
облигации.
Облигации могут выпускаться именными и на предъявителя, процентными и
беспроцентными, свободно обращающимися или с ограниченным кругом обращения.
Учет операций с облигациями ведется на счете 402 Облигации. На этом
счете учитывается наличие и движение финансовых инвестиций в облигации.
Выпущенные облигации должны содержать следующие реквизиты: название,
фирменное наименование и местонахождение эмитента (государство,
предприятие, организация, выпускающие в обращение облигации); фирменное
наименование или имя покупателя, или надпись, что облигация выписана на
предъявителя; номинальная стоимость, размер процента, если это
предусмотрено; сроки погашения и выплаты процентов, место и дату выпуска, а
также серию и номер облигации, образцы подписей уполномоченных лиц
эмитента. Обязательным реквизитом целевых облигаций является указание
товара (услуги), под который они выпускаются. Порядок и сроки погашения
облигаций, указанные в решении о выпуске, определяются эмитентом.
Инвестиции средств в облигации предполагают получение фиксированного
процента в зависимости от величины их номинальной стоимости, а также
возмещение номинальной стоимости облигаций после их погашения.
Депозитный сертификат – письменное свидетельство кредитного учреждения
о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на
получение депозита. Сертификаты могут быть выданы до востребования (дают
право на изъятие определенной суммы по предъявлению депозитного
сертификата) и срочные (с указанием срока изъятия вклада и размера
причитающихся процентов). Депозитные сертификаты могут быть проданы
вкладчиком банку или дилерам (посредник в торговых сделках купли-продажи
ценных бумаг, товаров и валюты) с потерей процентов или переданы одним
лицом другому с помощью передаточной надписи. Экономическое значение
депозитных сертификатов состоит в том, что они выступают в качестве
рыночного инструмента и мультипликатора кредитных ресурсов.
Хозяйственные операции по депозитным сертификатам приведены ниже.
№ Сумма, Корреспонденция
пп Содержание хозяйственных операций тенге счетов
Дебет Кредит
1 2 3 4 ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
