Контрольно – экономическая деятельность налоговых органов:современное состояние и оценка эффективности

Дисциплина: Финансы
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 70 страниц
В избранное:

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РК

КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВРСИТЕТ им. АЛЬ - ФАРАБИ

Кафедра «Финансы»

Выпускная работа на тему:

« Контрольно - экономическая деятельность налоговых органов:современное состояние и оценка эффективности».

Студента 4-курса очного обучения специальности «Финансы и кредит» специализации «Налоги и налогообложение».

Син Ю. А.

Рецензент: Ермекбаев К. Ж.

НК по г. Алматы

Допущен к защите: Научный руководитель:

Заф. каф. к. э. н., доцент преподаватель кафедры

Ермекбаева Б. Ж. «Финансы» Гайсин С. С.

Протокол № от «__»

2005г.

Алматы 2005г.

План

Введение3

Глава 1. Теоретические основы организации системы налогового контроля5

Содержание налоговой политики в этапах развития налоговой

системы. . 5

1. 2. Классификация налогового контроля 15

1. 3. Правовая база налоговых проверок 24

Глава 2. Практические основы налоговых санкций и их применение. . 30

2. 1. Способы и причины уклонения от налогов. . … 30

2. 2. Виды налоговых санкций. . … 34

2. 3. Анализ контрольно-экономической деятельности налоговых органов

(на примере налогового комитета г. Алматы) . . …… 48

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования применения налоговых

санкций . ……56

Заключение. … 61

Список использованной литературы…. 63

Приложение 65

Введение

Любое государство обретает свою подлинную самостоятельность через создание четкого механизма системы налогообложения, обеспечивающего стабильные условия для развития экономики, а также стимулирования хозяйствующих субъектов и предпринимательской деятельности. Отсюда следует, что система налогообложения является одним из важнейших методов государственного регулирования и от его эффективности зависит успех социально-экономической политики. Развитие рыночных отношений сопровождается изменением роли государственного регулирования в управлении экономическими и социальными процессами, что предопределяет повышение значимости налогов не только как способа обеспечения необходимыми средствами, но и как элемента системы государственного воздействия на пропорции общественного воспроизводства. Необходимость реформирования системы налогообложения вызвана началом становления рыночных отношении в республике, вхождением экономики в мировую экономическую систему. Новая налоговая система построена с учетом общепринятых в мировой практике принципов: правильности, справедливости и простоты.

Однако в последнее время отчетливо проявляется тенденция снижения коэффициента полезного действия налоговой системы в стране, усиливается фискальный эффект в результате структурного кризиса в экономике, наблюдается массовое уклонение от налогообложения, система налоговых льгот не соответствует реальным потребностям экономики.

В последние годы уклонение от уплаты налогов с использованием законных и, не предусмотренных законом норм, получило наибольшее распространение. В свою очередь, это потребовало от работников налоговых органов проведения тщательного анализа с учетом различного характера уклонении и многочисленных механизмов их осуществления. При этом возникла необходимость изучить их прямое или косвенное влияние на налогооблагаемый доход в целом и соответственно на формирование доходной части бюджета страны. Как известно, одним из условии стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Успешное соблюдение этих условий предопределяется единой системой налогового контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью поступления налогов и платежей в бюджет. Что выражает актуальность темы. Исходя из этого в работе поставлена цель - раскрыть сущность и содержание налогового контроля в условиях рыночных отношений, роль контролирующих органов в обеспечении полноты налоговых поступлений. Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи:

раскрыть содержание налоговой политики в этапах развития налоговой системы;
произвести классификация налогового контроля;
изучить правовая база налоговых проверок;
выявить способы и причины уклонения от налогов, показать какие виды налоговых санкций при этом применяются;
провести анализ контрольно-экономической деятельности налоговых органов;
определить проблемы и пути совершенствования применения налоговых санкций.

Выпускная работа состоит из трех основных частей, введения и заключения.

В первой главе - отражены содержание налоговой политики и ее роль в системе налогового контроля, теоретические аспекты налогов, как основополагающей системы организации проверок фискальных органов.

Во второй главе - раскрывается механизм налоговых проверок, как составляющего звена системы налогового контроля.

В третьей главе - совершенствование в целом механизма налогового контроля.

В заключении вырабатываются основные выводы по всей работе

Глава I. Теоретические основы организации налогового контроля.

Содержание налоговой политики в этапах развития налоговой системы.

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политико-экономическую, социальную, экологическую и демографическую.

Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно- кредитного, ценового механизмов, которые выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики.

Важной составной частью бюджетно-финансового механизма является налоговый механизм, регулирующий взаимоотношения хозяйствующих субъектов с государством.

Прежде, чем перейти непосредственно к рассмотрению вопросов налоговой политики, необходимо остановится на рассмотрении теоретических вопросов экономической сущности и роли налогов, выявлению исторических тенденции их развития. Эти вопросы легли в основу фундаментальных исследовании принципов как налогообложения вообще, так и налогового контроля.

Необходимо отметить, что долгое время в экономике отсутствовало определение налога, хотя научные исследования по проблемам налогообложения сложились еще в трудах классиков политэкономии К. Маркса, Ф. Энгельса, А. Смита, Дж. Миля, Д. Рикардо, Д. Кейнса и другие.

К. Маркс и Ф. Энгельс в своих работах писали, что налоги, как «взносы граждан, необходимые для содержания … публичной власти…» /2, с. 171/.

Сыграв главную роль в становлении теории налогов, взгляды классиков послужили основой развития научной мысли о налоге.

Исследования вопросов налоговой политики и практики налогообложения получили освещение в работах российских и казахстанских ученых: Д. Черника, Л. Дробозиной, Б. Райзберга, М. Оспнова, К. Ильясова, Г. Карагусовой, В. Мельникова, А. Зейнельгабдина, Б. Ермекбаевой, А. Худякова и других.

Рассмотрим понятие «налог», данные в научных работах. Так, профессор Д. Черник в своей книге «Налоги» определил налог, как изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Однако, считаем, в нем не отражена такая характерная черта налога как безвозвратность.

Более простое определение предлагает профессор Л. Дробозина в своей книге «Финансы»: «Налоги- обязательный и безвозмездный платеж, взимаемый государством с физических лиц и юридических лиц». Однако в нем также отсутствует признак безвозвратности налога.

В современном экономическом словаре налоги определяются как «обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами власти с физических и юридических лиц, поступающие в государственный и местный бюджеты». Здесь также не отмечается такие черты налога, как безвозмездность и безвозвратность.

Кроме того, данное определение не отвечает концепции налоговой политики Казахстана, так как согласно действующему налоговому законодательству порядок и ставки налогов устанавливаются только законодательно, то есть государством; взимаются и контролируются только налоговыми органами, которые подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему органу налоговой службы и не входят в местные исполнительные органы; распределяются между республиканскими и местными бюджетами в порядке определяемым Законом «О бюджетной системе», но не местными органами власти.

Экономическая сущность и роль налогов находят свое проявление в их функциях: фискальной, распределительной, стимулирующей и контрольной.

Как известно, среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, является мощным инструментом управления экономикой.

Применение налогов является одним из экономических методов управления обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятии независимо от форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиции.

Среди экономических инструментов государственного регулирования важное значение имеет налоговая политика.

Налоговая политика - это система мер и мероприятий, проводимых государством в области налогов и налогообложения.

Создание нового типа отношении между государством и предприятиями осуществляется главным образом через налоговую систему.

Казахстан, объявив свой государственный суверенитет 16. 12. 1991года, должен был создать в кратчайшие сроки собственную налоговую систему, отвечающей потребностям общества.

Концепция налоговой политики того времени, в основном, была направлена на принятие законодательных актов республики, поэтому к концу 1991 года был принят пакет законов по налоговым вопросам, который включал в себя 14 Законов, согласно которых в республике вводились 16 общегосударственных, 10 общеобязательных и 19 местных налогов и сборов.

Кроме того, были введены различные внебюджетные фонды: Дорожный фонд, Фонд преобразования экономики Республики Казахстан, Фонд поддержки предпринимательства и развития, Сбор на содержание городского пассажирского транспорта и другие.

На тот момент в действующем налоговом законодательстве предусматривалось 11 ставок налога на прибыль в зависимости от отраслей, форм и видов деятельности, 37 видов льгот по налогу на прибыль.

Эти факты свидетельствуют о том, что на первом этапе становления суверенного Казахстана налоговая политика была разработана без учета научного изучения требовании экономических законов, всестороннего анализа перспектив совершенствования производства и состояния потребностей населения. Основным направлением налоговой политики было фискальное направление, то есть пополнение государственной казны и совершенно не было заложено стимулирующее направление, а также слабо было подкреплено контрольное направление.

В результате к началу 1995 года налоговая система республики оказалось настолько сложной и неэффективной (налоговые изъятия составляли до 85-90%), что она стала тормозить экономическое развитие общества.

Большое развитие получило уклонение от уплаты налогов. Прежде всего, это тяжесть налогового бремени, которая воспринимается налогоплательщиками как оправдание уклонения от налогов.

Экономическое положение налогоплательщика часто бывает определяющим для уклонения от налогов. При этом налогоплательщик рассчитывает, оправдает ли выгода, которую он получит, избежав налоги, те неприятности, которые могут быть, если обман раскроется. Однако не только экономическое положение отдельных плательщиков влияет на распространение явления налогового уклонения.

Характерные особенности современного уклонения от налогов вызваны развитием международных экономических отношений, которые существенно изменяют налоговую политику и процесс налогового контроля. При этом налоговые отношения становятся более сложными, происходит взаимодействие налоговых систем различных стран, появляются международные соглашения об исключении двойного налогообложения.

В этом случае, усложняется система налогообложения, затрудняется учет и контроль налогооблагаемой базы налогоплательщика, что способствует уклонению от налогообложения.

Обмен информацией имеет первостепенное значение для применения налоговых соглашений и для правильного применения внутреннего налогового законодательства, который может отличаться по принципам налогообложения в различных странах. Он помогает налоговым органам устанавливать факты, в связи, с которыми должно применяться то или иное соглашение, а также дает представление о применении внутренних законов. Следовательно, обмен информацией предупреждает случаи уклонения от уплаты налогов, количество которых растет по мере роста количества налогоплательщиков, имеющих источник доходов за пределами республики. Следует иметь в виду, что налогоплательщики, производящие операции за пределами республики имеют больше возможностей уклонения от уплаты налогов, чем налогоплательщики, имеющие расчеты внутри республики. Поэтому необходимо широкое применение обмена информацией между странами СНГ и другими государствами по вопросам соблюдения налогового законодательства.

Обмен информацией является непосредственной административной помощью между налоговыми службами. Это необходимо для установления фактов, к которым должны применяться правила, устанавливаемые соглашением. В виду все большей утонченности метода «избежания» налогов законными средствами или уклонения от налогообложения, договаривающиеся страны должны быть заинтересованы во взаимном предоставлении информации и использование внутреннего закона по налогообложению должно осуществляться на этой основе.

Обмен информацией должен стать более широким, так как он служит не только для правильного применения соглашения, но и помогает создать собственную базу для претворения в жизнь внутренних законов договаривающихся стран, касающихся правил, предусмотренных соглашением с целью предотвращения избежания или уклонения от налогообложения.

Обмен информацией нужен скорее для применения внутренних законов налогообложения, охватываемых соглашением, чем для соблюдения самого соглашения. В информации должны быть приведены запросы по ценам, уплаченным в ходе расчетов между независимыми компаниями обеих государств, а также при трехсторонних ситуациях, когда в сделке между двумя компаниями, каждая из которых находится в одном из государств, связанных соглашением, выступает в качестве посредника третья компания, находящаяся в другом государстве, не связанным соглашением, которое может быть налоговым «убежищем». В данном случае, две компании, связанные соглашениями, могут обменяться информацией, касающейся сделок с третьей компанией для правильного налогообложения их компаний-резидентов.

Обмен информации может иметь место лишь в том случае, когда данный налог предусматривается соглашением. Так, если соглашение предусмотрено только по налогу на добавленную стоимость, запрашиваемое государство имеет право не ответить на запросы, связанные с другими видами налогов. Соглашение не применяется к лицам, не являющимися резидентами в этих странах, даже если часть их доходов подлежит налогообложению в одной или обеих странах.

Следовательно, обмен информацией может включать подробно данные по нерезидентам.

Обмен информацией состоит из трех основных видов:

Обмен по просьбе (когда налоговая служба задает вопрос по конкретному случаю) ;
Постоянный обмен (систематическое предоставление информации по определенным вопросам) ;
Обмен по отдельным вопросам (предоставление информации в ходе контроля налогоплательщика, которая может представить интерес для другого государства) ;

В течение последних лет развитие рыночной экономики привело к подписанию соглашении между странами СНГ и другими государствами. По состоянию на 1 декабря 1999 года налоговые конвенции заключены с 22 иностранными государствами.

Наиболее типичными вариантами уклонения от налогов являются операции в сфере наличного денежного обращения и образование неучтенной выручки «черный нал», производства и реализации неучтенной «левой» продукции. Как правило, налоговые и экономические преступления взаимосвязаны.

Распространению данного явления, в немалой степени, способствовало отсутствие мер ответственности за работой с денежной наличностью. Проведение расчетов наличными денежными средствами способствует потере поступлении средств в бюджет, так как они относятся к категории сложно контролируемых участков.

Занижение суммы налогов осуществляется путем отнесения на затраты расходов непроизводственного характера или расходов, неподтвержденных оформленными документами или завышая нормы списания расходов, установленные действующими нормативными актами. Например, списание командировочных расходов сверх норм расходования, по неоформленным командировочным удостоверениям, без приложения оправдательных документов, завышение представительских расходов, списание гарюче-смазочных материалов без учета фактического пробега автомобиля и т. д.

На практике встречаются такие приемы, как подмена производственных издержек расходами личного характера, зачастую даже с удержанием подоходного налога с физических лиц, получивших эти блага за счет предприятия, заключение фиктивных договоров на поставку товаров или оказание услуг с организациями, например, имеющими налоговые льготы с последующим отнесением штрафа за невыполнение договора на убытки внереализационного характера, фиктивное включение в затраты расходов, оформленных первичными документами, практически не поддающимся проверке - расчеты с физическими лицами и наличными средствами. Как правило, фиктивное увеличение затрат сопровождается хищением денежных средств и материальных ценностей должностными лицами предприятий.

На сегодняшний день налогоплательщики в налоговые органы представляют только показатели, предусмотренные в налоговой декларации и в приложениях к нему, что не дает возможности налоговому работнику более полно изучить финансово-хозяйственное состояние предприятия и, возможно, от них скрываются немалые суммы доходов, подлежащих обложению налогом, которые соответственно не поступают в бюджет.

Необходимо ответить, что фискальная направленность нынешней налоговой системы проявляется в непомерно высоком уровне штрафных санкции, что в свою очередь, неизбежно приводит к уклонению от налогообложения.

Практика показывает, что чем строже карательные меры, тем больше стремление налогоплательщиков скрыть свои доходы. Штрафные санкции должны быть дифференцированы в зависимости от тяжести правонарушения и наличия умысла. Необходима и более четкая и подробная классификация налоговых нарушении.

На сегодняшний день существуют много способов уклонения от налогообложения, требующих от работников налоговых органов детального изучения не только представленной налоговой отчетности, но и каждого налогоплательщика.

К таким формам относятся:

Несогласованность законов и нормативных актов, нечеткость формулировок, ведущая к неправильному толкованию норм налогового законодательства, отсутствие законов, принятие которых диктуется практикой экономических и налоговых взаимоотношении. В этих случаях, налогоплательщики своевременно представляют налоговые декларации и выполняют требования налоговых органов, но допускают сокрытие доходов из-за пробелов в нормативных правовых актах;
Ведение двойной бухгалтерии. В этом случае также, налогоплательщики представляют налоговые декларации, расчеты, справки, выполняют требования налоговых органов. Однако из-за того, что проведение встречных проверок налоговыми органами не практикуется, налогоплательщики имеют возможность в официальных отчетах показывать заниженные объемы реализации и полученные доходы;
Занятие предпринимательской деятельностью без регистрации в налоговых органах. В этом случае предприниматели в контрактах, договорах, счетах-фактурах, банковских документах и т. д. проставляют РНН перед налоговыми органами они не отчитываются и, как правило существуют непродолжительное время;
Переход в категорию «потерявшие связь с налоговыми органами» по мере накопления задолжности по платежам в бюджет. Налогоплательщик работает, представляет налоговую отчетность, но не уплачивает платежи в бюджет и, по мере их накопления, реализует имеющиеся активы и теряет связь с налоговыми органами. Для уменьшения риска, как правило, используют фиктивные адреса и подставные лица;
Ложное банкротство. Одни и те же учредители открывают несколько фирм, через некоторое время перекачивают активы из одной в другую, а затем первую признают банкротом;
Выставление накладных за неосуществленные операции или завышенным ценам.

Данная форма присуща любому сектору экономики и способствует снижению доходов путем применения фиктивных цен. При этом выписываются накладные для отражения их в бухгалтерских книгах, которые дают им возможность значительно снизить доход от финансово-хозяйственной деятельности. Этот тип уклонения представляет особую опасность и его трудно выявить, если услуги оказаны за границей, в определенных странах (офшорных) ;