Контрольно – экономическая деятельность налоговых органов:современное состояние и оценка эффективности
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
Глава 1. Теоретические основы организации системы налогового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.1 Содержание налоговой политики в этапах развития налоговой
системы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 5
1.2. Классификация налогового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 15
1.3. Правовая база налоговых проверок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 24
Глава 2. Практические основы налоговых санкций и их применение.. 30
2.1. Способы и причины уклонения от налогов ... ... ... ... ... ... ... ... ... 30
2. 2. Виды налоговых санкций ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 34
2.3. Анализ контрольно.экономической деятельности налоговых органов
(на примере налогового комитета г.Алматы) ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 48
Глава 3. Проблемы и пути совершенствования применения налоговых
санкций ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .56
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 61
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 63
Приложение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 65
Глава 1. Теоретические основы организации системы налогового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.1 Содержание налоговой политики в этапах развития налоговой
системы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 5
1.2. Классификация налогового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 15
1.3. Правовая база налоговых проверок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 24
Глава 2. Практические основы налоговых санкций и их применение.. 30
2.1. Способы и причины уклонения от налогов ... ... ... ... ... ... ... ... ... 30
2. 2. Виды налоговых санкций ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 34
2.3. Анализ контрольно.экономической деятельности налоговых органов
(на примере налогового комитета г.Алматы) ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 48
Глава 3. Проблемы и пути совершенствования применения налоговых
санкций ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .56
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 61
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 63
Приложение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 65
Любое государство обретает свою подлинную самостоятельность через создание четкого механизма системы налогообложения, обеспечивающего стабильные условия для развития экономики, а также стимулирования хозяйствующих субъектов и предпринимательской деятельности. Отсюда следует, что система налогообложения является одним из важнейших методов государственного регулирования и от его эффективности зависит успех социально-экономической политики. Развитие рыночных отношений сопровождается изменением роли государственного регулирования в управлении экономическими и социальными процессами, что предопределяет повышение значимости налогов не только как способа обеспечения необходимыми средствами, но и как элемента системы государственного воздействия на пропорции общественного воспроизводства. Необходимость реформирования системы налогообложения вызвана началом становления рыночных отношении в республике, вхождением экономики в мировую экономическую систему. Новая налоговая система построена с учетом общепринятых в мировой практике принципов: правильности, справедливости и простоты.
Однако в последнее время отчетливо проявляется тенденция снижения коэффициента полезного действия налоговой системы в стране, усиливается фискальный эффект в результате структурного кризиса в экономике, наблюдается массовое уклонение от налогообложения, система налоговых льгот не соответствует реальным потребностям экономики.
В последние годы уклонение от уплаты налогов с использованием законных и, не предусмотренных законом норм, получило наибольшее распространение. В свою очередь, это потребовало от работников налоговых органов проведения тщательного анализа с учетом различного характера уклонении и многочисленных механизмов их осуществления. При этом возникла необходимость изучить их прямое или косвенное влияние на налогооблагаемый доход в целом и соответственно на формирование доходной части бюджета страны. Как известно, одним из условии стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Успешное соблюдение этих условий предопределяется единой системой налогового контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью поступления налогов и платежей в бюджет. Что выражает актуальность темы. Исходя из этого в работе поставлена цель – раскрыть сущность и содержание налогового контроля в условиях рыночных отношений, роль контролирующих органов в обеспечении полноты налоговых поступлений. Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи:
- раскрыть содержание налоговой политики в этапах развития налоговой системы;
Однако в последнее время отчетливо проявляется тенденция снижения коэффициента полезного действия налоговой системы в стране, усиливается фискальный эффект в результате структурного кризиса в экономике, наблюдается массовое уклонение от налогообложения, система налоговых льгот не соответствует реальным потребностям экономики.
В последние годы уклонение от уплаты налогов с использованием законных и, не предусмотренных законом норм, получило наибольшее распространение. В свою очередь, это потребовало от работников налоговых органов проведения тщательного анализа с учетом различного характера уклонении и многочисленных механизмов их осуществления. При этом возникла необходимость изучить их прямое или косвенное влияние на налогооблагаемый доход в целом и соответственно на формирование доходной части бюджета страны. Как известно, одним из условии стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Успешное соблюдение этих условий предопределяется единой системой налогового контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью поступления налогов и платежей в бюджет. Что выражает актуальность темы. Исходя из этого в работе поставлена цель – раскрыть сущность и содержание налогового контроля в условиях рыночных отношений, роль контролирующих органов в обеспечении полноты налоговых поступлений. Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи:
- раскрыть содержание налоговой политики в этапах развития налоговой системы;
1. Уголовный кодекс Республики Казахстан, 1998 г.
2. Кодекс Казахской ССР об Административных правонарушениях по состоянию на 1 января 2000 г.
3. Кодекс об Административных нарушениях Республики Казахстан от 31 января 2001 г. (вступил в силу с 25.02.2001 г.)
4. Налоговый кодекс от 12 июня 2001 г. № 209-П ЗРК.
5. Сборник инструктивных и нормативных актов по финансам, налогам и бухгалтерскому учету МФ РК. - Алматы, 1999.
6. Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы - важная задача налоговых органов. // Налоговый вестник.-1997-№ 1.
7. Атыгаева З. –Налоговые аппеляции как показатель работы налоговых органов- Вестник Министерства государственных доходов Республики Казахстан 2002 г. № 3(30)
8. Атыгаева З. Бекбердиев Б. – Налоговый контроль в современных условиях- Каржы – каражат №7-8 -2000г.
9. Атыгаева З.Ж. Совершенствование системы налогового контроля в Республике Казахстан. Алматы, 2001 г. (автореферат)
10. Аттапханов К.А. Фискальная система государства: роль и вопросы совершенствования. -Алматы: Гылым, 1999.
11. Есенбаев М.Т.-Контроль налоговых органов .-Вестник по налогам и инвестициям. № 1-2.- 2000.- Алматы- Астана.
12. Жангабулова С. – О результатах контрольной работы налоговых органов Республики Казахстан за 1999 год
13. Илимжанова 3. Некоторые вопросы совершенствования налогового администрирования // Финансы Казахстана 1998 г., № 3.
14. Маханов Н..- Исполнение доходной части государственного бюджета – Вестник Министерства государственных доходов Республики Казахстан 2002 г. №3(30)
15. Манапов Н.Ш. Налоговый контроль и пути его совершенствования.- Налогоплательщик. - 2000. -№ 2.-
16. Насымбаев Е. Журсунов Р.- Налоговые проверки и камеральный контроль как инструменты налогового контроля -Вестник Министерства государственных доходов Республики Казахстан –2000г.№12
17. Евсюков А...- Автоматизация процессов налогового администрирования. Внедрение информационных систем МГД РК – Вестник Министерства государственных доходов Республики Казахстан 2002 г. №3(30).
18. Тулегенов Н...- О результатах контрольно- экономической работы налоговых органов в 1999-2001 год. – Вестник Министерства государственных доходов Республики Казахстан 2002 г. №3(30)
19. Вестник налоговой службы РК -Специальный выпуск «Реформа налогового администрирования в Казахстане» №13 (40) декабрь 2002 г.
20. Тусупжанов С...- Правовой режим организации налогового контроля в условиях Налогового кодекса РК – Вестник Министерства государственных доходов Республики Казахстан 2002 г. №2(29)
21. Налоги и налоговое планирование в мировой экономики – Учебник. Сутарин С.Ф., Погорлецкий А.И., Санкт-Петербург, 1998 г.
22. Налоговый контроль: принципы и методы проведения – Учебник. Поролло Е.В., Москва, 1996 г.
23. Тутина Н.С. «С чего начинается налоговый контроль?». Вестник налоговой службы РК № 10(37), январь 2003 года.
24. Сарсенбаев М. «Налоговый контроль на основе мониторинга». Вестник налоговой службы РК, №1 (41), январь 2003 г.
25. Худяков А.И. Налоговая система РК: Налоговые правонарушения. Книга пятая. Алматы 1997.
26. Худяков А.И.- Налоговое право Республики Казахстан –Алматы –1999г.
27. Журналы: Вестник налоговой службы, Финансы Казахстана, Налоговой эксперт, Мир финансов за 2000-2003 г.
2. Кодекс Казахской ССР об Административных правонарушениях по состоянию на 1 января 2000 г.
3. Кодекс об Административных нарушениях Республики Казахстан от 31 января 2001 г. (вступил в силу с 25.02.2001 г.)
4. Налоговый кодекс от 12 июня 2001 г. № 209-П ЗРК.
5. Сборник инструктивных и нормативных актов по финансам, налогам и бухгалтерскому учету МФ РК. - Алматы, 1999.
6. Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы - важная задача налоговых органов. // Налоговый вестник.-1997-№ 1.
7. Атыгаева З. –Налоговые аппеляции как показатель работы налоговых органов- Вестник Министерства государственных доходов Республики Казахстан 2002 г. № 3(30)
8. Атыгаева З. Бекбердиев Б. – Налоговый контроль в современных условиях- Каржы – каражат №7-8 -2000г.
9. Атыгаева З.Ж. Совершенствование системы налогового контроля в Республике Казахстан. Алматы, 2001 г. (автореферат)
10. Аттапханов К.А. Фискальная система государства: роль и вопросы совершенствования. -Алматы: Гылым, 1999.
11. Есенбаев М.Т.-Контроль налоговых органов .-Вестник по налогам и инвестициям. № 1-2.- 2000.- Алматы- Астана.
12. Жангабулова С. – О результатах контрольной работы налоговых органов Республики Казахстан за 1999 год
13. Илимжанова 3. Некоторые вопросы совершенствования налогового администрирования // Финансы Казахстана 1998 г., № 3.
14. Маханов Н..- Исполнение доходной части государственного бюджета – Вестник Министерства государственных доходов Республики Казахстан 2002 г. №3(30)
15. Манапов Н.Ш. Налоговый контроль и пути его совершенствования.- Налогоплательщик. - 2000. -№ 2.-
16. Насымбаев Е. Журсунов Р.- Налоговые проверки и камеральный контроль как инструменты налогового контроля -Вестник Министерства государственных доходов Республики Казахстан –2000г.№12
17. Евсюков А...- Автоматизация процессов налогового администрирования. Внедрение информационных систем МГД РК – Вестник Министерства государственных доходов Республики Казахстан 2002 г. №3(30).
18. Тулегенов Н...- О результатах контрольно- экономической работы налоговых органов в 1999-2001 год. – Вестник Министерства государственных доходов Республики Казахстан 2002 г. №3(30)
19. Вестник налоговой службы РК -Специальный выпуск «Реформа налогового администрирования в Казахстане» №13 (40) декабрь 2002 г.
20. Тусупжанов С...- Правовой режим организации налогового контроля в условиях Налогового кодекса РК – Вестник Министерства государственных доходов Республики Казахстан 2002 г. №2(29)
21. Налоги и налоговое планирование в мировой экономики – Учебник. Сутарин С.Ф., Погорлецкий А.И., Санкт-Петербург, 1998 г.
22. Налоговый контроль: принципы и методы проведения – Учебник. Поролло Е.В., Москва, 1996 г.
23. Тутина Н.С. «С чего начинается налоговый контроль?». Вестник налоговой службы РК № 10(37), январь 2003 года.
24. Сарсенбаев М. «Налоговый контроль на основе мониторинга». Вестник налоговой службы РК, №1 (41), январь 2003 г.
25. Худяков А.И. Налоговая система РК: Налоговые правонарушения. Книга пятая. Алматы 1997.
26. Худяков А.И.- Налоговое право Республики Казахстан –Алматы –1999г.
27. Журналы: Вестник налоговой службы, Финансы Казахстана, Налоговой эксперт, Мир финансов за 2000-2003 г.
Дисциплина: Финансы
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 70 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 70 страниц
В избранное:
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РК
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВРСИТЕТ им. АЛЬ – ФАРАБИ
Кафедра Финансы
Выпускная работа на тему:
Контрольно – экономическая деятельность налоговых органов:современное
состояние и оценка эффективности.
Студента 4-курса очного обучения специальности Финансы и кредит
специализации Налоги и налогообложение.
Син Ю.А.
Рецензент: Ермекбаев К.Ж.
НК по г. Алматы
Допущен к защите:
Научный руководитель:
Заф.каф. к.э.н., доцент
преподаватель кафедры
Ермекбаева Б.Ж.
Финансы Гайсин С.С.
Протокол №____ от ______
____________2005г.
Алматы 2005г.
План
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
Глава 1. Теоретические основы организации системы налогового
контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1. Содержание налоговой политики в этапах развития налоговой
системы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 5
1.2. Классификация налогового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 15
1.3. Правовая база налоговых проверок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 24
Глава 2. Практические основы налоговых санкций и их применение.. 30
2.1. Способы и причины уклонения от налогов ... ... ... ... ... ... ... ... ... 30
2. 2. Виды налоговых санкций ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 34
2.3. Анализ контрольно-экономической деятельности налоговых органов
(на примере налогового комитета г.Алматы) ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 48
Глава 3. Проблемы и пути совершенствования применения налоговых
санкций ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ...56
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 61
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 63
Приложение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 65
Введение
Любое государство обретает свою подлинную самостоятельность через
создание четкого механизма системы налогообложения, обеспечивающего
стабильные условия для развития экономики, а также стимулирования
хозяйствующих субъектов и предпринимательской деятельности. Отсюда следует,
что система налогообложения является одним из важнейших методов
государственного регулирования и от его эффективности зависит успех
социально-экономической политики. Развитие рыночных отношений
сопровождается изменением роли государственного регулирования в управлении
экономическими и социальными процессами, что предопределяет повышение
значимости налогов не только как способа обеспечения необходимыми
средствами, но и как элемента системы государственного воздействия на
пропорции общественного воспроизводства. Необходимость реформирования
системы налогообложения вызвана началом становления рыночных отношении в
республике, вхождением экономики в мировую экономическую систему. Новая
налоговая система построена с учетом общепринятых в мировой практике
принципов: правильности, справедливости и простоты.
Однако в последнее время отчетливо проявляется тенденция снижения
коэффициента полезного действия налоговой системы в стране, усиливается
фискальный эффект в результате структурного кризиса в экономике,
наблюдается массовое уклонение от налогообложения, система налоговых льгот
не соответствует реальным потребностям экономики.
В последние годы уклонение от уплаты налогов с использованием законных
и, не предусмотренных законом норм, получило наибольшее распространение. В
свою очередь, это потребовало от работников налоговых органов проведения
тщательного анализа с учетом различного характера уклонении и
многочисленных механизмов их осуществления. При этом возникла необходимость
изучить их прямое или косвенное влияние на налогооблагаемый доход в целом и
соответственно на формирование доходной части бюджета страны. Как известно,
одним из условии стабилизации финансовой системы любого государства
является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины
налогоплательщиков. Успешное соблюдение этих условий предопределяется
единой системой налогового контроля за правовыми нормами налогового
законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
поступления налогов и платежей в бюджет. Что выражает актуальность темы.
Исходя из этого в работе поставлена цель – раскрыть сущность и содержание
налогового контроля в условиях рыночных отношений, роль контролирующих
органов в обеспечении полноты налоговых поступлений. Для достижения данной
цели в работе поставлены следующие задачи:
- раскрыть содержание налоговой политики в этапах развития налоговой
системы;
- произвести классификация налогового контроля;
- изучить правовая база налоговых проверок;
- выявить способы и причины уклонения от налогов, показать какие виды
налоговых санкций при этом применяются;
- провести анализ контрольно-экономической деятельности налоговых
органов;
- определить проблемы и пути совершенствования применения налоговых
санкций.
Выпускная работа состоит из трех основных частей, введения и
заключения.
В первой главе - отражены содержание налоговой политики и ее роль в
системе налогового контроля, теоретические аспекты налогов, как
основополагающей системы организации проверок фискальных органов.
Во второй главе - раскрывается механизм налоговых проверок, как
составляющего звена системы налогового контроля.
В третьей главе - совершенствование в целом механизма налогового
контроля.
В заключении вырабатываются основные выводы по всей работе
Глава I. Теоретические основы организации налогового контроля.
1. Содержание налоговой политики в этапах развития налоговой системы.
Государство, выражая интересы общества в различных сферах
жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политико-
экономическую, социальную, экологическую и демографическую.
Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме
бюджетно-финансового, денежно- кредитного, ценового механизмов, которые
выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы
государственного регулирования экономики.
Важной составной частью бюджетно-финансового механизма является
налоговый механизм, регулирующий взаимоотношения хозяйствующих субъектов с
государством.
Прежде, чем перейти непосредственно к рассмотрению вопросов налоговой
политики, необходимо остановится на рассмотрении теоретических вопросов
экономической сущности и роли налогов, выявлению исторических тенденции их
развития. Эти вопросы легли в основу фундаментальных исследовании принципов
как налогообложения вообще, так и налогового контроля.
Необходимо отметить, что долгое время в экономике отсутствовало
определение налога, хотя научные исследования по проблемам налогообложения
сложились еще в трудах классиков политэкономии К.Маркса, Ф.Энгельса,
А.Смита, Дж.Миля, Д.Рикардо, Д.Кейнса и другие.
К.Маркс и Ф.Энгельс в своих работах писали, что налоги, как взносы
граждан, необходимые для содержания ... публичной власти... 2, с.171.
Сыграв главную роль в становлении теории налогов, взгляды классиков
послужили основой развития научной мысли о налоге.
Исследования вопросов налоговой политики и практики налогообложения
получили освещение в работах российских и казахстанских ученых: Д.Черника,
Л.Дробозиной, Б.Райзберга, М.Оспнова, К.Ильясова, Г.Карагусовой,
В.Мельникова, А.Зейнельгабдина, Б.Ермекбаевой, А.Худякова и других.
Рассмотрим понятие налог, данные в научных работах. Так, профессор
Д.Черник в своей книге Налоги определил налог, как изъятие государством в
пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта
в виде обязательного взноса. Однако, считаем, в нем не отражена такая
характерная черта налога как безвозвратность.
Более простое определение предлагает профессор Л.Дробозина в своей
книге Финансы: Налоги- обязательный и безвозмездный платеж, взимаемый
государством с физических лиц и юридических лиц. Однако в нем также
отсутствует признак безвозвратности налога.
В современном экономическом словаре налоги определяются как
обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами власти с
физических и юридических лиц, поступающие в государственный и местный
бюджеты. Здесь также не отмечается такие черты налога, как безвозмездность
и безвозвратность.
Кроме того, данное определение не отвечает концепции налоговой политики
Казахстана, так как согласно действующему налоговому законодательству
порядок и ставки налогов устанавливаются только законодательно, то есть
государством; взимаются и контролируются только налоговыми органами,
которые подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему органу
налоговой службы и не входят в местные исполнительные органы;
распределяются между республиканскими и местными бюджетами в порядке
определяемым Законом О бюджетной системе, но не местными органами власти.
Экономическая сущность и роль налогов находят свое проявление в их
функциях: фискальной, распределительной, стимулирующей и контрольной.
Как известно, среди экономических рычагов, при помощи которых
государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится
налогам. Любое государство широко использует налоговую политику в качестве
определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги,
как и вся налоговая система, является мощным инструментом управления
экономикой.
Применение налогов является одним из экономических методов управления
обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей, предприятии независимо от форм собственности и
организационно-правовой формы предприятия. При помощи налогов регулируется
внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных
инвестиции.
Среди экономических инструментов государственного регулирования важное
значение имеет налоговая политика.
Налоговая политика - это система мер и мероприятий, проводимых
государством в области налогов и налогообложения.
Создание нового типа отношении между государством и предприятиями
осуществляется главным образом через налоговую систему.
Казахстан, объявив свой государственный суверенитет 16.12.1991года,
должен был создать в кратчайшие сроки собственную налоговую систему,
отвечающей потребностям общества.
Концепция налоговой политики того времени, в основном, была направлена
на принятие законодательных актов республики, поэтому к концу 1991 года
был принят пакет законов по налоговым вопросам, который включал в себя 14
Законов, согласно которых в республике вводились 16 общегосударственных, 10
общеобязательных и 19 местных налогов и сборов.
Кроме того, были введены различные внебюджетные фонды: Дорожный фонд,
Фонд преобразования экономики Республики Казахстан, Фонд поддержки
предпринимательства и развития, Сбор на содержание городского пассажирского
транспорта и другие.
На тот момент в действующем налоговом законодательстве
предусматривалось 11 ставок налога на прибыль в зависимости от отраслей,
форм и видов деятельности, 37 видов льгот по налогу на прибыль.
Эти факты свидетельствуют о том, что на первом этапе становления
суверенного Казахстана налоговая политика была разработана без учета
научного изучения требовании экономических законов, всестороннего анализа
перспектив совершенствования производства и состояния потребностей
населения. Основным направлением налоговой политики было фискальное
направление, то есть пополнение государственной казны и совершенно не было
заложено стимулирующее направление, а также слабо было подкреплено
контрольное направление.
В результате к началу 1995 года налоговая система республики
оказалось настолько сложной и неэффективной (налоговые изъятия составляли
до 85-90%), что она стала тормозить экономическое развитие общества.
Большое развитие получило уклонение от уплаты налогов. Прежде всего,
это тяжесть налогового бремени, которая воспринимается налогоплательщиками
как оправдание уклонения от налогов.
Экономическое положение налогоплательщика часто бывает определяющим
для уклонения от налогов. При этом налогоплательщик рассчитывает,
оправдает ли выгода, которую он получит, избежав налоги, те неприятности,
которые могут быть, если обман раскроется. Однако не только экономическое
положение отдельных плательщиков влияет на распространение явления
налогового уклонения.
Характерные особенности современного уклонения от налогов вызваны
развитием международных экономических отношений, которые существенно
изменяют налоговую политику и процесс налогового контроля. При этом
налоговые отношения становятся более сложными, происходит взаимодействие
налоговых систем различных стран, появляются международные соглашения об
исключении двойного налогообложения.
В этом случае, усложняется система налогообложения , затрудняется учет
и контроль налогооблагаемой базы налогоплательщика , что способствует
уклонению от налогообложения.
Обмен информацией имеет первостепенное значение для применения
налоговых соглашений и для правильного применения внутреннего налогового
законодательства, который может отличаться по принципам налогообложения в
различных странах. Он помогает налоговым органам устанавливать факты, в
связи, с которыми должно применяться то или иное соглашение, а также дает
представление о применении внутренних законов. Следовательно, обмен
информацией предупреждает случаи уклонения от уплаты налогов, количество
которых растет по мере роста количества налогоплательщиков, имеющих
источник доходов за пределами республики. Следует иметь в виду, что
налогоплательщики, производящие операции за пределами республики имеют
больше возможностей уклонения от уплаты налогов, чем налогоплательщики,
имеющие расчеты внутри республики. Поэтому необходимо широкое применение
обмена информацией между странами СНГ и другими государствами по вопросам
соблюдения налогового законодательства.
Обмен информацией является непосредственной административной помощью
между налоговыми службами. Это необходимо для установления фактов, к
которым должны применяться правила, устанавливаемые соглашением. В виду все
большей утонченности метода избежания налогов законными средствами или
уклонения от налогообложения, договаривающиеся страны должны быть
заинтересованы во взаимном предоставлении информации и использование
внутреннего закона по налогообложению должно осуществляться на этой основе.
Обмен информацией должен стать более широким, так как он служит не
только для правильного применения соглашения, но и помогает создать
собственную базу для претворения в жизнь внутренних законов
договаривающихся стран, касающихся правил, предусмотренных соглашением с
целью предотвращения избежания или уклонения от налогообложения.
Обмен информацией нужен скорее для применения внутренних законов
налогообложения, охватываемых соглашением, чем для соблюдения самого
соглашения. В информации должны быть приведены запросы по ценам, уплаченным
в ходе расчетов между независимыми компаниями обеих государств, а также
при трехсторонних ситуациях, когда в сделке между двумя компаниями, каждая
из которых находится в одном из государств, связанных соглашением,
выступает в качестве посредника третья компания, находящаяся в другом
государстве, не связанным соглашением, которое может быть налоговым
убежищем. В данном случае, две компании, связанные соглашениями, могут
обменяться информацией, касающейся сделок с третьей компанией для
правильного налогообложения их компаний-резидентов.
Обмен информации может иметь место лишь в том случае, когда данный
налог предусматривается соглашением. Так, если соглашение предусмотрено
только по налогу на добавленную стоимость, запрашиваемое государство имеет
право не ответить на запросы, связанные с другими видами налогов.
Соглашение не применяется к лицам, не являющимися резидентами в этих
странах, даже если часть их доходов подлежит налогообложению в одной или
обеих странах.
Следовательно, обмен информацией может включать подробно данные по
нерезидентам.
Обмен информацией состоит из трех основных видов:
- Обмен по просьбе (когда налоговая служба задает вопрос по конкретному
случаю);
- Постоянный обмен (систематическое предоставление информации по
определенным вопросам);
- Обмен по отдельным вопросам (предоставление информации в ходе
контроля налогоплательщика, которая может представить интерес для
другого государства);
В течение последних лет развитие рыночной экономики привело к
подписанию соглашении между странами СНГ и другими государствами. По
состоянию на 1 декабря 1999 года налоговые конвенции заключены с 22
иностранными государствами.
Наиболее типичными вариантами уклонения от налогов являются операции в
сфере наличного денежного обращения и образование неучтенной выручки
черный нал, производства и реализации неучтенной левой продукции. Как
правило, налоговые и экономические преступления взаимосвязаны.
Распространению данного явления, в немалой степени, способствовало
отсутствие мер ответственности за работой с денежной наличностью.
Проведение расчетов наличными денежными средствами способствует потере
поступлении средств в бюджет, так как они относятся к категории сложно
контролируемых участков.
Занижение суммы налогов осуществляется путем отнесения на затраты
расходов непроизводственного характера или расходов, неподтвержденных
оформленными документами или завышая нормы списания расходов, установленные
действующими нормативными актами. Например, списание командировочных
расходов сверх норм расходования, по неоформленным командировочным
удостоверениям, без приложения оправдательных документов, завышение
представительских расходов, списание гарюче-смазочных материалов без учета
фактического пробега автомобиля и т.д.
На практике встречаются такие приемы, как подмена производственных
издержек расходами личного характера, зачастую даже с удержанием
подоходного налога с физических лиц, получивших эти блага за счет
предприятия, заключение фиктивных договоров на поставку товаров или
оказание услуг с организациями, например, имеющими налоговые льготы с
последующим отнесением штрафа за невыполнение договора на убытки
внереализационного характера, фиктивное включение в затраты расходов,
оформленных первичными документами, практически не поддающимся проверке -
расчеты с физическими лицами и наличными средствами. Как правило, фиктивное
увеличение затрат сопровождается хищением денежных средств и материальных
ценностей должностными лицами предприятий.
На сегодняшний день налогоплательщики в налоговые органы представляют
только показатели, предусмотренные в налоговой декларации и в приложениях к
нему, что не дает возможности налоговому работнику более полно изучить
финансово-хозяйственное состояние предприятия и, возможно, от них
скрываются немалые суммы доходов, подлежащих обложению налогом, которые
соответственно не поступают в бюджет.
Необходимо ответить, что фискальная направленность нынешней налоговой
системы проявляется в непомерно высоком уровне штрафных санкции, что в свою
очередь, неизбежно приводит к уклонению от налогообложения.
Практика показывает, что чем строже карательные меры, тем больше
стремление налогоплательщиков скрыть свои доходы. Штрафные санкции должны
быть дифференцированы в зависимости от тяжести правонарушения и наличия
умысла. Необходима и более четкая и подробная классификация налоговых
нарушении.
На сегодняшний день существуют много способов уклонения от
налогообложения, требующих от работников налоговых органов детального
изучения не только представленной налоговой отчетности, но и каждого
налогоплательщика.
К таким формам относятся:
- Несогласованность законов и нормативных актов, нечеткость
формулировок, ведущая к неправильному толкованию норм налогового
законодательства, отсутствие законов, принятие которых диктуется
практикой экономических и налоговых взаимоотношении. В этих
случаях, налогоплательщики своевременно представляют налоговые
декларации и выполняют требования налоговых органов, но допускают
сокрытие доходов из-за пробелов в нормативных правовых актах;
- Ведение двойной бухгалтерии. В этом случае также,
налогоплательщики представляют налоговые декларации, расчеты,
справки, выполняют требования налоговых органов. Однако из-за
того, что проведение встречных проверок налоговыми органами не
практикуется, налогоплательщики имеют возможность в официальных
отчетах показывать заниженные объемы реализации и полученные
доходы;
- Занятие предпринимательской деятельностью без регистрации в
налоговых органах. В этом случае предприниматели в контрактах,
договорах, счетах-фактурах, банковских документах и т.д.
проставляют РНН перед налоговыми органами они не отчитываются и,
как правило существуют непродолжительное время;
- Переход в категорию потерявшие связь с налоговыми органами по
мере накопления задолжности по платежам в бюджет.
Налогоплательщик работает, представляет налоговую отчетность, но
не уплачивает платежи в бюджет и, по мере их накопления,
реализует имеющиеся активы и теряет связь с налоговыми органами.
Для уменьшения риска, как правило, используют фиктивные адреса и
подставные лица;
- Ложное банкротство. Одни и те же учредители открывают несколько
фирм, через некоторое время перекачивают активы из одной в
другую, а затем первую признают банкротом;
- Выставление накладных за неосуществленные операции или завышенным
ценам.
Данная форма присуща любому сектору экономики и способствует снижению
доходов путем применения фиктивных цен. При этом выписываются накладные для
отражения их в бухгалтерских книгах, которые дают им возможность
значительно снизить доход от финансово-хозяйственной деятельности. Этот тип
уклонения представляет особую опасность и его трудно выявить, если услуги
оказаны за границей, в определенных странах (офшорных);
- Использование подставных лиц.
В этом случае экономическая деятельность официально связывается одним
лицом, но фактически осуществляется другим;
- Передача товаров и оказание услуг физическим лицам.
Эта форма уклонения от налогов достаточно распространенная и ее трудно
предотвратить. Она происходит среди малых коммерческих предприятии. Прямой
контакт с отдельными лицами дает возможность предприятиям передавать товары
или предоставлять услуги, не выставляя накладных за совершенную сделку,
если физические лица не имеют особой заинтересованности в получении
соответствующих накладных. Эта форма имеет международный характер,
поскольку многие товары поступают из-за границы. В этом случае существует
двойное уклонение от налогов: одно- на стадии импорта, другое- на стадии
продажи. Фактическая стоимость, указанная в таможенной декларации, часто
отличается от их реальной стоимости, которую трудно определить.
Есть немало других форм, не способствующих поступлению налоговых
платежей (так называемых косвенных) в бюджет.
С развитием рыночных отношении в Республике возникает необходимость в
пересмотре налоговой политики. Поэтому в 1995 году был разработан и принят
первый в истории не только Казахстана, но и всех стран СНГ Налоговый
Кодекс, который заложил базовую основу новой налоговой системы. Основные
его идеи- дальнейшее совершенствование налогового законодательства,
экономическая нейтральность, справедливость и простота налоговой системы.
Налоговая политика была направлена на закрепление основной концепции и
принципов налогового законодательства, введенного в июле 1995 года, и
совершенствование администрирования сбора налогов:
- Реорганизацию структур налоговых органов по функциональному
принципу;
- Совершенствование механизма выдачи и определения стоимости
патентов;
- Переход на международные принципы налогообложения
внешнеторговых операций со странами СНГ;
- Модернизацию и компьютеризацию налоговой службы;
- Упрощение определения налогооблагаемой базы, процедур и форм
взаимоотношений налогоплательщиков с налоговой службой;
- Создание системы выявления и наказания хронических неплательщиков
налогов;
- Совершенствование законодательства по налогообложению
недропользователей;
- Внедрение системы мониторинга и контроля исполнения контрактов с
недропользователями и на управление. С введением Налогового
Кодекса количество налогов сократилось с 45 до 11, ставок
подоходному налогу с юридических лиц с 11 до 3, льготы с 37 до
8. Появились новые понятие как совокупный годовой доход, вычеты и
убытки, налогооблагаемый доход, налоговый учет и т.д. Основная
часть налогов в Казахстане стали поступать по системе налоговых
декларации. Данная система была принята в качестве основной
системы налогообложения
Одним из главных направление налоговой реформы было преобразование
структуры налогового администрирования. До перехода к рыночным отношениям,
в условиях жесткой централизованной плановой экономики, сбор налогов не
представлял особой сложности и не требовал специализированного,
профессионального, исполнительного и контролирующего аппарата.
Первоначально эта была независимая Главная Государственная Налоговая
Инспекция (ГГНИ), созданная Указом Президентом Республики Казахстан от
09.07.91г. на базе управления государственных доходов Министерства финансов
Республики Казахстан, имевшего исключительно планово-распределительные
функции. Естественно, что в условиях перехода к рынку и новой налоговой
политики ГГНИ пришлось в корне менять не только содержание своей работы, но
и ее стиль и методы, полностью исключающие любые проявления субъективизма и
ведомственного подхода
М.Оспанов напоминает, что, комментируя свое историческое решение об
образовании первой в суверенном Казахстане налоговой службы, глава
государства Н.Назарбаев пояснил, что применительно к ней слово
независимая означает ни что иное, как ее подчинение Закону и только ему,
неукоснительное следование тем правовым актам, которыми регулируется
налоговые отношения в республике
Однако всего через полтора года после создания ГГНИ она утратила еще
недавно обретенную ей независимость и с тех пор стала называться Главной
налоговой инспекцией Министерства финансов Республики Казахстан.
Аналогичная ситуация повторилась в середине 1996-начале 1997 годов,
когда Главная налоговая инспекция была сперва выделена в самостоятельный
Государственный налоговый комитет с непосредственным подчинением
Правительству Республики, однако менее чем через год, уже под названием
Налоговый комитет вновь вошел в состав Министерства финансов фактически на
правах одного их многих его департаментов.
В конце 1998 года Указ Правительства Республики Казахстан от 12.12.98г.
№4114 О дальнейшем реформировании системы государственных органов
Республики Казахстан Налоговый комитет снова был преобразован в
самостоятельное Министерство государственных доходов Республики Казахстан.
В состав Министерства государственных доходов Республики Казахстан
вошли Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан,
таможенный комитет, департамент налоговой полиции, акционерное общество
Агентство по реорганизации и ликвидации предприятий, комитет по
государственному контролю над производством и оборотом алкогольной
продукции.
Сегодня можно сказать, что главная цель первого этапа налоговой реформы
достигнуто: Казахстан создал налоговую систему, существенно приблизив ее к
мировым стандартам.
Вместе с тем, наряду с несомненными достоинствами действующей налоговой
системы выявились и некоторые ее серьезные недостатки, свидетельствующие о
том, что она сегодня нуждается в дальнейшем совершенствовании.
Профессор М.Оспанов пишет, что отсутствие серьезных научно-технических
проработок в области налоговых отношений и управления налогами, слепое
копирование зарубежного опыта без глубокого анализа его использования в
конкретных условиях привели к тому, что нередко налоговое законодательство
насквозь пропитано отрицательным отношением к налогоплательщику как
заведомому злоумышленнику - потенциальному нарушителю этого
законодательства и поэтому ориентирует не на сотрудничество с ним, а на
превентивное выявление (игнорируя презумпцию невинности) и беспощадное
пресечение якобы задуманных правонарушений.
Реформирование налоговой системы осуществляется на основе законов и
подзаконных актов 1995-1999гг. Практика показала несовершенство этой
реформы и его несоответствие реальной действительности, выявило
противоречия, препятствующие развитию экономики. Он часто подвергается
изменениям и дополнениям, что отрицательно сказывается, на налоговой
дисциплине, снижая налоговые поступления. С момента принятия данного Закона
в него уже 31 раз вносились различные изменения и дополнения. Кроме того,
принимается масса дополнительных документов: постановлений Правительства
Республики Казахстан, писем Министерства государства доходов Республики
Казахстан и Министерства финансов Республики Казахстан. Многочисленные
поправки и дополнения в налоговом законодательстве привели в свою очередь к
нестабильности и еще больше противоречивости и запутанности. Все это в
конечном итоге влияет на осуществление налогового контроля. К тому же
следует отметить, что и в Законе 1995 года налоговый контроль не получил
полного освещения. Поэтому дополнительно были разработаны и приняты:
- Указ Президента Республики Казахстан О дополнительных мерах по
реализации государственных гарантии свободы предпринимательской
деятельности от 14.06.96г. №3036;
- Указ Президента Республики Казахстан О защите прав граждан и
юридических лиц на свободу предпринимательской деятельности от
27.04.98г;
- Временные Методические указания О порядке проведения
документальной проверки правительства исчисления, полноты и
своевременности перечисления налогов и других обязательных
платежей в бюджет, О принудительном взыскании налоговых
задолжностей с юридических и физических лиц (1996г.);
- Руководство по заполнению декларации о совокупном годовом доходе
и произведенных вычетах юридического лица за 1997-1998гг.;
- Постановление Правительства Республики Казахстан О введении
единого статистического учета всех проверок хозяйствующих
субъектов от 01.09.99г. № 1286;
- Инструкция Министерства государственных доходов Республики
Казахстан О порядке рассмотрения ходатайств налогоплательщиков
по актам проверок от 07.06.99г. № 6294
Поэтому устранения всех недоработок, упущении, противоречии в
действующем налоговом законодательстве Правительством Республики Казахстан
было принято решение о разработке нового Налогового Кодекса. Ключевым его
звеном было совершенствование налогового законодательства. При этом
приоритетными направлениями налоговой политики в современных условиях были
определены в следующем:
- Стабилизация налогового законодательства;
- Совершенствование фискальной политики через принятие нового
Налогового Кодекса;
- Привлечение в экономику иностранных капиталов;
- Внедрение электронной системы мониторинга крупных
налогоплательщиков;
- Создание условии для роста официальной экономики, особенно в
сфере малого бизнеса, посредством реализации принципов перехода
на патентные механизмы;
- Внедрение автоматизированных и телекоммуникационных систем
функционирования налоговых и таможенных органов.
В настоящее время можно сказать, что принятый новый Налоговый Кодекс
способствует совершенствованию работы налоговых органов, их прозрачности и
гласности, улучшению взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми
органами, упрощению налогообложения, повышению налоговой культуры и
укреплению налоговой дисциплины. Так как взыскиваемые с налогоплательщиков
платежи тем легче переносятся и тем совершеннее в хозяйственном
отношении, чем меньше они мешают экономической деятельности хозяйствующих
субъектов, поскольку экономическое благополучие граждан страны определяет
уровень государственного благосостояния. Этого можно достичь путем
соразмерного снижения налоговых ставок, сокращения видов налогов и
переориентирование налоговой политики на строгий учет, контроль и сбор
самих налогов. При этом не должно преобладать мнение о пополнении
доходной части бюджета путем повышения финансовых санкции за неуплату
налогов.
1.2 Классификация налогового контроля
Налоговые органы для выполнения поставленных передними задач используют
в своей деятельности различные формы и методы контроля.
В последние годы ряд ученых и экономистов Казахстана в своих работах
рассматривали формы и методы контроля. Однако практическое применение
различных форм и методов налогового контроля свидетельствует о
необходимости их дальнейшего совершенствования.
Рисунок 1
Схема системы финансового контроля
Финансовый контроль
Бюджетный Налоговый
Государственный Государственный Независимый
Счетный комитет по Налоговый комитет МФ Работники бухгалтерии
контролю за исполнением РК Внутренний аудит
республиканского Агенство финансовой Ревизионные комиссии
бюджета полиции РК акционерных обществ
Министерство финансов Комитет таможенного Аудиторские фирмы и
РК контроля МФ РК компании
Департамент Комитет по
Казначейства МФ РК государственному
Агентство РК по контролю над
регулированию производством и
естественных монополии, оборотом алкогольной
защите конкуренции и продукции
поддержке малого Комитет по
бизнеса реорганизации и
ликвидации
предприятий
Все министерства, ведомства и Хозяйствующие субъекты, независимо от
бюджетные учреждения форм собственности
* Разработано на основе – Ермекбаева Б.Ж. Лесбеков Г.А. Основы
налогообложения. А.2001г. Мельников В.Д. Ильясов К.К. Финансы. А.2001г.
Актуальной проблемой развития контроля и повышения его эффективности, в
условиях рыночной экономики является процесс регламентации границ
контрольной деятельности и разработка направлении контроля. Определить
направление контроля, значит, указать объект приложения контрольных
действии, обусловленных компетенцией субъектов контроля.
В соответствии с этим, исходя из особенностей контроля, осуществляемого
в современных условиях сначала необходимо рассмотреть классификации
финансового контроля.
Множественность точек зрения по проблеме классификации контроля
свидетельствует о ее сложном и синтетическом характере. Все это вызывает
необходимость проведения четких граней между типами, видами, формами и
методическими приемами контроля.
Критерием для выделения различных типов контроля может служить наиболее
глубинный и устойчивый признак, характеризующий самые существенные
особенности главных направлений контрольной деятельности на современном
этапе. Таким признаком, на наш взгляд, является статус контроля в
управленческой системе, выражающийся в объеме властных полномочий и степени
контрольной активности его субъектов (рисунок 1).
Согласно предлагаемой классификации финансовый контроль делится на
два типа: бюджетный и налоговый.
Бюджетный контроль призван осуществлять контроль за рациональным и
эффективным использованием бюджетных средств.
Функцией налогового контроля является организация и осуществление
контроля за полнотой поступления налогов и других обязательных платежей в
бюджет.
Система контроля – это совокупность субъектов, объектов, видов, типов,
методов и средств контроля, взаимодействующих как единое целое в процессе
установления результатов исполнения, изменения состояния объекта контроля,
анализа и оценки данных, полученных путем изменения, выработки
корректирующих воздействии. В системе понятии, с помощью которых
рассматривается контроль, важное место занимают объект и субъект контроля.
В соответствии со сложившейся системой органов Высшего государственного
контроля является Счетный комитет по контролю за исполнением
республиканского бюджета при Правительстве Республики Казахстан. Субъектами
государственного контроля являются комитеты по административному и
финансовому контролю при Правительстве Республики Казахстан, в частности,
Министерство финансов Республики Казахстан, Агентство Республики Казахстан
по регулированию естественных монополий, защите конкуренций и поддержке
малого бизнеса и т.д. Необходимо ответить, что действуют министерства и
ведомства, деятельность которых не подлежит никакому типу и виду контроля.
Это Министерство иностранных дел, КНБ, Верховный суд и т.д.
При этом бюджетному контролю относится проверка расходной части
бюджета, проводимая Счетным комитетом по контролю за исполнением
республиканского бюджета, Департаментом Казначейства Министерства финансов
Республики Казахстан, Агентством Республики Казахстан по регулированию
естественных монополий, защите конкуренции и поддержке малого бизнеса.
Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, которые
пользуются правами на проведение проверок налогоплательщиков, вышестоящие
налоговые органы, которые пользуются правами на проведение комплексных
ревизий нижестоящих налоговых органов, работники бухгалтерии, внутренний
аудит хозяйствующих субъектов, ревизионные комиссии акционерных обществ и
аудиторские фирмы.
Общепризнанно определение объекта контроля, под которым подразумевается
то, что контролируется. В свою очередь в системе управления налогового
органа объектами контроля соответственно могут выступать самые различные
стороны деятельности всех уровней независимо от форм собственности.
В свою очередь, налоговый контроль делится на государственный и
независимый. При этом государственный налоговый контроль осуществляется
согласно Закону Республики Казахстан О налогах и других обязательных
платежах в бюджет исключительно органами налоговой службы. Органы,
осуществляющие налоговый контроль выполняют контрольные функций
государства, для чего наделены определенными властными полномочиями,
которые проявляются в части начисления и взимания налогов и других
обязательных платежей в бюджет. Это также указано профессором А.И.Худяковым
в книге Налоговое право Республики Казахстан.
Налоговый контроль по характеру взаимоотношении объекта и субъекта
подразделяется на внутренний и внешний.
Классификация объектов налогового контроля с позиции положения субъекта
для подразделения народного хозяйства имеет большое практическое значение,
так как с ее помощью возможно более четкое разграничение контрольной
функции между органами управления.
Налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими звеньями налоговой
системы за деятельностью подчиненных ему налоговых органов, является
внутренними или более точно, внутриведомственными.
Внутриведомственные различия налогового контроля характеризуется,
прежде всего, задачами последнего, реализующими интересы субъектов, то
есть различных звеньев финансовой системы.
В системе налогового контроля одно из ведущих направлении занимает
контроль за соблюдением норм налогового законодательства территориальными
налоговыми комитетами. Он проводится вышестоящими налоговыми органами в
виде комплексных ревизии, которые можно отнести к ведомственному контролю.
Комплексные ревизий позволяют оценить деятельность работы низовых
налоговых органов. Целью такой оценки является подтверждение соответствия
деятельности налоговых органов приоритетами налоговой политики государства.
Как и налоговый контроль в целом эффективность ведомственного контроля
зависит от качества правовой базы, как важнейшего условия его
осуществления.
На сегодняшний день, данный вид контроля не закреплен законодательно,
отсутствует внутреннее положение о порядке проведения комплексной ревизии,
что отрицательно сказывается на организации сбора налогов и других
обязательных платежей в бюджет в целом по республике и на профилактике
налоговых правонарушений.
Министерство Финансов Республики Казахстан, организовывая ведомственные
ревизии, используют накопленную методическую базу и выработанные на
практике методы проведения ревизии.
Комплексные ревизии проводятся с целью контроля за соблюдением
налогового законодательства низовыми налоговыми органами, изучения и
обобщения положительного опыта в работе налоговых органов, проведение
анализа причин невыполнения прогноза, образование недоимки по налогам и
других обязательными платежами в бюджет, допущенных недостатков и
нарушении, разработке конкретных мероприятии по их устранению, а также
инструктирование и оказание практической помощи на местах. Ревизия также
имеет цель предупредить в дальнейшем ошибки и исправить недостатки в работе
территориальных налоговых комитетов, содействовать повышению
ответственности работников по соблюдению налогового законодательства.
Комплексные ревизии проводятся с периодичностью не реже одного раза в
три года, каждая проверка проводится по плану, оформляется приказом
Министра государственных доходов Республики Казахстан, в котором
указывается проверяемый период, срок проведения проверки, утверждается
руководитель и состав ревизионной группы. Проверка должна быть проведена в
течение не более 25 дней. Для проведения проверки могут, привлекаться
оперативные работники территориальных налоговых комитетов, что позволяет
охватить проверкой большое количество налоговых служб и дает специалистам
других налоговых комитетов возможность изучить опыт работы проверяемых
налоговых органов и использовать его в своей работе.
В налоговом контроле главным является государственный контроль за
соблюдением норм налогового законодательства, который осуществляется
государством в лице налоговых органов. Он сводится к обеспечению полного и
своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в
бюджет.
Классификация налогового контроля может быть представлена следующим
образом (рисунок 2).
По предложенной схеме налоговый контроль можно рассматривать в двух
аспектах: организационный и методический.
Первый из них, представляет собой выбор форм контроля, состав его
субъектов и объектов, исходя из понятия слово организационный, который
означает: относящийся к организации, подготовке осуществления чего-
нибудь.
Второй охватывает методы осуществления налоговых проверок, исходя из
трактовки слово методический, который означает: строго последовательный,
систематичный, точно следующий плану. Методический контроль охватывает
методы осуществления налоговых проверок.
Налоговый контроль можно разделить на предварительный, текущий и
последующий. Они находятся в тесной взаимосвязи, дополняя один другого,
отражая тем самым непрерывный характер контроля. В основу данной
классификации положены отдельные стороны конкретного выражения, и
организации контрольных действий в зависимости от времени их совершения.
Рисунок 2
Классификация налогового контроля.
Налоговый контроль
Организационный Методический
В В зависимости от В В зависимости
зависимости времени зависимости от объемов или
от совершения от полноты охвата
субъектов контрольных источников контролем
действий проверки
*В.М. Родионова., В.И. Шлейников. Финансовый контроль. Учебник.М.,
2002г. с.29.
В условиях перехода на рыночные отношения все большую роль играет
предварительный контроль. Предшествуя совершению хозяйственных и финансовых
операции, он носит предупреждающий характер. Чтобы свести потери и убытки к
минимуму, необходима отлаженная система предварительного налогового
контроля, цель которого предотвращать ошибки, недостатки и нарушения. На
стадии прогнозирования, планирования и проектирования он служит
предпосылкой для принятия оптимальных решении.
Предварительный контроль на практике налоговыми органами используется
на стадии проведения налоговых проверок декларации и расчетов для принятия
решения по правильности исчисления налогов и других обязательных платежей в
бюджет. Это определяет его значение для качественного проведения
контрольных действий. Зарубежные специалисты подчеркивают необходимость
концентраций усилий, именно на этапе предварительного анализа, который
позволяет разделить совокупность лиц, подлежащих проверке на тех, которые
имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех, которые могут
иметь налоговые ошибки и имеющие большую вероятность нарушения. Такое
разграничение объектов контроля на "группы риска" позволяет обеспечить
максимальное количество выявленных нарушений.
Текущий контроль носит оперативный характер, является частью регулярной
работы и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для
оценки правильности отражения различных операций и достоверности, данных
бухгалтерского учета и отчетности, представляемых в налоговые органы
налогоплательщиком. Эта форма контроля тесно связана, а иногда и
переплетается с оперативно-производственным планированием, оперативно-
техническим и бухгалтерским учетом.
Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского
учета, инвентаризаций и наблюдения, текущий контроль при необходимости
позволяет регулировать быстроменяющиеся ситуаций, и предупреждать потери и
убытки.
На практике текущий контроль реализуется налоговой проверкой. Данная
проверка активно используется для повышения собираемости налоговых сборов,
так как обеспечивает взаимоувязку данных налоговых расчетов (деклараций) с
данными налогоплательщика.
Последующий контроль- это проверка, проводимая по окончаний
определенного отчетного периода.
Последующий контроль, отличающийся углубленным изучением
производственной и финансовой деятельности предприятия за истекший период,
позволяет вскрывать недостатки предварительного и ткущего контроля.
Выбор конкретной формы зависит от уровня развития налоговой системы и
организаций налогового контроля. В Казахстане в настоящее время преобладает
последующий контроль, который выявляет факты недостоверности налоговых
отчетности, сокрытие объектов налогообложения и т.д.
Использование данной формы контроля вызвано в первую очередь,
фискальной направленностью налоговой политики и недостаточной работы с
налогоплательщиками.
На наш взгляд, недостаточно уделяют внимание предварительному и
текущему контролю.
Актуальность вопроса выбора форм контроля связана со значительным
увеличением количества налогоплательщиков, в связи с чем происходит
увеличение объема налоговых операций, при которых, естественно, возрастает
объем нагрузки на одного налогового инспектора и ответственность эа
качество контрольной работы.
Метод налогового контроля- это изучение финансово- экономической
информации и фактического состояния объектов контроля с помощью
определенных приемов, способов и путей его осуществления.
Методический контроль в свою очередь, классифицируется в зависимости от
источников проверки и от объемов или полноты охвата.
Налоговые органы имеют право проведения проверок у юридических и
физических лиц различных документов, имеющих отношение к исчислению и
оплате налогов, а также получать необходимые сведения, справки и
объяснения. Это форма налогового контроля осуществляется, прежде всего,
методом документальной проверки, который характерен полнотой изучения
финансово - хозяйственно деятельности плательщика и позволяет определить ее
недостатки и упущения.
Даже при случае обработке всей информации, содержащейся в налоговых
декларациях, расчетах, контроль не может считаться эффективным без
проведения документальной проверки.
По объему документальные проверки по деятельности налогоплательщиков
делятся на следующие виды:
- Комплексная;
- Тематическая;
Первостепенное значение имеет классификация проверок по содержанию
программы контроля. ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВРСИТЕТ им. АЛЬ – ФАРАБИ
Кафедра Финансы
Выпускная работа на тему:
Контрольно – экономическая деятельность налоговых органов:современное
состояние и оценка эффективности.
Студента 4-курса очного обучения специальности Финансы и кредит
специализации Налоги и налогообложение.
Син Ю.А.
Рецензент: Ермекбаев К.Ж.
НК по г. Алматы
Допущен к защите:
Научный руководитель:
Заф.каф. к.э.н., доцент
преподаватель кафедры
Ермекбаева Б.Ж.
Финансы Гайсин С.С.
Протокол №____ от ______
____________2005г.
Алматы 2005г.
План
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
Глава 1. Теоретические основы организации системы налогового
контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1. Содержание налоговой политики в этапах развития налоговой
системы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 5
1.2. Классификация налогового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 15
1.3. Правовая база налоговых проверок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 24
Глава 2. Практические основы налоговых санкций и их применение.. 30
2.1. Способы и причины уклонения от налогов ... ... ... ... ... ... ... ... ... 30
2. 2. Виды налоговых санкций ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 34
2.3. Анализ контрольно-экономической деятельности налоговых органов
(на примере налогового комитета г.Алматы) ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 48
Глава 3. Проблемы и пути совершенствования применения налоговых
санкций ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ...56
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 61
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 63
Приложение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 65
Введение
Любое государство обретает свою подлинную самостоятельность через
создание четкого механизма системы налогообложения, обеспечивающего
стабильные условия для развития экономики, а также стимулирования
хозяйствующих субъектов и предпринимательской деятельности. Отсюда следует,
что система налогообложения является одним из важнейших методов
государственного регулирования и от его эффективности зависит успех
социально-экономической политики. Развитие рыночных отношений
сопровождается изменением роли государственного регулирования в управлении
экономическими и социальными процессами, что предопределяет повышение
значимости налогов не только как способа обеспечения необходимыми
средствами, но и как элемента системы государственного воздействия на
пропорции общественного воспроизводства. Необходимость реформирования
системы налогообложения вызвана началом становления рыночных отношении в
республике, вхождением экономики в мировую экономическую систему. Новая
налоговая система построена с учетом общепринятых в мировой практике
принципов: правильности, справедливости и простоты.
Однако в последнее время отчетливо проявляется тенденция снижения
коэффициента полезного действия налоговой системы в стране, усиливается
фискальный эффект в результате структурного кризиса в экономике,
наблюдается массовое уклонение от налогообложения, система налоговых льгот
не соответствует реальным потребностям экономики.
В последние годы уклонение от уплаты налогов с использованием законных
и, не предусмотренных законом норм, получило наибольшее распространение. В
свою очередь, это потребовало от работников налоговых органов проведения
тщательного анализа с учетом различного характера уклонении и
многочисленных механизмов их осуществления. При этом возникла необходимость
изучить их прямое или косвенное влияние на налогооблагаемый доход в целом и
соответственно на формирование доходной части бюджета страны. Как известно,
одним из условии стабилизации финансовой системы любого государства
является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины
налогоплательщиков. Успешное соблюдение этих условий предопределяется
единой системой налогового контроля за правовыми нормами налогового
законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
поступления налогов и платежей в бюджет. Что выражает актуальность темы.
Исходя из этого в работе поставлена цель – раскрыть сущность и содержание
налогового контроля в условиях рыночных отношений, роль контролирующих
органов в обеспечении полноты налоговых поступлений. Для достижения данной
цели в работе поставлены следующие задачи:
- раскрыть содержание налоговой политики в этапах развития налоговой
системы;
- произвести классификация налогового контроля;
- изучить правовая база налоговых проверок;
- выявить способы и причины уклонения от налогов, показать какие виды
налоговых санкций при этом применяются;
- провести анализ контрольно-экономической деятельности налоговых
органов;
- определить проблемы и пути совершенствования применения налоговых
санкций.
Выпускная работа состоит из трех основных частей, введения и
заключения.
В первой главе - отражены содержание налоговой политики и ее роль в
системе налогового контроля, теоретические аспекты налогов, как
основополагающей системы организации проверок фискальных органов.
Во второй главе - раскрывается механизм налоговых проверок, как
составляющего звена системы налогового контроля.
В третьей главе - совершенствование в целом механизма налогового
контроля.
В заключении вырабатываются основные выводы по всей работе
Глава I. Теоретические основы организации налогового контроля.
1. Содержание налоговой политики в этапах развития налоговой системы.
Государство, выражая интересы общества в различных сферах
жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политико-
экономическую, социальную, экологическую и демографическую.
Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме
бюджетно-финансового, денежно- кредитного, ценового механизмов, которые
выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы
государственного регулирования экономики.
Важной составной частью бюджетно-финансового механизма является
налоговый механизм, регулирующий взаимоотношения хозяйствующих субъектов с
государством.
Прежде, чем перейти непосредственно к рассмотрению вопросов налоговой
политики, необходимо остановится на рассмотрении теоретических вопросов
экономической сущности и роли налогов, выявлению исторических тенденции их
развития. Эти вопросы легли в основу фундаментальных исследовании принципов
как налогообложения вообще, так и налогового контроля.
Необходимо отметить, что долгое время в экономике отсутствовало
определение налога, хотя научные исследования по проблемам налогообложения
сложились еще в трудах классиков политэкономии К.Маркса, Ф.Энгельса,
А.Смита, Дж.Миля, Д.Рикардо, Д.Кейнса и другие.
К.Маркс и Ф.Энгельс в своих работах писали, что налоги, как взносы
граждан, необходимые для содержания ... публичной власти... 2, с.171.
Сыграв главную роль в становлении теории налогов, взгляды классиков
послужили основой развития научной мысли о налоге.
Исследования вопросов налоговой политики и практики налогообложения
получили освещение в работах российских и казахстанских ученых: Д.Черника,
Л.Дробозиной, Б.Райзберга, М.Оспнова, К.Ильясова, Г.Карагусовой,
В.Мельникова, А.Зейнельгабдина, Б.Ермекбаевой, А.Худякова и других.
Рассмотрим понятие налог, данные в научных работах. Так, профессор
Д.Черник в своей книге Налоги определил налог, как изъятие государством в
пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта
в виде обязательного взноса. Однако, считаем, в нем не отражена такая
характерная черта налога как безвозвратность.
Более простое определение предлагает профессор Л.Дробозина в своей
книге Финансы: Налоги- обязательный и безвозмездный платеж, взимаемый
государством с физических лиц и юридических лиц. Однако в нем также
отсутствует признак безвозвратности налога.
В современном экономическом словаре налоги определяются как
обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами власти с
физических и юридических лиц, поступающие в государственный и местный
бюджеты. Здесь также не отмечается такие черты налога, как безвозмездность
и безвозвратность.
Кроме того, данное определение не отвечает концепции налоговой политики
Казахстана, так как согласно действующему налоговому законодательству
порядок и ставки налогов устанавливаются только законодательно, то есть
государством; взимаются и контролируются только налоговыми органами,
которые подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему органу
налоговой службы и не входят в местные исполнительные органы;
распределяются между республиканскими и местными бюджетами в порядке
определяемым Законом О бюджетной системе, но не местными органами власти.
Экономическая сущность и роль налогов находят свое проявление в их
функциях: фискальной, распределительной, стимулирующей и контрольной.
Как известно, среди экономических рычагов, при помощи которых
государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится
налогам. Любое государство широко использует налоговую политику в качестве
определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги,
как и вся налоговая система, является мощным инструментом управления
экономикой.
Применение налогов является одним из экономических методов управления
обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей, предприятии независимо от форм собственности и
организационно-правовой формы предприятия. При помощи налогов регулируется
внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных
инвестиции.
Среди экономических инструментов государственного регулирования важное
значение имеет налоговая политика.
Налоговая политика - это система мер и мероприятий, проводимых
государством в области налогов и налогообложения.
Создание нового типа отношении между государством и предприятиями
осуществляется главным образом через налоговую систему.
Казахстан, объявив свой государственный суверенитет 16.12.1991года,
должен был создать в кратчайшие сроки собственную налоговую систему,
отвечающей потребностям общества.
Концепция налоговой политики того времени, в основном, была направлена
на принятие законодательных актов республики, поэтому к концу 1991 года
был принят пакет законов по налоговым вопросам, который включал в себя 14
Законов, согласно которых в республике вводились 16 общегосударственных, 10
общеобязательных и 19 местных налогов и сборов.
Кроме того, были введены различные внебюджетные фонды: Дорожный фонд,
Фонд преобразования экономики Республики Казахстан, Фонд поддержки
предпринимательства и развития, Сбор на содержание городского пассажирского
транспорта и другие.
На тот момент в действующем налоговом законодательстве
предусматривалось 11 ставок налога на прибыль в зависимости от отраслей,
форм и видов деятельности, 37 видов льгот по налогу на прибыль.
Эти факты свидетельствуют о том, что на первом этапе становления
суверенного Казахстана налоговая политика была разработана без учета
научного изучения требовании экономических законов, всестороннего анализа
перспектив совершенствования производства и состояния потребностей
населения. Основным направлением налоговой политики было фискальное
направление, то есть пополнение государственной казны и совершенно не было
заложено стимулирующее направление, а также слабо было подкреплено
контрольное направление.
В результате к началу 1995 года налоговая система республики
оказалось настолько сложной и неэффективной (налоговые изъятия составляли
до 85-90%), что она стала тормозить экономическое развитие общества.
Большое развитие получило уклонение от уплаты налогов. Прежде всего,
это тяжесть налогового бремени, которая воспринимается налогоплательщиками
как оправдание уклонения от налогов.
Экономическое положение налогоплательщика часто бывает определяющим
для уклонения от налогов. При этом налогоплательщик рассчитывает,
оправдает ли выгода, которую он получит, избежав налоги, те неприятности,
которые могут быть, если обман раскроется. Однако не только экономическое
положение отдельных плательщиков влияет на распространение явления
налогового уклонения.
Характерные особенности современного уклонения от налогов вызваны
развитием международных экономических отношений, которые существенно
изменяют налоговую политику и процесс налогового контроля. При этом
налоговые отношения становятся более сложными, происходит взаимодействие
налоговых систем различных стран, появляются международные соглашения об
исключении двойного налогообложения.
В этом случае, усложняется система налогообложения , затрудняется учет
и контроль налогооблагаемой базы налогоплательщика , что способствует
уклонению от налогообложения.
Обмен информацией имеет первостепенное значение для применения
налоговых соглашений и для правильного применения внутреннего налогового
законодательства, который может отличаться по принципам налогообложения в
различных странах. Он помогает налоговым органам устанавливать факты, в
связи, с которыми должно применяться то или иное соглашение, а также дает
представление о применении внутренних законов. Следовательно, обмен
информацией предупреждает случаи уклонения от уплаты налогов, количество
которых растет по мере роста количества налогоплательщиков, имеющих
источник доходов за пределами республики. Следует иметь в виду, что
налогоплательщики, производящие операции за пределами республики имеют
больше возможностей уклонения от уплаты налогов, чем налогоплательщики,
имеющие расчеты внутри республики. Поэтому необходимо широкое применение
обмена информацией между странами СНГ и другими государствами по вопросам
соблюдения налогового законодательства.
Обмен информацией является непосредственной административной помощью
между налоговыми службами. Это необходимо для установления фактов, к
которым должны применяться правила, устанавливаемые соглашением. В виду все
большей утонченности метода избежания налогов законными средствами или
уклонения от налогообложения, договаривающиеся страны должны быть
заинтересованы во взаимном предоставлении информации и использование
внутреннего закона по налогообложению должно осуществляться на этой основе.
Обмен информацией должен стать более широким, так как он служит не
только для правильного применения соглашения, но и помогает создать
собственную базу для претворения в жизнь внутренних законов
договаривающихся стран, касающихся правил, предусмотренных соглашением с
целью предотвращения избежания или уклонения от налогообложения.
Обмен информацией нужен скорее для применения внутренних законов
налогообложения, охватываемых соглашением, чем для соблюдения самого
соглашения. В информации должны быть приведены запросы по ценам, уплаченным
в ходе расчетов между независимыми компаниями обеих государств, а также
при трехсторонних ситуациях, когда в сделке между двумя компаниями, каждая
из которых находится в одном из государств, связанных соглашением,
выступает в качестве посредника третья компания, находящаяся в другом
государстве, не связанным соглашением, которое может быть налоговым
убежищем. В данном случае, две компании, связанные соглашениями, могут
обменяться информацией, касающейся сделок с третьей компанией для
правильного налогообложения их компаний-резидентов.
Обмен информации может иметь место лишь в том случае, когда данный
налог предусматривается соглашением. Так, если соглашение предусмотрено
только по налогу на добавленную стоимость, запрашиваемое государство имеет
право не ответить на запросы, связанные с другими видами налогов.
Соглашение не применяется к лицам, не являющимися резидентами в этих
странах, даже если часть их доходов подлежит налогообложению в одной или
обеих странах.
Следовательно, обмен информацией может включать подробно данные по
нерезидентам.
Обмен информацией состоит из трех основных видов:
- Обмен по просьбе (когда налоговая служба задает вопрос по конкретному
случаю);
- Постоянный обмен (систематическое предоставление информации по
определенным вопросам);
- Обмен по отдельным вопросам (предоставление информации в ходе
контроля налогоплательщика, которая может представить интерес для
другого государства);
В течение последних лет развитие рыночной экономики привело к
подписанию соглашении между странами СНГ и другими государствами. По
состоянию на 1 декабря 1999 года налоговые конвенции заключены с 22
иностранными государствами.
Наиболее типичными вариантами уклонения от налогов являются операции в
сфере наличного денежного обращения и образование неучтенной выручки
черный нал, производства и реализации неучтенной левой продукции. Как
правило, налоговые и экономические преступления взаимосвязаны.
Распространению данного явления, в немалой степени, способствовало
отсутствие мер ответственности за работой с денежной наличностью.
Проведение расчетов наличными денежными средствами способствует потере
поступлении средств в бюджет, так как они относятся к категории сложно
контролируемых участков.
Занижение суммы налогов осуществляется путем отнесения на затраты
расходов непроизводственного характера или расходов, неподтвержденных
оформленными документами или завышая нормы списания расходов, установленные
действующими нормативными актами. Например, списание командировочных
расходов сверх норм расходования, по неоформленным командировочным
удостоверениям, без приложения оправдательных документов, завышение
представительских расходов, списание гарюче-смазочных материалов без учета
фактического пробега автомобиля и т.д.
На практике встречаются такие приемы, как подмена производственных
издержек расходами личного характера, зачастую даже с удержанием
подоходного налога с физических лиц, получивших эти блага за счет
предприятия, заключение фиктивных договоров на поставку товаров или
оказание услуг с организациями, например, имеющими налоговые льготы с
последующим отнесением штрафа за невыполнение договора на убытки
внереализационного характера, фиктивное включение в затраты расходов,
оформленных первичными документами, практически не поддающимся проверке -
расчеты с физическими лицами и наличными средствами. Как правило, фиктивное
увеличение затрат сопровождается хищением денежных средств и материальных
ценностей должностными лицами предприятий.
На сегодняшний день налогоплательщики в налоговые органы представляют
только показатели, предусмотренные в налоговой декларации и в приложениях к
нему, что не дает возможности налоговому работнику более полно изучить
финансово-хозяйственное состояние предприятия и, возможно, от них
скрываются немалые суммы доходов, подлежащих обложению налогом, которые
соответственно не поступают в бюджет.
Необходимо ответить, что фискальная направленность нынешней налоговой
системы проявляется в непомерно высоком уровне штрафных санкции, что в свою
очередь, неизбежно приводит к уклонению от налогообложения.
Практика показывает, что чем строже карательные меры, тем больше
стремление налогоплательщиков скрыть свои доходы. Штрафные санкции должны
быть дифференцированы в зависимости от тяжести правонарушения и наличия
умысла. Необходима и более четкая и подробная классификация налоговых
нарушении.
На сегодняшний день существуют много способов уклонения от
налогообложения, требующих от работников налоговых органов детального
изучения не только представленной налоговой отчетности, но и каждого
налогоплательщика.
К таким формам относятся:
- Несогласованность законов и нормативных актов, нечеткость
формулировок, ведущая к неправильному толкованию норм налогового
законодательства, отсутствие законов, принятие которых диктуется
практикой экономических и налоговых взаимоотношении. В этих
случаях, налогоплательщики своевременно представляют налоговые
декларации и выполняют требования налоговых органов, но допускают
сокрытие доходов из-за пробелов в нормативных правовых актах;
- Ведение двойной бухгалтерии. В этом случае также,
налогоплательщики представляют налоговые декларации, расчеты,
справки, выполняют требования налоговых органов. Однако из-за
того, что проведение встречных проверок налоговыми органами не
практикуется, налогоплательщики имеют возможность в официальных
отчетах показывать заниженные объемы реализации и полученные
доходы;
- Занятие предпринимательской деятельностью без регистрации в
налоговых органах. В этом случае предприниматели в контрактах,
договорах, счетах-фактурах, банковских документах и т.д.
проставляют РНН перед налоговыми органами они не отчитываются и,
как правило существуют непродолжительное время;
- Переход в категорию потерявшие связь с налоговыми органами по
мере накопления задолжности по платежам в бюджет.
Налогоплательщик работает, представляет налоговую отчетность, но
не уплачивает платежи в бюджет и, по мере их накопления,
реализует имеющиеся активы и теряет связь с налоговыми органами.
Для уменьшения риска, как правило, используют фиктивные адреса и
подставные лица;
- Ложное банкротство. Одни и те же учредители открывают несколько
фирм, через некоторое время перекачивают активы из одной в
другую, а затем первую признают банкротом;
- Выставление накладных за неосуществленные операции или завышенным
ценам.
Данная форма присуща любому сектору экономики и способствует снижению
доходов путем применения фиктивных цен. При этом выписываются накладные для
отражения их в бухгалтерских книгах, которые дают им возможность
значительно снизить доход от финансово-хозяйственной деятельности. Этот тип
уклонения представляет особую опасность и его трудно выявить, если услуги
оказаны за границей, в определенных странах (офшорных);
- Использование подставных лиц.
В этом случае экономическая деятельность официально связывается одним
лицом, но фактически осуществляется другим;
- Передача товаров и оказание услуг физическим лицам.
Эта форма уклонения от налогов достаточно распространенная и ее трудно
предотвратить. Она происходит среди малых коммерческих предприятии. Прямой
контакт с отдельными лицами дает возможность предприятиям передавать товары
или предоставлять услуги, не выставляя накладных за совершенную сделку,
если физические лица не имеют особой заинтересованности в получении
соответствующих накладных. Эта форма имеет международный характер,
поскольку многие товары поступают из-за границы. В этом случае существует
двойное уклонение от налогов: одно- на стадии импорта, другое- на стадии
продажи. Фактическая стоимость, указанная в таможенной декларации, часто
отличается от их реальной стоимости, которую трудно определить.
Есть немало других форм, не способствующих поступлению налоговых
платежей (так называемых косвенных) в бюджет.
С развитием рыночных отношении в Республике возникает необходимость в
пересмотре налоговой политики. Поэтому в 1995 году был разработан и принят
первый в истории не только Казахстана, но и всех стран СНГ Налоговый
Кодекс, который заложил базовую основу новой налоговой системы. Основные
его идеи- дальнейшее совершенствование налогового законодательства,
экономическая нейтральность, справедливость и простота налоговой системы.
Налоговая политика была направлена на закрепление основной концепции и
принципов налогового законодательства, введенного в июле 1995 года, и
совершенствование администрирования сбора налогов:
- Реорганизацию структур налоговых органов по функциональному
принципу;
- Совершенствование механизма выдачи и определения стоимости
патентов;
- Переход на международные принципы налогообложения
внешнеторговых операций со странами СНГ;
- Модернизацию и компьютеризацию налоговой службы;
- Упрощение определения налогооблагаемой базы, процедур и форм
взаимоотношений налогоплательщиков с налоговой службой;
- Создание системы выявления и наказания хронических неплательщиков
налогов;
- Совершенствование законодательства по налогообложению
недропользователей;
- Внедрение системы мониторинга и контроля исполнения контрактов с
недропользователями и на управление. С введением Налогового
Кодекса количество налогов сократилось с 45 до 11, ставок
подоходному налогу с юридических лиц с 11 до 3, льготы с 37 до
8. Появились новые понятие как совокупный годовой доход, вычеты и
убытки, налогооблагаемый доход, налоговый учет и т.д. Основная
часть налогов в Казахстане стали поступать по системе налоговых
декларации. Данная система была принята в качестве основной
системы налогообложения
Одним из главных направление налоговой реформы было преобразование
структуры налогового администрирования. До перехода к рыночным отношениям,
в условиях жесткой централизованной плановой экономики, сбор налогов не
представлял особой сложности и не требовал специализированного,
профессионального, исполнительного и контролирующего аппарата.
Первоначально эта была независимая Главная Государственная Налоговая
Инспекция (ГГНИ), созданная Указом Президентом Республики Казахстан от
09.07.91г. на базе управления государственных доходов Министерства финансов
Республики Казахстан, имевшего исключительно планово-распределительные
функции. Естественно, что в условиях перехода к рынку и новой налоговой
политики ГГНИ пришлось в корне менять не только содержание своей работы, но
и ее стиль и методы, полностью исключающие любые проявления субъективизма и
ведомственного подхода
М.Оспанов напоминает, что, комментируя свое историческое решение об
образовании первой в суверенном Казахстане налоговой службы, глава
государства Н.Назарбаев пояснил, что применительно к ней слово
независимая означает ни что иное, как ее подчинение Закону и только ему,
неукоснительное следование тем правовым актам, которыми регулируется
налоговые отношения в республике
Однако всего через полтора года после создания ГГНИ она утратила еще
недавно обретенную ей независимость и с тех пор стала называться Главной
налоговой инспекцией Министерства финансов Республики Казахстан.
Аналогичная ситуация повторилась в середине 1996-начале 1997 годов,
когда Главная налоговая инспекция была сперва выделена в самостоятельный
Государственный налоговый комитет с непосредственным подчинением
Правительству Республики, однако менее чем через год, уже под названием
Налоговый комитет вновь вошел в состав Министерства финансов фактически на
правах одного их многих его департаментов.
В конце 1998 года Указ Правительства Республики Казахстан от 12.12.98г.
№4114 О дальнейшем реформировании системы государственных органов
Республики Казахстан Налоговый комитет снова был преобразован в
самостоятельное Министерство государственных доходов Республики Казахстан.
В состав Министерства государственных доходов Республики Казахстан
вошли Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан,
таможенный комитет, департамент налоговой полиции, акционерное общество
Агентство по реорганизации и ликвидации предприятий, комитет по
государственному контролю над производством и оборотом алкогольной
продукции.
Сегодня можно сказать, что главная цель первого этапа налоговой реформы
достигнуто: Казахстан создал налоговую систему, существенно приблизив ее к
мировым стандартам.
Вместе с тем, наряду с несомненными достоинствами действующей налоговой
системы выявились и некоторые ее серьезные недостатки, свидетельствующие о
том, что она сегодня нуждается в дальнейшем совершенствовании.
Профессор М.Оспанов пишет, что отсутствие серьезных научно-технических
проработок в области налоговых отношений и управления налогами, слепое
копирование зарубежного опыта без глубокого анализа его использования в
конкретных условиях привели к тому, что нередко налоговое законодательство
насквозь пропитано отрицательным отношением к налогоплательщику как
заведомому злоумышленнику - потенциальному нарушителю этого
законодательства и поэтому ориентирует не на сотрудничество с ним, а на
превентивное выявление (игнорируя презумпцию невинности) и беспощадное
пресечение якобы задуманных правонарушений.
Реформирование налоговой системы осуществляется на основе законов и
подзаконных актов 1995-1999гг. Практика показала несовершенство этой
реформы и его несоответствие реальной действительности, выявило
противоречия, препятствующие развитию экономики. Он часто подвергается
изменениям и дополнениям, что отрицательно сказывается, на налоговой
дисциплине, снижая налоговые поступления. С момента принятия данного Закона
в него уже 31 раз вносились различные изменения и дополнения. Кроме того,
принимается масса дополнительных документов: постановлений Правительства
Республики Казахстан, писем Министерства государства доходов Республики
Казахстан и Министерства финансов Республики Казахстан. Многочисленные
поправки и дополнения в налоговом законодательстве привели в свою очередь к
нестабильности и еще больше противоречивости и запутанности. Все это в
конечном итоге влияет на осуществление налогового контроля. К тому же
следует отметить, что и в Законе 1995 года налоговый контроль не получил
полного освещения. Поэтому дополнительно были разработаны и приняты:
- Указ Президента Республики Казахстан О дополнительных мерах по
реализации государственных гарантии свободы предпринимательской
деятельности от 14.06.96г. №3036;
- Указ Президента Республики Казахстан О защите прав граждан и
юридических лиц на свободу предпринимательской деятельности от
27.04.98г;
- Временные Методические указания О порядке проведения
документальной проверки правительства исчисления, полноты и
своевременности перечисления налогов и других обязательных
платежей в бюджет, О принудительном взыскании налоговых
задолжностей с юридических и физических лиц (1996г.);
- Руководство по заполнению декларации о совокупном годовом доходе
и произведенных вычетах юридического лица за 1997-1998гг.;
- Постановление Правительства Республики Казахстан О введении
единого статистического учета всех проверок хозяйствующих
субъектов от 01.09.99г. № 1286;
- Инструкция Министерства государственных доходов Республики
Казахстан О порядке рассмотрения ходатайств налогоплательщиков
по актам проверок от 07.06.99г. № 6294
Поэтому устранения всех недоработок, упущении, противоречии в
действующем налоговом законодательстве Правительством Республики Казахстан
было принято решение о разработке нового Налогового Кодекса. Ключевым его
звеном было совершенствование налогового законодательства. При этом
приоритетными направлениями налоговой политики в современных условиях были
определены в следующем:
- Стабилизация налогового законодательства;
- Совершенствование фискальной политики через принятие нового
Налогового Кодекса;
- Привлечение в экономику иностранных капиталов;
- Внедрение электронной системы мониторинга крупных
налогоплательщиков;
- Создание условии для роста официальной экономики, особенно в
сфере малого бизнеса, посредством реализации принципов перехода
на патентные механизмы;
- Внедрение автоматизированных и телекоммуникационных систем
функционирования налоговых и таможенных органов.
В настоящее время можно сказать, что принятый новый Налоговый Кодекс
способствует совершенствованию работы налоговых органов, их прозрачности и
гласности, улучшению взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми
органами, упрощению налогообложения, повышению налоговой культуры и
укреплению налоговой дисциплины. Так как взыскиваемые с налогоплательщиков
платежи тем легче переносятся и тем совершеннее в хозяйственном
отношении, чем меньше они мешают экономической деятельности хозяйствующих
субъектов, поскольку экономическое благополучие граждан страны определяет
уровень государственного благосостояния. Этого можно достичь путем
соразмерного снижения налоговых ставок, сокращения видов налогов и
переориентирование налоговой политики на строгий учет, контроль и сбор
самих налогов. При этом не должно преобладать мнение о пополнении
доходной части бюджета путем повышения финансовых санкции за неуплату
налогов.
1.2 Классификация налогового контроля
Налоговые органы для выполнения поставленных передними задач используют
в своей деятельности различные формы и методы контроля.
В последние годы ряд ученых и экономистов Казахстана в своих работах
рассматривали формы и методы контроля. Однако практическое применение
различных форм и методов налогового контроля свидетельствует о
необходимости их дальнейшего совершенствования.
Рисунок 1
Схема системы финансового контроля
Финансовый контроль
Бюджетный Налоговый
Государственный Государственный Независимый
Счетный комитет по Налоговый комитет МФ Работники бухгалтерии
контролю за исполнением РК Внутренний аудит
республиканского Агенство финансовой Ревизионные комиссии
бюджета полиции РК акционерных обществ
Министерство финансов Комитет таможенного Аудиторские фирмы и
РК контроля МФ РК компании
Департамент Комитет по
Казначейства МФ РК государственному
Агентство РК по контролю над
регулированию производством и
естественных монополии, оборотом алкогольной
защите конкуренции и продукции
поддержке малого Комитет по
бизнеса реорганизации и
ликвидации
предприятий
Все министерства, ведомства и Хозяйствующие субъекты, независимо от
бюджетные учреждения форм собственности
* Разработано на основе – Ермекбаева Б.Ж. Лесбеков Г.А. Основы
налогообложения. А.2001г. Мельников В.Д. Ильясов К.К. Финансы. А.2001г.
Актуальной проблемой развития контроля и повышения его эффективности, в
условиях рыночной экономики является процесс регламентации границ
контрольной деятельности и разработка направлении контроля. Определить
направление контроля, значит, указать объект приложения контрольных
действии, обусловленных компетенцией субъектов контроля.
В соответствии с этим, исходя из особенностей контроля, осуществляемого
в современных условиях сначала необходимо рассмотреть классификации
финансового контроля.
Множественность точек зрения по проблеме классификации контроля
свидетельствует о ее сложном и синтетическом характере. Все это вызывает
необходимость проведения четких граней между типами, видами, формами и
методическими приемами контроля.
Критерием для выделения различных типов контроля может служить наиболее
глубинный и устойчивый признак, характеризующий самые существенные
особенности главных направлений контрольной деятельности на современном
этапе. Таким признаком, на наш взгляд, является статус контроля в
управленческой системе, выражающийся в объеме властных полномочий и степени
контрольной активности его субъектов (рисунок 1).
Согласно предлагаемой классификации финансовый контроль делится на
два типа: бюджетный и налоговый.
Бюджетный контроль призван осуществлять контроль за рациональным и
эффективным использованием бюджетных средств.
Функцией налогового контроля является организация и осуществление
контроля за полнотой поступления налогов и других обязательных платежей в
бюджет.
Система контроля – это совокупность субъектов, объектов, видов, типов,
методов и средств контроля, взаимодействующих как единое целое в процессе
установления результатов исполнения, изменения состояния объекта контроля,
анализа и оценки данных, полученных путем изменения, выработки
корректирующих воздействии. В системе понятии, с помощью которых
рассматривается контроль, важное место занимают объект и субъект контроля.
В соответствии со сложившейся системой органов Высшего государственного
контроля является Счетный комитет по контролю за исполнением
республиканского бюджета при Правительстве Республики Казахстан. Субъектами
государственного контроля являются комитеты по административному и
финансовому контролю при Правительстве Республики Казахстан, в частности,
Министерство финансов Республики Казахстан, Агентство Республики Казахстан
по регулированию естественных монополий, защите конкуренций и поддержке
малого бизнеса и т.д. Необходимо ответить, что действуют министерства и
ведомства, деятельность которых не подлежит никакому типу и виду контроля.
Это Министерство иностранных дел, КНБ, Верховный суд и т.д.
При этом бюджетному контролю относится проверка расходной части
бюджета, проводимая Счетным комитетом по контролю за исполнением
республиканского бюджета, Департаментом Казначейства Министерства финансов
Республики Казахстан, Агентством Республики Казахстан по регулированию
естественных монополий, защите конкуренции и поддержке малого бизнеса.
Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, которые
пользуются правами на проведение проверок налогоплательщиков, вышестоящие
налоговые органы, которые пользуются правами на проведение комплексных
ревизий нижестоящих налоговых органов, работники бухгалтерии, внутренний
аудит хозяйствующих субъектов, ревизионные комиссии акционерных обществ и
аудиторские фирмы.
Общепризнанно определение объекта контроля, под которым подразумевается
то, что контролируется. В свою очередь в системе управления налогового
органа объектами контроля соответственно могут выступать самые различные
стороны деятельности всех уровней независимо от форм собственности.
В свою очередь, налоговый контроль делится на государственный и
независимый. При этом государственный налоговый контроль осуществляется
согласно Закону Республики Казахстан О налогах и других обязательных
платежах в бюджет исключительно органами налоговой службы. Органы,
осуществляющие налоговый контроль выполняют контрольные функций
государства, для чего наделены определенными властными полномочиями,
которые проявляются в части начисления и взимания налогов и других
обязательных платежей в бюджет. Это также указано профессором А.И.Худяковым
в книге Налоговое право Республики Казахстан.
Налоговый контроль по характеру взаимоотношении объекта и субъекта
подразделяется на внутренний и внешний.
Классификация объектов налогового контроля с позиции положения субъекта
для подразделения народного хозяйства имеет большое практическое значение,
так как с ее помощью возможно более четкое разграничение контрольной
функции между органами управления.
Налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими звеньями налоговой
системы за деятельностью подчиненных ему налоговых органов, является
внутренними или более точно, внутриведомственными.
Внутриведомственные различия налогового контроля характеризуется,
прежде всего, задачами последнего, реализующими интересы субъектов, то
есть различных звеньев финансовой системы.
В системе налогового контроля одно из ведущих направлении занимает
контроль за соблюдением норм налогового законодательства территориальными
налоговыми комитетами. Он проводится вышестоящими налоговыми органами в
виде комплексных ревизии, которые можно отнести к ведомственному контролю.
Комплексные ревизий позволяют оценить деятельность работы низовых
налоговых органов. Целью такой оценки является подтверждение соответствия
деятельности налоговых органов приоритетами налоговой политики государства.
Как и налоговый контроль в целом эффективность ведомственного контроля
зависит от качества правовой базы, как важнейшего условия его
осуществления.
На сегодняшний день, данный вид контроля не закреплен законодательно,
отсутствует внутреннее положение о порядке проведения комплексной ревизии,
что отрицательно сказывается на организации сбора налогов и других
обязательных платежей в бюджет в целом по республике и на профилактике
налоговых правонарушений.
Министерство Финансов Республики Казахстан, организовывая ведомственные
ревизии, используют накопленную методическую базу и выработанные на
практике методы проведения ревизии.
Комплексные ревизии проводятся с целью контроля за соблюдением
налогового законодательства низовыми налоговыми органами, изучения и
обобщения положительного опыта в работе налоговых органов, проведение
анализа причин невыполнения прогноза, образование недоимки по налогам и
других обязательными платежами в бюджет, допущенных недостатков и
нарушении, разработке конкретных мероприятии по их устранению, а также
инструктирование и оказание практической помощи на местах. Ревизия также
имеет цель предупредить в дальнейшем ошибки и исправить недостатки в работе
территориальных налоговых комитетов, содействовать повышению
ответственности работников по соблюдению налогового законодательства.
Комплексные ревизии проводятся с периодичностью не реже одного раза в
три года, каждая проверка проводится по плану, оформляется приказом
Министра государственных доходов Республики Казахстан, в котором
указывается проверяемый период, срок проведения проверки, утверждается
руководитель и состав ревизионной группы. Проверка должна быть проведена в
течение не более 25 дней. Для проведения проверки могут, привлекаться
оперативные работники территориальных налоговых комитетов, что позволяет
охватить проверкой большое количество налоговых служб и дает специалистам
других налоговых комитетов возможность изучить опыт работы проверяемых
налоговых органов и использовать его в своей работе.
В налоговом контроле главным является государственный контроль за
соблюдением норм налогового законодательства, который осуществляется
государством в лице налоговых органов. Он сводится к обеспечению полного и
своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в
бюджет.
Классификация налогового контроля может быть представлена следующим
образом (рисунок 2).
По предложенной схеме налоговый контроль можно рассматривать в двух
аспектах: организационный и методический.
Первый из них, представляет собой выбор форм контроля, состав его
субъектов и объектов, исходя из понятия слово организационный, который
означает: относящийся к организации, подготовке осуществления чего-
нибудь.
Второй охватывает методы осуществления налоговых проверок, исходя из
трактовки слово методический, который означает: строго последовательный,
систематичный, точно следующий плану. Методический контроль охватывает
методы осуществления налоговых проверок.
Налоговый контроль можно разделить на предварительный, текущий и
последующий. Они находятся в тесной взаимосвязи, дополняя один другого,
отражая тем самым непрерывный характер контроля. В основу данной
классификации положены отдельные стороны конкретного выражения, и
организации контрольных действий в зависимости от времени их совершения.
Рисунок 2
Классификация налогового контроля.
Налоговый контроль
Организационный Методический
В В зависимости от В В зависимости
зависимости времени зависимости от объемов или
от совершения от полноты охвата
субъектов контрольных источников контролем
действий проверки
*В.М. Родионова., В.И. Шлейников. Финансовый контроль. Учебник.М.,
2002г. с.29.
В условиях перехода на рыночные отношения все большую роль играет
предварительный контроль. Предшествуя совершению хозяйственных и финансовых
операции, он носит предупреждающий характер. Чтобы свести потери и убытки к
минимуму, необходима отлаженная система предварительного налогового
контроля, цель которого предотвращать ошибки, недостатки и нарушения. На
стадии прогнозирования, планирования и проектирования он служит
предпосылкой для принятия оптимальных решении.
Предварительный контроль на практике налоговыми органами используется
на стадии проведения налоговых проверок декларации и расчетов для принятия
решения по правильности исчисления налогов и других обязательных платежей в
бюджет. Это определяет его значение для качественного проведения
контрольных действий. Зарубежные специалисты подчеркивают необходимость
концентраций усилий, именно на этапе предварительного анализа, который
позволяет разделить совокупность лиц, подлежащих проверке на тех, которые
имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех, которые могут
иметь налоговые ошибки и имеющие большую вероятность нарушения. Такое
разграничение объектов контроля на "группы риска" позволяет обеспечить
максимальное количество выявленных нарушений.
Текущий контроль носит оперативный характер, является частью регулярной
работы и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для
оценки правильности отражения различных операций и достоверности, данных
бухгалтерского учета и отчетности, представляемых в налоговые органы
налогоплательщиком. Эта форма контроля тесно связана, а иногда и
переплетается с оперативно-производственным планированием, оперативно-
техническим и бухгалтерским учетом.
Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского
учета, инвентаризаций и наблюдения, текущий контроль при необходимости
позволяет регулировать быстроменяющиеся ситуаций, и предупреждать потери и
убытки.
На практике текущий контроль реализуется налоговой проверкой. Данная
проверка активно используется для повышения собираемости налоговых сборов,
так как обеспечивает взаимоувязку данных налоговых расчетов (деклараций) с
данными налогоплательщика.
Последующий контроль- это проверка, проводимая по окончаний
определенного отчетного периода.
Последующий контроль, отличающийся углубленным изучением
производственной и финансовой деятельности предприятия за истекший период,
позволяет вскрывать недостатки предварительного и ткущего контроля.
Выбор конкретной формы зависит от уровня развития налоговой системы и
организаций налогового контроля. В Казахстане в настоящее время преобладает
последующий контроль, который выявляет факты недостоверности налоговых
отчетности, сокрытие объектов налогообложения и т.д.
Использование данной формы контроля вызвано в первую очередь,
фискальной направленностью налоговой политики и недостаточной работы с
налогоплательщиками.
На наш взгляд, недостаточно уделяют внимание предварительному и
текущему контролю.
Актуальность вопроса выбора форм контроля связана со значительным
увеличением количества налогоплательщиков, в связи с чем происходит
увеличение объема налоговых операций, при которых, естественно, возрастает
объем нагрузки на одного налогового инспектора и ответственность эа
качество контрольной работы.
Метод налогового контроля- это изучение финансово- экономической
информации и фактического состояния объектов контроля с помощью
определенных приемов, способов и путей его осуществления.
Методический контроль в свою очередь, классифицируется в зависимости от
источников проверки и от объемов или полноты охвата.
Налоговые органы имеют право проведения проверок у юридических и
физических лиц различных документов, имеющих отношение к исчислению и
оплате налогов, а также получать необходимые сведения, справки и
объяснения. Это форма налогового контроля осуществляется, прежде всего,
методом документальной проверки, который характерен полнотой изучения
финансово - хозяйственно деятельности плательщика и позволяет определить ее
недостатки и упущения.
Даже при случае обработке всей информации, содержащейся в налоговых
декларациях, расчетах, контроль не может считаться эффективным без
проведения документальной проверки.
По объему документальные проверки по деятельности налогоплательщиков
делятся на следующие виды:
- Комплексная;
- Тематическая;
Первостепенное значение имеет классификация проверок по содержанию
программы контроля. ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
