Аудит и учет собственного капитала

Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..6

1. Организация учета на исследуемом предприятии ... ... ... ... ... ... ...8
Особенности бухгалтерского учета на предприятиях
железнодорожного транспорта ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .8
1.2. Учетная политика предприятия (ВЧД.30) ... ... ... ... ... ... ... ... ..10
1.3. Технико.экономическая характеристика ВЧД.30 ст. Арысь ... ... ...15

2. Учет собственного капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .24
2.1. Собственный капитал и его формирование ... ... ... ... ... ... ... ... 21
2.2. Учет уставного капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .24
2.3. Учет резервного и дополнительного неоплаченного капитала ... ... .29
2.4. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) ... ... ... ... 32

3. Программа аудита собственного капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... 34
3.1. Аудит уставного капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .34
3.2. Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного
капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 42
3.3. Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка) ... ... ... ...45

4. Решение сквозной задачи ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 47
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 54
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .56

В условиях становления рыночных отношений, когда казахстанские предприятия переходят на международные стандарты финансовой, одним из актуальных вопросов является учет и аудит собственного капитала на предприятии.
Большую роль в работе и развитии железнодорожного транспорта играет учетная политика, ее задачи и принципы. Отчетность каждого структурного подразделения объединяют в единую, что позволяет координировать их работу и осуществлять оперативное руководство, а также принимать управленческие решения.
Экономика Республики Казахстан находится на стадии активных рыночных преобразований. Реформирование ее требует осмысления накопленного опыта, выявления эволюционных процессов и скачкообразных к освоению рыночных реформ, методология финансового и экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов, в частности организации учета хозяйствующего субъекта.
Сегодня как никогда бухгалтер должен хорошо знать как теоретические, так и практические аспекты организации учета, вести его в соответствии с требованиями рыночных отношений. Добиться делового успеха сегодня невозможно без освоения отечественными предпринимателями, финансовыми менеджерами, а также бухгалтерами всех основных принципов и подходов к организации учета, которые содержаться в новых отраслях научных знаний, появившихся в условиях формирования рыночных отношений. К ним, прежде всего можно отнести финансовый менеджмент, аудит и финансовый анализ.
Проблемы организации учета и аудита собственного капитала являются исключительно важными для развития не только предпринимательства, но государственных структур, в том числе предприятий железнодорожного транспорта в нашей республике, а потому требуют пристального внимания и глубоких научных разработок по различным ее аспектам. Особую актуальность приобретают такие ее проблемы, как научное обоснование содержания и

1. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 №329-II ЗРК.
2. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998г. №304-I (с изменениями и дополнениями от 10.07.2003г.).
3. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.2001г. № 210-II (с изменениями и дополнениями на 01.01.2006г.).
4. Гражданский кодекс РК (Общая часть). А., 2004.
5. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, на 01.01.2002г.
6. Международные стандарты аудита в Казахстане. Палата аудиторов Республики Казахстан, А., 2001.
7. Стандарты бухгалтерского учета. А., 2005.
8. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (утвержден Приказом Министра финансов РК от 18.09.2002г. № 438).
9. Инструкция по применению Типового плана счетов (утвержден Приказом Министра финансов РК от 18.09.2002г. № 438).
10. План счетов по МСФО. //Бюллетень бухгалтера, 2006, №3.
11. Приказ Министерства финансов РК «Об утверждении Концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности». №542, от 29.10.2002г.
12. Ажибаева З.Н. Аудит. А., 2005.
13. Алиев М.К. и др. Консолидированная финансовая отчетность. А., 2005.
14. Андреев В.Д. Практический аудит. М., 2002.
15. Данилевский Ю.А., Шапмгузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. М., 2002г.
16. Дюсембаев К.Ш. Теория аудита. А., 2000г.
17. Ержанов М.С. Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанском предприятии (практический аспект). А., 2000г.
18. Жуйриков К.К., Баяхметов Т.Б. Экономический анализ предприятия. А., 2006.
19. Жуков С.К. Бухгалтерский учет на предприятиях железнодорожного транспорта Республики Казахстан. А., 2000.
20. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. А., 2002.
21. Сатубалдин С., Кучукова Н. Актуальные проблемы экономики и
финансов Республики Казахстан. //Финансы Казахстана, 2004, №4.
22. Сборник бухгалтерских проводок (издание восьмое). А., 2005.

Дисциплина: Экономика
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 47 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..6

1. Организация учета на исследуемом предприятии ... ... ... ... ... ... ...8
1. Особенности бухгалтерского учета на предприятиях
железнодорожного транспорта ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .8
1.2. Учетная политика предприятия (ВЧД-30) ... ... ... ... ... ... ... ... ..10
1.3. Технико-экономическая характеристика ВЧД-30 ст. Арысь ... ... ...15

2. Учет собственного капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .24
2.1. Собственный капитал и его формирование ... ... ... ... ... ... ... ... 21
2.2. Учет уставного
капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... 24
2.3. Учет резервного и дополнительного неоплаченного капитала ... ... .29
2.4. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) ... ... ... ... 32

3. Программа аудита собственного капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... 34
3.1. Аудит уставного капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .34
3.2. Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного
капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4 2
3.3. Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка) ... ... ... ...45

4. Решение сквозной задачи ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 47
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .54
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .56

ВВЕДЕНИЕ

В условиях становления рыночных отношений, когда казахстанские
предприятия переходят на международные стандарты финансовой, одним из
актуальных вопросов является учет и аудит собственного капитала на
предприятии.
Большую роль в работе и развитии железнодорожного транспорта играет
учетная политика, ее задачи и принципы. Отчетность каждого структурного
подразделения объединяют в единую, что позволяет координировать их работу и
осуществлять оперативное руководство, а также принимать управленческие
решения.
Экономика Республики Казахстан находится на стадии активных рыночных
преобразований. Реформирование ее требует осмысления накопленного опыта,
выявления эволюционных процессов и скачкообразных к освоению рыночных
реформ, методология финансового и экономического анализа деятельности
хозяйствующих субъектов, в частности организации учета хозяйствующего
субъекта.
Сегодня как никогда бухгалтер должен хорошо знать как теоретические,
так и практические аспекты организации учета, вести его в соответствии с
требованиями рыночных отношений. Добиться делового успеха сегодня
невозможно без освоения отечественными предпринимателями, финансовыми
менеджерами, а также бухгалтерами всех основных принципов и подходов к
организации учета, которые содержаться в новых отраслях научных знаний,
появившихся в условиях формирования рыночных отношений. К ним, прежде всего
можно отнести финансовый менеджмент, аудит и финансовый анализ.
Проблемы организации учета и аудита собственного капитала являются
исключительно важными для развития не только предпринимательства, но
государственных структур, в том числе предприятий железнодорожного
транспорта в нашей республике, а потому требуют пристального внимания и
глубоких научных разработок по различным ее аспектам. Особую актуальность
приобретают такие ее проблемы, как научное обоснование содержания и
принципов, предмета, объекта и метода, целей, задач, роли учета и аудита в
условиях рыночной экономики; обеспечение правовых основ регулирования
аудиторской и финансовой деятельности; оценка существенности и финансового
риска; совершенствование организации учета и проведения аудита. В настоящее
время имеется много зарубежных и отечественных публикаций по аудиту и учету
обязательств. Используя международный опыт формирования системы учета,
необходимо учитывать отечественные разработки, в разных странах разный
подход к решению любого вопроса.
Содержание ряда работ зарубежных авторов носит фундаментальный
характер, представляет собой системное исследование многих теоретических и
методологических проблем учета и аудита пассивов. Комплексная, системная
разработка всей совокупности теоретических и методологических проблем
аудита в Республике Казахстан в условиях формирования рыночных отношений
является насущной задачей, решение которой обеспечивает организацию
аудиторской деятельности, адекватной современной экономической ситуации в
нашей стране, и создание механизма для гармонизации ее с международно-
признанной практикой аудита.
Введение в действие с 2006 года Международных стандартов финансовой
отчетности и Рабочего плана счетов в соответствии с МСФО, а также
инструкция по его применению, утвержденным Приказом Министра финансов
Республики Казахстан от 22.12.2005г. №426, приведение форм финансовой
отчетности в соответствие с требованиями международных стандартов вызывают
необходимость, создания новой методики аудита, соответствующей условиям
рыночной экономики. Такая методика необходима для установления
достоверности финансовой отчетности, способствующей развитию нормальных
связей между хозяйствующими субъектами, обоснования выбора делового
партнера и принятия правильных, научно обоснованных управленческих,
производственных и финансовых решений. Определения финансовой устойчивости
хозяйствующих субъектов, оценки их деловой активности и эффективности
предпринимательской деятельности 5,10.
1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НА ИССЛЕДУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Особенности бухгалтерского учета на предприятиях железнодорожного
транспорта

В развитии бухгалтерского учета на железных дорогах в период
перехода к рыночным отношениям наметилось два основных направления.
Особенность первого состоит в том, что его методология отражения некоторых
операций и процессов все более приближается к методологии, разработанной на
основе использования международного опыта и рекомендуемой Министерством
Финансов Республики Казахстан для применения предприятиями разных отраслей
народного хозяйства. Эта методология, носящая общий характер, закреплена в
нормативных документах Минфина Республики Казахстан, в первую очередь в
Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности предприятий. Для второго направления характерно переосмысление
отраслевой методологии учета, сложившейся на железных дорогах в течении
десятилетий, исключение из нее решений, не соответствующих рыночной
экономике, устранение наслоений прошлого и различий в учете однородных
операций, имеющих в отраслевых хозяйствах железных дорог 19.

Однако особенности железнодорожного транспорта столь значительны, что
они не могут не оказывать влияния на способы учета хозяйственно –
финансовой деятельности его деятельности его предприятий. Территориальное
размещение предприятий и единство технологического процесса, порядок
формирования затрат и доходов от перевозок и другие факторы требуют
применения в бухгалтерском учете железных дорог нетиповых решений.
Задачей бухгалтерской службы предприятия является контроль за
обеспечением сохранности всех видов собственности предприятия;
- контроль за рациональным и экономным расходованием всех средств
предприятия и обеспечение максимального получения доходов и прибыли;
- контроль и обеспечение своевременных расчетов с государственным
бюджетом, внебюджетными фондами, кредиторами и дебиторами.
Бухгалтерская служба ведет бухгалтерский учет активов, собственного
капитала, обязательств предприятия и осуществляемых им хозяйственных
операций способом двойной записи в соответствии с разработанным
предприятием Рабочим планом счетов финансово – хозяйственной деятельности
данного, конкретного предприятия.
Обособлено бухгалтерская служба ведет налоговый учет на предприятии по
методическим рекомендациям Налогового комитета Министерства финансов РК
3.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
руководитель предприятия.
Осуществляя организацию бухгалтерского учета, исходя из вида
деятельности, объемов работы, количества производственных подразделений и
участков, численности трудового коллектива, размера и конкретных условий
хозяйствования, предприятие самостоятельно устанавливает:
- организационную форму бухгалтерской работы, структуру бухгалтерского
органа;
- формирует учетную политику;
- производит функциональное разделение учета на производственный и
финансовый;
- разрабатывает порядок осуществления контроля за хозяйственными
операциями.
Устанавливает круг лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов.
При этом устанавливается и утверждается круг лиц, имеющих право подписи
документов по видам документов.
Бухгалтерия не может иметь другого названия, например финансовый
отдел, финансово-бухгалтерский отдел, бухгалтерско-экономический
отдел, планово- бухгалтерский отдел и т. п. На бухгалтерию не могут быть
возложены никакие обязанности, кроме ведения бухгалтерского учета,
составления и представления финансовой отчетности.
Бухгалтерия подчиняется только руководителю предприятия.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер.
В случае, если предприятие имеет незначительные объемы работы, то
бухгалтерия может не создаваться, как структурное подразделение (служба), а
всю бухгалтерскую работу ведет бухгалтер, или главный бухгалтер.
У предприятия не имеющего бухгалтерской службы, или штатной единицы
бухгалтера (главного бухгалтера), осуществлять бухгалтерский учет и
составлять финансовую отчетность может специализированная бухгалтерская
фирма, или бухгалтер (специалист) на договорных началах.
Руководитель предприятия может бухгалтерский учет вести лично.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии, с уже
перечисленными выше нормативно- правовыми документами.

2. Учетная политика предприятия (ВЧД-30 ст. Арысь)
Основная цель Учетной политики – создание информационной системы,
позволяющей проводить оценку капитала, активов, обязательств, доходов и
расходов за любой период деятельности предприятия для 17:
- эффективного менеджмента
- своевременных и правильных налоговых исчислений.
Вся система учета деятельности фирмы условно подразделяется на
следующие виды:
а) Финансовый учет – ведется на синтетических счетах подраздела
10-80 Типового плана счетов, где формируются все затраты и доходы в
процессе финансово-хозяйственной деятельности.
б) Статистический учет – базируется на данных финансового учета,
устанавливается органами Национального статистического Агентства согласно
Перечню по состоянию и других актов Национального статистического Агентства
РК.
в) Налоговый учет – формируется на базе конечных результатов
бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не
предусматривает альтернативных методов учета.
Фиксируются данные учета в нестандартных таблицах, ведомостях,
расчетах на протяжении отчетного периода и используются при расчете
налогооблагаемого дохода.
г) Управленческий учет – это сводная информация, составляемая по
заданию руководства фирмы по данным финансового, статистического и
налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций
и принятия эффективных управленческих решений и устанавливается в
произвольной форме.
Последовательность бухгалтерских записей определяется в следующем
порядке:
а) Первоначальными документами для фиксирования финансово-хозяйственной
деятельности являются – авиационные билеты, на основании которых
фиксируются факты совершения операций бухгалтерскими проводками.
Данные первичных документов накапливаются по мере продажи билетов в
нестандартных учетных журналах. Все записи в системе бухгалтерского учета
должны соответствовать классификации рабочего плана счетов.
б) На основании данных, обработанных в учете, составляется финансовая,
статистическая и налоговая отчетность для различных пользователей.
в) форма учета – журнально-ордерная.
Способ внедрения бухгалтерского учета принимается:
а) автоматизированный на ПК – для ведения учетных синтетических и
аналитических регистров и финансовых отчетов.
При учете на ПК фирма обеспечивает:
а) защиту данных учета на магнитных носителях от несанкционированного
допуска при помощи пароля;
б) наличие контрольного экземпляра дискеты с данными учета на конец
каждого месяца.
Руководство АО НК КТЖ определяет перечень лиц, имеющих право подписи
на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах
ежегодно и в случае смены полномочного лица по должности 11,18.
Внутренний и внешний контроль за соответствием деятельности ВЧД-30
законодательству РК осуществляется путем проверок ревизионной комиссией
внутри АО НК КТЖ, а также независимыми аудиторами в сроки и объемах,
определяемых собственником.
Порядок и формы ведения аналитического учета и хозяйственных операций
устанавливаются руководством АО НК КТЖ и могут изменяться в течение
отчетного периода.
Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является
календарный год.
Учет наличности в кассе. Выдача денег оформляется расходным ордером,
подписанным руководителем и главным бухгалтером. Деньги выдаются не в
подотчет, а непосредственно по факту использования. Документы,
подтверждающие правильное использование денег прикрепляются к расходному
кассовому ордеру.
Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых операций
фирма использует рабочий план счетов, разработанный на основе Типового
плана.
В случаем возникновения операций, не предусмотренных РПС, АО НК КТЖ
дополняет план, используя принципы его разработки.
Учетная политика и ее раскрытие:
а) ВЧД-30 в составе АО НК КТЖ публикует свою отчетность в соответствии
с Указом Президента РК, имеющим силу Закона, О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности от 24.06.2002.г. нормативные правовые акты,
регулирующие систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности РК,
устанавливающие основные принципы и общие правила учета, требования по
внутреннему контролю 19,20.
Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в
финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения.
1) непрерывная деятельность (предприятие рассматривается как непрерывно
действующее, т.е. как продолжающее работать в обозримом будущем).
2) понятность.
3) значимость.
4) достоверность.
5) сопоставимость.
в) Базой для формирования учетной политики являются Международные
стандарты финансовой отчетности 5.
Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период,
включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.
В отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности необходимо
раскрыть следующую информацию:
1) доход от основной деятельности;
2) себестоимость реализованной продукции (работ, услуг);
3) валовой доход;
4) расходы периода:
- общие и административные расходы,
- расходы по реализации;
5) доход (убыток) от основной деятельности
6) подоходный налог,
6) доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения,
7) чистый доход (убыток).
Отчет о движении денежных средств:
а) Движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается
прямым методом.
б) Движение от операций в иностранной валюте отражается в валюте РК с
применением обменного курса, устанавливаемого Национальным банком РК на
дату совершения операции.
в) Право использования остатков денежных средств на конец отчетного
периода принадлежит учредителю.
г) Расход денег по кассе осуществляется без авансового отчета.
Доход:
а) Доход оценивается по стоимости реализации, полученной или
причитающейся к получению.
в) Дебиторская задолженность определяется как счета к получению,
возникающие в результате реализации билетов.
Учет основных средств:
а) материальные активы, признаваемые как основные средства оцениваются по
первоначальной стоимости.
б) основные средства в результате переоценки отражаются в учете и
отчетности по текущей стоимости.
в) амортизация начисляется путем применения равномерно списания
стоимости.
г) все затраты на ремонт и эксплуатацию относятся на текущие расходы и
оформляются актами.
Учет финансовых инвестиций:
а) краткосрочные инвестиции учитываются по текущей стоимости.
Учет операций в иностранной валюте:
При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в
иностранной валюте оцениваются в казахстанских тенге путем пересчета по
курсу, установленному внутри предприятия, но не более 2-х тенге выше курса
Национального банка. Для расчета курсовых разниц используются счета 844 и
725.
Учет аренды: Расходы по арендной платы признаются в каждом отчетном
периоде систематически.
Учет по подоходному налог 3:
а) Бухгалтерский доход (убыток) представляет разницу между доходами и
расходами, определяемыми в соответствии СБУРУ РК 7.
б) Доход от основной деятельности: денежные и другие средства, подлежащие
получению (полученные) за выполненные работы, оказанные услуги.
в) Совокупный годовой доход корректируется за счет постоянных разниц,
возникающих в результате того, что часть статей и расходов учитывается при
расчете бухгалтерского дохода, но не учитывается при расчете
налогооблагаемого дохода, как то:
- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным
активам,
- суммы обязательных страховых платежей,
- суммы добровольных пенсионных взносов в негосударственные накопительные
пенсионные фонды,
- налоги и сборы,
- оплата аудиторских, консультативных и информационных услуг.
Особенности классификации затрат в бухгалтерском учете на предприятиях
железнодорожного транспорта заключаются в том, что их учет ведется на
основе разработанной номенклатуре затрат по данной отрасли. На исследуемом
предприятии (ВЧД-30 ст. Арысь) используются также номенклатура затрат
железнодорожного транспорта. Это является специфической особенностью
структурных подразделений и АО НК КТЖ в целом.

3. Технико-экономическая характеристика ВЧД-30 ст. Арысь
Филиал АО НК Казахстан Темир жолы - ВЧД-30 находится на ст. Арысь и
подчиняется руководству АО НК КТЖ.
Основным назначением исследуемого объекта является решение задач по
техническому обслуживанию и текущему ремонту вагонов, восстановлению узлов
и деталей, определяемых потребностями АО НК "Қазақстан темiр жолы".
Учредителем и уполномоченным органом ВЧД-30, осуществляющим функцию
субъекта права собственности, является АО НК КТЖ.
ВЧД-30 ст. Арысь в своей деятельности руководствуется законами
Республики Казахстан, актами Парламента, Президента, Правительства
Республики Казахстан, нормативными актами Министерства транспорта и
коммуникаций РК, приказами АО НК КТЖ, Уставом АО НК "Қазақстан темiр
жолы", Отраслевыми Тарифным Соглашением, иными нормативными правовыми
актами, регламентирующими деятельность железнодорожного транспорта 19.
Имущество ВЧД-30 составляют основные и оборотные средства, а также иные
материальные ценности, которые отражаются в бухгалтерском балансе
исследуемого объекта.
ВЧД-30 юридическими лицами не являются, но могут иметь текущие и
транзитные счета в банках.
Учетная политика анализируемого предприятия разработана в соответствии
с требованиями Стандарта бухгалтерского учета 1 "Учетная политика и ее
раскрытие" 7.
Регулирование системы бухгалтерского учета в ВВЧД-30 ведется в
соответствии со следующими нормативными документами:
1) Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности 1.
2) Стандартами бухгалтерского учета и Методическими рекомендациями к
ним 7.
3) Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых
отчетов 11.
4) Типовым планом счетов бухгалтерского учета 8.
5) Инструкциями, принятыми уполномоченными и компетентными органами.
6) Инструкцией об особом порядке формирования затрат, учитываемых при
расчете цен (тарифов) на производство и предоставление услуг (товаров,
работ) субъектами естественной монополии.
7) Учетной политикой АО НК "Қазақстан темiр жолы".
8) Другими документами: приказами, распоряжениями, инструкциями АО НК
"Қазақстан темiр жолы", вносящими экономически обоснованные изменения в
Учетную политику и реализующие ее требования.
9) Учетной политикой АО НК "Ремлокомотив".
Филиалы имеют самостоятельную бухгалтерию, возглавляемую главным
бухгалтером и подчиненную в своей деятельности головному предприятию, его
бухгалтерии.
Филиалы осуществляют ведение бухгалтерского учета, составляют в
установленном объеме и представляют в установленные сроки в АО НК КТЖ
информацию о финансово-хозяйственной деятельности по формам, утвержденным
Министерством финансов Республики Казахстан и внутрипроизводственную
отчетность по формам, разработанным в соответствии со Стандартами
бухгалтерского учета и утвержденным АО НК "Қазақстан темiр жолы".
ВЧД-20 представляет в установленные сроки квартальную и годовую сводную
финансовую отчетность в Управление бухгалтерского учета АО НК "Қазақстан
темiр жолы". Финансовая отчетность составляется в национальной валюте –
тенге. Отчет о движении денежных средств по операционной деятельности
составляется с использованием прямого метода.
В ВЧД-30 ведение бухгалтерского учета осуществляется:
1) ручным способом;
2) автоматизированным способом.
При автоматизации бухгалтерского учета филиалы используют единое
программное обеспечение, предусмотренное АО НК "Қазақстан темiр жолы". В
случае использования ими собственных разработок должна быть обеспечена
общая постановка задачи с едиными кодами обрабатываемых данных и едиными
выходными формами по каждому разделу бухгалтерского учета. В при выполнении
типовых хозяйственных операций "Корреспонденция счетов типовых
хозяйственных операций Типовому плану счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности субъектов".
В таблице 1 представлены расходы по эксплуатации за 2004-2005 гг.

Таблица 1
Расходы по эксплуатации

(в тыс.
тенге)
Наименование затрат Отчет 2005г. Результат
2004г.
План Факт К плану к отчету
Фонд оплаты труда 99684 131137 127580 -3557 27896
Начисления 23096 29372 27060 -2312 3964
Материалы 28291 55136 55513 377 27222
Топливо 4626 5440 6428 988 1802
Эл. Энергия 17140 16766 16193 -573 -947
Эл. энергия тыс.квт.ч.4104 3749 3224 -525 -880
Оплаты работ 38189 34663 29197 -5466 -8992
Амортизация 12768 11461 11855 394 -913
Прочее 2831 4685 5706 1021 2875
в т.ч. кап. Ремонт 42968 51507 53566 2059 10598
Всего расходов 226625 288660 279532 -9128 52907

В таблице 2 отражено выполнение плата по труду по исследуемому объекту
за 2004-2005г.г.

Таблица 2

Выполнение плана по труду

Показатели Отчёт План Факт 2005г.Результат
2004г.2005г.ср.спиПо к планук отчету
с реж.
Контингент, чел, всего: 539 5,11 508 508 -3 -92
в т.ч. эксплуатация 525 496 494 494 -2 -83
Пвд 14 15 14 14 -1 -9
ФОТ, тыс.тг. всего 109030143614138970138970-4644 29940
в т.ч. эксплуатация 99684 131139127580127580-3559 27896
ПВД 6574 3320 6750 6750 3430 176

Порядок калькуляции себестоимости перевозок грузов и пассажиров
определен в "Методических указаниях по калькуляции себестоимости
железнодорожных перевозок утвержденных начальником Департамента экономики,
финансов и бухгалтерского учета АО НК "Қазақстан темiр жолы" №Ц учет-ЦЭП-
147-И от 03. марта 2001 года.
ВЧД-30 применяют в учете реализации продукции и услуг – метод
начисления. Учет доходов ведется по видам деятельности в соответствии с
Типовым планом счетов бухгалтерского учета.
Вид деятельности исследуемого объекта относится к подсобно-
вспомогательной. Доходы по основной деятельности формируются за счет
оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию вагонов и других
видов подсобно-вспомогательной деятельности.
ВЧД-30 может иметь доходы от подсобно-вспомогательной и других видов
деятельности от оказания услуг и выполнения работ филиалам АО НК "Қазақстан
темiр жолы".
К подсобно-вспомогательной деятельности относятся:
1) производство и переработка продукции, выполнение работ и услуг для
реализации посторонним организациям, а также для предприятий, входящих в
состав АО НК "Қазақстан темiр жолы",
2) капитальный ремонт, выполненный внутриподрядным способом,
3) строительно-монтажные работы, выполненные на подрядных началах,
4) оказание услуг по международным перевозкам,
5) подсобное сельское хозяйство,
6) работы, услуги, выполненные для собственного потребления.
Доходы от подсобно-вспомогательной деятельности определяются в
зависимости от объема выполненных работ, стоимости или цены всего объема
работ.

2. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

2.1. Собственный капитал и его формирование
Собственный капитал принадлежит к числу сравнительно новых объектов
бухгалтерского учета. В Указе Президента РК О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, имеющем силу закона, от 24.06.2002г. дано следующее
определение: Собственный капитал – это активы субъекта после вычета его
обязательств 1.
Собственный капитал включает в себя 5,18,20:
- уставный капитал (с учетом неоплаченного и изъятого капитала).
Уставный капитал в акционерных обществах представлен простыми и
привилегированными акциями: в товариществах с различной степенью
ответственности - паями и вкладами;
- дополнительный оплаченный капитал;
- дополнительный неоплаченный капитал;
- резервный капитал (установленный учредительными документами или
уполномоченным органом);
- нераспределенный доход (непокрытый убыток). Нераспределенный доход
(убыток) может представляться в финансовой отчетности как доход (убыток)
предыдущих лет и отчетного года.
Особенностью собственного капитала является то обстоятельство, что он
всегда выступает в роли источника активов субъекта.
Основным элементом собственного капитала является уставный капитал,
предоставляющий собой совокупность вкладов участников в имущество при
создании предприятия для обеспечения его деятельности. Можно выделить
основные функции уставного капитала:
1) он является имущественной основой для деятельности субъекта.
2) Образование уставного капитала позволяет определить долю участия
каждого учредителя в субъекте.
3) Он гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами.
Уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств,
которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала
деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных
вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и
другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный капитал
представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого
юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров,
участников) и имеет гарантийный характер.
Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть
деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на
результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.
Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме
или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению
всех учредителей или по решению общего собрания всех участников
хозяйствующего субъекта. Если стоимость такого вклада превышает сумму,
эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ее
оценка должна быть подтверждена независимым экспертом (оценщиком) 4,20.
При перерегистрации хозяйствующего субъекта денежная оценка вклада его
участника может подтверждаться бухгалтерскими документами либо аудиторскими
отчетом.
Учредители (участники) хозяйствующего субъекта в течение пяти лет с
момента такой оценки несут солидарную ответственность перед кредиторами
субъекта в пределах суммы, на которую завышена оценка вклада.
В случаях, когда в качестве вклада субъекту передают право
пользования имуществом, размер этого вклада определяется платой за
пользование таким имуществом, исчисленной за весь срок, указанный в
учредительных документах.
Не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных прав и
иных нематериальных благ, а также путем зачета требований участников к
товариществу.
Первоначальный размер уставного капитала товариществ с ограниченной и
дополнительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не может
быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного
показателя на дату представления документов для государственной
регистрации товарищества.
Участники указанных товариществ обязаны внести до момента регистрации
товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала, но не менее
минимального размера уставного капитала. В срок, установленный решением
общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный
капитал товарищества. Такой срок не должен превышать одного года со дня
регистрации товарищества. При невыполнении участником товарищества
обязанности по внесению доли в установленный срок товарищество должно
внести невнесенную участником часть доли за счет собственного капитала,
либо провести уменьшение уставного капитала до его внесенной части.
Учет наличия и движения уставного капитала ведут на счетах подраздела
50 Уставный капитал Типового плана счетов, в который входят пассивные
сложные счета 501 Простые акции, 502 Привилегированные акции, 503
Вклады и паи 8,9,22.
Остаток по счетам подраздела 50 Уставный капитал должен
соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в
учредительных документах предприятия, если оно полностью сформировало свой
уставный капитал. Записи по счетам подраздела 50 проводят лишь в случаях
увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в
установленном порядке (по решению участников), и после внесения
соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация
размера уставного капитала в установленном порядке).
Рассмотрим операции по счетам подраздела 50 Уставный капитал (счета
501 - 503).
По кредиту счетов 501 Простые акции, 502 Привилегированные акции
отражают сумму задолженности (величина объявленного уставного капитала)
участников по вкладам в уставной капитал акционерного общества в
корреспонденции со счетом 511 Неоплаченный капитал подраздела 51
Неоплаченный капитал 8,9,22.
По кредиту счета 503 Вклады и паи отражают вклады участников в
уставный капитал товарищества в корреспонденции со счетом 511 или же
напрямую в корреспонденции с соответствующими счетами: денежные средства,
внеоборотные активы, товарно-материальные запасы и др.

2.2. Учет уставного капитала
Основным элементом собственного капитала является уставный капитал,
представляющий собой сумму взносов или вкладов, первоначально вложенных в
организацию его участниками (учредителями). Порядок формирования и
изменения уставного капитала регулируется законодательством и
учредительными документами. Особенности учета уставного капитала в
различных организациях зависят от организационно-правовой формы
предприятия.
В соответствии с законодательством акционерным обществом признается
юридическое лицо, выпускающее акции с целью привлечения средств для
осуществления своей деятельности 1,4.
В уставе акционерного общества отражается количество акций, разрешенных
к выпуску и их номинальная стоимость. Акционерное общество вправе не
выпускать в обращение сразу все акции. Если в обращении у акционерного
общества находится максимальное количество акций, а ему нужны
дополнительные средства, то необходимо получить разрешение уполномоченного
органа на увеличение уставного капитала и пройти перерегистрацию устава в
государственных органах.
Выпущенный (оплаченный) уставный капитал общества может быть изменен
путем выпуска новых акций или выкупа и последующего аннулирования
выпущенных акций. При этом суммарная номинальная стоимость выпущенных акций
не должна быть ниже минимальных размеров, установленных для выпущенного
(оплаченного) уставного капитала соответствующего типа общества 17,19,20.
Увеличение объявленного уставного капитала общества допускается только
после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций по решению
общего собрания акционеров. Уменьшение же объявленного уставного капитала
общества возможно на сумму разницы между объявленным и выпущенным
(оплаченным) капиталом и разрешается по решению общего собрания акционеров
после уведомления всех его кредиторов.
Право собственности акционеров определяется количеством акций в
обращении, т.е. акций купленных, а не количеством акций, разрешенных к
выпуску.
Таким образом, уставный капитал акционерного общества состоит из
номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.
Номинальная стоимость акций - это денежное выражение стоимости ценной
бумаги, определенной при ее выпуске.
Акции подразделяются на простые и привилегированные. Соотношение
простых и привилегированных акций регулируется законодательством. В
настоящее время привилегированных акций может быть выпущено не более (по
стоимости) 25% от объявленного уставного капитала общества 4.
Привилегированные акции дают право на получение дивидендов в заранее
определенном гарантированном размере, а также на часть имущества,
оставшегося после ликвидации общества.
Владельцы простых акций получают дивиденды по ним в зависимости от
результатов хозяйственной деятельности и решения собрания акционеров о
сумме чистого дохода, направляемого на выплату дивидендов по результатам
отчетного периода.
Согласно Международным стандартам финансовой отчетности для учета
капитала применяются счета раздела 5 Рабочего плана счетов по МСФО (таблица
3) 5,10.
Таблица 3
Счета по учету капитала согласно МСФО
№ счета Наименование счета
5000 Выпущенный капитал
5010 Объявленный капитал
5020 Неоплаченный капитал
5100 Эмиссионный доход
5110 Эмиссионный доход
5200 Выкупленные собственные долевые инструменты
5210 Выкупленные собственные долевые инструменты
5300 Резервы
5310 Резервный капитал, установленный учредительными документами
5320 Резерв на переоценку
5330 Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной
деятельности
5340 Прочие резервы
5400 Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
5410 Прибыль (убыток) отчетного года
5420 Корректировка прибыли (убытка) в результате изменения учетной
политики
5430 Прибыль (убыток) предыдущих лет

Размер объявленного уставного капитала общества равен суммарной
номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций, он указывается в
уставе акционерного общества. На сумму объявленного уставного капитала в
бухгалтерском учете записи не производятся. Они осуществляются только на
сумму выпущенных акций.
Для учета акций Типовым планом счетов предусмотрены счета 501 Простые
акции и 502 Привилегированные акции подраздела 50 Уставный капитал
8,9.
Формирование уставного капитала акционерного общества осуществляется
путем выпуска и продажи акций. При этом в бухгалтерском учете при выпуске
акций производятся записи: дебет счета 511 Неоплаченный капитал
подраздела 51 Неоплаченный капитал и кредит счетов 501 Простые акции,
502 Привилегированные акции подраздела 50 Уставный капитал 8,22.
Фактическое поступление вкладов учредителей в уставный капитал в
бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 511 Неоплаченный капитал
в корреспонденции со счетами 8,22:
- при оплате деньгами: 431 Деньги на текущих, корреспондентских счетах
в иностранной валюте внутри страны, 432 Деньги на текущих,
корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом подразделов 43
Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте; 441
Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте
подраздела 44 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной
валюте; 451 Наличность в кассе в национальной валюте, 452 Наличность в
кассе в иностранной валюте подраздела 45 Наличность в кассе;
- при оплате в виде основных средств и нематериальных активов: 101
Лицензионные соглашения, 102 Программное обеспечение, 103 Патенты,
105 Гудвилл, 106 Прочие нематериальные активы подраздела 10
Нематериальные активы; 121 Земля, 122 Здания и сооружения, 123
Машины и оборудование, передаточные устройства, 124 Транспортные
средства, 125 Прочие основные средства, 126 Незавершенное
строительство подраздела 12 Основные средства;
- товарно-материальными запасами: 201 Сырье и материалы, 202
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, 203
Топливо, 204 Тара и тарные материалы, 205 Запасные части, 206 Прочие
материалы, 208 Строительные материалы и другие подраздела 20
Материалы; 221 Готовая продукция, 222 Товары приобретенные, 223
Прочие товары подраздела 22 Товары 8.
Согласно Рабочего плана счетов бухгалтерского учета по МСФО
составляется корреспонденция счетов по учету собственного капитала,
отраженная в таблице 4 5,10.
Таблица 4
Корреспонденция счетов по учету собственного капитала согласно МСФО
№ Хозяйственная операция Корреспонденция счетов
пп
Дебет Кредит
1 Объявлен уставный капитал 5020 5010
2 Внесение вкладов учредителями в уставный
капитал в виде:
- нематериальных активов 2730 5020
- основных средств 2411-2417 5020
- товарно-материальных запасов 1310-1317 5020
- товаров 1330 5020
- денег 1010-1070 5020
3 Произведены отчисления в резервный капитал 5410 5310
4 Резервный капитал использован на покрытие 5310, 5340 5410, 5430
убытков отчетного года или предыдущих лет
5 Выявлены финансовые результаты Счета 5410
хозяйственной деятельности за отчетный раздела 6
период

Курсовые разницы, возникшие по задолженности учредителей по вкладам в
иностранной валюте, отражаются в Отчете о результатах финансово-
хозяйственной деятельности, как доходы и расходы от курсовой разницы.
Если продажная стоимость акции превышает ее номинальную стоимость, то
сумма превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной
стоимостью отражается по кредиту счета 531 Дополнительный оплаченный
капитал подраздела 53 Дополнительный оплаченный капитал в
корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счетом 334 Прочая
дебиторская задолженность подраздела 33 Прочая дебиторская
задолженность.

2.3. Учет резервного и дополнительно неоплаченного капитала
Одним из источников собственных средств организации является резервный
капитал. Информация о состоянии и движении резервного капитала, образуемого
в соответствии с учредительными документами, отражается на синтетических
счетах: 551 Резервный капитал, установленный учредительными документами,
552 Прочий резервный капитал подраздела 55 Резервный капитал 8,9.
Образование резервного капитала может носить обязательный и
добровольный характер.
Отчисления в резервный капитал от нераспределенного дохода отражаются
по кредиту счетов: 551 Резервный капитал, установленный учредительными
документами, 552 Прочий резервный капитал в корреспонденции с дебетом
счета 561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года.
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счетов:
551 Резервный капитал, установленный учредительными документами, 552
Прочий резервный капитал в корреспонденции со счетами 8,9:
1) 621 Расчеты по простым акциям, 622 Расчеты по привилегированным
акциям и 687 Прочая кредиторская задолженность и начисления - в части
сумм, направляемых на выплату дивидендов и доходов участникам товарищества
при отсутствии или недостаточности нераспределенного дохода отчетного
периода;
2) 561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года, 562
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет - в части
сумм, направляемых на покрытие убытка субъекта за отчетный период или
предыдущий год.
Величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая
определена собственником и зафиксирована в учредительных документах
субъекта.
Порядок использования средств резервного капитала акционерного общества
определяется советом директоров.
В хозяйственных товариществах также может быть предусмотрено
образование резервного капитала. Учет резервного капитала в товариществах
осуществляется аналогично учету в акционерных обществах 4.
Информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от
переоценок основных средств, инвестиций обобщается на счете 541
Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств
подраздела 54 Дополнительный неоплаченный капитал.
На сумму дооценки основных средств кредитуется счет 541 Дополнительный
неоплаченный капитал от переоценки основных средств и дебетуются счета
подраздела 12 Основные средства: 121 Земля, 122 Здания и сооружения,
123 Машины и оборудование, передаточные устройства, 124 Транспортные
средства, 125 Прочие 8,9,22.
На сумму износа, скорректированную пропорционально изменению стоимости
основных средств, производится запись по дебету счета 541 Дополнительный
неоплаченный капитал от переоценки основных средств и кредиту счетов
подраздела 13 Износ основных средств: 131 Износ зданий и сооружений,
132 Износ машин и оборудования, передаточных устройств, 133 Износ
транспортных средств, 134 Износ прочих основных средств.
При уменьшении текущей стоимости основных средств сумма снижения в
пределах сумм ранее произведенной переоценки списывается за счет
дополнительного неоплаченного капитала, а сверх сумм ранее произведенной
переоценки признается расходом, соответственно корректируется сумма
накопленного износа.
Списание суммы дооценки основных средств по мере их эксплуатации
отражается по дебету счета 541 Дополнительный неоплаченный капитал от
переоценки основных средств и кредиту счета 561 Нераспределенный доход
(непокрытый убыток) отчетного периода 7,23,24.
В момент выбытия основных средств на нераспределенный доход переносится
вся сумма переоценки.
Суммы дооценки долгосрочных финансовых инвестиций находят отражение по
дебету счетов: 401 Акции, 402 Облигации, 403 Прочие финансовые
инвестиции подраздела 40 Финансовые инвестиции в корреспонденции с
кредитом счета 542 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки
инвестиций подраздела 54 Дополнительный неоплаченный капитал.
Долевое участие в суммах переоценки активов в зависимых, дочерних
организациях отражается инвестором по дебету счетов 141 Инвестиции в
дочерние организации, 142 Инвестиции в зависимые организации, 143
Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица, 144 Инвестиции в
недвижимость подраздела 14 Инвестиции и кредиту счета 542
Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций на
соответствующем субсчете, открытом организацией 8,9,22.
В момент выбытия суммы переоценки долгосрочных инвестиций, учитываемые
на счете 542 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки
инвестиций, списываются на нераспределенный доход или доход отчетного
периода в зависимости от принятой учетной политики. Данная операция
отражается записью по дебету счета 542 Дополнительный неоплаченный капитал
от переоценки инвестиций и кредиту счета 561 Нераспределенный доход
(непокрытый убыток) отчетного периода или счета 723 Доход от выбытия
инвестиций и финансовых инвестиций.
При снижении стоимости инвестиций уменьшение производится за счет суммы
дооценки той же инвестиции и отражается по дебету счета 542 Дополнительный
неоплаченный капитал от переоценки инвестиций и кредиту счетов 141
Инвестиции в дочерние организации, 142 Инвестиции в зависимые
организации, 143 Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица,
144 Инвестиции в недвижимость подраздела 14 Инвестиции, 401 Акции,
402 Облигации, 403 Прочие финансовые инвестиции подраздела 40
Финансовые инвестиции 7,24.
При отсутствии (недостаточности) суммы дооценки одной и той же
инвестиции снижение ее стоимости относится на дебет счета 845 Прочие
подраздела 84 Расходы по неосновной деятельности.

2.4. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка)
В организациях возникает еще один вид собственного капитала -
нераспределенный доход (непокрытый убыток).
Нераспределенный доход представляет собой часть собственного капитала,
которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов и
доходов участникам хозяйственных товариществ. Нераспределенный доход может
быть использован на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ, а
также на создание резервного капитала в соответствии с учредительными
документами.
Нераспределенный доход может из года в год увеличиваться, представляя
рост собственного капитала.
Для учета нераспределенного дохода (убытка) в Типовом плане счетов
бухгалтерского учета предусмотрены счета 561 Нераспределенный доход
(непокрытый убыток) отчетного года и 562 Нераспределенный доход
(непокрытый убыток) предыдущих лет подраздела 56 Нераспределенный доход
(непокрытый убыток). Дебетовое сальдо по этим счетам характеризует сумму
непокрытого убытка, а кредитовое сальдо - сумму накопленного
нераспределенного дохода 8,9,20.
Оставшаяся сумма нераспределенного дохода (убытка) отчетного года
переносится со счета 561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
отчетного года на счет 562 Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
предыдущих лет 7,17.
В таблице 5 показана корреспонденция счетов по учету доходов на
предприятиях железнодорожного транспорта, в том числе и на исследуемом
предприятии 8,9,19,22.

Таблица 5
Корреспонденция счетов по учету доходов

№ Содержание операций Корреспонденция счетов
пп
Дебет Кредит ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.