Налоговая система Казахстана
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
3
1 СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
6
1.1 Экономическая сущность и роль налоговой системы в рыночной экономике ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
6
1.2. Основные направления в реформе налоговой системы РК и ее влияние на развитие экономики ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
21
1.3 Отличительные особенности налогового реформирования зарубежных государствах ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
31
2 ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В МЕСТНЫЙ БЮДЖЕТ (НА ПРИМЕРЕ НАЛОГОВОГО ДЕПАРТАМЕНТА ПО АЛМАТИНСКОЙ ОБЛАСТИ ... ... ... ... ..
39
2 .1 Анализ налоговой системы республики Казахстан ... ... ... ... ... ... 39
2.2 Экономическая оценка поступления налогов и других обязательных платежей по Алматинской области за 2012.2014 г ... ... ... ... ... ... ... .
49
3 ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КАЗАХСТАНА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
61
3.1 Основные проблемы и недостатки налоговой системы Республики Казахстана ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
61
3.2 Основные направления совершенствования налоговой системы Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ...
75
3
1 СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
6
1.1 Экономическая сущность и роль налоговой системы в рыночной экономике ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
6
1.2. Основные направления в реформе налоговой системы РК и ее влияние на развитие экономики ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
21
1.3 Отличительные особенности налогового реформирования зарубежных государствах ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
31
2 ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В МЕСТНЫЙ БЮДЖЕТ (НА ПРИМЕРЕ НАЛОГОВОГО ДЕПАРТАМЕНТА ПО АЛМАТИНСКОЙ ОБЛАСТИ ... ... ... ... ..
39
2 .1 Анализ налоговой системы республики Казахстан ... ... ... ... ... ... 39
2.2 Экономическая оценка поступления налогов и других обязательных платежей по Алматинской области за 2012.2014 г ... ... ... ... ... ... ... .
49
3 ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КАЗАХСТАНА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
61
3.1 Основные проблемы и недостатки налоговой системы Республики Казахстана ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
61
3.2 Основные направления совершенствования налоговой системы Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ...
75
Приобретение Республикой Казахстан государственной независимости и переход к рыночной экономике предопределили необходимость глобальных изменений действующего механизма хозяйствования и налоговых взаимоотно¬шений между налогоплательщиками и бюджетом.
Резкое увеличение количества налогоплательщиков с многообразием форм собственности привело к усложнению хозяйственного и налогового учета, что в, свою очередь, затруднило контроль за надлежащим исполнением налогоплатель¬щиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего, своевременности и полноты уплаты налогов и платежей.
Налогового кодекса явился важным этапом развития казахстанского налогового законодательства, который укрепил концептуальные основы налоговой системы, сформированной в предыдущие годы, с одновременным повышением эффективности правовых механизмов в налоговой сфере.
Наряду с позитивными результатами действия Налогового кодекса, остается проблема совершенствования налоговой системы в целях обеспечения условий для экономического роста страны и улучшения инвестиционного климата. Положения действующего налогового законодательства не в полной мере способствуют выводу из неофициального оборота доходов физических лиц, созданию оптимальных условий для вложения инвестиций в воспроизводство и обновление основных средств. Отсутствуют действенные механизмы стимулирования инновационной деятельности, что в определенной степени влияет на развитие наукоемких и высокотехнологичных производств.
Актуальность темы дипломной работы: с приобретением независимости, как в правовой, так и в экономической сфере потребовались радикальные изменения. Экономическая ситуация любой страны диктует необходимые условия для формирования налоговой политики, от прозрачности которой зависит стабильная налоговая система. На сегодняшний день налоговая система Казахстана находится в состоянии постоянного совершенствования.
Целью проводимой в республике налоговой политики является дальнейшее поощрение инвестиций в экономику, стимулирование инновационной активности, увеличение располагаемого дохода населения для роста платежеспособного спроса.
Для этого нужно:
установление регрессивной шкалы ставок по социальному налогу и более либеральной шкалы ставок по индивидуальному подоходному налогу;
снижение ставки налога на добавленную стоимость; создание экономических условий для стимулирования научной и инновационной деятельности, в том числе развития производств с высокой долей добавленной стоимости;
Резкое увеличение количества налогоплательщиков с многообразием форм собственности привело к усложнению хозяйственного и налогового учета, что в, свою очередь, затруднило контроль за надлежащим исполнением налогоплатель¬щиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего, своевременности и полноты уплаты налогов и платежей.
Налогового кодекса явился важным этапом развития казахстанского налогового законодательства, который укрепил концептуальные основы налоговой системы, сформированной в предыдущие годы, с одновременным повышением эффективности правовых механизмов в налоговой сфере.
Наряду с позитивными результатами действия Налогового кодекса, остается проблема совершенствования налоговой системы в целях обеспечения условий для экономического роста страны и улучшения инвестиционного климата. Положения действующего налогового законодательства не в полной мере способствуют выводу из неофициального оборота доходов физических лиц, созданию оптимальных условий для вложения инвестиций в воспроизводство и обновление основных средств. Отсутствуют действенные механизмы стимулирования инновационной деятельности, что в определенной степени влияет на развитие наукоемких и высокотехнологичных производств.
Актуальность темы дипломной работы: с приобретением независимости, как в правовой, так и в экономической сфере потребовались радикальные изменения. Экономическая ситуация любой страны диктует необходимые условия для формирования налоговой политики, от прозрачности которой зависит стабильная налоговая система. На сегодняшний день налоговая система Казахстана находится в состоянии постоянного совершенствования.
Целью проводимой в республике налоговой политики является дальнейшее поощрение инвестиций в экономику, стимулирование инновационной активности, увеличение располагаемого дохода населения для роста платежеспособного спроса.
Для этого нужно:
установление регрессивной шкалы ставок по социальному налогу и более либеральной шкалы ставок по индивидуальному подоходному налогу;
снижение ставки налога на добавленную стоимость; создание экономических условий для стимулирования научной и инновационной деятельности, в том числе развития производств с высокой долей добавленной стоимости;
1. Баймуратов У. Национальная экономическая система. – Алматы: Гылым, 2000. – 536 с.
2. Деловая неделя. – 2003. – 24 января. – 3 с.
3. Кажыкен М. Теория устойчивости социально-экономической системы. – Алматы; 2000. – 205 с.
4. Казахстан. 2002 г.: Статист. сб. – Алматы: Интеллсервис, 2002. – 553 с.
5. Какимжанов З. Х. Реформирование налоговых и таможенных систем Республики Казахстан // Современные проблемы развития экономики Казахстана: Сб. статей – Алматы, 2001. – 273 с.
6. Кусаинов К. Повысить эффективность налогового контроля // Казахстанская правда, 2002. – 6 марта, 5 с.
7. Курс экономики: Учебник / Под. ред. Б. А. Райзберга. – М.: Инфра-М, 2000. – 716 с.
8. Лесбеков Г. Анализ особенностей функционирования основных налогов в Республике Казахстан // Вест. КазГУ. Сер. эконом. – 2000. – № 6. – 73-83 с.
9. Мельников В. Д., Ильясов К. К. Финансы: Учебник. – Алматы, 2001. – 512
10. Нусупова А. Основные направления в реформировании налоговой системы Республики Казахстан и их влияние на развитие экономики // Экон. и стат. – 2000. – № 1. – 13-17 с.
11. Официальная газета. – 2002 г. – № 39, 5 с.
12. Омарова Ш. А. Совершенствование налоговой системы Республики Казахстан // Научн. труды Академии финансовой полиции. Вып. 2. – Алматы: Жетi жаргы, 2001. – 253-258 с.
13. Райханова К. Разъяснение основных положений Налогового Кодекса Республики Казахстан // Финансы Каз. – 2002. – № 2. – 33-54 с.
14. Сандрачук М. В. Налоговые системы как фактор экономической безопасности государства // Науч. труды Академии финансовой полиции. Вып. 2 – Алматы: Жетi жаргы, 2001. – 67-81 с.
2. Деловая неделя. – 2003. – 24 января. – 3 с.
3. Кажыкен М. Теория устойчивости социально-экономической системы. – Алматы; 2000. – 205 с.
4. Казахстан. 2002 г.: Статист. сб. – Алматы: Интеллсервис, 2002. – 553 с.
5. Какимжанов З. Х. Реформирование налоговых и таможенных систем Республики Казахстан // Современные проблемы развития экономики Казахстана: Сб. статей – Алматы, 2001. – 273 с.
6. Кусаинов К. Повысить эффективность налогового контроля // Казахстанская правда, 2002. – 6 марта, 5 с.
7. Курс экономики: Учебник / Под. ред. Б. А. Райзберга. – М.: Инфра-М, 2000. – 716 с.
8. Лесбеков Г. Анализ особенностей функционирования основных налогов в Республике Казахстан // Вест. КазГУ. Сер. эконом. – 2000. – № 6. – 73-83 с.
9. Мельников В. Д., Ильясов К. К. Финансы: Учебник. – Алматы, 2001. – 512
10. Нусупова А. Основные направления в реформировании налоговой системы Республики Казахстан и их влияние на развитие экономики // Экон. и стат. – 2000. – № 1. – 13-17 с.
11. Официальная газета. – 2002 г. – № 39, 5 с.
12. Омарова Ш. А. Совершенствование налоговой системы Республики Казахстан // Научн. труды Академии финансовой полиции. Вып. 2. – Алматы: Жетi жаргы, 2001. – 253-258 с.
13. Райханова К. Разъяснение основных положений Налогового Кодекса Республики Казахстан // Финансы Каз. – 2002. – № 2. – 33-54 с.
14. Сандрачук М. В. Налоговые системы как фактор экономической безопасности государства // Науч. труды Академии финансовой полиции. Вып. 2 – Алматы: Жетi жаргы, 2001. – 67-81 с.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 84 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 84 страниц
В избранное:
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1 СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ
КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.1 Экономическая сущность и роль налоговой системы в рыночной
экономике ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.2. Основные направления в реформе налоговой системы РК и ее
влияние на развитие экономики ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21
1.3 Отличительные особенности налогового реформирования зарубежных
государствах ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31
2 ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГОВ И ДРУГИХ
ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В МЕСТНЫЙ БЮДЖЕТ (НА ПРИМЕРЕ НАЛОГОВОГО
ДЕПАРТАМЕНТА ПО АЛМАТИНСКОЙ ОБЛАСТИ ... ... ... ... ..
39
2 .1 Анализ налоговой системы республики Казахстан ... ... ... ... ... ... 39
2.2 Экономическая оценка поступления налогов и других обязательных
платежей по Алматинской области за 2012-2014 г ... ... ... ... ... ... ... . 49
3 ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
КАЗАХСТАНА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 61
3.1 Основные проблемы и недостатки налоговой системы Республики
Казахстана ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 61
3.2 Основные направления совершенствования налоговой системы
Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... 75
ВВЕДЕНИЕ
Приобретение Республикой Казахстан государственной независимости и
переход к рыночной экономике предопределили необходимость глобальных
изменений действующего механизма хозяйствования и налоговых взаимоотношений
между налогоплательщиками и бюджетом.
Резкое увеличение количества налогоплательщиков с многообразием форм
собственности привело к усложнению хозяйственного и налогового учета, что
в, свою очередь, затруднило контроль за надлежащим исполнением
налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего,
своевременности и полноты уплаты налогов и платежей.
Налогового кодекса явился важным этапом развития казахстанского
налогового законодательства, который укрепил концептуальные основы
налоговой системы, сформированной в предыдущие годы, с одновременным
повышением эффективности правовых механизмов в налоговой сфере.
Наряду с позитивными результатами действия Налогового кодекса, остается
проблема совершенствования налоговой системы в целях обеспечения условий
для экономического роста страны и улучшения инвестиционного климата.
Положения действующего налогового законодательства не в полной мере
способствуют выводу из неофициального оборота доходов физических лиц,
созданию оптимальных условий для вложения инвестиций в воспроизводство и
обновление основных средств. Отсутствуют действенные механизмы
стимулирования инновационной деятельности, что в определенной степени
влияет на развитие наукоемких и высокотехнологичных производств.
Актуальность темы дипломной работы: с приобретением независимости,
как в правовой, так и в экономической сфере потребовались радикальные
изменения. Экономическая ситуация любой страны диктует необходимые условия
для формирования налоговой политики, от прозрачности которой зависит
стабильная налоговая система. На сегодняшний день налоговая система
Казахстана находится в состоянии постоянного совершенствования.
Целью проводимой в республике налоговой политики является дальнейшее
поощрение инвестиций в экономику, стимулирование инновационной активности,
увеличение располагаемого дохода населения для роста платежеспособного
спроса.
Для этого нужно:
установление регрессивной шкалы ставок по социальному налогу и более
либеральной шкалы ставок по индивидуальному подоходному налогу;
снижение ставки налога на добавленную стоимость; создание экономических
условий для стимулирования научной и инновационной деятельности, в том
числе развития производств с высокой долей добавленной стоимости;
совершенствование амортизационной политики, с целью стимулирования роста
инвестиций; совершенствование налогообложения нефтяных операций;
развитие процессов автоматизации налогового администрирования;
совершенствование методологии и норм администрирования специальных
налоговых режимов в целях создания условий для развития малого бизнеса и
сельхозпроизводителей.
Предусмотренные меры по совершенствованию налоговой системы позволят
реально снизить уровень налогообложения, что стимулирует дальнейшее
увеличение темпов экономического роста. Увеличение доходов государственного
бюджета будет происходить за счет расширения налогооблагаемой базы
благодаря созданию благоприятных условий для развития предпринимательства,
сокращению нелегального теневого оборота.
Налоговая политика осуществляется государством посредством комплекса мер
в области налогового регулирования. Налоговой политике необходимо
обеспечить поступление денежных средств в государственный бюджет в целях
реализации государством социальных, политических, экономических программ.
Государство не может существовать, не проводя эффективной налоговой
политики. Развитие эффективной налоговой политики Республики Казахстан
является одной из основных проблем современного государства, разработка
которой требует решения очень сложных задач. Государство стремится любым
путем и любыми способами, как можно более максимально пополнить свой
бюджет. Государственный бюджет, являясь основным планом в области финансов,
главным средством аккумулирования денежных ресурсов, дает политической
власти возможность реально осуществлять властные полномочия, а государству
— реальную политическую и экономическую власть. В этом и заключается
актуальность данной темы.
Эффективность налоговой политики определяется использованием модели
налоговой системы, которая должна соответствовать реалиям и условиям нашего
государства.
Экономическая и финансовая дестабилизация заставили государство
изыскивать новые пути по обеспечению более целенаправленной,
скоординированной и комплексной налоговой политики. Исходя из этого в
качестве основных идей налоговой реформы в Республике Казахстан были
выдвинуты:
стимулирование рыночных отношений: активная поддержка частного бизнеса;
стимулирование реинвестирования получаемых доходов в предпринимательскую
деятельность;
подведение системы налогообложения под прочную и системную
законодательную базу; создание механизма защиты доходов от двойного,
тройного налогообложения; достижение справедливости в налогообложении:
обеспечение социальной защиты малоимущих;
создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения
дохода;
учет национальных и территориальных интересов государства;
стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы
налогообложения.
Предметом исследования является совокупность финансово-экономических
отношений, возникающих в процессе функционирования налогов.
Теоретическую и методологическую основу дипломной работы составляют
научные труды отечественных и зарубежных авторов, законодательные и
нормативные акты, относящиеся к теме исследования, и статистические
материалы.
Аналитической базой для обобщения и выводов, сформулированных в работе,
послужили данные отчетов о результатах контрольно-экономической
деятельности Министерства Финансов Республики Казахстан и его структурных
подразделений.
Степень научной разработанности проблемы. Проблемы налогообложения
возникают одновременно с формированием государства, смыкая общественные и
индивидуальные интересы, государственные и корпоративные, обусловливая их
взаимодействие посредством фискальной и регулирующей функций. Вопросам
налогообложения уделяется достаточно большое внимание в научной литературе,
так как через налоги и налогообложение происходит огосударствление части
национального дохода, и оно отражает взаимодействие интересов государства и
налогоплательщиков. Однако до настоящего времени дискуссионный характер
теоретико-методологических положений о налогообложении свидетельствует как
о трудности формирования системы налогообложения, так и о различных
подходах к её' созданию, обуславливающих отсутствие единого подхода к
сущности понятия налогообложения. Налогообложение трактуется и как процесс
взимания налогов, и как социальное явление, и как экономическая категория в
соответствии с тем, какая цель преследуется в процессе исследования. Это
неоднозначное представление взаимосвязанных понятий налога и
налогообложения ведет к дискуссии по вопросам государственной политики в
области налогов, соотношения между прямым и косвенным налогообложением,
структуре её слагаемых, о взаимодействии с ценообразованием и другие.
1 СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
1.1 Экономическая сущность и роль налоговой системы в рыночной
экономике
Экономическая сущность налогов заключается в изъятии государством в
пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в
виде обязательного взноса.
Одной из функций государственной власти является налогообложение и
взимание налогов. Налоги являются не только одним из основных источников
дохода государства, но и методом системы управления экономикой, влияющей на
все сферы жизни общества – социальную, культурную, научно-техническую,
внешнеполитическую и т.д. Налоговый механизм воздействует на общественное
производство, его динамику и структуру.
Налоги как обязательные сборы, взимаемые государством, возникли еще в
древности. Самой древней формой налога можно считать пожертвования, кстати,
не всегда носившие добровольный характер. Еще в Пятикнижии Моисея сказано:
"...и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева
принадлежит Господу". Позже возникла и "светская десятина" - налоги,
взимаемые государством. Например, в Древней Греции свободные граждане не
платили налогов. На ранних этапах существования Древнего Рима в мирное
время налогов не было, но в военное время вводились налоги в соответствии с
доходами граждан.
В империи Чингисхана все жители обязаны были платить 10% налог от своих
доходов. Основной налог - "выход", взимался баскаками хана. Позже русские
князья сами стали собирать дань и отправлять в Орду. Размеры выхода стали
определяться договором между ханами Орды и великими князьями. По
свидетельству С.М.Соловьева причиной конфликта между Дмитрием Донским и
ханом Мамаем явилось нежелание русского князя уплачивать дань, какую его
предки "платили ханам Узбеку и Чанибеку, Димитрий соглашался только на
такую дань, какая в последнее время была условлена между ним и самим
Мамаем".
Проблемой налогообложения занимались многие экономисты, философы,
политики разных времен. Опыт истории показал, что разумные налоги
способствовали укреплению стабильности государства и экономическому росту.
Никто не станет отрицать необходимость налогов в любом государстве для
содержания аппарата управления, армии, социальной сферы. Но существует и
граница, за которой увеличение налогов угнетает сбережения и инвестиции,
начинается деградация экономики, утрачиваются стимулы к инвестированию,
экономическому росту, эффективному расходу ресурсов общества. Увеличение
налогового бремени приводит к тому, что значительные средства уходят из
сферы, связанной с экономическим ростом, уходят в недвижимость,
коллекционирование и т.д. Непосильные налоги заставляют предпринимателей
вкладывать деньги не в отечественное производство, а в деятельность
оффшорных компаний, в экономику других стран.
Ситуация в 70-х годах ХХ века в США и странах Западной Европы,
характеризовавшаяся спадом производства и ростом безработицы, привела к
многочисленным дискуссиям о поисках путей выхода из создавшегося
экономического положения. Группа экономистов, сторонников "экономики
предложения" - их называли сэпплай-сайдерами (supply-siders) – выступили за
упрощение налоговой системы и снижение предельных налоговых ставок, что,
создав стимулы для инвестиций, для дополнительных рабочих мест, приведет к
экономическому росту и увеличению налоговой базы. Поэтому снижение
налоговых ставок будет компенсироваться ростом налоговой базы, т.е. того
объема экономической деятельности, которая подлежит налогообложению. В 1981
году конгресс США принял закон, упорядочивавший налоговую систему и
снизивший налоги. Результатом стал рост темпов развития 3-3,5% в год и 9
лет устойчивого развития экономики впервые в истории США ХХ века.
В истории Казахстана было много трагических событий. В составе
Российской империи страна пережила изъятие 45 миллионов десятин земли у
казахского населения. Затем первая мировая война, восстание 1916 г.,
революция 1917 г. Период 1918-1920 гг. в Казахстане связан с политикой
"военного коммунизма" и продовольственной диктатуры. Продовольственная
разверстка проводилась специальными военными формированиями – продотрядами,
у разоренного населения отбирались "излишки" продовольствия, начался голод.
Результатом принудительных мер стали восстания в 1921 г. в нескольких
уездах, которые были жестоко подавлены.
История Казахстана 20-30 гг. – это история непрерывного насилия над
мирным населением: изъятие скота, насильственный переход к оседлости,
репрессии и голод. Государственные эксперименты разоряли экономику страны,
приводили к гибели миллионов людей. В начале 60-х гг. в СССР был
провозглашен лозунг: "Догоним и перегоним Америку по производству продукции
на душу населения!" Население выплачивало огромные налоги, ограничили
личное подворье, сельское хозяйство пришло в упадок, начался
продовольственный кризис. Столкнувшись с угрозой голода, новое руководство
страны снизило налоги и ликвидировало ограничения на крестьянские
хозяйства.
С обретением независимости в 1991 году Казахстан встал на путь серьезных
изменений в политико-экономическом устройстве государства. При этом, не
было никаких сомнений по поводу того, что применение традиционных
инструментов управления хозяйством, в числе которых были плановые задания
предприятиям по выпуску продукции и эффективности ее производства,
централизованно устанавливаемые цены, фонды и лимиты на поставки продукции
и приобретение ресурсов, резко утратили свою действенность.
Первые годы процесса преобразований происходили на фоне общей
либерализации общественной жизни, в ходе которого деформировались и
исчезали интересы и стимулы, заставлявшие работать административную систему
управления. В результате в стране наблюдалось нарастание материально-
финансовых диспропорций, связанных с воспроизводством дефицита продукции и
ресурсов, ускорением роста инфляции и обесцениванием доходов населения. В
то же время откладывание радикальных преобразований с каждым месяцем
увеличивало социальную напряженность и придавало будущим масштабным
преобразованиям потенциально все более болезненный характер.
В целях предотвращения негативных последствий командно-административной
системы управления народным хозяйством и перехода к рыночным отношениям
правительство республики начало осуществлять комплекс мер по реформированию
всего социально-экономического устройства, в том числе и налогового.
С 1992 года началась работа над совершенствованием налоговой системы.
Снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение
налоговой системы Казахстана к мировым стандартам – основной перечень
требований, которым отвечал Закон Республики Казахстан от 24 апреля 1995
года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".
Основными принципами Закона "О налогах и других обязательных платежах в
бюджет" явились принцип справедливости, который рассматривается в двух
аспектах. Первый из них – достижение так называемого "горизонтального
равенства", которое требует, чтобы все доходы налогоплательщиков,
независимо от того, как они зарабатываются и тратятся, облагались
единообразно на равных условиях. Второй – соблюдение "вертикального
равенства" перед законом обязательств налогоплательщиков, имеющих разный
уровень доходов и находящихся в разных, с точки зрения соответствия
социальным нормам в данном обществе, ситуациях. Практически это означает,
что в настоящее время обложение доходов физических лиц производится с
применением дифференцированных ставок по прогрессивной шкале.
Следующими по значимости основополагающими принципами реформирования
налоговой системы являлась ее максимальная простота, экономическая
нейтральность налогообложения, минимизация и сопоставимость налоговых
ставок. Введением в действие Закона "О налогах и других обязательных
платежах в бюджет" был сделан первый важный шаг к созданию действительно
цивилизованной и эффективной налоговой системы. Так, вместо действовавших в
Республике Казахстан 45 видов налогов и сборов и еще 6 видов отчислений в,
так называемые целевые фонды, осталось 19 видов налогов и сборов.
Во избежание уклонения от налогов при применении предприятиями
трансфертных цен был введен механизм корректировки облагаемого дохода
налогоплательщика на разницу в этих ценах. Для стимулирования процессов
акционирования предприятий было установлено окончательное налогообложение у
источника выплаты дивидендов по единой льготной ставке 15 процентов, а их
сумма учитывалась как в составе совокупного дохода предприятия, так и в
составе вычетов. В целях повышения инвестиционных стимулов,
заинтересованности в обновлении парка основных средств и совершенствовании
производства было предусмотрено увеличение норм амортизации и сокращение
затрат, упрощенный порядок их расчета.
Казахстан первым из стран СНГ разработал и ввел прогрессивное налоговое
законодательство. Важным отличительным нововведением стала отмена с июля
1997 года кассового метода в налоговом учете и переход на метод начислений.
Данный переход был обусловлен тем, что существовавший кассовый метод
приводил к искажению данных в налоговом учете и, соответственно, к
искажению налогооблагаемой базы, так как доходы исчислялись по кассовому
методу, а вычеты формировались по методу начислений. Введение метода
начислений способствовало усилению финансовой дисциплины и созданию условий
для сокращения доли зачетных схем расчетов с бюджетом, а затем – и для
отказа от них. Так, если в 1997 году доля неденежных расчетов с бюджетом по
налоговым и неналоговым поступлениям составляла 8,43%, в 1998 году – уже
0,16 %, то, начиная с 1999 года, все расчеты с бюджетом в республике
производятся "живыми деньгами".
Социальный налог, введенный с 1 января 1999 года, заменил целую систему
уплачиваемых платежей во внебюджетные фонды, такие как Государственный
центр по выплате пенсий в размере 15 процента от фонда оплаты труда,
накопительный пенсионный фонд в размере 10 процентов от фонда оплаты труда,
фонд обязательного медицинского страхования в размере 3 процентов от фонда
оплаты труда, фонд социального страхования в размере 1,5 процента и фонд
занятости в размере 2 процентов от фонда оплаты труда. В целом отчисления
во внебюджетные фонды производились в размере 31,5 процентов от фонда
оплаты труда.
Введение социального налога, заменившего отчисления в ряд внебюджетных
фондов, было вызвано необходимостью систематизации и эффективного
использования средств на социальные нужды, поступавшие ранее в
многочисленные внебюджетные фонды.
Социальный налог был установлен в размере 26 процентов, а с 1 июля 2001
года был снижен до 21%. При этом база исчисления социального налога
существенно не отличалась от базы исчисления взносов в вышеназванные Фонды.
Максимальная ставка подоходного налога с физических лиц была снижена с
40 % до 30 %.
С целью поддержания и развития субъектов малого бизнеса Законом
установлена упрощенная система налогообложения.
Для физических и юридических лиц, преимущественно работающих с наличными
денежными средствами или имеющих ограниченное число занятых в них
работников, был установлен порядок уплаты налога на основе патентов или
упрощенной системы определения налоговой базы и ведения налогового учета.
Для крестьянских (фермерских) хозяйств, имеющих земельные участки на
праве землепользования, был введен единый земельный налог, заменивший для
данной категории налогоплательщиков другие налоги.
Из Закона были исключены дорожный налог, сбор за регистрацию эмиссии
ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии
акций, не подлежащей государственной регистрации, сборы на социальное
обеспечение, за покупку физическими лицами наличной иностранной валюты.
Изменения в экономике Казахстана, произошедшие с момента проведения
налоговой реформы 1 июля 1995 года, множество подзаконных актов диктовали
необходимость дальнейшего реформирования налоговой системы.
В связи с чем, в июле 2001 года был подписан Кодекс Республики Казахстан
"О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс),
который введен в действие с 1 января 2002 года. При этом сохранилась
экономическая основа, заложенная в Законе Республики Казахстан "О налогах и
других обязательных платежах в бюджет".
Налоговый кодекс – единый кодифицированный документ, включивший в себя
все положения о налоговой системе. В нем четко определены права и
обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс
исполнения налогового обязательства, установлены правила осуществления
налогового контроля, определен ограниченный перечень налогов и других
обязательных платежей в бюджет, а также все важнейшие понятия и
инструменты, необходимые для функционирования всей налоговой системы
Казахстана.
Концепция, заложенная в Налоговом кодексе, направлена на обеспечение
справедливости налоговой системы, ее стабильности и предсказуемости,
достижение сбалансированности налоговой нагрузки для всех категорий
налогоплательщиков, обеспечение нейтральности налоговой системы по
отношению к экономическим процессам.
Следует отметить, что разработка Налогового кодекса велась в тесном
сотрудничестве с экспертами МВФ, ЮСАИД, МЦНИ и других международных
организаций. Проводимые международными организациями экспертизы в период
написания Налогового кодекса максимально приблизили документ к
международной модели и международным принципам налогообложения.
В то же время ряд особенностей, характерных исключительно для
Казахстана, был гармонично отражен в Налоговом кодексе. В нем предусмотрено
9 видов налогов и 9 платежей, а также 12 видов сборов, носящих разовый
характер, уплата которых производится в случае совершения государственными
органами юридически значимых действий в интересах плательщиков. Основную
долю поступления в бюджет составляют подоходные налоги (корпоративный и
индивидуальный), косвенные налоги (НДС и акцизы), социальный налог, а также
специальные платежи недропользователей.
Налоговая система – болевая точка реформируемой экономики. Она является
важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В наши дни
налоги должны стать частью комплексных системных реформ, направленных на
решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя основы налоговой
политики, Правительство РК столкнулось с необходимостью разрешения
чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что одновременно нужно
учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна
гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного
бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать
развитие экономики; механизм налогообложения должен быть максимально прост,
надо чтобы платить налоги стало психологически предпочтительней.
В рамках дальнейшего коренного реформирования экономики страны Президент
РК Н.А.Назарбаев предложил разработать ряд программ. В частности, и по
улучшению собираемости налогов, укреплению налоговой дисциплины, которая
сделает положение юридических и физических лиц более справедливыми. Это
должно снять преграды, препятствующие росту бизнеса и инвестиций,
стабилизировать финансовое положение государства.
О налогах и связанных с ними явлениях у нас стали говорить недавно. Это
обусловлено в первую очередь новыми рыночными отношениями, где роль денег
значительно возрастает и где налоги, превращаются в один из главных
источников финансового состояния государства. Налог – обязательный атрибут
любого государства. Но его определение в литературе достаточно
неоднозначно.
Экономические признаки налога.
1. Налог – это материальный платеж, то есть уплата налога всегда
выражает отчуждение имущества налогоплательщика (как правило, денежных
средств) в пользу государства.
2. Налог – это безвозвратное взимание денег. При уплате налога имеет
место одностороннее движение стоимости: от плательщика к государству и
только.
3. Подоходный налог является безэквивалентным платежом. Выражаясь
экономическим языком, налог опосредует одностороннее движение стоимости в
денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной
форме. Проще говоря, подоходный налог не является платой за какие-либо
товары или хотя бы государственные услуги, а выступает безвозмездным
изъятием денег.
4. Налог порождает стабильные экономические отношения, чем отличается,
скажем, от административного штрафа, который, заметим, обладает многими из
вышеназванных признаков налога.
5. Налог характеризуется наличием объекта обложения. Не существует
налога в форме взимания денег просто так, – любой налог взимается по поводу
наличия или совершения чего-либо, то есть при наличии объекта
налогообложения.
6. Налог всегда носит индивидуально определенный характер, то есть
всегда существует объект платежа в виде конкретного юридического или
физического лица. Без своего объекта (то есть плательщика) налог не
существует, хотя бы в силу той причины, что в этой ситуации будет не с кого
получить деньги.
7. Для налога характерен определенный размер платежа.
8. Фиксированность сроков уплаты налога. Налог характеризуется тем, что
имеет четко определенные сроки уплаты. Например, авансовые платежи по
корпоративному подоходному налогу должны быть уплачены не позднее 20 числа
каждого месяца. Окончательный расчет (уплата) по корпоративному подоходному
налогу по итогам налогового периода должен быть произведен не позднее
десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по
корпоративному подоходному налогу (которая, в свою очередь, должна быть
представлена не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым
периодом, и так далее. Сроки уплаты налога выступают составным элементом
налогового обязательства. Нарушение этих сроков влечет ответственность
налогоплательщика в виде пени и штрафов в установленных размерах.
9. Сумма налога всегда идет в доход государства, чем налог отличается от
всякого рода сборов и платежей, которые могут устанавливаться в рамках
негосударственных структур (например, вкладов в уставные капиталы (фонды)
хозяйственных товариществ, партийных членских взносов, пожертвований в
негосударственные благотворительные фонды и тому подобное).
Что же такое "налоги"? Налоги - это обязательные поступления в сборы с
юридических и физических лиц, проводимые государством на основе
государственного законодательства. Они выражают обязательность юридических
и физических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов
государства. Налоги, являясь инструментом перераспределения, призваны также
гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать или
сдерживать людей в развитии той или иной формы деятельности. Налоги делятся
на реальные и личные. Реальные налоги - это налоги на имущество. Ими
облагается непосредственно доход или имущество, а не сам налогоплательщик,
т.е. продажа, покупка или владение имуществом. Особенность этого налога в
том, что он не учитывает финансового положения налогоплательщика. Личными
налогами облагаются только доходы населения, они должны учитывать
платежеспособность налогоплательщика. (Например, подоходный налог).
Различия между личными и реальными налогами имеет определяющее значение при
характеристике налоговой системы с точки зрения справедливости и равенства
распределения налогового бремени. По этому критерию реальные налоги
уступают хорошо разработанным личным налогам, учитывающим индивидуальное
положение налогоплательщиков. Поэтому предпочтительней стремится к более
широкому использованию личных налогов. Налогоплательщик платит налог из
источника налога - материального фонда, из которого выплачивается налог
(трудовой или предпринимательский фонд). Существует два способа уплаты
налогов: из доходов и из капитала. Какой целесообразнее с точки зрения
экономики сказать нельзя, т.к. каждый отдельный случай нужно решать на
основании всей совокупности экономических, финансовых и социально-
политических условий. В налоговой теории существует понятие налоговой
единицы - эта та часть объекта налога, которая положена в основание
начисления налога.
Пример: в подоходном налоге налоговая единица - рубль, тенге или марка;
в поземельной - 1 гектар, 1 акр участка; в акцизном - 1 бутылка, 1 пачка
сигарет. Также существует понятие налоговой системы - взаимосвязанная
совокупность налогов, сложившихся в данном государстве под влиянием
социально-политических, экономических условий. Налоговая система базируется
на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают
конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные
элементы налогов. К элементам налогов относятся:
субъект налога (лицо, которое обязано платить налог по закону) однако при
помощи определенных экономических механизмов налоговое бремя может быть
положено на другие лица, поэтому специально выделяется.
носитель налога - доход или имущество, с которого начисляется налог
(прибыль, зарплата и т.п.)
Переложение налогов является самой трудной в теории налогообложения
проблемой и возможно только при определенных условиях (условий рынка,
отношения спроса, предложения товара и его цены и т.д.).
Налоги выполняют следующие функции:
1. Фискальная (мобилизационная) функция; т.е. государство собирает
налоги для финансирования соответствующих расходов.
2. Распределительная. Собирая налоги, государство тем самым оказывает
влияние на различные сферы экономики, осуществляя социальную политику,
перераспределяет доходы между группами населения, регионами, поддерживает
малоимущих и т.д.
3. Регулирующая функция заключается в обеспечении пропорции между
потреблением населения посредством изъятия части текущих доходов и их
направления на развитие производства.
4. Стимулирующая - создание различных стимулов по экономическому росту,
техническому обновлению, проведению НИОКР, росту народонаселения.
5. Ограничительная функция - через налоговую политику государство может
сдерживать или ограничивать развитие тех или иных производств.
6. Контрольно-учетная функция - учет доходов предприятий и групп
населения объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.
В налоговой теории существует такое понятие как ставка налога - величина
налоговых исчислений на единицу объекта налога (денежная единица доходов,
единица земельной площади и т.п.). Различают твердые, прогрессивные,
пропорциональные и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки
устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от
размеров дохода. (Пр. на тонну нефти). Прогрессивные - по мере увеличения
дохода увеличивается размер налоговой ставки, т.е. уровень размера налога
находится в прямой зависимости от размера налога. (Подоходный налог). При
прогрессивной шкале налогообложения налогоплательщик уплачивает не только
все большую абсолютную сумму дохода (по мере его роста), но и большую его
долю. Пропорциональные ставки - размер их не изменяется и не зависит от
уровня доходов (Н.Д.С.). регрессивная обработка прогрессивному. Ее
сущностью является увеличение размеров налоговой ставки по мере уменьшения
доходов. Такой налог может и не проводить к росту абсолютной суммы
поступлений в бюджет при увеличении дохода налогоплательщиков. В некоторых
случаях применение налогов возможно не только в чистом виде, но и в
смешанном варианте.
По платежеспособности налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые
налоги платятся непосредственно субъектами налога (подоходный налог, налог
на недвижимость) и прямо пропорциональны платежеспособности. Косвенные
налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги
взимают через надбавку к цене (пример: акцизы).
В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические.
Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов
государственных и местных бюджетов без закрепления за каким-либо
определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение
(пр.: отчисления на социальное страхование или отчисление в дорожные
фонды).
Таким образом, тенденции эволюции налогового механизма свидетельствуют о
наличии глубинных кризисных процессов как в сфере производства и в
отношениях к собственности, так и в поведенческой мотивации отечественного
предпринимательства. Результатом проявления указанных тенденций является
подрыв доходной базы государственного бюджета и резкое ослабление его
способности в должной мере выполнения его основных функциональных
обязанностей, обеспечение безопасности и обороны, защиту прав граждан, не
говоря уж о прямых ассигнованиях в экономику как важнейшем условии для ее
успешного роста.
Принципы построения налоговой системы.
Справедливость: налоговая система должна быть справедливой по
отношению к различным индивидуумам. Этот принцип исходит из того, что те,
кто находится в лучшем экономическом положении или имеет большие
возможности платить, должен вносить больший по сравнению с другими вклад в
поддержку государства.
- способность платить (способность к заработку);
- уровень потребления;
- подход с точки зрения получаемой выгоды.
Административная простота: административные издержки по управлению
налогами и соблюдению законодательства должны быть минимальными.
Экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в
противоречия с эффективным распределением ресурсов. Налоговая система не
должна дестимулировать сбережения и трудовую активность.
Гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать
на изменяющиеся экономические условия. Изменения в экономических условиях
требуют изменения в налоговых ставках. Важным аспектом гибкости налоговой
системы с целью стабилизации экономики является согласованность действий:
скорость, с которой изменения в своде налоговых законов могут быть
выполнены, и временные разрывы в сборе средств.
Налоговая система должна быть понятной налогоплательщикам. Государство
не должно пытаться получить преимущество от не информированности граждан.
Требования для создания оптимальной налоговой системы:
- распределение налогового бремени должно быть равным, или, иными
словами, 'каждый должен вносить свою справедливую долю в государственные
доходы;
- по возможности, налоги не должны оказывать влияния на принятие
различными лицами – экономических решений, или такое влияние должно быть
минимальным (принцип нейтральности налогообложения);
- при использовании налоговой политики для достижения социально-
экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа
равенства и справедливости налогообложения;
- налоговая структура должна способствовать использованию налоговой
политики в целях стабилизации и экономического роста страны;
- налоговое законодательство не должно допускать произвольного
толкования и быть понятной налогоплательщикам;
- административные издержки но управлению налогами и соблюдение
налогового законодательства должны быть минимальными.
Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для
оценки и качества налоговой системой страны. Разные цели, которые
преследует налоговая политика, необязательно согласуются друг с другом, и в
тех случаях, когда возникают противоречия между ними, необходимо добиваться
временного компромисса. Так, принцип равенства требует усложнения
административной системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, а
регулирующая функция налогов может нарушить принцип равенства и
справедливости и т.д.
Анализ и оценка нормативных, законодательствах и научно – методических
источников выделяют пять желательных характеристик любой налоговой системы:
1) экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в
противоречие с эффективным распределением ресурсов;
2) административная простота: административная система должна быть
простой и относительно недорогой в применении;
3) гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро
реагировать на изменяющиеся экономические условия;
4) Политическая ответственность: налоговая система должна быть построена
таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят для того, чтобы
политическая система была в состоянии более точно отражать их
предпочтения);
5) Справедливость: налоговая система должна быть справедливой в подходе
к различным индивидуумам:
- горизонтальное равенство;
- вертикальное равенство;
- подход с точки зрения получаемой выгоды.
Концепции налогообложения.
Концепция “полученных благ” основана на принципе выгоды.
Концепция “пожертвований” основана на принципе платежеспособности.
Согласно первому подходу, справедливой налоговой системой считается та,
при которой налоги, уплачиваемые налогоплательщиками, соответствуют
выгодам, которые они получают от услуг государства, т.е. справедливость
налоговой системы зависит от структуры государственных расходов. Другой
подход основывается на принципе “способности платить”, согласно которому
налоговая проблема рассматривается сама по себе независимо от политики
государственных расходов, т.е. при данной потребности в налоговых доходах
каждый налогоплательщик должен внести свою долю в зависимости от
способности платить.
Ни один из этих подходов не является удовлетворительным и легко
осуществимым на практике, оба имеют преимущества и недостатки, и, как
правило, каждая налоговая система содержит элементы обоих подходов.
Основные факторы, влияющие на налоговую систему:
1) социально-экономическое развитие республики и регионов;
2) развитие финансовой системы в республике;
3) использование новых финансовых инструментов для регулирования
экономики.
В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем
развитии прошли несколько этапов.
Таблица 1 – Основные этапы развития налоговой системы РК
ПериодизЦель этапа Стратегия и Уровень Достигнутые
ация становления и тактика централизсоциально-эконом
развития управления ации ические
национальной налоговыми результаты
налоговой системы отношениями
1 2 3 4 5
1 этап Создание Ориентация на низкий Создана
1991–199национальной решение текущих национальная
4 гг. налоговой системы, и краткосрочных налоговая
упорядочиваю- щей задач система, не
элементы лишенная
хаотичности в противоречий и
экономике и элементов
налоговых отношениях хаотичности.
и ориентирующей на Сжимание
формирование налогооблагаемой
доходной части базы
государственного
бюджета
2 этап Достижение макро- Решение кратко- средний Достижение
1995–199экономической и среднесрочных макроэкономическ
8 гг. стабилизации и задач. ой стабилизации,
максимизации Ориентация на ставшей основой
доходной части среднесрочные для
бюджета путем задачи экономического
стимулирования роста.
предприятий, имеющих Прекращение
наиболее высокий сужения
потенциал и налогооблагаемой
конкурентоспособност базы.
ь
3 этап Достижение Решение высокий Начало
1999–200экономического ростасреднесрочных экологичеcкого
1 гг. связано с переходом задач и роста.
на новые принципы ориентация на Стабилизация и
организации долгосрочные начало
налогового цели, расширения
регулирования, сформулированные налогооблагаемой
учитывающие правила в стратегии базы
функционирования Казахстан-2030
мировой налоговой
практики, и
увеличение доходной
части
государственного
бюджета
4 этап Максимизация Решение средне- высокий Стабилизация
2002–200доходной части и долгосрочных экономического
8 гг бюджета путем задач. роста позволит
стимулирования Ориентация балансировать
наращивания преимущественно интересы
капитализированной на решение государства и
стоимости субъектов стратегических налогоплательщик
налогообложения с задач ов
целью расширения
финансирования
социально-экономичес
ких программ
5 этап Максимальная Решение высокий Стабилизация
начинаетадаптация налоговой долгосрочных экономической
ся с системы РК к задач. ситуации в
2009 г. международным Ориентация условиях
стандартам преимущественно международного
финансовой на решение финансового
отчетности. Переход стратегических кризиса.
на новые принципы задач Обеспечение
организации баланса
налогового интересов
регулирования на налогоплательщик
основе пол- ной а и государства
компьютеризации
налоговых отношений
Рассмотрим первые 3 основных этапа:
1 этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года). В республике
функционировали более 40 видов налогов:
1) общегосударственные налоги;
2) общеобязательные местные налоги;
3) местные налоги.
2 этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год). В этот период
количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на
общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30
изменений и дополнений в Закон О налогах и других обязательных платежах в
бюджет. Затем количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
3 этап налоговой реформы (2000–2002 г.г)
Основной задачей третьего этапа является усиление правовых
аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими
отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщикам. В целом,
структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно
оптимальна. Нa этом этапе существовало 17 видов основных налогов, сборов и
других обязательных платежей в бюджет, которые требовали совершенствования
и оптимизации. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового
законодательства. С 1 января 2002 года с вводом в действие Кодекса РК "О
налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый Кодекс),
который был принят 12 июня 2001 года №209-11. Начат 4-ый этап : Структура
Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:
1) общая;
2) особенная;
3) налоговое администрирование.
Общая часть - это конституция налогового законодательства. В ней
четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены
жесткие правила, в соответствии с которыми любые изменения в
законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться
в действие - с началом календарного года.
Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего,
тот факт, что государство является сторонником стабильности, и
преемственности действующего налогового законодательства в части методики и
базы налогообложения. В части налогового администрирования определяются
процессуальные вопросы.
Многие аспекты Гражданского Кодекса, его особенной части, других
законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества,
в ближайшие 2–3 года не могут не перетереть существенных изменений. Это,
несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между
налогоплательщиками и государством, особенно в процессе апелляции.
Согласно Налоговому кодексу налоговое законодательство Республики
Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других
обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости
налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового
законодательства.
Согласно принципу обязательности налогообложения налогоплательщик обязан
исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым
законодательством в полном объеме и в установленные сроки.
В соответствии с принципом определенности налогообложения налоги и
другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть
определенными. Определенность налогообложения означает возможность
установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка
возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств
налогоплательщика.
В соответствии с принципом справедливости налогообложение в Республике
Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление
налоговых льгот индивидуального характера. Исключения составляют льготы,
которые уже предоставлены Казахстаном иностранным инвесторам, налоговый
режим которых определен на основании контрактов с уполномоченным органом
по инвестициям и содержит индивидуальные льготы по различным налогам и
таможенным пошлинам и производителям подакциозной продукции.
В соответствии с принципом единства налоговой системы налоговая система
Республики Казахстан ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1 СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ
КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.1 Экономическая сущность и роль налоговой системы в рыночной
экономике ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.2. Основные направления в реформе налоговой системы РК и ее
влияние на развитие экономики ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21
1.3 Отличительные особенности налогового реформирования зарубежных
государствах ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31
2 ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГОВ И ДРУГИХ
ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В МЕСТНЫЙ БЮДЖЕТ (НА ПРИМЕРЕ НАЛОГОВОГО
ДЕПАРТАМЕНТА ПО АЛМАТИНСКОЙ ОБЛАСТИ ... ... ... ... ..
39
2 .1 Анализ налоговой системы республики Казахстан ... ... ... ... ... ... 39
2.2 Экономическая оценка поступления налогов и других обязательных
платежей по Алматинской области за 2012-2014 г ... ... ... ... ... ... ... . 49
3 ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
КАЗАХСТАНА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 61
3.1 Основные проблемы и недостатки налоговой системы Республики
Казахстана ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 61
3.2 Основные направления совершенствования налоговой системы
Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... 75
ВВЕДЕНИЕ
Приобретение Республикой Казахстан государственной независимости и
переход к рыночной экономике предопределили необходимость глобальных
изменений действующего механизма хозяйствования и налоговых взаимоотношений
между налогоплательщиками и бюджетом.
Резкое увеличение количества налогоплательщиков с многообразием форм
собственности привело к усложнению хозяйственного и налогового учета, что
в, свою очередь, затруднило контроль за надлежащим исполнением
налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего,
своевременности и полноты уплаты налогов и платежей.
Налогового кодекса явился важным этапом развития казахстанского
налогового законодательства, который укрепил концептуальные основы
налоговой системы, сформированной в предыдущие годы, с одновременным
повышением эффективности правовых механизмов в налоговой сфере.
Наряду с позитивными результатами действия Налогового кодекса, остается
проблема совершенствования налоговой системы в целях обеспечения условий
для экономического роста страны и улучшения инвестиционного климата.
Положения действующего налогового законодательства не в полной мере
способствуют выводу из неофициального оборота доходов физических лиц,
созданию оптимальных условий для вложения инвестиций в воспроизводство и
обновление основных средств. Отсутствуют действенные механизмы
стимулирования инновационной деятельности, что в определенной степени
влияет на развитие наукоемких и высокотехнологичных производств.
Актуальность темы дипломной работы: с приобретением независимости,
как в правовой, так и в экономической сфере потребовались радикальные
изменения. Экономическая ситуация любой страны диктует необходимые условия
для формирования налоговой политики, от прозрачности которой зависит
стабильная налоговая система. На сегодняшний день налоговая система
Казахстана находится в состоянии постоянного совершенствования.
Целью проводимой в республике налоговой политики является дальнейшее
поощрение инвестиций в экономику, стимулирование инновационной активности,
увеличение располагаемого дохода населения для роста платежеспособного
спроса.
Для этого нужно:
установление регрессивной шкалы ставок по социальному налогу и более
либеральной шкалы ставок по индивидуальному подоходному налогу;
снижение ставки налога на добавленную стоимость; создание экономических
условий для стимулирования научной и инновационной деятельности, в том
числе развития производств с высокой долей добавленной стоимости;
совершенствование амортизационной политики, с целью стимулирования роста
инвестиций; совершенствование налогообложения нефтяных операций;
развитие процессов автоматизации налогового администрирования;
совершенствование методологии и норм администрирования специальных
налоговых режимов в целях создания условий для развития малого бизнеса и
сельхозпроизводителей.
Предусмотренные меры по совершенствованию налоговой системы позволят
реально снизить уровень налогообложения, что стимулирует дальнейшее
увеличение темпов экономического роста. Увеличение доходов государственного
бюджета будет происходить за счет расширения налогооблагаемой базы
благодаря созданию благоприятных условий для развития предпринимательства,
сокращению нелегального теневого оборота.
Налоговая политика осуществляется государством посредством комплекса мер
в области налогового регулирования. Налоговой политике необходимо
обеспечить поступление денежных средств в государственный бюджет в целях
реализации государством социальных, политических, экономических программ.
Государство не может существовать, не проводя эффективной налоговой
политики. Развитие эффективной налоговой политики Республики Казахстан
является одной из основных проблем современного государства, разработка
которой требует решения очень сложных задач. Государство стремится любым
путем и любыми способами, как можно более максимально пополнить свой
бюджет. Государственный бюджет, являясь основным планом в области финансов,
главным средством аккумулирования денежных ресурсов, дает политической
власти возможность реально осуществлять властные полномочия, а государству
— реальную политическую и экономическую власть. В этом и заключается
актуальность данной темы.
Эффективность налоговой политики определяется использованием модели
налоговой системы, которая должна соответствовать реалиям и условиям нашего
государства.
Экономическая и финансовая дестабилизация заставили государство
изыскивать новые пути по обеспечению более целенаправленной,
скоординированной и комплексной налоговой политики. Исходя из этого в
качестве основных идей налоговой реформы в Республике Казахстан были
выдвинуты:
стимулирование рыночных отношений: активная поддержка частного бизнеса;
стимулирование реинвестирования получаемых доходов в предпринимательскую
деятельность;
подведение системы налогообложения под прочную и системную
законодательную базу; создание механизма защиты доходов от двойного,
тройного налогообложения; достижение справедливости в налогообложении:
обеспечение социальной защиты малоимущих;
создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения
дохода;
учет национальных и территориальных интересов государства;
стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы
налогообложения.
Предметом исследования является совокупность финансово-экономических
отношений, возникающих в процессе функционирования налогов.
Теоретическую и методологическую основу дипломной работы составляют
научные труды отечественных и зарубежных авторов, законодательные и
нормативные акты, относящиеся к теме исследования, и статистические
материалы.
Аналитической базой для обобщения и выводов, сформулированных в работе,
послужили данные отчетов о результатах контрольно-экономической
деятельности Министерства Финансов Республики Казахстан и его структурных
подразделений.
Степень научной разработанности проблемы. Проблемы налогообложения
возникают одновременно с формированием государства, смыкая общественные и
индивидуальные интересы, государственные и корпоративные, обусловливая их
взаимодействие посредством фискальной и регулирующей функций. Вопросам
налогообложения уделяется достаточно большое внимание в научной литературе,
так как через налоги и налогообложение происходит огосударствление части
национального дохода, и оно отражает взаимодействие интересов государства и
налогоплательщиков. Однако до настоящего времени дискуссионный характер
теоретико-методологических положений о налогообложении свидетельствует как
о трудности формирования системы налогообложения, так и о различных
подходах к её' созданию, обуславливающих отсутствие единого подхода к
сущности понятия налогообложения. Налогообложение трактуется и как процесс
взимания налогов, и как социальное явление, и как экономическая категория в
соответствии с тем, какая цель преследуется в процессе исследования. Это
неоднозначное представление взаимосвязанных понятий налога и
налогообложения ведет к дискуссии по вопросам государственной политики в
области налогов, соотношения между прямым и косвенным налогообложением,
структуре её слагаемых, о взаимодействии с ценообразованием и другие.
1 СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
1.1 Экономическая сущность и роль налоговой системы в рыночной
экономике
Экономическая сущность налогов заключается в изъятии государством в
пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в
виде обязательного взноса.
Одной из функций государственной власти является налогообложение и
взимание налогов. Налоги являются не только одним из основных источников
дохода государства, но и методом системы управления экономикой, влияющей на
все сферы жизни общества – социальную, культурную, научно-техническую,
внешнеполитическую и т.д. Налоговый механизм воздействует на общественное
производство, его динамику и структуру.
Налоги как обязательные сборы, взимаемые государством, возникли еще в
древности. Самой древней формой налога можно считать пожертвования, кстати,
не всегда носившие добровольный характер. Еще в Пятикнижии Моисея сказано:
"...и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева
принадлежит Господу". Позже возникла и "светская десятина" - налоги,
взимаемые государством. Например, в Древней Греции свободные граждане не
платили налогов. На ранних этапах существования Древнего Рима в мирное
время налогов не было, но в военное время вводились налоги в соответствии с
доходами граждан.
В империи Чингисхана все жители обязаны были платить 10% налог от своих
доходов. Основной налог - "выход", взимался баскаками хана. Позже русские
князья сами стали собирать дань и отправлять в Орду. Размеры выхода стали
определяться договором между ханами Орды и великими князьями. По
свидетельству С.М.Соловьева причиной конфликта между Дмитрием Донским и
ханом Мамаем явилось нежелание русского князя уплачивать дань, какую его
предки "платили ханам Узбеку и Чанибеку, Димитрий соглашался только на
такую дань, какая в последнее время была условлена между ним и самим
Мамаем".
Проблемой налогообложения занимались многие экономисты, философы,
политики разных времен. Опыт истории показал, что разумные налоги
способствовали укреплению стабильности государства и экономическому росту.
Никто не станет отрицать необходимость налогов в любом государстве для
содержания аппарата управления, армии, социальной сферы. Но существует и
граница, за которой увеличение налогов угнетает сбережения и инвестиции,
начинается деградация экономики, утрачиваются стимулы к инвестированию,
экономическому росту, эффективному расходу ресурсов общества. Увеличение
налогового бремени приводит к тому, что значительные средства уходят из
сферы, связанной с экономическим ростом, уходят в недвижимость,
коллекционирование и т.д. Непосильные налоги заставляют предпринимателей
вкладывать деньги не в отечественное производство, а в деятельность
оффшорных компаний, в экономику других стран.
Ситуация в 70-х годах ХХ века в США и странах Западной Европы,
характеризовавшаяся спадом производства и ростом безработицы, привела к
многочисленным дискуссиям о поисках путей выхода из создавшегося
экономического положения. Группа экономистов, сторонников "экономики
предложения" - их называли сэпплай-сайдерами (supply-siders) – выступили за
упрощение налоговой системы и снижение предельных налоговых ставок, что,
создав стимулы для инвестиций, для дополнительных рабочих мест, приведет к
экономическому росту и увеличению налоговой базы. Поэтому снижение
налоговых ставок будет компенсироваться ростом налоговой базы, т.е. того
объема экономической деятельности, которая подлежит налогообложению. В 1981
году конгресс США принял закон, упорядочивавший налоговую систему и
снизивший налоги. Результатом стал рост темпов развития 3-3,5% в год и 9
лет устойчивого развития экономики впервые в истории США ХХ века.
В истории Казахстана было много трагических событий. В составе
Российской империи страна пережила изъятие 45 миллионов десятин земли у
казахского населения. Затем первая мировая война, восстание 1916 г.,
революция 1917 г. Период 1918-1920 гг. в Казахстане связан с политикой
"военного коммунизма" и продовольственной диктатуры. Продовольственная
разверстка проводилась специальными военными формированиями – продотрядами,
у разоренного населения отбирались "излишки" продовольствия, начался голод.
Результатом принудительных мер стали восстания в 1921 г. в нескольких
уездах, которые были жестоко подавлены.
История Казахстана 20-30 гг. – это история непрерывного насилия над
мирным населением: изъятие скота, насильственный переход к оседлости,
репрессии и голод. Государственные эксперименты разоряли экономику страны,
приводили к гибели миллионов людей. В начале 60-х гг. в СССР был
провозглашен лозунг: "Догоним и перегоним Америку по производству продукции
на душу населения!" Население выплачивало огромные налоги, ограничили
личное подворье, сельское хозяйство пришло в упадок, начался
продовольственный кризис. Столкнувшись с угрозой голода, новое руководство
страны снизило налоги и ликвидировало ограничения на крестьянские
хозяйства.
С обретением независимости в 1991 году Казахстан встал на путь серьезных
изменений в политико-экономическом устройстве государства. При этом, не
было никаких сомнений по поводу того, что применение традиционных
инструментов управления хозяйством, в числе которых были плановые задания
предприятиям по выпуску продукции и эффективности ее производства,
централизованно устанавливаемые цены, фонды и лимиты на поставки продукции
и приобретение ресурсов, резко утратили свою действенность.
Первые годы процесса преобразований происходили на фоне общей
либерализации общественной жизни, в ходе которого деформировались и
исчезали интересы и стимулы, заставлявшие работать административную систему
управления. В результате в стране наблюдалось нарастание материально-
финансовых диспропорций, связанных с воспроизводством дефицита продукции и
ресурсов, ускорением роста инфляции и обесцениванием доходов населения. В
то же время откладывание радикальных преобразований с каждым месяцем
увеличивало социальную напряженность и придавало будущим масштабным
преобразованиям потенциально все более болезненный характер.
В целях предотвращения негативных последствий командно-административной
системы управления народным хозяйством и перехода к рыночным отношениям
правительство республики начало осуществлять комплекс мер по реформированию
всего социально-экономического устройства, в том числе и налогового.
С 1992 года началась работа над совершенствованием налоговой системы.
Снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение
налоговой системы Казахстана к мировым стандартам – основной перечень
требований, которым отвечал Закон Республики Казахстан от 24 апреля 1995
года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".
Основными принципами Закона "О налогах и других обязательных платежах в
бюджет" явились принцип справедливости, который рассматривается в двух
аспектах. Первый из них – достижение так называемого "горизонтального
равенства", которое требует, чтобы все доходы налогоплательщиков,
независимо от того, как они зарабатываются и тратятся, облагались
единообразно на равных условиях. Второй – соблюдение "вертикального
равенства" перед законом обязательств налогоплательщиков, имеющих разный
уровень доходов и находящихся в разных, с точки зрения соответствия
социальным нормам в данном обществе, ситуациях. Практически это означает,
что в настоящее время обложение доходов физических лиц производится с
применением дифференцированных ставок по прогрессивной шкале.
Следующими по значимости основополагающими принципами реформирования
налоговой системы являлась ее максимальная простота, экономическая
нейтральность налогообложения, минимизация и сопоставимость налоговых
ставок. Введением в действие Закона "О налогах и других обязательных
платежах в бюджет" был сделан первый важный шаг к созданию действительно
цивилизованной и эффективной налоговой системы. Так, вместо действовавших в
Республике Казахстан 45 видов налогов и сборов и еще 6 видов отчислений в,
так называемые целевые фонды, осталось 19 видов налогов и сборов.
Во избежание уклонения от налогов при применении предприятиями
трансфертных цен был введен механизм корректировки облагаемого дохода
налогоплательщика на разницу в этих ценах. Для стимулирования процессов
акционирования предприятий было установлено окончательное налогообложение у
источника выплаты дивидендов по единой льготной ставке 15 процентов, а их
сумма учитывалась как в составе совокупного дохода предприятия, так и в
составе вычетов. В целях повышения инвестиционных стимулов,
заинтересованности в обновлении парка основных средств и совершенствовании
производства было предусмотрено увеличение норм амортизации и сокращение
затрат, упрощенный порядок их расчета.
Казахстан первым из стран СНГ разработал и ввел прогрессивное налоговое
законодательство. Важным отличительным нововведением стала отмена с июля
1997 года кассового метода в налоговом учете и переход на метод начислений.
Данный переход был обусловлен тем, что существовавший кассовый метод
приводил к искажению данных в налоговом учете и, соответственно, к
искажению налогооблагаемой базы, так как доходы исчислялись по кассовому
методу, а вычеты формировались по методу начислений. Введение метода
начислений способствовало усилению финансовой дисциплины и созданию условий
для сокращения доли зачетных схем расчетов с бюджетом, а затем – и для
отказа от них. Так, если в 1997 году доля неденежных расчетов с бюджетом по
налоговым и неналоговым поступлениям составляла 8,43%, в 1998 году – уже
0,16 %, то, начиная с 1999 года, все расчеты с бюджетом в республике
производятся "живыми деньгами".
Социальный налог, введенный с 1 января 1999 года, заменил целую систему
уплачиваемых платежей во внебюджетные фонды, такие как Государственный
центр по выплате пенсий в размере 15 процента от фонда оплаты труда,
накопительный пенсионный фонд в размере 10 процентов от фонда оплаты труда,
фонд обязательного медицинского страхования в размере 3 процентов от фонда
оплаты труда, фонд социального страхования в размере 1,5 процента и фонд
занятости в размере 2 процентов от фонда оплаты труда. В целом отчисления
во внебюджетные фонды производились в размере 31,5 процентов от фонда
оплаты труда.
Введение социального налога, заменившего отчисления в ряд внебюджетных
фондов, было вызвано необходимостью систематизации и эффективного
использования средств на социальные нужды, поступавшие ранее в
многочисленные внебюджетные фонды.
Социальный налог был установлен в размере 26 процентов, а с 1 июля 2001
года был снижен до 21%. При этом база исчисления социального налога
существенно не отличалась от базы исчисления взносов в вышеназванные Фонды.
Максимальная ставка подоходного налога с физических лиц была снижена с
40 % до 30 %.
С целью поддержания и развития субъектов малого бизнеса Законом
установлена упрощенная система налогообложения.
Для физических и юридических лиц, преимущественно работающих с наличными
денежными средствами или имеющих ограниченное число занятых в них
работников, был установлен порядок уплаты налога на основе патентов или
упрощенной системы определения налоговой базы и ведения налогового учета.
Для крестьянских (фермерских) хозяйств, имеющих земельные участки на
праве землепользования, был введен единый земельный налог, заменивший для
данной категории налогоплательщиков другие налоги.
Из Закона были исключены дорожный налог, сбор за регистрацию эмиссии
ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии
акций, не подлежащей государственной регистрации, сборы на социальное
обеспечение, за покупку физическими лицами наличной иностранной валюты.
Изменения в экономике Казахстана, произошедшие с момента проведения
налоговой реформы 1 июля 1995 года, множество подзаконных актов диктовали
необходимость дальнейшего реформирования налоговой системы.
В связи с чем, в июле 2001 года был подписан Кодекс Республики Казахстан
"О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс),
который введен в действие с 1 января 2002 года. При этом сохранилась
экономическая основа, заложенная в Законе Республики Казахстан "О налогах и
других обязательных платежах в бюджет".
Налоговый кодекс – единый кодифицированный документ, включивший в себя
все положения о налоговой системе. В нем четко определены права и
обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс
исполнения налогового обязательства, установлены правила осуществления
налогового контроля, определен ограниченный перечень налогов и других
обязательных платежей в бюджет, а также все важнейшие понятия и
инструменты, необходимые для функционирования всей налоговой системы
Казахстана.
Концепция, заложенная в Налоговом кодексе, направлена на обеспечение
справедливости налоговой системы, ее стабильности и предсказуемости,
достижение сбалансированности налоговой нагрузки для всех категорий
налогоплательщиков, обеспечение нейтральности налоговой системы по
отношению к экономическим процессам.
Следует отметить, что разработка Налогового кодекса велась в тесном
сотрудничестве с экспертами МВФ, ЮСАИД, МЦНИ и других международных
организаций. Проводимые международными организациями экспертизы в период
написания Налогового кодекса максимально приблизили документ к
международной модели и международным принципам налогообложения.
В то же время ряд особенностей, характерных исключительно для
Казахстана, был гармонично отражен в Налоговом кодексе. В нем предусмотрено
9 видов налогов и 9 платежей, а также 12 видов сборов, носящих разовый
характер, уплата которых производится в случае совершения государственными
органами юридически значимых действий в интересах плательщиков. Основную
долю поступления в бюджет составляют подоходные налоги (корпоративный и
индивидуальный), косвенные налоги (НДС и акцизы), социальный налог, а также
специальные платежи недропользователей.
Налоговая система – болевая точка реформируемой экономики. Она является
важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В наши дни
налоги должны стать частью комплексных системных реформ, направленных на
решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя основы налоговой
политики, Правительство РК столкнулось с необходимостью разрешения
чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что одновременно нужно
учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна
гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного
бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать
развитие экономики; механизм налогообложения должен быть максимально прост,
надо чтобы платить налоги стало психологически предпочтительней.
В рамках дальнейшего коренного реформирования экономики страны Президент
РК Н.А.Назарбаев предложил разработать ряд программ. В частности, и по
улучшению собираемости налогов, укреплению налоговой дисциплины, которая
сделает положение юридических и физических лиц более справедливыми. Это
должно снять преграды, препятствующие росту бизнеса и инвестиций,
стабилизировать финансовое положение государства.
О налогах и связанных с ними явлениях у нас стали говорить недавно. Это
обусловлено в первую очередь новыми рыночными отношениями, где роль денег
значительно возрастает и где налоги, превращаются в один из главных
источников финансового состояния государства. Налог – обязательный атрибут
любого государства. Но его определение в литературе достаточно
неоднозначно.
Экономические признаки налога.
1. Налог – это материальный платеж, то есть уплата налога всегда
выражает отчуждение имущества налогоплательщика (как правило, денежных
средств) в пользу государства.
2. Налог – это безвозвратное взимание денег. При уплате налога имеет
место одностороннее движение стоимости: от плательщика к государству и
только.
3. Подоходный налог является безэквивалентным платежом. Выражаясь
экономическим языком, налог опосредует одностороннее движение стоимости в
денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной
форме. Проще говоря, подоходный налог не является платой за какие-либо
товары или хотя бы государственные услуги, а выступает безвозмездным
изъятием денег.
4. Налог порождает стабильные экономические отношения, чем отличается,
скажем, от административного штрафа, который, заметим, обладает многими из
вышеназванных признаков налога.
5. Налог характеризуется наличием объекта обложения. Не существует
налога в форме взимания денег просто так, – любой налог взимается по поводу
наличия или совершения чего-либо, то есть при наличии объекта
налогообложения.
6. Налог всегда носит индивидуально определенный характер, то есть
всегда существует объект платежа в виде конкретного юридического или
физического лица. Без своего объекта (то есть плательщика) налог не
существует, хотя бы в силу той причины, что в этой ситуации будет не с кого
получить деньги.
7. Для налога характерен определенный размер платежа.
8. Фиксированность сроков уплаты налога. Налог характеризуется тем, что
имеет четко определенные сроки уплаты. Например, авансовые платежи по
корпоративному подоходному налогу должны быть уплачены не позднее 20 числа
каждого месяца. Окончательный расчет (уплата) по корпоративному подоходному
налогу по итогам налогового периода должен быть произведен не позднее
десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по
корпоративному подоходному налогу (которая, в свою очередь, должна быть
представлена не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым
периодом, и так далее. Сроки уплаты налога выступают составным элементом
налогового обязательства. Нарушение этих сроков влечет ответственность
налогоплательщика в виде пени и штрафов в установленных размерах.
9. Сумма налога всегда идет в доход государства, чем налог отличается от
всякого рода сборов и платежей, которые могут устанавливаться в рамках
негосударственных структур (например, вкладов в уставные капиталы (фонды)
хозяйственных товариществ, партийных членских взносов, пожертвований в
негосударственные благотворительные фонды и тому подобное).
Что же такое "налоги"? Налоги - это обязательные поступления в сборы с
юридических и физических лиц, проводимые государством на основе
государственного законодательства. Они выражают обязательность юридических
и физических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов
государства. Налоги, являясь инструментом перераспределения, призваны также
гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать или
сдерживать людей в развитии той или иной формы деятельности. Налоги делятся
на реальные и личные. Реальные налоги - это налоги на имущество. Ими
облагается непосредственно доход или имущество, а не сам налогоплательщик,
т.е. продажа, покупка или владение имуществом. Особенность этого налога в
том, что он не учитывает финансового положения налогоплательщика. Личными
налогами облагаются только доходы населения, они должны учитывать
платежеспособность налогоплательщика. (Например, подоходный налог).
Различия между личными и реальными налогами имеет определяющее значение при
характеристике налоговой системы с точки зрения справедливости и равенства
распределения налогового бремени. По этому критерию реальные налоги
уступают хорошо разработанным личным налогам, учитывающим индивидуальное
положение налогоплательщиков. Поэтому предпочтительней стремится к более
широкому использованию личных налогов. Налогоплательщик платит налог из
источника налога - материального фонда, из которого выплачивается налог
(трудовой или предпринимательский фонд). Существует два способа уплаты
налогов: из доходов и из капитала. Какой целесообразнее с точки зрения
экономики сказать нельзя, т.к. каждый отдельный случай нужно решать на
основании всей совокупности экономических, финансовых и социально-
политических условий. В налоговой теории существует понятие налоговой
единицы - эта та часть объекта налога, которая положена в основание
начисления налога.
Пример: в подоходном налоге налоговая единица - рубль, тенге или марка;
в поземельной - 1 гектар, 1 акр участка; в акцизном - 1 бутылка, 1 пачка
сигарет. Также существует понятие налоговой системы - взаимосвязанная
совокупность налогов, сложившихся в данном государстве под влиянием
социально-политических, экономических условий. Налоговая система базируется
на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают
конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные
элементы налогов. К элементам налогов относятся:
субъект налога (лицо, которое обязано платить налог по закону) однако при
помощи определенных экономических механизмов налоговое бремя может быть
положено на другие лица, поэтому специально выделяется.
носитель налога - доход или имущество, с которого начисляется налог
(прибыль, зарплата и т.п.)
Переложение налогов является самой трудной в теории налогообложения
проблемой и возможно только при определенных условиях (условий рынка,
отношения спроса, предложения товара и его цены и т.д.).
Налоги выполняют следующие функции:
1. Фискальная (мобилизационная) функция; т.е. государство собирает
налоги для финансирования соответствующих расходов.
2. Распределительная. Собирая налоги, государство тем самым оказывает
влияние на различные сферы экономики, осуществляя социальную политику,
перераспределяет доходы между группами населения, регионами, поддерживает
малоимущих и т.д.
3. Регулирующая функция заключается в обеспечении пропорции между
потреблением населения посредством изъятия части текущих доходов и их
направления на развитие производства.
4. Стимулирующая - создание различных стимулов по экономическому росту,
техническому обновлению, проведению НИОКР, росту народонаселения.
5. Ограничительная функция - через налоговую политику государство может
сдерживать или ограничивать развитие тех или иных производств.
6. Контрольно-учетная функция - учет доходов предприятий и групп
населения объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.
В налоговой теории существует такое понятие как ставка налога - величина
налоговых исчислений на единицу объекта налога (денежная единица доходов,
единица земельной площади и т.п.). Различают твердые, прогрессивные,
пропорциональные и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки
устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от
размеров дохода. (Пр. на тонну нефти). Прогрессивные - по мере увеличения
дохода увеличивается размер налоговой ставки, т.е. уровень размера налога
находится в прямой зависимости от размера налога. (Подоходный налог). При
прогрессивной шкале налогообложения налогоплательщик уплачивает не только
все большую абсолютную сумму дохода (по мере его роста), но и большую его
долю. Пропорциональные ставки - размер их не изменяется и не зависит от
уровня доходов (Н.Д.С.). регрессивная обработка прогрессивному. Ее
сущностью является увеличение размеров налоговой ставки по мере уменьшения
доходов. Такой налог может и не проводить к росту абсолютной суммы
поступлений в бюджет при увеличении дохода налогоплательщиков. В некоторых
случаях применение налогов возможно не только в чистом виде, но и в
смешанном варианте.
По платежеспособности налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые
налоги платятся непосредственно субъектами налога (подоходный налог, налог
на недвижимость) и прямо пропорциональны платежеспособности. Косвенные
налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги
взимают через надбавку к цене (пример: акцизы).
В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические.
Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов
государственных и местных бюджетов без закрепления за каким-либо
определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение
(пр.: отчисления на социальное страхование или отчисление в дорожные
фонды).
Таким образом, тенденции эволюции налогового механизма свидетельствуют о
наличии глубинных кризисных процессов как в сфере производства и в
отношениях к собственности, так и в поведенческой мотивации отечественного
предпринимательства. Результатом проявления указанных тенденций является
подрыв доходной базы государственного бюджета и резкое ослабление его
способности в должной мере выполнения его основных функциональных
обязанностей, обеспечение безопасности и обороны, защиту прав граждан, не
говоря уж о прямых ассигнованиях в экономику как важнейшем условии для ее
успешного роста.
Принципы построения налоговой системы.
Справедливость: налоговая система должна быть справедливой по
отношению к различным индивидуумам. Этот принцип исходит из того, что те,
кто находится в лучшем экономическом положении или имеет большие
возможности платить, должен вносить больший по сравнению с другими вклад в
поддержку государства.
- способность платить (способность к заработку);
- уровень потребления;
- подход с точки зрения получаемой выгоды.
Административная простота: административные издержки по управлению
налогами и соблюдению законодательства должны быть минимальными.
Экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в
противоречия с эффективным распределением ресурсов. Налоговая система не
должна дестимулировать сбережения и трудовую активность.
Гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать
на изменяющиеся экономические условия. Изменения в экономических условиях
требуют изменения в налоговых ставках. Важным аспектом гибкости налоговой
системы с целью стабилизации экономики является согласованность действий:
скорость, с которой изменения в своде налоговых законов могут быть
выполнены, и временные разрывы в сборе средств.
Налоговая система должна быть понятной налогоплательщикам. Государство
не должно пытаться получить преимущество от не информированности граждан.
Требования для создания оптимальной налоговой системы:
- распределение налогового бремени должно быть равным, или, иными
словами, 'каждый должен вносить свою справедливую долю в государственные
доходы;
- по возможности, налоги не должны оказывать влияния на принятие
различными лицами – экономических решений, или такое влияние должно быть
минимальным (принцип нейтральности налогообложения);
- при использовании налоговой политики для достижения социально-
экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа
равенства и справедливости налогообложения;
- налоговая структура должна способствовать использованию налоговой
политики в целях стабилизации и экономического роста страны;
- налоговое законодательство не должно допускать произвольного
толкования и быть понятной налогоплательщикам;
- административные издержки но управлению налогами и соблюдение
налогового законодательства должны быть минимальными.
Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для
оценки и качества налоговой системой страны. Разные цели, которые
преследует налоговая политика, необязательно согласуются друг с другом, и в
тех случаях, когда возникают противоречия между ними, необходимо добиваться
временного компромисса. Так, принцип равенства требует усложнения
административной системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, а
регулирующая функция налогов может нарушить принцип равенства и
справедливости и т.д.
Анализ и оценка нормативных, законодательствах и научно – методических
источников выделяют пять желательных характеристик любой налоговой системы:
1) экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в
противоречие с эффективным распределением ресурсов;
2) административная простота: административная система должна быть
простой и относительно недорогой в применении;
3) гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро
реагировать на изменяющиеся экономические условия;
4) Политическая ответственность: налоговая система должна быть построена
таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят для того, чтобы
политическая система была в состоянии более точно отражать их
предпочтения);
5) Справедливость: налоговая система должна быть справедливой в подходе
к различным индивидуумам:
- горизонтальное равенство;
- вертикальное равенство;
- подход с точки зрения получаемой выгоды.
Концепции налогообложения.
Концепция “полученных благ” основана на принципе выгоды.
Концепция “пожертвований” основана на принципе платежеспособности.
Согласно первому подходу, справедливой налоговой системой считается та,
при которой налоги, уплачиваемые налогоплательщиками, соответствуют
выгодам, которые они получают от услуг государства, т.е. справедливость
налоговой системы зависит от структуры государственных расходов. Другой
подход основывается на принципе “способности платить”, согласно которому
налоговая проблема рассматривается сама по себе независимо от политики
государственных расходов, т.е. при данной потребности в налоговых доходах
каждый налогоплательщик должен внести свою долю в зависимости от
способности платить.
Ни один из этих подходов не является удовлетворительным и легко
осуществимым на практике, оба имеют преимущества и недостатки, и, как
правило, каждая налоговая система содержит элементы обоих подходов.
Основные факторы, влияющие на налоговую систему:
1) социально-экономическое развитие республики и регионов;
2) развитие финансовой системы в республике;
3) использование новых финансовых инструментов для регулирования
экономики.
В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем
развитии прошли несколько этапов.
Таблица 1 – Основные этапы развития налоговой системы РК
ПериодизЦель этапа Стратегия и Уровень Достигнутые
ация становления и тактика централизсоциально-эконом
развития управления ации ические
национальной налоговыми результаты
налоговой системы отношениями
1 2 3 4 5
1 этап Создание Ориентация на низкий Создана
1991–199национальной решение текущих национальная
4 гг. налоговой системы, и краткосрочных налоговая
упорядочиваю- щей задач система, не
элементы лишенная
хаотичности в противоречий и
экономике и элементов
налоговых отношениях хаотичности.
и ориентирующей на Сжимание
формирование налогооблагаемой
доходной части базы
государственного
бюджета
2 этап Достижение макро- Решение кратко- средний Достижение
1995–199экономической и среднесрочных макроэкономическ
8 гг. стабилизации и задач. ой стабилизации,
максимизации Ориентация на ставшей основой
доходной части среднесрочные для
бюджета путем задачи экономического
стимулирования роста.
предприятий, имеющих Прекращение
наиболее высокий сужения
потенциал и налогооблагаемой
конкурентоспособност базы.
ь
3 этап Достижение Решение высокий Начало
1999–200экономического ростасреднесрочных экологичеcкого
1 гг. связано с переходом задач и роста.
на новые принципы ориентация на Стабилизация и
организации долгосрочные начало
налогового цели, расширения
регулирования, сформулированные налогооблагаемой
учитывающие правила в стратегии базы
функционирования Казахстан-2030
мировой налоговой
практики, и
увеличение доходной
части
государственного
бюджета
4 этап Максимизация Решение средне- высокий Стабилизация
2002–200доходной части и долгосрочных экономического
8 гг бюджета путем задач. роста позволит
стимулирования Ориентация балансировать
наращивания преимущественно интересы
капитализированной на решение государства и
стоимости субъектов стратегических налогоплательщик
налогообложения с задач ов
целью расширения
финансирования
социально-экономичес
ких программ
5 этап Максимальная Решение высокий Стабилизация
начинаетадаптация налоговой долгосрочных экономической
ся с системы РК к задач. ситуации в
2009 г. международным Ориентация условиях
стандартам преимущественно международного
финансовой на решение финансового
отчетности. Переход стратегических кризиса.
на новые принципы задач Обеспечение
организации баланса
налогового интересов
регулирования на налогоплательщик
основе пол- ной а и государства
компьютеризации
налоговых отношений
Рассмотрим первые 3 основных этапа:
1 этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года). В республике
функционировали более 40 видов налогов:
1) общегосударственные налоги;
2) общеобязательные местные налоги;
3) местные налоги.
2 этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год). В этот период
количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на
общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30
изменений и дополнений в Закон О налогах и других обязательных платежах в
бюджет. Затем количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
3 этап налоговой реформы (2000–2002 г.г)
Основной задачей третьего этапа является усиление правовых
аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими
отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщикам. В целом,
структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно
оптимальна. Нa этом этапе существовало 17 видов основных налогов, сборов и
других обязательных платежей в бюджет, которые требовали совершенствования
и оптимизации. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового
законодательства. С 1 января 2002 года с вводом в действие Кодекса РК "О
налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый Кодекс),
который был принят 12 июня 2001 года №209-11. Начат 4-ый этап : Структура
Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:
1) общая;
2) особенная;
3) налоговое администрирование.
Общая часть - это конституция налогового законодательства. В ней
четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены
жесткие правила, в соответствии с которыми любые изменения в
законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться
в действие - с началом календарного года.
Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего,
тот факт, что государство является сторонником стабильности, и
преемственности действующего налогового законодательства в части методики и
базы налогообложения. В части налогового администрирования определяются
процессуальные вопросы.
Многие аспекты Гражданского Кодекса, его особенной части, других
законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества,
в ближайшие 2–3 года не могут не перетереть существенных изменений. Это,
несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между
налогоплательщиками и государством, особенно в процессе апелляции.
Согласно Налоговому кодексу налоговое законодательство Республики
Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других
обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости
налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового
законодательства.
Согласно принципу обязательности налогообложения налогоплательщик обязан
исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым
законодательством в полном объеме и в установленные сроки.
В соответствии с принципом определенности налогообложения налоги и
другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть
определенными. Определенность налогообложения означает возможность
установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка
возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств
налогоплательщика.
В соответствии с принципом справедливости налогообложение в Республике
Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление
налоговых льгот индивидуального характера. Исключения составляют льготы,
которые уже предоставлены Казахстаном иностранным инвесторам, налоговый
режим которых определен на основании контрактов с уполномоченным органом
по инвестициям и содержит индивидуальные льготы по различным налогам и
таможенным пошлинам и производителям подакциозной продукции.
В соответствии с принципом единства налоговой системы налоговая система
Республики Казахстан ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
