Учет и аудит затрат и исчисление себестоимости продукции основного производства ТОО Совместное предприятие «SK»


Введение 4
Глава 1. Экономическая характеристика ТОО Совместное предприятие «SK»
7
1.1 Организационная структура ТОО Совместное предприятие «SK»
7
1.2. Анализ финансового состояния ТОО Совместное предприятие «SK»
9
Глава 2. Учет и аудит затрат и исчисление себестоимости продукции основного производства ТОО Совместное предприятие «SK»

20
2.1 Теоретические вопросы учета и аудита затрат и исчисления себестоимости продукции основного производства
20
2.2 Состояние учета затрат на производство продукции основного производства ТОО Совместное предприятие «SK»
2.2.1 Понятие, сущность затрат
2.2.2 Классификация затрат и методы их учета
2.2.3 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг)
26
26
30

40
2.3 Аудит затрат на производство продукции основного производства
2.3.1 Международные стандарты аудита в Казахстане
2.3.2 Аудит затрат на производство
50
50
55
2.4 Пути совершенствования учета и аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) основного производства

59
Выводы и предложения 82
Список использованной литературы 86
Становление и развитие рыночных отношений в республике, ставшие причиной ее интеграции в мировую экономическую систему, породили необходимость преобразования отечественного бухгалтерского учета с целью приближения его к системе международных стандартов финансовой отчетности. Неизбежность комплексного подхода к реформированию системы бухгалтерского учета вызвана тем, что все большее число отечественных организаций выходит на мировой рынок, а бесконечно богатая ресурсная база нашей страны и лояльная государственная политика нашего правительства привлекает огромное количество потенциальных зарубежных инвесторов. Различие подходов к организации учета может вызвать непонимание со стороны зарубежных партнеров и породить многочисленные противоречия, которые замедлят экономический рост в нашей республике. Поэтому приведение казахстанской учетной информации в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности становится одним из значимых факторов интегрирования Республики Казахстан в мировую экономику.
Таким образом, происходящие в стране коренные изменения системы управления экономикой вызвали потребность создания новой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и реформирования отечественной системы учета в целом. Одним из первых шагов, сделанных в этом направлении, можно считать трансформацию методологии бухгалтерского учета в Республике Казахстан, прослеживаемую в основополагающих нормативных актах в области учета.
Как показывает практика, организации, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной, экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Информация, необходимая для оперативного управления организацией,
1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 г.№2732 (с изменениями и дополнениями, внесенными законами РК от 24.06.2002 г).
2. Закон РК «Об аудиторской деятельности» Алматы, 20 ноября 1998 г.№304
3. Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации. Сборник документов. – Алматы: Раритет, 2000 г.
4. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства Финансов РК от 18 сентября 2002 года №438.
5. Абдиманапов А.А. «Принципы бухгалтерского учета: Принцип себестоимости», Бухгалтерский учет и аудит – 1999г. -№5.
6. Аудит: Проект по развитию предпринимательства в Центральной Азии. Том 1 -2 – Алматы, 2003. – 318 с.
7. Аудиторские проверки (нормативная база)// досье бухгалтера.–2001.-№2.
8. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер с англ./ Научн. Ред. Перевода чл.-корр. Ран И.И., Елисеева. Главный редактор серии проф. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 1996 г.
9. Бухгалтеру об аудите // Библиотека бухгалтера и предпринимателя. – 2001. -№5 (130), май.
10. Бухгалтерский учет. Учебник. / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2000
11. Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: Про¬спект, 1999.
12. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное по-собие.-М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999.
13. Вейцман Р.Я. Курс учета. -М.: Союзторгучет, 1936.
14. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбы¬та-М.: Техника управления, 1930.
15. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
16. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
17. Дюсембаев К.Ш. «Аудит и анализ финансовой отчетности»: Учебн. пособие. / К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. – Алматы: «Каржы-каражат», 1998 г.
18. Ержанов М.С. Теория и практика аудита, Алматы Гылым, 1994
19. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет, 1999, № 4
20. Камшибаева Р. «Начисление дохода, в связи с ликвидацией предприятия»// биллютень бухгалтера. – 2003. -№45, (395), ноябрь.
21. Карлин Т.П. «Анализ финансовых отчетов (на основе GААР)». М.:ИНФРА – М, 1998 г.
22. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1997.
23. Кеулимжанов К.К. «Корреспонденция счетов». – Алматы: Бико 2003 г.
24. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприяти¬ях. Учебник. - М.: ИД «Дашков и К», 2001.
25. Ковалев В.В., Патров В.В. «Как читать баланс?».- М.: Финансы и статистика, 1999 г.
26. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1998.
27. Кочергин Н.П. Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. М. 1998г.
28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2000.
29. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности, Москва, Финансы и статистика, 1998г.
30. Лебедев О.Т., Каньковская А.Р. «Основы бухгалтерии»: Учебное пособ./под. ред. проф. О.Т. Лебедева. – СПБ.: ИД «МиМ», 1997 г.
31. Ленквист Р. Учет в системе внутренней информации предприятия. -Упсала.: Швеция, 1994.
32. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. - М.: ЗАО ФБК-ПРЕСС, 1996.
33. Мюллер Г. Учет: международная перспектива. - М.: Финансы и ста-тистика, 1994.
34. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Учебное посо¬бие. - М: УРСС, 1997.
35. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. - М.: Аналитика - Пресс, 1997.
36. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1994.
37. Палий В.Ф. Основы калькулирования. -М.: Финансы и статистка, 1987.
38. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии, А. Издание 2-е, 2002г.
39. Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгалтерской учет в рыночной экономике - М.: ИНФРА-М, 1996.
40. Ришар Ж. Бухгалтерский учет; теория, практика. - М. Финансы и статистика, 2000.
41. Сатубалдин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. - М.: Финансы, 1980.
42. Стуков С.А. Новейшие тенденции в развитии производственного уче¬та. Курс лекций. - Калинин.: КГУ, 1983.
43. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М: Финансы и статистика, 2000.
44. Тайгашинова К.Т. Методические и теоретические основы управленческого учета (теория и методология), Алматы, 2002 -62 с.
45. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994.
46. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1992.
47. Ч.Т.Хорнгрен и Дж.Фостер Бухгалтерский учет: управленческий аспект, М.: Финансы и статистика,2000
48. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. - М.: Финансы, 1971.
49. Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа за¬трат. - М.: Филинг, 1996.
50. Энтони Р. Рис Дж. Учет: ситуация и примеры. - М.: Финансы и стати-стика, 1993.
51. Яругова А. Управленческий учет, опыт экономики развитых стран. -М.: Финансы и статистика, 1991.

Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы:  Дипломная работа
Бесплатно:  Антиплагиат
Объем: 82 страниц
В избранное:   
Цена этой работы: 1900 теңге
Какие гарантий?

через бот бесплатно, обмен

Какую ошибку нашли?

Рақмет!






СОДЕРЖАНИЕ

Введение 4
Глава 1. Экономическая характеристика ТОО Совместное
предприятие SK 7
1.1 Организационная структура ТОО Совместное предприятие SK
7
1.2. Анализ финансового состояния ТОО Совместное предприятие
SK 9
Глава 2. Учет и аудит затрат и исчисление себестоимости
продукции основного производства ТОО Совместное предприятие
SK 20
2.1 Теоретические вопросы учета и аудита затрат и исчисления
себестоимости продукции основного производства 20
2.2 Состояние учета затрат на производство продукции
основного производства ТОО Совместное предприятие SK 26
2.2.1 Понятие, сущность затрат 26
2.2.2 Классификация затрат и методы их учета 30
2.2.3 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции
(работ, услуг) 40
2.3 Аудит затрат на производство продукции основного
производства 50
2.3.1 Международные стандарты аудита в Казахстане 50
2.3.2 Аудит затрат на производство 55
2.4 Пути совершенствования учета и аудита затрат на
производство продукции (работ, услуг) основного производства
59
Выводы и предложения 82
Список использованной литературы 86

Введение

Становление и развитие рыночных отношений в республике, ставшие
причиной ее интеграции в мировую экономическую систему, породили
необходимость преобразования отечественного бухгалтерского учета с целью
приближения его к системе международных стандартов финансовой отчетности.
Неизбежность комплексного подхода к реформированию системы бухгалтерского
учета вызвана тем, что все большее число отечественных организаций выходит
на мировой рынок, а бесконечно богатая ресурсная база нашей страны и
лояльная государственная политика нашего правительства привлекает огромное
количество потенциальных зарубежных инвесторов. Различие подходов к
организации учета может вызвать непонимание со стороны зарубежных партнеров
и породить многочисленные противоречия, которые замедлят экономический рост
в нашей республике. Поэтому приведение казахстанской учетной информации в
соответствие с международными стандартами финансовой отчетности становится
одним из значимых факторов интегрирования Республики Казахстан в мировую
экономику.
Таким образом, происходящие в стране коренные изменения системы
управления экономикой вызвали потребность создания новой системы
нормативного регулирования бухгалтерского учета и реформирования
отечественной системы учета в целом. Одним из первых шагов, сделанных в
этом направлении, можно считать трансформацию методологии бухгалтерского
учета в Республике Казахстан, прослеживаемую в основополагающих нормативных
актах в области учета.
Как показывает практика, организации, имеющие сложную производственную
структуру, остро нуждаются в оперативной, экономической и финансовой
информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты,
принимать обоснованные управленческие решения. Информация, необходимая для
оперативного управления организацией, содержится в системе управленческого
учета, которую считают одним из новых и перспективных направлений
бухгалтерской практики.
Разработка и осуществление управленческих решений в предпринимательской
деятельности базируется на плановой, нормативной, технологической, учетной
и аналитической информации. Контроль и регулирование реализуются на основе
планов и фактических данных оперативного учета. Оценка результатов
управленческих решений и ответственность за их исполнение производится по
данным внутренней отчетности. Аналитические расчеты, произведенные с
помощью специфических приемов, применяются для планирования и координации
будущего развития организации.
Управленческий учет затрагивает не только фиксирование прошлых затрат и
их документальное отражение, не только ретроспективный учет и анализ, но и
является информационным обоснованием процесса принятия управленческих
решений. Управленческий учет исследует все факторы, позволяющие сделать
затраты эффективными и реально ими управлять.
Основополагающие элементы управленческого учета присущи отечественной
теории и практике, к примеру, такие как, система анализа, планирования и
контроля; учет по видам затрат (в различных группировках), по центрам
затрат и центрам ответственности, по объектам калькулирования; нормативный
учет; система внутрихозяйственного расчета.
В дореформенный период отечественная система бухгалтерского учета
затрат на производство отвечала требованиям централизованно управляемой
экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически
понесенных в производственном процессе затратах; калькулирование полной
фактической себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей
государственного ценообразования. Система получения информации о
себестоимости продукции была на высоком уровне. Другое дело, что большая
часть ее не была востребованной, так как у предприятий не было реальных
стимулов к снижению издержек через управление ими. Для наибольшей
эффективности реформ в области бухгалтерского учета необходимо
переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой сфере
практический опыт на решение задач, стоящих перед управлением предприятием
в условиях рынка, иными словами, нужно создать новые нетрадиционные системы
получения информации о затратах, использовать на практике новые подходы
калькулирования себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также
различные методы анализа, контроля и принимать на этой основе
управленческие решения.
Таким образом, выбранная тема: Учет и аудит затрат и исчисление
себестоимости продукции, на наш взгляд, является весьма актуальной.
Целью настоящей дипломной работы является изучение понятия, сущности и
значения затрат и исчисления себестоимости продукции; учет и аудит затрат
на производство на примере предприятия Товарищество с ограниченной
ответственностью совместное предприятие SK.
Для достижения этих целей в работе были поставлены следующие задачи: 1)
дать теоретическое обоснование затрат на основное производство и исчисления
себестоимости продукции; 2) проанализировать организацию учета затрат в
системе производственного учета и выявить недостатки учета; 3) изучить
аудит затрат; 4) разработать предложения по совершенствованию учета и
аудита затрат на производство.
Для выполнения вышеуказанных задач, по вопросу изучения учета и аудита
затрат на производство были использованы материалы годовых и квартальных
отчетов за 2003 г., финансовая отчетность организации, первичные документы,
прилегающие к ним регистры бухгалтерского учета за исследуемый период.
Теоретической и методологической основой решения поставленных задач
явились законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, концепции
и Программы Правительства Республики Казахстан, труды ученых-экономистов,
теоретические и практические пособия по исследуемой теме.

Глава 1. Экономическая характеристика ТОО Совместное предприятие SK

1 Организационная структура ТОО Совместное предприятие SK

ТОО СП SK является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность
на основе действующего законодательства Республики Казахстан и своего
устава. Предприятие является товариществом с участием иностранного
капитала. Целью деятельности ТОО является получение прибыли. ТОО является
коммерческой организацией. Предметом деятельности ТОО является:
производство и реализация фармацевтической продукции и препаратов.
Месторасположение юридического лица: Республика Казахстан, г. Алматы,
санаторий Алатау. Бухгалтерский учет ведется по методу начисления.

Товарищество с ограниченной ответственностью СП SK зарегистрировано
14 декабря 1999 года, свидетельство №5868-1907-ТОО (ИУ).
Устав ТОО утвержден собранием учредителей 06 декабря 1999 года.
Финансовая и производственная деятельность ТОО осуществляется на основе
хозяйственной самостоятельности. ТОО имеет самостоятельный баланс,
расчетный и другие счета в банке, печать с указанием своего наименования.
Целью деятельности ТОО является получение прибыли. ТОО СП SK создано
в целях привлечения капитала для дальнейшего производства, реализации и
удовлетворения потребности населения лекарственными средствами и
препаратами. Участниками ТОО являются:
1. ТОО Сомерс Фарма Компани;
2. ОАО Санаторий Алатау;
3. Брюфармэкспорт.
Товарищество имеет уставный капитал в размере 98321200 (девяносто
восемь миллионов триста двадцать одна тысяча двести) тенге. Уставный
капитал сформирован вкладами участников:
Вклад участника в товарищество может быть внесен в денежной форме в
национальной валюте Казахстана, в иностранной валюте в случаях разрешенных
законодательством, а также в виде зданий, сооружений, оборудования, сырья,
материалов и других материальных ценностей. Уставный капитал учитывается на
счетах подраздела 50 Уставный капитал.
Высшим органом управления товариществом является общее собрание
учредителей. Общее собрание учредителей созывается в качестве очередного,
не реже одного раза в год и внеочередного (чрезвычайного), когда созыва
такого собрания требуют интересы товарищества. Участник товарищества при
голосовании на общем собрании имеет число голосов соответствующее его доле
в Уставном капитале товарищества. Текущее руководство деятельностью
товарищества осуществляет коллегиальный исполнительный орган - дирекция.
В области организации финансового и управленческого учета, налогового
учета, внутреннего контроля и аудита ТОО руководствуется Законом Республики
Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Налоговым
кодексом Республики Казахстан, Законом РК Об аудиторской деятельности,
другими законодательными актами Республики Казахстан по бухгалтерскому
учету и аудиту.
При формировании учетной политики ТОО руководствуется следующими
принципами, заложенными в основу бухгалтерского учета: начисление,
непрерывную деятельность, значимость, существенность, достоверность,
нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость,
последовательность, правдивое и беспристрастное представление.
Учет основных средств в бухгалтерии ТОО учитывается в инвентарных
карточках (ф.№ОС-6) по первоначальной стоимости и ведомости Наличия по
материально ответственным лицам.
Распределение полученного дохода по направлениям его использования
производит учредитель ТОО СП SK. Предпочтительными являются направление и
использование прибыли на капитальные вложения, обновление и реализацию
лекарственных препаратов. Займы банков и другие заемные средства
привлекаются только в крайних случаях с согласия учредителя.
Доход оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающей к
получению. Стоимость реализации – стоимость, по которой актив обменивается
или оплачивается обязательство между осведомленными и готовыми к сделке
сторонами. Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или
событиями в деятельности ТОО, признаются одновременно.
Внутренний предварительный контроль за совершаемыми хозяйственными
операциями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Учет и
отчетность ТОО ведут в соответствии с требованиями законодательства
Казахстана.
Финансовая отчетность составляется по типовым формам, которые
разрабатываются и утверждаются Министерством финансов Республики Казахстан.
Данное предприятие в составе финансовой отчетности предоставляет:
бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денег,
движение собственного капитала и пояснительную записку.

1. Анализ финансового состояния ТОО Совместное предприятие SK

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа
финансового положения организации. Это связано с тем, что организации
приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты
своей производственно – предпринимательской деятельности перед
собственниками, работниками, коммерческими партнерами и другими
контрагентами.
Финансовое положение предприятия характеризуется обеспеченностью
финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной производственной,
коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью и
эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями
с другими субъектами хозяйствования, платежеспособностью и финансовой
устойчивости.
Финансовое положение выявляется в результате исчисления различных
показателей, отражающих лишь отдельные его стороны на основе их изучения,
оценки влияния каждого из них на общую оценку и ранжирования показателей по
степени их значимости. В конечном счете финансовое положение предприятия
должно свидетельствовать о надежности, устойчивости и перспективности
предприятия в условиях жесткой конкурентной рыночной экономики. Финансово
устойчивым является такое предприятие, которое за счет собственных средств
покрывает средства вложенные в активы (основные фонды, нематериальные
активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и
кредиторской задолженности и расплачивается в срок со своим обязательствам.
Таким образом, финансовое положение определяет конкурентоспособность
предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой
степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его
партнеров по финансовым и другим отношениям. Наилучшим способом получения
объективной достоверной оценки финансового положения предприятия является
его анализ, который позволяет отследить тенденции развития предприятия,
дать комплексную оценку хозяйственной деятельности и служит таким образом
перекидным мостом между выработкой управленческих решений и собственно
производственно-предпринимательской деятельностью предприятия.
Основными задачами анализа финансового положения предприятия,
работающего в условиях рыночной экономики, являются
- общая оценка финансового положения и его изменений за отчетный
период;
- изучение соответствия между активами и источниками их
формирования, рациональность их размещения и эффективности
использования;
- определение величины оборотного капитала, ее прироста
(уменьшения) и соотношения с текущими обязательствами;
- изучение структуры активов предприятия и его обязательств;
- расчет оборачиваемости текущих активов, в т.ч. дебиторской
задолженности и запасов;
- определение ликвидности баланса, абсолютных и относительных
показателей финансовой устойчивости и платежеспособности
предприятия;
Анализ динамики состава и структуры активов баланса
Анализ динамики состава и структуры активов баланса дает возможность
установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения
всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение)
актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.
При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой
отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них
изменения. Увеличение активов положительно характеризует работу
предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.
Для анализа состава и размещения активов по данным баланса составляется
следующая аналитическая таблица (таблица 1).

Таблица 1.
Состав и размещение активов баланса ТОО СП SK по
состоянию на начало и на конец 2004 года

Изменения за
На начало года На конец года год
Показатели (+, -)
Сумма, Уд. Сумма тыс.Уд. в тыс.
тыс. вес, тенге вес, % Тенге В %
тенге %
Стоимость
активов всего в 190788 100 165472 100 -25316 13,3
т.ч:
1.1.
Долгосрочные 153117 80,2 135135 81,6 -1798 +1,4
активы
1.2. Текущие 37671 19,7430337 18,33 -7334 -1,41
активы

Из таблицы 1 видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость
активов, уменьшилась за отчетный год на 25316,06 тыс. тенге, или на 13,3%,
это отрицательно характеризует работу предприятия, поскольку
свидетельствует о снижении уровня доходности предприятия. При анализе
активов необходимо выяснить, как они размещены и чему уделялось больше
внимания, каково состояние производственных запасов предприятия, его
основных средств, какова мобильность имущества.
Данные таблицы показывают, что распределение средств между
долгосрочными и текущими активами на конец года было в пользу первых. Если
доля долгосрочных активов на начало года была 80,2% , то на конец года она
превысила долю текущих 63,27 пункта и составила 1,4%. Прирост долгосрочных
активов опережал прирост текущих активов на 0,99 раза.
Вслед за этим важно определить долю текущих активов в валюте баланса –
повышение коэффициента мобильности активов предприятия, определяемого
отношением стоимости текущих активов к стоимости всего имущества
предприятия. Чем выше значение коэффициента, тем больше у предприятия
возможностей обеспечивать бесперебойную работу, рассчитываться с
кредиторами. С финансовой точки зрения рост его является положительным
сдвигом в структуре: имущество становится более мобильным, что
свидетельствует об ускорении его оборачиваемости, о росте эффективности его
использования.
В ТОО СП SK уровень этого коэффициента на начало года составлял 0,20
(37671,413:190788,48), а на конец года – 0,18 (30337,132:165472,42). Отсюда
следует, что на данном предприятии наблюдается снижение этого коэффициента,
что способствует замедлению роста оборачиваемости мобильных средств.
Следующим показателем, характеризующим эффективность размещения активов
предприятия, является коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных
средств. Он определяется как частное от деления стоимости текущих активов
на стоимость долгосрочных активов. Оптимальная и критическая величина этого
соотношения обусловлена отраслевыми особенностями предприятий. На
промышленных предприятиях уровень данного показателя должен быть не ниже
0,5. Уровень его в ТОО составил на начало года 0,25 (37671,413:153117,07),
а на конец года – 0,22 (330337,132:135135,29). Снижение уровня этого
коэффициента произошло в результате превышения темпов роста
иммобилизованных средств над темпами роста мобильных средств. За отчетный
год иммобилизованные средства в 0,88 раза (135135,29:153117,07), а
мобильные средства лишь на 0,80 раза (30337,132:37671,413).
Далее необходимо проанализировать состав и структуру текущих активов,
составив следующую аналитическую таблицу (таблица 2).
Таблица 2.
Состав и структура текущих активов ТОО СП SK на начало и конец
2004 года


На начало года На конец года
Прирост
Показатели (+),
снижение
(-), %

Сумма, Удельный Сумма, Удельный
тыс. вес,% тыс. Вес,%
тенге тенге
Текущие активы,
всего, в т.ч: 37671 100 30337 100 -80,5
1.1
Товарно-материа28035 74,42 24572 80,99 -87,6
льные запасы
1.2.
Дебиторская 3636,670 9,65 8002,77 26,37 +22
задолженность
1.3. Деньги 2183,72 5,79 8882,29 29,27 +40

Приведенные данные свидетельствуют о том, что активы предприятия в
целом имеют не благоприятную динамику. Изучение же их в разрезе отдельных
элементов позволяет сделать следующие выводы. Наиболее мобильные активы
деньги - увеличились на 6699 тыс. тенге.
Коэффициент мобильности текущих активов, определяемый отношением
наиболее мобильной их части (денег) к стоимости текущих активов, составил
29,27%. Это означает, что на данный отчетный год предприятие являлось более
платежеспособным, хотя и есть низкий уровень мобильности текущих активов.
Материальные оборотные средства предприятия за отчетный год снизились
на 87,6% и составили на конец года 24572,584 тыс. тенге. Подобное положение
требует углубленного анализа состава и структуры материальных оборотных
средств с тем, чтобы выяснить, нет ли в их числе излишних и залежалых
материальных ценностей, готовой продукции, не пользующейся спросом или
имеющей ограниченный спрос и потому являющейся труднореализуемой,
сверхнормативных запасов сырья, материалов, незавершенного производства. В
нашем ТОО, материальные текущие активы уменьшились в основном за счет
снижения величины готовой продукции.
За отчетный год заметно возросла дебиторская задолженность. Если ее
величина на начало года 3636,670 тыс. тенге, то на конец года она составила
8002,77 тыс. тенге или увеличилась на 22%. Целесообразно изучить, почему
возросла дебиторская задолженность, для чего следует расшифровать эту
статью, оценить перспективу погашения долгов и выявить сомнительные и
безнадежные долги в ее составе, если они есть.
Наличие неликвидных, труднореализуемых товарно-материальных ценностей,
большой величины дебиторской задолженности и особенно ее сомнительной части
приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств и отрицательно
сказывается на финансовом положении предприятия.
Анализ динамики состава и структуры источников формирования активов
баланса. При этом надо иметь в виду, что поступление, приобретение и
создание имущества предприятия может осуществляться за счет собственного и
заемного капитала, соотношение которых определяет его финансовую
устойчивость.
В условиях рыночных отношений деятельность предприятия и его развитие
осуществляется преимущественно за счет самофинансирования, т.е.
собственного капитала. Лишь при недостаточности собственных финансовых
ресурсов привлекаются заемные средства. В этих условиях особое значение
приобретают финансовая независимость от внешних заемных источников, хотя
обойтись без них практически невозможно. Поэтому необходимо разграничить
источники формирования текущих активов финансовой отчетности. Минимальная
часть их формируется за счет собственного оборотного капитала для
обеспечения производственной программы (норматив). Возникающая в отдельные
периоде дополнительная потребность в текущих активах сверх минимальной
потребности покрывается краткосрочными кредитами банка и коммерческим
кредитом, т.е. за счет заемных средств.
В процессе анализа источников формирования активов устанавливается
фактический размер собстве6нного и привлеченного (заемного) капитала,
выявляются причины, вызвавшие их изменения за отчетный период, дается им
соответствующая оценка. Главное внимание при этом уделяется собственному
капиталу, поскольку запас источников собственных средств – это запас
финансовой устойчивости.
Основную характеристику деятельности предприятия можно дать на основе
предоставления финансово – экономических показателей ТОО СП SK.
Важно установить не только фактический размер собственного капитала, но
и определить удельный вес его в общей сумме капитала. Этот показатель в
специальной литературе носит различные названия (коэффициент собственности,
коэффициент независимости, коэффициент автономии), но суть его одна: по
нему судят, насколько предприятие независимо от заемных средств и способно
маневрировать собственными средствами. Коэффициент независимости
определяется отношением собственного капитала ко всему авансированному
капиталу. Авансированный капитал – это итог, валюта баланса, т.е. общая
сумма финансирования. Рост его свидетельствует об увеличении финансовой
независимости предприятия, снижении риска финансовых затруднений в будущих
периодах.
Высокий уровень коэффициента независимости дает возможность
поддерживать стабильную структуру источников средств. Именно такой
структуре отдают предпочтение инвесторы и кредиторы. Чем больше у
предприятия собственных средств, тем легче ему обеспечить бесперебойную
работу и справиться с условиями рынка. Поэтому наиболее дальновидные
предприниматели стремятся наращивать сумму собственного капитала путем
создания различного рода резервных фондов и прямого зачисления в уставный
капитал нераспределенного дохода. За отчетный период выполняемый объем
работ составили 625834,40 тенге. Для полной экономической оценки
эффективности деятельности предприятия следует рассмотреть основные технико-
экономические показатели, приведенные ниже в таблице 3.
Сравнительный анализ фактических и плановых показателей доходов и
расходов предприятия осуществляется для контроля за исполнением плановых
показателей доходов и расходов предприятия. В процессе анализа выявляются
абсолютные и относительные отклонения между фактическими и плановыми
показателями, рассматриваются причины таких отклонений.
Как видно из таблицы 3, источники формирования активов предприятия за
отчетный год уменьшились на 25316 тыс. тенге, или на 86,7%. Это снижение в
основном обеспечен за счет роста заемного (привлеченного) капитала, который
на конец года составил 80844 тыс. тенге, что на 56076 тыс. тенге больше по
сравнению с его величиной на начало года. Коэффициент независимости за этот
период сократился с 0,241 до 0,064, или на 0,176 пункта. Это говорит об
ухудшении финансовой устойчивости организации.
Об этом свидетельствует и удельный вес заемного капитала во всем
авансированном капитале, являющийся показателем, обратным коэффициенту
независимости. Его можно назвать коэффициентом зависимости. Он определяется
соотношением заемного капитала на авансированный капитал (итог, валюта
баланса) или 1-коэффициент независимости.
Данный коэффициент характеризует долю долга в общей сумме
авансированного капитала. Чем выше эта доля, тем больше зависимость
предприятия от внешних источников финансирования. На нашем предприятии
уровень его составил на начало года 0,759 (1-0,241), на конец года - 0,936
(1-0,064). Отсюда следует, что рост этого коэффициента лишний раз
доказывает о финансовой неустойчивости организации.

Таблица 3.

Состав и структура авансированного капитала ТОО СП SK по состоянию на
начало и конец 2004 года

На начало года На конец года Изменения за год
(+,-)

Показатели
Сумма УдельныйСумма Удельный В тыс. В %
тыс. вес % тыс. вес % тенге
тенге тенге
1.Авансированный
капитал, всего 190788 100 165472 100 -25316 -86,7
1.1Собственный 57 224,2 49642 6,46 - 7594 -17,74
капитал 236
1.2 Заемный капитал133 552 11,4 115830 48,8 -17722 -37,4
Коэффициент
независимости
стр.1.1: стр 1. х 0,241 х 0,064 Х -0,176
Коэффициент
финансирования х 0,473 х 7,561 Х -0,015
Стр 1.: стр 1.2
Коэффициент
соотношения
заемного и
собственного
капитала 1.2:1.1 х 8,765 х 2,047 Х Х
Коэффициент
инвестирования х 224,2 х 100 Х Х

Следующим показателем, характеризующим финансовую устойчивость
предприятия, является коэффициент финансирования, представляющий собой
отношение собственного капитала к привлеченному капиталу. Чем выше уровень
этого коэффициента, тем для банков и инвесторов надежнее финансирование.
Коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия
финансируется за счет собственных средств, а какая - за счет заемных.
Ситуация, при которой величина коэффициента финансирования 1 (большая
часть имущества предприятия сформирована за счет заемных средств), может
свидетельствовать об опасности неплатежеспособности и нередко затрудняет
получение кредита.
Доля собственного капитала в общем объеме может быть менее половины, и
тем не менее такие предприятия будут сохранять достаточно высокую
финансовую устойчивость. Это в первую очередь касается организаций,
деятельность которых характеризуется высокой оборачиваемостью активов,
стабильным спросом на реализуемую продукцию, налаженными каналами снабжения
и сбыта; низким уровнем постоянных затрат (торговля и посреднические
организации).
На западных фирмах шире, чем коэффициент финансирования, применяется
его обратный показатель – коэффициент соотношения заемных и собственных
средств, который определяется отношением привлеченного капитала к
собственному капиталу.
Этот коэффициент указывает, сколько заемных средств привлекло
предприятие на один тенге вложенных в активы собственных средств. На нашем
предприятии этот показатель характеризуется следующими данными:
На начало года 0,473 (21768:46017); на конец года 7,561 (80844:10962).
Его значение свидетельствует, что к началу отчетного периода
предприятие привлекало больше заемных средств, нежели собственных. Если его
значение превышает 1, финансовая независимость и устойчивость предприятия
достигают критической точки. Коэффициент соотношения заемных и собственных
средств зависит от отраслевых особенностей, характера хозяйственной
деятельности предприятия и скорости оборота, прежде всего, оборотных
средств. При высоких показателях оборачиваемости дебиторской задолженности
критическое значение коэффициента может намного превышать единицу без
существенных последствий для финансовой автономности предприятия.
Анализируя все выше сказанное можно определить, что финансовое
положение на ТОО СП SK не устойчиво, т.к. существуют следующие
взаимосвязанные группы причин:
Общая величина не платежей:
- просроченная задолженность по ссудам банка;
- просроченная задолженность по расчетным документам поставщиков; недоимки
в бюджет;
- прочие неплатежи, в том числе и по оплате труда.
Причины не платежей:
- недостаток собственного оборотного капитала;
- сверхплановые запасы товарно-материальных ценностей;
- медикаменты отгруженные, неоплаченные в срок покупателями.
Снижение доходности предприятия в предыдущие периоды можно объяснить
увеличением расходов периода, связанных с увеличением расходов на рекламу.
Это вызвано с увеличением конкурентоспособной продукции на рынках Алматы,
предоставляемых множеством реализаторов, в лице частных предпринимателей,
реализуемых по не столь высоким ценам, что количество покупателей,
физических лиц. Предприятию необходимо ежегодно обновлять свои основные
фонды, преобразовывать их для приведение в соответствие требованиям
стандарта для производства новых лекарственных медикаментов.
Для этих целей завод ТОО СП SK проводит ежегодные акции Сделай себе
подарок по продаже лекарственных средств собственного производства и
приглашает всех заинтересованных лиц к взаимовыгодному сотрудничеству.
Условия акции: при покупке 5-ти упаковок Индобрю вы получаете одну
упаковку бесплатно (5+1); при покупке Индобрю на сумму 5000 тенге вы
получаете 1+(1) путевку в бассейн аквапарка санатория Алатау.
Индобрю – нестероидный противовоспалительный препарат из группы
производных индолуксусной кислоты. Оказывает противовоспалительное,
анальгетическое и жаропонижающее действие.

Глава 2. Учет и аудит затрат и исчисление себестоимости продукции
основного производства ТОО Совместное предприятие SK
2.1 Теоретические вопросы учета и аудита затрат и исчисления себестоимости
продукции основного производства
Бухгалтерский учет является наилучшим источником информации для
принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и
оценке деятельности организации.
Данные учета используются для оперативного руководства работой
организаций и их структурных подразделений, для составления финансовой
отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для
изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом организации без своевременной, полной и
достоверной экономической информацией, которую дает только четко налаженная
система учета.
Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной
деятельностью и людьми, принимающими решения. Он измеряет хозяйственную
деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования;
обрабатывает данные, сохраняя их до нужного момента, а затем перерабатывает
таким образом, чтобы они стали полезной информацией; передает посредствам
отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений.
Значительную долю в общем объеме расходов занимают затраты на
производство и реализацию продукции (работ, услуг), из которых слагается ее
себестоимость, являющаяся одним из основных оценочных показателей,
определяющих качество работы организаций.
Казахстанский ученый-экономист Радостовец В.К. отмечает, что в
управленческой бухгалтерии предприятия ведется та часть учета, которая
связана с классификацией, записью, распределением, обобществлением и
составлением отчетности по текущим и пропорциональным затратам.
Управленческая бухгалтерия осуществляет разработку и внедрение систем и
методов учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг
применительно к отрасли, подотрасли, виду деятельности, предприятию. Здесь
осуществляется учет затрат и предварительное исчисление себестоимости
продукции по цехам, функциональным подразделениям, ответственным лицам,
видам деятельности, изделиям, периодам и другим показателям.
Управленческая бухгалтерия выполняет учетные функции осуществляет учет
затрат на производство по центрам ответственности, элементам и статьям
затрат, калькулирует себестоимость продукции, работ, услуг, а также
осуществляет разработку норм, нормативов составление смет затрат на
производство [38].
В специальной литературе наряду с термином управленческий учет широко
применяется термин производственный учет.
По мнению Палия, появление управленческого учета произошло прежде всего
потому, что традиционные методы производственного учета в условиях научно
технической революции, обостряющихся социально-экономических противоречий,
внешней и внутренней конкуренции, инфляции, огромного масштаба
производственных затрат не отвечали требованиям управления.
Постепенно методы и технические приемы производственного учета все
более стали отвечать требованиям управления, в связи с чем термин
производственный учет был заменен термином управленческий учет.
Иными словами эти авторы считают, что управленческий учет является
более высшей ступенью производственного учета [37].
Английский ученый Друри К. их точку зрения не разделяет и пишет, что
следует понимать различие между производственным и управленческим учетом. В
системе производственного учета определяются производственные затраты для
оценки стоимости ТМЗ, что отвечает требованиям внешней отчетности, в то
время как задачей управленческого учета является подготовка соответствующей
финансовой информации для должностных лиц внутри организации, которая
необходима им для принятия правильных решений. Изучение наиболее крупных
работ по теории производственного и управленческого учета показывает, что
различие между ними весьма незначительное. Оба термина очень часто служат
синонимам. Под производственным учетом понимается сбор данных о
производственных затратах для оценки стоимости запасов продукции. Термин
управленческий учет означает подготовку информации, необходимой для
осуществления деятельности управленческого характера, такой, как принятие
решения, планирование, контроль и регулирование [15].
Американские ученые Хорнгрен Ч.Т. и Дж. Фостер отмечают, что
управленческий учет – это идентификация, измерение, сбор, систематизация,
анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для
управления какими-либо объектами. Синонимом является внутренний учет.
Главная цель производственного учета (учета затрат) – калькулирование
себестоимости продукции и услуг. Его информация используется менеджерами,
например, для установления продажных цен, оценки запасов, исчисления
прибыли. Такого рода информация поступает как к внутренним, так и к внешним
пользователям. И если смотреть с этих позиций, то можно сказать, что
производственный учет – это управленческий учет плюс небольшая часть
финансового учета [47].
На взгляд Дюсембаева К.Ш., производственный и управленческий учет
неотделимы. Как бы они не пользовались, они выполняют одну и ту же функцию
– подготавливают необходимую менеджером информацию для управления
предприятием, важнейшей из которой является себестоимость, показывающая, во
что обходится предприятию выпускаемая им продукция, выполняемая работа и
оказываемые услуги. Фактическая производственная себестоимость продукции
(работ, услуг) формируется по данным управленческого учета [17].
По мнению известного казахстанского ученого в области учета профессора
В.К. Радостовца производственный учет предназначен для учета затрат на
производство продукции, работ и услуг и на его основе – осуществления
калькуляции себестоимости продукции. Его информация используется
менеджерами предприятия для исчисления предполагаемых продажных цен,
доходов, оценки запасов и др. Этот вид учета всегда использовался и будет
использоваться отечественными предприятиями [38].
Учет затрат по центрам ответственности – один из видов управленческого
учета. Внедрение управленческого учета в организациях республики требует
разработки учета затрат по центрам ответственности.
Следует отметить, что концепция центров ответственности затрат широко
развивалась в США еще в 50-60 годах прошлого века. Центры ответственности –
основа организационной структуры управления и контроля.
Каждый центр хозяйственной ответственности затрат существует для
достижения одной или нескольких целей для управления или Центром
хозяйственной ответственности затрат является любая производственная
организационная единица объединения, возглавляемая руководителем,
отвечающим за ее деятельность, - считает профессор Е.А. Кочергин [27].
Вместе с тем организация учета затрат по центрам ответственности
относится к производственной бухгалтерии внутреннего учета.
В своих исследованиях казахстанский ученый С.С. Сатубалдин пишет: В
США вместо издержек производства по цехам или изделиям для повышения
контроля над производственными расходами стали создавать центры издержек
или зоны ответственности в зависимости от контролируемого уровня затрат
[41].
В условиях формирования рынка в крупных организациях необходима
концепция центров хозяйственной ответственности. Более того, понятие
Центры хозяйственной ответственности, на наш взгляд, нуждается в
дополнительной разработке и конкретизации, учитывая то, что в крупных
организациях имеет место множество центров ответственности, что объясняется
объемами выполняемых работ, услуг, потоков денежных средств, производством
готовой продукции, закупа товаров, их реализацией. В связи с этим
применяются различные способы и методы оценки, измерения, определения их
результатов. Цель разработки центров ответственности – обеспечение
эффективности каждым из них. Последнее выражает степень предполагаемого,
ожидаемого результата или насколько эффективно выполняется работа. От
эффективности получаем доход (прибыль) – измеритель эффективности на
единицу затрат или единицу.
В своих исследованиях российский ученый В.Е. Ластовецкий пишет:
Необходимо поэтому четко определить содержание понятий мест затрат,
центров затрат и центров ответственности [29].
В.Б. Ивашкевич отмечает: Поскольку учет затрат по местам их
возникновения служит прежде всего целям контроля за издержками по
хозрасчетным подразделениям предприятия, по нашему мнению, в большинстве
случаев нет необходимости относить на них цеховые и общезаводские расходы
[19].
Учет затрат в современных условиях по местам их возникновения, по
нашему убеждению, не должен отражать цеховые или, как их еще называют,
общепроизводственные затраты.
В условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности
общехозяйственные (общезаводские) расходы – это расходы периода,
осуществляемые за счет дохода.
Учет затрат по местам возникновения – это затраты производства, цеха
или участка. Организация учета затрат по цеху в целом – сгруппированный вид
затрат. Затраты по цеху в целом необходимы для определения цеховой
себестоимости, однако она не обеспечивает оперативности в управлении
эффективности проведения контроля над затратами за более короткие
промежутки времени – смену, сутки или неделю и т.д. Учет затрат цеха, на
наш взгляд, следует более детализировать по видам работ, по каждому виду
центров ответственности затрат.
Самое главное, что центры хозяйственной ответственности (ЦХО)
представляют собой подразделение внутри цеха предприятия, на отдельные виды
работ, исходя из технологического процесса для обеспечения аналитического
учета затрат [44].
М.А. Вахрушина считает: Места возникновения затрат являются объектами
аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и
статьям калькуляции [12].
Т.П. Карпова пишет: Управленческий учет готовит оценочную и
контрольную информацию о хозяйственной деятельности конкретных центров
возникновения затрат, ответственности и рентабельности [22].
Исходя из технологии производства и объемов выполняемых работ, услуг
управленческий учет имеет свои концепции. Как утверждает И.Г. Кондратова,
Понимание этих концепций позволяет специалистам по управленческому учету
обеспечивать руководство соответствующими данными по затратам на
производство [26].
Учет затрат по центрам ответственности необходим для контроля появления
излишних затрат, которых можно избежать. Боле того, организация затрат по
центрам ответственности следует с назначением ответственных лиц. По этой
проблеме таково мнение М.А. Вахрушиной: Учет затрат стал развиваться таким
образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но не более
полно контролировала использование неоправданных затрат [12].
Отнесение затрат в разрезе цеха или участка не обеспечивает детализации
учета затрат, ее аналитики, считает К.Т. Тайгашинова [44]. Поэтому по ее
мнению, следует разукрупнить учет затрат цеха по центрам ответственности;
это обеспечит уровень оперативного контроля затрат в целях их сокращения,
что положительно повлияет на снижение себестоимости и одновременно на
повышение дохода (прибыли).

2.2 Состояние учета затрат на производство продукции основного
производства ТОО Совместное предприятие SK
2.2.1 Понятие, сущность и значение затрат

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции
того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени
оплаты, предварительной или последующей. Отдельные виды затрат, отношение
которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они
относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в
затраты на производство в сметно-нормативном порядке, определенном в
отраслевых указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости
продукции (работ, услуг).
Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в
котором они выявлены.
Для учета затрат на производство применяются счета подраздела 90
Основное производство играет роль счета, предназначенного для обобщения
всех затрат на производство: одноэлементных, учтенных на счетах 901-904, и
комплексных, списываемых с кредита счетов 920 Вспомогательные
производства, 930 Накладные расходы, 910 Полуфабрикаты собственного
производства и др.
Счета 901 Материальные затраты, 902 Затраты на оплату труда, 903
Отчисления от оплаты труда, 904 Износ (амортизация) основных средств
являются транзитными и предназначены для определения суммы затрат на
производство по экономическим элементам. С кредита соответствующих счетов в
дебет счетов 901-904 списываются суммы соответствующих одноэлементных
расходов, которые в конце каждого месяца переносятся на обобщающий счет 900
Основное производство. Организация учета затрат на производство с
использованием транзитных счетов (901-904) представлена в схеме 1.

Схема 1. Организация учета затрат на производство с использованием
транзитных счетов

Счет 211 Основное Счет 900 Счет 221
производство Основное Готовая
производство продукция
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Остатки незавершенного Сдана на склад готовая
производства на начало
отчетного периода Продукция
А Одноэлементные
расходы
Счет 901 Счета 201-206
подраздела 20
Материалы
Расходы
Кредит счетов материалов, работ
201-206, 208, и услуг
671 производственного
характера на
производство

Счет 902
Заработная плата Возврат
Кредит счета рабочих основногонеиспользованных
681 производства материалов, отходов

Счет 903
Отчисления от ... продолжение
Похожие работы
Учет краткосрочных активов: денежные средства и их эквиваленты
ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТОО КАЙСАР СУТ
Учет доходов и расходов
Анализ финансово-экономической деятельности ТОО Медицинский Центр Ару
Действующая практика учета доходов и расходов на предприятии ТОО Электрощит
Организация анализа экономических показателей с помощью аудита
Учет и аудит готовой продукции
Учет и аудит финансовых результатов (ТОО "ДОМИОН")
Учет финансовых результатов (на примере ТОО Казмунайгаз)
Аудит нематериальных активов
Дисциплины