Учет и аудит товарно-материальных запасов на примере деятельности АО «Алматы канты»
Введение 5
Глава 1. Экономическое содержание товарно.материальных запасов и организационно.экономическая характеристика АО «Алматы канты».
7
1.1. Экономическое содержание товарно.материальных запасов, их классификация и оценка
7
1.2. Организационно.экономическая характеристика АО «Алматы канты» 13
1.3. Организация учетно.финансовой работы в АО «Алматы канты» 17
Глава 2. Организация учета ТМЗ 25
2.1. Значение и задачи учета ТМЗ 25
2.2. Документальное оформление движения товарно.материальных запасов
30
2.3.Учет товарно.материальных запасов на складах 34
2.4. Синтетический учет движения товарно.материальных запасов 43
2.5. Учет сырья и материалов, принятых на переработку в АО «Алматы канты» 49
2.6. Инвентаризация товарно.материальных запасов 52
Глава 3. Аудит товарно.материальных запасов. 58
3.1 Задачи, источники и последовательность аудита ТМЗ 58
3.2. Проверка наличия и сохранности ТМЗ 62
3.3. Проверка складского учета 66
3.4. Проверка полноты и своевременности учета операций по движению товарно.материальных запасов
69
Выводы и предложения 74
Список литературы 77
Приложение 79
Глава 1. Экономическое содержание товарно.материальных запасов и организационно.экономическая характеристика АО «Алматы канты».
7
1.1. Экономическое содержание товарно.материальных запасов, их классификация и оценка
7
1.2. Организационно.экономическая характеристика АО «Алматы канты» 13
1.3. Организация учетно.финансовой работы в АО «Алматы канты» 17
Глава 2. Организация учета ТМЗ 25
2.1. Значение и задачи учета ТМЗ 25
2.2. Документальное оформление движения товарно.материальных запасов
30
2.3.Учет товарно.материальных запасов на складах 34
2.4. Синтетический учет движения товарно.материальных запасов 43
2.5. Учет сырья и материалов, принятых на переработку в АО «Алматы канты» 49
2.6. Инвентаризация товарно.материальных запасов 52
Глава 3. Аудит товарно.материальных запасов. 58
3.1 Задачи, источники и последовательность аудита ТМЗ 58
3.2. Проверка наличия и сохранности ТМЗ 62
3.3. Проверка складского учета 66
3.4. Проверка полноты и своевременности учета операций по движению товарно.материальных запасов
69
Выводы и предложения 74
Список литературы 77
Приложение 79
Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании материальных запасов в каждой организации (компании или фирме). Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решение вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.
В процессе производства хозяйствующие организации расходуют ежегодно производственные запасы на миллионы тенге. Доля производственных запасов в себестоимости продукции занимает наибольший удельный вес, поэтому особое значение приобретает проведение в жизнь строгого режима экономии и мобилизации внутренних резервов, важнейшим условием которых становится четкая организация их учета.
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. В промышленной организации номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материальных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими - трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материальных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.
Исходя из этого, вопросы, касающиеся организации учета и аудита товарно-материальных запасов актуальны и своевременны.
В связи с этим, целью дипломной работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита товарно-материальных запасов. Объектом исследования явилось акционерное общество «Алматы канты».
В ходе разработки темы дипломной работы были поставлены следующие задачи:
- изучить экономическое содержание товарно-материальных запасов и их оценку;
В процессе производства хозяйствующие организации расходуют ежегодно производственные запасы на миллионы тенге. Доля производственных запасов в себестоимости продукции занимает наибольший удельный вес, поэтому особое значение приобретает проведение в жизнь строгого режима экономии и мобилизации внутренних резервов, важнейшим условием которых становится четкая организация их учета.
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. В промышленной организации номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материальных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими - трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материальных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.
Исходя из этого, вопросы, касающиеся организации учета и аудита товарно-материальных запасов актуальны и своевременны.
В связи с этим, целью дипломной работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита товарно-материальных запасов. Объектом исследования явилось акционерное общество «Алматы канты».
В ходе разработки темы дипломной работы были поставлены следующие задачи:
- изучить экономическое содержание товарно-материальных запасов и их оценку;
1. Закон Республики Казахстан от 26.12.1995 г. № 2732 "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" (с изм. и дополн. от 11.07.97 №154-1, 16.07.99 №436-1, 24.12.01 № 276-11, 24.06.02 № 329-11).
2. Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.10.98 г., (с изм и дополн от 18.12.2000 г., от 15.01.01 г., от 02.03.01 г., от 26.12.02 г., от 16.05.03 г., 11.06.03 г.)
3. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом министра финансов РК от 18.09.2004 г. № 438.
4. СБУ № 7 «Учет ТМЗ»
5. Дюсембаев К.Ш. «Аудит и анализ в системе управления финансами», Алматы 2000г.
6. Палий В.Ф.и др. «Финансовый учет», Москва 2001 г.
7. Пашерстник Е.Б. и др. «Бухгалтерский учет современной производственной компании», Москва 1999 г.
8. Радостовец В.К. и др. «Бухгалтерский учет на предприятии» Алматы 1998 г.
9. Сатмурзаев А.А. «Бухгалтерский учет в рыночной экономике» Алматы 1998 г.
10. Шеремет А.Д. и др. «Аудит» Москва 1995 г.
11. Чекин В.Д. «Курс лекций по аудиту» Москва 1997г.
12. «Учет ТМЗ» Заочная школа бухгалтера.
13. «Учет ТМЗ» Заочная школа аудитора № 6 2003 г.
14. «Аудит ТМЦ» Библиотека Бухгалтера и предпринимателя, № 12 2004 г
15. «Бухгалтерский учет ТМЗ» Бухгалтер № 3 2004 г.
16. Абдиманапов А.А. «Организация учета ТМЗ» Бухгалтерский учет и аудит № 2 2001 г. стр. 44.
17. Дорошева Г. «Отчет об использовании ТМЦ за отчетный период» Бюллетень бухгалтера № 40 2005 год стр.3.
18. Власова С. «Бухгалтерия с компьютером» Б+К № 7,8 2005 стр.8.
19. Кеулимжаев К.К. «Некоторые вопросы дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета» Бухгалтерский учет и аудит № 4 2001 год с.7.
20. Киселева О. «Отчет о ТМЦ» Бюллетень бухгалтера № 43 2005 г. с.11.
21. Нурсеитов Э. «Оценка себестоимости товарно-материальных запасов» Вестник предпринимателя № 9 2001 г. с.21.
22. Петровский В.И. «Системы автоматизации-складская программа» Б+К № 1 2006 г. стр.5.
23. Садиева С.С. «Оценка ТМЗ» Бюллетень бухгалтера № 11 2000 г. стр.12.
24. Сергеева О.А. «Организация контроля за расходованием материалов» Бухгалтерский учет № 6 2001 г. стр.47.
25. Сержантов К.А. «Дооценка ТМЗ» Бюллетень бухгалтера № 30 2000 г. стр.10.
26. Хегай И.В. «Ещё раз о переоценке ТМЗ» Бюллетень бухгалтера № 33 1999 г. С.6.
27. Четвертаков С.В. «О счетах – фактурах» Налоговый эксперт № 1 2002 г. с.26.
28. Учетная политика АО «Алматы канты» за 2005 г.
29. Финансовая отчетность АО «Алматы канты» за 2003 -2005 годы.
30. Устав АО «Алматы канты» за 2005 год.
2. Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.10.98 г., (с изм и дополн от 18.12.2000 г., от 15.01.01 г., от 02.03.01 г., от 26.12.02 г., от 16.05.03 г., 11.06.03 г.)
3. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом министра финансов РК от 18.09.2004 г. № 438.
4. СБУ № 7 «Учет ТМЗ»
5. Дюсембаев К.Ш. «Аудит и анализ в системе управления финансами», Алматы 2000г.
6. Палий В.Ф.и др. «Финансовый учет», Москва 2001 г.
7. Пашерстник Е.Б. и др. «Бухгалтерский учет современной производственной компании», Москва 1999 г.
8. Радостовец В.К. и др. «Бухгалтерский учет на предприятии» Алматы 1998 г.
9. Сатмурзаев А.А. «Бухгалтерский учет в рыночной экономике» Алматы 1998 г.
10. Шеремет А.Д. и др. «Аудит» Москва 1995 г.
11. Чекин В.Д. «Курс лекций по аудиту» Москва 1997г.
12. «Учет ТМЗ» Заочная школа бухгалтера.
13. «Учет ТМЗ» Заочная школа аудитора № 6 2003 г.
14. «Аудит ТМЦ» Библиотека Бухгалтера и предпринимателя, № 12 2004 г
15. «Бухгалтерский учет ТМЗ» Бухгалтер № 3 2004 г.
16. Абдиманапов А.А. «Организация учета ТМЗ» Бухгалтерский учет и аудит № 2 2001 г. стр. 44.
17. Дорошева Г. «Отчет об использовании ТМЦ за отчетный период» Бюллетень бухгалтера № 40 2005 год стр.3.
18. Власова С. «Бухгалтерия с компьютером» Б+К № 7,8 2005 стр.8.
19. Кеулимжаев К.К. «Некоторые вопросы дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета» Бухгалтерский учет и аудит № 4 2001 год с.7.
20. Киселева О. «Отчет о ТМЦ» Бюллетень бухгалтера № 43 2005 г. с.11.
21. Нурсеитов Э. «Оценка себестоимости товарно-материальных запасов» Вестник предпринимателя № 9 2001 г. с.21.
22. Петровский В.И. «Системы автоматизации-складская программа» Б+К № 1 2006 г. стр.5.
23. Садиева С.С. «Оценка ТМЗ» Бюллетень бухгалтера № 11 2000 г. стр.12.
24. Сергеева О.А. «Организация контроля за расходованием материалов» Бухгалтерский учет № 6 2001 г. стр.47.
25. Сержантов К.А. «Дооценка ТМЗ» Бюллетень бухгалтера № 30 2000 г. стр.10.
26. Хегай И.В. «Ещё раз о переоценке ТМЗ» Бюллетень бухгалтера № 33 1999 г. С.6.
27. Четвертаков С.В. «О счетах – фактурах» Налоговый эксперт № 1 2002 г. с.26.
28. Учетная политика АО «Алматы канты» за 2005 г.
29. Финансовая отчетность АО «Алматы канты» за 2003 -2005 годы.
30. Устав АО «Алматы канты» за 2005 год.
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 84 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 84 страниц
В избранное:
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
АЛМАТИНСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра Учет и информационные системы
Специальность Бухгалтерский учет и аудит
Специальность Информационные системы
Пояснительная записка
к дипломной работе
на тему: Учет и аудит товарно-материальных запасов на примере
деятельности АО Алматы канты
Зав.кафедрой к.э.н., профессор Абленов Д.О.
Дата _______________________ подпись____________________________
Научный руководитель ст. преподаватель Ердавлетова Ф.К.
Дата _______________________ подпись____________________________ _
Рецензент
Дата _______________________ подпись____________________________ _
Студентка Еспембетова Б.А.
Дата _______________________ подпись____________________________ _
Алматы, 2006
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
АЛМАТИНСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра Учет и Информационные системы
Специальность Бухгалтерский учет и аудит
УТВЕРЖДАЮ
Зав. кафедрой к.э.н.,
профессор Абленов Д.О.
______________________
______________ 2006 г.
ЗАДАНИЕ
по дипломному проекту (работе) студента
Еспембетова Бибигуль Аманбаевна____________
(фамилия, имя, отчество)
Научный руководитель ______ст. препод. Ф.И.О. ___________________
1. Тема проекта (работы) Учет и аудит товарно-материальных запасов на
примере деятельности АО Алматы канты
утверждена приказом №___ по университету от ____ ___________ 200__г.
2. Срок сдачи студентом законченного проект
(работы)_________________________
3. Исходные данные к проекту (работе)
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ _________________________________
4. Содержание теоретической части (перечень подлежащих разработке вопросов)
___________________________________ ________________________________________
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ _____________________________________5.
Содержание аналитическо - прогнозируемой части __________________________
___________________________________ ________________________________________
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ ______________________________________
___________________________________ ________________________________________
___________________________________ ________________________________________
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ ___________________________________ ______
____
КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН
№ Наименование этапов дипломной работы Срок выполнения
этапов работы
Закрепление темы дипломной работы и выдача 19.12.2005
задания на преддипломную практику
Прохождение преддипломной практики 06.02.06 –
27.03.06
Сбор материалов по главам 1,2 во время 27.03.06 –
прохождения преддипломной практики 01.04.06
Подготовка и защита отчета по преддипломной 03.04.06 –
практике 08.04.06
Анализ статистической и финансовой отчетности 03.04.06 –
исследуемого объекта 05.04.06
Анализ и написание главы 1 05.04.06 –
08.04.06
Подготовка материалов по главе 2 08.04.06 –
10.04.06
Обработка материалов по главе 2 10.04.06 –
12.04.06
Создание графиков, схем по главе 2 12.04.06 –
13.04.06
Обработка табличных данных и проведение анализа 13.04.06 –
по главе 2 14.04.06
Написание главы 2 10.04.06 –
15.04.06
Подготовка материалов по главе 3 16.04.06 –
19.04.06
Анализ материалов по главе 3 20.04.06 –
24.04.06
Написание главы 3 и заключения 25.04.06 –
01.05.06
Сдача на проверку работы 02.05.06
Устранение ошибок и замечаний 12.05.06 –
15.05.06
Техническое оформление 16.05.06 -17.05.06
Подготовка к предзащите 18.05.06 –
20.05.06
Предзащита 20.05.06
Студент ___________________________________ ____________________________
Научный руководитель
___________________________________ ____________________________
Содержание
Введение 5
Глава 1. Экономическое содержание товарно-материальных запасов и
организационно-экономическая характеристика АО Алматы канты.
7
1.1. Экономическое содержание товарно-материальных запасов, их
классификация и оценка 7
1.2. Организационно-экономическая характеристика АО Алматы 13
канты
1.3. Организация учетно-финансовой работы в АО Алматы канты 17
Глава 2. Организация учета ТМЗ 25
2.1. Значение и задачи учета ТМЗ 25
2.2. Документальное оформление движения товарно-материальных
запасов 30
2.3.Учет товарно-материальных запасов на складах 34
2.4. Синтетический учет движения товарно-материальных запасов 43
2.5. Учет сырья и материалов, принятых на переработку в АО 49
Алматы канты
2.6. Инвентаризация товарно-материальных запасов 52
Глава 3. Аудит товарно-материальных запасов. 58
3.1 Задачи, источники и последовательность аудита ТМЗ 58
3.2. Проверка наличия и сохранности ТМЗ 62
3.3. Проверка складского учета 66
3.4. Проверка полноты и своевременности учета операций по
движению товарно-материальных запасов 69
Выводы и предложения 74
Список литературы 77
Приложение 79
Введение
Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это
важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в
комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение
имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии,
движении и использовании материальных запасов в каждой организации
(компании или фирме). Важное значение приобретает улучшение качественных
показателей использования материальных запасов. Этого можно добиться путем
экономии материалов и более эффективного их использования. Решение
вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные
конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие
материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и
потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный
оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.
В процессе производства хозяйствующие организации расходуют ежегодно
производственные запасы на миллионы тенге. Доля производственных запасов в
себестоимости продукции занимает наибольший удельный вес, поэтому особое
значение приобретает проведение в жизнь строгого режима экономии и
мобилизации внутренних резервов, важнейшим условием которых становится
четкая организация их учета.
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков
учетной работы. В промышленной организации номенклатура материальных
ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету
материальных запасов составляет более 30% всей информации по управлению
производством. Поэтому организация учета и контроля за движением,
сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими -
трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ,
начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой
отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материальных запасов
является экономический анализ их использования, который углубляет поиски
резервов повышения эффективности производства.
Исходя из этого, вопросы, касающиеся организации учета и аудита товарно-
материальных запасов актуальны и своевременны.
В связи с этим, целью дипломной работы является изучение путей
совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита товарно-
материальных запасов. Объектом исследования явилось акционерное общество
Алматы канты.
В ходе разработки темы дипломной работы были поставлены следующие
задачи:
- изучить экономическое содержание товарно-материальных запасов и их
оценку;
- рассмотреть вопросы совершенствования учета товарно-материальных
запасов в трудах ученых и практиков;
- дать организационно-экономическую характеристику акционерному обществу
Алматы канты за период деятельности с 2003 г по 2005 годы;
- изучить организацию учета товарно-материальных запасов на складах и в
бухгалтерии;
- рассмотреть вопросы аудита товарно-материальных запасов;
- сделать соответствующие выводы и предложения.
При работе над темой использовались методы наблюдения, сопоставления,
анализа, группировок, двойственного отражения, инвентаризации, новейшие
инструктивные материалы, относящиеся к данной теме:
Закон РК О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности от 24.06.2002 г с изменениями и дополнениями от
11.06.2004 г.;
Стандарт Бухгалтерского Учета № 7 Учет товарно - материальных
запасов;
Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета № 7
Учет товарно - материальных запасов;
Кодекс РК О налогах и других платежах в бюджет;
Международный стандарт финансовой отчетности № 2 Запасы;
Методические рекомендации к международному стандарту финансовой
отчетности.
Дипломная работа изложена на 75 страницах печатного текста, состоит из
введения, трех глав, выводов и предложений, содержит соответствующие
таблицы и рисунки.
Глава 1. Экономическое содержание товарно-материальных запасов и
организационно-экономическая характеристика АО Алматы канты.
1. Экономическое содержание товарно-материальных запасов, их
классификация и оценка
Товарно-материальные запасы (ТМЗ) - часть имущества предприятия,
которая обладает одним из следующих признаков:
- потребляется при производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг, предназначенных для продажи;
- предназначается для продажи;
- потребляется для управленческих нужд организации.
Товарно-материальные запасы являются одним из наиболее значительных
активов предприятия и одним из основных источников выручки, т. е. их учет и
оценка в большой степени влияют на баланс и отчет о результатах финансово-
хозяйственной деятельности. Под ТМЗ подразумеваются активы, которые
предназначены для продажи в течение обычного операционного цикла или для
производственного потребления в целях изготовления и реализации продукции.
В состав товарно-материальных запасов включаются: производственные
запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары.
Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является
постоянное наличие видов оборотных средств в материальной форме. Созданные
запасы материальных ценностей для обеспечения процесса производства
называются производственными запасами. К ним относятся предметы труда,
находящиеся у потребителей, но ещё не вступившие в непосредственный процесс
производства (не прошедшие первую операцию технологического цикла) сырьё,
материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия,
инструменты и запасные части, подлежащие монтажу оборудования.
Производственные запасы предназначены для обеспечения бесперебойности и
нормального ритма производства с учетом условий поступления материальных
ресурсов на предприятие и их потребление. Имеют натурально-вещественную,
отраслевую и территориальную структуру. Величина производственных запасов
измеряется в физических единицах или в стоимостном выражении, скорость
оборота в днях обеспеченности производства. Производственные запасы на
предприятии подразделяются на три части, отражающие ритм и надежность
снабжения: текущую, подготовительную и страховую.
Текущая часть служит для обеспечения производства, между очередными
поступлениями партий материальных ресурсов исходя из установленных условий
поставки.
Подготовительная часть служит для обеспечения производства в период
между моментами поступления очередной партии продукции, и её запуском в
производство.
Страховая часть производственных запасов обеспечивает производство при
нарушении запланированных сроков поступления продукции к потребителю.
Формирование и содержание производственных запасов связано со
значительными затратами. Ускорение их оборачиваемости, оптимизация размеров
достигаются путем повышения роли договоров между организациями, фирмами,
компаниями и укрепление дисциплины поставок, развитие оптовой торговли,
расширения прямых хозяйственных длительных связей, увеличения доли и
улучшения организации складского снабжения потребителей, совершенствования
методов планирования и регулирования запасов.
Пополнение производственных запасов производится как в порядке
материально-технического снабжения, так и за счет продукции собственного
производства. Неоднородность производственных запасов обусловливает
необходимость их классификации (группировки) в учете. В настоящее время
принята следующая экономическая классификация производственных запасов,
характеризующая их состав: сырьё и основные материалы, полуфабрикаты и
комплектующие изделия, вспомогательные материалы, тара и тарные материалы,
топливо и запасные части.
По функциональной роли и назначению в процессе производства, все запасы
делятся на основные и вспомогательные.
Основные – это материалы, которые вещественно входят в изготавливаемую
продукцию, образуя её материальную основу (мука при выпечке хлеба).
Вспомогательные – это материалы, которые входят в состав вырабатываемой
продукции, но в отличие от основных материалов не создают вещественной
основы производимой продукции. Эти материалы применяются в качестве
компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых
качеств (краски, лак, клей).
По видам товарно-материальные запасы подразделяются на следующие
элементы.
Сырьё и материалы – необходимые для создания основы вырабатываемой
продукции или являющиеся компонентами при её изготовлении. Здесь же
учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании
продукции или они предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и
содействия производственному процессу.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали –
приобретаются для укомплектования производимой продукции и требующие затрат
по обработке и сборке.
Топливо – к нему относятся нефтепродукты, твердое и другие виды
топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных
материалов, используемые для эксплуатации транспортных средств,
технологических нужд производства, выработки энергии и отопления. К
твердому топливу относят все виды этого топлива: уголь, торф, дрова,
саксаул. К другим видам топлива относят газообразное топливо, горючие
сланцы.
Тара и тарные материалы – тара всех видов, используемая для упаковки,
транспортировки, хранения тарных материалов и продукции (коробки, мешки,
ящики и т.д.).
Приведенная классификация производственных запасов лежит в основе
номенклатуры учета. Учетная номенклатура продукции и производственных
запасов достигает значительных наименований. Удельный вес операций,
связанных с регистрацией, обработкой информацией об их движении составляют
15 - 20 % общего объема учетных работ. Поэтому рационализация способов и
приемов учета производственных запасов имеет в настоящее время
первостепенное значение.
Незавершенное производство – запасы, превращение которых в готовую
продукцию и товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость
определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на
сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства
накладных расходов. В незавершенное производство также включаются полностью
законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных
технологическим процессом и изготовленная, но не полностью укомплектованная
или не принятая заказчиком продукция.
Готовая продукция — это часть материально-производственных запасов
предприятия, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом
производственного процесса, законченная обработкой, технические и
качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или
требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Учет движения готовой продукции осуществляется как в денежной оценке,
так и в натуральных показателях. Натуральные показатели отражают физические
характеристики: количество, объем, вес.
Существует еще один вид запасов – товары, которые могут быть
представлены сырьем, материалами, запасными частями и т.п.
Товары- это купленные организацией изделия для дальнейшей перепродажи.
Как правило, в таких случаях организация не вносит существенных изменений в
физическую форму, поскольку уже при покупке у поставщика они являются
готовой продукцией. В товарах отражают имущество, предназначенное для
перепродажи.
Товарные запасы различаются в зависимости от их назначения и
местонахождения.
По назначению товарные запасы подразделяются на запасы текущего
назначения, сезонного хранения и досрочного завоза.
Текущие товарные запасы предназначаются для обеспечения повседневной
бесперебойной реализации (продажи) товаров в период между двумя очередными
поступлениями и с каждым очередным поступлением товаров они регулярно
возобновляются.
Товарные запасы сезонного хранения создаются для обеспечения
бесперебойной торговли теми товарами, производство и потребление которых
носит сезонный характер. К ним относятся такие товары, реализация которых в
период сезона потребления превышает размеры текущего производства.
Товарные запасы досрочного завоза создаются заранее, путем досрочной
доставки товаров для бесперебойной организации торговли и непрерывного
удовлетворения спроса.
Классификация товарных запасов по назначению имеет большое практическое
значение, поскольку от назначения каждого вида товарных запасов зависят
особенности его формирования, его размеры и местонахождение. Поэтому
правильное определение потребности в товарных запасах разного назначения
является одной из важнейших задач управления предприятием.
Наряду с классификацией товарных запасов по назначению большое
практическое значение имеет подразделение запасов по месту их нахождения.
Товарные запасы по месту их нахождения подразделяются на следующие
виды: товарные запасы на складах предприятий-товаропроизводителей; товарные
запасы на складах оптовой торговли; товарные запасы на складах розничной
торговли; товарные запасы в пути.
Товарные запасы на складах предприятий-товаропроизводителей – это
готовая продукция промышленных предприятий, которая как часть совокупного
товарного запаса, сосредоточивается на их складах для реализации.
Товарные запасы на складах оптовой торговли – это приобретенные
(закупленные) оптовыми базами и хранящиеся на их складах товары для
последующей продажи розничным торговым организациям и другим потребителям.
Товарные запасы на складах розничной торговли образуют два уровня: во-
первых организаций и предприятий и предназначенные для завоза в розничную
сеть; во-вторых, запасы находящиеся непосредственно в розничной торговой
сети, т.е. в магазинах, киосках и прочих торговых точках.
Товарные запасы между каждым из указанных пунктов товародвижения
находятся в пути, т.е. в вагонах, контейнерах, автомобилях, суднах, на
станциях и пристанях.
Учет товарно-материальных запасов организуют в соответствии со
стандартом бухгалтерского учета № 7 Учет товарно-материальных запасов
(СБУ 7). Важное значение имеет оценка товарно-материальных запасов, которая
нашла отражение в этом стандарте. В нем раскрываются порядок оценки
поступающих материальных ценностей и методы оценки расхода товарно-
материальных запасов.
Согласно СБУ 7, все поступающие на предприятие материалы и продукция
оцениваются по фактической себестоимости приобретения, которая включает в
себя:
- затраты на приобретение запасов, включая стоимость покупки (сумма счет
- фактуры, за вычетом скидки на покупку);
- таможенные пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные
снабженческим и посредническим организациям и другие налоги (за
вычетом подлежащих возмещению);
- транспортно-заготовительные расходы (с учетом погрузочно-разгрузочных
работ и страхования запасов в пути) и прочие расходы непосредственно
связанные с приобретением (доставкой к месту расположения и
приведением в надлежащее состояние).
Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки
вычитаются при определении затрат на приобретение.
Фактическая себестоимость продукции собственного производства
признается производственной себестоимостью продукции, в которую включается
стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, износ основных средств, а
также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции,
обусловленные технологией и организацией производства. В производственную
себестоимость не включаются общие и административные расходы (связанные с
управлением и организацией производства), расходы на выплату вознаграждения
за кредит.
Текущий бухгалтерский учет поступления и расходования материальных
ценностей может осуществляться по учетным ценам, тогда возникает
необходимость отражать отклонения от учетных цен (доведение их до
фактической).
Учетные цены применяют для облегчения и упрощения технической процедуры
текущей оценки движения материальных ценностей. Они устанавливаются на
уровне договорных цен или как средняя плановая себестоимость, состоящая из
средней договорной с добавлением планируемой величины транспортно-
заготовительных расходов. Отклонения от учетных цен учитываются на
отдельном аналитическом счете.
Таким образом, фактическую себестоимость материальных запасов на
отчетную дату определяют путем прибавления к стоимости материалов по
учетным ценам размера отклонений от учетных цен. Учетные цены применяют в
системе внутреннего хозрасчета для стабильной оценки материальных затрат
хозрасчетных подразделений.
Списание на производство сырья и материалов производится по фактической
себестоимости следующими методами оценки, также рекомендованными СБУ 7:
1) метод средневзвешенной стоимости;
2) метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО – метод);
3) метод оценки запасов по ценам последних покупок (ЛИФО- метод);
4) метод специфической идентификации.
Необходимость применения этих методов обусловлена развитием рыночных
отношений, в условиях которых фактическая себестоимость изменяется.
При применении метода средневзвешенной стоимости, фактическая
стоимость приобретенных и израсходованных материалов рассчитывается как
средневзвешенная величина, исходящая из всех поступивших партий и
фактических условий снабжения за отчетный период.
ФИФО - метод – метод оценки материальных ценностей по текущим ценам по
принципу: последняя партия на приход - первая – в расход, то есть расход
материалов осуществляется и оценивается в хронологической
последовательности: сначала списывают материалы по цене первой закупленной
партии, затем второй, третьей и так в порядке очередности.
ЛИФО - метод – метод оценки материальных ценностей по текущим ценам по
принципу: последняя партия на приход – первая в расход. В этом случае
материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости
последней партии, затем предыдущей и т.д., хотя фактическое движение на
складе может быть иным.
Метод специфической идентификации применяется при четко организованном
партионном учете товарных запасов (учет ТМЗ по поступившим партиям), когда
единицы товарных запасов на конец отчетного периода могут быть
идентифицированы реально по каждому наименованию товаров, количеству и
цене.
У каждого из вышерассмотренных методов оценки товарно-материальных
запасов имеются свои преимущества и недостатки, поэтому единого мнения
какой их них лучше нет.
Стоимость израсходованных материалов и остатков, оцененных разными
методами, отличается, что вытекает из последовательности включения в расчет
покупных цен на разные партии материалов.
Оценка материалов по одному из предложенных методов определяет
изменение величины издержек производства. Поэтому организации и предприятия
должны выбрать тот или иной метод оценки товарных запасов с учетом того,
как отразится выбранный метод на размер совокупного годового дохода и,
соответственно, на величину подоходного налога с юридических лиц, а также
какую экономическую выгоду можно извлечь, и для каких целей могут быть
использованы полученные данные о себестоимости реализованных ТМЗ на конец
отчетного периода.
Выбранный метод оценки ТМЗ должен быть раскрыт в учетной политике
предприятия и оставаться неизменным на протяжении всего отчетного периода.
1. 2. Организационно-экономическая характеристика Алматы канты
Акционерное общество Алматы канты, в дальнейшем Общество,
является коммерческой организацией, выпускающей акции с целью привлечения
средств для осуществления своей деятельности. Акционерное общество Алматы
канты образовано на базе Алматинского сахарного завода в 1993 году. Место
нахождения завода: Республика Казахстан, Алматинская область, Илийский
район, пос. Бурундай, ул. Бостанова, 2. Общество перерегистрировано в
связи с принятием Закона Республики Казахстан Об акционерных обществах
от 13 мая 2003 года и является правопреемником Открытого акционерного
общества Алматы канты. Основным предметом (видом) деятельности Общества
является:
- приобретение, переработка сахарной свеклы, сахарного сырца,
производство и реализация сахара;
- выращивание, заготовка, переработка, хранение и реализация
сельскохозяйственной продукции, в том числе сахарной свеклы,
переработка вторичного сырья;
- обеспечение семенами сельхозпроизводителей;
- организация оптовой и розничной торговли через сеть фирменных
магазинов продуктами питания, товарами народного потребления;
- организация комиссионной торговли;
- оказание транспортно-экспедиционных услуг юридическим и физическим
лицам;
- экспортно-импортная деятельность;
- открытие точек общественного питания, в том числе кафе, баров,
ресторанов и т.п.;
- оказание юридическим и физическим лицам рекламных,
представительских, информационных, консультационных, сервисных и
других, не запрещенных действующим законодательством услуг;
- внешнеэкономическая деятельность в установленном законодательством
порядке;
- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики
Казахстан.
Продукция, вырабатываемая предприятием - сахар-песок. Сырьем для
выработки готовой продукции является импортируемый тростниковый сахар-
сырец и отечественная сахарная свеклы.
В настоящее время мощность завода по переработке тростникового сахар-
сырца составляет - 330 тоннсутки, сахарной свеклы - 1700тоннсутки.
Выпускаемая продукция соответствует ГОСТу 21-94. Предприятие имеет
непрерывный цикл производства.
Завод оснащен современным высокопроизводительным оборудованием. В
его состав входят главный производственный корпус с диффузионным
аппаратом непрерывного действия, станциями фильтрации, продуктовым,
сокоочистительным ремонтно-силовым отделениями и другим оборудованием.
Завод имеет внешние инженерные сооружения по обеспечению сырьем,
водой, отводу промышленных и сточных вод, складированию жома, кагатное
поле для хранения свеклы.
Операции технологического процесса тесно связаны друг с другом и,
следовательно, все рабочие места от заготовки свеклы до хранения сахара-
песка сопряжены между собой.
Обслуживанием основного производства занимаются вспомогательные
участки. Паром и электроэнергией обеспечивает собственная котельная.
Приемку свеклы ведет свеклопункт при заводе, который оснащен погрузочно-
разгрузочной техникой, завод имеет сырьевую лабораторию.
Ремонтом, наладкой и содержанием технологического оборудования
занимаются рабочие ОГМ, электроцеха, специалисты КИП и А.
Контроль поступающего сырья и готовой продукции на всех стадиях
технологического процесса осуществляет центральная заводская
лаборатория, оснащенная новейшими приборами, она же ведет учет
производства.
Готовую продукцию предприятия используют такие крупные фирмы как “Кока-
кола”, “Пепси-кола”, которые закупают до 10 тыс. тонн в год. Также
оптовыми покупателями сахара являются различные фирмы и частные
предприниматели области других регионов Республики.
О том, что качество выпускаемой продукции соответствует установленному
ГОСТу и уровню потребительских свойств, свидетельствует тот факт, что на
протяжении нескольких лет не поступало ни одной претензии или рекламации от
потребителей и контролирующих органов. В настоящее время руководством
предприятия ведется планомерная работа по усовершенствованию
технологического процесса, обновлению оборудования в целях улучшения
качества продукции.
Размер уставного капитала общества составляет 45 950 000 (сорок пять
миллионов девятьсот пятьдесят тысяч) тенге. Уставный капитал общества
формируется путем выпуска объявленных акций в количестве 1 407 833 (один
миллион четыреста семь тысяч восемьсот тридцать три) простых акций и 27
537 (двадцать семь тысяч пятьсот тридцать семь) привилегированных акций.
Общество осуществляет выпуск акций в бездокументарной форме. Дивиденды по
акциям общества выплачиваются деньгами или ценными бумагами общества при
условии, что решение о выплате дивидендов было принято на общем собрании
акционеров простым большинством голосующих акций общества, за исключением
дивидендов по привилегированным акциям. Выплата дивидендов по акциям
общества его ценными бумагами допускается только при условии, что такая
выплата осуществляется объявленными акциями общества и выпущенными им
облигациями при наличии письменного согласия акционера.
Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности АО
Алматы канты за период 2003г. - 2005г.
Таблица 1.2.1.
Результаты финансово-хозяйственной деятельности
АО Алматы канты за 2003 – 2005 годы.
тыс. тенге
Показатели 2003 год 2004 год 2005 год Откл(+,-)
2003 г.
от 2005г.
Доход от основной 3 693 007 4 346 492 6 980 182 3 287 175
деятельности
Себестоимость 3 353 153 3 956 328 6 526 484 3 173 331
реализованной продукции
(работ, услуг)
Валовой доход 339 854 390 164 453 697 113 843
Расходы периода 262 341 343 666 358 657 96 316
Общие и административные136 060 191 719 215 662 79 602
расходы
Расходы по реализации 57 796 89 069 84 715 26 919
Расходы на выплату 68 485 62 878 58 280 (10 205)
процентов
Доход (убыток) от 77 518 46 499 95 040 17 522
основной деятельности
Доход (убыток) от 82 630 146 653 17483 (65 147)
неосновной деятельности
Расходы по подоходному 72 431 70 200 39 000 (33 431)
налогу
Чистый доход (убыток) 87 716 122 952 73 523 (14 193)
Начисленные дивиденды 528 534 533 5
Чистый доход (убыток) за87 188 122 418 72 991 (14 197)
вычетом начисленных
дивидендов
Среднегодовая стоимость 569284 787700 2088336 1519052
ОС,
Фондоотдача, 6,5 5,5 3,3 (3,2)
Фондоемкость. 0,15 0,18 0,29 0,14
Оборачиваемость активов 3760 3569 3809 49
(раз)
Среднесписочная 546 585 539 (7)
численностьФОТ
(чел)
Таблица 1.2.1. содержит результаты финансово-хозяйственной деятельности
АО за 2003 - 2005 годы и свидетельствует о том что, несмотря на рост
Валового дохода Чистый доход АО Алматы канты за анализируемый период
снижается. Поэтому о стабильности организации, говорить не приходится.
Однако как положительную тенденцию следует отметить, что если в 2003 – 2004
годах в составе Чистого дохода наибольший удельный вес принадлежал Доходу
от неосновной деятельности, за 2005 год наибольший удельный вес занимает
именно доход от основной деятельности АО. Кроме того, для стабилизации
положения, АО проводится определенная работа. Свидетельством того является
например, снижение расходов на выплату процентов на 10 205 тыс.тенге
(58 280 – 68 485). В результате 2005 году, обществом получен чистый доход
на сумму 72 991 тыс.тенге.
Так как тема выпускной работы посвящена товарно-материальным запасам,
рассмотрим, какие активы Общества учитываются в составе ТМЗ.
Таблица 1.2.2.
Состав ТМЗ АО Алматы канты за 2003 – 2005 годы
№ на 01.01.04 на 01.01.05 на 01.01.06откл.
счетанаименование г. г. г. 2003-
2005 г.
Заместитель главного бухгалтера
Бухгалтер-экономист
Кассир Бухгалтер-материальнБухгалтер отдела Бухгалтер
ого отдела и учета учета готовой расчетного отдела
основных средств продукции и учета оплаты
труда
Рис. 1.3.1. Схема структуры бухгалтерии АО Алматы Канты.
Организация работы бухгалтеров строго регламентируется Инструкцией по
функциональным обязанностям бухгалтеров. Все бухгалтера несут
ответственность за соблюдение своих обязанностей, за правильное оформление
документов, своевременность учета операций и т.д.
Вся учетная работа АО Алматы Канты строится на основе разработанной
учетной политики, которая строится на требованиях казахстанских стандартов
бухгалтерского учета. Рассмотрим основные моменты Учетной политики АО
Алматы Канты.
Общие положения учетной политики
Учетная политика осуществляется в соответствии с Указом Президента
Республики Казахстан, имеющего силу Закона О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности № 2732 от 26.12.1995 г. с внесенными изменениями.
Базой для ее формирования являются Международные Стандарты Финансовой
Отчетности (МСФО), приложения к ним, а также другие нормативно-правовые
документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной
политикой определяются основные правила организации учета, требования к
внутреннему контролю и внешнему аудиту. В основу формирования учетной
политики заложены принципы начисления и непрерывности. Информация,
содержащаяся в финансовой отчетности, должна иметь такие основные
качественные характеристики, как понятность, уместность (существенность),
надежность (правдивое представление, преобладание сущности над формой,
нейтральность, осмотрительность, полнота) и сопоставимость.
В соответствии с приказом Министерства финансов РК от 18 сентября 2002
г. № 438 Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета
организация работает по Типовому плану счетов.
В рамках синтетических счетов Типового плана с учетом специфики
деятельности организации разработан рабочий план счетов бухгалтерского
учета.
Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Кодексом
Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет от
12 июня 2001 г. № 209-II, в бухгалтерском учете применяется метод
начислений.
Ответственность за формирование учетной политики несет руководитель АО
Алматы Канты .
Бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах, отчет об изменении в
капитале организации должны соответствовать требованиям МСФО 1
Представление финансовой отчетности. Отчет о движении денежных средств
раскрывается прямым методом в соответствии с МСФО 7 Отчет о движении
денежных средств. В соответствии с МСФО 7 Отчет о движении денежных
средств деньги – это деньги в кассе и на текущем счете организации,
эквиваленты денег – краткосрочные, очень ликвидные инвестиции, которые
можно легко обратить в известную сумму денежных средств, и являющиеся
субъектами незначительного риска изменения в денежном выражении.
Отчетным периодом общества считается календарный год. Для оперативной
информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся
ежемесячно и ежеквартально.
Оценка и признание дохода
Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в
деятельности общества, признаются одновременно. Доход признается при
соблюдении следующих условий:
- сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со
сделкой, будут получены обществом.
При обмене идентичных товаров и услуг доход по сделке не признается.
При обмене на неидентичные товары и услуги доход признается и оценивается
по стоимости реализации полученных товаров и услуг. Если стоимость
реализации полученных товаров и услуг не подлежит достоверной оценке, доход
признается в размере стоимости реализации переданных товаров или
предоставленных услуг.
Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих
условий:
- передачи субъектом покупателю права собственности;
- оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с
большой степенью достоверности.
Если продавец сохраняет права и обязанности собственника сделка не
является реализацией и доход не признается.
Метод учета и оценка себестоимости ТМЗ
Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на
приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их
доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежашее
состояние, затраты на переработку продукции, (выполнение работ и услуг).
Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену
покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения уплаченные
снабженческим, посредническим организациями, транспортно-заготовительные
расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые
скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при
определении затрат на приобретение. Затраты на переработку товарно-
материальных запасов (выполнение работ, услуг) включают стоимость
используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов,
топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также
другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ,
услуг), обусловленные технологией и организацией производства и признаются
как производственная себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на
производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их
экономическим содержанием по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на страхование;
износ средств;
прочие затраты.
Затраты не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ,
услуг) признаются как расходы за отчетный период, в котором они были
понесены.
Порядок учета основных средств
Основные средства - это материальные активы, действующие в течение
длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального
производства, так и в непроизводственной сфере. Первоначальная стоимость -
это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или
приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и
сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в
эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с
приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
Сумма переоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского
баланса Собственный капитал. Сумма переоценки по мере эксплуатации актива
переносится на нераспределенный доход. Вся сумма переоценки может быть
перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта,
независимо от причины. Амортизируемая стоимость систематически
распределяется в виде амортизационных отчислении на расходы АО в течение
всего срока полезной или нормативной службы. Амортизация начисляется путем
применения равномерного (прямолинейного) списания стоимости. С целью
выявления фактического наличия основных средств и контроля за их
сохранностью, обществом периодически производится инвентаризация основных
средств не реже одного раза в год в соответствии с действующими
нормативными, правовыми и иными актами.
Порядок учета нематериальных активов
Нематериальными активами являются затраты организации на неосязаемые
активы. Амортизационные отчисления на нематериальные активы определяются по
нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезной
службы.
В учете Общества в составе нематериальных активов учитывается
программное обеспечение. Начисление амортизации программного продукта
производится из расчета их срока полезной эксплуатации в 5 лет.
Учет подоходного налога
Бухгалтерский доход - это доход или убыток от обычной деятельности и
чрезвычайных ситуаций юридического лица до вычета налогового платежа,
причитающегося с дохода, или прибавления экономии по налоговому платежу.
Налоговый платеж или экономия по налоговому платежу за отчетный период -
это сумма подоходного налога или экономии в отчете о результатах финансово-
хозяйственной деятельности, за исключением суммы налогов по статьям,
принадлежащим к прошлому периоду и не представленным в отчете о результатах
финансово-хозяйственной деятельности. Налогооблагаемый доход (убыток) - это
сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с
налоговым законодательством. Подоходный налог к уплате - это сумма налога,
исчисленная от налогооблагаемого дохода и подлежащая уплате за отчетный
период. Временные разницы (или расхождение во времени) - это разницы между
налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за отчетный период, которые
возникают из-за того, что период, в котором некоторые статьи дохода и
расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадает с периодом, в
котором они включаются в бухгалтерский доход. Временные разницы возникают в
одном периоде и аннулируются в одном или нескольких последующих периодах.
Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским
доходом, которые возникают в текущем отчетном периоде и не аннулируются в
последующих отчетных периодах. Налоговый эффект временных разниц - это
сумма налогового платежа, которая в результате возникших временных разниц
подлежит оплате в будущем периоде или оплачена заранее в текущем периоде.
Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе учета
налогового эффекта методом обязательств. По методу обязательств подоходный
налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе
получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли
соответствующие доходы. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект
временных разниц включается в налоговый платеж и отражается в бухгалтерском
балансе по статье отсроченных налогов. Счет отсроченных налогов может быть
как дебетовым, так и кредитовым, при этом дебетовое сальдо представляет
досрочную оплату будущих налогов, а кредитовое - обязательство по налогам,
подлежащим оплате в будущем. Согласно метода обязательств налоговый платеж
за период включает:
- подоходный налог к уплате;
- налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в
текущем периоде;
- поправку отсроченного налога на начало отчетного периода.
Учет операций в иностранной валюте
Курс - это соотношение для пересчета валют двух стран, устанавливаемое
Национальным банком Республики Казахстан. Курсовая разница - это разница,
возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и
финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты
в отчетной валюте при изменении курса. При первоначальном отражении в
бухгалтерском учете операции в иностранной валюте оцениваются в
Казахстанских тенге путем пересчета по курсу на дату совершения операций.
На каждую отчетную дату: денежные статьи, в т. ч. дебиторская и
кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в тенге с
использованием курса на время завершения отчетного периода. Курсовые
разницы, возникающие в результате разницы между оценкой активов или
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной
в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан, на дату расчета
или дату составления финансовой отчетности, и на дату принятия их к
бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления финансовой
отчетности на предыдущий отчетный период, следует признавать как доходы или
расходы того периода, в котором они возникли. Если расчеты по операции
производятся в последующих отчетных периодах, курсовая разница в каждом
промежуточном периоде вплоть до периода расчета, признается и относится к
этим периодам.
Учет аренды
Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во
временное владение и пользование. Финансируемая аренда - передача
арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности
на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем
балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или
не передаваться. Текущая аренда - любая другая аренда за исключением
финансируемой. Срок аренды - неотменяемый период времени, на который
арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие
последующие периоды, в течение которых возможно продление сроков аренды с
дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора,
которое оговорено в начале срока аренды.
Началом срока аренды является дата подписания договора на аренду.
Минимальные арендные платежи - платежи, которые арендатор обязан
осуществлять в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов,
которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены).
Арендные платежи состоят из платы за финансирование (расходы на выплату
процентов) и платы, сокращающую балансовую стоимость арендного
обязательства (погашение основного ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
АЛМАТИНСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра Учет и информационные системы
Специальность Бухгалтерский учет и аудит
Специальность Информационные системы
Пояснительная записка
к дипломной работе
на тему: Учет и аудит товарно-материальных запасов на примере
деятельности АО Алматы канты
Зав.кафедрой к.э.н., профессор Абленов Д.О.
Дата _______________________ подпись____________________________
Научный руководитель ст. преподаватель Ердавлетова Ф.К.
Дата _______________________ подпись____________________________ _
Рецензент
Дата _______________________ подпись____________________________ _
Студентка Еспембетова Б.А.
Дата _______________________ подпись____________________________ _
Алматы, 2006
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
АЛМАТИНСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра Учет и Информационные системы
Специальность Бухгалтерский учет и аудит
УТВЕРЖДАЮ
Зав. кафедрой к.э.н.,
профессор Абленов Д.О.
______________________
______________ 2006 г.
ЗАДАНИЕ
по дипломному проекту (работе) студента
Еспембетова Бибигуль Аманбаевна____________
(фамилия, имя, отчество)
Научный руководитель ______ст. препод. Ф.И.О. ___________________
1. Тема проекта (работы) Учет и аудит товарно-материальных запасов на
примере деятельности АО Алматы канты
утверждена приказом №___ по университету от ____ ___________ 200__г.
2. Срок сдачи студентом законченного проект
(работы)_________________________
3. Исходные данные к проекту (работе)
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ _________________________________
4. Содержание теоретической части (перечень подлежащих разработке вопросов)
___________________________________ ________________________________________
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ _____________________________________5.
Содержание аналитическо - прогнозируемой части __________________________
___________________________________ ________________________________________
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ ______________________________________
___________________________________ ________________________________________
___________________________________ ________________________________________
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ ___________________________________ ______
___________________________________ ___________________________________ ______
____
КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН
№ Наименование этапов дипломной работы Срок выполнения
этапов работы
Закрепление темы дипломной работы и выдача 19.12.2005
задания на преддипломную практику
Прохождение преддипломной практики 06.02.06 –
27.03.06
Сбор материалов по главам 1,2 во время 27.03.06 –
прохождения преддипломной практики 01.04.06
Подготовка и защита отчета по преддипломной 03.04.06 –
практике 08.04.06
Анализ статистической и финансовой отчетности 03.04.06 –
исследуемого объекта 05.04.06
Анализ и написание главы 1 05.04.06 –
08.04.06
Подготовка материалов по главе 2 08.04.06 –
10.04.06
Обработка материалов по главе 2 10.04.06 –
12.04.06
Создание графиков, схем по главе 2 12.04.06 –
13.04.06
Обработка табличных данных и проведение анализа 13.04.06 –
по главе 2 14.04.06
Написание главы 2 10.04.06 –
15.04.06
Подготовка материалов по главе 3 16.04.06 –
19.04.06
Анализ материалов по главе 3 20.04.06 –
24.04.06
Написание главы 3 и заключения 25.04.06 –
01.05.06
Сдача на проверку работы 02.05.06
Устранение ошибок и замечаний 12.05.06 –
15.05.06
Техническое оформление 16.05.06 -17.05.06
Подготовка к предзащите 18.05.06 –
20.05.06
Предзащита 20.05.06
Студент ___________________________________ ____________________________
Научный руководитель
___________________________________ ____________________________
Содержание
Введение 5
Глава 1. Экономическое содержание товарно-материальных запасов и
организационно-экономическая характеристика АО Алматы канты.
7
1.1. Экономическое содержание товарно-материальных запасов, их
классификация и оценка 7
1.2. Организационно-экономическая характеристика АО Алматы 13
канты
1.3. Организация учетно-финансовой работы в АО Алматы канты 17
Глава 2. Организация учета ТМЗ 25
2.1. Значение и задачи учета ТМЗ 25
2.2. Документальное оформление движения товарно-материальных
запасов 30
2.3.Учет товарно-материальных запасов на складах 34
2.4. Синтетический учет движения товарно-материальных запасов 43
2.5. Учет сырья и материалов, принятых на переработку в АО 49
Алматы канты
2.6. Инвентаризация товарно-материальных запасов 52
Глава 3. Аудит товарно-материальных запасов. 58
3.1 Задачи, источники и последовательность аудита ТМЗ 58
3.2. Проверка наличия и сохранности ТМЗ 62
3.3. Проверка складского учета 66
3.4. Проверка полноты и своевременности учета операций по
движению товарно-материальных запасов 69
Выводы и предложения 74
Список литературы 77
Приложение 79
Введение
Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это
важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в
комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение
имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии,
движении и использовании материальных запасов в каждой организации
(компании или фирме). Важное значение приобретает улучшение качественных
показателей использования материальных запасов. Этого можно добиться путем
экономии материалов и более эффективного их использования. Решение
вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные
конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие
материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и
потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный
оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.
В процессе производства хозяйствующие организации расходуют ежегодно
производственные запасы на миллионы тенге. Доля производственных запасов в
себестоимости продукции занимает наибольший удельный вес, поэтому особое
значение приобретает проведение в жизнь строгого режима экономии и
мобилизации внутренних резервов, важнейшим условием которых становится
четкая организация их учета.
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков
учетной работы. В промышленной организации номенклатура материальных
ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету
материальных запасов составляет более 30% всей информации по управлению
производством. Поэтому организация учета и контроля за движением,
сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими -
трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ,
начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой
отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материальных запасов
является экономический анализ их использования, который углубляет поиски
резервов повышения эффективности производства.
Исходя из этого, вопросы, касающиеся организации учета и аудита товарно-
материальных запасов актуальны и своевременны.
В связи с этим, целью дипломной работы является изучение путей
совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита товарно-
материальных запасов. Объектом исследования явилось акционерное общество
Алматы канты.
В ходе разработки темы дипломной работы были поставлены следующие
задачи:
- изучить экономическое содержание товарно-материальных запасов и их
оценку;
- рассмотреть вопросы совершенствования учета товарно-материальных
запасов в трудах ученых и практиков;
- дать организационно-экономическую характеристику акционерному обществу
Алматы канты за период деятельности с 2003 г по 2005 годы;
- изучить организацию учета товарно-материальных запасов на складах и в
бухгалтерии;
- рассмотреть вопросы аудита товарно-материальных запасов;
- сделать соответствующие выводы и предложения.
При работе над темой использовались методы наблюдения, сопоставления,
анализа, группировок, двойственного отражения, инвентаризации, новейшие
инструктивные материалы, относящиеся к данной теме:
Закон РК О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности от 24.06.2002 г с изменениями и дополнениями от
11.06.2004 г.;
Стандарт Бухгалтерского Учета № 7 Учет товарно - материальных
запасов;
Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета № 7
Учет товарно - материальных запасов;
Кодекс РК О налогах и других платежах в бюджет;
Международный стандарт финансовой отчетности № 2 Запасы;
Методические рекомендации к международному стандарту финансовой
отчетности.
Дипломная работа изложена на 75 страницах печатного текста, состоит из
введения, трех глав, выводов и предложений, содержит соответствующие
таблицы и рисунки.
Глава 1. Экономическое содержание товарно-материальных запасов и
организационно-экономическая характеристика АО Алматы канты.
1. Экономическое содержание товарно-материальных запасов, их
классификация и оценка
Товарно-материальные запасы (ТМЗ) - часть имущества предприятия,
которая обладает одним из следующих признаков:
- потребляется при производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг, предназначенных для продажи;
- предназначается для продажи;
- потребляется для управленческих нужд организации.
Товарно-материальные запасы являются одним из наиболее значительных
активов предприятия и одним из основных источников выручки, т. е. их учет и
оценка в большой степени влияют на баланс и отчет о результатах финансово-
хозяйственной деятельности. Под ТМЗ подразумеваются активы, которые
предназначены для продажи в течение обычного операционного цикла или для
производственного потребления в целях изготовления и реализации продукции.
В состав товарно-материальных запасов включаются: производственные
запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары.
Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является
постоянное наличие видов оборотных средств в материальной форме. Созданные
запасы материальных ценностей для обеспечения процесса производства
называются производственными запасами. К ним относятся предметы труда,
находящиеся у потребителей, но ещё не вступившие в непосредственный процесс
производства (не прошедшие первую операцию технологического цикла) сырьё,
материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия,
инструменты и запасные части, подлежащие монтажу оборудования.
Производственные запасы предназначены для обеспечения бесперебойности и
нормального ритма производства с учетом условий поступления материальных
ресурсов на предприятие и их потребление. Имеют натурально-вещественную,
отраслевую и территориальную структуру. Величина производственных запасов
измеряется в физических единицах или в стоимостном выражении, скорость
оборота в днях обеспеченности производства. Производственные запасы на
предприятии подразделяются на три части, отражающие ритм и надежность
снабжения: текущую, подготовительную и страховую.
Текущая часть служит для обеспечения производства, между очередными
поступлениями партий материальных ресурсов исходя из установленных условий
поставки.
Подготовительная часть служит для обеспечения производства в период
между моментами поступления очередной партии продукции, и её запуском в
производство.
Страховая часть производственных запасов обеспечивает производство при
нарушении запланированных сроков поступления продукции к потребителю.
Формирование и содержание производственных запасов связано со
значительными затратами. Ускорение их оборачиваемости, оптимизация размеров
достигаются путем повышения роли договоров между организациями, фирмами,
компаниями и укрепление дисциплины поставок, развитие оптовой торговли,
расширения прямых хозяйственных длительных связей, увеличения доли и
улучшения организации складского снабжения потребителей, совершенствования
методов планирования и регулирования запасов.
Пополнение производственных запасов производится как в порядке
материально-технического снабжения, так и за счет продукции собственного
производства. Неоднородность производственных запасов обусловливает
необходимость их классификации (группировки) в учете. В настоящее время
принята следующая экономическая классификация производственных запасов,
характеризующая их состав: сырьё и основные материалы, полуфабрикаты и
комплектующие изделия, вспомогательные материалы, тара и тарные материалы,
топливо и запасные части.
По функциональной роли и назначению в процессе производства, все запасы
делятся на основные и вспомогательные.
Основные – это материалы, которые вещественно входят в изготавливаемую
продукцию, образуя её материальную основу (мука при выпечке хлеба).
Вспомогательные – это материалы, которые входят в состав вырабатываемой
продукции, но в отличие от основных материалов не создают вещественной
основы производимой продукции. Эти материалы применяются в качестве
компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых
качеств (краски, лак, клей).
По видам товарно-материальные запасы подразделяются на следующие
элементы.
Сырьё и материалы – необходимые для создания основы вырабатываемой
продукции или являющиеся компонентами при её изготовлении. Здесь же
учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании
продукции или они предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и
содействия производственному процессу.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали –
приобретаются для укомплектования производимой продукции и требующие затрат
по обработке и сборке.
Топливо – к нему относятся нефтепродукты, твердое и другие виды
топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных
материалов, используемые для эксплуатации транспортных средств,
технологических нужд производства, выработки энергии и отопления. К
твердому топливу относят все виды этого топлива: уголь, торф, дрова,
саксаул. К другим видам топлива относят газообразное топливо, горючие
сланцы.
Тара и тарные материалы – тара всех видов, используемая для упаковки,
транспортировки, хранения тарных материалов и продукции (коробки, мешки,
ящики и т.д.).
Приведенная классификация производственных запасов лежит в основе
номенклатуры учета. Учетная номенклатура продукции и производственных
запасов достигает значительных наименований. Удельный вес операций,
связанных с регистрацией, обработкой информацией об их движении составляют
15 - 20 % общего объема учетных работ. Поэтому рационализация способов и
приемов учета производственных запасов имеет в настоящее время
первостепенное значение.
Незавершенное производство – запасы, превращение которых в готовую
продукцию и товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость
определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на
сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства
накладных расходов. В незавершенное производство также включаются полностью
законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных
технологическим процессом и изготовленная, но не полностью укомплектованная
или не принятая заказчиком продукция.
Готовая продукция — это часть материально-производственных запасов
предприятия, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом
производственного процесса, законченная обработкой, технические и
качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или
требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Учет движения готовой продукции осуществляется как в денежной оценке,
так и в натуральных показателях. Натуральные показатели отражают физические
характеристики: количество, объем, вес.
Существует еще один вид запасов – товары, которые могут быть
представлены сырьем, материалами, запасными частями и т.п.
Товары- это купленные организацией изделия для дальнейшей перепродажи.
Как правило, в таких случаях организация не вносит существенных изменений в
физическую форму, поскольку уже при покупке у поставщика они являются
готовой продукцией. В товарах отражают имущество, предназначенное для
перепродажи.
Товарные запасы различаются в зависимости от их назначения и
местонахождения.
По назначению товарные запасы подразделяются на запасы текущего
назначения, сезонного хранения и досрочного завоза.
Текущие товарные запасы предназначаются для обеспечения повседневной
бесперебойной реализации (продажи) товаров в период между двумя очередными
поступлениями и с каждым очередным поступлением товаров они регулярно
возобновляются.
Товарные запасы сезонного хранения создаются для обеспечения
бесперебойной торговли теми товарами, производство и потребление которых
носит сезонный характер. К ним относятся такие товары, реализация которых в
период сезона потребления превышает размеры текущего производства.
Товарные запасы досрочного завоза создаются заранее, путем досрочной
доставки товаров для бесперебойной организации торговли и непрерывного
удовлетворения спроса.
Классификация товарных запасов по назначению имеет большое практическое
значение, поскольку от назначения каждого вида товарных запасов зависят
особенности его формирования, его размеры и местонахождение. Поэтому
правильное определение потребности в товарных запасах разного назначения
является одной из важнейших задач управления предприятием.
Наряду с классификацией товарных запасов по назначению большое
практическое значение имеет подразделение запасов по месту их нахождения.
Товарные запасы по месту их нахождения подразделяются на следующие
виды: товарные запасы на складах предприятий-товаропроизводителей; товарные
запасы на складах оптовой торговли; товарные запасы на складах розничной
торговли; товарные запасы в пути.
Товарные запасы на складах предприятий-товаропроизводителей – это
готовая продукция промышленных предприятий, которая как часть совокупного
товарного запаса, сосредоточивается на их складах для реализации.
Товарные запасы на складах оптовой торговли – это приобретенные
(закупленные) оптовыми базами и хранящиеся на их складах товары для
последующей продажи розничным торговым организациям и другим потребителям.
Товарные запасы на складах розничной торговли образуют два уровня: во-
первых организаций и предприятий и предназначенные для завоза в розничную
сеть; во-вторых, запасы находящиеся непосредственно в розничной торговой
сети, т.е. в магазинах, киосках и прочих торговых точках.
Товарные запасы между каждым из указанных пунктов товародвижения
находятся в пути, т.е. в вагонах, контейнерах, автомобилях, суднах, на
станциях и пристанях.
Учет товарно-материальных запасов организуют в соответствии со
стандартом бухгалтерского учета № 7 Учет товарно-материальных запасов
(СБУ 7). Важное значение имеет оценка товарно-материальных запасов, которая
нашла отражение в этом стандарте. В нем раскрываются порядок оценки
поступающих материальных ценностей и методы оценки расхода товарно-
материальных запасов.
Согласно СБУ 7, все поступающие на предприятие материалы и продукция
оцениваются по фактической себестоимости приобретения, которая включает в
себя:
- затраты на приобретение запасов, включая стоимость покупки (сумма счет
- фактуры, за вычетом скидки на покупку);
- таможенные пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные
снабженческим и посредническим организациям и другие налоги (за
вычетом подлежащих возмещению);
- транспортно-заготовительные расходы (с учетом погрузочно-разгрузочных
работ и страхования запасов в пути) и прочие расходы непосредственно
связанные с приобретением (доставкой к месту расположения и
приведением в надлежащее состояние).
Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки
вычитаются при определении затрат на приобретение.
Фактическая себестоимость продукции собственного производства
признается производственной себестоимостью продукции, в которую включается
стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, износ основных средств, а
также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции,
обусловленные технологией и организацией производства. В производственную
себестоимость не включаются общие и административные расходы (связанные с
управлением и организацией производства), расходы на выплату вознаграждения
за кредит.
Текущий бухгалтерский учет поступления и расходования материальных
ценностей может осуществляться по учетным ценам, тогда возникает
необходимость отражать отклонения от учетных цен (доведение их до
фактической).
Учетные цены применяют для облегчения и упрощения технической процедуры
текущей оценки движения материальных ценностей. Они устанавливаются на
уровне договорных цен или как средняя плановая себестоимость, состоящая из
средней договорной с добавлением планируемой величины транспортно-
заготовительных расходов. Отклонения от учетных цен учитываются на
отдельном аналитическом счете.
Таким образом, фактическую себестоимость материальных запасов на
отчетную дату определяют путем прибавления к стоимости материалов по
учетным ценам размера отклонений от учетных цен. Учетные цены применяют в
системе внутреннего хозрасчета для стабильной оценки материальных затрат
хозрасчетных подразделений.
Списание на производство сырья и материалов производится по фактической
себестоимости следующими методами оценки, также рекомендованными СБУ 7:
1) метод средневзвешенной стоимости;
2) метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО – метод);
3) метод оценки запасов по ценам последних покупок (ЛИФО- метод);
4) метод специфической идентификации.
Необходимость применения этих методов обусловлена развитием рыночных
отношений, в условиях которых фактическая себестоимость изменяется.
При применении метода средневзвешенной стоимости, фактическая
стоимость приобретенных и израсходованных материалов рассчитывается как
средневзвешенная величина, исходящая из всех поступивших партий и
фактических условий снабжения за отчетный период.
ФИФО - метод – метод оценки материальных ценностей по текущим ценам по
принципу: последняя партия на приход - первая – в расход, то есть расход
материалов осуществляется и оценивается в хронологической
последовательности: сначала списывают материалы по цене первой закупленной
партии, затем второй, третьей и так в порядке очередности.
ЛИФО - метод – метод оценки материальных ценностей по текущим ценам по
принципу: последняя партия на приход – первая в расход. В этом случае
материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости
последней партии, затем предыдущей и т.д., хотя фактическое движение на
складе может быть иным.
Метод специфической идентификации применяется при четко организованном
партионном учете товарных запасов (учет ТМЗ по поступившим партиям), когда
единицы товарных запасов на конец отчетного периода могут быть
идентифицированы реально по каждому наименованию товаров, количеству и
цене.
У каждого из вышерассмотренных методов оценки товарно-материальных
запасов имеются свои преимущества и недостатки, поэтому единого мнения
какой их них лучше нет.
Стоимость израсходованных материалов и остатков, оцененных разными
методами, отличается, что вытекает из последовательности включения в расчет
покупных цен на разные партии материалов.
Оценка материалов по одному из предложенных методов определяет
изменение величины издержек производства. Поэтому организации и предприятия
должны выбрать тот или иной метод оценки товарных запасов с учетом того,
как отразится выбранный метод на размер совокупного годового дохода и,
соответственно, на величину подоходного налога с юридических лиц, а также
какую экономическую выгоду можно извлечь, и для каких целей могут быть
использованы полученные данные о себестоимости реализованных ТМЗ на конец
отчетного периода.
Выбранный метод оценки ТМЗ должен быть раскрыт в учетной политике
предприятия и оставаться неизменным на протяжении всего отчетного периода.
1. 2. Организационно-экономическая характеристика Алматы канты
Акционерное общество Алматы канты, в дальнейшем Общество,
является коммерческой организацией, выпускающей акции с целью привлечения
средств для осуществления своей деятельности. Акционерное общество Алматы
канты образовано на базе Алматинского сахарного завода в 1993 году. Место
нахождения завода: Республика Казахстан, Алматинская область, Илийский
район, пос. Бурундай, ул. Бостанова, 2. Общество перерегистрировано в
связи с принятием Закона Республики Казахстан Об акционерных обществах
от 13 мая 2003 года и является правопреемником Открытого акционерного
общества Алматы канты. Основным предметом (видом) деятельности Общества
является:
- приобретение, переработка сахарной свеклы, сахарного сырца,
производство и реализация сахара;
- выращивание, заготовка, переработка, хранение и реализация
сельскохозяйственной продукции, в том числе сахарной свеклы,
переработка вторичного сырья;
- обеспечение семенами сельхозпроизводителей;
- организация оптовой и розничной торговли через сеть фирменных
магазинов продуктами питания, товарами народного потребления;
- организация комиссионной торговли;
- оказание транспортно-экспедиционных услуг юридическим и физическим
лицам;
- экспортно-импортная деятельность;
- открытие точек общественного питания, в том числе кафе, баров,
ресторанов и т.п.;
- оказание юридическим и физическим лицам рекламных,
представительских, информационных, консультационных, сервисных и
других, не запрещенных действующим законодательством услуг;
- внешнеэкономическая деятельность в установленном законодательством
порядке;
- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики
Казахстан.
Продукция, вырабатываемая предприятием - сахар-песок. Сырьем для
выработки готовой продукции является импортируемый тростниковый сахар-
сырец и отечественная сахарная свеклы.
В настоящее время мощность завода по переработке тростникового сахар-
сырца составляет - 330 тоннсутки, сахарной свеклы - 1700тоннсутки.
Выпускаемая продукция соответствует ГОСТу 21-94. Предприятие имеет
непрерывный цикл производства.
Завод оснащен современным высокопроизводительным оборудованием. В
его состав входят главный производственный корпус с диффузионным
аппаратом непрерывного действия, станциями фильтрации, продуктовым,
сокоочистительным ремонтно-силовым отделениями и другим оборудованием.
Завод имеет внешние инженерные сооружения по обеспечению сырьем,
водой, отводу промышленных и сточных вод, складированию жома, кагатное
поле для хранения свеклы.
Операции технологического процесса тесно связаны друг с другом и,
следовательно, все рабочие места от заготовки свеклы до хранения сахара-
песка сопряжены между собой.
Обслуживанием основного производства занимаются вспомогательные
участки. Паром и электроэнергией обеспечивает собственная котельная.
Приемку свеклы ведет свеклопункт при заводе, который оснащен погрузочно-
разгрузочной техникой, завод имеет сырьевую лабораторию.
Ремонтом, наладкой и содержанием технологического оборудования
занимаются рабочие ОГМ, электроцеха, специалисты КИП и А.
Контроль поступающего сырья и готовой продукции на всех стадиях
технологического процесса осуществляет центральная заводская
лаборатория, оснащенная новейшими приборами, она же ведет учет
производства.
Готовую продукцию предприятия используют такие крупные фирмы как “Кока-
кола”, “Пепси-кола”, которые закупают до 10 тыс. тонн в год. Также
оптовыми покупателями сахара являются различные фирмы и частные
предприниматели области других регионов Республики.
О том, что качество выпускаемой продукции соответствует установленному
ГОСТу и уровню потребительских свойств, свидетельствует тот факт, что на
протяжении нескольких лет не поступало ни одной претензии или рекламации от
потребителей и контролирующих органов. В настоящее время руководством
предприятия ведется планомерная работа по усовершенствованию
технологического процесса, обновлению оборудования в целях улучшения
качества продукции.
Размер уставного капитала общества составляет 45 950 000 (сорок пять
миллионов девятьсот пятьдесят тысяч) тенге. Уставный капитал общества
формируется путем выпуска объявленных акций в количестве 1 407 833 (один
миллион четыреста семь тысяч восемьсот тридцать три) простых акций и 27
537 (двадцать семь тысяч пятьсот тридцать семь) привилегированных акций.
Общество осуществляет выпуск акций в бездокументарной форме. Дивиденды по
акциям общества выплачиваются деньгами или ценными бумагами общества при
условии, что решение о выплате дивидендов было принято на общем собрании
акционеров простым большинством голосующих акций общества, за исключением
дивидендов по привилегированным акциям. Выплата дивидендов по акциям
общества его ценными бумагами допускается только при условии, что такая
выплата осуществляется объявленными акциями общества и выпущенными им
облигациями при наличии письменного согласия акционера.
Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности АО
Алматы канты за период 2003г. - 2005г.
Таблица 1.2.1.
Результаты финансово-хозяйственной деятельности
АО Алматы канты за 2003 – 2005 годы.
тыс. тенге
Показатели 2003 год 2004 год 2005 год Откл(+,-)
2003 г.
от 2005г.
Доход от основной 3 693 007 4 346 492 6 980 182 3 287 175
деятельности
Себестоимость 3 353 153 3 956 328 6 526 484 3 173 331
реализованной продукции
(работ, услуг)
Валовой доход 339 854 390 164 453 697 113 843
Расходы периода 262 341 343 666 358 657 96 316
Общие и административные136 060 191 719 215 662 79 602
расходы
Расходы по реализации 57 796 89 069 84 715 26 919
Расходы на выплату 68 485 62 878 58 280 (10 205)
процентов
Доход (убыток) от 77 518 46 499 95 040 17 522
основной деятельности
Доход (убыток) от 82 630 146 653 17483 (65 147)
неосновной деятельности
Расходы по подоходному 72 431 70 200 39 000 (33 431)
налогу
Чистый доход (убыток) 87 716 122 952 73 523 (14 193)
Начисленные дивиденды 528 534 533 5
Чистый доход (убыток) за87 188 122 418 72 991 (14 197)
вычетом начисленных
дивидендов
Среднегодовая стоимость 569284 787700 2088336 1519052
ОС,
Фондоотдача, 6,5 5,5 3,3 (3,2)
Фондоемкость. 0,15 0,18 0,29 0,14
Оборачиваемость активов 3760 3569 3809 49
(раз)
Среднесписочная 546 585 539 (7)
численностьФОТ
(чел)
Таблица 1.2.1. содержит результаты финансово-хозяйственной деятельности
АО за 2003 - 2005 годы и свидетельствует о том что, несмотря на рост
Валового дохода Чистый доход АО Алматы канты за анализируемый период
снижается. Поэтому о стабильности организации, говорить не приходится.
Однако как положительную тенденцию следует отметить, что если в 2003 – 2004
годах в составе Чистого дохода наибольший удельный вес принадлежал Доходу
от неосновной деятельности, за 2005 год наибольший удельный вес занимает
именно доход от основной деятельности АО. Кроме того, для стабилизации
положения, АО проводится определенная работа. Свидетельством того является
например, снижение расходов на выплату процентов на 10 205 тыс.тенге
(58 280 – 68 485). В результате 2005 году, обществом получен чистый доход
на сумму 72 991 тыс.тенге.
Так как тема выпускной работы посвящена товарно-материальным запасам,
рассмотрим, какие активы Общества учитываются в составе ТМЗ.
Таблица 1.2.2.
Состав ТМЗ АО Алматы канты за 2003 – 2005 годы
№ на 01.01.04 на 01.01.05 на 01.01.06откл.
счетанаименование г. г. г. 2003-
2005 г.
Заместитель главного бухгалтера
Бухгалтер-экономист
Кассир Бухгалтер-материальнБухгалтер отдела Бухгалтер
ого отдела и учета учета готовой расчетного отдела
основных средств продукции и учета оплаты
труда
Рис. 1.3.1. Схема структуры бухгалтерии АО Алматы Канты.
Организация работы бухгалтеров строго регламентируется Инструкцией по
функциональным обязанностям бухгалтеров. Все бухгалтера несут
ответственность за соблюдение своих обязанностей, за правильное оформление
документов, своевременность учета операций и т.д.
Вся учетная работа АО Алматы Канты строится на основе разработанной
учетной политики, которая строится на требованиях казахстанских стандартов
бухгалтерского учета. Рассмотрим основные моменты Учетной политики АО
Алматы Канты.
Общие положения учетной политики
Учетная политика осуществляется в соответствии с Указом Президента
Республики Казахстан, имеющего силу Закона О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности № 2732 от 26.12.1995 г. с внесенными изменениями.
Базой для ее формирования являются Международные Стандарты Финансовой
Отчетности (МСФО), приложения к ним, а также другие нормативно-правовые
документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной
политикой определяются основные правила организации учета, требования к
внутреннему контролю и внешнему аудиту. В основу формирования учетной
политики заложены принципы начисления и непрерывности. Информация,
содержащаяся в финансовой отчетности, должна иметь такие основные
качественные характеристики, как понятность, уместность (существенность),
надежность (правдивое представление, преобладание сущности над формой,
нейтральность, осмотрительность, полнота) и сопоставимость.
В соответствии с приказом Министерства финансов РК от 18 сентября 2002
г. № 438 Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета
организация работает по Типовому плану счетов.
В рамках синтетических счетов Типового плана с учетом специфики
деятельности организации разработан рабочий план счетов бухгалтерского
учета.
Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Кодексом
Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет от
12 июня 2001 г. № 209-II, в бухгалтерском учете применяется метод
начислений.
Ответственность за формирование учетной политики несет руководитель АО
Алматы Канты .
Бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах, отчет об изменении в
капитале организации должны соответствовать требованиям МСФО 1
Представление финансовой отчетности. Отчет о движении денежных средств
раскрывается прямым методом в соответствии с МСФО 7 Отчет о движении
денежных средств. В соответствии с МСФО 7 Отчет о движении денежных
средств деньги – это деньги в кассе и на текущем счете организации,
эквиваленты денег – краткосрочные, очень ликвидные инвестиции, которые
можно легко обратить в известную сумму денежных средств, и являющиеся
субъектами незначительного риска изменения в денежном выражении.
Отчетным периодом общества считается календарный год. Для оперативной
информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся
ежемесячно и ежеквартально.
Оценка и признание дохода
Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в
деятельности общества, признаются одновременно. Доход признается при
соблюдении следующих условий:
- сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со
сделкой, будут получены обществом.
При обмене идентичных товаров и услуг доход по сделке не признается.
При обмене на неидентичные товары и услуги доход признается и оценивается
по стоимости реализации полученных товаров и услуг. Если стоимость
реализации полученных товаров и услуг не подлежит достоверной оценке, доход
признается в размере стоимости реализации переданных товаров или
предоставленных услуг.
Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих
условий:
- передачи субъектом покупателю права собственности;
- оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с
большой степенью достоверности.
Если продавец сохраняет права и обязанности собственника сделка не
является реализацией и доход не признается.
Метод учета и оценка себестоимости ТМЗ
Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на
приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их
доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежашее
состояние, затраты на переработку продукции, (выполнение работ и услуг).
Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену
покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения уплаченные
снабженческим, посредническим организациями, транспортно-заготовительные
расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые
скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при
определении затрат на приобретение. Затраты на переработку товарно-
материальных запасов (выполнение работ, услуг) включают стоимость
используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов,
топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также
другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ,
услуг), обусловленные технологией и организацией производства и признаются
как производственная себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на
производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их
экономическим содержанием по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на страхование;
износ средств;
прочие затраты.
Затраты не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ,
услуг) признаются как расходы за отчетный период, в котором они были
понесены.
Порядок учета основных средств
Основные средства - это материальные активы, действующие в течение
длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального
производства, так и в непроизводственной сфере. Первоначальная стоимость -
это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или
приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и
сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в
эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с
приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
Сумма переоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского
баланса Собственный капитал. Сумма переоценки по мере эксплуатации актива
переносится на нераспределенный доход. Вся сумма переоценки может быть
перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта,
независимо от причины. Амортизируемая стоимость систематически
распределяется в виде амортизационных отчислении на расходы АО в течение
всего срока полезной или нормативной службы. Амортизация начисляется путем
применения равномерного (прямолинейного) списания стоимости. С целью
выявления фактического наличия основных средств и контроля за их
сохранностью, обществом периодически производится инвентаризация основных
средств не реже одного раза в год в соответствии с действующими
нормативными, правовыми и иными актами.
Порядок учета нематериальных активов
Нематериальными активами являются затраты организации на неосязаемые
активы. Амортизационные отчисления на нематериальные активы определяются по
нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезной
службы.
В учете Общества в составе нематериальных активов учитывается
программное обеспечение. Начисление амортизации программного продукта
производится из расчета их срока полезной эксплуатации в 5 лет.
Учет подоходного налога
Бухгалтерский доход - это доход или убыток от обычной деятельности и
чрезвычайных ситуаций юридического лица до вычета налогового платежа,
причитающегося с дохода, или прибавления экономии по налоговому платежу.
Налоговый платеж или экономия по налоговому платежу за отчетный период -
это сумма подоходного налога или экономии в отчете о результатах финансово-
хозяйственной деятельности, за исключением суммы налогов по статьям,
принадлежащим к прошлому периоду и не представленным в отчете о результатах
финансово-хозяйственной деятельности. Налогооблагаемый доход (убыток) - это
сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с
налоговым законодательством. Подоходный налог к уплате - это сумма налога,
исчисленная от налогооблагаемого дохода и подлежащая уплате за отчетный
период. Временные разницы (или расхождение во времени) - это разницы между
налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за отчетный период, которые
возникают из-за того, что период, в котором некоторые статьи дохода и
расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадает с периодом, в
котором они включаются в бухгалтерский доход. Временные разницы возникают в
одном периоде и аннулируются в одном или нескольких последующих периодах.
Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским
доходом, которые возникают в текущем отчетном периоде и не аннулируются в
последующих отчетных периодах. Налоговый эффект временных разниц - это
сумма налогового платежа, которая в результате возникших временных разниц
подлежит оплате в будущем периоде или оплачена заранее в текущем периоде.
Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе учета
налогового эффекта методом обязательств. По методу обязательств подоходный
налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе
получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли
соответствующие доходы. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект
временных разниц включается в налоговый платеж и отражается в бухгалтерском
балансе по статье отсроченных налогов. Счет отсроченных налогов может быть
как дебетовым, так и кредитовым, при этом дебетовое сальдо представляет
досрочную оплату будущих налогов, а кредитовое - обязательство по налогам,
подлежащим оплате в будущем. Согласно метода обязательств налоговый платеж
за период включает:
- подоходный налог к уплате;
- налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в
текущем периоде;
- поправку отсроченного налога на начало отчетного периода.
Учет операций в иностранной валюте
Курс - это соотношение для пересчета валют двух стран, устанавливаемое
Национальным банком Республики Казахстан. Курсовая разница - это разница,
возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и
финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты
в отчетной валюте при изменении курса. При первоначальном отражении в
бухгалтерском учете операции в иностранной валюте оцениваются в
Казахстанских тенге путем пересчета по курсу на дату совершения операций.
На каждую отчетную дату: денежные статьи, в т. ч. дебиторская и
кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в тенге с
использованием курса на время завершения отчетного периода. Курсовые
разницы, возникающие в результате разницы между оценкой активов или
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной
в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан, на дату расчета
или дату составления финансовой отчетности, и на дату принятия их к
бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления финансовой
отчетности на предыдущий отчетный период, следует признавать как доходы или
расходы того периода, в котором они возникли. Если расчеты по операции
производятся в последующих отчетных периодах, курсовая разница в каждом
промежуточном периоде вплоть до периода расчета, признается и относится к
этим периодам.
Учет аренды
Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во
временное владение и пользование. Финансируемая аренда - передача
арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности
на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем
балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или
не передаваться. Текущая аренда - любая другая аренда за исключением
финансируемой. Срок аренды - неотменяемый период времени, на который
арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие
последующие периоды, в течение которых возможно продление сроков аренды с
дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора,
которое оговорено в начале срока аренды.
Началом срока аренды является дата подписания договора на аренду.
Минимальные арендные платежи - платежи, которые арендатор обязан
осуществлять в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов,
которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены).
Арендные платежи состоят из платы за финансирование (расходы на выплату
процентов) и платы, сокращающую балансовую стоимость арендного
обязательства (погашение основного ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
