Корпоративный подоходный налог в Казахстане

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 80 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ3

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ6

1. 1. Природа и сущность корпоративного подоходного налогообложения6

1. 2. Эволюция налогообложения доходов юридических лиц15

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН25

2. 1. Порядок исчисления и взимания корпоративного подоходного налога25

2. 2. Роль корпоративного подоходного налога в экономике Республики Казахстан35

2. 3. Контроль за правильностью исчисления и взимания корпоративного подоходного налога45

ГЛАВА 3. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН53

3. 1 Зарубежный опыт в области подоходного налогообложения корпораций и перспективы его применения в Республике Казахстан53

3. 2 Пути совершенствования корпоративного подоходного налогообложения в Республике Казахстан63

ЗАКЛЮЧЕНИЕ73

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ80

ПРИЛОЖЕНИЯ . 83

ВВЕДЕНИЕ

Макроэкономическая ситуация в экономике нашей республике за период приобретения независимости и осуществления экономических реформ оставалась достаточно сложной на протяжении многих лет. Наблюдалось ухудшение почти всех показателей, определяющих ход экономических реформ, падение объема производства, финансовой разбалансированности, высокого дефицита бюджета, снижения инвестиционной активности.

В связи с этим проблема стабилизации производства, его ускоренное развитие в настоящее время архиважны и должны стоять на переднем плане всей экономической политики государства и, в первую очередь, в налоговом законодательстве.

В современный период налоги выполняют не только традиционную фискальную функцию, но и являясь гибким инструментом социальной и экономической политики государства, играют регулирующую роль в сфере экономики, включая область международных экономических отношений.

Налоги приобретают новое качество, выступая в качестве одного из рычагов регулирования экономической активности, воздействия на процессы воспроизводства.

Корпоративный подоходный налог является самым распространенным видом налога. Практически он касается всех юридических лиц, за исключением тех, на которые распространяются определенные льготы.

Корпоративный подоходный налог не только самый распространенный, но и самый значительный вид налогообложения -ставки корпоративного подоходного налога по сравнению с другими видами налогов являются самыми высокими. Поэтому уплата подоходного является самой болезненной для налогоплательщика с точки зрения его моральных интересов. В связи со становлением рыночной экономики в Казахстане все более важное значение приобретает формирование рациональной системы корпоративного подоходного налогообложения, не оказывающей угнетающего воздействия на предпринимательскую деятельность.

Поэтому серьезной проблемой в организации экономических взаимоотношений между бюджетом и хозяйствующими субъектами становится оптимизация корпоративного подоходного налогообложения предприятий, позволяющая успешно сочетать фискальную и регулирующую функции налогов.

Преимущественно фискальная направленность корпоративного подоходного налогообложения, отсутствие действенных инструментов стимулирования деловой активности является одним из факторов, тормозящих развитие производственной и предпринимательской деятельности, что оказывает негативное воздействие на экономику страны.

В связи с этим представляется актуальным рассмотрение проблемы корпоративного подоходного налогообложения, исследование зарубежного опыта в этой области и применения его к нашим условиям, а также выработка обоснованных рекомендаций относительно становления эффективной системы корпоративного подоходного налогообложения, которая будет оказывать только положительное влияние.

Указанные вопросы легли в основу исследования данной дипломной работы.

В первой главе на основе изучения специальной монографической литературы, рассматривается корпоративный подоходный налог как один из основных видов в налогообложении, его роль в налоговой системе Республики Казахстан, а также как один из инструментов стимулирования деловой активности в реальном секторе экономики.

Вторая глава посвящена действующей практике, где акцент сделан на исследование практических аспектов функционирования механизма корпоративного подоходного налогообложения и место, занимаемое им в системе других налогов.

В третьей главе рассмотрены проблемные вопросы корпоративно -подоходного налогообложения, зарубежный опыт на примере промышленно - развитых стран, адаптирование их положительной практики к нашим условиям, а также вопросы дальнейшего развития и совершенствования корпоративно - подоходного режима в отечественной экономике.

В процессе написания дипломной работы были использованы специальная монографическая литература по вопросам теории и практики налогообложения, статистические данные, периодическая литература, а также практический материал.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. 1. Природа и сущность корпоративного подоходного налогообложения

Налоги - это предусмотренные законом обязательные платежи, взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан в натуральной или денежной форме, которые постепенно превратились в обязательные и постоянные. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства, расширялись их функции, изменялась роль в социально -экономических процессах.

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

Одним из важнейших видов налогов является подоходный налог. Подоходный налог, подобно другим налогам, определяют следующие признаки:

- Подоходный налог - это всегда денежный платеж, т. е. объектом обложения налога является доход в денежной форме соответственно, и сам налог уплачивается в денежной форме;

- Подоходный налог - это законно - установленный платеж, предполагает, что все вопросы, связанные с налогообложением, могут решаться только в рамках налогового законодательства;

- Подоходный налог - является безэквивалентным платежом, т. е. налог опосредует одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме;

- Подоходный налог - это обязательный платеж, т. е. с установлением налога и при наличии налогооблагаемого дохода, у плательщика порождается конкретное финансовое обязательство перед государством, в силу которого этот плательщик обязан отдать государству определенную сумму денег /6/.

Характеризуя подоходный налог в системе других налоговых платежей можно отметить следующее.

Подоходный налог относится к той категории налогов, которые принято именовать прямыми налогами.

К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, на землю, подоходный) .

Косвенные налоги взимаются опосредованно - через цены товаров, услуг (НДС, акцизы таможенные пошлины) .

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога переключается на потребителя. Чем меньше эластично предложение, тем меньшая часть налога переключается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя переносится все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капитальных вложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

«Критерием деления налогов на прямые и косвенные - пишет А. И. Кочетков - является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым, окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку» /7/.

В качестве преимущества прямых налогов, Г. Карагусова отмечает следующее:

а) прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог;

б) прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность налогоплательщика, чем косвенные налоги;

в) при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;

г) прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика. Косвенные опасны непредсказуемостью своего влияния на различные сферы экономики.

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные.

Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования (т. е. вещные налоги) .

Личные налоги в отличие от реальных позволяют учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, т. к. источником уплаты налога выступает полученный им доход. Таким образом, подоходный налог относится к личным налогам.

Подоходный налог играет роль в основном общего (при использовании обезличивающегося) налога. Однако иногда могут устанавливаться и специальные (имеющие строго определенное назначение) разновидности подоходного налога.

Подоходный налог может быть индивидуальным (т. е. плательщиками которого выступают только граждане) и корпоративным (т. е. плательщиками которого выступают юридические лица) .

Корпоративный подоходный налог, являясь экономической категорией, представляет собой совокупность специфических производственных отношений по поводу перераспределения национального дохода в пользу государства и выполняет, прежде всего, фискальную функцию (от лат. Fiscus - государственная казна) . Однако мобилизация части национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства и участников процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны в нужном направлении. В связи с этим можно сказать, что корпоративный подоходный налог выполняет и регулирующую функцию, в процессе реализации которой осуществляется стимулирование, ограничение, санкционирование. Две эти функции выражают сущностную сторону корпоративного подоходного налога, являясь его объективным свойством (см. рисунок 1) .

Исходя из экономической природы корпоративного подоходного налога (быть экономическим стимулом воспроизводства и одновременно способствовать удовлетворению общественно необходимых потребностей) фискальная и регулирующая функции являются противодействующими.

Посредством фискальной функции корпоративного подоходного налога удовлетворяются необходимые общенациональные потребности.

Рисунок 1. Раскрытие сущности корпоративного подоходного налога

Посредством регулирующей формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т. е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных и общегосударственных экономических интересов.

Таким образом, обе функции корпоративного подоходного налога позволяют трансформировать внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать в реальные результаты такого действия (см. рисунок 2) .

Разграничение функций корпоративного подоходного налога носит условный характер, они взаимосвязаны и осуществляются одновременно. Вместе с тем, в зависимости от преобладания или нарушения каких-либо принципов налогообложения может доминировать определенная функция налога.

Основой принципов налогообложения развитых стран являются четыре принципа налогообложения, приведенные А. Смитом, которые получили название «классических» принципов налогообложения. Современная трактовка этих принципов выглядит следующим образом:

1) принцип справедливости - налоги должны изыматься соразмерно тем доходам, которые получает плательщик;

2) принцип определенности - размер и срок уплаты налога должны быть заранее определены;

3) принцип удобства - каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, которые удобны плательщику;

4) принцип экономичности - издержки по взиманию налогов должны быть минимальны.

Широкой известностью пользуются и предложенные А. Вагнером 9 основных принципов обложения. Он классифицировал их на 4 группы. Первое место Вагнер отвел финансовым принципам организации обложения, это:

1. Достаточность обложения - означает, что обложение должно быть достаточным для покрытия государственных нужд и не должны вызывать сокращение производства;

2. Эластичность обложения - показывает, что в случае необходимости государство может повышать или понижать налоговые ставки.

Затем идёт группа народнохозяйственных принципов:

3. Надлежащий выбор источника обложения - определяет объект обложения, виды налогов, способы взимания, совокупный уровень налогообложения;

4. Правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их переложения.

Рисунок 2. Реализация на практике внутреннего потенциала корпоративного подоходного налога посредством функций

К третьей группе правил А. Вагнер относит этические принципы:

5. Всеобщность обложения - предполагает глобальное обложение;

6. Равномерность обложения - означает то же, что и принцип справедливости А. Смита.

Четвертая состоит из административно-технических правил:

7. Определенность обложения - аналогичен принципу определенности А. Смита;

8. Удобство уплаты налога - предполагает то же, что и принцип удобства А. Смита;

9. Максимальное уменьшение издержек взимания - показывает то же, что и принцип экономичности А. Смита.

Заслуживают внимание позиция профессора В. Твердохлебова по вопросу основных принципов налогообложения и критический анализ этой позиции, изложенный профессором А. Соколовым в его труде «Теория налогов» /12/.

В. Твердохлебов выдвигает в качестве основного принципа налогообложения принцип развития производительных сил. «Развитие производительных сил, - пишет он, - вот тот высший принцип обложения, который должен лечь в основу всякой податной системы и с точки зрения которого наука имеет право оценивать эти системы, не вторгаясь в область этики и сохраняя свой политический нейтралитет» /16/.

Развитие производительных сил, как известно, выражается, прежде всего, в росте чистого национального продукта и его увеличение на душу населения. В связи с этим, по мнению А. Соколова, принцип налогообложения, выдвигаемый В. Твердохлебовым, необходимо сформулировать так: «Налоги должны содействовать или, по крайней мере не противодействовать абсолютному или относительному росту чистого национального продукта» /13/.

А. Тривус, как сторонник кейнсианской концепции, исходит из доминирующей роли орудия экономической политики государства. Он считает, что система налогообложения должна быть построена так, чтобы сами предприниматели были заинтересованы в экономической деятельности и при этом в желательном для государства направлении. «Здесь имеет место следующий принцип: налоговое давление должно быть распределено между отдельными отраслями и имеет большое значение для построения эффективной налоговой системы» /15/.

Все это свидетельствует о том, что к идее о налоговом воздействии на процесс экономического развития, экономисты пришли не сразу. Рождению этой мысли предшествовал длительный период формирования налоговых теорий, её развитию способствовали коллизии капиталистического производства.

Направления и последствия воздействия корпоративного подоходного налога обусловлены многочисленными и многоаспектными общественными отношениями, возникающими в процессе производства, перераспределения и потребления, поэтому в каждой стране, в каждой социально - экономической ситуации и конкретном временном периоде имеют свою специфику.

Государство, варьируя объемом совокупного налогового изъятия доходов юридических лиц, перераспределяет часть их доходов в общенациональных интересах за счет изменения налоговых регуляторов - элементов налоговой системы: объекта, субъекта налога, налоговых ставок, льгот, санкций и т. д.

Объектом подоходного налога с юридических лиц является доход, который является основой налогообложения (с которой исчисляется налог) .

Субъект подоходного налога с юридических лиц (налогоплательщик) - это юридическое лицо, на которое Законом возложена обязанность, уплачивать налог.

Налоговая ставка - это величина налога на единицу обложения, она характеризует норму налогового обложения.

Налоговая льгота - полное или частичное освобождение от подоходного налога плательщиков в соответствии с законодательством.

Налоговые санкции применяются к налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство.

1. 2. Эволюция налогообложения доходов юридических лиц

Налоги возникли в Казахстане с появлением в нем государственности, а именно Тюркского Каганата в IV веке н. э. Налоги носили чисто натуральный характер.

В связи со спецификой деления территории Казахстана на кочевые и оседлые районы, налогообложение было раздельным:

- с землевладельцев - ушур;

- с кочевников - зекет.

Кроме того, существовали налоги -повинности-сыбага, согыми т. д. После монгольского завоевания в XIII веке н. э. появились такие виды налогов, как к а л а н - налог с крестьян-землевладельцев за обрабатываемые земли и купчур- налог с крестьян-кочевников.

В то время уровень общественного и культурного развития был различным. У кочевого населения господствовали полуфеодальные отношения, а в оседло - земледельческих - феодальные. Положение народа было тяжелым, так как оно находилось под двойным гнетом. Население платило налоги хану и местным феодалам. Первоначально доходы, поступившие от скотоводов и землевладельцев, шли в ханскую казну. Впоследствии ханы стали широко жаловать местных правителей и к т о и (право собирать налоги), дававшей право феодалам беспредельно угнетать и обирать народ.

При образовании в XV веке н. э. Казахского Ханства были введены такие налоги, как «мардикар» - налог, связанный с работами по устройству и поддержанию в порядке оросительной сети; «тагар» -продовольственный налог для войск в виде хлеба и фуража для верховых и войлочных животных.

В XVIII веке н. э. Казахстан входит в Российскую империю на условиях протектората. В 1822 г. был разработан «Устав о сибирских киргизах», который регулировал систему управления на территории нашей республики.

Согласно этому Уставу казахское население платило налог (ясак) - одну голову с сотни голов скота, а также «Кибиточную подать» -определенную сумму с любого вида казахского жилища. Это было первое проявление своеобразных форм подоходного налога.

В период становления и трансформации Советской государственности в Казахстане налогообложение носило ярко - выраженный классовый характер, и было направлено против так называемых капиталистических элементов. Основным налогом был продналог, собираемый в натуральной форме. Существовали также подворно - имущественный и общегражданские налоги.

Введение НЭПа в Казахстане сопровождалось изменениями в налогообложении. Продналог не оправдал себя, и надо было переходить к другим формам налогообложения. С 1923 г. налог исчислялся исходя из количества пашни, наличия скота, количества едоков в семье. Предусматривалась натурально - денежная форма налога, при этом поступления от налога увеличиваются вдвое.

К 1924 г. продналог, подворно - имущественный и общегражданский были объединены в единый сельскохозяйственный налог, взимаемый в денежной форме. Он тоже имел ярко выраженный классовый характер и был направлен на ограничение «эксплуататорских тенденций», на ограничение кулачья как класса.

В 1927 г. был введен особый целевой налог на зажиточную верхушку аула. В 1928 г. налоговый пресс на казахскую общину усиливается и вписывается в политику дальнейшего экономического наступления на крепкие хозяйства. Предусматривалось повышение ставок обложения с наиболее зажиточных хозяйств. В итоге налогообложение способствовало отчуждению производителей от средств производства, так как весь валовой доход хозяйства уходил на уплату единого сельскохозяйственного налога и на уплату особой к нему надбавки. И если хозяйство не выполняло своих обязательств, его имущество обращалось на покрытие налога, а хозяйство ликвидировалось. В этих условиях крепкие хозяйства не могли вести не только расширенного, но и простого воспроизводства и прекращали свое существование.

Например, был введен подоходно - поимущественный налог. Им облагались как физические, так и юридические лица: АО, товарищества и т. д. Данный налог представлял, прежде всего налог на капитал. Государственные пребдприятия были освобождены от этого налога. Налог прогрессивно возрастал по мере увеличения размера имущества. В результате всякое слияние капиталов, создание товариществ, АО вело к удвоению и утроению обложения. Дважды, по сути дела, облагались и доходы участников АО сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.