Земельный налог

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 75 страниц
В избранное:

Содержание

Введение 3

1. Теоретические основы земельного налога 6

1. 1. Экономическая сущность земельного налога 6

1. 2. Развитие налогообложения земель 14

2. Анализ действующей практики взимания и исчисления

земельного налога и его роль в формировании дохода

государственного бюджета 21

2. 1. Анализ действующего механизма взимания и исчисления

земельного налога 21

2. 2. Роль земельного налога в формировании доходов

государственного бюджета 44

2. 3. Контроль налоговых органов за правильностью исчисления

и своевременностью уплаты земельного налога 48

3. Проблемы функционирования земельного налога 58

3. 1. Зарубежный опыт взимания земельного налога 58

3. 2. Проблемы и перспективы земельного налога 66

Заключение 74

Список использованной литературы 79

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Еще в ХIX веке американским экономистом Г. Джорджем была разработана теория, гласящая, что для процветания нации надо отменить все налоги, кроме налога на землю.

Во всем мире основой развития экономики является земля. Земля - основа всего богатства, на ней сконцентрированы и животноводство, и растениеводство, и другие отрасли промышленности. Земля является краеугольным камнем государственной независимости. Для развития рыночных отношений в сельском хозяйстве необходима собственность на землю и концентрация на ней производителей продукции.

Рыночные преобразования в области земельных отношений в республике получили отражение в Законе "О Земле" № 152-2 от 24 января 2001 г., законах Республики Казахстан о земельной реформе, о крестьянском хозяйстве, Земельном Кодексе Республики Казахстан от 20. 06. 2003 г. № 442-2.

С целью рационального использования земли, улучшения качества земли, повышения плодородия почв налоговый механизм выступает как одно из действенных средств реализации государственной земельной политики.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются ежегодным земельным налогом, а за переданные в аренду взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных земельным законодательством, а также для получения под залог земли банковского кредита установлена нормативная цена земли.

В настоящее время практически во всем мире с каждым годом наблюдается постепенное глобальное ухудшение состояния окружающей природной среды. Особенно ярко это проявляется в нашей стране так как, и уровень технического развития оставляет желать лучшего, и степень защищенности предприятий никуда не годится. Это происходит под воздействием различных факторов, в основном это обусловленная жизненной необходимостью всевозрастающая активная деятельность человека по приспосабливанию окружающей среды для себя и своих нужд. И все это приводит к необходимости принятия мер по сохранению как самих земель, так и их ценных качеств.

Плата за землю в Казахстане на современном этапе была введена после периода, когда про такое понятие практически никто не слышал, поэтому введение ее породило различные кривотолки при освещении этого вопроса. Это в свою очередь возникло из-за того, что долгое время в нашей стране существовал стереотип, как поведения так и мышления, что все общественное, а значит ничье. Вхождение в рыночную экономику, принятие нормативных актов, касающихся развития аграрной реформы и земельных отношений, коренным образом меняют роль земли и ее функционирование в экономических отношениях.

Введение платы за землю, не отрегулированное специальными законодательными актами, в ряде мест привело к непосильному налогообложению новых форм хозяйствования и землепользователей граждан, превратив целесообразность введения этого налога в свою противоположность.

Но последние глобальные преобразования и изменения системы ценностей породило некий интерес общества к продуктам своей деятельности. Общество, если можно так сказать, обратило свой взор на экологию, и на причины, которые влияют на ее ухудшение. Земля же является неотъемлемой частью экологической обстановки, а сама плата за землю это тот материальный стимул, который еще мало-мальски, но оказывает влияние на людей.

В связи с этим, актуальным становится решение проблем определения и взимания земельной ренты, отвечающих задаче выравнивания экономических условий хозяйствования на различных по качеству землях, а также стимулирования их лучшего использования и повышения плодородия.

Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует необходимость коренного изменения отношения к природным ресурсам, в первую очередь к земле. Посредством налогового регулирования создаются условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их использовать, одновременно появиться надежные финансовые источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования.

Основные цели введения платы за землю: стимулирование рационального использования земель, повышения плодородия почв; выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества; обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах; формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий; освоение и охрана земель.

Все вышеперечисленные факты подтверждают актуальность выбранной темы для написания выпускной работы, основной целью которой является изучение действующей практики исчисления и взимания земельного налога и выявление основных направлений совершенствования земельного налогообложения.

Для достижения данной цели в процессе написания выпускной работы решается следующий комплекс задач:

- изучение теоретико-методологических основ и эволюцию земельного налогообложения;

- анализ действующей практики исчисления и взимания земельного налога;

- анализ роли земельного налога в формировании государственного бюджета Республики Казахстан;

- изучение, обобщение обзор литературы и зарубежного опыта по теме исследования;

- исследование организации работы налоговых органов по контролю за поступлением земельного налога;

- изучение путей совершенствования механизма взимания земельного налога.

По структуре работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Теоретические основы земельного налога

1. 1. Экономическая сущность земельного налога

Развитие земельных отношений возможно на базе товарно-денежных отношений. Переход к платному использованию земли в форме земельного налога, арендной платы и других должен основываться на дифференциальной ренте и быть действенным механизмом регулирования земельных отношений. С переходом к рынку особое место в его экономическом регулировании должна занять налоговая система, основой которой должен быть земельный налог. Жесткие, экономически обоснованные твердые ставки налогов должны гибко сочетаться с налоговыми льготами, предоставляемыми не только для отдельных новых типов хозяйств (фермерских, кооперативных), но и для всех других сельскохозяйственных предприятий, кредитных, строительных и сервисных организаций на селе. По мере развития рынка земли, налоговые рычаги необходимо использовать в качестве ограничителя при определении размеров землевладения частных товаропроизводителей; выделении земель под нужды; пресечении спекулятивных сделок по купле-продаже земли; предотвращении нарушений состояния окружающей среды. Прогрессивному налогообложению должна подлежать разница между ценой приобретения и продажи земли или вся ее цена в случае бесплатного получения земельного участка по районным или иным нормам.

Земельный налог в Казахстане введен с 1992 г. Налог на землю входит в группу налогов на собственность. Данная группа приобретает в условиях формирования рыночной экономики заметное место в связи с теми реальными изменениями, которые происходят в отношении собственности по мере развития процесса разгосударствления и приватизации. Источники выплат земельного налога - прибыль (доход) землевладельцев и землепользователей, полученная за счет всех факторов деятельности.

Все физические и юридические лица независимо от форм собственности при наличии у них земельных участков на праве собственности, в постоянном пользовании или первичном безвозмездном временном пользовании обязаны уплачивать земельный налог. Юридические лица - нерезиденты, а также филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения юридических лиц признаются самостоятельными плательщиками земельного налога по земельным участкам, находящимся у них на вышеуказанных правах.

Земельный налог не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца и землепользователя и исчисляется ежегодно путем применения установленных налоговым законодательством Республики ставок налога к площади земельного участка.

Особенностью при исчислении земельного налога являются ставки налога, которые установлены в зависимости от принадлежности земельных участков к следующим категориям земель, определенным земельным законодательством.

Как и в большинстве стран СНГ, в Казахстане приняты основополагающие документы земельного законодательства: Земельный кодекс, законы "О земельной реформе", "О земле", Указ Президента РК, имеющий силу закона "О земельном налоге", постановление "Об утверждении порядка ведения Государственного земельного кадастра в РК" и др. Необходимость повышения роли земельного налога в республике - актуальная проблема. Казахстан располагает обширным земельным фондом, занимая по этому показателю второе место среди бывших союзных республик после Российской Федерации. Его общая площадь составляет 272, 5 млн. га, в том числе 226 млн. га сельскохозяйственных угодий. При правильном их использовании республика может производить продукцию не только для своих потребностей, но и значительное количество экспортировать. Однако в последнее время снижается плодородие почвы, идет ее стремительная деградация. Большие площади подвержены техногенному и радионуклидному загрязнению. Прямым следствием этих процессов стали низкие урожаи, общий аграрный кризис.

Согласно Закону "О земле" земля находится в собственности государства, а также в частной собственности на определенных законом основаниях, условиях и пределах. Правом ее распределение наделены представительные и исполнительные органы всех уровней в пределах своей полномочий; владение и пользование землей является платным.

Введение платности использования земли является прямым следствием преобразования земельных отношений в нашем государстве на базе проводимой рыночной реформы. Установление платы за пользование земельными ресурсами стало возможным после отмены исключительной государственной собственности на землю, превращения земельных участков и прав землепользования в объект купли-продажи и других гражданско-правовых сделок.

В Конституции Республики Казахстан в ст. 35 сказано: "Уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого".

Законом Республики Казахстан от 24. 01. 2001 г. N 152-2 "О земле" установлено, что "Земельные участки, находящиеся в собственности, постоянном землепользовании или первичном безвозмездном временном землепользовании, облагаются земельным налогом в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан". При этом, п. 4 ст. 48 этого Закона указывает на то, что собственники земельных участков и землепользователи обязаны "своевременно вносить земельный налог".

Экономическая сущность налогов в целом и земельного налога, в частности, состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач1.

Сущность земельного налога проявляется в его функциях. Основными функциями земельного налога как и всех остальных налогов являются: фискальная, перераспределительная и регулирующая. Однако в силу специфичности земельного налога, ему присущи и отдельные функции.

База для определения ставок земельного налога зависит как от его функции, так и от развитости системы платного землепользования. При отсутствии цены земли ставки налога увязываются либо с оценочным баллом земли, либо с величиной ренты.

В соответствии с классификацией налогов по различным признакам, принятым в Казахстане, можно сказать, что земельный налог: прямой, в зависимости от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства; реальный, то есть взимаемый с объекта по внешним признакам, без учета эффективности его использования; общий, по признаку использования. То есть при поступлении государству он обезличивается; местный, в зависимости от органа, взимающего и распоряжающегося налогом.

Установление платы за землю преследует следующие основополагающие цели:

обеспечение экономическими методами рационального использования земель;
повышение заинтересованности собственников и землепользователей в эффективном использовании земель и их охране;
формирование доходов бюджета для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране, а также для социально-культурного развития территории.

Плата за землю выступает в следующих основных формах:

нормативной цены земли в виде ставок платы за землю, продаваемую в частную собственность или предоставляемую в землепользование государством;
договорной цены земли или права землепользования по договору купли-продажи и при осуществлении иных гражданско-правовых сделок, не противоречащих законодательству;
земельного налога и арендной платы.

Развитие земельных отношений и земельного законодательства в нашей республике совершенствовалось по мере необходимости поэтапного регулирования земельных отношений с учетом различных условий. Развитие предпринимательской деятельности в сельском хозяйстве, становление различных форм сельскохозяйственных предприятий, основанных на государственной и частной собственности, определили необходимость радикальных преобразований в области регулирования земельных отношений. Законом "О земельной реформе в РК", введенным в действие с 1 августа 1991 года, были предоставлены гарантии для развития многообразных форм собственности и хозяйствования на селе и предусмотрены мероприятия, позволяющие рациональное, экологически выдержанное и экономически эффективное использование земель. Переустройство землевладений колхозов и совхозов было предусмотрено осуществить без нанесения ущерба их экономике, неиспользуемые и используемые нерационально участки земель должны были передаваться во владение крестьянским хозяйствам и отдельным гражданам. Ежегодная плата за пользование землями сельскохозяйственного и назначения для рационального использования земли введена Законом " О земельном налоге" в Республике Казахстан с 1992 года.

Экономической природой земельного налога является прибавочный продукт и земельный налог следует рассматривать как механизм изъятия дифференциальной ренты от сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Согласно статье 17 Закона "О земле", землевладение и землепользование в РК является платным, что представляет собой экономическую форму реализации государственной собственности на землю. Плата за землю взимается в форме земельного налога, определяемого в зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности земельного участка. Плательщиками земельного налога являются организации, объединения, учреждения, а также граждане РК и другие юридические и физические лица, которым представлена земля в собственность, владение, при пользовании землей на арендных основаниях земельный налог взимается с арендодателя по ставкам, установленным для данной категории земель.

Принципы налогообложения земельным налогом:

1. Размер земельного налога определяется в зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца и землепользователя.

2. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за единицу земельной площади.

3. Порядок и условия взимания налога за использование земельных участков, предоставленных другим государствам, определяются договорами, заключенными Республикой Казахстан с этими государствами.

4. К базовым ставкам земельного налога применяется коэффициент, устанавливаемый ежегодно Правительством Республики Казахстан. Базовая ставка платы - норматив платы за землю, передаваемую в частную собственность или предоставляемую в землепользование государством.

Земля, находящаяся в собственности физических лиц, ежегодно облагается налогом, ставки налога зависят от использования земли, ее качества и местоположения, водообеспеченности земельного участка. В соответствии с целевым назначением, все земли в Республике Казахстан подразделяются на категории:

земли сельскохозяйственного назначения. Землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, предоставленные для нужд сельского хозяйства или предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья и земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, замкнутыми водоемами, постройками, сооружениями, необходимыми для функционирования сельского хозяйства.
земли населенных пунктов (городов, поселков и сельских населенных пунктов) . К данной категории относятся земельные участки, предоставленные для развития городов, поселков, аулов, сел и других поселений. В состав земель населенных пунктов могут входить земли:

1. жилой и общественной застройки - застроенные и предназначенные для застройки жилыми, культурно-бытовыми, административными, просветительскими, лечебно-оздоровительными, научно-исследовательскими, торговыми, культовыми и иными зданиями и сооружениям;

2. промышленной и коммунально-складской застройки - занятые и предназначенные для сооружений;

3. железнодорожного, автомобильного, морского, воздушного и трубопроводного транспорта, магистралями инженерной инфраструктуры и связи;

4. особо охраняемые природные территории;

5. водоемов и акваторий - занятые реками, естественными и искусственными водоемами и акваториями, водоохранными зонами, гидротехническими и другими водохозяйственными сооружениями;

6. общего пользования - занятые и предназначенные для занятия площадями, улицами, проездами, дорогами, набережными, парками, скверами, бульварами, водоемами, пляжами и иными объектами, предназначенными для удовлетворения нужд населения;

7. резервные и иные не вовлеченные в градостроительную деятельность, предназначенные для территориального развития населенных пунктов.

земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного не сельскохозяйственного назначения. Землями промышленности, транспорта, связи и иного назначения признаются земли, предоставленные в установленном Указом Президента РК, имеющим силу закона "О земле" и иными законодательными актами порядке гражданами и юридическим лицам для соответствующего целевого назначения.

Землями для нужд обороны признаются земельные участки предоставленные Правительством РК для размещения и постоянной деятельности войсковых частей, военно-учебных заведений и иных организаций вооруженных сил и других войск, выполняющих задачи в области обороны и безопасности. Землями промышленности, транспорта, связи и иного назначения признаются земли, предоставленные в установленном Указом Президента РК, имеющим силу закона "О земле" и иными законодательными актами порядке гражданами и юридическим лицам для соответствующего целевого назначения.

земли особо охраняемых природных территорий. К этой категории относят земли государственных природных заповедников, включая биосферные заповедники, национальные природных парков, дендрологических и зоологических парков, ботанических садов, государственных природных заказников, памятников природы, лесных резервов. Кроме того, в эту категорию относят земельные участки с природными комплексами и объектами, имеющими особое экологическое, научное, эстетическое, историко-культурное, рекреационное и лечебно-оздоровительное назначение.
земли лесного фонда. Это земельные участки, покрытые лесом, а также не покрытые лесом, но предоставленные для нужд лесного хозяйства.
земли водного фонда. К землям водного фонда относят земли, занятые водоемами (реками, озерами, водохранилищами, каналами, внутренними морями, территориальными водами), ледниками, болотами, гидротехническими сооружениями и другими водохозяйственными сооружениями, а также земли, выделенные под водоохранные полосы.
земли запаса. Землями запаса являются все земли, не предоставленные в собственность или землепользование. Земли запаса находятся в ведении местных исполнительных органов, за исключением земельных участков, на которых проводились испытания ядерного оружия.

1. 2. Развитие налогообложения земель

Развитие земельного налогообложения начинается с истории развития земельных отношений.

Едва ли можно точно определить дату возникновения первых земельных налогов. Одно не вызывает сомнений - прототипы таких налогов появились вместе с первыми организационными формами управления человеческим обществом, первыми владельцами и арендаторами.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.