Земельный налог
Введение 3
1. Теоретические основы земельного налога 6
1.1. Экономическая сущность земельного налога 6
1.2. Развитие налогообложения земель 14
2. Анализ действующей практики взимания и исчисления
земельного налога и его роль в формировании дохода
государственного бюджета 21
2.1. Анализ действующего механизма взимания и исчисления
земельного налога 21
2.2. Роль земельного налога в формировании доходов
государственного бюджета 44
2.3. Контроль налоговых органов за правильностью исчисления
и своевременностью уплаты земельного налога 48
3. Проблемы функционирования земельного налога 58
3.1. Зарубежный опыт взимания земельного налога 58
3.2. Проблемы и перспективы земельного налога 66
Заключение 74
Список использованной литературы 79
Приложения
1. Теоретические основы земельного налога 6
1.1. Экономическая сущность земельного налога 6
1.2. Развитие налогообложения земель 14
2. Анализ действующей практики взимания и исчисления
земельного налога и его роль в формировании дохода
государственного бюджета 21
2.1. Анализ действующего механизма взимания и исчисления
земельного налога 21
2.2. Роль земельного налога в формировании доходов
государственного бюджета 44
2.3. Контроль налоговых органов за правильностью исчисления
и своевременностью уплаты земельного налога 48
3. Проблемы функционирования земельного налога 58
3.1. Зарубежный опыт взимания земельного налога 58
3.2. Проблемы и перспективы земельного налога 66
Заключение 74
Список использованной литературы 79
Приложения
Еще в ХIX веке американским экономистом Г.Джорджем была разработана теория, гласящая, что для процветания нации надо отменить все налоги, кроме налога на землю.
Во всем мире основой развития экономики является земля. Земля - основа всего богатства, на ней сконцентрированы и животноводство, и растениеводство, и другие отрасли промышленности. Земля является краеугольным камнем государственной независимости. Для развития рыночных отношений в сельском хозяйстве необходима собственность на землю и концентрация на ней производителей продукции.
Рыночные преобразования в области земельных отношений в республике получили отражение в Законе "О Земле" № 152-2 от 24 января 2001 г., законах Республики Казахстан о земельной реформе, о крестьянском хозяйстве, Земельном Кодексе Республики Казахстан от 20.06.2003 г. № 442-2.
С целью рационального использования земли, улучшения качества земли, повышения плодородия почв налоговый механизм выступает как одно из действенных средств реализации государственной земельной политики.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются ежегодным земельным налогом, а за переданные в аренду взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных земельным законодательством, а также для получения под залог земли банковского кредита установлена нормативная цена земли.
В настоящее время практически во всем мире с каждым годом наблюдается постепенное глобальное ухудшение состояния окружающей природной среды. Особенно ярко это проявляется в нашей стране так как, и уровень технического развития оставляет желать лучшего, и степень защищенности предприятий никуда не годится. Это происходит под воздействием различных факторов, в основном это обусловленная жизненной необходимостью всевозрастающая активная деятельность человека по приспосабливанию окружающей
Во всем мире основой развития экономики является земля. Земля - основа всего богатства, на ней сконцентрированы и животноводство, и растениеводство, и другие отрасли промышленности. Земля является краеугольным камнем государственной независимости. Для развития рыночных отношений в сельском хозяйстве необходима собственность на землю и концентрация на ней производителей продукции.
Рыночные преобразования в области земельных отношений в республике получили отражение в Законе "О Земле" № 152-2 от 24 января 2001 г., законах Республики Казахстан о земельной реформе, о крестьянском хозяйстве, Земельном Кодексе Республики Казахстан от 20.06.2003 г. № 442-2.
С целью рационального использования земли, улучшения качества земли, повышения плодородия почв налоговый механизм выступает как одно из действенных средств реализации государственной земельной политики.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются ежегодным земельным налогом, а за переданные в аренду взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных земельным законодательством, а также для получения под залог земли банковского кредита установлена нормативная цена земли.
В настоящее время практически во всем мире с каждым годом наблюдается постепенное глобальное ухудшение состояния окружающей природной среды. Особенно ярко это проявляется в нашей стране так как, и уровень технического развития оставляет желать лучшего, и степень защищенности предприятий никуда не годится. Это происходит под воздействием различных факторов, в основном это обусловленная жизненной необходимостью всевозрастающая активная деятельность человека по приспосабливанию окружающей
1. Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 12 июня 2001 г. № 209-II ЗРК (с изменениями по состоянию на 01.01.2004 г.).
2. Закон Республики Казахстан "О земле" от 24 января 2001г. № 152-2
3. Постановление Правительства Республики Казахстан от 28 июля 2003 года №753 "О Концепции развития финансового сектора Республики Казахстан"
4. Среднесрочная фискальная политика Правительства Республики Казахстан на 2005-2007 годы. Утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 августа 2004 года № 918
5. Архипов И.Г. Земельное право Республики Казахстан. – Алматы: Борки, 1997
6. Брингман К. Налоги и иноземное господство. Иудея во времена Христа / Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. - М.: Прогресс, 1992.
7. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. Перевод с немецкого Л.А.Козлова, В.С.Мухина. Москва, Издательская группа "ПРОГРЕСС" "УНИВЕРС", 1992
8. Волынникова Е. Совершенствование земельного налога в условиях перехода к рынку// Экономика сельского хозяйства России, 2002, №7
9. Выскребцев И. Плата за землю// АПК: экономика, управление, 2001, №8
10. Зейнельгабдин А.Б. Финансовая система. Экономическое содержание и механизм использования – Алматы, 1995
11. Зенец Н. Земельный налог в сельском хозяйстве// Вопросы экономики, 1999, №8
12. Земельное право России. / Ред. В.В.Петрова. - М.: Зерцало, 1998
13. Ерофеев Б.В. Земельное право России. - М.: Юрист, 1994
14. Еренова А.Е. Совершенствование правовых основ земельной ре-формы в РК. - Алматы, 1996
15. Ермекбаева Б.Ж., Лесбеков Г.А. Основы налогообложения. – Алматы: КазГНУ, 2002
16. Идрисова Э.К. Налоги и налогообложение в Казахстане. – Алматы: Фонд "Формирование налоговой культуры", 2003.
17. Информация Налогового комитета г. Алматы, 2004-2005 гг.
18. Исмаилова С. Земельный налог: кто больше? // Навигатор. 3 мая 2003.
19. Кадырбаев Н.М. Постатейный комментарий к Закону "О налогах…" // Налоговые вести - № 78 – 2001
20. Катамаев Н.Л. Проблемы взимания налога на землю. // Налогоплательщик - № 2 - 2004
21. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования – Алматы, 1994
22. Катамаев Н.Л. Проблемы взимания налога на землю. // Налогоплательщик - № 2 – 2005.
23. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки, Выпуск II. - Петроград. 1920.
24. Лесбеков Г.А. Налоги: теория и практика функционирования. – Алматы: КазНУ, 2004.
25. Ловушка для фермера. Налоговые льготы обернутся нагрузкой // Рес-публика. № 8. 2002.
26. Мельников В.Д. Государственное финансовое регулирование эконо-мики Казахстана – Алматы: Каржы-Каражат, 1995
27. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д. Г. Черника. – 2-е изд., переработанное и доп. – М.: Финансы и статистика, 1996.
28. Налоговая политика и реформы в Казахстане // Экономическое обозрение, октябрь, 2002
29. Нурсеитов Э. Обсуждаем налоговый кодекс// Правовой вестник. - № 1, январь 2002.
30. Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в РК – Алматы, 1996
31. Оспанов М.Т. Налоги и цивилизация // Информационный бюллетень Мин-ва финансов. 1995 г. - № 9
32. Оспанов М.Т. Гармонизация налоговых отношений – Алматы: ТО ФАКСИНФОРМ, 1997
33. Палашнин О.Л. О земельной реформе // Каржы каражат - № 5 – 2000
34. Перов А.В., Толкушкин А.В. "Налоги и налогообложение". – М.: Юрайт-М, 2002.
35. Поступление доходов в государственный бюджет в целом по Республике Казахстан за 2002-2004 годы // Информация Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, 2004.
36. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие. - М., 1996.
37. Рускаковой И.Г., Кашина В.А. Налоги и налогообложение. – М., 2000.
38. Сагайдак А.С. Земельный налог в сельском хозяйстве // Вестник сель-скохозяйственных наук, 2000, №3
39. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане. Сущность налогообложения и сравнение с действующим законодательством. – Алматы: ИД "LEM", 2002.
40. Смагулова Г.А. Сборник по разъяснению основных положений Ко-декса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". Специальные налоговые режимы для аграрного сектора. - Астана, 2001.
41. Статистический бюллетень Министерства финансов РК. № 12 (60), де-кабрь 2003 г. С. 8; № 2 (69) 2005.
42. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. – М.: Финансы, ЮНИТИ. 1998
43. Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения. – Алматы, 2002.
44. Яковлев Г.Е. О земельном налоге // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1999, №10
2. Закон Республики Казахстан "О земле" от 24 января 2001г. № 152-2
3. Постановление Правительства Республики Казахстан от 28 июля 2003 года №753 "О Концепции развития финансового сектора Республики Казахстан"
4. Среднесрочная фискальная политика Правительства Республики Казахстан на 2005-2007 годы. Утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 августа 2004 года № 918
5. Архипов И.Г. Земельное право Республики Казахстан. – Алматы: Борки, 1997
6. Брингман К. Налоги и иноземное господство. Иудея во времена Христа / Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. - М.: Прогресс, 1992.
7. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. Перевод с немецкого Л.А.Козлова, В.С.Мухина. Москва, Издательская группа "ПРОГРЕСС" "УНИВЕРС", 1992
8. Волынникова Е. Совершенствование земельного налога в условиях перехода к рынку// Экономика сельского хозяйства России, 2002, №7
9. Выскребцев И. Плата за землю// АПК: экономика, управление, 2001, №8
10. Зейнельгабдин А.Б. Финансовая система. Экономическое содержание и механизм использования – Алматы, 1995
11. Зенец Н. Земельный налог в сельском хозяйстве// Вопросы экономики, 1999, №8
12. Земельное право России. / Ред. В.В.Петрова. - М.: Зерцало, 1998
13. Ерофеев Б.В. Земельное право России. - М.: Юрист, 1994
14. Еренова А.Е. Совершенствование правовых основ земельной ре-формы в РК. - Алматы, 1996
15. Ермекбаева Б.Ж., Лесбеков Г.А. Основы налогообложения. – Алматы: КазГНУ, 2002
16. Идрисова Э.К. Налоги и налогообложение в Казахстане. – Алматы: Фонд "Формирование налоговой культуры", 2003.
17. Информация Налогового комитета г. Алматы, 2004-2005 гг.
18. Исмаилова С. Земельный налог: кто больше? // Навигатор. 3 мая 2003.
19. Кадырбаев Н.М. Постатейный комментарий к Закону "О налогах…" // Налоговые вести - № 78 – 2001
20. Катамаев Н.Л. Проблемы взимания налога на землю. // Налогоплательщик - № 2 - 2004
21. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования – Алматы, 1994
22. Катамаев Н.Л. Проблемы взимания налога на землю. // Налогоплательщик - № 2 – 2005.
23. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки, Выпуск II. - Петроград. 1920.
24. Лесбеков Г.А. Налоги: теория и практика функционирования. – Алматы: КазНУ, 2004.
25. Ловушка для фермера. Налоговые льготы обернутся нагрузкой // Рес-публика. № 8. 2002.
26. Мельников В.Д. Государственное финансовое регулирование эконо-мики Казахстана – Алматы: Каржы-Каражат, 1995
27. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д. Г. Черника. – 2-е изд., переработанное и доп. – М.: Финансы и статистика, 1996.
28. Налоговая политика и реформы в Казахстане // Экономическое обозрение, октябрь, 2002
29. Нурсеитов Э. Обсуждаем налоговый кодекс// Правовой вестник. - № 1, январь 2002.
30. Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в РК – Алматы, 1996
31. Оспанов М.Т. Налоги и цивилизация // Информационный бюллетень Мин-ва финансов. 1995 г. - № 9
32. Оспанов М.Т. Гармонизация налоговых отношений – Алматы: ТО ФАКСИНФОРМ, 1997
33. Палашнин О.Л. О земельной реформе // Каржы каражат - № 5 – 2000
34. Перов А.В., Толкушкин А.В. "Налоги и налогообложение". – М.: Юрайт-М, 2002.
35. Поступление доходов в государственный бюджет в целом по Республике Казахстан за 2002-2004 годы // Информация Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, 2004.
36. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие. - М., 1996.
37. Рускаковой И.Г., Кашина В.А. Налоги и налогообложение. – М., 2000.
38. Сагайдак А.С. Земельный налог в сельском хозяйстве // Вестник сель-скохозяйственных наук, 2000, №3
39. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане. Сущность налогообложения и сравнение с действующим законодательством. – Алматы: ИД "LEM", 2002.
40. Смагулова Г.А. Сборник по разъяснению основных положений Ко-декса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". Специальные налоговые режимы для аграрного сектора. - Астана, 2001.
41. Статистический бюллетень Министерства финансов РК. № 12 (60), де-кабрь 2003 г. С. 8; № 2 (69) 2005.
42. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. – М.: Финансы, ЮНИТИ. 1998
43. Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения. – Алматы, 2002.
44. Яковлев Г.Е. О земельном налоге // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1999, №10
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 75 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 75 страниц
В избранное:
Содержание
Введение 3
1. Теоретические основы земельного налога 6
1.1. Экономическая сущность земельного налога 6
1.2. Развитие налогообложения земель 14
2. Анализ действующей практики взимания и исчисления
земельного налога и его роль в формировании дохода
государственного бюджета 21
2.1. Анализ действующего механизма взимания и исчисления
земельного налога 21
2.2. Роль земельного налога в формировании доходов
государственного бюджета 44
2.3. Контроль налоговых органов за правильностью исчисления
и своевременностью уплаты земельного налога 48
3. Проблемы функционирования земельного налога 58
3.1. Зарубежный опыт взимания земельного налога 58
3.2. Проблемы и перспективы земельного налога 66
Заключение 74
Список использованной литературы 79
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Еще в ХIX веке американским экономистом Г.Джорджем была разработана
теория, гласящая, что для процветания нации надо отменить все налоги, кроме
налога на землю.
Во всем мире основой развития экономики является земля. Земля -
основа всего богатства, на ней сконцентрированы и животноводство, и
растениеводство, и другие отрасли промышленности. Земля является
краеугольным камнем государственной независимости. Для развития рыночных
отношений в сельском хозяйстве необходима собственность на землю и
концентрация на ней производителей продукции.
Рыночные преобразования в области земельных отношений в республике
получили отражение в Законе "О Земле" № 152-2 от 24 января 2001 г.,
законах Республики Казахстан о земельной реформе, о крестьянском хозяйстве,
Земельном Кодексе Республики Казахстан от 20.06.2003 г. № 442-2.
С целью рационального использования земли, улучшения качества земли,
повышения плодородия почв налоговый механизм выступает как одно из
действенных средств реализации государственной земельной политики.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются
ежегодным земельным налогом, а за переданные в аренду взимается арендная
плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных
земельным законодательством, а также для получения под залог земли
банковского кредита установлена нормативная цена земли.
В настоящее время практически во всем мире с каждым годом наблюдается
постепенное глобальное ухудшение состояния окружающей природной среды.
Особенно ярко это проявляется в нашей стране так как, и уровень
технического развития оставляет желать лучшего, и степень защищенности
предприятий никуда не годится. Это происходит под воздействием различных
факторов, в основном это обусловленная жизненной необходимостью
всевозрастающая активная деятельность человека по приспосабливанию
окружающей среды для себя и своих нужд. И все это приводит к необходимости
принятия мер по сохранению как самих земель, так и их ценных качеств.
Плата за землю в Казахстане на современном этапе была введена после
периода, когда про такое понятие практически никто не слышал, поэтому
введение ее породило различные кривотолки при освещении этого вопроса. Это
в свою очередь возникло из-за того, что долгое время в нашей стране
существовал стереотип, как поведения так и мышления, что все общественное,
а значит ничье. Вхождение в рыночную экономику, принятие нормативных актов,
касающихся развития аграрной реформы и земельных отношений, коренным
образом меняют роль земли и ее функционирование в экономических отношениях.
Введение платы за землю, не отрегулированное специальными
законодательными актами, в ряде мест привело к непосильному налогообложению
новых форм хозяйствования и землепользователей граждан, превратив
целесообразность введения этого налога в свою противоположность.
Но последние глобальные преобразования и изменения системы ценностей
породило некий интерес общества к продуктам своей деятельности. Общество,
если можно так сказать, обратило свой взор на экологию, и на причины,
которые влияют на ее ухудшение. Земля же является неотъемлемой частью
экологической обстановки, а сама плата за землю это тот материальный
стимул, который еще мало-мальски, но оказывает влияние на людей.
В связи с этим, актуальным становится решение проблем определения и
взимания земельной ренты, отвечающих задаче выравнивания экономических
условий хозяйствования на различных по качеству землях, а также
стимулирования их лучшего использования и повышения плодородия.
Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует
необходимость коренного изменения отношения к природным ресурсам, в первую
очередь к земле. Посредством налогового регулирования создаются условия,
при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их
использовать, одновременно появиться надежные финансовые источники для
проведения мероприятий по улучшению землепользования.
Основные цели введения платы за землю: стимулирование рационального
использования земель, повышения плодородия почв; выравнивание социально-
экономических условий хозяйствования на землях разного качества;
обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах; формирование
специальных фондов финансирования этих мероприятий; освоение и охрана
земель.
Все вышеперечисленные факты подтверждают актуальность выбранной темы
для написания выпускной работы, основной целью которой является изучение
действующей практики исчисления и взимания земельного налога и выявление
основных направлений совершенствования земельного налогообложения.
Для достижения данной цели в процессе написания выпускной работы
решается следующий комплекс задач:
- изучение теоретико-методологических основ и эволюцию земельного
налогообложения;
- анализ действующей практики исчисления и взимания земельного налога;
- анализ роли земельного налога в формировании государственного
бюджета Республики Казахстан;
- изучение, обобщение обзор литературы и зарубежного опыта по теме
исследования;
- исследование организации работы налоговых органов по контролю за
поступлением земельного налога;
- изучение путей совершенствования механизма взимания земельного
налога.
По структуре работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
1. Теоретические основы земельного налога
1.1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
Развитие земельных отношений возможно на базе товарно-денежных
отношений. Переход к платному использованию земли в форме земельного
налога, арендной платы и других должен основываться на дифференциальной
ренте и быть действенным механизмом регулирования земельных отношений. С
переходом к рынку особое место в его экономическом регулировании должна
занять налоговая система, основой которой должен быть земельный налог.
Жесткие, экономически обоснованные твердые ставки налогов должны гибко
сочетаться с налоговыми льготами, предоставляемыми не только для отдельных
новых типов хозяйств (фермерских, кооперативных), но и для всех других
сельскохозяйственных предприятий, кредитных, строительных и сервисных
организаций на селе. По мере развития рынка земли, налоговые рычаги
необходимо использовать в качестве ограничителя при определении размеров
землевладения частных товаропроизводителей; выделении земель под
несельскохозяйственные нужды; пресечении спекулятивных сделок по купле-
продаже земли; предотвращении нарушений состояния окружающей среды.
Прогрессивному налогообложению должна подлежать разница между ценой
приобретения и продажи земли или вся ее цена в случае бесплатного
получения земельного участка по районным или иным нормам.
Земельный налог в Казахстане введен с 1992 г. Налог на землю входит в
группу налогов на собственность. Данная группа приобретает в условиях
формирования рыночной экономики заметное место в связи с теми реальными
изменениями, которые происходят в отношении собственности по мере развития
процесса разгосударствления и приватизации. Источники выплат земельного
налога – прибыль (доход) землевладельцев и землепользователей, полученная
за счет всех факторов деятельности.
Все физические и юридические лица независимо от форм собственности при
наличии у них земельных участков на праве собственности, в постоянном
пользовании или первичном безвозмездном временном пользовании обязаны
уплачивать земельный налог. Юридические лица - нерезиденты, а также
филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения
юридических лиц признаются самостоятельными плательщиками земельного налога
по земельным участкам, находящимся у них на вышеуказанных правах.
Земельный налог не зависит от результатов хозяйственной и иной
деятельности землевладельца и землепользователя и исчисляется ежегодно
путем применения установленных налоговым законодательством Республики
ставок налога к площади земельного участка.
Особенностью при исчислении земельного налога являются ставки налога,
которые установлены в зависимости от принадлежности земельных участков к
следующим категориям земель, определенным земельным законодательством.
Как и в большинстве стран СНГ, в Казахстане приняты основополагающие
документы земельного законодательства: Земельный кодекс, законы "О
земельной реформе", "О земле", Указ Президента РК, имеющий силу закона "О
земельном налоге", постановление "Об утверждении порядка ведения
Государственного земельного кадастра в РК" и др. Необходимость повышения
роли земельного налога в республике - актуальная проблема. Казахстан
располагает обширным земельным фондом, занимая по этому показателю второе
место среди бывших союзных республик после Российской Федерации. Его общая
площадь составляет 272,5 млн. га, в том числе 226 млн. га
сельскохозяйственных угодий. При правильном их использовании республика
может производить продукцию не только для своих потребностей, но и
значительное количество экспортировать. Однако в последнее время снижается
плодородие почвы, идет ее стремительная деградация. Большие площади
подвержены техногенному и радионуклидному загрязнению. Прямым следствием
этих процессов стали низкие урожаи, общий аграрный кризис.
Согласно Закону "О земле" земля находится в собственности государства,
а также в частной собственности на определенных законом основаниях,
условиях и пределах. Правом ее распределение наделены представительные и
исполнительные органы всех уровней в пределах своей полномочий; владение и
пользование землей является платным.
Введение платности использования земли является прямым следствием
преобразования земельных отношений в нашем государстве на базе проводимой
рыночной реформы. Установление платы за пользование земельными ресурсами
стало возможным после отмены исключительной государственной собственности
на землю, превращения земельных участков и прав землепользования в объект
купли-продажи и других гражданско-правовых сделок.
В Конституции Республики Казахстан в ст. 35 сказано: "Уплата законно
установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом
и обязанностью каждого".
Законом Республики Казахстан от 24.01.2001 г. N 152-2 "О земле"
установлено, что "Земельные участки, находящиеся в собственности,
постоянном землепользовании или первичном безвозмездном временном
землепользовании, облагаются земельным налогом в соответствии с
налоговым законодательством Республики Казахстан". При этом, п. 4 ст. 48
этого Закона указывает на то, что собственники земельных участков и
землепользователи обязаны "своевременно вносить земельный налог".
Экономическая сущность налогов в целом и земельного налога, в
частности, состоит в том, что они представляют собой часть производственных
отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов
хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для
осуществления своих функций и задач[1].
Сущность земельного налога проявляется в его функциях. Основными
функциями земельного налога как и всех остальных налогов являются:
фискальная, перераспределительная и регулирующая. Однако в силу
специфичности земельного налога, ему присущи и отдельные функции.
База для определения ставок земельного налога зависит как от его
функции, так и от развитости системы платного землепользования. При
отсутствии цены земли ставки налога увязываются либо с оценочным баллом
земли, либо с величиной ренты.
В соответствии с классификацией налогов по различным признакам,
принятым в Казахстане, можно сказать, что земельный налог: прямой, в
зависимости от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и
государства; реальный, то есть взимаемый с объекта по внешним признакам,
без учета эффективности его использования; общий, по признаку
использования. То есть при поступлении государству он обезличивается;
местный, в зависимости от органа, взимающего и распоряжающегося налогом.
Установление платы за землю преследует следующие основополагающие
цели:
– обеспечение экономическими методами рационального
использования земель;
– повышение заинтересованности собственников и
землепользователей в эффективном использовании земель и их
охране;
– формирование доходов бюджета для осуществления мероприятий
по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране,
а также для социально-культурного развития территории.
Плата за землю выступает в следующих основных формах:
– нормативной цены земли в виде ставок платы за землю,
продаваемую в частную собственность или предоставляемую в
землепользование государством;
– договорной цены земли или права землепользования по
договору купли-продажи и при осуществлении иных гражданско-
правовых сделок, не противоречащих законодательству;
– земельного налога и арендной платы.
Развитие земельных отношений и земельного законодательства в нашей
республике совершенствовалось по мере необходимости поэтапного
регулирования земельных отношений с учетом различных условий. Развитие
предпринимательской деятельности в сельском хозяйстве, становление
различных форм сельскохозяйственных предприятий, основанных на
государственной и частной собственности, определили необходимость
радикальных преобразований в области регулирования земельных отношений.
Законом "О земельной реформе в РК", введенным в действие с 1 августа 1991
года, были предоставлены гарантии для развития многообразных форм
собственности и хозяйствования на селе и предусмотрены мероприятия,
позволяющие рациональное, экологически выдержанное и экономически
эффективное использование земель. Переустройство землевладений колхозов и
совхозов было предусмотрено осуществить без нанесения ущерба их экономике,
неиспользуемые и используемые нерационально участки земель должны были
передаваться во владение крестьянским хозяйствам и отдельным гражданам.
Ежегодная плата за пользование землями сельскохозяйственного и
несельскохозяйственного назначения для рационального использования земли
введена Законом " О земельном налоге" в Республике Казахстан с 1992
года.
Экономической природой земельного налога является прибавочный
продукт и земельный налог следует рассматривать как механизм изъятия
дифференциальной ренты от сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Согласно статье 17 Закона "О земле", землевладение и
землепользование в РК является платным, что представляет собой
экономическую форму реализации государственной собственности на землю.
Плата за землю взимается в форме земельного налога, определяемого в
зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности земельного
участка. Плательщиками земельного налога являются организации,
объединения, учреждения, а также граждане РК и другие юридические и
физические лица, которым представлена земля в собственность, владение, при
пользовании землей на арендных основаниях земельный налог взимается с
арендодателя по ставкам, установленным для данной категории земель.
Принципы налогообложения земельным налогом:
1. Размер земельного налога определяется в зависимости от качества,
местоположения и водообеспеченности земельного участка и не зависит от
результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца и
землепользователя.
2. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных
платежей за единицу земельной площади.
3. Порядок и условия взимания налога за использование земельных
участков, предоставленных другим государствам, определяются договорами,
заключенными Республикой Казахстан с этими государствами.
4. К базовым ставкам земельного налога применяется коэффициент,
устанавливаемый ежегодно Правительством Республики Казахстан. Базовая
ставка платы - норматив платы за землю, передаваемую в частную
собственность или предоставляемую в землепользование государством.
Земля, находящаяся в собственности физических лиц, ежегодно облагается
налогом, ставки налога зависят от использования земли, ее качества и
местоположения, водообеспеченности земельного участка. В соответствии с
целевым назначением, все земли в Республике Казахстан подразделяются на
категории:
– земли сельскохозяйственного назначения. Землями
сельскохозяйственного назначения признаются земли,
предоставленные для нужд сельского хозяйства или
предназначенные для этих целей. В составе земель
сельскохозяйственного назначения выделяются
сельскохозяйственные угодья и земли, занятые
внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, замкнутыми
водоемами, постройками, сооружениями, необходимыми для
функционирования сельского хозяйства.
– земли населенных пунктов (городов, поселков и сельских
населенных пунктов). К данной категории относятся земельные
участки, предоставленные для развития городов, поселков,
аулов, сел и других поселений. В состав земель населенных
пунктов могут входить земли:
1. жилой и общественной застройки – застроенные и предназначенные для
застройки жилыми, культурно-бытовыми, административными, просветительскими,
лечебно-оздоровительными, научно-исследовательскими, торговыми, культовыми
и иными зданиями и сооружениям;
2. промышленной и коммунально-складской застройки – занятые и
предназначенные для сооружений;
3. железнодорожного, автомобильного, морского, воздушного и
трубопроводного транспорта, магистралями инженерной инфраструктуры и связи;
4. особо охраняемые природные территории;
5. водоемов и акваторий – занятые реками, естественными и
искусственными водоемами и акваториями, водоохранными зонами,
гидротехническими и другими водохозяйственными сооружениями;
6. общего пользования – занятые и предназначенные для занятия
площадями, улицами, проездами, дорогами, набережными, парками, скверами,
бульварами, водоемами, пляжами и иными объектами, предназначенными для
удовлетворения нужд населения;
7. резервные и иные не вовлеченные в градостроительную деятельность,
предназначенные для территориального развития населенных пунктов.
– земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного
не сельскохозяйственного назначения. Землями
промышленности, транспорта, связи и иного
несельскохозяйственного назначения признаются земли,
предоставленные в установленном Указом Президента РК,
имеющим силу закона "О земле" и иными законодательными
актами порядке гражданами и юридическим лицам для
соответствующего целевого назначения.
Землями для нужд обороны признаются земельные участки предоставленные
Правительством РК для размещения и постоянной деятельности войсковых
частей, военно-учебных заведений и иных организаций вооруженных сил и
других войск, выполняющих задачи в области обороны и безопасности. Землями
промышленности, транспорта, связи и иного несельскохозяйственного
назначения признаются земли, предоставленные в установленном Указом
Президента РК, имеющим силу закона "О земле" и иными законодательными
актами порядке гражданами и юридическим лицам для соответствующего целевого
назначения.
Землями для нужд обороны признаются земельные участки предоставленные
Правительством РК для размещения и постоянной деятельности войсковых
частей, военно-учебных заведений и иных организаций вооруженных сил и
других войск, выполняющих задачи в области обороны и безопасности.
– земли особо охраняемых природных территорий. К этой
категории относят земли государственных природных
заповедников, включая биосферные заповедники, национальные
природных парков, дендрологических и зоологических парков,
ботанических садов, государственных природных заказников,
памятников природы, лесных резервов. Кроме того, в эту
категорию относят земельные участки с природными
комплексами и объектами, имеющими особое экологическое,
научное, эстетическое, историко-культурное, рекреационное и
лечебно-оздоровительное назначение.
– земли лесного фонда. Это земельные участки, покрытые
лесом, а также не покрытые лесом, но предоставленные для
нужд лесного хозяйства.
– земли водного фонда. К землям водного фонда относят земли,
занятые водоемами (реками, озерами, водохранилищами,
каналами, внутренними морями, территориальными водами),
ледниками, болотами, гидротехническими сооружениями и
другими водохозяйственными сооружениями, а также земли,
выделенные под водоохранные полосы.
– земли запаса. Землями запаса являются все земли, не
предоставленные в собственность или землепользование. Земли
запаса находятся в ведении местных исполнительных органов,
за исключением земельных участков, на которых проводились
испытания ядерного оружия.
1.2. Развитие налогообложения земель
Развитие земельного налогообложения начинается с истории развития
земельных отношений.
Едва ли можно точно определить дату возникновения первых земельных
налогов. Одно не вызывает сомнений - прототипы таких налогов появились
вместе с первыми организационными формами управления человеческим
обществом, первыми владельцами и арендаторами.
Уже в первобытной общине, вынужденной приспосабливаться к условиям
жесткой внешней среды, стали появляться организационные формы управления
людьми, удовлетворяющие коллективной потребности в защите от внешних
врагов, охране общественных запасов продовольствия на случай голода и т.д.
Естественно, что люди занятые в этих органах, требовали от общества
вознаграждение за оказание данных услуг. Все затраты на их содержание и
представляли формы налогов.
Таким образом, первопричиной появления налогов послужила коллективная
потребность в удовлетворении тех или иных интересов общества. В таком виде
налоги просуществовали долгое время.
Многие стороны современного государства восходят к истокам Древнего
Рима, в том числе и налоговая система. В IV-III вв. до н.э. римское
государство разрасталось, основывались или завоевывались новые города-
колонии. В колониях вводились налоги. Их величина зависела от размеров
состояния граждан. Поразительно низкие налоговые поступления в Римской
империи объясняется тем, что тогдашнее хозяйство было преимущественно
сельским. Свыше 80% населения работало и жило в сельской местности,
частично в исключительно примитивных условиях. Были земли, на которых
сельское хозяйство производило едва ли больше, чем было необходимо для
собственного пропитания. Для этих людей и низкое налогообложение
оказывалось тяжким бременем и даже незначительное повышение налогов могло
породить серьезные волнения. Однако не все отрасли сельского хозяйства
Древнего Рима были столь примитивными. Существовали учебники по ведению
сельского хозяйства, которые частично дошли до нас, встречались планомерно
работавшие в соответствии с правилами этих учебников сельскохозяйственные
поместья, которые и давали значительную часть налоговых поступлений.
В 6 году н.э. римляне основали провинцию Иудея. Тогда же в Иудее
первый раз был проведен провинциальный ценз. Речь шла о переписи населения,
связанной с регистрацией всех подлежащих налогообложению имущественных
ценностей.
В сведениях о землевладении в Иудее указывались:
- наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится и в
каком угодье находится; его два ближайших соседа;
- количество моргенов пахотных угодий, которые могут быть засеяны в
ближайшие десять лет;
- сколько на участке имеется виноградных лоз;
- сколько моргенов земли и сколько деревьев насчитывают оливковые
плантации;
- сколько моргенов лугов будет скошено в ближайшие десять лет;
- сколько приблизительно моргенов земли отводится под пастбища;
- сколько моргенов земли приходится на лесные угодья, способные давать
деловую древесину;
- пол и возраст всех членов семьи.[2]
Владелец земли был обязан оценить все сам. Чиновник, контролирующий
проведение ценза, имел полномочия уменьшить налог в тех случаях, когда в
силу объективных причин снижалась продуктивность хозяйства.
Провинциальный ценз явился основой прямого налогообложения населения
империи. Глава каждой семьи был обязан указать всех проживающих с ним лиц,
а также все свое движимое и недвижимое имущество, в том числе и за
принадлежащие им земли, для регистрации местным уполномоченным наместникам
Рима в провинции.
Налоговая декларация, как явствует из предписания, служила точному
определению продуктивности используемых в сельском хозяйстве земель.
Конечно, предельно допустимое налоговое бремя отдельно взятого
налогоплательщика могло быть уменьшено в силу разного рода причин, например
из-за гибели плодовых деревьев или стихийных бедствий. Поэтому чиновникам,
уполномоченным на проведение ценза, было дано указание освобождать от
налогообложения отдельных лиц в зависимости от снижения продуктивности
хозяйства.
Выделялось два вида налогов: поземельный налог и подушная подать.
Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В
среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка,
хотя применялись и особые формы налогообложения, например, налог на
количество фруктовых деревьев.
Поземельный налог, наряду с подомовым, промысловым и налогом на
денежный капитал являются форм налогообложения, так как они исторически
были первыми. [3]
Поземельным налогом называется налог, падающий на владельца земли и
имеющий в виду обложение дохода от земли, Объектом этого налога служит
земля. Субъектом этого налога считается собственник земли. Источником этого
налога является доход от земли, т.е. поземельная рента. Так строился
поземельный налог во всех западноевропейских государствах: например, в
Англии налог взимался в размере 4 шиллингов с каждого фунта стерлингов
арендной платы, поступившей в пользу собственника.
Как высоко было налогообложение? Единым оно в Римской империи тех
времен не было. По указу Цезаря, Иудея должна была отдавать четверть
собранного урожая. Что же касается подушной подати, то имущество
(несельскохозяйственное) в Сирии облагалось налогом в размере 1% оценочной
стоимости.
В общем и целом налоговое бремя в Сирии и Иудее было гнетущим и тяжко
ложилось на плечи народа.
Начало становления современного земельного налога было положено в
Византийской империи. Доходы империи в подавляющей части состояли из
различных налоговых поступлений от ее подданных. Каждый подданный Византии,
имевший в своих руках земельные владения или торговавший товарами и
продуктами, был обязан платить налоги. Размеры налогов определялись в
зависимости от качества земель. Неотделимым от поземельного налога, был
налог на тех лиц, которые владели этой землей или обрабатывали ее, то есть
подушная подать. Размеры владений, численность налогоплательщиков и
величина налога были занесены в кадастры, которые в свою очередь являлись
основой исчисления других налогов. Эти кадастры время от времени
пересматривались с тем, чтобы их качество соответствующим образом
повышалось. Если земельный участок не обрабатывался по причине внезапной
смерти владельца или его бегства от сборщика налогов, то налоговую
недоимку обязана была возмещать вся община. Такие меры могли вести лишь к
разорению мелких крестьянских хозяйств и наряду с другими факторами
повлекли за собой начиная с XI века исчезновение большей части свободных
землевладельцев. Последнее означало потерю византийским государством
надежного источника налоговых поступлений, не говоря уже о социальных
последствиях этого процесса.
Со времен возникновения Римской империи и Византии до сих пор,
успешно, развивается и действует налогообложение в части налогообложения
недвижимости и земли в том числе.
До тех пор, пока промышленность не получила развития, в налоговых
системах европейских стран и России поземельные налоги были преобладающей
формой реального обложения. "В системе реального обложения поземельный
налог - глава и основа, наиболее яркий выразитель системы. Альфа и Омега
его - земельный кадастр.[4]
Ко второй половине XIX в. значение поземельного налога в доходах
государства относительно уменьшилось в результате введения новых видов
налога, но не утратило своего значения для бюджета.
Преимущества поземельного налога исходил и их тех качеств, которыми
обладает земля, и из ее значения в экономической и политической жизни.
Справедливо сказано, что земля есть собственность по преимуществу - с ней
связывается обладание определенными политическими правами. Как известно,
земля обладает свойством дорожать. С фискальной точки зрения земля
указывает на платежеспособность ее собственника. Оценить доход от земельной
собственности гораздо легче, чем какой-либо другой вид дохода.
Землю, как объект обложения, нельзя утратить. Поэтому финансовая наука
считала, что земля является самым лучшим объектом обложения. По общему
правилу для всех налогов, поземельный налог должен падать на чистый доход с
земли. Способы определения дохода с земли в разное время и в различных
странах был и разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и
обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам - в Англии, по
гуфам - в Германии, по сохам - в России. Но уже на довольно ранней ступени
цивилизации из-за несправедливости обложения земли по се количеству, этот
способ изменяют: земли разделяют по их плодородию. Так, и древней Руси
различалась соха доброй и соха худой земли. Другим старинным способом, еще
более распространенным и долго державшимся, была десятина, т.е. взимание
налога в размере 110 валового дохода с земли.
С развитием техники обложения появились более совершенные способы и
приемы, в основе которых лежало определение чистого дохода с земли,
кадастр. Кадастр был выгоден и государству, и землевладельцу. С одной
стороны, сего помощью можно было установить более или менее равномерный
поземельный налог. С другой - кадастр не мешал владельцам земли улучшать
культуру земледелия с целью увеличения их дохода. В начале XX в. в
финансовой науке было принято определение кадастра как совокупности всех
мер, служащих к точному определению объекта, т. е. чистого дохода с земли.
Кадастры использовались и в древности. Но лишь сочетание рекомендаций
финансовой науки и практического опыта позволили выработать кадастр,
позволяющий объективно устанавливать поземельный налог.
В России поземельный налог был старой формой обложения, ссылки на него
есть у летописцев. В период татарского владычества образовалась и получила
общее развитие посошная подать, включавшая и себя и поземельный налог.
Последний определялся качеством и количеством земли. Земля делилась на
десятины, четы и выти. Величина выти, чисто фискальной единицы, не была
постоянной. С переходом в конце XVII в. от поземельной системы налогов к
подворной, посошная подать теряет свое значение и в правление Петра I ей на
смену приходит подушный налог.
В 1875 г. в бюджете России появился новый "государственный
поземельный" налог, образовавшийся в результате реформы существовавшего с
1853 г. Государственного земского сбора. Обложению государственным
поземельным налогом подлежали все земли, облагаемые на основе Устава о
земских повинностях местными сборами, кроме казенных земель. Общая сумма
налога с каждой губернии и области определялась (с утверждения министра
финансов) умножением общего числа десятин подлежащей обложению земли на
средний по губернии или области оклад налога с десятины удобной земли и
леса, утверждаемый в законодательном порядке. Величина этих окладов по
закону 1884 г. колебалась от 14 коп. до 17 коп. с десятины. По Манифесту
1896 г. ставки поземельного налога был и снижены на 50% сроком на 10 лет.
Но значение государственного поземельного обложения в России было невелико.
В 1901 г. доходы от него составили 9,87 млн. руб.
Большое значение имел поземельный налог, взимавшийся с государственных
крестьян с 1724 г, под названием оброчной подати. При введении подушной
подати была допущена несправедливость: помещичьи крестьяне, кроме налога,
платили еще оброк своим помещикам, а государственные крестьяне платили
только подушную подать. Для устранения этого неравенства и была введена
оброчная подать с государственных крестьян, оклад которой постепенно
повышался. В 1858 г. оклады равнялись 2 руб. 86 коп. в губерниях 1 -го
класса, 2 руб. 15 коп. - в губерниях 4-го класса. [5]
Теперь перейдем к рассмотрению такого вопроса, как развитие земельной
ренты. Экономическая земельная рента – это цена земли, уплачиваемая
арендатором- пользователем собственнику-землевладельцу за возможность ее
производственного использования. Вообще в теории рыночных цен на землю
существуют два типа ренты.
Рыночная цена земельного участка, реализуемого в собственность,
называется капитализированным значением ренты, то есть сегодняшней, текущей
суммарной величиной всех будущих арендных платежей, которые по ожиданиям
принесет земля.
Экономическая рента, выступающая основой признания равноценности
любых земельных участков одинаковой площади как ограниченного ресурса,
называется чистой экономической рентой.
Но различные участки земли обнаруживают различную продуктивность и
имеют различную удаленность от рынков сбыта. В связи с чем различают
дифференцированную ренту по плодородию и местоположению участков.
Разница в плодородии и местоположении дифференцирует участки на
лучшие, средние и худшие. На более плодородном участке производство того же
объема продукции, что и на других участках, осуществляется с меньшими
издержками, что позволяет получать на плодородных участках
дифференцированную ренту.
Естественно, что и плата за землю, в том числе и земельный налог,
будут зависит от дифференцированной ренты.
2. Анализ действующей практики взимания и
ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА И ЕГО РОЛЬ В
ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДА ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА
2.1. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ВЗИМАНИЯ
и исчисления земельного налога
По действующему ныне налоговому законодательству земельный налог
взимается ежегодно по ставкам, зависящим от качества, расположения и
применения. Принадлежность земель к той или иной категории устанавливается
законодательным актом Республики Казахстан о земле. Земли населенных
пунктов для целей налогообложения разделены на две группы:
1) земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным
фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;
2) земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и
сооружениями при нем.
Налогообложению не подлежат следующие категории земель:
– земли особо охраняемых природных территорий;
– земли лесного фонда;
– земли водного фонда;
– земли запаса.
В случае передачи указанных земель (за исключением земель запаса) в
постоянное землепользование или первичное безвозмездное временное
землепользование они подлежат налогообложению в порядке, установленном
Налоговым Кодексом РК.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной
деятельности землевладельцев и землепользователей.
Земельный налог исчисляется на основании:
– документов, удостоверяющих право собственности, право
постоянного землепользования, право безвозмездного
временного землепользования;
– данных государственного количественного и качественного
учета земель по состоянию на 1 января каждого года,
предоставленных уполномоченным органом по управлению
земельными ресурсами.
На рисунке 1 представлены элементы земельного налога по Налоговому
кодексу Республики Казахстан.
Рисунок 1. Элементы земельного налога
Плательщиками земельного налога являются физические и юридические
лица, имеющие объекты обложения:
1) на праве собственности;
2) на праве постоянного землепользования;
3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.
Плательщиками земельного налога признаются структурные подразделения
юридических лиц, имеющие объекты обложения на праве собственности.
Не являются плательщиками земельного налога:
1) плательщики единого земельного налога по земельным участкам,
используемым в деятельности, на которую распространяется специальный
налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств;
2) организации, содержащиеся только за счет государственного бюджета;
3) недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй
модели налогового режима;
4) государственные предприятия исправительных учреждений
уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;
5) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица,
инвалиды, а также один из родителей инвалида с детства по:
– земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе
строениями и сооружениями при нем;
– придомовым земельным участкам;
– земельным участкам, предоставленным для ведения личного
домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного
строительства, включая земли, занятые под постройки;
– земельным участкам, занятым под гаражи;
6) многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня",
награжденные подвеской "Алтын алка", - по земельным участкам, занятым
жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, и
придомовым земельным участкам;
7) религиозные объединения.
Налогоплательщики, указанные в подпунктах 2), 4)-7) приведенного выше
списка, не освобождаются от уплаты налога по земельным участкам, переданным
в пользование или аренду.
По земельному участку, находящемуся в общей собственности
(пользовании) нескольких лиц, плательщиком земельного налога является
каждое из этих лиц, если иное не предусмотрено в документах, удостоверяющих
право владения или пользования этими земельными участками или соглашением
сторон.
В случае отсутствия документов, удостоверяющих право на земельный
участок, основанием для признания пользователя плательщиком земельного
налога в отношении земельного участка является фактическое владение и
пользование таким участком.
Объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой
собственности на земельный участок - земельная доля).
Не являются объектом налогообложения:
1) земельные участки общего пользования населенных пунктов.
К землям общего пользования населенных пунктов относятся земли,
занятые и предназначенные для занятия площадями, улицами, проездами,
дорогами, набережными, парками, скверами, бульварами, водоемами, пляжами,
кладбищами и иными объектами, предназначенными для удовлетворения нужд
населения (водопроводы, отопительные трубы, очистные сооружения и другие
инженерные системы общего пользования);
2) земельные участки, занятые сетью государственных автомобильных
дорог общего пользования.
К землям, занятым сетью государственных автомобильных дорог общего
пользования в полосе отвода, относятся земли, занимаемые земляным полотном,
транспортными развязками, путепроводами, искусственными сооружениями,
притрассовыми резервами и иными сооружениями по обслуживанию дорог,
служебными и жилыми помещениями дорожной службы, снегозащитными и
декоративными насаждениями;
3) земельные участки, занятые под объекты, находящиеся на консервации
по решению Правительства Республики Казахстан.
Объектом обложения для организаций железнодорожного транспорта
являются земельные участки, предоставленные в установленном
законодательством порядке под объекты организаций железнодорожного
транспорта, включая земельные участки, занятые железнодорожными путями,
полосами отчуждения, железнодорожными станциями, вокзалами.
Объектом обложения для организаций системы энергетики и
электрификации, на балансе которых находятся линии электропередачи,
являются земельные участки, предоставленные в установленном
законодательством порядке этим организациям, включая земельные участки,
занятые опорами линий электропередачи и подстанций.
Объектом обложения для организаций, осуществляющих добычу,
транспортировку нефти и газа, на балансе которых находятся нефтепроводы,
газопроводы, являются земельные участки, предоставленные в установленном
законодательством порядке этим организациям, включая земельные участки,
занятые нефтепроводами, газопроводами.
Объектом обложения для организаций связи, на балансе которых находятся
радиорелейные, воздушные, кабельные линии связи, являются земельные
участки, предоставленные в установленном законодательством порядке этим
организациям, включая земельные участки, занятые опорами линий связи.
Налоговой базой для определения земельного налога является площадь
земельного участка.
Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного
назначения устанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по
качеству почв.
На земли степной и сухостепной зон равнинных территорий с черноземами
обыкновенными и южными, темно-каштановыми и каштановыми почвами, а также
предгорных территорий с сероземами темными (серо-коричневыми), каштановыми
(коричневыми) и черноземами предгорными устанавливаются следующие базовые
налоговые ставки земельного налога пропорционально баллам бонитета
(Приложение 1).
На земли полупустынной, пустынной и предгорно-пустынной территорий со
светло-каштановыми, бурыми, серо-бурыми, сероземами светлыми и
обыкновенными, а также горных территорий с горно-степными, горно-лугово-
степными и горными альпийскими и субальпийскими почвами устанавливаются
следующие базовые налоговые ставки земельного налога пропорционально баллам
бонитета (Приложение 2).
Базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения,
предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного)
хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под
постройки, устанавливаются в следующих размерах:
– при площади до 0,50 гектара включительно - 20 тенге за
0,01 гектара;
– на площадь, превышающую 0,50 гектара, - 100 тенге за 0,01
гектара.
Земельные участки, входящие в состав земель населенных пунктов,
промышленности, особо охраняемых природных территорий, лесного и водного
фондов, используемые для сельскохозяйственных целей, облагаются налогом по
базовым ставкам.
Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением
придомовых земельных участков) устанавливаются в расчете на один квадратный
метр площади в следующих размерах (Приложение 3).
Придомовым земельным участком считается часть земельного участка,
относящегося к землям населенных пунктов, предназначенная для обслуживания
жилого дома и не занятая жилищным фондом, в том числе строениями и
сооружениями при нем.
Придомовые земельные участки подлежат налогообложению по следующим
базовым налоговым ставкам:
– для городов Астаны, Алматы и городов областного значения:
– при площади до 1000 квадратных метров включительно - 0,20
тенге за 1 квадратный метр;
– на площадь, превышающую 1000 квадратных метров, - 6,00
тенге за 1 квадратный метр. По решению местных
представительных органов ставки налога на земельные
участки, превышающие 1000 квадратных метров, могут быть
снижены с 6,00 до 0,20 тенге за 1 квадратный метр.
– для остальных населенных пунктов:
– при площади до 5000 квадратных метров включительно - 0,20
тенге за 1 квадратный метр;
– на площадь, превышающую 5000 квадратных метров, - 1,00
тенге за 1 квадратный метр. По решению местных
представительных органов ставки налогов на земельные
участки, превышающие 5000 квадратных метров, могут быть
снижены с 1,00 тенге до 0,20 тенге за 1 квадратный метр.
Базовые налоговые ставки за расположенные вне населенных пунктов земли
промышленности устанавливаются в расчете на один гектар в следующих
размерах пропорционально баллам бонитета (Приложение 4).
Земли, предоставленные для нужд обороны, за исключением земель,
временно используемых другими землепользователями в соответствии с
земельным законодательством Республики Казахстан, подлежат налогообложению
по установленным налоговым законодательством ставкам.
Земли, предоставленные для нужд обороны, временно не используемые для
нужд обороны и предоставленные для сельскохозяйственных целей другим
землепользователям, подлежат налогообложению по установленным налоговым
законодательством ставкам.
Земли предприятий железнодорожного транспорта, занятые защитными
лесными насаждениями вдоль магистральных железных дорог, облагаются налогом
по установленным налоговым законодательством ставкам.
Земли промышленности (включая шахты, карьеры) и их санитарно-защитные,
технические и иные зоны, расположенные в черте населенных пунктов,
облагаются налогом по базовым ставкам, установленным налоговым
законодательством.
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение 3
1. Теоретические основы земельного налога 6
1.1. Экономическая сущность земельного налога 6
1.2. Развитие налогообложения земель 14
2. Анализ действующей практики взимания и исчисления
земельного налога и его роль в формировании дохода
государственного бюджета 21
2.1. Анализ действующего механизма взимания и исчисления
земельного налога 21
2.2. Роль земельного налога в формировании доходов
государственного бюджета 44
2.3. Контроль налоговых органов за правильностью исчисления
и своевременностью уплаты земельного налога 48
3. Проблемы функционирования земельного налога 58
3.1. Зарубежный опыт взимания земельного налога 58
3.2. Проблемы и перспективы земельного налога 66
Заключение 74
Список использованной литературы 79
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Еще в ХIX веке американским экономистом Г.Джорджем была разработана
теория, гласящая, что для процветания нации надо отменить все налоги, кроме
налога на землю.
Во всем мире основой развития экономики является земля. Земля -
основа всего богатства, на ней сконцентрированы и животноводство, и
растениеводство, и другие отрасли промышленности. Земля является
краеугольным камнем государственной независимости. Для развития рыночных
отношений в сельском хозяйстве необходима собственность на землю и
концентрация на ней производителей продукции.
Рыночные преобразования в области земельных отношений в республике
получили отражение в Законе "О Земле" № 152-2 от 24 января 2001 г.,
законах Республики Казахстан о земельной реформе, о крестьянском хозяйстве,
Земельном Кодексе Республики Казахстан от 20.06.2003 г. № 442-2.
С целью рационального использования земли, улучшения качества земли,
повышения плодородия почв налоговый механизм выступает как одно из
действенных средств реализации государственной земельной политики.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются
ежегодным земельным налогом, а за переданные в аренду взимается арендная
плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных
земельным законодательством, а также для получения под залог земли
банковского кредита установлена нормативная цена земли.
В настоящее время практически во всем мире с каждым годом наблюдается
постепенное глобальное ухудшение состояния окружающей природной среды.
Особенно ярко это проявляется в нашей стране так как, и уровень
технического развития оставляет желать лучшего, и степень защищенности
предприятий никуда не годится. Это происходит под воздействием различных
факторов, в основном это обусловленная жизненной необходимостью
всевозрастающая активная деятельность человека по приспосабливанию
окружающей среды для себя и своих нужд. И все это приводит к необходимости
принятия мер по сохранению как самих земель, так и их ценных качеств.
Плата за землю в Казахстане на современном этапе была введена после
периода, когда про такое понятие практически никто не слышал, поэтому
введение ее породило различные кривотолки при освещении этого вопроса. Это
в свою очередь возникло из-за того, что долгое время в нашей стране
существовал стереотип, как поведения так и мышления, что все общественное,
а значит ничье. Вхождение в рыночную экономику, принятие нормативных актов,
касающихся развития аграрной реформы и земельных отношений, коренным
образом меняют роль земли и ее функционирование в экономических отношениях.
Введение платы за землю, не отрегулированное специальными
законодательными актами, в ряде мест привело к непосильному налогообложению
новых форм хозяйствования и землепользователей граждан, превратив
целесообразность введения этого налога в свою противоположность.
Но последние глобальные преобразования и изменения системы ценностей
породило некий интерес общества к продуктам своей деятельности. Общество,
если можно так сказать, обратило свой взор на экологию, и на причины,
которые влияют на ее ухудшение. Земля же является неотъемлемой частью
экологической обстановки, а сама плата за землю это тот материальный
стимул, который еще мало-мальски, но оказывает влияние на людей.
В связи с этим, актуальным становится решение проблем определения и
взимания земельной ренты, отвечающих задаче выравнивания экономических
условий хозяйствования на различных по качеству землях, а также
стимулирования их лучшего использования и повышения плодородия.
Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует
необходимость коренного изменения отношения к природным ресурсам, в первую
очередь к земле. Посредством налогового регулирования создаются условия,
при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их
использовать, одновременно появиться надежные финансовые источники для
проведения мероприятий по улучшению землепользования.
Основные цели введения платы за землю: стимулирование рационального
использования земель, повышения плодородия почв; выравнивание социально-
экономических условий хозяйствования на землях разного качества;
обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах; формирование
специальных фондов финансирования этих мероприятий; освоение и охрана
земель.
Все вышеперечисленные факты подтверждают актуальность выбранной темы
для написания выпускной работы, основной целью которой является изучение
действующей практики исчисления и взимания земельного налога и выявление
основных направлений совершенствования земельного налогообложения.
Для достижения данной цели в процессе написания выпускной работы
решается следующий комплекс задач:
- изучение теоретико-методологических основ и эволюцию земельного
налогообложения;
- анализ действующей практики исчисления и взимания земельного налога;
- анализ роли земельного налога в формировании государственного
бюджета Республики Казахстан;
- изучение, обобщение обзор литературы и зарубежного опыта по теме
исследования;
- исследование организации работы налоговых органов по контролю за
поступлением земельного налога;
- изучение путей совершенствования механизма взимания земельного
налога.
По структуре работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
1. Теоретические основы земельного налога
1.1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
Развитие земельных отношений возможно на базе товарно-денежных
отношений. Переход к платному использованию земли в форме земельного
налога, арендной платы и других должен основываться на дифференциальной
ренте и быть действенным механизмом регулирования земельных отношений. С
переходом к рынку особое место в его экономическом регулировании должна
занять налоговая система, основой которой должен быть земельный налог.
Жесткие, экономически обоснованные твердые ставки налогов должны гибко
сочетаться с налоговыми льготами, предоставляемыми не только для отдельных
новых типов хозяйств (фермерских, кооперативных), но и для всех других
сельскохозяйственных предприятий, кредитных, строительных и сервисных
организаций на селе. По мере развития рынка земли, налоговые рычаги
необходимо использовать в качестве ограничителя при определении размеров
землевладения частных товаропроизводителей; выделении земель под
несельскохозяйственные нужды; пресечении спекулятивных сделок по купле-
продаже земли; предотвращении нарушений состояния окружающей среды.
Прогрессивному налогообложению должна подлежать разница между ценой
приобретения и продажи земли или вся ее цена в случае бесплатного
получения земельного участка по районным или иным нормам.
Земельный налог в Казахстане введен с 1992 г. Налог на землю входит в
группу налогов на собственность. Данная группа приобретает в условиях
формирования рыночной экономики заметное место в связи с теми реальными
изменениями, которые происходят в отношении собственности по мере развития
процесса разгосударствления и приватизации. Источники выплат земельного
налога – прибыль (доход) землевладельцев и землепользователей, полученная
за счет всех факторов деятельности.
Все физические и юридические лица независимо от форм собственности при
наличии у них земельных участков на праве собственности, в постоянном
пользовании или первичном безвозмездном временном пользовании обязаны
уплачивать земельный налог. Юридические лица - нерезиденты, а также
филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения
юридических лиц признаются самостоятельными плательщиками земельного налога
по земельным участкам, находящимся у них на вышеуказанных правах.
Земельный налог не зависит от результатов хозяйственной и иной
деятельности землевладельца и землепользователя и исчисляется ежегодно
путем применения установленных налоговым законодательством Республики
ставок налога к площади земельного участка.
Особенностью при исчислении земельного налога являются ставки налога,
которые установлены в зависимости от принадлежности земельных участков к
следующим категориям земель, определенным земельным законодательством.
Как и в большинстве стран СНГ, в Казахстане приняты основополагающие
документы земельного законодательства: Земельный кодекс, законы "О
земельной реформе", "О земле", Указ Президента РК, имеющий силу закона "О
земельном налоге", постановление "Об утверждении порядка ведения
Государственного земельного кадастра в РК" и др. Необходимость повышения
роли земельного налога в республике - актуальная проблема. Казахстан
располагает обширным земельным фондом, занимая по этому показателю второе
место среди бывших союзных республик после Российской Федерации. Его общая
площадь составляет 272,5 млн. га, в том числе 226 млн. га
сельскохозяйственных угодий. При правильном их использовании республика
может производить продукцию не только для своих потребностей, но и
значительное количество экспортировать. Однако в последнее время снижается
плодородие почвы, идет ее стремительная деградация. Большие площади
подвержены техногенному и радионуклидному загрязнению. Прямым следствием
этих процессов стали низкие урожаи, общий аграрный кризис.
Согласно Закону "О земле" земля находится в собственности государства,
а также в частной собственности на определенных законом основаниях,
условиях и пределах. Правом ее распределение наделены представительные и
исполнительные органы всех уровней в пределах своей полномочий; владение и
пользование землей является платным.
Введение платности использования земли является прямым следствием
преобразования земельных отношений в нашем государстве на базе проводимой
рыночной реформы. Установление платы за пользование земельными ресурсами
стало возможным после отмены исключительной государственной собственности
на землю, превращения земельных участков и прав землепользования в объект
купли-продажи и других гражданско-правовых сделок.
В Конституции Республики Казахстан в ст. 35 сказано: "Уплата законно
установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом
и обязанностью каждого".
Законом Республики Казахстан от 24.01.2001 г. N 152-2 "О земле"
установлено, что "Земельные участки, находящиеся в собственности,
постоянном землепользовании или первичном безвозмездном временном
землепользовании, облагаются земельным налогом в соответствии с
налоговым законодательством Республики Казахстан". При этом, п. 4 ст. 48
этого Закона указывает на то, что собственники земельных участков и
землепользователи обязаны "своевременно вносить земельный налог".
Экономическая сущность налогов в целом и земельного налога, в
частности, состоит в том, что они представляют собой часть производственных
отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов
хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для
осуществления своих функций и задач[1].
Сущность земельного налога проявляется в его функциях. Основными
функциями земельного налога как и всех остальных налогов являются:
фискальная, перераспределительная и регулирующая. Однако в силу
специфичности земельного налога, ему присущи и отдельные функции.
База для определения ставок земельного налога зависит как от его
функции, так и от развитости системы платного землепользования. При
отсутствии цены земли ставки налога увязываются либо с оценочным баллом
земли, либо с величиной ренты.
В соответствии с классификацией налогов по различным признакам,
принятым в Казахстане, можно сказать, что земельный налог: прямой, в
зависимости от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и
государства; реальный, то есть взимаемый с объекта по внешним признакам,
без учета эффективности его использования; общий, по признаку
использования. То есть при поступлении государству он обезличивается;
местный, в зависимости от органа, взимающего и распоряжающегося налогом.
Установление платы за землю преследует следующие основополагающие
цели:
– обеспечение экономическими методами рационального
использования земель;
– повышение заинтересованности собственников и
землепользователей в эффективном использовании земель и их
охране;
– формирование доходов бюджета для осуществления мероприятий
по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране,
а также для социально-культурного развития территории.
Плата за землю выступает в следующих основных формах:
– нормативной цены земли в виде ставок платы за землю,
продаваемую в частную собственность или предоставляемую в
землепользование государством;
– договорной цены земли или права землепользования по
договору купли-продажи и при осуществлении иных гражданско-
правовых сделок, не противоречащих законодательству;
– земельного налога и арендной платы.
Развитие земельных отношений и земельного законодательства в нашей
республике совершенствовалось по мере необходимости поэтапного
регулирования земельных отношений с учетом различных условий. Развитие
предпринимательской деятельности в сельском хозяйстве, становление
различных форм сельскохозяйственных предприятий, основанных на
государственной и частной собственности, определили необходимость
радикальных преобразований в области регулирования земельных отношений.
Законом "О земельной реформе в РК", введенным в действие с 1 августа 1991
года, были предоставлены гарантии для развития многообразных форм
собственности и хозяйствования на селе и предусмотрены мероприятия,
позволяющие рациональное, экологически выдержанное и экономически
эффективное использование земель. Переустройство землевладений колхозов и
совхозов было предусмотрено осуществить без нанесения ущерба их экономике,
неиспользуемые и используемые нерационально участки земель должны были
передаваться во владение крестьянским хозяйствам и отдельным гражданам.
Ежегодная плата за пользование землями сельскохозяйственного и
несельскохозяйственного назначения для рационального использования земли
введена Законом " О земельном налоге" в Республике Казахстан с 1992
года.
Экономической природой земельного налога является прибавочный
продукт и земельный налог следует рассматривать как механизм изъятия
дифференциальной ренты от сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Согласно статье 17 Закона "О земле", землевладение и
землепользование в РК является платным, что представляет собой
экономическую форму реализации государственной собственности на землю.
Плата за землю взимается в форме земельного налога, определяемого в
зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности земельного
участка. Плательщиками земельного налога являются организации,
объединения, учреждения, а также граждане РК и другие юридические и
физические лица, которым представлена земля в собственность, владение, при
пользовании землей на арендных основаниях земельный налог взимается с
арендодателя по ставкам, установленным для данной категории земель.
Принципы налогообложения земельным налогом:
1. Размер земельного налога определяется в зависимости от качества,
местоположения и водообеспеченности земельного участка и не зависит от
результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца и
землепользователя.
2. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных
платежей за единицу земельной площади.
3. Порядок и условия взимания налога за использование земельных
участков, предоставленных другим государствам, определяются договорами,
заключенными Республикой Казахстан с этими государствами.
4. К базовым ставкам земельного налога применяется коэффициент,
устанавливаемый ежегодно Правительством Республики Казахстан. Базовая
ставка платы - норматив платы за землю, передаваемую в частную
собственность или предоставляемую в землепользование государством.
Земля, находящаяся в собственности физических лиц, ежегодно облагается
налогом, ставки налога зависят от использования земли, ее качества и
местоположения, водообеспеченности земельного участка. В соответствии с
целевым назначением, все земли в Республике Казахстан подразделяются на
категории:
– земли сельскохозяйственного назначения. Землями
сельскохозяйственного назначения признаются земли,
предоставленные для нужд сельского хозяйства или
предназначенные для этих целей. В составе земель
сельскохозяйственного назначения выделяются
сельскохозяйственные угодья и земли, занятые
внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, замкнутыми
водоемами, постройками, сооружениями, необходимыми для
функционирования сельского хозяйства.
– земли населенных пунктов (городов, поселков и сельских
населенных пунктов). К данной категории относятся земельные
участки, предоставленные для развития городов, поселков,
аулов, сел и других поселений. В состав земель населенных
пунктов могут входить земли:
1. жилой и общественной застройки – застроенные и предназначенные для
застройки жилыми, культурно-бытовыми, административными, просветительскими,
лечебно-оздоровительными, научно-исследовательскими, торговыми, культовыми
и иными зданиями и сооружениям;
2. промышленной и коммунально-складской застройки – занятые и
предназначенные для сооружений;
3. железнодорожного, автомобильного, морского, воздушного и
трубопроводного транспорта, магистралями инженерной инфраструктуры и связи;
4. особо охраняемые природные территории;
5. водоемов и акваторий – занятые реками, естественными и
искусственными водоемами и акваториями, водоохранными зонами,
гидротехническими и другими водохозяйственными сооружениями;
6. общего пользования – занятые и предназначенные для занятия
площадями, улицами, проездами, дорогами, набережными, парками, скверами,
бульварами, водоемами, пляжами и иными объектами, предназначенными для
удовлетворения нужд населения;
7. резервные и иные не вовлеченные в градостроительную деятельность,
предназначенные для территориального развития населенных пунктов.
– земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного
не сельскохозяйственного назначения. Землями
промышленности, транспорта, связи и иного
несельскохозяйственного назначения признаются земли,
предоставленные в установленном Указом Президента РК,
имеющим силу закона "О земле" и иными законодательными
актами порядке гражданами и юридическим лицам для
соответствующего целевого назначения.
Землями для нужд обороны признаются земельные участки предоставленные
Правительством РК для размещения и постоянной деятельности войсковых
частей, военно-учебных заведений и иных организаций вооруженных сил и
других войск, выполняющих задачи в области обороны и безопасности. Землями
промышленности, транспорта, связи и иного несельскохозяйственного
назначения признаются земли, предоставленные в установленном Указом
Президента РК, имеющим силу закона "О земле" и иными законодательными
актами порядке гражданами и юридическим лицам для соответствующего целевого
назначения.
Землями для нужд обороны признаются земельные участки предоставленные
Правительством РК для размещения и постоянной деятельности войсковых
частей, военно-учебных заведений и иных организаций вооруженных сил и
других войск, выполняющих задачи в области обороны и безопасности.
– земли особо охраняемых природных территорий. К этой
категории относят земли государственных природных
заповедников, включая биосферные заповедники, национальные
природных парков, дендрологических и зоологических парков,
ботанических садов, государственных природных заказников,
памятников природы, лесных резервов. Кроме того, в эту
категорию относят земельные участки с природными
комплексами и объектами, имеющими особое экологическое,
научное, эстетическое, историко-культурное, рекреационное и
лечебно-оздоровительное назначение.
– земли лесного фонда. Это земельные участки, покрытые
лесом, а также не покрытые лесом, но предоставленные для
нужд лесного хозяйства.
– земли водного фонда. К землям водного фонда относят земли,
занятые водоемами (реками, озерами, водохранилищами,
каналами, внутренними морями, территориальными водами),
ледниками, болотами, гидротехническими сооружениями и
другими водохозяйственными сооружениями, а также земли,
выделенные под водоохранные полосы.
– земли запаса. Землями запаса являются все земли, не
предоставленные в собственность или землепользование. Земли
запаса находятся в ведении местных исполнительных органов,
за исключением земельных участков, на которых проводились
испытания ядерного оружия.
1.2. Развитие налогообложения земель
Развитие земельного налогообложения начинается с истории развития
земельных отношений.
Едва ли можно точно определить дату возникновения первых земельных
налогов. Одно не вызывает сомнений - прототипы таких налогов появились
вместе с первыми организационными формами управления человеческим
обществом, первыми владельцами и арендаторами.
Уже в первобытной общине, вынужденной приспосабливаться к условиям
жесткой внешней среды, стали появляться организационные формы управления
людьми, удовлетворяющие коллективной потребности в защите от внешних
врагов, охране общественных запасов продовольствия на случай голода и т.д.
Естественно, что люди занятые в этих органах, требовали от общества
вознаграждение за оказание данных услуг. Все затраты на их содержание и
представляли формы налогов.
Таким образом, первопричиной появления налогов послужила коллективная
потребность в удовлетворении тех или иных интересов общества. В таком виде
налоги просуществовали долгое время.
Многие стороны современного государства восходят к истокам Древнего
Рима, в том числе и налоговая система. В IV-III вв. до н.э. римское
государство разрасталось, основывались или завоевывались новые города-
колонии. В колониях вводились налоги. Их величина зависела от размеров
состояния граждан. Поразительно низкие налоговые поступления в Римской
империи объясняется тем, что тогдашнее хозяйство было преимущественно
сельским. Свыше 80% населения работало и жило в сельской местности,
частично в исключительно примитивных условиях. Были земли, на которых
сельское хозяйство производило едва ли больше, чем было необходимо для
собственного пропитания. Для этих людей и низкое налогообложение
оказывалось тяжким бременем и даже незначительное повышение налогов могло
породить серьезные волнения. Однако не все отрасли сельского хозяйства
Древнего Рима были столь примитивными. Существовали учебники по ведению
сельского хозяйства, которые частично дошли до нас, встречались планомерно
работавшие в соответствии с правилами этих учебников сельскохозяйственные
поместья, которые и давали значительную часть налоговых поступлений.
В 6 году н.э. римляне основали провинцию Иудея. Тогда же в Иудее
первый раз был проведен провинциальный ценз. Речь шла о переписи населения,
связанной с регистрацией всех подлежащих налогообложению имущественных
ценностей.
В сведениях о землевладении в Иудее указывались:
- наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится и в
каком угодье находится; его два ближайших соседа;
- количество моргенов пахотных угодий, которые могут быть засеяны в
ближайшие десять лет;
- сколько на участке имеется виноградных лоз;
- сколько моргенов земли и сколько деревьев насчитывают оливковые
плантации;
- сколько моргенов лугов будет скошено в ближайшие десять лет;
- сколько приблизительно моргенов земли отводится под пастбища;
- сколько моргенов земли приходится на лесные угодья, способные давать
деловую древесину;
- пол и возраст всех членов семьи.[2]
Владелец земли был обязан оценить все сам. Чиновник, контролирующий
проведение ценза, имел полномочия уменьшить налог в тех случаях, когда в
силу объективных причин снижалась продуктивность хозяйства.
Провинциальный ценз явился основой прямого налогообложения населения
империи. Глава каждой семьи был обязан указать всех проживающих с ним лиц,
а также все свое движимое и недвижимое имущество, в том числе и за
принадлежащие им земли, для регистрации местным уполномоченным наместникам
Рима в провинции.
Налоговая декларация, как явствует из предписания, служила точному
определению продуктивности используемых в сельском хозяйстве земель.
Конечно, предельно допустимое налоговое бремя отдельно взятого
налогоплательщика могло быть уменьшено в силу разного рода причин, например
из-за гибели плодовых деревьев или стихийных бедствий. Поэтому чиновникам,
уполномоченным на проведение ценза, было дано указание освобождать от
налогообложения отдельных лиц в зависимости от снижения продуктивности
хозяйства.
Выделялось два вида налогов: поземельный налог и подушная подать.
Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В
среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка,
хотя применялись и особые формы налогообложения, например, налог на
количество фруктовых деревьев.
Поземельный налог, наряду с подомовым, промысловым и налогом на
денежный капитал являются форм налогообложения, так как они исторически
были первыми. [3]
Поземельным налогом называется налог, падающий на владельца земли и
имеющий в виду обложение дохода от земли, Объектом этого налога служит
земля. Субъектом этого налога считается собственник земли. Источником этого
налога является доход от земли, т.е. поземельная рента. Так строился
поземельный налог во всех западноевропейских государствах: например, в
Англии налог взимался в размере 4 шиллингов с каждого фунта стерлингов
арендной платы, поступившей в пользу собственника.
Как высоко было налогообложение? Единым оно в Римской империи тех
времен не было. По указу Цезаря, Иудея должна была отдавать четверть
собранного урожая. Что же касается подушной подати, то имущество
(несельскохозяйственное) в Сирии облагалось налогом в размере 1% оценочной
стоимости.
В общем и целом налоговое бремя в Сирии и Иудее было гнетущим и тяжко
ложилось на плечи народа.
Начало становления современного земельного налога было положено в
Византийской империи. Доходы империи в подавляющей части состояли из
различных налоговых поступлений от ее подданных. Каждый подданный Византии,
имевший в своих руках земельные владения или торговавший товарами и
продуктами, был обязан платить налоги. Размеры налогов определялись в
зависимости от качества земель. Неотделимым от поземельного налога, был
налог на тех лиц, которые владели этой землей или обрабатывали ее, то есть
подушная подать. Размеры владений, численность налогоплательщиков и
величина налога были занесены в кадастры, которые в свою очередь являлись
основой исчисления других налогов. Эти кадастры время от времени
пересматривались с тем, чтобы их качество соответствующим образом
повышалось. Если земельный участок не обрабатывался по причине внезапной
смерти владельца или его бегства от сборщика налогов, то налоговую
недоимку обязана была возмещать вся община. Такие меры могли вести лишь к
разорению мелких крестьянских хозяйств и наряду с другими факторами
повлекли за собой начиная с XI века исчезновение большей части свободных
землевладельцев. Последнее означало потерю византийским государством
надежного источника налоговых поступлений, не говоря уже о социальных
последствиях этого процесса.
Со времен возникновения Римской империи и Византии до сих пор,
успешно, развивается и действует налогообложение в части налогообложения
недвижимости и земли в том числе.
До тех пор, пока промышленность не получила развития, в налоговых
системах европейских стран и России поземельные налоги были преобладающей
формой реального обложения. "В системе реального обложения поземельный
налог - глава и основа, наиболее яркий выразитель системы. Альфа и Омега
его - земельный кадастр.[4]
Ко второй половине XIX в. значение поземельного налога в доходах
государства относительно уменьшилось в результате введения новых видов
налога, но не утратило своего значения для бюджета.
Преимущества поземельного налога исходил и их тех качеств, которыми
обладает земля, и из ее значения в экономической и политической жизни.
Справедливо сказано, что земля есть собственность по преимуществу - с ней
связывается обладание определенными политическими правами. Как известно,
земля обладает свойством дорожать. С фискальной точки зрения земля
указывает на платежеспособность ее собственника. Оценить доход от земельной
собственности гораздо легче, чем какой-либо другой вид дохода.
Землю, как объект обложения, нельзя утратить. Поэтому финансовая наука
считала, что земля является самым лучшим объектом обложения. По общему
правилу для всех налогов, поземельный налог должен падать на чистый доход с
земли. Способы определения дохода с земли в разное время и в различных
странах был и разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и
обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам - в Англии, по
гуфам - в Германии, по сохам - в России. Но уже на довольно ранней ступени
цивилизации из-за несправедливости обложения земли по се количеству, этот
способ изменяют: земли разделяют по их плодородию. Так, и древней Руси
различалась соха доброй и соха худой земли. Другим старинным способом, еще
более распространенным и долго державшимся, была десятина, т.е. взимание
налога в размере 110 валового дохода с земли.
С развитием техники обложения появились более совершенные способы и
приемы, в основе которых лежало определение чистого дохода с земли,
кадастр. Кадастр был выгоден и государству, и землевладельцу. С одной
стороны, сего помощью можно было установить более или менее равномерный
поземельный налог. С другой - кадастр не мешал владельцам земли улучшать
культуру земледелия с целью увеличения их дохода. В начале XX в. в
финансовой науке было принято определение кадастра как совокупности всех
мер, служащих к точному определению объекта, т. е. чистого дохода с земли.
Кадастры использовались и в древности. Но лишь сочетание рекомендаций
финансовой науки и практического опыта позволили выработать кадастр,
позволяющий объективно устанавливать поземельный налог.
В России поземельный налог был старой формой обложения, ссылки на него
есть у летописцев. В период татарского владычества образовалась и получила
общее развитие посошная подать, включавшая и себя и поземельный налог.
Последний определялся качеством и количеством земли. Земля делилась на
десятины, четы и выти. Величина выти, чисто фискальной единицы, не была
постоянной. С переходом в конце XVII в. от поземельной системы налогов к
подворной, посошная подать теряет свое значение и в правление Петра I ей на
смену приходит подушный налог.
В 1875 г. в бюджете России появился новый "государственный
поземельный" налог, образовавшийся в результате реформы существовавшего с
1853 г. Государственного земского сбора. Обложению государственным
поземельным налогом подлежали все земли, облагаемые на основе Устава о
земских повинностях местными сборами, кроме казенных земель. Общая сумма
налога с каждой губернии и области определялась (с утверждения министра
финансов) умножением общего числа десятин подлежащей обложению земли на
средний по губернии или области оклад налога с десятины удобной земли и
леса, утверждаемый в законодательном порядке. Величина этих окладов по
закону 1884 г. колебалась от 14 коп. до 17 коп. с десятины. По Манифесту
1896 г. ставки поземельного налога был и снижены на 50% сроком на 10 лет.
Но значение государственного поземельного обложения в России было невелико.
В 1901 г. доходы от него составили 9,87 млн. руб.
Большое значение имел поземельный налог, взимавшийся с государственных
крестьян с 1724 г, под названием оброчной подати. При введении подушной
подати была допущена несправедливость: помещичьи крестьяне, кроме налога,
платили еще оброк своим помещикам, а государственные крестьяне платили
только подушную подать. Для устранения этого неравенства и была введена
оброчная подать с государственных крестьян, оклад которой постепенно
повышался. В 1858 г. оклады равнялись 2 руб. 86 коп. в губерниях 1 -го
класса, 2 руб. 15 коп. - в губерниях 4-го класса. [5]
Теперь перейдем к рассмотрению такого вопроса, как развитие земельной
ренты. Экономическая земельная рента – это цена земли, уплачиваемая
арендатором- пользователем собственнику-землевладельцу за возможность ее
производственного использования. Вообще в теории рыночных цен на землю
существуют два типа ренты.
Рыночная цена земельного участка, реализуемого в собственность,
называется капитализированным значением ренты, то есть сегодняшней, текущей
суммарной величиной всех будущих арендных платежей, которые по ожиданиям
принесет земля.
Экономическая рента, выступающая основой признания равноценности
любых земельных участков одинаковой площади как ограниченного ресурса,
называется чистой экономической рентой.
Но различные участки земли обнаруживают различную продуктивность и
имеют различную удаленность от рынков сбыта. В связи с чем различают
дифференцированную ренту по плодородию и местоположению участков.
Разница в плодородии и местоположении дифференцирует участки на
лучшие, средние и худшие. На более плодородном участке производство того же
объема продукции, что и на других участках, осуществляется с меньшими
издержками, что позволяет получать на плодородных участках
дифференцированную ренту.
Естественно, что и плата за землю, в том числе и земельный налог,
будут зависит от дифференцированной ренты.
2. Анализ действующей практики взимания и
ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА И ЕГО РОЛЬ В
ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДА ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА
2.1. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ВЗИМАНИЯ
и исчисления земельного налога
По действующему ныне налоговому законодательству земельный налог
взимается ежегодно по ставкам, зависящим от качества, расположения и
применения. Принадлежность земель к той или иной категории устанавливается
законодательным актом Республики Казахстан о земле. Земли населенных
пунктов для целей налогообложения разделены на две группы:
1) земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным
фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;
2) земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и
сооружениями при нем.
Налогообложению не подлежат следующие категории земель:
– земли особо охраняемых природных территорий;
– земли лесного фонда;
– земли водного фонда;
– земли запаса.
В случае передачи указанных земель (за исключением земель запаса) в
постоянное землепользование или первичное безвозмездное временное
землепользование они подлежат налогообложению в порядке, установленном
Налоговым Кодексом РК.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной
деятельности землевладельцев и землепользователей.
Земельный налог исчисляется на основании:
– документов, удостоверяющих право собственности, право
постоянного землепользования, право безвозмездного
временного землепользования;
– данных государственного количественного и качественного
учета земель по состоянию на 1 января каждого года,
предоставленных уполномоченным органом по управлению
земельными ресурсами.
На рисунке 1 представлены элементы земельного налога по Налоговому
кодексу Республики Казахстан.
Рисунок 1. Элементы земельного налога
Плательщиками земельного налога являются физические и юридические
лица, имеющие объекты обложения:
1) на праве собственности;
2) на праве постоянного землепользования;
3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.
Плательщиками земельного налога признаются структурные подразделения
юридических лиц, имеющие объекты обложения на праве собственности.
Не являются плательщиками земельного налога:
1) плательщики единого земельного налога по земельным участкам,
используемым в деятельности, на которую распространяется специальный
налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств;
2) организации, содержащиеся только за счет государственного бюджета;
3) недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй
модели налогового режима;
4) государственные предприятия исправительных учреждений
уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;
5) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица,
инвалиды, а также один из родителей инвалида с детства по:
– земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе
строениями и сооружениями при нем;
– придомовым земельным участкам;
– земельным участкам, предоставленным для ведения личного
домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного
строительства, включая земли, занятые под постройки;
– земельным участкам, занятым под гаражи;
6) многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня",
награжденные подвеской "Алтын алка", - по земельным участкам, занятым
жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, и
придомовым земельным участкам;
7) религиозные объединения.
Налогоплательщики, указанные в подпунктах 2), 4)-7) приведенного выше
списка, не освобождаются от уплаты налога по земельным участкам, переданным
в пользование или аренду.
По земельному участку, находящемуся в общей собственности
(пользовании) нескольких лиц, плательщиком земельного налога является
каждое из этих лиц, если иное не предусмотрено в документах, удостоверяющих
право владения или пользования этими земельными участками или соглашением
сторон.
В случае отсутствия документов, удостоверяющих право на земельный
участок, основанием для признания пользователя плательщиком земельного
налога в отношении земельного участка является фактическое владение и
пользование таким участком.
Объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой
собственности на земельный участок - земельная доля).
Не являются объектом налогообложения:
1) земельные участки общего пользования населенных пунктов.
К землям общего пользования населенных пунктов относятся земли,
занятые и предназначенные для занятия площадями, улицами, проездами,
дорогами, набережными, парками, скверами, бульварами, водоемами, пляжами,
кладбищами и иными объектами, предназначенными для удовлетворения нужд
населения (водопроводы, отопительные трубы, очистные сооружения и другие
инженерные системы общего пользования);
2) земельные участки, занятые сетью государственных автомобильных
дорог общего пользования.
К землям, занятым сетью государственных автомобильных дорог общего
пользования в полосе отвода, относятся земли, занимаемые земляным полотном,
транспортными развязками, путепроводами, искусственными сооружениями,
притрассовыми резервами и иными сооружениями по обслуживанию дорог,
служебными и жилыми помещениями дорожной службы, снегозащитными и
декоративными насаждениями;
3) земельные участки, занятые под объекты, находящиеся на консервации
по решению Правительства Республики Казахстан.
Объектом обложения для организаций железнодорожного транспорта
являются земельные участки, предоставленные в установленном
законодательством порядке под объекты организаций железнодорожного
транспорта, включая земельные участки, занятые железнодорожными путями,
полосами отчуждения, железнодорожными станциями, вокзалами.
Объектом обложения для организаций системы энергетики и
электрификации, на балансе которых находятся линии электропередачи,
являются земельные участки, предоставленные в установленном
законодательством порядке этим организациям, включая земельные участки,
занятые опорами линий электропередачи и подстанций.
Объектом обложения для организаций, осуществляющих добычу,
транспортировку нефти и газа, на балансе которых находятся нефтепроводы,
газопроводы, являются земельные участки, предоставленные в установленном
законодательством порядке этим организациям, включая земельные участки,
занятые нефтепроводами, газопроводами.
Объектом обложения для организаций связи, на балансе которых находятся
радиорелейные, воздушные, кабельные линии связи, являются земельные
участки, предоставленные в установленном законодательством порядке этим
организациям, включая земельные участки, занятые опорами линий связи.
Налоговой базой для определения земельного налога является площадь
земельного участка.
Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного
назначения устанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по
качеству почв.
На земли степной и сухостепной зон равнинных территорий с черноземами
обыкновенными и южными, темно-каштановыми и каштановыми почвами, а также
предгорных территорий с сероземами темными (серо-коричневыми), каштановыми
(коричневыми) и черноземами предгорными устанавливаются следующие базовые
налоговые ставки земельного налога пропорционально баллам бонитета
(Приложение 1).
На земли полупустынной, пустынной и предгорно-пустынной территорий со
светло-каштановыми, бурыми, серо-бурыми, сероземами светлыми и
обыкновенными, а также горных территорий с горно-степными, горно-лугово-
степными и горными альпийскими и субальпийскими почвами устанавливаются
следующие базовые налоговые ставки земельного налога пропорционально баллам
бонитета (Приложение 2).
Базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения,
предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного)
хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под
постройки, устанавливаются в следующих размерах:
– при площади до 0,50 гектара включительно - 20 тенге за
0,01 гектара;
– на площадь, превышающую 0,50 гектара, - 100 тенге за 0,01
гектара.
Земельные участки, входящие в состав земель населенных пунктов,
промышленности, особо охраняемых природных территорий, лесного и водного
фондов, используемые для сельскохозяйственных целей, облагаются налогом по
базовым ставкам.
Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением
придомовых земельных участков) устанавливаются в расчете на один квадратный
метр площади в следующих размерах (Приложение 3).
Придомовым земельным участком считается часть земельного участка,
относящегося к землям населенных пунктов, предназначенная для обслуживания
жилого дома и не занятая жилищным фондом, в том числе строениями и
сооружениями при нем.
Придомовые земельные участки подлежат налогообложению по следующим
базовым налоговым ставкам:
– для городов Астаны, Алматы и городов областного значения:
– при площади до 1000 квадратных метров включительно - 0,20
тенге за 1 квадратный метр;
– на площадь, превышающую 1000 квадратных метров, - 6,00
тенге за 1 квадратный метр. По решению местных
представительных органов ставки налога на земельные
участки, превышающие 1000 квадратных метров, могут быть
снижены с 6,00 до 0,20 тенге за 1 квадратный метр.
– для остальных населенных пунктов:
– при площади до 5000 квадратных метров включительно - 0,20
тенге за 1 квадратный метр;
– на площадь, превышающую 5000 квадратных метров, - 1,00
тенге за 1 квадратный метр. По решению местных
представительных органов ставки налогов на земельные
участки, превышающие 5000 квадратных метров, могут быть
снижены с 1,00 тенге до 0,20 тенге за 1 квадратный метр.
Базовые налоговые ставки за расположенные вне населенных пунктов земли
промышленности устанавливаются в расчете на один гектар в следующих
размерах пропорционально баллам бонитета (Приложение 4).
Земли, предоставленные для нужд обороны, за исключением земель,
временно используемых другими землепользователями в соответствии с
земельным законодательством Республики Казахстан, подлежат налогообложению
по установленным налоговым законодательством ставкам.
Земли, предоставленные для нужд обороны, временно не используемые для
нужд обороны и предоставленные для сельскохозяйственных целей другим
землепользователям, подлежат налогообложению по установленным налоговым
законодательством ставкам.
Земли предприятий железнодорожного транспорта, занятые защитными
лесными насаждениями вдоль магистральных железных дорог, облагаются налогом
по установленным налоговым законодательством ставкам.
Земли промышленности (включая шахты, карьеры) и их санитарно-защитные,
технические и иные зоны, расположенные в черте населенных пунктов,
облагаются налогом по базовым ставкам, установленным налоговым
законодательством.
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
