Проблемы и функции налоговой системы
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
I . Налоговая система Республики Казахстан ... ... ... ... ... .
1.1. Понятие налоговой системы и сущность налогообложения..
1.2. Специфика налоговой системы Республики Казахстан ... ...
II. Современный механизм функционирования косвенных
налогов в Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ...
2.1. Налог на добавленную стоимость: механизм исчисления и
уплаты ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
2.2. Акцизы: механизм исчисления и уплаты ... ... ... ... ... ...
2.3. Анализ исполнения доходной части государственного
бюджета по косвенным налогам ... ... ... ... ... ... ... ... ..
III. Проблемы совершенствования косвенных налогов в условиях
Рыночного преобразования Республики Казахстан ... ... ...
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ...
I . Налоговая система Республики Казахстан ... ... ... ... ... .
1.1. Понятие налоговой системы и сущность налогообложения..
1.2. Специфика налоговой системы Республики Казахстан ... ...
II. Современный механизм функционирования косвенных
налогов в Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ...
2.1. Налог на добавленную стоимость: механизм исчисления и
уплаты ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
2.2. Акцизы: механизм исчисления и уплаты ... ... ... ... ... ...
2.3. Анализ исполнения доходной части государственного
бюджета по косвенным налогам ... ... ... ... ... ... ... ... ..
III. Проблемы совершенствования косвенных налогов в условиях
Рыночного преобразования Республики Казахстан ... ... ...
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Цель: осветить проблему косвенных налогов их функционирование в Казахстане.
Задачи:
- раскрыть теоретическую основу налоговой системы Республики Казахстан;
- проанализировать современный механизм функционирования косвенных налогов в Республики Казахстан, в частности НДС и акцизы;
- выдвинуть пути совершенствования о косвенных налогов;
- раскрыть косвенные налоги и проблемы их функционирования в Казахстане.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятия. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешне экономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов Финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяется конечное распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики.
Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и инструментом государственной политики, которая меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения. Поиск путей повышения эффективности казахстанской системы налогов, просто необходим.
Цель: осветить проблему косвенных налогов их функционирование в Казахстане.
Задачи:
- раскрыть теоретическую основу налоговой системы Республики Казахстан;
- проанализировать современный механизм функционирования косвенных налогов в Республики Казахстан, в частности НДС и акцизы;
- выдвинуть пути совершенствования о косвенных налогов;
- раскрыть косвенные налоги и проблемы их функционирования в Казахстане.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятия. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешне экономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов Финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяется конечное распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики.
Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и инструментом государственной политики, которая меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения. Поиск путей повышения эффективности казахстанской системы налогов, просто необходим.
1. Идрисова Э.К. «Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса». Алматы: Каржы-каражат, 1999г.
2. Ильясов К. К., Идрисова Э. К. «Налоги развитых зарубежных государств». – Алматы: Каржы-каражат, 1999г.
3. Акпенбетова Б.Ж. «Косвенные налоги: их роль и значение в налоговой системе РК» Диссертация на соискание уч. ст. к.э.н. Алматы, 2002г.
4. Мельников В. Д.«Государственное финансовое регулирование экономики Казахстана». – Алматы,1995г.
5. Мельников В. Д. «Проблемы фискального выравнивания в РК. Экономика Казахстана на пороге 21 века» Сборник научных трудов. – Алматы, Экономика, 1998г.
6. Ли В.Д., Мельников В.Л. «Общий курс финансов» Учебник. – Алматы: Институт развития Казахстана, 2001г.
7. «Налоги и налогообложение» Учебник под редакцией Русаковой И.Г., Кашина В.А., - Москва ЮНИТИ 1998г.
8. Оспанов М.Т. «проблемы совершенствования системы управления налогами в РК». Алматы: Познание. Факси, 1996г.
9. Садков В.Г., Гринкевич А.С. «Концептуальные подходы к созданию модели эффективной налоговой системы». Финансы, №12,1998г.
10. Сутырин С.Ф., Погорельский А.И. «Налоги и налоговое планирование в мировой экономике». Учебное пособие СП б «Полиус» 1998г.
11. «Финансы». Мельников В.Д., Ильясов К.К. Учебник, издание №3, переработанное и дополненное. – Алматы, 2001
12. «Основы налоговой системы»: Учебное пособие для вузов под редакцией Черника Д.Г. – Москва: Финансы, ЮНИТИ,1998г.
13. Вестник. Периодическое издание для налоговых органов 2003г.
14. Виссарионов А., Федорова И. «Налоговое регулирование». Экономист 1998г.
15. Ильин И., Шаронов А. «Формирование системы государственных
минимальных стандартов». Экономист №1, 1999г.
16. Карагусова Г. «Экономическая сущность налогов» 1994г.
17. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». 2006 год.
18. «Налоги и налогообложение» Юткина Т.Ф. – Москва ЮНИТИ 2001г.
19. Махашов Х.К. «Налоговая система РК и ее роль в стимулировании
инвестиций» Диссертация на соискание уч. ст. к.э.н., Алматы 2001г.
20. Эклунд К. «Эффективная экономика – шведская модель». – Москва: Экономика, 1991г.
21. Штундюк В.Д. «О налоге на конъюнктурный прирост цены». Финансы №8, 2000г.
22. Налог на добавленную стоимость: информационно – практическое пособие \ «АСИКО» В.И. Скала, Б.В. Скала, Н.В. Скала, Е.Г. Петухова. _ Алматы: АЛЕМ, 2002г.
23. У. Баймуратов, Ж. Елубаева. «Анализ мирового опыта функционирования НДС и возможности его совершенствования в Казахстане» \\ Научно-практический журнал «Каржы Каражат», №3, 2003. с. 28-29.
24. Налоговый эксперт, журнал. №11:2001г.
25. Статистическое обозрение Казахстана, журнал №3, 2005г.
26. Б.Ж. Ермекбаева, Г. А. Лесбеков. «Основы налогообложения»: Учебное пособие: - Алматы. – 2002г.
27. Г.А. Лесбеков. «Налоги: теория и практика функционирования» Учебное пособие. – Алматы – 2004г.
28. Разовский Ю.В. «Платежи, акцизы и налоги горнодобывающих предприятий» \\ Финансы №8, 2003, стр.30-34.
29. Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: (Беседу с начальником инспекции, первым зам Министром финансов). Записала Мустафина С. //Казахстанская правда – 1999г. – 9 июля.
30. Булгакбаев Б. «Налоги которые мы выбираем и от которых
бежим»: (Налоговая система в Казахстане). // Юридическая газета- 2002г. – 17 июля.
2. Ильясов К. К., Идрисова Э. К. «Налоги развитых зарубежных государств». – Алматы: Каржы-каражат, 1999г.
3. Акпенбетова Б.Ж. «Косвенные налоги: их роль и значение в налоговой системе РК» Диссертация на соискание уч. ст. к.э.н. Алматы, 2002г.
4. Мельников В. Д.«Государственное финансовое регулирование экономики Казахстана». – Алматы,1995г.
5. Мельников В. Д. «Проблемы фискального выравнивания в РК. Экономика Казахстана на пороге 21 века» Сборник научных трудов. – Алматы, Экономика, 1998г.
6. Ли В.Д., Мельников В.Л. «Общий курс финансов» Учебник. – Алматы: Институт развития Казахстана, 2001г.
7. «Налоги и налогообложение» Учебник под редакцией Русаковой И.Г., Кашина В.А., - Москва ЮНИТИ 1998г.
8. Оспанов М.Т. «проблемы совершенствования системы управления налогами в РК». Алматы: Познание. Факси, 1996г.
9. Садков В.Г., Гринкевич А.С. «Концептуальные подходы к созданию модели эффективной налоговой системы». Финансы, №12,1998г.
10. Сутырин С.Ф., Погорельский А.И. «Налоги и налоговое планирование в мировой экономике». Учебное пособие СП б «Полиус» 1998г.
11. «Финансы». Мельников В.Д., Ильясов К.К. Учебник, издание №3, переработанное и дополненное. – Алматы, 2001
12. «Основы налоговой системы»: Учебное пособие для вузов под редакцией Черника Д.Г. – Москва: Финансы, ЮНИТИ,1998г.
13. Вестник. Периодическое издание для налоговых органов 2003г.
14. Виссарионов А., Федорова И. «Налоговое регулирование». Экономист 1998г.
15. Ильин И., Шаронов А. «Формирование системы государственных
минимальных стандартов». Экономист №1, 1999г.
16. Карагусова Г. «Экономическая сущность налогов» 1994г.
17. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». 2006 год.
18. «Налоги и налогообложение» Юткина Т.Ф. – Москва ЮНИТИ 2001г.
19. Махашов Х.К. «Налоговая система РК и ее роль в стимулировании
инвестиций» Диссертация на соискание уч. ст. к.э.н., Алматы 2001г.
20. Эклунд К. «Эффективная экономика – шведская модель». – Москва: Экономика, 1991г.
21. Штундюк В.Д. «О налоге на конъюнктурный прирост цены». Финансы №8, 2000г.
22. Налог на добавленную стоимость: информационно – практическое пособие \ «АСИКО» В.И. Скала, Б.В. Скала, Н.В. Скала, Е.Г. Петухова. _ Алматы: АЛЕМ, 2002г.
23. У. Баймуратов, Ж. Елубаева. «Анализ мирового опыта функционирования НДС и возможности его совершенствования в Казахстане» \\ Научно-практический журнал «Каржы Каражат», №3, 2003. с. 28-29.
24. Налоговый эксперт, журнал. №11:2001г.
25. Статистическое обозрение Казахстана, журнал №3, 2005г.
26. Б.Ж. Ермекбаева, Г. А. Лесбеков. «Основы налогообложения»: Учебное пособие: - Алматы. – 2002г.
27. Г.А. Лесбеков. «Налоги: теория и практика функционирования» Учебное пособие. – Алматы – 2004г.
28. Разовский Ю.В. «Платежи, акцизы и налоги горнодобывающих предприятий» \\ Финансы №8, 2003, стр.30-34.
29. Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: (Беседу с начальником инспекции, первым зам Министром финансов). Записала Мустафина С. //Казахстанская правда – 1999г. – 9 июля.
30. Булгакбаев Б. «Налоги которые мы выбираем и от которых
бежим»: (Налоговая система в Казахстане). // Юридическая газета- 2002г. – 17 июля.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 43 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 43 страниц
В избранное:
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
I . Налоговая система Республики Казахстан ... ... ... ... ... .
1. Понятие налоговой системы и сущность налогообложения..
2. Специфика налоговой системы Республики Казахстан ... ...
II. Современный механизм функционирования косвенных
налогов в Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ...
2.1. Налог на добавленную стоимость: механизм исчисления и
уплаты ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
2.2. Акцизы: механизм исчисления и уплаты ... ... ... ... ... ...
2.3. Анализ исполнения доходной части государственного
бюджета по косвенным налогам ... ... ... ... ... ... ... ... ..
III. Проблемы совершенствования косвенных налогов в условиях
Рыночного преобразования Республики Казахстан ... ... ...
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Введение
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых
государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают
налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку
период, налоговая система является одним из важнейших экономических
регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного
регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в
качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.
Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом
управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно
построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование
всего народного хозяйства.
Цель: осветить проблему косвенных налогов их функционирование в
Казахстане.
Задачи:
- раскрыть теоретическую основу налоговой системы Республики
Казахстан;
- проанализировать современный механизм функционирования косвенных
налогов в Республики Казахстан, в частности НДС и акцизы;
- выдвинуть пути совершенствования о косвенных налогов;
- раскрыть косвенные налоги и проблемы их функционирования в
Казахстане.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в
финансовом планировании предприятия. В условиях высоких налоговых ставок
неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к
весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство
предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных
налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только
сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности
финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии
на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Применение налогов является одним из экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от
ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой
формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и
местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При
помощи налогов регулируется внешне экономическая деятельность, включая
привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и
прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое
распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных
функций. За счет налогов Финансируются также расходы по социальному
обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового
обложения определяется конечное распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов
управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов как
регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей
народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную
политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных
предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась,
пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а
также острой критики.
Безусловно, налогообложение в любой стране не может
быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальным
механизмом, но и инструментом государственной политики, которая меняясь,
обрекает на перемены и систему налогообложения. Поиск путей повышения
эффективности казахстанской системы налогов, просто необходим.
В этом отношении объективно необходимым и
чрезвычайно важным для совершенствования налоговой системы Республики
Казахстан изучение опыта организации налоговых систем и организационных
структур налоговых служб стран-США, Германии, Дании и ряда других
государств. Изучение опыта организации налоговых систем других стран будет
способствовать и искоренению следов крайней идеалогизации в отечественной
науке. Объединявшей изучение факторов, закономерностей развития
государства и налогового права и овладения богатым историческим опытом по
рассматриваемому вопросу.
В процессе написания дипломной работы были использованы труды
отечественных и зарубежных ученых в сфере налогообложения, а также
информации, статистические данные Агентства Республики Казахстан по
статистики. Журналы и другие периодические издания, в которых опубликованы
научные статьи по вопросам налогообложения.
I. Налоговая система Республики Казахстан.
Понятие налоговой системы и сущность налогообложения.
Прежде всего, остановимся на необходимости налогов. Налоги
появились с разделением общества на классы и возникновением государства,
как взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти... (К.
Маркс, Ф. Энгельс, Соч., 2-е изд., том 21, сир.171). В истории развития
общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку
для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей
ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть
собраны только по средствам налогов. Исходя из этого, минимальный размер
налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение
минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем
больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать
налогов.
Итак, налогообложение – это система распределения доходов
между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги
представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на
основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения
общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и
физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых
ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги
призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать
(или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому
налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в
современных условиях. Главные принципы налогообложения – это равномерность
и определенность.
Равномерность – это единый подход государства к
налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же
равной степени убытка, который несет налогоплательщик. Сущность
определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается
заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен
заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за
невыполнение данного закона.
Денежные, средства вносимые в виде налогов, не имеют
целевого
назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды
государства. Государство не предоставляет, налогоплательщику какой либо
эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых
платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.
Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых
платежей, важно определить основные принципы налогообложения, которые
сформулировал Адам Смит в форме 4-х положений, 4-х основополагающих, можно
сказать, ставших классическими принципов, с которыми, как, правило
соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:
1.Подданные государства должны участвовать в покрытии
расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу,
которым они пользуются под охраной правительства. Соблюдение этого
положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или
неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен
быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его
уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому
другому.
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким
способом, какие наиболее удобны для плательщика...
4. Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он
извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в
кассы государства.
Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности
не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые
содержатся в них самих, они стали аксиомами налоговой политики.
Сегодня эти принципы расширены и дополнены в
соответствии с духом нового времени.
Современные принципы налогообложения получились таковы:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом
возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с
дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем
больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип
этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих
странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова
для всех облагаемых сумм).
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов
носило однократный характер. Многократное обложение дохода или
капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа
служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение
оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь
созданный чистый продукт облагается налогом всего 1 раз вплоть
до его реализации.
3. Обязанность уплаты налогов. Налоговая система не должна
оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми,
понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для
учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к
меняющимся общественно-политическим потребностям.
6. Налоговая система должна обеспечить перераспределение
создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной
экономической политики.
Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна
для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от
двойного или тройного обложения.
Налоговая система базируется на соответствующих
законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы
построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы
налогов, к которым относятся:
1. Объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению,
измеримые количественно, которые служат базой для исчисления
налога;
2. Субъект налога – это налогоплательщик, то есть физическое или
юридическое лицо, которое обязано в соответствии с
законодательством уплатить налог;
3. Источник налога, то есть доход из которого выплачивается налог;
4. Ставка налога – величина налоговых отчислений с единицы объекта
налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в
виде процента и называется налоговой квотой;
5. Налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика
от налога;
6. Срок уплаты налога – срок в который должен быть уплачен налог и
который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не
зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости
от просроченного срока;
7. Правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие
санкции за неуплату налога.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1. Кадастровый – (от слова кадастр – таблица, справочник) когда
объект налога дифференцирован на группы по определенному
признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в
специальные справочники. Для каждой группы установлена
индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что
величина налога не зависит от доходности объекта. Примером
такого налога может служить налог на владельцев транспортных
средств. Он взимается по установленной ставке от мощности
транспортного средства, не зависимо от того, используется это
транспортное средство или простаивает.
2. На основе декларации.
Декларация – документ, в котором плательщик налога приводит
расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является
то, что выплата налога производится после получения дохода и, лицом
получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.
3. У источника. Этот налог вносится, лицом, выплачивающим доход.
Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем
получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.
Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог
выплачивается предприятием или организацией, на которой работает
физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы
из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет.
Остальная сумма выплачивается работнику.
Существует 2 вида налоговой системы – шедулярная и
глобальная. В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый
налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей
облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены
различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В
глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц
облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает
планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная
налоговая система широко применяется в Западных государствах.
Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание
налогов проявляется через их функции.
Налоги выполняют 4 важнейшие функции:
1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная
функция).
2. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция)
3. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения
между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания
неравенства между ними (социальная функция)
4. Стимулирующая функция.
Во всех государствах, при всех общественных формациях,
налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию. Изъятие части
доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата,
обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет
собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки,
архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня
развития – фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения
и т. п.
Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной
части государственного бюджета. Но не это главное. Государственный бюджет
можно сформировать и без них. Важную роль играет функция, без которой в
экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись –
регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах – это регулируемая
экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику,
не регулируемую государством, невозможно. Иное дело – как она регулируется,
какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни
были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования
принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-
экономическими методами – путем применения отлаженной системы
налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками,
выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т.п. Центральное
место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя
налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения,
вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для
ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует
решению актуальных для общества проблем.
Социальная и Перераспределительная функция налогов.
Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства,
направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как
производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых,
комплексных целевых программ – научно-технических, экономических и др. С
помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и
предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие
производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие
и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные
дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В
современных условиях значительные средства из бюджета должны быть
направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отстаивание
которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни
населения. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко
выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная
налоговая система позволяет придать рыночной экономики социальную
направленность, как это сделано в Германии, Швеции, и многих других
странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок
налогообложения, направления значительной части бюджета средств на
социальные нужды населения, полного и или частичного освобождения от
налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Последняя функция налогов – стимулирующая. С помощью
налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс,
увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение в
производства и другие. Действительно, грамотно организованная налоговая
система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на
потребление. А средства, вкладываемые в развитие(юридическим и или
физическим лицом – безразлично),освобождаются от налогообложения полностью
или частично. У нас это правило это правило не выполняется. Стимулирование
технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том,
что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение,
реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления,
оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается
от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих
развитых странах освобождается от налогообложения затраты на научно-
исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается это по -
разному. Так, в германии указанные затраты включаются в себестоимость
продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других
странах эти затраты полностью или частично освобождаются из облагаемой
налогами прибыли. Было бы целесообразно установить , что в состав затрат
,освобождаемых от налога, полностью или частично , входят расходы на НИОКР.
Другой путь – включать эти расходы в затраты на производство.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит
условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются
одновременно.
Налоги бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы
и имущества: подоходный налог и налог на прибыль корпорации (фирм). На
социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так
называемые социальные налоги, социальные взносы). Поимущественные налоги,
в том числе налог на собственность, включая землю и другую недвижимость;
налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с
конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми
налогами. Второй вид – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в
большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы
(налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на
сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги.
Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них
легче всего дело обстоит с налогами на землю и другую недвижимость: они
включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной
продукции.
Различают также твердые, пропорциональные,
прогрессивные и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки
устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от
размеров дохода. Пропорциональные – действуют в одинаковом процентном
отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.
Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста
дохода. Прогрессивные налоги – это налоги, бремя которых сильнее давит на
лиц с большими доходами. Регрессивные ставки предполагают снижение величины
ставки по мере роста дохода. Прогрессивный налог может не проводить к росту
абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов
налогоплательщиков.
В зависимости от использования налоги делятся: общие
и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и
капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления их
за каким либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют
целевое назначение (например, отчисление на социальное страхование и
отчисление на дорожные фонды).
2. . Специфика налоговой системы Республики Казахстан.
Современная налоговая система Республики Казахстан, согласно
действующему налоговому кодексу, включает виды налогов, сборов и пошлин,
правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы
(Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан и
территориальные – местные Налоговые комитеты: областные, городские,
районные).
Перечень налогов, сборов и платежей налогового характера в
Казахстане включает:
1. Налоги:
1) корпоративный подоходный налог;
2) индивидуальный подходный налог;
3) налог на добавленную стоимость;
4) акцизы;
5) налоги и специальные платежи недропользователей;
6) социальный налог;
7) земельный налог;
8) налог на имущество.
Для отдельных групп плательщиков предусмотрены специальные налоговые
режимы, предусматривающие применение упрощенного порядка исчисления и
уплаты отдельных налогов и представления отчетности по ним. К ним
относятся: субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства,
юридические лица – производители сельхозпродукции, отдельные виды
предпринимательской деятельности.
Уплата налогов при этих режимах производится на основе:
1) оплата патента:
2) разового талона;
3) единого земельного налога;
4) упрощенной декларации;
5) фиксированного суммарного налога (для игорного бизнеса).
Эти режимы представляют собой разновидность (комбинацию) подоходных,
поимущественных, социального, косвенных налогов.
2. Сборы:
1) сбор за государственную регистрацию юридических лиц:
2) сбор за государственную регистрацию индивидуальных
предпринимателей;
3) сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество
и сделок с ним;
4) сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и
высокочастотных устройств;
5) сбор за государственную регистрацию механических транспортных
средств и прицепов;
6) сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных
судов;
7) сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов;
8) сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан.
9) сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;
10) сбор с аукционов;
11) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами
деятельности;
12) сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного
спектра телевизионным и радиовещательным организациям.
3. Платы:
1) за пользование земельными участками;
2) за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
3) за пользование окружающей среды;
4) за пользование животным миром;
5) за лесные пользования;
6) за использование особо охраняемых территорий;
7) за использование радиочастотного спектра;
8) за пользование судоходными водными путями;
9) за размещение наружной (визуальной) рекламы.
4. Государственная пошлина;
5. Таможенные платежи:
1) таможенная пошлина;
2) таможенные сборы;
3) сборы.
Важной частью налоговой системы любого государства является его
налоговое законодательство. Налоговое законодательство Республики Казахстан
состоит из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов,
регулирующих налоговые отношения.
При наличии противоречия между Налоговым кодексом и другими
законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения
действуют нормы только Налогового кодекса.
Запрещается включение в неналоговое законодательство форм,
регулирующих налоговых отношения, кроме международных договоров,
ратифицированных Республики Казахстан.
Налоговое законодательство действует на всей территории Республики
Казахстан и распространяется на физические лица, юридических лица и их
структурные подразделения.
Законодательные акты Республики Казахстан, вносящие изменения и
дополнения в Налоговый кодекс по установлению новых налогов и других
обязательных платежей в бюджет, изменению ставок и налоговой базы
действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, могут быть
приняты не позднее 1 декабря текущего года и введены в действие не ранее 1
января года, следующего за годом их принятия.
Органы налоговой службы в нашей стране представлены двумя уровнями:
на республиканском (центральном) уровне налоговый орган представлен
Налоговым комитетом Министерства финансов, на местном уровне –
территориальными налоговыми комитетами (областными, городскими, районными).
Органы налоговой службы Республики Казахстан
На органы налоговой службы возлагается задача по обеспечению полноты
поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты
поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и
своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов, а так же по
осуществлению налогового контроля за исполнением налогоплательщиком
налоговых обязательств.
Органы налоговой службы состоят из уполномоченного государственного
органа и налоговых органов. К налоговым органам относятся налоговые
комитеты, налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы,
межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам в городах.
Налоговые органы починяются непосредственно по вертикали соответствующему
вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным
исполнительным органам. Уполномоченный государственный орган, т.е.
Налоговый комитет Министерства финансов, осуществляет руководство
налоговыми органами. Первые руководители налоговых органов назначаются на
должности первым руководителем уполномоченного государственного органа.
Органы налоговой службы вправе:
1) разрабатывать и утверждать нормативные акты, предусмотренные
налоговым Кодексом;
2) в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать
комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых
обязательств;
3) осуществлять налоговый контроль;
4) производить у налогоплательщика проверки денежных документов,
бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг, расчетов,
декларации и иных документов, связанных с исполнениям налоговых
обязательств, с соблюдением требований, установленных законодательными
актами Республики Казахстан;
5) требовать от налогоплательщика предоставления документов по
исчислению и уплате (удержанию и перечислению) налогов и других
обязательных платежей в бюджет по формам, установленным уполномоченным
государственным органом, пояснений по их заполнению, а также документов,
подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания
и перечисления) налогов и других обязательных платежей в бюджет,
обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды:
6) в ходе осуществление налогой проверки в порядке, определенном
законодательными актами Республики Казахстан, производить у
налогоплательщика изъятие документов, свидетельствующих о совершении
налоговых правонарушений:
7) обследовать любые используемые для извлечения доходов объекты
налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, независимо от
их место нахождения, проводит инвентаризацию имущество налогоплательщика
(кроме жилых помещений);
8) Получать от налогоплательщика по перечню, утверждаемому
Правительством Республики Казахстан, информацию в виде электронных
документов в порядке устанавливаемому уполномоченным государственным
органам;
9) по вопросом связанным с налогообложением проверяемого
налогоплательщика – юридического лица и индивидуального предпринимателя,
получать от банков или организаций, осуществляющих отдельные виды
банковских операций, сведения о наличий и номерах его банковских счетов,
об остатках и движении денег на этих счетах с соблюдениям установленных
законодательными актами Республики Казахстан требовании к разглашению
сведений, составляющих коммерческую, банковскую и иною охраняемую законному
тайну:
10) косвенным методом определять налоговое обязательство
налогоплательщика:
11) Предъявлять в суды иски в соответствии с законодательством
Республики Казахстан. Органы Налоговый службы имею также иные право,
предусмотренные законодательными актами Республики Казахстан. Органы
налоговой службы обязаны:
1. соблюдать право налогоплательщика;
2. защищать интересы государства;
3. Осуществлять налоговый контроль за исполнениям налогоплательщиком
налоговых обязательств, а также за своевременностью удержания и
перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные в пенсионные
фонды;
4. Вести в установленным порядке учет налогоплательщиков, объектов
налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, учет начисленных
и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет;
5. Разъяснять порядок заполнения форм установленной налоговой
отчетности;
6. Проводить налоговую проверку строго по предписаниям;
7. Соблюдать налоговую тайну;
8. Вручать уведомления налогоплательщику по исполнению налогового
обязательство в сроки и в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом;
9. По заявлению налогоплательщика не позднее 3-х дневного срока
представлять выписку из его лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом
по исполнению налоговых обязательств;
10. Обеспечивать в течение пяти лет сохранности выдаваемых
налогоплательщику копий квитанций, подтверждающих факт исполнения
налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в
бюджет;
11. Осуществлять контроль за соблюдением порядка учета, хранение,
оценки и реализации имущество, обращенного в собственность государство, а
также за полнотой и современностью поступления в бюджет денег от его
реализации;
12. Применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика в принудительном
порядке в соответствии с настоящим Кодексом;
13. налагать на налогоплательщика административные штрафы в
соответствии с Кодексом Республики Казахстан об административных
правонарушениях. При выявлении входе налоговый проверки фактов умышленного
уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а
также фактов преднамеренного, ложного банкротство, указывающих на признаки
преступления, налоговые органы направляют соответствующим
правоохранительным органам материалы, относящиеся к их последовательности,
для принятия процессуального решения в соответствии с законодательными
актами Республики Казахстана.
Таможенные органы в соответствии с налоговым Кодексом и таможенным
законодательством Республики Казахстан осуществляют взимание налогов и
других обязательных платежей в бюджет при перемещении товаров через
таможенную границу Республики Казахстан.
Органы налоговой службы взаимодействуют с центральными и местными
государственными органами, принимают совместные меры контроля, обеспечивают
взаимные обмен информацией. Государственные органы обязаны оказывать
содействие органам налоговой службы в выполнении задач по осуществлению
контроля за исполнением налогового законодательство.
Органы налоговой службы и таможенные органы исполняют возложенные на
них задачи по осуществлению налогового контроля во взаимодействии между
собой. Органы налоговой службы и местные исполнительные органы
взаимодействуют между собой по осуществлению сбора налогов.
Должностные лица органов налоговой службы при исполнении служебных
обязанностей охраняются законом. При нанесении и причинении должностному
лицу органов налоговой службы вреда здоровью средней тяжести в связи с
осуществлением служебной деятельности эму выплачивается единовременная
компенсация в размере пяти месячных заработных плат из средств
республиканского бюджета с последующим взысканием этой суммы с виновных лиц
с соответствии с законодательством Республики Казахстан при нанесении и
причинении должностному лицу органов налоговой службы тяжкого вреда
здоровью в связи с осуществлением служебной деятельности исключающего
дальнейшую возможность заниматься профессиональной деятельностью, ему
выплачиваются единовременная компенсация в размере пяти летного денежного
содержание из средств республиканского бюджета с последующим изысканием
этой суммы с виновных лиц, а такжк разница между размерами его должностного
окада и пенсии (по жизненно). В случае смерти должностного лица органов
налоговой службый при исполнени им служебных обязанностей семье погибшего
(умерщего) или его иждивенцам (наследникам):
1. Выплачивается единовременное пособие в размере десяти летного
денежного соджержания погибшего (умершего) по последней занимаемой
должности из средств республиканского бюджета;
2. Назначеться государственное социальное пособие по случаю потери
кормельца в размерах и порядке, установленных законодательством
Республики Казахстан.
Ущерб, причиненный здаровью и иммущесту должностного лица органов
нологовой службы, а также ушреб, причиненный здоровью и иммуществу членов
семьи и близких родственников должностного лица органов налоговой службы в
связи с выполнением им служебных обязанностей, возмищается в полном объеме
из средств республиканского бюджета с последующим взысканием этой суммы с
виновных лиц.
нбанковскую и инною ению сведений, составляющих комерческую
ганизации, ьщика изъятие докментов, свидетельствующ Перейдем к виду
налогов непосредственно рассматривающимся в данной работе.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в
зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые
этими налогами. Чем менее эластичен спрос предложение, чем меньшая часть
налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет
прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на
потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае
высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к
сокращению потребления.
Органы, осуществляющие контроль над порядком взимания
косвенных налогов.
Налоговый комитет – это уполномоченный государством
налоговый орган, на который возлагается задача по обеспечению полноты
поступления налогов и других обязательных платежей, а бюджет,
осуществление налогового контроля над исполнением налогоплательщиком
налоговых обязательств.
Налоговый комитет, как налоговый орган подчиняется
непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой
службы и не относится к исполнительным местным органам. Непосредственно
контролем над исполнением в налоговом комитете занимается косвенных
налогов.
Отдел косвенных налогов.
В районных налоговых комитетах отделы косвенных налогов
образовались с 06.05.2002 г. Отдел косвенных налогов занимается такими
видами налогов как НДС, акцизы и таможенные пошлины – на уровне Городского
Налогового Комитета.
В обязанности отдела косвенных налогов входит отслеживание
динамики развития дебетового сальдо по налогу на добавленную стоимость.
Контроль над поступлением акцизов, проведение тематических проверок по
заявлению налогоплательщика по возврату сумм налога на добавленную
стоимость по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, обработка запросов с
территориальных налоговых комитетах, касающихся возмещения налога на
добавленную стоимость . Обработка имеющиеся базы данных по реестрам счетов
– фактур во взаимодействии с другими отделами Налогового Комитета по городу
Алматы и районных налоговых комитетов.
Функциональные обязанности работников отдела косвенных
налогов.
Отдел косвенных налогов осуществляет свою деятельность в
соответствии с действующем законодательством Республики Казахстан,
нормативными актами и Кодексом РК О налогах и других обязательных платежах
в бюджет.
В своей работе отдел руководствуется Конституцией
Республике Казахстан, Законами Республике Казахстан, Указами и
Постановлениями Президента Республики Казахстан, Постановлениями и
распоряжениями Правительства Республики Казахстан, а также нормативными
актами Налогового Комитета Министерства финансов Республики Казахстан.
Руководство отделом осуществляет начальник отдела.
Начальник отдела несет персональную ответственность за организацию работы
по выполнению возложенных на отдел задач и обязанностей, определяется
взаимозаменяемость и распределение обязанностей работников отдела.
Основными задачами отдела косвенных налогов является
осуществление тематических, встречных проверок достоверности представленных
в налоговый комитет деклараций и расчетов, правильности исчисления, полноты
и своевременности уплаты косвенных налогов юридическими и физическими
лицами, а также взаимодействие с отделом принудительного взимания налогов в
части взыскания до начисленных сумм косвенных налогов по актам проверок.
На отдел косвенных налогов юридических и физических лиц
возлагается выполнение следующих функциональных обязанностей:
1.Подготовка к проведению проверок;
- обобщение результатов приема декларации по НДС и акцизам,
сопоставление зарегистрированных плательщиков и
представляющих отчетность;
- анализ плательщиков, имеющих дебетовое сальдо и причины
образование;
- мониторинг предприятий, имеющих устойчивое дебетовое
сальдо;
- обобщение результатов приема деклараций по НДС и акцизам ,
сопоставление обработкам результатов, проведенных
хронометражей( фиксируются объемы поступлений и реализации
ГСН, сопоставление показателей объема реализаций с
фактическими данными представленными в декларации по
акцизам, бензин и дизельное топливо для выявления
дополнительных резервов;
- использование электронной базы данных счетов-фактур
поставщиков при проведении тематических и встречных
проверок с целью выявления правильности отнесения в зачет и
выявление незарегистрированных налогоплательщиков.
2. Налоговые проверки:
- осуществление тематических проверок по НДС
налогоплательщикам, имеющим дебетовое сальдо
критериям отбора;
- осуществление тематических проверок по акцизам;
- постоянный контроль над суммами налога на добавленную
стоимость, подлежащим возмещению из бюджета, осуществление
проверок по заявлению налогоплательщиков на возврат сумм
НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставки;
- участие в документальных проверках по вопросам косвенных
налогов (по необходимости);
- проведение встречных проверок по запросам и перепискам по
электронному адресу НДС;
- проведение рейдовых проверок
3.Работа с налогоплательщиками:
- контроль над предприятиями – производителями подакцизной
продукцией, юридическими и физическими лицами,
осуществляющими оптовую и розничную реализацию ГСМ, оптовую
реализацию алкогольной продукции и контроль над
поступлением акцизов;
- организация хронометражных обследований на автозаправочных
станциях;
- переписка с налогами плательщиками по вопросам косвенных
налогов;
- контроль над отражением в декларации по налогу на
добавленную стоимость, обязательств по неуплате налога на
добавленную стоимость при таможенном оформлении согласно
Постановления № 558 по методу зачета;
4.Исполнение отчетов и информации:
- составление отчета 2-Н по контрольно-экономической работе
отдела с предоставлением данных с учетом взаимосверки и
управлением косвенных налогов НК г. Алматы;
- передача правоохранительным органам материалов налоговых
проверок налогоплательщиков с выявленными правонарушениями
действующего законодательства, содержащих признаки
преступления;
- качественное и своевременное исполнение заданий и
информации в вышестоящий орган;
- проведение сверки с ДФП г. Алматы по преданным материалам.
Обработка базы данных счетов-фактур.
1.По выявленному списку обрабатывать предприятия, указавшие в
декларации оборот по реализации меньше чем оборот по выписанным счетам -
фактур, путем выписывания уведомлений налоговым комитетом и представления
перерасчетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиками.
2.По выявленному списку обрабатывать предприятие, выписавшие счета
-фактуры но вставшие на учет по налогу на добавленную стоимость путем
проведения проверок и принятия решения о постановки на учет с применением
административного штрафа.
3. При проведении тематических проверок обязательно использовать
данные базы счетов-фактур.
II. Современный механизм функционирования косвенных налогов в
Республике Казахстан
2.1. Налог на добавленную стоимость: механизм исчисления и
уплаты.
В Казахстане налог на добавленную стоимость был введен в 1992 году,
вместо существовавших до этого налога с оборота и налога с продаж. При
введении этого налога не была выработана четкая методика его вычисления.
Вернее, база отсчета добавленной стоимости. Не было понятно, какая часть
стоимости является добавленной – прибыль и заработная плата или стоимость
сырья. В развитых странах в понятие добавленной стоимости входит все, что
выше цены производства, которая выступает как себестоимость продукции м
средняя прибыль.
Кроме того, введение налога на добавленную стоимость в Казахстане,
прежде всего исходя из фискальных соображений (со ставкой 28%), в
значительной мере способствовало инфляционным процентам, которые и без
этого имели высокий уровень.
В условиях насыщенного рынка товаров и эффективной конкуренции этот
налог значительной частью лег бы и на плечи производителя. Но в условиях
Казахстанской экономики налог на добавленную стоимость бьет, прежде всего,
по карманам потребителей, причем, главным образом, по наименее обеспеченным
слоям населения, подрывает платежеспособность предприятий и вызывает
прогрессивное удорожание инвестиций и производственных затрат.
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет
части стоимости облагаемого оборота, добавленной
в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также
отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.
Субъектами налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан являются
следующие:
1. Лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость:
- ИП;
- Юридические лица, за исключением государственных
учреждений;
- Нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике
Казахстан через постоянное учреждение;
2. Структурные подразделения юридических лиц, признанные самостоятельными
плательщиками налога на добавленную стоимость.
3. Лица, импортирующие на территорию Республики Казахстан товары, работы,
услуги.
Лица, указанные выше в пункте 1 обязаны подать заявление в
налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не
позднее 15-ти календарных дней со дня окончания любого периода. (не более
12-ти месячного периода), по итогам которого размер оборота по реализации
товаров, работ и услуг превысил минимум оборота по реализации. Минимум
оборота по реализации составляет 12-ти тысячи кратную величину месячного
расчетного показателя.
Данные лица имеют право встать на учет по налогу на
добавленную стоимость по месту государственной регистрации в качестве
налогоплательщика. Если юридическое лицо осуществляет деятельность на
территории специальной экономической зоны, то он имеет право встать на учет
в налоговом органе на данной территории.
При постановке на учет, налогоплательщику выдается
свидетельство о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, в
котором указывается наименование лица и его реквизиты, регистрационный
номер налогоплательщика, дата, с которой лицо становится плательщиком
налога на добавленную стоимость, номер и серия свидетельства. В случае
снятия с учета по налогу на добавленную стоимость свидетельство подлежит
возврату в налоговый орган. Налогоплательщик имеет право подать в налоговый
орган по месту регистрации заявления снятии его с учета по налогу на
добавленную стоимость.
Если за последний 12-ти месячный период размер
облагаемого не превышал минимума облагаемого оборота, а также истекло с
момента постановки на учет 2 года.
Объектом обложения является облагаемый оборот и
облагаемый импорт.
Облагаемый оборот – это оборот по реализации товаров,
работ и услуг. Такой оборот означает передачу права собственности на товар,
в том числе продажу товара, отгрузку товара в обмен на другие товары. То
есть – бартер, экспорт товара, безвозмездная передача товара (дарение),
взнос в уставный капитал, передача работодателем наемному работнику в счет
заработной платы, отгрузка товара на условиях рассрочки платежа, передача
имущества, финансовый лизинг, передача заложенного имущества ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
I . Налоговая система Республики Казахстан ... ... ... ... ... .
1. Понятие налоговой системы и сущность налогообложения..
2. Специфика налоговой системы Республики Казахстан ... ...
II. Современный механизм функционирования косвенных
налогов в Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ...
2.1. Налог на добавленную стоимость: механизм исчисления и
уплаты ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
2.2. Акцизы: механизм исчисления и уплаты ... ... ... ... ... ...
2.3. Анализ исполнения доходной части государственного
бюджета по косвенным налогам ... ... ... ... ... ... ... ... ..
III. Проблемы совершенствования косвенных налогов в условиях
Рыночного преобразования Республики Казахстан ... ... ...
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Введение
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых
государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают
налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку
период, налоговая система является одним из важнейших экономических
регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного
регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в
качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.
Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом
управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно
построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование
всего народного хозяйства.
Цель: осветить проблему косвенных налогов их функционирование в
Казахстане.
Задачи:
- раскрыть теоретическую основу налоговой системы Республики
Казахстан;
- проанализировать современный механизм функционирования косвенных
налогов в Республики Казахстан, в частности НДС и акцизы;
- выдвинуть пути совершенствования о косвенных налогов;
- раскрыть косвенные налоги и проблемы их функционирования в
Казахстане.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в
финансовом планировании предприятия. В условиях высоких налоговых ставок
неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к
весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство
предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных
налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только
сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности
финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии
на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Применение налогов является одним из экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от
ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой
формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и
местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При
помощи налогов регулируется внешне экономическая деятельность, включая
привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и
прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое
распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных
функций. За счет налогов Финансируются также расходы по социальному
обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового
обложения определяется конечное распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов
управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов как
регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей
народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную
политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных
предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась,
пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а
также острой критики.
Безусловно, налогообложение в любой стране не может
быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальным
механизмом, но и инструментом государственной политики, которая меняясь,
обрекает на перемены и систему налогообложения. Поиск путей повышения
эффективности казахстанской системы налогов, просто необходим.
В этом отношении объективно необходимым и
чрезвычайно важным для совершенствования налоговой системы Республики
Казахстан изучение опыта организации налоговых систем и организационных
структур налоговых служб стран-США, Германии, Дании и ряда других
государств. Изучение опыта организации налоговых систем других стран будет
способствовать и искоренению следов крайней идеалогизации в отечественной
науке. Объединявшей изучение факторов, закономерностей развития
государства и налогового права и овладения богатым историческим опытом по
рассматриваемому вопросу.
В процессе написания дипломной работы были использованы труды
отечественных и зарубежных ученых в сфере налогообложения, а также
информации, статистические данные Агентства Республики Казахстан по
статистики. Журналы и другие периодические издания, в которых опубликованы
научные статьи по вопросам налогообложения.
I. Налоговая система Республики Казахстан.
Понятие налоговой системы и сущность налогообложения.
Прежде всего, остановимся на необходимости налогов. Налоги
появились с разделением общества на классы и возникновением государства,
как взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти... (К.
Маркс, Ф. Энгельс, Соч., 2-е изд., том 21, сир.171). В истории развития
общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку
для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей
ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть
собраны только по средствам налогов. Исходя из этого, минимальный размер
налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение
минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем
больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать
налогов.
Итак, налогообложение – это система распределения доходов
между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги
представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на
основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения
общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и
физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых
ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги
призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать
(или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому
налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в
современных условиях. Главные принципы налогообложения – это равномерность
и определенность.
Равномерность – это единый подход государства к
налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же
равной степени убытка, который несет налогоплательщик. Сущность
определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается
заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен
заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за
невыполнение данного закона.
Денежные, средства вносимые в виде налогов, не имеют
целевого
назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды
государства. Государство не предоставляет, налогоплательщику какой либо
эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых
платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.
Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых
платежей, важно определить основные принципы налогообложения, которые
сформулировал Адам Смит в форме 4-х положений, 4-х основополагающих, можно
сказать, ставших классическими принципов, с которыми, как, правило
соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:
1.Подданные государства должны участвовать в покрытии
расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу,
которым они пользуются под охраной правительства. Соблюдение этого
положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или
неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен
быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его
уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому
другому.
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким
способом, какие наиболее удобны для плательщика...
4. Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он
извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в
кассы государства.
Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности
не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые
содержатся в них самих, они стали аксиомами налоговой политики.
Сегодня эти принципы расширены и дополнены в
соответствии с духом нового времени.
Современные принципы налогообложения получились таковы:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом
возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с
дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем
больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип
этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих
странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова
для всех облагаемых сумм).
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов
носило однократный характер. Многократное обложение дохода или
капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа
служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение
оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь
созданный чистый продукт облагается налогом всего 1 раз вплоть
до его реализации.
3. Обязанность уплаты налогов. Налоговая система не должна
оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми,
понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для
учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к
меняющимся общественно-политическим потребностям.
6. Налоговая система должна обеспечить перераспределение
создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной
экономической политики.
Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна
для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от
двойного или тройного обложения.
Налоговая система базируется на соответствующих
законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы
построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы
налогов, к которым относятся:
1. Объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению,
измеримые количественно, которые служат базой для исчисления
налога;
2. Субъект налога – это налогоплательщик, то есть физическое или
юридическое лицо, которое обязано в соответствии с
законодательством уплатить налог;
3. Источник налога, то есть доход из которого выплачивается налог;
4. Ставка налога – величина налоговых отчислений с единицы объекта
налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в
виде процента и называется налоговой квотой;
5. Налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика
от налога;
6. Срок уплаты налога – срок в который должен быть уплачен налог и
который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не
зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости
от просроченного срока;
7. Правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие
санкции за неуплату налога.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1. Кадастровый – (от слова кадастр – таблица, справочник) когда
объект налога дифференцирован на группы по определенному
признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в
специальные справочники. Для каждой группы установлена
индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что
величина налога не зависит от доходности объекта. Примером
такого налога может служить налог на владельцев транспортных
средств. Он взимается по установленной ставке от мощности
транспортного средства, не зависимо от того, используется это
транспортное средство или простаивает.
2. На основе декларации.
Декларация – документ, в котором плательщик налога приводит
расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является
то, что выплата налога производится после получения дохода и, лицом
получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.
3. У источника. Этот налог вносится, лицом, выплачивающим доход.
Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем
получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.
Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог
выплачивается предприятием или организацией, на которой работает
физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы
из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет.
Остальная сумма выплачивается работнику.
Существует 2 вида налоговой системы – шедулярная и
глобальная. В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый
налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей
облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены
различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В
глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц
облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает
планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная
налоговая система широко применяется в Западных государствах.
Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание
налогов проявляется через их функции.
Налоги выполняют 4 важнейшие функции:
1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная
функция).
2. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция)
3. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения
между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания
неравенства между ними (социальная функция)
4. Стимулирующая функция.
Во всех государствах, при всех общественных формациях,
налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию. Изъятие части
доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата,
обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет
собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки,
архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня
развития – фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения
и т. п.
Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной
части государственного бюджета. Но не это главное. Государственный бюджет
можно сформировать и без них. Важную роль играет функция, без которой в
экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись –
регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах – это регулируемая
экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику,
не регулируемую государством, невозможно. Иное дело – как она регулируется,
какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни
были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования
принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-
экономическими методами – путем применения отлаженной системы
налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками,
выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т.п. Центральное
место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя
налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения,
вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для
ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует
решению актуальных для общества проблем.
Социальная и Перераспределительная функция налогов.
Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства,
направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как
производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых,
комплексных целевых программ – научно-технических, экономических и др. С
помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и
предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие
производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие
и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные
дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В
современных условиях значительные средства из бюджета должны быть
направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отстаивание
которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни
населения. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко
выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная
налоговая система позволяет придать рыночной экономики социальную
направленность, как это сделано в Германии, Швеции, и многих других
странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок
налогообложения, направления значительной части бюджета средств на
социальные нужды населения, полного и или частичного освобождения от
налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Последняя функция налогов – стимулирующая. С помощью
налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс,
увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение в
производства и другие. Действительно, грамотно организованная налоговая
система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на
потребление. А средства, вкладываемые в развитие(юридическим и или
физическим лицом – безразлично),освобождаются от налогообложения полностью
или частично. У нас это правило это правило не выполняется. Стимулирование
технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том,
что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение,
реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления,
оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается
от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих
развитых странах освобождается от налогообложения затраты на научно-
исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается это по -
разному. Так, в германии указанные затраты включаются в себестоимость
продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других
странах эти затраты полностью или частично освобождаются из облагаемой
налогами прибыли. Было бы целесообразно установить , что в состав затрат
,освобождаемых от налога, полностью или частично , входят расходы на НИОКР.
Другой путь – включать эти расходы в затраты на производство.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит
условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются
одновременно.
Налоги бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы
и имущества: подоходный налог и налог на прибыль корпорации (фирм). На
социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так
называемые социальные налоги, социальные взносы). Поимущественные налоги,
в том числе налог на собственность, включая землю и другую недвижимость;
налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с
конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми
налогами. Второй вид – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в
большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы
(налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на
сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги.
Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них
легче всего дело обстоит с налогами на землю и другую недвижимость: они
включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной
продукции.
Различают также твердые, пропорциональные,
прогрессивные и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки
устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от
размеров дохода. Пропорциональные – действуют в одинаковом процентном
отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.
Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста
дохода. Прогрессивные налоги – это налоги, бремя которых сильнее давит на
лиц с большими доходами. Регрессивные ставки предполагают снижение величины
ставки по мере роста дохода. Прогрессивный налог может не проводить к росту
абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов
налогоплательщиков.
В зависимости от использования налоги делятся: общие
и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и
капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления их
за каким либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют
целевое назначение (например, отчисление на социальное страхование и
отчисление на дорожные фонды).
2. . Специфика налоговой системы Республики Казахстан.
Современная налоговая система Республики Казахстан, согласно
действующему налоговому кодексу, включает виды налогов, сборов и пошлин,
правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы
(Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан и
территориальные – местные Налоговые комитеты: областные, городские,
районные).
Перечень налогов, сборов и платежей налогового характера в
Казахстане включает:
1. Налоги:
1) корпоративный подоходный налог;
2) индивидуальный подходный налог;
3) налог на добавленную стоимость;
4) акцизы;
5) налоги и специальные платежи недропользователей;
6) социальный налог;
7) земельный налог;
8) налог на имущество.
Для отдельных групп плательщиков предусмотрены специальные налоговые
режимы, предусматривающие применение упрощенного порядка исчисления и
уплаты отдельных налогов и представления отчетности по ним. К ним
относятся: субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства,
юридические лица – производители сельхозпродукции, отдельные виды
предпринимательской деятельности.
Уплата налогов при этих режимах производится на основе:
1) оплата патента:
2) разового талона;
3) единого земельного налога;
4) упрощенной декларации;
5) фиксированного суммарного налога (для игорного бизнеса).
Эти режимы представляют собой разновидность (комбинацию) подоходных,
поимущественных, социального, косвенных налогов.
2. Сборы:
1) сбор за государственную регистрацию юридических лиц:
2) сбор за государственную регистрацию индивидуальных
предпринимателей;
3) сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество
и сделок с ним;
4) сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и
высокочастотных устройств;
5) сбор за государственную регистрацию механических транспортных
средств и прицепов;
6) сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных
судов;
7) сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов;
8) сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан.
9) сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;
10) сбор с аукционов;
11) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами
деятельности;
12) сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного
спектра телевизионным и радиовещательным организациям.
3. Платы:
1) за пользование земельными участками;
2) за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
3) за пользование окружающей среды;
4) за пользование животным миром;
5) за лесные пользования;
6) за использование особо охраняемых территорий;
7) за использование радиочастотного спектра;
8) за пользование судоходными водными путями;
9) за размещение наружной (визуальной) рекламы.
4. Государственная пошлина;
5. Таможенные платежи:
1) таможенная пошлина;
2) таможенные сборы;
3) сборы.
Важной частью налоговой системы любого государства является его
налоговое законодательство. Налоговое законодательство Республики Казахстан
состоит из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов,
регулирующих налоговые отношения.
При наличии противоречия между Налоговым кодексом и другими
законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения
действуют нормы только Налогового кодекса.
Запрещается включение в неналоговое законодательство форм,
регулирующих налоговых отношения, кроме международных договоров,
ратифицированных Республики Казахстан.
Налоговое законодательство действует на всей территории Республики
Казахстан и распространяется на физические лица, юридических лица и их
структурные подразделения.
Законодательные акты Республики Казахстан, вносящие изменения и
дополнения в Налоговый кодекс по установлению новых налогов и других
обязательных платежей в бюджет, изменению ставок и налоговой базы
действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, могут быть
приняты не позднее 1 декабря текущего года и введены в действие не ранее 1
января года, следующего за годом их принятия.
Органы налоговой службы в нашей стране представлены двумя уровнями:
на республиканском (центральном) уровне налоговый орган представлен
Налоговым комитетом Министерства финансов, на местном уровне –
территориальными налоговыми комитетами (областными, городскими, районными).
Органы налоговой службы Республики Казахстан
На органы налоговой службы возлагается задача по обеспечению полноты
поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты
поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и
своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов, а так же по
осуществлению налогового контроля за исполнением налогоплательщиком
налоговых обязательств.
Органы налоговой службы состоят из уполномоченного государственного
органа и налоговых органов. К налоговым органам относятся налоговые
комитеты, налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы,
межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам в городах.
Налоговые органы починяются непосредственно по вертикали соответствующему
вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным
исполнительным органам. Уполномоченный государственный орган, т.е.
Налоговый комитет Министерства финансов, осуществляет руководство
налоговыми органами. Первые руководители налоговых органов назначаются на
должности первым руководителем уполномоченного государственного органа.
Органы налоговой службы вправе:
1) разрабатывать и утверждать нормативные акты, предусмотренные
налоговым Кодексом;
2) в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать
комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых
обязательств;
3) осуществлять налоговый контроль;
4) производить у налогоплательщика проверки денежных документов,
бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг, расчетов,
декларации и иных документов, связанных с исполнениям налоговых
обязательств, с соблюдением требований, установленных законодательными
актами Республики Казахстан;
5) требовать от налогоплательщика предоставления документов по
исчислению и уплате (удержанию и перечислению) налогов и других
обязательных платежей в бюджет по формам, установленным уполномоченным
государственным органом, пояснений по их заполнению, а также документов,
подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания
и перечисления) налогов и других обязательных платежей в бюджет,
обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды:
6) в ходе осуществление налогой проверки в порядке, определенном
законодательными актами Республики Казахстан, производить у
налогоплательщика изъятие документов, свидетельствующих о совершении
налоговых правонарушений:
7) обследовать любые используемые для извлечения доходов объекты
налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, независимо от
их место нахождения, проводит инвентаризацию имущество налогоплательщика
(кроме жилых помещений);
8) Получать от налогоплательщика по перечню, утверждаемому
Правительством Республики Казахстан, информацию в виде электронных
документов в порядке устанавливаемому уполномоченным государственным
органам;
9) по вопросом связанным с налогообложением проверяемого
налогоплательщика – юридического лица и индивидуального предпринимателя,
получать от банков или организаций, осуществляющих отдельные виды
банковских операций, сведения о наличий и номерах его банковских счетов,
об остатках и движении денег на этих счетах с соблюдениям установленных
законодательными актами Республики Казахстан требовании к разглашению
сведений, составляющих коммерческую, банковскую и иною охраняемую законному
тайну:
10) косвенным методом определять налоговое обязательство
налогоплательщика:
11) Предъявлять в суды иски в соответствии с законодательством
Республики Казахстан. Органы Налоговый службы имею также иные право,
предусмотренные законодательными актами Республики Казахстан. Органы
налоговой службы обязаны:
1. соблюдать право налогоплательщика;
2. защищать интересы государства;
3. Осуществлять налоговый контроль за исполнениям налогоплательщиком
налоговых обязательств, а также за своевременностью удержания и
перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные в пенсионные
фонды;
4. Вести в установленным порядке учет налогоплательщиков, объектов
налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, учет начисленных
и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет;
5. Разъяснять порядок заполнения форм установленной налоговой
отчетности;
6. Проводить налоговую проверку строго по предписаниям;
7. Соблюдать налоговую тайну;
8. Вручать уведомления налогоплательщику по исполнению налогового
обязательство в сроки и в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом;
9. По заявлению налогоплательщика не позднее 3-х дневного срока
представлять выписку из его лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом
по исполнению налоговых обязательств;
10. Обеспечивать в течение пяти лет сохранности выдаваемых
налогоплательщику копий квитанций, подтверждающих факт исполнения
налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в
бюджет;
11. Осуществлять контроль за соблюдением порядка учета, хранение,
оценки и реализации имущество, обращенного в собственность государство, а
также за полнотой и современностью поступления в бюджет денег от его
реализации;
12. Применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика в принудительном
порядке в соответствии с настоящим Кодексом;
13. налагать на налогоплательщика административные штрафы в
соответствии с Кодексом Республики Казахстан об административных
правонарушениях. При выявлении входе налоговый проверки фактов умышленного
уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а
также фактов преднамеренного, ложного банкротство, указывающих на признаки
преступления, налоговые органы направляют соответствующим
правоохранительным органам материалы, относящиеся к их последовательности,
для принятия процессуального решения в соответствии с законодательными
актами Республики Казахстана.
Таможенные органы в соответствии с налоговым Кодексом и таможенным
законодательством Республики Казахстан осуществляют взимание налогов и
других обязательных платежей в бюджет при перемещении товаров через
таможенную границу Республики Казахстан.
Органы налоговой службы взаимодействуют с центральными и местными
государственными органами, принимают совместные меры контроля, обеспечивают
взаимные обмен информацией. Государственные органы обязаны оказывать
содействие органам налоговой службы в выполнении задач по осуществлению
контроля за исполнением налогового законодательство.
Органы налоговой службы и таможенные органы исполняют возложенные на
них задачи по осуществлению налогового контроля во взаимодействии между
собой. Органы налоговой службы и местные исполнительные органы
взаимодействуют между собой по осуществлению сбора налогов.
Должностные лица органов налоговой службы при исполнении служебных
обязанностей охраняются законом. При нанесении и причинении должностному
лицу органов налоговой службы вреда здоровью средней тяжести в связи с
осуществлением служебной деятельности эму выплачивается единовременная
компенсация в размере пяти месячных заработных плат из средств
республиканского бюджета с последующим взысканием этой суммы с виновных лиц
с соответствии с законодательством Республики Казахстан при нанесении и
причинении должностному лицу органов налоговой службы тяжкого вреда
здоровью в связи с осуществлением служебной деятельности исключающего
дальнейшую возможность заниматься профессиональной деятельностью, ему
выплачиваются единовременная компенсация в размере пяти летного денежного
содержание из средств республиканского бюджета с последующим изысканием
этой суммы с виновных лиц, а такжк разница между размерами его должностного
окада и пенсии (по жизненно). В случае смерти должностного лица органов
налоговой службый при исполнени им служебных обязанностей семье погибшего
(умерщего) или его иждивенцам (наследникам):
1. Выплачивается единовременное пособие в размере десяти летного
денежного соджержания погибшего (умершего) по последней занимаемой
должности из средств республиканского бюджета;
2. Назначеться государственное социальное пособие по случаю потери
кормельца в размерах и порядке, установленных законодательством
Республики Казахстан.
Ущерб, причиненный здаровью и иммущесту должностного лица органов
нологовой службы, а также ушреб, причиненный здоровью и иммуществу членов
семьи и близких родственников должностного лица органов налоговой службы в
связи с выполнением им служебных обязанностей, возмищается в полном объеме
из средств республиканского бюджета с последующим взысканием этой суммы с
виновных лиц.
нбанковскую и инною ению сведений, составляющих комерческую
ганизации, ьщика изъятие докментов, свидетельствующ Перейдем к виду
налогов непосредственно рассматривающимся в данной работе.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в
зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые
этими налогами. Чем менее эластичен спрос предложение, чем меньшая часть
налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет
прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на
потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае
высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к
сокращению потребления.
Органы, осуществляющие контроль над порядком взимания
косвенных налогов.
Налоговый комитет – это уполномоченный государством
налоговый орган, на который возлагается задача по обеспечению полноты
поступления налогов и других обязательных платежей, а бюджет,
осуществление налогового контроля над исполнением налогоплательщиком
налоговых обязательств.
Налоговый комитет, как налоговый орган подчиняется
непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой
службы и не относится к исполнительным местным органам. Непосредственно
контролем над исполнением в налоговом комитете занимается косвенных
налогов.
Отдел косвенных налогов.
В районных налоговых комитетах отделы косвенных налогов
образовались с 06.05.2002 г. Отдел косвенных налогов занимается такими
видами налогов как НДС, акцизы и таможенные пошлины – на уровне Городского
Налогового Комитета.
В обязанности отдела косвенных налогов входит отслеживание
динамики развития дебетового сальдо по налогу на добавленную стоимость.
Контроль над поступлением акцизов, проведение тематических проверок по
заявлению налогоплательщика по возврату сумм налога на добавленную
стоимость по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, обработка запросов с
территориальных налоговых комитетах, касающихся возмещения налога на
добавленную стоимость . Обработка имеющиеся базы данных по реестрам счетов
– фактур во взаимодействии с другими отделами Налогового Комитета по городу
Алматы и районных налоговых комитетов.
Функциональные обязанности работников отдела косвенных
налогов.
Отдел косвенных налогов осуществляет свою деятельность в
соответствии с действующем законодательством Республики Казахстан,
нормативными актами и Кодексом РК О налогах и других обязательных платежах
в бюджет.
В своей работе отдел руководствуется Конституцией
Республике Казахстан, Законами Республике Казахстан, Указами и
Постановлениями Президента Республики Казахстан, Постановлениями и
распоряжениями Правительства Республики Казахстан, а также нормативными
актами Налогового Комитета Министерства финансов Республики Казахстан.
Руководство отделом осуществляет начальник отдела.
Начальник отдела несет персональную ответственность за организацию работы
по выполнению возложенных на отдел задач и обязанностей, определяется
взаимозаменяемость и распределение обязанностей работников отдела.
Основными задачами отдела косвенных налогов является
осуществление тематических, встречных проверок достоверности представленных
в налоговый комитет деклараций и расчетов, правильности исчисления, полноты
и своевременности уплаты косвенных налогов юридическими и физическими
лицами, а также взаимодействие с отделом принудительного взимания налогов в
части взыскания до начисленных сумм косвенных налогов по актам проверок.
На отдел косвенных налогов юридических и физических лиц
возлагается выполнение следующих функциональных обязанностей:
1.Подготовка к проведению проверок;
- обобщение результатов приема декларации по НДС и акцизам,
сопоставление зарегистрированных плательщиков и
представляющих отчетность;
- анализ плательщиков, имеющих дебетовое сальдо и причины
образование;
- мониторинг предприятий, имеющих устойчивое дебетовое
сальдо;
- обобщение результатов приема деклараций по НДС и акцизам ,
сопоставление обработкам результатов, проведенных
хронометражей( фиксируются объемы поступлений и реализации
ГСН, сопоставление показателей объема реализаций с
фактическими данными представленными в декларации по
акцизам, бензин и дизельное топливо для выявления
дополнительных резервов;
- использование электронной базы данных счетов-фактур
поставщиков при проведении тематических и встречных
проверок с целью выявления правильности отнесения в зачет и
выявление незарегистрированных налогоплательщиков.
2. Налоговые проверки:
- осуществление тематических проверок по НДС
налогоплательщикам, имеющим дебетовое сальдо
критериям отбора;
- осуществление тематических проверок по акцизам;
- постоянный контроль над суммами налога на добавленную
стоимость, подлежащим возмещению из бюджета, осуществление
проверок по заявлению налогоплательщиков на возврат сумм
НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставки;
- участие в документальных проверках по вопросам косвенных
налогов (по необходимости);
- проведение встречных проверок по запросам и перепискам по
электронному адресу НДС;
- проведение рейдовых проверок
3.Работа с налогоплательщиками:
- контроль над предприятиями – производителями подакцизной
продукцией, юридическими и физическими лицами,
осуществляющими оптовую и розничную реализацию ГСМ, оптовую
реализацию алкогольной продукции и контроль над
поступлением акцизов;
- организация хронометражных обследований на автозаправочных
станциях;
- переписка с налогами плательщиками по вопросам косвенных
налогов;
- контроль над отражением в декларации по налогу на
добавленную стоимость, обязательств по неуплате налога на
добавленную стоимость при таможенном оформлении согласно
Постановления № 558 по методу зачета;
4.Исполнение отчетов и информации:
- составление отчета 2-Н по контрольно-экономической работе
отдела с предоставлением данных с учетом взаимосверки и
управлением косвенных налогов НК г. Алматы;
- передача правоохранительным органам материалов налоговых
проверок налогоплательщиков с выявленными правонарушениями
действующего законодательства, содержащих признаки
преступления;
- качественное и своевременное исполнение заданий и
информации в вышестоящий орган;
- проведение сверки с ДФП г. Алматы по преданным материалам.
Обработка базы данных счетов-фактур.
1.По выявленному списку обрабатывать предприятия, указавшие в
декларации оборот по реализации меньше чем оборот по выписанным счетам -
фактур, путем выписывания уведомлений налоговым комитетом и представления
перерасчетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиками.
2.По выявленному списку обрабатывать предприятие, выписавшие счета
-фактуры но вставшие на учет по налогу на добавленную стоимость путем
проведения проверок и принятия решения о постановки на учет с применением
административного штрафа.
3. При проведении тематических проверок обязательно использовать
данные базы счетов-фактур.
II. Современный механизм функционирования косвенных налогов в
Республике Казахстан
2.1. Налог на добавленную стоимость: механизм исчисления и
уплаты.
В Казахстане налог на добавленную стоимость был введен в 1992 году,
вместо существовавших до этого налога с оборота и налога с продаж. При
введении этого налога не была выработана четкая методика его вычисления.
Вернее, база отсчета добавленной стоимости. Не было понятно, какая часть
стоимости является добавленной – прибыль и заработная плата или стоимость
сырья. В развитых странах в понятие добавленной стоимости входит все, что
выше цены производства, которая выступает как себестоимость продукции м
средняя прибыль.
Кроме того, введение налога на добавленную стоимость в Казахстане,
прежде всего исходя из фискальных соображений (со ставкой 28%), в
значительной мере способствовало инфляционным процентам, которые и без
этого имели высокий уровень.
В условиях насыщенного рынка товаров и эффективной конкуренции этот
налог значительной частью лег бы и на плечи производителя. Но в условиях
Казахстанской экономики налог на добавленную стоимость бьет, прежде всего,
по карманам потребителей, причем, главным образом, по наименее обеспеченным
слоям населения, подрывает платежеспособность предприятий и вызывает
прогрессивное удорожание инвестиций и производственных затрат.
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет
части стоимости облагаемого оборота, добавленной
в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также
отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.
Субъектами налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан являются
следующие:
1. Лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость:
- ИП;
- Юридические лица, за исключением государственных
учреждений;
- Нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике
Казахстан через постоянное учреждение;
2. Структурные подразделения юридических лиц, признанные самостоятельными
плательщиками налога на добавленную стоимость.
3. Лица, импортирующие на территорию Республики Казахстан товары, работы,
услуги.
Лица, указанные выше в пункте 1 обязаны подать заявление в
налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не
позднее 15-ти календарных дней со дня окончания любого периода. (не более
12-ти месячного периода), по итогам которого размер оборота по реализации
товаров, работ и услуг превысил минимум оборота по реализации. Минимум
оборота по реализации составляет 12-ти тысячи кратную величину месячного
расчетного показателя.
Данные лица имеют право встать на учет по налогу на
добавленную стоимость по месту государственной регистрации в качестве
налогоплательщика. Если юридическое лицо осуществляет деятельность на
территории специальной экономической зоны, то он имеет право встать на учет
в налоговом органе на данной территории.
При постановке на учет, налогоплательщику выдается
свидетельство о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, в
котором указывается наименование лица и его реквизиты, регистрационный
номер налогоплательщика, дата, с которой лицо становится плательщиком
налога на добавленную стоимость, номер и серия свидетельства. В случае
снятия с учета по налогу на добавленную стоимость свидетельство подлежит
возврату в налоговый орган. Налогоплательщик имеет право подать в налоговый
орган по месту регистрации заявления снятии его с учета по налогу на
добавленную стоимость.
Если за последний 12-ти месячный период размер
облагаемого не превышал минимума облагаемого оборота, а также истекло с
момента постановки на учет 2 года.
Объектом обложения является облагаемый оборот и
облагаемый импорт.
Облагаемый оборот – это оборот по реализации товаров,
работ и услуг. Такой оборот означает передачу права собственности на товар,
в том числе продажу товара, отгрузку товара в обмен на другие товары. То
есть – бартер, экспорт товара, безвозмездная передача товара (дарение),
взнос в уставный капитал, передача работодателем наемному работнику в счет
заработной платы, отгрузка товара на условиях рассрочки платежа, передача
имущества, финансовый лизинг, передача заложенного имущества ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
