Налогообложение населения

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 85 страниц
В избранное:

Введение. . 3

Глава 1. Теоретический аспект налогообложения населения.

Эволюция системообразующих принципов и населения . . . … . . . 5
Историческая ретроспектива процесса . 17
Значение и роль налогообложения населения вперераспределении части национального дохода и регулированиюдоходов физических лиц. …. . 24

Глава 2. Современные тенденции в налогообложении населения

Практика налогообложения физических лиц в странахрыночной экономики. …… . . . 38
Политика, проводимая в Республике Казахстан в населения. ……. . … . . . 53

Глава 3. Пути оптимизации системы налогообложения населения в Республике Казахстан. . 72

Заключение . . . 85

Список литературы. 89

Введение

Одна из самых острых проблем экономики Казахстана - нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование - система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом.

Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения. В мировой практике налогообложение населения играет если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики. Через систему косвенного и подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного) отдельных доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции.

Цель настоящей работы - на основе исследуемого материала дать сравнительную характеристику налогообложения населения Казахстана и зарубежных стран.

В работе мы рассмотрели лишь основные моменты взимания налогов с населения, так как это тема неисчерпаема и до настоящего времени многие методологические аспекты налогообложения трактуются учеными и практиками неоднозначно. Дискуссионный характер теоретико-практических положений о налогах отражает не только трудности становления в Казахстане адекватной рынку практики налогообложения. Он свидетельствует о разработке новых научных подходов к решению проблем методологии налогов.

Пока же не все теоретические проблемы, касающиеся содержания базисных понятий "налог", "налогообложение", "налоговые системы", "налоговый механизм", и системные взаимосвязи между ними исследованы в такой мере, чтобы на их основе формулировать закономерности развития налогообложения, создавать новые налоговые концепции и строить оптимальную налоговую систему в Казахстане.

Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется такими объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании всех налоговых систем. В развитых странах идет постоянный поиск путей уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличения эффективности существующих систем - с другой.

По мнению западных экономистов, основные налоговые проблемы, общие для развитых стран, состоят в следующем.

Современные налоговые системы слишком сложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это неизбежно ведет к излишним административным издержкам и порождает изощренные способы уклонения от налогов.

Личное подоходное обложение характеризуется несправедливым распределением налогового бремени: нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения. Это вызывает протесты со стороны налогоплательщиков. Высокие маржинальные ставки налогов отрицательно влияют на процесс принятия экономических решений. Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется такими объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения.

Глава 1. Теоретический аспект налогообложения населения

1. 1. Эволюция систем образующих принципов и функций налогообложения населения

Эволюция системы налогообложения тесно связана с эволюцией рыночной системы хозяйствования и отражает этапы становления, капитализации и социализации последнего. Проблемы налогообложения всегда привлекали особое внимание государственных деятелей и граждан различных стран мирового хозяйства, находя воплощение в различных научных теориях и в хозяйственной практике. Такое внимание было и остается оправданным, поскольку налоги, как вычеты из доходов субъектов хозяйствования, являются основным источником бюджетных доходов современных государств, эффективным инструментом тактического и стратегического регулирования рыночной экономики, ее устойчивого роста.

По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глубинный смысл понятия "налог".

Налог как экономическое отношение, как форма распределения произведенного продукта возникает в условиях развития общественного разделения труда и производства, становления частной формы собственности и хозяйствования, образования государства. Налог выражает с одной стороны экономическое обособление хозяйствующих субъектов и их интересов, с другой - интеграцию этих интересов, и формирование общих необходимых условий хозяйствования государством на основе частной собственности и разделения труда субъектов. Налог как экономическое отношение выражает связь единичного и всеобщего в субъектно-объектной структуре рыночного хозяйства. Он становится неотъемлемым фактором организации рыночной экономики, ее функционирования и развития через систему государственной власти. Материальным содержанием налога является часть созданного производителями продукта в форме товаров, услуг или денег, изымаемая из их доходов государством для обеспечения общих экономических, социальных, политических и правовых условий сохранения и воспроизводства рыночного хозяйства на территории страны, ее регионов или социально организованных территорий. Таким образом, налоговые отношения - это форма финансовых отношений, возникающих между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой, по поводу перераспределения стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода путем изъятия части доходов хозяйствующих субъектов и граждан в централизованный фонд государства. Следовательно, экономическое содержание налоговых отношений состоит в том, что они представляют собой форму производственных отношений, имеющих относительную самостоятельность. Это вторичные производственные отношения, продолжающие процесс первичного распределения.

Система налогообложения как процесс формирования, мобилизации и налогов представляет собой постоянно меняющийся механизм реализации данной формы распределения частных продуктов посредством их интеграции и использования государством в превращенный фактор общественного воздействия на рыночное хозяйство. От совершенства этого механизма зависит эффективность влияния данного фактора на экономический рост, и степень социализации рыночного хозяйства. В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития, от древнего мира до начала средних веков, государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. На втором этапе (XVI -начало XIX вв. ) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. И, наконец, третий, современный этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо уже выработаны правила обложения.

История налогов насчитывает тысячелетия, их появление связано с возникновением первых государств, налоговая система возникла и развилась вместе с развитием государства. Дань с побежденного народа - одна из первичных форм налога. Много веков спустя, когда образовались могучие объединения со всеми признаками государственности, военная добыча все еще продолжала составлять иногда существенную часть государственных доходов. Этот своего рода "поток разорения" сохранился до XX века под названием - контрибуций. Конечно, дань не являлась в прямом смысле налогом, но она - источник, из которого берут начало современные налоги. Как только общественные союзы перестают быть простыми родственными объединениями, как только появляется администрация в любом ее виде, суд, войско, так сейчас же вовлекаются в обложение не только побежденные, но и сами граждане такого союза, и сказывается необходимость общественных расходов, которые не всегда можно покрывать военной добычей.

"Таким образом, история налогов показывает нам двоякое происхождение налога: во-первых, налог, возникший из контрибуции и дани, это - преимущественно налог на побежденных, иностранцев или просто на угнетенные классы, которые нередко принадлежали к другой национальности, чем господствующие классы - налог феодального общества. Второй тип налога, возникший после появления постоянного войска, носит совершенно другой характер, он устанавливается после долгих переговоров с участием представительных различных учреждений, парламентов и т. д. - налог буржуазного общества".

Когда налоговая система прочно укрепилась как основной источник государственных доходов, стали создаваться теории, названные индивидуалистическими (теория выгоды, обмена эквивалентов, атомистическая теория, теория страхования) . Они основывались на идее невмешательства государства в экономику, на идее непроизводительного характера государственных услуг, они давали обоснование налога и его определение.

Особое место в индивидуалистических теориях налога занимает классическая школа в лице А. Смита, Д. Риккардо и их последователей. Хотя взгляды А. Смита на налог не были сгруппированы в систему, у него нет определения налога, но он первый исследовал экономическую природу налога, придерживаясь принципа, который в современной литературе носит название принципа полученных благ.

Д. Риккардо, впервые непосредственно обратившийся к определению налога, считал его "долей продукта земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства и всегда уплачивается, в конечном счете, или из капитала, или из дохода страны".

В более поздних трудах отечественных и зарубежных исследователей налог в большинстве случаев определен как денежный платеж в казну государства. Так, А. Соколов полагал, что "под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики.

Источник: Экономические теорий и школы. стр. 15 Рис. 1

Воплощение теоретических положений (без существенной их корректировки) о налоге в правовом государстве со стабильной социально ориентированной рыночной экономикой (налоговая система в таких условиях адекватна базису)

или приоритетной формы хозяйствования. Конкретное денежное или товарное воплощение налога в виде платежа не тождественно его сущности и не выражает специфическое содержание этой экономической категории.

Налог - понятие базисное, это не просто инструмент осуществления государственной политики. Однако прежде чем налог становится категорией, то есть отражением в нашем сознании реального элемента хозяйственной системы, он существует в виде объективного отношения рыночной экономики. Следовательно, в налоге первично то, что он является первичным отношением, а вторично его существование в виде научной категории. Но это сближение сущности и ее практических форм бесконечно, значит и процесс познания сути категории беспрерывен. Это в равной степени относится к поиску новых форм использования на практике глубинного потенциала категории.

Необходимость централизации части финансовых ресурсов. Обусловлена
потребностью удовлетворить общественные интересы: развить
производство, обеспечить существование нетрудоспособных,
функционирование непроизводственной сферы; обеспечить обороноспособность страны и управление государством; осуществлять крупномасштабные фундаментальные научные исследования, создать общегосударственные резервы на случай непредвиденных обстоятельств.

Налог - одно из проявлений суверенитета государства. Этим он отличается от доходов с государственных имуществ и займов. Право, взыскивать налоги всегда был частью суверенных прав и этого следует, что налог устанавливается в одностороннем порядке. Однако, необходимо заметить, что противоречие между согласием на установление налога и принудительным характером его взыскания только внешнее. Согласие на установление налога дает парламент, представители нации в целом. Следовательно, налог демократичен по своей природе. Фактически его демократизм определяется волей народа к экономической свободе. Если такая воля отсутствует, народ безмолвствует, то и налоговый режим будет установлен в интересах правящей администрации. Тот факт, что налог основывается на принуждении к взысканию, не лишает его либерального характера.

Основными признаками налога, существующего на поверхности экономической действительности уже как формы выражения сущности экономической категории, являются следующие:

• налог представляет собой обязательный денежный платеж, устанавливаемый исходя из экономических реалий, но строго императивно;

• в налоге выражен повсеместный охват доходов, групп граждан, видов деятельности, типов предприятий, отраслей, а также территорий; налог обеспечивает определенность (по объему финансовых ресурсов и сроку) поступлений государственных доходов;

• налог, используемый для пополнения доходов бюджета, не должен препятствовать развитию производства на новой структурно-теоретической основе. В налоге должны соизмеряться на практике его фискальная и регулирующая "способности".

Последнее свойство налога наиболее значимо, ибо оно обеспечивает наибольшую рациональность налогового механизма.

Использование налогов на практике подчиняется четким принципам. Их можно разделить на фундаментальные и организационно-экономические. Фундаментальные принципы налога присущи ему, как объективной экономической категории, вне зависимости от конкретного пространства и времени. В этом случае не важно, о каком государстве идет речь, каково состояние экономического базиса, надстроечных отношений и т. п.

Принципы налогообложения привлекали внимание практиков и теоретиков с момента возникновения налогов. А. Смит первый четко сформулировал основные принципы налогообложения, глубину, верность и точность которых отмечали ученые финансисты конца XIX - начала XX века. В своих максимах (принципах) А. Смит исходит из положения, что нужно щадить народное и частное имущество. В соответствии с учением о непроизводительности услуг, в том числе и государственных, он устанавливает налоговые принципы, исходя из интересов не государства, а

решительно высказался за то, чтобы не только доход, но и капитал являлся источником обложения.

Решение же вопроса о высоте налогообложения было найдено американским экономистом Артуром Лаффером в середине 70-х годов в рамках теории предложения, которая была основана на идеях неоклассической школы. Он установил математическую зависимость дохода бюджета от налоговых ставок. Увеличение налогов за счет повышения их ставок на определенном этапе не компенсирует сокращения поступлений в государственный бюджет из-за быстрого сужения налогооблагаемых доходов. В итоге высокие налоги, по выводам А. Лаффера, оказывают сдерживающее влияние на предложение труда и капитала.

Таким образом, принципы налогообложения, разработанные в XVIII - XIX веках, с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики XX века не утратили своего значения. Принцип справедливости налогообложения должен соблюдаться в вертикальном и горизонтальном аспектах. Справедливость налогообложения в горизонтальном разрезе - это принцип, предполагающий единую налоговую ставку для лиц с одинаковыми доходами. Справедливость налогообложения в вертикальном разрезе означает, что налог должен взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица, то есть что с повышением дохода ставка налога увеличивается. Эффективная налоговая система подразумевает наличие в ней инструментов, стимулирующих экономический рост, хозяйственную деятельность индивидов и предприятий. А. Смит в соответствии со своей теорией непроизводительности государственных расходов выступал против привлечения капиталов в качестве налогового источника. .

Итак, параллельно развитию рыночного хозяйства и государства шло формирование налоговой системы. Причем, как показала история экономики различных стран мирового хозяйства, какова господствующая форма хозяйствования (как конкретное проявление права собственности на факторы производства), такова налоговая система, прямая и обратная связь осуществляется через хозяйственный механизм.

Развитие необходимых, экономических, административных, социальных, защитных, функций государства должно адекватно отразиться в мере налоговых сборов, их структуре, видах, порядке изъятия и т. п. Нарушение этого соответствия ведет к торможению социально-экономического прогресса, приводит к необходимости налоговой реформы. Именно налоговые задачи являются важнейшим элементом государственного регулирования, их роль в стимулировании экономического роста, изменении отраслевых и территориальных пропорций определении размеров и сфер приложения частных капиталовложений, развитии мелкого и среднего предпринимательства чрезвычайно велика. Идея использования налогов как средства регулирования и обеспечения стабильного экономического роста принадлежит английскому экономисту Дж. М. Кейнсу, который наиболее полно изложил свои взгляды в монографии "Общая теория занятости процента и денег". Д. Кейнс выделял три группы экономических факторов, действовавших на развитие общества. Первую группу составляют исходные факторы: достигнутый уровень квалификации и количество рабочей силы, количество и качество наличного оборудования, применяемая технология, степень конкуренции, виды и привычки потребителя, роль контроля и организации производства, а также социальная организация общества. Во вторую группу он включил независимые переменные: склонность к потреблению, предельную эффективность капитала и норму процента, а в третью - зависимые переменные: объемы занятости и национального дохода. Задачу государственного вмешательства Д. Кейнс видит в воздействии на независимые переменные, а через их посредничество - на занятость и национальный доход.

В своем главном труде "Общая теория занятости . . . " он пишет: "Поскольку на стимулы участников экономического, процесса к сбережению влияет предполагаемый доход, указанные стимулы зависят не только от нормы процента, но и от налоговой политики правительства.

Сфера функционирования налогов - это экономика, то есть сфера базисных отношений. Однако организация налоговой системы, ее структура есть результат действия, поэтому оптимальность действующей налоговой системы зависит от государственных структур, которые ее организуют и управляют ею.

Рассматривать функции государства можно через функции налогов, поскольку это два диалектически взаимосвязанных элемента, или две стороны одной и той же медали, так как налог - это инструмент, используемый государством для выполнения своих целей и задач, значит, из деятельности государства вытекает сущность и предназначение налога.

"Фундаментальная цель фискальной политики, - состоит в том, чтобы ликвидировать безработицу или инфляцию. В период спада на повестке дня возникает вопрос о стимулирующей фискальной политике. Она включает: (1) увеличение государственных расходов, или (2) снижение налогов, или (3) сочетание (1) и (2) .

И наоборот, если в экономике имеет место вызванная избыточным спросом инфляция, этому случаю соответствует сдерживающая фискальная политика. Сдерживающая фискальная политика включает: (1) уменьшение правительственных расходов, или (2) увеличение налогов, или (3) сочетание (1) и (2) . Фискальная политика должна ориентироваться на положительное сальдо правительственного бюджета, если перед экономикой стоит проблема контроля над инфляцией".

В этом высказывании нам представляется важным вывод об изменчивости целей экономического развития и соответственно о необходимости приспосабливаться к нему направления налоговой политики.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.