Финансовая отчетность
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 2
Глава 1: Характеристика и значение финансовой отчетности ... ... ... ... ..3
1.1.Принципы финансовой отчетности
Основные требования к финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1.2.Виды отчетности и ее состав ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..4
1.3. Подготовительная работа к составлению.
финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
1.4. Проведение инвентаризации ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7
Глава 2: Составление финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... .12
2.1. Цель финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...12
2.2. Элементы финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 13
2.3. Документация необходимая при составлении
финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...16
2.4.Консолидированная финансовая отчетность
основного и дочернего юридического лица ... ... ... ... ... ... ... ... ... 29
2.5.Консолидированная финансовая отчетность
основного и зависимых юридических лиц ... ... ... ... ... ... ... ... ... 40
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 47
Используемая литература ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...48
Глава 1: Характеристика и значение финансовой отчетности ... ... ... ... ..3
1.1.Принципы финансовой отчетности
Основные требования к финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1.2.Виды отчетности и ее состав ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..4
1.3. Подготовительная работа к составлению.
финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
1.4. Проведение инвентаризации ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7
Глава 2: Составление финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... .12
2.1. Цель финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...12
2.2. Элементы финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 13
2.3. Документация необходимая при составлении
финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...16
2.4.Консолидированная финансовая отчетность
основного и дочернего юридического лица ... ... ... ... ... ... ... ... ... 29
2.5.Консолидированная финансовая отчетность
основного и зависимых юридических лиц ... ... ... ... ... ... ... ... ... 40
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 47
Используемая литература ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...48
Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В РК бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета Генеральном плане счетов бухгалтерского учета и финансово – хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователям к получаемой информации.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.
Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь увеличении производства конкурентоспособности продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при принятии решений.
Одной из главных составляющих бухгалтерского учета является финансовая отчетность. Она помогает выявить результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации; результаты деятельности и изменения в финансовом положении предприятия.
Целью моей курсовой работы является:
1. раскрыть правильность составления финансовой отчетности.
2. выявить предназначение финансовой отчетности
3. узнать основные принципы отчетности
4. определить ответственность людей, составляющих финансовую отчетность.
5. рассмотреть консолидированную финансовую отчетность
6. отметить важные моменты для дальнейшего использования и правильного применения финансовой отчетности на практике.
Основной информационной базой для финансовой отчетности является: СБУ №30.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.
Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь увеличении производства конкурентоспособности продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при принятии решений.
Одной из главных составляющих бухгалтерского учета является финансовая отчетность. Она помогает выявить результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации; результаты деятельности и изменения в финансовом положении предприятия.
Целью моей курсовой работы является:
1. раскрыть правильность составления финансовой отчетности.
2. выявить предназначение финансовой отчетности
3. узнать основные принципы отчетности
4. определить ответственность людей, составляющих финансовую отчетность.
5. рассмотреть консолидированную финансовую отчетность
6. отметить важные моменты для дальнейшего использования и правильного применения финансовой отчетности на практике.
Основной информационной базой для финансовой отчетности является: СБУ №30.
1. Бухгалтерский учет в Республике Казахстан «Финансовая отчетность» - Алматы 2003 г. – методические рекомендации по составлению финансовой отчетности
2. Бухгалтерский учет на предприятии «Финансовая отчетность» - Алматы 2002 г. – В.К. Радостовец, В. В. Радостовец, О. И. Шмидт.
3. Стандарты Бухгалтерского Учета – Алматы: «Юрист» 2004 г.
4. Рекомендации под руководством Джунусовой Н.М.
2. Бухгалтерский учет на предприятии «Финансовая отчетность» - Алматы 2002 г. – В.К. Радостовец, В. В. Радостовец, О. И. Шмидт.
3. Стандарты Бухгалтерского Учета – Алматы: «Юрист» 2004 г.
4. Рекомендации под руководством Джунусовой Н.М.
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 54 страниц
В избранное:
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 54 страниц
В избранное:
РЕСПУБЛИКА КАЗАХСТАН
АКАДЕМИЯ БАНКОВСКОГО ДЕЛА
Кафедра бухгалтерского учета и финансов
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему: Финансовая отчетность предприятия.
Выполнил: студентка 2-го курса
Чуприкова Татьяна
Проверил: преподаватель
Джунусова Н.М.
Алматы 2004 г.
Содержание.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ...2
Глава 1: Характеристика и значение финансовой отчетности ... ... ... ... ..3
1.1.Принципы финансовой отчетности
Основные требования к финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1.2.Виды отчетности и ее состав ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..4
1.3. Подготовительная работа к составлению.
финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.4. Проведение инвентаризации ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . .. 7
Глава 2: Составление финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... .12
2.1. Цель финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...12
2.2. Элементы финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 13
2.3. Документация необходимая при составлении
финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...16
2.4.Консолидированная финансовая отчетность
основного и дочернего юридического лица ... ... ... ... ... ... ... ... ... 29
2.5.Консолидированная финансовая отчетность
основного и зависимых юридических лиц ... ... ... ... ... ... ... ... ... 40
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .47
Используемая литература ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...48
Введение.
Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе
управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения,
распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия
и служит основой для принятия управленческих решений. В РК бухгалтерский
учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в
Стандартах бухгалтерского учета Генеральном плане счетов бухгалтерского
учета и финансово – хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих
организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам
организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым
пользователям к получаемой информации.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной,
полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко
налаженная система учета.
Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики
заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов,
сокращении отходов производства, устранении потерь увеличении производства
конкурентоспособности продукции, повышении ее качества, снижении
себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение
бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную
деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления,
он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность
предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать
ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять
субъективность при принятии решений.
Одной из главных составляющих бухгалтерского учета является финансовая
отчетность. Она помогает выявить результаты управления ресурсами,
доверенными руководству организации; результаты деятельности и изменения в
финансовом положении предприятия.
Целью моей курсовой работы является:
1. раскрыть правильность составления финансовой отчетности.
2. выявить предназначение финансовой отчетности
3. узнать основные принципы отчетности
4. определить ответственность людей, составляющих финансовую
отчетность.
5. рассмотреть консолидированную финансовую отчетность
6. отметить важные моменты для дальнейшего использования и правильного
применения финансовой отчетности на практике.
Основной информационной базой для финансовой отчетности является: СБУ
№30.
Глава 1: Характеристика и значение финансовой отчетности.
1.2 Принципы финансовой отчетности. Основные требования финансовой
отчетности.
Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно
характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия
за истекший период. Составление отчетности является завершающим этапом
учетной работы. Целью финансовой отчетности является предоставление
пользователям, значимой и достоверной информации о реальном финансовом
положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его
финансовом положении за отчетный период. В число пользователей финансовой
отчетности входят настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы,
поставщики, покупатели, работники, а также государственные органы и
общественность. Финансовая отчетность содержит информацию, полезную для
принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов,
оценки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательств
субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих
органов.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки
эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа
его хозяйственной деятельности. Наряду с этим, отчетность необходима для
оперативного руководства хозяйственной деятельности и служит исходной базой
для последующего планирования и прогнозирования.
Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются
объективное и точное отражение действительных результатов деятельности
предприятия, строгая увязка всех показателей, согласование бухгалтерской и
оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других
положений. За предоставление искаженной отчетности и оценки статей баланса
руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в
соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
Основными принципами финансовой отчетности являются:
• Начисление. Финансовые отчеты составляются на основе принципа
начисления, в соответствии доходы признаются (отражаются), когда
они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.
• Непрерывность финансовой отчетности предполагает, что субъект
будет продолжать свою деятельность в течении неопределенного
периода, и нет подтверждения тому, что он имеет намерение или
возникает необходимость ликвидации в необозримом будущем.
• Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах,
должна быть понятна пользователям.
• Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того,
чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия
ими решений и помогать им в оценке событий операционной,
финансовой и хозяйственной деятельности.
• Существенность. Финансовая информация является существенной, если
ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на
экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой
отчетности.
• Достоверность. Отчетность достоверна, когда в ней отсутствуют
существенная ошибка или предвзятость.
• Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты
должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное
представление о финансовом положении, результатах операций,
движении денежных средств субъекта.
• Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности,
должна быть свободной от предвзятости от того,
• Осмотрительность. Подразумевает соблюдение степени
предосторожности при принятии, решений, необходимых для
вынесения оценок , в условиях неопределенности, для того,
чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или
расходы не были недооценены.
• Завершенность и сопоставимость. В целях обеспечения
достоверности, информация в финансовых отчетах должна быть полной.
Для повышения полезности и содержательности информация одного
отчетного периода должна быть сопоставимой с другим периодом.
• Последовательность. Пользователи должны иметь возможность
сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды
с целью определения тенденции изменений в его финансовом
положении.
Важным требованием, предъявляемым к отчетности, является ее
прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами.
Отчетность должна составляться в установленные сроки.
1.2 Виды отчетности и ее состав.
Отчетность предприятий подразделяется на бухгалтерскую,
статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему
данных об имущественном и финансовом положении предприятия, о результатах
его хозяйственной деятельности, составленную на основе данных
бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным
статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по
отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия как в
натуральном, так и стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основании данных
оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие
промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Ее
данные используются для оперативного контроля и управления процессами
производства и реализации продукции.
Для своевременного и качественного составления баланса и
других форм отчетности бухгалтерия должна обеспечить предоставление
производственными и другими подразделениями предприятия всей документации
и установленных материальных и других отчетов в соответствии с графиком и в
полном объеме.
Отчетность должна быть составлена по данным первичных
документов, обобщенных в соответствующих накопительных документах и учетных
регистрах в установленных формах. Следует иметь в виду, что учетные
регистры должны содержать аналитические данные, в которых накапливают
необходимую информацию на начало года, за год и на конец года для
составления отчетности.
Финансовая отчетность состоит из:
- бухгалтерского баланса,
- отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности,
- отчета о движении денежных средств,
- отчета об изменениях в собственном капитале,
- пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации в виде
таблиц и диаграмм.
Баланс и другие формы отчетности в целях обеспечения
точности показателей необходимо подвергнуть тщательной арифметической и
логической проверке. Преемственность баланса устанавливают путем сличения
данных по его статьям на начало отчетного периода с данными по этим же
статьям за текущий период по графе на конец года.
Порядок составления финансовой отчетности регулируется
стандартами бухгалтерского учета: №2 Бухгалтерский баланс и основные
раскрытия в финансовых отчетах (СБУ 2), №3 Отчет о результатах финансово-
хозяйственной деятельности (СБУ 3) и №4 Отчет о движении денежных
средств (СБУ 4).
Годовая отчетность представляется: собственникам
(участникам) или уполномоченным ими органам в соответствии с учредительными
документами; органу налоговой инспекции (по месту нахождения предприятия);
местному финансовому органу, органам государственной статистики.
Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и
главный бухгалтер предприятия, которые несут ответственность за
достоверность и своевременность ее представления; она является открытой к
публикации для заинтересованных пользователей, ее достоверность
подтверждается независимым аудитором.
Если после предоставления хозяйствующими субъектами
финансовой отчетности будут выявлены неточности, то сумму корректировки
ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов за предыдущие
периоды, включают в доход или убыток отчетного периода.
Сумму корректировки существенной ошибки, относящейся к
предыдущим периодам, отражают в отчете путем изменения начального сальдо
нераспределенного дохода или включают в расчет при определении чистого
дохода или убытка отчетного периода.
1.3. Подготовительная работа к составлению финансовой отчетности.
Бухгалтерский учет предназначен для своевременного и точного
отражения всех изменений, произошедших в составе хозяйственных средств и
источников их образования, в хозяйственных процессах и их результатах.
Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных
средств и их источников, но на практике иногда имеют место расхождения
данных учета с действительностью. Расхождения могут возникать в результате
естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировке
товарно-материальных ценностей, пересортице однородной продукции,
неисправности измерительных и весовых приборов, арифметических ошибок при
оформлении операций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов)
материально ответственных или посторонних лиц.
Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с
фактическим наличием ценностей, уточнения расчетов. Такую проверку называют
инвентаризацией.
Инвентаризация- это один из элементов метода бухгалтерского учета,
предполагающий проверку фактического наличия основных средств,
нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, незавершенного
производства, денежных средств, расчетов и их сопоставление с данными
учета. Ее проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности,
вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным
дополнением документации. Только при помощи документации и инвентаризации в
бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех
хозяйственных явлений.
В зависимости от полноты охвата средств, инвентаризацию
подразделяют на полную и частичную.
Полную инвентаризацию проводят, как правило, один раз в год перед
составлением годового отчета, она имеет своей целью обеспечить реальность
отражения в балансе всех активов и пассивов предприятия. Так же полная
инвентаризация может быть проведена по требованию контролирующих органов.
Частичная инвентаризация охватывает только часть инвентаризируемых
объектов, то есть какой-либо один вид средств хозяйства, например, основных
средств или наличных денег, находящихся в кассе.
По своему характеру инвентаризации подразделяются на:
- плановые, осуществляемые в заранее намеченные сроки, исходя из
целесообразности и возможности лучшего их проведения;
- внезапные, проводимые по распоряжению руководителя, по требованию
контролирующих органов, при смене материально-ответственного лица, после
стихийных бедствий.
Стандартом бухгалтерского учета № 24 Организация бухгалтерского
учета (СБУ 24) предусмотрен порядок инвентаризации различного рода
имущества и обязательств. Периодичность, сроки проведения инвентаризаций,
состав инвентаризационной комиссии утверждают в учетной политике,
разрабатываемой каждым хозяйствующим субъектом.
Для проведения инвентаризационной работы на каждом предприятии
создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию. При большом
объеме работ для проведения инвентаризации имущества на складах, в цехах и
других подразделениях предприятия, а также проверки финансовых
обязательства создаются рабочие комиссии; при малом объеме работ проведение
инвентаризации допускается возлагать на ревизионную комиссию.
Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждается
приказом руководителя предприятия. В их состав должны включаться
представители руководства предприятия, работники бухгалтерской службы,
инженеры, экономисты, техники и т.д. В состав комиссий можно включать
представителей службы внутреннего и внешнего аудита предприятия. Действия
центральной инвентаризационной комиссии считаются правомочными при полном
ее составе, утвержденном приказом руководителя предприятия.
После утверждения приказа о назначении, председателю
инвентаризационной комиссии выдается письменное распоряжение за подписью
руководителя, в котором, кроме состава комиссии, указывают: номер и дату
приказа, объект, подлежащий инвентаризации, сроки начала и окончания
работы.
Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих
инвентаризационных комиссий вручают приказ, в котором устанавливают сроки
начала и окончания работы.
Ко дню окончания снятия фактических остатков должна быть
закончена обработка всех документов по приходу и расходу ценностей,
произведены соответствующие записи в карточках (книгах) аналитического
учета выведены остатки на день инвентаризации.
4. Проведение инвентаризации
Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных
ценностей, рабочая инвентаризационная комиссия обязана:
- опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места
хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;
- проверить исправность всех весоизмерительных приборов и
соблюдение установленных сроков их клеймения;
- получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и
расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей и
денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные
и расходные документы, приложенные к этим реестрам (отчетам) с указанием
до инвентаризации на ... (дата), что должно служить бухгалтерии основанием
для определения остатков ценностей к началу инвентаризации по учетным
данным.
Лица, ответственные за сохранность ценностей, дают в описи расписки
о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на
ценности сданы в бухгалтерию ( в центральную бухгалтерию или в учетно-
контрольную группу центральной бухгалтерии) и все ценности, поступившие на
их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные
расписки берут и у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение или
доверенности на получение ценностей.
При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности
подготавливают к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии,
в остальных случаях – заблаговременно. Они должны быть сгруппированы,
рассортированы и уложены в определенном порядке, удобном для подсчета их
количества.
Инвентаризацию основных средств, сырья, материалов, готовой
продукции, товаров, денежных средств и других ценностей проводят по каждому
их местонахождению и ответственному лицу, на хранении у которого они
находятся.
Проверку фактических остатков осуществляют при обязательном участии
материально ответственных лиц (кассиров, заведующих хозяйствами, торговых
предприятий, секций, кладовых, заготовительных пунктов и др.).
Наличие ценностей при инвентаризации определяют путем обязательного
подсчета, взвешивания, обмера.
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке
поставщика, количество, в виде исключения, могут определять на основе
документов с ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ проверкой в натуральном выражении (НА ВЫБОРКУ)
ЧАСТИ ЭТИХ ЦЕННОСТЕЙ.
Определение веса ( или объема ) навалочных материалов допускается
производить на основании обмеров и технических расчетов; акты обмеров и
расчеты прикладывают к описи. При инвентаризации больших количеств весовых
товаров ведомости отвесов ведут один из членов рабочей инвентаризационной
комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по
окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог
вносят в инвентаризационную опись. Ведомости отвесов прикладывают к описи.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество
показывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в
учете.
Описи подписывают все члены рабочей инвентаризационной комиссии и
материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные
лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их
присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и
принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.
При проверке фактического наличия ценностей в случае смены
материально ответственных лиц в инвентаризационных описях лицо, принявшее
ценности, расписывается в их получении, а сдавшее – в их сдаче.
На ценности, не принадлежащие хозяйствующему субъекту, но
находящиеся у него на хранении, составляют отдельные описи.
Если инвентаризация ценностей не закончена в течение одного дня,
она должна быть закончена в течение последующих дней. В этом случае
помещения, где хранятся ценности, при уходе инвентаризационной комиссии
должны быть опечатаны.Пломбир во время работы инвентаризационной комиссии
хранится у председателя комиссии. Во время перерывов инвентаризационных
комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи
должны храниться в закрытом помещении, где проводится инвентаризация, в
ящике (шкафу, сейфе).
Работу рабочей инвентаризационной комиссии оформляют протоколом, в
котором отражают результаты инвентаризации, а также проверки состояния
складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных
ценностей.
При наличии неиспользуемых и неполноценных товарно-материальных
ценностей в протоколе указывают время их завоза, наименование поставщика,
состояние ценностей на момент инвентаризации и причины понижения их
качества. На такие товарно-материальные ценности составляют определенные
инвентаризационные описи, а сами эти ценности в местах хранения размещают
обособленно.
На ценности, пришедшие в негодность, составляют отдельную
инвентаризационную опись. В протоколе комиссии их отмечают отдельно, причем
указывают причины порчи и виновных в этом лиц.
В протоколе комиссия отражает свои выводы по результатам
инвентаризации ценностей и дает предложения по устранению выявленных
недостатков, зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию
недостач в пределах норм естественной убыли.
По окончании инвентаризации все материалы по ней и протокол
комиссии передают на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной
комиссии.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других
предприятий, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу
этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности
указывают их наименование, количество, сорт, фактическую стоимость (по
данным учета), дату принятия Руза на хранение, место хранения, номера и
даты документов.
При получении от предприятий, на ответственном хранении которых
эти ценности находятся, копий инвентаризационных описей, комиссия
сопоставляет фактическое наличие ценностей с количеством, установленным по
документам.
Инвентаризируемые основные средства, товарно-материальные
ценности, нематериальные активы заносят в описи; инвентаризацию денежных
средств, ценных бумаг и расчетов оформляют актом. Инвентаризационные описи
могут быть заполнены как средствами вычислительной и другой техники, так и
ручным способом. В инвентаризационных описях не рекомендуется оставлять
незаполненные строки и делать какие-либо помарки и подчистки. В последних
листах описей незаполненные строки прочеркиваются.
В тех случаях, когда материально ответственное лицо обнаружит после
инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, оно может (до открытия
склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом инвентаризационной
комиссии. Заявление материально ответственного лица о том, что недостача
или излишки были вызваны ошибкой в наименовании, пропуском, просчетом и
т.д., принимаются до открытия склада, кладовой, секции, где проводили
инвентаризацию.
Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов
и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в
установленном порядке. Исправление ошибок производят во всех экземплярах
описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над
зачеркнутыми правильных. Исправления оговариваются всеми членами
инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
При необходимости проводят контрольные проверки инвентаризации, в
которых принимают участие и члены инвентаризационных комиссий, и
материально ответственные лица.
За внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических
остатках с целью сокрытия недостач или излишков комиссия несет
ответственность в установленном законодательством порядке.
В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками,
отраженными в учете, и составляют сличительные ведомости.
До начала работ по составлению сличительных ведомостей и
определения результатов инвентаризации бухгалтерия предприятия тщательно
проверяет правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных
описях (актах). Обнаруженные ошибки в ценах, таксировке и подсчетах должны
быть исправлены и оговорены за подписями всех членов комиссии и материально
ответственных лиц.
На последней странице инвентаризационной описи также должна быть
сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями
лиц, производивших эту проверку.
Сличительные ведомости составляют по ценностям, по которым при
инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. На основании
сличительных ведомостей и полученных объяснений материально ответственных и
других лиц инвентаризационная комиссия устанавливает причину выявленных
недостач, потерь и порчи ценностей, излишков и в соответствии с этим
определяет порядок урегулирования получившихся разниц.
На основании представленных объяснений и материалов, постоянно
действующая инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных
недостач, потерь и порчи, а также их излишков.
Постоянно действующая инвентаризационная комиссия проверяет
правильность составления сличительных ведомостей, и свои заключения,
предложения по результатам инвентаризации отражает в протоколе, где
приводят подробные сведения о причинах и виновниках недостач, потерь и
излишков, указывают, какие меры приняты по отношению к виновным лицам, а
также дают предложения по регулированию расхождений между фактическим
наличием ценностей и данными бухгалтерского учета.
В соответствии со стандартами бухгалтерского учета результаты
инвентаризации регулируют в следующем порядке:
- взаимный зачет излишков и недостач (допускается, когда пересортица
произошла в один и тот же период, у одного и того же материально
ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования);
в бухгалтерском учете взаимный зачет не находит отражения;
- излишки подлежат оприходованию с последующим установлением причин
их возникновения и виновных в этом лиц; при этом в бухгалтерском учете
дебетуются счета учета активов и кредитуется счет прочих доходов, поскольку
оприходованные излишки являются доходом предприятия;
- недостачу ценностей независимо от причин возникновения списывают с
подотчета материально ответственных лиц;
- недостачу в пределах норм естественной убыли списывают на издержки
производства;
- недостачу сверх норм естественной убыли, потери от порчи
ценностей, а также их хищения при отсутствии конкретных виновников и в
случае отказа судом во взыскании с материально ответственного лица
вследствие необоснованности исков списывают на расходы периода;
- недостачу, потери от порчи ценностей, хищения, по которым
установлены виновные лица, взыскивают с конкретных виновников. В
бухгалтерском учете оформляется дебиторская задолженность конкретного
виновного лица перед предприятием.
Своевременное и качественное проведение инвентаризации
обеспечивает достоверность учетных данных фактического наличия
хозяйственных средств и их сохранность.
Глава 2: Составление финансовой отчетности.
2.1 Цель финансовой отчетности.
Финансовая отчетность, как отмечалось, включает бухгалтерский
баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о
движении денежных средств и пояснительную записку к ним.
Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей
полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении и
результатах деятельности за отчетный период.
Разным пользователям финансовой информации о деятельности
предприятия необходимы следующие данные:
- инвесторы – требуют информацию о том, насколько адекватен
получаемый ими доход степени сделанных инвестиций; должны ли они продавать,
покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли
способно предприятие удовлетворить их ожидания в отношении выплачиваемых
дивидендов;
- кредиторы – требуют информацию о возможностях погашения займов и
выплаты процентов;
- поставщики – требуют информацию о способности предприятия
своевременно погасить кредиторскую задолженность;
- покупатели – заинтересованы в том, какой период предприятие сможет
продолжать свою деятельность;
- служащие – заинтересованы в стабильности и рентабельности работы
предприятия для оценки своих перспектив занятости, перспектив получения
различных финансовых и других льгот и выплат от предприятия, продолжения
дальнейшей работы по найму, а как акционеры – в стабильном получении
дивидендов;
- государственные органы – заинтересованы в информации, необходимой
для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая
налоговые меры, а также для сбора статистических данных;
- общественность – заинтересована в получении информации, имея в
виду возможность получения рабочих мест, развития данного населенного
пункта, региона.
Финансовая отчетность содержит информацию, необходимую для
выработки инвестиционной политики предприятия, политики в области
кредитования, оценки будущих денежных потоков, оценки ресурсов и
обязательств предприятия и деятельности руководящих органов.
Несмотря на различие интересов разных пользователей финансовой
отчетности предприятия, основным условием существования предприятия
является достаточность капитала для его деятельности. Поэтому основным
требованием (при прочих равных условиях) является то, чтобы собственники
капитала и другие инвесторы были удовлетворены информацией, которую они
получают от предприятия. Это положение считается общей чертой в
информационных запросах всех пользователей. В общем, плане пользователи
заинтересованы в следующей информации.
Данные отчетности Полезность
Экономические ресурсы Оценка способности предприятия получать
(структура активов) доходы и денежные средства в будущем
Финансовая структура Оценка будущих потребностей в заемных
(соотношение собственного средствах и распределение будущих
капитала и задолженности прибылей и денежных средств между
предприятия) заинтересованными сторонами; оценка
потенциальной гибкости предприятия в
привлечении внешних инвестиций
Коэффициенты ликвидности иОценка долгосрочности и краткосрочности
платежеспособности способности предприятия отвечать по своим
обязательствам
Коэффициенты рентабельностиОценка эффективности использования
и деловой активности ресурсов предприятия
Изменения в финансовом Оценка денежных потоков, полученных
положении предприятием в результате его
операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности; прогнозирование будущих
потребностей предприятия в денежных
средствах.
Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают факты одних и тех же
хозяйственных операций. Каждый отчет представляет различную информацию,
которая, так или иначе, используется хозяйствующим субъектом.
Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом,
чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При
необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные
суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополняться другой
информацией, поясняющей их содержание.
В финансовых отчетах должны быть указаны наименование юридического
лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть
приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая
форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.
В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за
предыдущий период.
Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан;
единица измерения – тысячи тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности
является полный календарный год; для созданных субъектов – с даты
приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года.
Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления
отчетности (но не реже одного раза в год).
2.2 Элементы финансовой отчетности.
Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий,
группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием
(элементы финансовых отчетов).
Активы – имущество, имущественные и личные неимущественные блага и
права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая
экономическая выгода. Он является результатом прошлых сделок или других
событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к
появлению активов. Активы используются для производства продукции, работ и
услуг, а также для управления производством и других целей. Будущие
экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть реализованы в
производстве и капитальном строительстве, проданы или обменены на другие
активы, использованы для погашения обязательств предприятия, разделены
между его собственниками.
Активы могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и
др.) и не иметь ее (лицензии, ноу-хау, гудвилл и др.); активами является
также дебиторская задолженность.
Хозяйствующий субъект может иметь права собственности на актив и не
иметь их (арендованное имущество, товары, принятые на консигнацию или
переработку и др.), однако он обеспечивает сохранность не принадлежащих ему
активов и контролирует выгоды, которые могут быть получены от их
использования.
Существует прямая связь между расходами и созданием новых активов,
которые не всегда могут совпадать во времени (например, незавершенное
строительство, затраты на закладку многолетних насаждений и формирование
основного стада). Затраты, в таких случаях лишь свидетельствуют о том, что
произошел поиск будущих выгод (доход от эксплуатации введенных в
эксплуатацию объектов, использования многолетних насаждений и выращенных
животных), но это не является подтверждением того, что актив,
соответствующий своему назначению, был получен.
Обязательства – это результат прошлых сделок, осуществление которых
ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора
определенное действие: оплатить задолженность, осуществить работы или
услуги, передать имущество и др., либо воздержаться от определенного
действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его
обязательства. Необходимо разграничивать настоящие и будущие обязательства.
Решение субъекта приобрести активы в будущем не может привести к появлению
обязательств. Обязательство возникает только тогда, когда актив получен или
субъект вступает в договорные отношения о приобретении актива.
Обязательство погашают путем его оплаты, передачи других активов,
выполнения работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обмена
на ценные бумаги. Обязательство считается погашенным в случае отказа
кредитора от своих прав, когда последний лишается этих прав (истечение
сроков исковой давности, по решению суда и др.).
Собственный капитал – это активы субъекта за минусом его
обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском учете разделяется на
подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный
капитал, нераспределенный доход. Такое деление необходимо для пользователей
финансовой отчетности, при анализе хозяйственной деятельности. Более
высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса
говорит об устойчивом положении субъекта.
Финансовые результаты – результат финансово-хозяйственной
деятельности предприятия за отчетный год (разница между доходами и
расходами). Элементами измерения финансовых результатов являются
доходы и расходы.
Доходы – это увеличение активов либо уменьшение обязательств в
отчетном периоде; расходы – это уменьшение активов либо увеличение
обязательств в отчетном периоде (вклады владельцев в уставный капитал не
являются доходом субъекта, а распределение собственного капитала
владельцами субъекта – расходом).
Хозяйствующий субъект в финансовой отчетности может представить
доходы и расходы по видам деятельности (производствам). Например, доходы и
расходы по промышленному производству, посреднической деятельности,
сельскому хозяйству и т.д., а также произвести разделение доходов и
расходов по обычной деятельности и чрезвычайным ситуациям.
Доходы – это результаты от основной и не основной деятельности
субъекта. Доход от основной деятельности субъект получает от реализации
продукции, работ и услуг, а также от реализации товарно-материальных
ценностей, аренды, инвестиционной деятельности и др.; от не основной
деятельности – включает следующие статьи: доход от реализации
нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, доход по акциям и в
виде процентов, от курсовой разницы и др.
Расходы – затраты, связанные с производством продукции, работ и
услуг, управлением производством, убытки от основной и не основной
деятельности и от чрезвычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму
оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов,
основных средств и др.). Убытки – уменьшение экономической выгоды; по своей
природе они не отличаются от других расходов и не являются отдельным
элементом.
Признание элементов финансовых отчетов – это процесс включения в
бухгалтерский баланс или отчет о результатах финансово-хозяйственной
деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и
удовлетворяет следующим критериям признания:
- существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая
отражению в данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;
- статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей
достоверностью.
Оценка элементов финансовых отчетов. Оценка является методом
определения стоимости, по которой активы и обязательства признаются и
фиксируются в финансовых отчетах субъекта. Различают следующие виды оценок:
- первоначальная стоимость – активы отражаются по цене их
приобретения, установленной по согласованию сторон; обязательства
отражаются по сумме поступлений, которые будут выплачены для их погашения
при нормальном стечении обстоятельств;
- текущая стоимость – активы отражаются в отчетности по сумме
денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, если бы этот
или аналогичный ему актив был приобретен в последнее время; обязательства
отражаются в отчетности по не дисконтированной оценке, которая потребуется,
чтобы погасить это обязательство;
- стоимость реализации – активы отражаются в оценке (сумма денежных
средств), которая может быть получена от их продажи; обязательства
отражаются по стоимости их погашения, которая представляет собой не
дисконтированную сумму средств, требующихся для их погашения;
- дисконтированная стоимость – активы отражаются по текущей
стоимости, представляющую собой дисконтированную стоимость будущих
поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе
обычной деятельности субъекта;
- балансовая стоимость – стоимость активов и обязательств по цене их
отражения в балансе на отчетную дату.
За основу для оценки активов и обязательств при составлении
финансовых отчетов субъекты принимают первоначальную стоимость, которую
используют в сочетании с другими методами оценки.
Рассмотрим содержание и порядок составления финансовой отчетности
и пояснительной записки к ней.
3. Документация необходимая при составлении отчетности.
Как отмечалось выше финансовая отчетность предприятия, включает в себя:
• Бухгалтерский баланс
• Отчет о результатах финансово – хозяйственной деятельности
предприятия
• Отчет о доходах и расходах
• Отчет о движении денег
• Отчет об изменении в собственном капитале
• Пояснительную записку к финансовой отчетности
Бухгалтерский баланс – основная форма годового отчета предприятия. До его
составления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим
счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета.
Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура
статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в
соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей, утвержденных
для баланса на конец года (если имели место изменения в номенклатуре статей
баланса).
Бухгалтерский баланс должен содержать информацию, определенную СБУ
2 и в Методических рекомендациях по составлению отчетности.
Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в
Главной книге. Он состоит из следующих разделов: активы, собственный
капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как
долгосрочные и текущие.
Взаимные зачеты между статьями текущих активов и текущих
обязательств в балансе не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны
включаться в другие статьи или сворачиваться (например, дебиторская
задолженность перекрываться кредиторской).
Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их
итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой
отчетности в анализе финансового положения юридического лица.
Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного
капитала, долгосрочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в
бухгалтерском балансе.
Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены
инвентаризацией, проведенной в установленном порядке.
По данным баланса осуществляется анализ финансового положения
предприятия.
Коды
Баланс предприятия
На 1января 2004 г.
Наименование организации ОАО Арасан
Местонахождение г. Алматы, ул. Желтоксан, 34
Вид деятельности организации производство
Юридическая форма Открытое акционерное общество
Орган управление государственным имуществом
Единица измерения тыс.тенге
Срок представления
Фактически представлен
Актив
Код статьи
На начало периода
На конец периода
Раздел 1. Долгосрочные активы
Нематериальные активы:
Первоначальная стоимость (10)
010
1025
26791
Накопленная амортизация (11)
011
103
303
Остаточная стоимость (стр.010-стр.011)
012
922
26488
Основные средства:
Первоначальная стоимость (сч.:121-125)
020
Земля (121)
7435
7508
Здания и сооружения (122)
8497
21983
Машины и оборудование (123)
27767
34304
Другие виды основных средств (124-125)
4488
7680
Накопленная амортизация (13)
021
1734
6862
Остаточная стоимость (стр.020-021)
022
46453
64613
Незавершенное производство (126)
030
281
Инвестиции (14)
040
В дочерние товарищества
В зависимые товарищества
Долгосрочная дебиторская задолженность
050
Итого
090
47375
91382
Раздел II. Текущие активы
Товарно-материальные запасы:
8203
21854
Материалы (20)
100
412
1868
Незавершенное производство (21)
101
Товары (22)
102
Готовая продукция (221)
110
7791
19986
Прочие (223)
120
Дебиторская задолженность:
Задолженность покупателей и заказчиков (30)
130
12781
34447
Дебиторская задолженность дочерних (зависимых)товариществ (32)
140
Прочая дебиторская задолженность (33)
150
В том числе: НДС (331)
151
Расходы будущих периодов (34)
160
15
390
Авансы выданные (35)
170
Финансовые инвестиции ()40
180
Денежные средства (41,42,43,44,45)
190
11541
10194
В т.ч.: денежные средства на расчетном счете (44)
191
11541
10194
Денежные переводы в пути (41)
200
Денежные средства на валютном счете (43)
210
Прочие текущие активы
220
576
Итого
230
32540
67461
Всего
240
79915
158843
Пассив
Раздел 1. собственный капитал
Уставный капитал (50)
300
35312
59529
310
320
Дополнительный оплаченный капитал (53)
330
Дополнительный неоплаченный капитал (54)
340
Резервный капитал (55)
350
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
Предыдущих лет (562)
360
(6323)
Отчетного года (561)
370
(6323)
14519
Основные средства, введенные в эксплуатацию за счет
централизованных капиталовложений и полученных дочерними
предприятиями безвозмездно (641.05 642.02)
380
Итого
390
28989
67725
Раздел II. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты (60)
400
7943
45804
Долгосрочная кредиторская задолженность
410
Отсроченные налоги
420
Итого
430
7943
46648
Раздел III. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты (60)
440
13728
Кредиторская задолженность:
Расчеты с бюджетом (63)
450
1043
2098
В т.ч. НДС (633)
451
Отсроченные налоги
452
Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам (64)
460
Расчеты по внебюджетным платежам (65)
470
Авансы полученные (66)
480
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (67)
490
28073
41077
Расчеты с персоналом по оплате труда (681)
500
Начисленная задолженность по отпускам работников (685)
510
Прочая кредиторская задолженность (62,68)
520
Прочие (68)
530
139
1295
Итого
540
42983
44470
Всего
550
79915
158843
Руководитель______________________ _______________
Главный бухгалтер__________________________ _____
Отчет о результатах финансово ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
АКАДЕМИЯ БАНКОВСКОГО ДЕЛА
Кафедра бухгалтерского учета и финансов
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему: Финансовая отчетность предприятия.
Выполнил: студентка 2-го курса
Чуприкова Татьяна
Проверил: преподаватель
Джунусова Н.М.
Алматы 2004 г.
Содержание.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ...2
Глава 1: Характеристика и значение финансовой отчетности ... ... ... ... ..3
1.1.Принципы финансовой отчетности
Основные требования к финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1.2.Виды отчетности и ее состав ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..4
1.3. Подготовительная работа к составлению.
финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.4. Проведение инвентаризации ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . .. 7
Глава 2: Составление финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... .12
2.1. Цель финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...12
2.2. Элементы финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 13
2.3. Документация необходимая при составлении
финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...16
2.4.Консолидированная финансовая отчетность
основного и дочернего юридического лица ... ... ... ... ... ... ... ... ... 29
2.5.Консолидированная финансовая отчетность
основного и зависимых юридических лиц ... ... ... ... ... ... ... ... ... 40
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .47
Используемая литература ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...48
Введение.
Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе
управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения,
распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия
и служит основой для принятия управленческих решений. В РК бухгалтерский
учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в
Стандартах бухгалтерского учета Генеральном плане счетов бухгалтерского
учета и финансово – хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих
организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам
организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым
пользователям к получаемой информации.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной,
полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко
налаженная система учета.
Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики
заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов,
сокращении отходов производства, устранении потерь увеличении производства
конкурентоспособности продукции, повышении ее качества, снижении
себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение
бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную
деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления,
он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность
предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать
ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять
субъективность при принятии решений.
Одной из главных составляющих бухгалтерского учета является финансовая
отчетность. Она помогает выявить результаты управления ресурсами,
доверенными руководству организации; результаты деятельности и изменения в
финансовом положении предприятия.
Целью моей курсовой работы является:
1. раскрыть правильность составления финансовой отчетности.
2. выявить предназначение финансовой отчетности
3. узнать основные принципы отчетности
4. определить ответственность людей, составляющих финансовую
отчетность.
5. рассмотреть консолидированную финансовую отчетность
6. отметить важные моменты для дальнейшего использования и правильного
применения финансовой отчетности на практике.
Основной информационной базой для финансовой отчетности является: СБУ
№30.
Глава 1: Характеристика и значение финансовой отчетности.
1.2 Принципы финансовой отчетности. Основные требования финансовой
отчетности.
Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно
характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия
за истекший период. Составление отчетности является завершающим этапом
учетной работы. Целью финансовой отчетности является предоставление
пользователям, значимой и достоверной информации о реальном финансовом
положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его
финансовом положении за отчетный период. В число пользователей финансовой
отчетности входят настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы,
поставщики, покупатели, работники, а также государственные органы и
общественность. Финансовая отчетность содержит информацию, полезную для
принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов,
оценки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательств
субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих
органов.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки
эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа
его хозяйственной деятельности. Наряду с этим, отчетность необходима для
оперативного руководства хозяйственной деятельности и служит исходной базой
для последующего планирования и прогнозирования.
Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются
объективное и точное отражение действительных результатов деятельности
предприятия, строгая увязка всех показателей, согласование бухгалтерской и
оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других
положений. За предоставление искаженной отчетности и оценки статей баланса
руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в
соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
Основными принципами финансовой отчетности являются:
• Начисление. Финансовые отчеты составляются на основе принципа
начисления, в соответствии доходы признаются (отражаются), когда
они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.
• Непрерывность финансовой отчетности предполагает, что субъект
будет продолжать свою деятельность в течении неопределенного
периода, и нет подтверждения тому, что он имеет намерение или
возникает необходимость ликвидации в необозримом будущем.
• Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах,
должна быть понятна пользователям.
• Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того,
чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия
ими решений и помогать им в оценке событий операционной,
финансовой и хозяйственной деятельности.
• Существенность. Финансовая информация является существенной, если
ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на
экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой
отчетности.
• Достоверность. Отчетность достоверна, когда в ней отсутствуют
существенная ошибка или предвзятость.
• Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты
должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное
представление о финансовом положении, результатах операций,
движении денежных средств субъекта.
• Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности,
должна быть свободной от предвзятости от того,
• Осмотрительность. Подразумевает соблюдение степени
предосторожности при принятии, решений, необходимых для
вынесения оценок , в условиях неопределенности, для того,
чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или
расходы не были недооценены.
• Завершенность и сопоставимость. В целях обеспечения
достоверности, информация в финансовых отчетах должна быть полной.
Для повышения полезности и содержательности информация одного
отчетного периода должна быть сопоставимой с другим периодом.
• Последовательность. Пользователи должны иметь возможность
сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды
с целью определения тенденции изменений в его финансовом
положении.
Важным требованием, предъявляемым к отчетности, является ее
прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами.
Отчетность должна составляться в установленные сроки.
1.2 Виды отчетности и ее состав.
Отчетность предприятий подразделяется на бухгалтерскую,
статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему
данных об имущественном и финансовом положении предприятия, о результатах
его хозяйственной деятельности, составленную на основе данных
бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным
статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по
отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия как в
натуральном, так и стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основании данных
оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие
промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Ее
данные используются для оперативного контроля и управления процессами
производства и реализации продукции.
Для своевременного и качественного составления баланса и
других форм отчетности бухгалтерия должна обеспечить предоставление
производственными и другими подразделениями предприятия всей документации
и установленных материальных и других отчетов в соответствии с графиком и в
полном объеме.
Отчетность должна быть составлена по данным первичных
документов, обобщенных в соответствующих накопительных документах и учетных
регистрах в установленных формах. Следует иметь в виду, что учетные
регистры должны содержать аналитические данные, в которых накапливают
необходимую информацию на начало года, за год и на конец года для
составления отчетности.
Финансовая отчетность состоит из:
- бухгалтерского баланса,
- отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности,
- отчета о движении денежных средств,
- отчета об изменениях в собственном капитале,
- пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации в виде
таблиц и диаграмм.
Баланс и другие формы отчетности в целях обеспечения
точности показателей необходимо подвергнуть тщательной арифметической и
логической проверке. Преемственность баланса устанавливают путем сличения
данных по его статьям на начало отчетного периода с данными по этим же
статьям за текущий период по графе на конец года.
Порядок составления финансовой отчетности регулируется
стандартами бухгалтерского учета: №2 Бухгалтерский баланс и основные
раскрытия в финансовых отчетах (СБУ 2), №3 Отчет о результатах финансово-
хозяйственной деятельности (СБУ 3) и №4 Отчет о движении денежных
средств (СБУ 4).
Годовая отчетность представляется: собственникам
(участникам) или уполномоченным ими органам в соответствии с учредительными
документами; органу налоговой инспекции (по месту нахождения предприятия);
местному финансовому органу, органам государственной статистики.
Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и
главный бухгалтер предприятия, которые несут ответственность за
достоверность и своевременность ее представления; она является открытой к
публикации для заинтересованных пользователей, ее достоверность
подтверждается независимым аудитором.
Если после предоставления хозяйствующими субъектами
финансовой отчетности будут выявлены неточности, то сумму корректировки
ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов за предыдущие
периоды, включают в доход или убыток отчетного периода.
Сумму корректировки существенной ошибки, относящейся к
предыдущим периодам, отражают в отчете путем изменения начального сальдо
нераспределенного дохода или включают в расчет при определении чистого
дохода или убытка отчетного периода.
1.3. Подготовительная работа к составлению финансовой отчетности.
Бухгалтерский учет предназначен для своевременного и точного
отражения всех изменений, произошедших в составе хозяйственных средств и
источников их образования, в хозяйственных процессах и их результатах.
Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных
средств и их источников, но на практике иногда имеют место расхождения
данных учета с действительностью. Расхождения могут возникать в результате
естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировке
товарно-материальных ценностей, пересортице однородной продукции,
неисправности измерительных и весовых приборов, арифметических ошибок при
оформлении операций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов)
материально ответственных или посторонних лиц.
Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с
фактическим наличием ценностей, уточнения расчетов. Такую проверку называют
инвентаризацией.
Инвентаризация- это один из элементов метода бухгалтерского учета,
предполагающий проверку фактического наличия основных средств,
нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, незавершенного
производства, денежных средств, расчетов и их сопоставление с данными
учета. Ее проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности,
вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным
дополнением документации. Только при помощи документации и инвентаризации в
бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех
хозяйственных явлений.
В зависимости от полноты охвата средств, инвентаризацию
подразделяют на полную и частичную.
Полную инвентаризацию проводят, как правило, один раз в год перед
составлением годового отчета, она имеет своей целью обеспечить реальность
отражения в балансе всех активов и пассивов предприятия. Так же полная
инвентаризация может быть проведена по требованию контролирующих органов.
Частичная инвентаризация охватывает только часть инвентаризируемых
объектов, то есть какой-либо один вид средств хозяйства, например, основных
средств или наличных денег, находящихся в кассе.
По своему характеру инвентаризации подразделяются на:
- плановые, осуществляемые в заранее намеченные сроки, исходя из
целесообразности и возможности лучшего их проведения;
- внезапные, проводимые по распоряжению руководителя, по требованию
контролирующих органов, при смене материально-ответственного лица, после
стихийных бедствий.
Стандартом бухгалтерского учета № 24 Организация бухгалтерского
учета (СБУ 24) предусмотрен порядок инвентаризации различного рода
имущества и обязательств. Периодичность, сроки проведения инвентаризаций,
состав инвентаризационной комиссии утверждают в учетной политике,
разрабатываемой каждым хозяйствующим субъектом.
Для проведения инвентаризационной работы на каждом предприятии
создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию. При большом
объеме работ для проведения инвентаризации имущества на складах, в цехах и
других подразделениях предприятия, а также проверки финансовых
обязательства создаются рабочие комиссии; при малом объеме работ проведение
инвентаризации допускается возлагать на ревизионную комиссию.
Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждается
приказом руководителя предприятия. В их состав должны включаться
представители руководства предприятия, работники бухгалтерской службы,
инженеры, экономисты, техники и т.д. В состав комиссий можно включать
представителей службы внутреннего и внешнего аудита предприятия. Действия
центральной инвентаризационной комиссии считаются правомочными при полном
ее составе, утвержденном приказом руководителя предприятия.
После утверждения приказа о назначении, председателю
инвентаризационной комиссии выдается письменное распоряжение за подписью
руководителя, в котором, кроме состава комиссии, указывают: номер и дату
приказа, объект, подлежащий инвентаризации, сроки начала и окончания
работы.
Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих
инвентаризационных комиссий вручают приказ, в котором устанавливают сроки
начала и окончания работы.
Ко дню окончания снятия фактических остатков должна быть
закончена обработка всех документов по приходу и расходу ценностей,
произведены соответствующие записи в карточках (книгах) аналитического
учета выведены остатки на день инвентаризации.
4. Проведение инвентаризации
Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных
ценностей, рабочая инвентаризационная комиссия обязана:
- опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места
хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;
- проверить исправность всех весоизмерительных приборов и
соблюдение установленных сроков их клеймения;
- получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и
расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей и
денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные
и расходные документы, приложенные к этим реестрам (отчетам) с указанием
до инвентаризации на ... (дата), что должно служить бухгалтерии основанием
для определения остатков ценностей к началу инвентаризации по учетным
данным.
Лица, ответственные за сохранность ценностей, дают в описи расписки
о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на
ценности сданы в бухгалтерию ( в центральную бухгалтерию или в учетно-
контрольную группу центральной бухгалтерии) и все ценности, поступившие на
их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные
расписки берут и у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение или
доверенности на получение ценностей.
При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности
подготавливают к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии,
в остальных случаях – заблаговременно. Они должны быть сгруппированы,
рассортированы и уложены в определенном порядке, удобном для подсчета их
количества.
Инвентаризацию основных средств, сырья, материалов, готовой
продукции, товаров, денежных средств и других ценностей проводят по каждому
их местонахождению и ответственному лицу, на хранении у которого они
находятся.
Проверку фактических остатков осуществляют при обязательном участии
материально ответственных лиц (кассиров, заведующих хозяйствами, торговых
предприятий, секций, кладовых, заготовительных пунктов и др.).
Наличие ценностей при инвентаризации определяют путем обязательного
подсчета, взвешивания, обмера.
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке
поставщика, количество, в виде исключения, могут определять на основе
документов с ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ проверкой в натуральном выражении (НА ВЫБОРКУ)
ЧАСТИ ЭТИХ ЦЕННОСТЕЙ.
Определение веса ( или объема ) навалочных материалов допускается
производить на основании обмеров и технических расчетов; акты обмеров и
расчеты прикладывают к описи. При инвентаризации больших количеств весовых
товаров ведомости отвесов ведут один из членов рабочей инвентаризационной
комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по
окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог
вносят в инвентаризационную опись. Ведомости отвесов прикладывают к описи.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество
показывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в
учете.
Описи подписывают все члены рабочей инвентаризационной комиссии и
материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные
лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их
присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и
принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.
При проверке фактического наличия ценностей в случае смены
материально ответственных лиц в инвентаризационных описях лицо, принявшее
ценности, расписывается в их получении, а сдавшее – в их сдаче.
На ценности, не принадлежащие хозяйствующему субъекту, но
находящиеся у него на хранении, составляют отдельные описи.
Если инвентаризация ценностей не закончена в течение одного дня,
она должна быть закончена в течение последующих дней. В этом случае
помещения, где хранятся ценности, при уходе инвентаризационной комиссии
должны быть опечатаны.Пломбир во время работы инвентаризационной комиссии
хранится у председателя комиссии. Во время перерывов инвентаризационных
комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи
должны храниться в закрытом помещении, где проводится инвентаризация, в
ящике (шкафу, сейфе).
Работу рабочей инвентаризационной комиссии оформляют протоколом, в
котором отражают результаты инвентаризации, а также проверки состояния
складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных
ценностей.
При наличии неиспользуемых и неполноценных товарно-материальных
ценностей в протоколе указывают время их завоза, наименование поставщика,
состояние ценностей на момент инвентаризации и причины понижения их
качества. На такие товарно-материальные ценности составляют определенные
инвентаризационные описи, а сами эти ценности в местах хранения размещают
обособленно.
На ценности, пришедшие в негодность, составляют отдельную
инвентаризационную опись. В протоколе комиссии их отмечают отдельно, причем
указывают причины порчи и виновных в этом лиц.
В протоколе комиссия отражает свои выводы по результатам
инвентаризации ценностей и дает предложения по устранению выявленных
недостатков, зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию
недостач в пределах норм естественной убыли.
По окончании инвентаризации все материалы по ней и протокол
комиссии передают на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной
комиссии.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других
предприятий, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу
этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности
указывают их наименование, количество, сорт, фактическую стоимость (по
данным учета), дату принятия Руза на хранение, место хранения, номера и
даты документов.
При получении от предприятий, на ответственном хранении которых
эти ценности находятся, копий инвентаризационных описей, комиссия
сопоставляет фактическое наличие ценностей с количеством, установленным по
документам.
Инвентаризируемые основные средства, товарно-материальные
ценности, нематериальные активы заносят в описи; инвентаризацию денежных
средств, ценных бумаг и расчетов оформляют актом. Инвентаризационные описи
могут быть заполнены как средствами вычислительной и другой техники, так и
ручным способом. В инвентаризационных описях не рекомендуется оставлять
незаполненные строки и делать какие-либо помарки и подчистки. В последних
листах описей незаполненные строки прочеркиваются.
В тех случаях, когда материально ответственное лицо обнаружит после
инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, оно может (до открытия
склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом инвентаризационной
комиссии. Заявление материально ответственного лица о том, что недостача
или излишки были вызваны ошибкой в наименовании, пропуском, просчетом и
т.д., принимаются до открытия склада, кладовой, секции, где проводили
инвентаризацию.
Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов
и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в
установленном порядке. Исправление ошибок производят во всех экземплярах
описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над
зачеркнутыми правильных. Исправления оговариваются всеми членами
инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
При необходимости проводят контрольные проверки инвентаризации, в
которых принимают участие и члены инвентаризационных комиссий, и
материально ответственные лица.
За внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических
остатках с целью сокрытия недостач или излишков комиссия несет
ответственность в установленном законодательством порядке.
В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками,
отраженными в учете, и составляют сличительные ведомости.
До начала работ по составлению сличительных ведомостей и
определения результатов инвентаризации бухгалтерия предприятия тщательно
проверяет правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных
описях (актах). Обнаруженные ошибки в ценах, таксировке и подсчетах должны
быть исправлены и оговорены за подписями всех членов комиссии и материально
ответственных лиц.
На последней странице инвентаризационной описи также должна быть
сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями
лиц, производивших эту проверку.
Сличительные ведомости составляют по ценностям, по которым при
инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. На основании
сличительных ведомостей и полученных объяснений материально ответственных и
других лиц инвентаризационная комиссия устанавливает причину выявленных
недостач, потерь и порчи ценностей, излишков и в соответствии с этим
определяет порядок урегулирования получившихся разниц.
На основании представленных объяснений и материалов, постоянно
действующая инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных
недостач, потерь и порчи, а также их излишков.
Постоянно действующая инвентаризационная комиссия проверяет
правильность составления сличительных ведомостей, и свои заключения,
предложения по результатам инвентаризации отражает в протоколе, где
приводят подробные сведения о причинах и виновниках недостач, потерь и
излишков, указывают, какие меры приняты по отношению к виновным лицам, а
также дают предложения по регулированию расхождений между фактическим
наличием ценностей и данными бухгалтерского учета.
В соответствии со стандартами бухгалтерского учета результаты
инвентаризации регулируют в следующем порядке:
- взаимный зачет излишков и недостач (допускается, когда пересортица
произошла в один и тот же период, у одного и того же материально
ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования);
в бухгалтерском учете взаимный зачет не находит отражения;
- излишки подлежат оприходованию с последующим установлением причин
их возникновения и виновных в этом лиц; при этом в бухгалтерском учете
дебетуются счета учета активов и кредитуется счет прочих доходов, поскольку
оприходованные излишки являются доходом предприятия;
- недостачу ценностей независимо от причин возникновения списывают с
подотчета материально ответственных лиц;
- недостачу в пределах норм естественной убыли списывают на издержки
производства;
- недостачу сверх норм естественной убыли, потери от порчи
ценностей, а также их хищения при отсутствии конкретных виновников и в
случае отказа судом во взыскании с материально ответственного лица
вследствие необоснованности исков списывают на расходы периода;
- недостачу, потери от порчи ценностей, хищения, по которым
установлены виновные лица, взыскивают с конкретных виновников. В
бухгалтерском учете оформляется дебиторская задолженность конкретного
виновного лица перед предприятием.
Своевременное и качественное проведение инвентаризации
обеспечивает достоверность учетных данных фактического наличия
хозяйственных средств и их сохранность.
Глава 2: Составление финансовой отчетности.
2.1 Цель финансовой отчетности.
Финансовая отчетность, как отмечалось, включает бухгалтерский
баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о
движении денежных средств и пояснительную записку к ним.
Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей
полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении и
результатах деятельности за отчетный период.
Разным пользователям финансовой информации о деятельности
предприятия необходимы следующие данные:
- инвесторы – требуют информацию о том, насколько адекватен
получаемый ими доход степени сделанных инвестиций; должны ли они продавать,
покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли
способно предприятие удовлетворить их ожидания в отношении выплачиваемых
дивидендов;
- кредиторы – требуют информацию о возможностях погашения займов и
выплаты процентов;
- поставщики – требуют информацию о способности предприятия
своевременно погасить кредиторскую задолженность;
- покупатели – заинтересованы в том, какой период предприятие сможет
продолжать свою деятельность;
- служащие – заинтересованы в стабильности и рентабельности работы
предприятия для оценки своих перспектив занятости, перспектив получения
различных финансовых и других льгот и выплат от предприятия, продолжения
дальнейшей работы по найму, а как акционеры – в стабильном получении
дивидендов;
- государственные органы – заинтересованы в информации, необходимой
для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая
налоговые меры, а также для сбора статистических данных;
- общественность – заинтересована в получении информации, имея в
виду возможность получения рабочих мест, развития данного населенного
пункта, региона.
Финансовая отчетность содержит информацию, необходимую для
выработки инвестиционной политики предприятия, политики в области
кредитования, оценки будущих денежных потоков, оценки ресурсов и
обязательств предприятия и деятельности руководящих органов.
Несмотря на различие интересов разных пользователей финансовой
отчетности предприятия, основным условием существования предприятия
является достаточность капитала для его деятельности. Поэтому основным
требованием (при прочих равных условиях) является то, чтобы собственники
капитала и другие инвесторы были удовлетворены информацией, которую они
получают от предприятия. Это положение считается общей чертой в
информационных запросах всех пользователей. В общем, плане пользователи
заинтересованы в следующей информации.
Данные отчетности Полезность
Экономические ресурсы Оценка способности предприятия получать
(структура активов) доходы и денежные средства в будущем
Финансовая структура Оценка будущих потребностей в заемных
(соотношение собственного средствах и распределение будущих
капитала и задолженности прибылей и денежных средств между
предприятия) заинтересованными сторонами; оценка
потенциальной гибкости предприятия в
привлечении внешних инвестиций
Коэффициенты ликвидности иОценка долгосрочности и краткосрочности
платежеспособности способности предприятия отвечать по своим
обязательствам
Коэффициенты рентабельностиОценка эффективности использования
и деловой активности ресурсов предприятия
Изменения в финансовом Оценка денежных потоков, полученных
положении предприятием в результате его
операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности; прогнозирование будущих
потребностей предприятия в денежных
средствах.
Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают факты одних и тех же
хозяйственных операций. Каждый отчет представляет различную информацию,
которая, так или иначе, используется хозяйствующим субъектом.
Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом,
чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При
необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные
суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополняться другой
информацией, поясняющей их содержание.
В финансовых отчетах должны быть указаны наименование юридического
лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть
приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая
форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.
В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за
предыдущий период.
Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан;
единица измерения – тысячи тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности
является полный календарный год; для созданных субъектов – с даты
приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года.
Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления
отчетности (но не реже одного раза в год).
2.2 Элементы финансовой отчетности.
Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий,
группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием
(элементы финансовых отчетов).
Активы – имущество, имущественные и личные неимущественные блага и
права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая
экономическая выгода. Он является результатом прошлых сделок или других
событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к
появлению активов. Активы используются для производства продукции, работ и
услуг, а также для управления производством и других целей. Будущие
экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть реализованы в
производстве и капитальном строительстве, проданы или обменены на другие
активы, использованы для погашения обязательств предприятия, разделены
между его собственниками.
Активы могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и
др.) и не иметь ее (лицензии, ноу-хау, гудвилл и др.); активами является
также дебиторская задолженность.
Хозяйствующий субъект может иметь права собственности на актив и не
иметь их (арендованное имущество, товары, принятые на консигнацию или
переработку и др.), однако он обеспечивает сохранность не принадлежащих ему
активов и контролирует выгоды, которые могут быть получены от их
использования.
Существует прямая связь между расходами и созданием новых активов,
которые не всегда могут совпадать во времени (например, незавершенное
строительство, затраты на закладку многолетних насаждений и формирование
основного стада). Затраты, в таких случаях лишь свидетельствуют о том, что
произошел поиск будущих выгод (доход от эксплуатации введенных в
эксплуатацию объектов, использования многолетних насаждений и выращенных
животных), но это не является подтверждением того, что актив,
соответствующий своему назначению, был получен.
Обязательства – это результат прошлых сделок, осуществление которых
ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора
определенное действие: оплатить задолженность, осуществить работы или
услуги, передать имущество и др., либо воздержаться от определенного
действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его
обязательства. Необходимо разграничивать настоящие и будущие обязательства.
Решение субъекта приобрести активы в будущем не может привести к появлению
обязательств. Обязательство возникает только тогда, когда актив получен или
субъект вступает в договорные отношения о приобретении актива.
Обязательство погашают путем его оплаты, передачи других активов,
выполнения работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обмена
на ценные бумаги. Обязательство считается погашенным в случае отказа
кредитора от своих прав, когда последний лишается этих прав (истечение
сроков исковой давности, по решению суда и др.).
Собственный капитал – это активы субъекта за минусом его
обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском учете разделяется на
подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный
капитал, нераспределенный доход. Такое деление необходимо для пользователей
финансовой отчетности, при анализе хозяйственной деятельности. Более
высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса
говорит об устойчивом положении субъекта.
Финансовые результаты – результат финансово-хозяйственной
деятельности предприятия за отчетный год (разница между доходами и
расходами). Элементами измерения финансовых результатов являются
доходы и расходы.
Доходы – это увеличение активов либо уменьшение обязательств в
отчетном периоде; расходы – это уменьшение активов либо увеличение
обязательств в отчетном периоде (вклады владельцев в уставный капитал не
являются доходом субъекта, а распределение собственного капитала
владельцами субъекта – расходом).
Хозяйствующий субъект в финансовой отчетности может представить
доходы и расходы по видам деятельности (производствам). Например, доходы и
расходы по промышленному производству, посреднической деятельности,
сельскому хозяйству и т.д., а также произвести разделение доходов и
расходов по обычной деятельности и чрезвычайным ситуациям.
Доходы – это результаты от основной и не основной деятельности
субъекта. Доход от основной деятельности субъект получает от реализации
продукции, работ и услуг, а также от реализации товарно-материальных
ценностей, аренды, инвестиционной деятельности и др.; от не основной
деятельности – включает следующие статьи: доход от реализации
нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, доход по акциям и в
виде процентов, от курсовой разницы и др.
Расходы – затраты, связанные с производством продукции, работ и
услуг, управлением производством, убытки от основной и не основной
деятельности и от чрезвычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму
оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов,
основных средств и др.). Убытки – уменьшение экономической выгоды; по своей
природе они не отличаются от других расходов и не являются отдельным
элементом.
Признание элементов финансовых отчетов – это процесс включения в
бухгалтерский баланс или отчет о результатах финансово-хозяйственной
деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и
удовлетворяет следующим критериям признания:
- существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая
отражению в данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;
- статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей
достоверностью.
Оценка элементов финансовых отчетов. Оценка является методом
определения стоимости, по которой активы и обязательства признаются и
фиксируются в финансовых отчетах субъекта. Различают следующие виды оценок:
- первоначальная стоимость – активы отражаются по цене их
приобретения, установленной по согласованию сторон; обязательства
отражаются по сумме поступлений, которые будут выплачены для их погашения
при нормальном стечении обстоятельств;
- текущая стоимость – активы отражаются в отчетности по сумме
денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, если бы этот
или аналогичный ему актив был приобретен в последнее время; обязательства
отражаются в отчетности по не дисконтированной оценке, которая потребуется,
чтобы погасить это обязательство;
- стоимость реализации – активы отражаются в оценке (сумма денежных
средств), которая может быть получена от их продажи; обязательства
отражаются по стоимости их погашения, которая представляет собой не
дисконтированную сумму средств, требующихся для их погашения;
- дисконтированная стоимость – активы отражаются по текущей
стоимости, представляющую собой дисконтированную стоимость будущих
поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе
обычной деятельности субъекта;
- балансовая стоимость – стоимость активов и обязательств по цене их
отражения в балансе на отчетную дату.
За основу для оценки активов и обязательств при составлении
финансовых отчетов субъекты принимают первоначальную стоимость, которую
используют в сочетании с другими методами оценки.
Рассмотрим содержание и порядок составления финансовой отчетности
и пояснительной записки к ней.
3. Документация необходимая при составлении отчетности.
Как отмечалось выше финансовая отчетность предприятия, включает в себя:
• Бухгалтерский баланс
• Отчет о результатах финансово – хозяйственной деятельности
предприятия
• Отчет о доходах и расходах
• Отчет о движении денег
• Отчет об изменении в собственном капитале
• Пояснительную записку к финансовой отчетности
Бухгалтерский баланс – основная форма годового отчета предприятия. До его
составления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим
счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета.
Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура
статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в
соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей, утвержденных
для баланса на конец года (если имели место изменения в номенклатуре статей
баланса).
Бухгалтерский баланс должен содержать информацию, определенную СБУ
2 и в Методических рекомендациях по составлению отчетности.
Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в
Главной книге. Он состоит из следующих разделов: активы, собственный
капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как
долгосрочные и текущие.
Взаимные зачеты между статьями текущих активов и текущих
обязательств в балансе не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны
включаться в другие статьи или сворачиваться (например, дебиторская
задолженность перекрываться кредиторской).
Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их
итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой
отчетности в анализе финансового положения юридического лица.
Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного
капитала, долгосрочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в
бухгалтерском балансе.
Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены
инвентаризацией, проведенной в установленном порядке.
По данным баланса осуществляется анализ финансового положения
предприятия.
Коды
Баланс предприятия
На 1января 2004 г.
Наименование организации ОАО Арасан
Местонахождение г. Алматы, ул. Желтоксан, 34
Вид деятельности организации производство
Юридическая форма Открытое акционерное общество
Орган управление государственным имуществом
Единица измерения тыс.тенге
Срок представления
Фактически представлен
Актив
Код статьи
На начало периода
На конец периода
Раздел 1. Долгосрочные активы
Нематериальные активы:
Первоначальная стоимость (10)
010
1025
26791
Накопленная амортизация (11)
011
103
303
Остаточная стоимость (стр.010-стр.011)
012
922
26488
Основные средства:
Первоначальная стоимость (сч.:121-125)
020
Земля (121)
7435
7508
Здания и сооружения (122)
8497
21983
Машины и оборудование (123)
27767
34304
Другие виды основных средств (124-125)
4488
7680
Накопленная амортизация (13)
021
1734
6862
Остаточная стоимость (стр.020-021)
022
46453
64613
Незавершенное производство (126)
030
281
Инвестиции (14)
040
В дочерние товарищества
В зависимые товарищества
Долгосрочная дебиторская задолженность
050
Итого
090
47375
91382
Раздел II. Текущие активы
Товарно-материальные запасы:
8203
21854
Материалы (20)
100
412
1868
Незавершенное производство (21)
101
Товары (22)
102
Готовая продукция (221)
110
7791
19986
Прочие (223)
120
Дебиторская задолженность:
Задолженность покупателей и заказчиков (30)
130
12781
34447
Дебиторская задолженность дочерних (зависимых)товариществ (32)
140
Прочая дебиторская задолженность (33)
150
В том числе: НДС (331)
151
Расходы будущих периодов (34)
160
15
390
Авансы выданные (35)
170
Финансовые инвестиции ()40
180
Денежные средства (41,42,43,44,45)
190
11541
10194
В т.ч.: денежные средства на расчетном счете (44)
191
11541
10194
Денежные переводы в пути (41)
200
Денежные средства на валютном счете (43)
210
Прочие текущие активы
220
576
Итого
230
32540
67461
Всего
240
79915
158843
Пассив
Раздел 1. собственный капитал
Уставный капитал (50)
300
35312
59529
310
320
Дополнительный оплаченный капитал (53)
330
Дополнительный неоплаченный капитал (54)
340
Резервный капитал (55)
350
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
Предыдущих лет (562)
360
(6323)
Отчетного года (561)
370
(6323)
14519
Основные средства, введенные в эксплуатацию за счет
централизованных капиталовложений и полученных дочерними
предприятиями безвозмездно (641.05 642.02)
380
Итого
390
28989
67725
Раздел II. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты (60)
400
7943
45804
Долгосрочная кредиторская задолженность
410
Отсроченные налоги
420
Итого
430
7943
46648
Раздел III. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты (60)
440
13728
Кредиторская задолженность:
Расчеты с бюджетом (63)
450
1043
2098
В т.ч. НДС (633)
451
Отсроченные налоги
452
Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам (64)
460
Расчеты по внебюджетным платежам (65)
470
Авансы полученные (66)
480
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (67)
490
28073
41077
Расчеты с персоналом по оплате труда (681)
500
Начисленная задолженность по отпускам работников (685)
510
Прочая кредиторская задолженность (62,68)
520
Прочие (68)
530
139
1295
Итого
540
42983
44470
Всего
550
79915
158843
Руководитель______________________ _______________
Главный бухгалтер__________________________ _____
Отчет о результатах финансово ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
