Налоговая система и регулирование
Введение
Глава I. О налоговой системе Республики Казахстан
Налоговая система эффективность и стабильность
2.1. Налоговые проверки, как основная форма налогового
Глава II. Налоговое регулирование
2.2. Налоговые проверки и камеральный контроль, как
инструменты налогового контроля
Глава III Практика применения законодательства
3.1. Налоговая проверка на предприятии
Заключение
Литература
Глава I. О налоговой системе Республики Казахстан
Налоговая система эффективность и стабильность
2.1. Налоговые проверки, как основная форма налогового
Глава II. Налоговое регулирование
2.2. Налоговые проверки и камеральный контроль, как
инструменты налогового контроля
Глава III Практика применения законодательства
3.1. Налоговая проверка на предприятии
Заключение
Литература
Со времени принятия Указа Президента РК, имеющего силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» прошло 6 лет. За это время экономика, структура экономических отношений, структура собственности, взаимоотношения между государством и налогоплательщиком и даже менталитет людей серьезно изменились. С одной стороны, государство глубже осознало задачи, функции и цели налоговой политики, с другой - многие экономические отношения оказались неохваченными действующим законодательством. Но самое главное - мы подошли к новому, качественному этапу своего развития, что подчеркнул глава государства. И потому мы должны понять, что сделано на прошлом этапе, что предстоит сделать на следующем. На этой тонкой переломной границе и возникла необходимость разработки нового налогового законодательства. Хочу подчеркнуть, что преемственность предшествующего в нем сохранена в полной мере, но при этом появились системность в изложении, четкость формулировок основных налоговых понятий и категорий, регламентация взаимоотношений между всеми субъектами, которые входят в эту сферу.
Уже неоднократно подчеркивалось, что действующее казахстанское налоговое законодательство гораздо более продвинуто относительно других стран СНГ. Все базовые принципы, заложенные в Указе Президента РК, имеющем силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», были реализованы с 1995 по 2001 годы: это касается социального налога, амортизационной политики, ликвидации налога с оборота, переведения взимания НДС на международные принципы. А после реформирования налогового законодательства в Российской Федерации произошло существенное сближение налоговых систем наших стран. Но при этом Налоговый кодекс РК является всеобъемлющим и системным. Документом практически полностью регламентируются взаимоотношения
Уже неоднократно подчеркивалось, что действующее казахстанское налоговое законодательство гораздо более продвинуто относительно других стран СНГ. Все базовые принципы, заложенные в Указе Президента РК, имеющем силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», были реализованы с 1995 по 2001 годы: это касается социального налога, амортизационной политики, ликвидации налога с оборота, переведения взимания НДС на международные принципы. А после реформирования налогового законодательства в Российской Федерации произошло существенное сближение налоговых систем наших стран. Но при этом Налоговый кодекс РК является всеобъемлющим и системным. Документом практически полностью регламентируются взаимоотношения
Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана - 1995-№6 стр.37-39
Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета - 1996 г. - 17 июля.
Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана - 1996 - № 4 - стр. 39-42.
Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: [Беседу с начальником инспекции, первым зам. Министром финансов. [Записала Мустафина С.] // Казахстанская правда - 1996 - 9 июля.
Закон Республики Казахстан. О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона “О налогах и др. обязательных платежах в бюджет”/ от 12 июня 2001 г.
... И хочется жить и работать хочется: (Из проекта Концепции налоговой реформы Республики Казахстан) // Экспресс - 1994 - 7 октября.
Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь - 1995 - №3-4 с 17-21.
Каможнова Е. Налоговая система: какой же она должна быть? // Казахстан: Экономика и жизнь - 1995 -№3-4 - стр. 24-26.
Камаев В. Д. Учебник. По основам экономической теории. Москва 1995.
Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 1994 г.
Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы 1996 г.
Пепеляев С.Г. «основый налогового права»
Сабиров И. Уты. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? [Проект] // Экспресс - 1995 - 28 марта.
Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета - 1996 г. - 17 июля.
Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана - 1996 - № 4 - стр. 39-42.
Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: [Беседу с начальником инспекции, первым зам. Министром финансов. [Записала Мустафина С.] // Казахстанская правда - 1996 - 9 июля.
Закон Республики Казахстан. О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона “О налогах и др. обязательных платежах в бюджет”/ от 12 июня 2001 г.
... И хочется жить и работать хочется: (Из проекта Концепции налоговой реформы Республики Казахстан) // Экспресс - 1994 - 7 октября.
Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь - 1995 - №3-4 с 17-21.
Каможнова Е. Налоговая система: какой же она должна быть? // Казахстан: Экономика и жизнь - 1995 -№3-4 - стр. 24-26.
Камаев В. Д. Учебник. По основам экономической теории. Москва 1995.
Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 1994 г.
Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы 1996 г.
Пепеляев С.Г. «основый налогового права»
Сабиров И. Уты. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? [Проект] // Экспресс - 1995 - 28 марта.
Содержание:
Введение
Глава I. О налоговой системе Республики Казахстан
Налоговая система эффективность и стабильность
2.1. Налоговые проверки, как основная форма налогового
Глава II. Налоговое регулирование
2.2. Налоговые проверки и камеральный контроль, как
инструменты налогового контроля
Глава III Практика применения законодательства
3.1. Налоговая проверка на предприятии
Заключение
Литература
Введение
Со времени принятия Указа Президента РК, имеющего силу Закона, О
налогах и других обязательных платежах в бюджет прошло 6 лет. За это время
экономика, структура экономических отношений, структура собственности,
взаимоотношения между государством и налогоплательщиком и даже менталитет
людей серьезно изменились. С одной стороны, государство глубже осознало
задачи, функции и цели налоговой политики, с другой - многие экономические
отношения оказались неохваченными действующим законодательством. Но самое
главное - мы подошли к новому, качественному этапу своего развития, что
подчеркнул глава государства. И потому мы должны понять, что сделано на
прошлом этапе, что предстоит сделать на следующем. На этой тонкой
переломной границе и возникла необходимость разработки нового налогового
законодательства. Хочу подчеркнуть, что преемственность предшествующего в
нем сохранена в полной мере, но при этом появились системность в изложении,
четкость формулировок основных налоговых понятий и категорий, регламентация
взаимоотношений между всеми субъектами, которые входят в эту сферу.
Уже неоднократно подчеркивалось, что действующее казахстанское
налоговое законодательство гораздо более продвинуто относительно других
стран СНГ. Все базовые принципы, заложенные в Указе Президента РК, имеющем
силу Закона, О налогах и других обязательных платежах в бюджет, были
реализованы с 1995 по 2001 годы: это касается социального налога,
амортизационной политики, ликвидации налога с оборота, переведения взимания
НДС на международные принципы. А после реформирования налогового
законодательства в Российской Федерации произошло существенное сближение
налоговых систем наших стран. Но при этом Налоговый кодекс РК является
всеобъемлющим и системным. Документом практически полностью
регламентируются взаимоотношения между налогоплательщиками - физическими и
юридическими лицами - и бюджетом, что на сегодняшний день не до конца
реализовано в законодательстве Республике Казахстан. И, конечно же,
предусматривается большее его приближение к международным стандартам по
многим видам налогов: НДС, корпоративному и индивидуальному подоходному
налогу.
Принципиально новыми положениями Налогового кодекса явилось, во-
первых, все, что связано с налогами и платежами в бюджет, объединено и
регулируется одним документом. Во-вторых, четко изложены основные нормы
налогового законодательства, что исключает возможность их двойственного
толкования. В-третьих, мы достигли главного - выравнивания налоговой
нагрузки по различным отраслям народного хозяйства. Наибольшая налоговая
нагрузка приходится сегодня на торговли и услуг (здесь низкая доля
материальных затрат и использования основных средств). То же самое с
социальной сферой - большие коммунальные затраты, здания, участки земли,
количество персонала. Задача состояла в том, чтобы обеспечить нормальный
режим воспроизводства и подъем отдельных секторов, и в первую очередь -
сельского хозяйства, малого бизнеса, социальной сферы.
Уровень налоговой нагрузки между различными сферами выравнивается
- это самое важное. Созданы более благоприятные условия для всего
социального сектора, для его само выживания и само обеспечения, улучшился
налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции, что
будет способствовать выходу их из кризиса в ближайшие 6 лет.
Есть два важных момента, которые значительно влияют на налоговую
нагрузку: это все виды налогов на заработную плату плюс НДС. Мы пошли в
направлении существенного снижения налоговой нагрузки на выплачиваемую
заработную плату через снижение ставки социального налога (сначала
предлагали прогрессивно-регрессивную систему, но потом пришли к единому
мнению, что необходимо ввести плоскую шкалу). Таким образом происходит
снижение ставки социального налога, снижаются ставки подоходного налога для
физических лиц.
Важными моментами Налогового кодекса являются систематизация
основных налоговых положений, объединение всех норм налогового
законодательства. Его действие рассчитано не на одну пятилетку. Могут,
серьезно изменится в следующем пятилетии некоторые виды налоговых
взаимоотношений: контракты по поставкам товаров на экспорт, создание новых
инструментов купли-продажи на рынке ценных бумаг - все это может
потребовать введения новых норм, которые будут вписываться в уже
действующие нормы. Но само развитие налогового законодательства идет в
направлении унификации, ибо только в этих условиях можно обеспечить
нормальный перелив капитала и равенство конкурентных условий.
Существующий сегодня вопрос по изменению ставок зависит от состояния
экономики и бюджета, который должен обеспечить адекватные налоговые
поступления, позволяющие исполнить все государственные обязательства перед
обществом. Что касается принципов налогообложения, взимания НДС,
имущественных отношений, то здесь мы как никогда близки к международным
стандартам. И это очень важно, поскольку дальнейшее благоприятное развитие
Казахстана может осуществляться только через открытость экономики,
интеграцию в мировые рынки на основе экономических отношений,
устанавливающихся в мировой цивилизованной экономике.
О налоговой системе Республики Казахстан
Налоговой системе - эффективность и стабильность
С приобретением независимости, как в правовой, так и в экономической
сфере потребовались радикальные изменения. Экономическая ситуация любой
страны диктует необходимые условия для формирования налоговой политики, от
прозрачности которой зависит стабильная налоговая система. На сегодняшний
день налоговая система Казахстана находится в состоянии постоянного
совершенствования.
С момента возникновения государства необходимым звеном экономических
отношений в обществе являются налоги, изменение форм которых неизменно
сопровождается преобразованием налоговой системы. На самых ранних стадиях
формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое не всегда
было добровольным, но являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии
Моисея сказано:"... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов
принадлежит Господу", видно, что еще в древности была четко определена
своеобразная ставка налога.
Более универсальные подходы к построению налоговой системы были заложены
еще в классической теории налога, на фундаменте которой строились основы
теорий. Здесь нельзя не остановиться на самих принципах налогообложения,
выведенных А. Смитом. Основными из них являются принципы равномерности,
определенности, удобства и дешевизны.
Принцип равномерности - это своего рода условие, необходимое для
справедливого и эффективного сбора налогов соразмерно доходу
налогоплательщика. В нашей практике он не всегда соблюдается.
К примеру, метод начислений - метод налогового учета, согласно которому
доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, представления
услуг, отгрузки с целью реализации и оприходования имущества, независимо от
времени оплаты. При таком методе налогоплательщик обязан платить налог не
только при отсутствии средств на его уплату, но даже при отсутствии самого
объекта налогообложения, что приводит к нарушению налогоплательщиком сроков
уплаты налога. Впоследствии налогоплательщик несет финансово-правовую
ответственность.
Аналогично при исчислении отдельных видов налогов производится
нарастающим итогом в течение года. Отчасти это обоснованно, но, учитывая
то, что налоги взимаются ежемесячно, такой подход приводит к тому, что не
соблюдается единство моментов получения дохода и взимания с него налога. В
результате возможна ситуация, когда при наличии дохода за определенный
период времени и соответствующем его налогообложении за этот же период
отсутствие дохода (убытки) за последующий период приводит к возврату уже
уплаченного налога.
Такая система не стимулирует эффективность деятельности предприятий. В
связи с этим равномерность должна обеспечиваться взиманием налогов именно с
тех доходов (иных объектов налогообложения), которые получены в данный
конкретный период.
Определенность, равно как и удобство, то есть отсутствие произвольности
в механизме налогообложения, действиях налоговых органов и
налогоплательщиков, наличие ясных методов взимания и уплаты налогов, не
носящее двусмысленный характер, является основой построения любой налоговой
системы. Отсутствие четких разграничений между такими, казалось бы,
близкими понятиями, как объект налогообложения, облагаемый оборот,
налоговая база нередко приводит к непониманию законодательной нормы.
Принцип дешевизны - классической теорией А. Смита он описывается с точки
зрения рациональности величины самого налога сообразно потребностям
государства. В современных условиях мы видим понятия дешевизны налога, как
его окупаемость, эффективность затрат на его администрирование. Оптимален
тот налог, на сбор которого равны либо, более того, не превышают сами
поступления в бюджет.
Для формирования налоговой системы необходимо дополнить в основу не
только выше рассмотренные принципы налогообложения, но и другие.
Принцип справедливости, обеспечивающий равное налогообложение всех
налогоплательщиков, где недопустимо установление налоговых каникул для
отдельных налогоплательщиков, либо превышение ставок налога в зависимости
от форм собственности, организационно-правовой формы предпринимательской
деятельности и иных, не установленных законом оснований.
Одним из основополагающих принципов является принцип законодательной
формы установления налогов законом, принятым законодательным органом в
соответствии с Конституцией и общими принципами налогообложения. Налоговый
кодекс должен быть не орудием борьбы с уклонением от уплаты налогов, а
нормативным правовым актом, помогающим налогоплательщику платить правильно
налоги.
Как мы знаем, налог носит общественный характер. Развитие общества любой
общественно-экономической формации связано с необходимостью налогов в
обеспечении таких общественных интересов, как:
- социальное обеспечение населения;
- обеспечение обороноспособности страны;
- проведение крупномасштабных научных исследований;
- создание общегосударственных резервов на случай непредвиденных
обстоятельств;
- обеспечение исполнения задач, заложенных в Стратегии-2030.
Для обеспечения готовности налогоплательщика платить за эти практические
действия необходимо ввести право свободного доступа к информации о
затраченных ресурсах на различные и крупномасштабные мероприятия
государства. Одновременно это способствует воспитанию налоговой культуры у
населения.
Налоговая система Казахстана должна быть достаточно эффективной, чтобы
положительно влиять на развитие предпринимательства. По словам Президента
Нурсултана Назарбаева, "малый бизнес является одним из главных инструментов
реализации стратегического курса государства". Поддержка
предпринимательства в нашей стране определена как одно из приоритетных
направлений развития государства.
Налоговая система должна быть стабильной. Постоянные корректировки,
вносимые в налоговое законодательство, недовольство всех субъектов
налоговых правоотношений действующей налоговой системой, наличие проблем
бюджетной недостаточности свидетельствуют о том, что действующая налоговая
система не в полной мере отражает состояние экономического и политического
развития общества и уровень общественного сознания.
В заключение хотелось бы отметить, что обеспечение позитивности
налогообложения - задача сложная, решение ее во многом зависит от
объективных и субъективных факторов. Налогообложение является подлинным
отражением экономической и политической зрелости общества.
Налоговые проверки.
Налоговые проверки, как основная форма налогового контроля
Налоговые проверки, как основная форма налогового контроля, производятся
для установления достоверности отчетных данных, обеспечения правильности
исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных
платежей в бюджет. Одновременно проведением налоговых проверок достигается
цель повышения общей налоговой культуры налогоплательщиков.
В каждом налоговом комитете существует план проведения документальных
проверок, утверждаемый его руководителем. Порядок определения хозяйствующих
субъектов, подлежащих проверке налоговыми органами по вопросам правильности
исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных
платежей в бюджет в соответствии со статьей 137 Закона Республики Казахстан
от 24 апреля 1995 года N 2235 "О налогах и других обязательных платежах в
бюджет" (далее - Закон "О налогах...") устанавливается Приказом
Министерства государственных доходов Республики Казахстан N 1308 от 12 июня
2001года "Об утверждении правил определения хозяйствующих субъектов,
подлежащих проверке".
Отбор налогоплательщиков, подлежащих выездной проверке, основывается на
критериях, свидетельствующих о высокой вероятности обнаружения нарушений.
Учитывая тот факт, что проведение налоговой проверки подразумевает
возникновение особых правоотношений с участием двух сторон должностного
лица органа налоговой службы, представляющего интересы государства, и
налогоплательщика, каждый из участников этих отношений обладает
определенным комплексом прав и обязанностей. Права и обязанности органов
налоговой службы определяются статьями 170 и 171 Закона "О налогах...".
Права органов налоговой службы, изложенные в статье 171 Закона,
включают, в частности, право:
а) производить у хозяйствующих субъектов проверки всех денежных
документов, бухгалтерских книг, отчетов, расчетов и других документов,
связанных с исчислением и уплатой налогов;
б) давать руководителям и другим должностным лицам организаций, а также
гражданам обязательные для исполнения указания об устранении выявленных
нарушений налогового законодательства и контролировать их выполнение;
в) применять к организациям, должностным лицам и гражданам, нарушившим
налоговое законодательство, налоговые санкции и штрафы, предусмотренные
налоговым законодательством.
В обязанности органов налоговой службы согласно положениям статьи 170
Закона "О налогах ..." входит:
а) соблюдать и защищать права налогоплательщиков и интересы государства;
б) соблюдать тайну информации о налогоплательщиках в соответствии с
положениями статьи 175 Закона "О налогах...";
в) проводить проверки налогоплательщиков по предписаниям руководителей
органов налоговой службы;
г) составлять отчетность о поступлении налогов и других финансовых
обязательств перед государством и так далее.
Кроме того, во время проведения проверки работники органов налоговой
службы обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам и их
представителям, соблюдать нормы служебного этикета, предъявлять
налогоплательщику требования, основанные исключительно на положениях
действующего налогового законодательства или иных нормативных актов.
Налоговые органы при проведении выездной проверки обязаны выяснять все
существенные для принятия правильного решения обстоятельства, в том числе
благоприятные для налогоплательщика. Необходимо принимать у
налогоплательщика все документы, имеющие отношение к делу, принимать все
объяснения и сведения. Налогоплательщик имеет право во время проведения
проверки настаивать на рассмотрении тех или иных документов или
обстоятельств, на приобщении к делу тех или иных материалов. По окончании
проверки документы и объяснения не принимаются.
К сожалению, как это следует из большого опыта, накопленного
должностными лицами налогового комитета по Алматинскому району города
Астаны, в ходе проведения проверок налогоплательщики все еще допускают
большое количество нарушений налогового законодательства - как по незнанию,
так и умышленно. В основном, при проведении проверок по налогу на
добавленную стоимость встречаются следующие нарушения:
- занижение облагаемого оборота;
- отнесение в зачет сумм НДС без соответствующих документов;
- неправильное определение удельного веса при наличии освобожденных
оборотов;
- неправильное исчисление НДС при реализации и ремонте основных средств
и так далее.
Кроме того, в качестве нарушений можно назвать
также отсутствие первичных документов у налогоплательщиков, а также
непредставление ими информации и документов, относящихся к налогообложению.
Причиной указанных проблем, как правило, является некомпетентность
материально ответственных лиц и руководителей предприятий, слабое знание
ими налогового законодательства Республики Казахстан.
Большую проблему в работе органов налоговой службы создает отсутствие
налогоплательщиков по указанному в налоговом комитете адресу. Вызвано это
тем, что образовываются фирмы-однодневки, которые отсутствуют по указанному
в налоговом комитете адресу, поэтому часто приходится обращаться в органы
налоговой полиции для розыска руководителей предприятий.
Налоговые проверки и камеральный контроль как инструменты
налогового контроля
В настоящее время одной из основных проблем во взаимоотношениях органов
налоговой службы и налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления
налогового контроля, является недостаточная регламентация на
законодательном уровне порядка проведения налоговых проверок.
На сегодняшний день, нормативным документам, регулирующим проведение
налоговых проверок, являются Закон от 12.06.01. г. "О налогах и других
обязательных платежах в бюджет" (далее - "Закон о налогах"), порядке
проведения документальной проверки правильности и ряд других нормативных
правовых актов.
Однако вышеуказанные нормативные акты не в полной мере охватывают и,
соответственно, регулируют отношения, возникающие в процессе проведения
проверок налогоплательщиков.
В этой связи, разработчиками Налогового кодекса (далее - "Кодекс")
принято решение объединить, систематизировать и усовершенствовать нормы
указанных актов путем подробной регламентации проведения налоговых проверок
в едином кодифицированном документе.
В первую очередь необходимо отметить, что Кодекс вводит до этого не
употреблявшееся на законодательном уровне понятие "налоговые проверки", под
которыми понимаются осуществляемые органами налоговой службы проверки
исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств.
Еще одним нововведением Кодекса является закрепление на законодательном
уровне классификации налоговых проверок на виды, к которым относятся
документальные и рейдовые проверки. В свою очередь, документальные проверки
подразделяются на подвиды: комплексные, тематические и встречные проверки.
Комплексной проверкой является проверка исполнения налогового
обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в
бюджет.
В отличие от комплексной проверки, тематическая проверка проводится в
отношении отдельного вида налога или другого обязательного платежа в
бюджет, например, НДС.
Встречная же проверка означает проверку, проводимую в отношении третьих
лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа
возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном
отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком,
связанным с указанными лицами. Проще говоря, если при проведении проверки
компания А утверждает, что закупила определенный товар по определенной цене
у компании Б, налоговые органы вправе проверить такую компанию Б на предмет
отражения ею в своем учете операции по продаже данного товара компании А по
цене, указанной компанией А в своих документах.
Что касается рейдовой проверки, то такая проверка проводится органами
налоговой службы в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам
соблюдения ими отдельных требований законодательства, а именно: постановки
налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;
правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
наличия лицензии и иных разрешительных документов; соблюдения правил
производства, хранения и реализации подакцизной продукции; проведения
хронометражных обследований.
В отличие от документальных проверок, когда проверка проводится в
отношении какого-то конкретного предпринимателя, рейдовые проверки
проводятся в отношении сразу нескольких хозяйствующих субъектов (например,
проверка налогоплательщиков, расположенных на одной улице, или проверка
сразу нескольких ночных клубов).
Как и действующий Закон "О налогах и других обязательных платежах в
бюджет", Налоговый кодекс устанавливает периодичность проведения налоговых
проверок.
Закреплено, что комплексные налоговые проверки проводятся не чаще одного
раза в год, а тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и
тому же виду налога. Вместе с тем, Кодекс устанавливает строго ограниченный
перечень случаев, на которые вышеуказанная периодичность проведения
проверок не распространяется, так, например, в случае, когда в интересах
налогоплательщика у него проводится проверка его заявления о возврате сумм
НДС.
Кодексом устанавливается срок проведения налоговых проверок, который не
должен превышать 30 рабочих дней с момента вручения предписания.
Налоговый кодекс содержит прогрессивное для налогоплательщиков положение
о том, что в случае истечения срока проведения налоговой проверки, при
отсутствии решения вышестоящего налогового органа о продлении сроков
проверки, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
Глава I. О налоговой системе Республики Казахстан
Налоговая система эффективность и стабильность
2.1. Налоговые проверки, как основная форма налогового
Глава II. Налоговое регулирование
2.2. Налоговые проверки и камеральный контроль, как
инструменты налогового контроля
Глава III Практика применения законодательства
3.1. Налоговая проверка на предприятии
Заключение
Литература
Введение
Со времени принятия Указа Президента РК, имеющего силу Закона, О
налогах и других обязательных платежах в бюджет прошло 6 лет. За это время
экономика, структура экономических отношений, структура собственности,
взаимоотношения между государством и налогоплательщиком и даже менталитет
людей серьезно изменились. С одной стороны, государство глубже осознало
задачи, функции и цели налоговой политики, с другой - многие экономические
отношения оказались неохваченными действующим законодательством. Но самое
главное - мы подошли к новому, качественному этапу своего развития, что
подчеркнул глава государства. И потому мы должны понять, что сделано на
прошлом этапе, что предстоит сделать на следующем. На этой тонкой
переломной границе и возникла необходимость разработки нового налогового
законодательства. Хочу подчеркнуть, что преемственность предшествующего в
нем сохранена в полной мере, но при этом появились системность в изложении,
четкость формулировок основных налоговых понятий и категорий, регламентация
взаимоотношений между всеми субъектами, которые входят в эту сферу.
Уже неоднократно подчеркивалось, что действующее казахстанское
налоговое законодательство гораздо более продвинуто относительно других
стран СНГ. Все базовые принципы, заложенные в Указе Президента РК, имеющем
силу Закона, О налогах и других обязательных платежах в бюджет, были
реализованы с 1995 по 2001 годы: это касается социального налога,
амортизационной политики, ликвидации налога с оборота, переведения взимания
НДС на международные принципы. А после реформирования налогового
законодательства в Российской Федерации произошло существенное сближение
налоговых систем наших стран. Но при этом Налоговый кодекс РК является
всеобъемлющим и системным. Документом практически полностью
регламентируются взаимоотношения между налогоплательщиками - физическими и
юридическими лицами - и бюджетом, что на сегодняшний день не до конца
реализовано в законодательстве Республике Казахстан. И, конечно же,
предусматривается большее его приближение к международным стандартам по
многим видам налогов: НДС, корпоративному и индивидуальному подоходному
налогу.
Принципиально новыми положениями Налогового кодекса явилось, во-
первых, все, что связано с налогами и платежами в бюджет, объединено и
регулируется одним документом. Во-вторых, четко изложены основные нормы
налогового законодательства, что исключает возможность их двойственного
толкования. В-третьих, мы достигли главного - выравнивания налоговой
нагрузки по различным отраслям народного хозяйства. Наибольшая налоговая
нагрузка приходится сегодня на торговли и услуг (здесь низкая доля
материальных затрат и использования основных средств). То же самое с
социальной сферой - большие коммунальные затраты, здания, участки земли,
количество персонала. Задача состояла в том, чтобы обеспечить нормальный
режим воспроизводства и подъем отдельных секторов, и в первую очередь -
сельского хозяйства, малого бизнеса, социальной сферы.
Уровень налоговой нагрузки между различными сферами выравнивается
- это самое важное. Созданы более благоприятные условия для всего
социального сектора, для его само выживания и само обеспечения, улучшился
налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции, что
будет способствовать выходу их из кризиса в ближайшие 6 лет.
Есть два важных момента, которые значительно влияют на налоговую
нагрузку: это все виды налогов на заработную плату плюс НДС. Мы пошли в
направлении существенного снижения налоговой нагрузки на выплачиваемую
заработную плату через снижение ставки социального налога (сначала
предлагали прогрессивно-регрессивную систему, но потом пришли к единому
мнению, что необходимо ввести плоскую шкалу). Таким образом происходит
снижение ставки социального налога, снижаются ставки подоходного налога для
физических лиц.
Важными моментами Налогового кодекса являются систематизация
основных налоговых положений, объединение всех норм налогового
законодательства. Его действие рассчитано не на одну пятилетку. Могут,
серьезно изменится в следующем пятилетии некоторые виды налоговых
взаимоотношений: контракты по поставкам товаров на экспорт, создание новых
инструментов купли-продажи на рынке ценных бумаг - все это может
потребовать введения новых норм, которые будут вписываться в уже
действующие нормы. Но само развитие налогового законодательства идет в
направлении унификации, ибо только в этих условиях можно обеспечить
нормальный перелив капитала и равенство конкурентных условий.
Существующий сегодня вопрос по изменению ставок зависит от состояния
экономики и бюджета, который должен обеспечить адекватные налоговые
поступления, позволяющие исполнить все государственные обязательства перед
обществом. Что касается принципов налогообложения, взимания НДС,
имущественных отношений, то здесь мы как никогда близки к международным
стандартам. И это очень важно, поскольку дальнейшее благоприятное развитие
Казахстана может осуществляться только через открытость экономики,
интеграцию в мировые рынки на основе экономических отношений,
устанавливающихся в мировой цивилизованной экономике.
О налоговой системе Республики Казахстан
Налоговой системе - эффективность и стабильность
С приобретением независимости, как в правовой, так и в экономической
сфере потребовались радикальные изменения. Экономическая ситуация любой
страны диктует необходимые условия для формирования налоговой политики, от
прозрачности которой зависит стабильная налоговая система. На сегодняшний
день налоговая система Казахстана находится в состоянии постоянного
совершенствования.
С момента возникновения государства необходимым звеном экономических
отношений в обществе являются налоги, изменение форм которых неизменно
сопровождается преобразованием налоговой системы. На самых ранних стадиях
формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое не всегда
было добровольным, но являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии
Моисея сказано:"... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов
принадлежит Господу", видно, что еще в древности была четко определена
своеобразная ставка налога.
Более универсальные подходы к построению налоговой системы были заложены
еще в классической теории налога, на фундаменте которой строились основы
теорий. Здесь нельзя не остановиться на самих принципах налогообложения,
выведенных А. Смитом. Основными из них являются принципы равномерности,
определенности, удобства и дешевизны.
Принцип равномерности - это своего рода условие, необходимое для
справедливого и эффективного сбора налогов соразмерно доходу
налогоплательщика. В нашей практике он не всегда соблюдается.
К примеру, метод начислений - метод налогового учета, согласно которому
доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, представления
услуг, отгрузки с целью реализации и оприходования имущества, независимо от
времени оплаты. При таком методе налогоплательщик обязан платить налог не
только при отсутствии средств на его уплату, но даже при отсутствии самого
объекта налогообложения, что приводит к нарушению налогоплательщиком сроков
уплаты налога. Впоследствии налогоплательщик несет финансово-правовую
ответственность.
Аналогично при исчислении отдельных видов налогов производится
нарастающим итогом в течение года. Отчасти это обоснованно, но, учитывая
то, что налоги взимаются ежемесячно, такой подход приводит к тому, что не
соблюдается единство моментов получения дохода и взимания с него налога. В
результате возможна ситуация, когда при наличии дохода за определенный
период времени и соответствующем его налогообложении за этот же период
отсутствие дохода (убытки) за последующий период приводит к возврату уже
уплаченного налога.
Такая система не стимулирует эффективность деятельности предприятий. В
связи с этим равномерность должна обеспечиваться взиманием налогов именно с
тех доходов (иных объектов налогообложения), которые получены в данный
конкретный период.
Определенность, равно как и удобство, то есть отсутствие произвольности
в механизме налогообложения, действиях налоговых органов и
налогоплательщиков, наличие ясных методов взимания и уплаты налогов, не
носящее двусмысленный характер, является основой построения любой налоговой
системы. Отсутствие четких разграничений между такими, казалось бы,
близкими понятиями, как объект налогообложения, облагаемый оборот,
налоговая база нередко приводит к непониманию законодательной нормы.
Принцип дешевизны - классической теорией А. Смита он описывается с точки
зрения рациональности величины самого налога сообразно потребностям
государства. В современных условиях мы видим понятия дешевизны налога, как
его окупаемость, эффективность затрат на его администрирование. Оптимален
тот налог, на сбор которого равны либо, более того, не превышают сами
поступления в бюджет.
Для формирования налоговой системы необходимо дополнить в основу не
только выше рассмотренные принципы налогообложения, но и другие.
Принцип справедливости, обеспечивающий равное налогообложение всех
налогоплательщиков, где недопустимо установление налоговых каникул для
отдельных налогоплательщиков, либо превышение ставок налога в зависимости
от форм собственности, организационно-правовой формы предпринимательской
деятельности и иных, не установленных законом оснований.
Одним из основополагающих принципов является принцип законодательной
формы установления налогов законом, принятым законодательным органом в
соответствии с Конституцией и общими принципами налогообложения. Налоговый
кодекс должен быть не орудием борьбы с уклонением от уплаты налогов, а
нормативным правовым актом, помогающим налогоплательщику платить правильно
налоги.
Как мы знаем, налог носит общественный характер. Развитие общества любой
общественно-экономической формации связано с необходимостью налогов в
обеспечении таких общественных интересов, как:
- социальное обеспечение населения;
- обеспечение обороноспособности страны;
- проведение крупномасштабных научных исследований;
- создание общегосударственных резервов на случай непредвиденных
обстоятельств;
- обеспечение исполнения задач, заложенных в Стратегии-2030.
Для обеспечения готовности налогоплательщика платить за эти практические
действия необходимо ввести право свободного доступа к информации о
затраченных ресурсах на различные и крупномасштабные мероприятия
государства. Одновременно это способствует воспитанию налоговой культуры у
населения.
Налоговая система Казахстана должна быть достаточно эффективной, чтобы
положительно влиять на развитие предпринимательства. По словам Президента
Нурсултана Назарбаева, "малый бизнес является одним из главных инструментов
реализации стратегического курса государства". Поддержка
предпринимательства в нашей стране определена как одно из приоритетных
направлений развития государства.
Налоговая система должна быть стабильной. Постоянные корректировки,
вносимые в налоговое законодательство, недовольство всех субъектов
налоговых правоотношений действующей налоговой системой, наличие проблем
бюджетной недостаточности свидетельствуют о том, что действующая налоговая
система не в полной мере отражает состояние экономического и политического
развития общества и уровень общественного сознания.
В заключение хотелось бы отметить, что обеспечение позитивности
налогообложения - задача сложная, решение ее во многом зависит от
объективных и субъективных факторов. Налогообложение является подлинным
отражением экономической и политической зрелости общества.
Налоговые проверки.
Налоговые проверки, как основная форма налогового контроля
Налоговые проверки, как основная форма налогового контроля, производятся
для установления достоверности отчетных данных, обеспечения правильности
исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных
платежей в бюджет. Одновременно проведением налоговых проверок достигается
цель повышения общей налоговой культуры налогоплательщиков.
В каждом налоговом комитете существует план проведения документальных
проверок, утверждаемый его руководителем. Порядок определения хозяйствующих
субъектов, подлежащих проверке налоговыми органами по вопросам правильности
исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных
платежей в бюджет в соответствии со статьей 137 Закона Республики Казахстан
от 24 апреля 1995 года N 2235 "О налогах и других обязательных платежах в
бюджет" (далее - Закон "О налогах...") устанавливается Приказом
Министерства государственных доходов Республики Казахстан N 1308 от 12 июня
2001года "Об утверждении правил определения хозяйствующих субъектов,
подлежащих проверке".
Отбор налогоплательщиков, подлежащих выездной проверке, основывается на
критериях, свидетельствующих о высокой вероятности обнаружения нарушений.
Учитывая тот факт, что проведение налоговой проверки подразумевает
возникновение особых правоотношений с участием двух сторон должностного
лица органа налоговой службы, представляющего интересы государства, и
налогоплательщика, каждый из участников этих отношений обладает
определенным комплексом прав и обязанностей. Права и обязанности органов
налоговой службы определяются статьями 170 и 171 Закона "О налогах...".
Права органов налоговой службы, изложенные в статье 171 Закона,
включают, в частности, право:
а) производить у хозяйствующих субъектов проверки всех денежных
документов, бухгалтерских книг, отчетов, расчетов и других документов,
связанных с исчислением и уплатой налогов;
б) давать руководителям и другим должностным лицам организаций, а также
гражданам обязательные для исполнения указания об устранении выявленных
нарушений налогового законодательства и контролировать их выполнение;
в) применять к организациям, должностным лицам и гражданам, нарушившим
налоговое законодательство, налоговые санкции и штрафы, предусмотренные
налоговым законодательством.
В обязанности органов налоговой службы согласно положениям статьи 170
Закона "О налогах ..." входит:
а) соблюдать и защищать права налогоплательщиков и интересы государства;
б) соблюдать тайну информации о налогоплательщиках в соответствии с
положениями статьи 175 Закона "О налогах...";
в) проводить проверки налогоплательщиков по предписаниям руководителей
органов налоговой службы;
г) составлять отчетность о поступлении налогов и других финансовых
обязательств перед государством и так далее.
Кроме того, во время проведения проверки работники органов налоговой
службы обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам и их
представителям, соблюдать нормы служебного этикета, предъявлять
налогоплательщику требования, основанные исключительно на положениях
действующего налогового законодательства или иных нормативных актов.
Налоговые органы при проведении выездной проверки обязаны выяснять все
существенные для принятия правильного решения обстоятельства, в том числе
благоприятные для налогоплательщика. Необходимо принимать у
налогоплательщика все документы, имеющие отношение к делу, принимать все
объяснения и сведения. Налогоплательщик имеет право во время проведения
проверки настаивать на рассмотрении тех или иных документов или
обстоятельств, на приобщении к делу тех или иных материалов. По окончании
проверки документы и объяснения не принимаются.
К сожалению, как это следует из большого опыта, накопленного
должностными лицами налогового комитета по Алматинскому району города
Астаны, в ходе проведения проверок налогоплательщики все еще допускают
большое количество нарушений налогового законодательства - как по незнанию,
так и умышленно. В основном, при проведении проверок по налогу на
добавленную стоимость встречаются следующие нарушения:
- занижение облагаемого оборота;
- отнесение в зачет сумм НДС без соответствующих документов;
- неправильное определение удельного веса при наличии освобожденных
оборотов;
- неправильное исчисление НДС при реализации и ремонте основных средств
и так далее.
Кроме того, в качестве нарушений можно назвать
также отсутствие первичных документов у налогоплательщиков, а также
непредставление ими информации и документов, относящихся к налогообложению.
Причиной указанных проблем, как правило, является некомпетентность
материально ответственных лиц и руководителей предприятий, слабое знание
ими налогового законодательства Республики Казахстан.
Большую проблему в работе органов налоговой службы создает отсутствие
налогоплательщиков по указанному в налоговом комитете адресу. Вызвано это
тем, что образовываются фирмы-однодневки, которые отсутствуют по указанному
в налоговом комитете адресу, поэтому часто приходится обращаться в органы
налоговой полиции для розыска руководителей предприятий.
Налоговые проверки и камеральный контроль как инструменты
налогового контроля
В настоящее время одной из основных проблем во взаимоотношениях органов
налоговой службы и налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления
налогового контроля, является недостаточная регламентация на
законодательном уровне порядка проведения налоговых проверок.
На сегодняшний день, нормативным документам, регулирующим проведение
налоговых проверок, являются Закон от 12.06.01. г. "О налогах и других
обязательных платежах в бюджет" (далее - "Закон о налогах"), порядке
проведения документальной проверки правильности и ряд других нормативных
правовых актов.
Однако вышеуказанные нормативные акты не в полной мере охватывают и,
соответственно, регулируют отношения, возникающие в процессе проведения
проверок налогоплательщиков.
В этой связи, разработчиками Налогового кодекса (далее - "Кодекс")
принято решение объединить, систематизировать и усовершенствовать нормы
указанных актов путем подробной регламентации проведения налоговых проверок
в едином кодифицированном документе.
В первую очередь необходимо отметить, что Кодекс вводит до этого не
употреблявшееся на законодательном уровне понятие "налоговые проверки", под
которыми понимаются осуществляемые органами налоговой службы проверки
исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств.
Еще одним нововведением Кодекса является закрепление на законодательном
уровне классификации налоговых проверок на виды, к которым относятся
документальные и рейдовые проверки. В свою очередь, документальные проверки
подразделяются на подвиды: комплексные, тематические и встречные проверки.
Комплексной проверкой является проверка исполнения налогового
обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в
бюджет.
В отличие от комплексной проверки, тематическая проверка проводится в
отношении отдельного вида налога или другого обязательного платежа в
бюджет, например, НДС.
Встречная же проверка означает проверку, проводимую в отношении третьих
лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа
возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном
отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком,
связанным с указанными лицами. Проще говоря, если при проведении проверки
компания А утверждает, что закупила определенный товар по определенной цене
у компании Б, налоговые органы вправе проверить такую компанию Б на предмет
отражения ею в своем учете операции по продаже данного товара компании А по
цене, указанной компанией А в своих документах.
Что касается рейдовой проверки, то такая проверка проводится органами
налоговой службы в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам
соблюдения ими отдельных требований законодательства, а именно: постановки
налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;
правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
наличия лицензии и иных разрешительных документов; соблюдения правил
производства, хранения и реализации подакцизной продукции; проведения
хронометражных обследований.
В отличие от документальных проверок, когда проверка проводится в
отношении какого-то конкретного предпринимателя, рейдовые проверки
проводятся в отношении сразу нескольких хозяйствующих субъектов (например,
проверка налогоплательщиков, расположенных на одной улице, или проверка
сразу нескольких ночных клубов).
Как и действующий Закон "О налогах и других обязательных платежах в
бюджет", Налоговый кодекс устанавливает периодичность проведения налоговых
проверок.
Закреплено, что комплексные налоговые проверки проводятся не чаще одного
раза в год, а тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и
тому же виду налога. Вместе с тем, Кодекс устанавливает строго ограниченный
перечень случаев, на которые вышеуказанная периодичность проведения
проверок не распространяется, так, например, в случае, когда в интересах
налогоплательщика у него проводится проверка его заявления о возврате сумм
НДС.
Кодексом устанавливается срок проведения налоговых проверок, который не
должен превышать 30 рабочих дней с момента вручения предписания.
Налоговый кодекс содержит прогрессивное для налогоплательщиков положение
о том, что в случае истечения срока проведения налоговой проверки, при
отсутствии решения вышестоящего налогового органа о продлении сроков
проверки, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
