Аудит расходов и доходов
Введение
1. Аудит расходов
2. Аудит доходов
3. Сравнительные показатели
Заключение
Список использованной литературы
1. Аудит расходов
2. Аудит доходов
3. Сравнительные показатели
Заключение
Список использованной литературы
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующего субъекта и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов, и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
В соответствии с документами Национальной комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету «ныне Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан» с 1 января 1997 г. Были введены в действие 17 казахстанских стандартов учета, Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности субъектов, разработаны инструкция по его применению и порядок перехода на новый план счетов, концептуальная основа для подготовки и представления финансовых отчетов. В периодической печати опубликованы методические рекомендации к утвержденным стандартам, новые учетные регистры, типовые схемы форм финансовой отчетности и инструкции по их заполнению.
Стандарты бухгалтерского учета и методология составления финансовой отчетности требуют глубокого изучения, поскольку в них наряду со значительными положительными сторонами содержится ряд упущений и недоработок. Разумеется, в любом деле всегда бывают определенные пробелы и недостатки. Своевременное выявление и устранение их поможет повысить качество составления финансовых отчетов. Особенно это касается стандартов бухгалтерского учета по составлению бухгалтерского баланса и отчета о результатах финансово – хозяйственной деятельности. Не менее важное значение имеет исследование основных принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые, недостаточно обоснованы в
В соответствии с документами Национальной комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету «ныне Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан» с 1 января 1997 г. Были введены в действие 17 казахстанских стандартов учета, Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности субъектов, разработаны инструкция по его применению и порядок перехода на новый план счетов, концептуальная основа для подготовки и представления финансовых отчетов. В периодической печати опубликованы методические рекомендации к утвержденным стандартам, новые учетные регистры, типовые схемы форм финансовой отчетности и инструкции по их заполнению.
Стандарты бухгалтерского учета и методология составления финансовой отчетности требуют глубокого изучения, поскольку в них наряду со значительными положительными сторонами содержится ряд упущений и недоработок. Разумеется, в любом деле всегда бывают определенные пробелы и недостатки. Своевременное выявление и устранение их поможет повысить качество составления финансовых отчетов. Особенно это касается стандартов бухгалтерского учета по составлению бухгалтерского баланса и отчета о результатах финансово – хозяйственной деятельности. Не менее важное значение имеет исследование основных принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые, недостаточно обоснованы в
1. Назарбаев Н.А. – 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.
2. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998г. № 304-I (с изменениями и дополнениями на 01.01.2004г.)
3. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, на 01.01.2002г.
4. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности.
Алматы 1998г.
5. Евразийский вестник аудитора № 4, 5. Алматы 2005г.
2. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998г. № 304-I (с изменениями и дополнениями на 01.01.2004г.)
3. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, на 01.01.2002г.
4. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности.
Алматы 1998г.
5. Евразийский вестник аудитора № 4, 5. Алматы 2005г.
Введение
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно
управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без
своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко
налаженная система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета
используются для оперативного руководства работой хозяйствующего субъекта и
их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и
текущих планов, и, наконец, для изучения и исследования закономерностей
развития экономики страны.
В соответствии с документами Национальной комиссией Республики
Казахстан по бухгалтерскому учету ныне Департамент методологии
бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан с
1 января 1997 г. Были введены в действие 17 казахстанских стандартов учета,
Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности субъектов, разработаны инструкция по его применению и порядок
перехода на новый план счетов, концептуальная основа для подготовки и
представления финансовых отчетов. В периодической печати опубликованы
методические рекомендации к утвержденным стандартам, новые учетные
регистры, типовые схемы форм финансовой отчетности и инструкции по их
заполнению.
Стандарты бухгалтерского учета и методология составления финансовой
отчетности требуют глубокого изучения, поскольку в них наряду со
значительными положительными сторонами содержится ряд упущений и
недоработок. Разумеется, в любом деле всегда бывают определенные пробелы и
недостатки. Своевременное выявление и устранение их поможет повысить
качество составления финансовых отчетов. Особенно это касается стандартов
бухгалтерского учета по составлению бухгалтерского баланса и отчета о
результатах финансово – хозяйственной деятельности. Не менее важное
значение имеет исследование основных принципов бухгалтерского учета и
финансовой отчетности, которые, недостаточно обоснованы в концептуальной
основе для подготовки и представления финансовых отчетов.
Финансовая отчетность, как известно, является важнейшим объектом
аудита, основное предназначение которого заключается в установлении
достоверности данных. Аудит как отрасль научных знаний остро нуждается в
дальнейшей разработке теоретических и особенно практических его вопросов.
Конечной целью аудита является анализ финансового положения и рыночной
устойчивости хозяйствующего субъекта, его доходности и деловой активности.
1. Аудит расходов.
Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением
собственностью, производством и реализацией товарно – материальных запасов,
выполнением работ и оказанием услуг, и убытки. Они обычно принимают форму
оттока или использования активов, таких, как денежные средства,
материальные запасы, недвижимость, сооружения и оборудования.
Значительную долю в общественном объеме расходов занимают затраты на
производство и реализацию продукции работ, услуг, из которых слагается ее
себестоимость, являющая одним из основных оценочных показателей,
определяющий качество работы предприятия. Уровень себестоимости и его
динамика показывают, насколько рационально в базисном или отчетном периодах
используются основные и оборотные средства, степень эффективности и
организация труда, соблюдение режима экономии. Являясь подавляющей
составной частью стоимости, а так же единственным показателем,
характеризующим размер затрат на производство, себестоимость служит
исходной базой для проектирования и установления цены изделия. Поскольку
цены должны как можно точнее отражать общественно необходимые затраты
труда, а непосредственно измерять эти затрата нельзя, поскольку
себестоимость используется практически как инструмент учета этих затрат. В
ценообразовании себестоимость становится нижним пределом цены, что призвано
стимулировать поиск резервов производства. В условиях рыночной экономики
нет смысла заниматься самообманом, выдавая бесхозяйственность за
эффективное введение хозяйства.
Себестоимость полнее осуществляет функции как элемент цены и как
инструмент управления хозяйствующим субъектом. Когда трудовой коллектив
начинает работать на рынок, а не на склад, как это имело место при
командно – административной системе управления, уровень себестоимости
характеризует экономическое положение предприятия, его
конкурентоспособность.
Себестоимость органически связана с основными экономическими
показателями – доходом и рентабельностью. Снижение себестоимости, как
правило, увеличивает доход и повышает рентабельность производства и
наоборот. Поскольку снижение себестоимости при прочих условиях
соответствует возрастанию дохода, то оно становится очень важным
экономическим стимулом для коллектива. Рост и снижение себестоимости влияют
на платежи в бюджет и выплату дивидендов собственникам.
Правильное определение затрат поможет избежать конфликтов с налоговыми
службами при налогообложении дохода, а им предоставлены широкие права в
применении штрафных санкций к хозяйствующим субъектам, допускающим сокрытие
доходов от налогообложения.
Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что можно выделить
следующие ошибки (искажения) при ведении учета затрат на производство:
➢ Необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат,
незавершенного производства, сумм по оплате труда и др.;
➢ Включение в издержки производства расходов, которые в соответствии
с законодательством должны быть отнесены на счет специальных
источников;
➢ Отсутствие объектов калькулирования затрат;
➢ Необоснованное включение в издержки производства отчетного периода
транспортных расходов, приходящихся на остаток нериализованного
товара;
➢ Отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки
производства;
➢ Включение в себестоимость затрат, производственный характер который
не обоснован;
➢ Включение расходов в себестоимость без надлежащего документального
обоснования и оправдательных первичных документов;
➢ Включение расходов на содержание непроизводственных основных
средств в себестоимость.
Прежде чем приступить к аудиторской проверке учета затрат на
производство, аудитору необходимо ознакомится с принятой учетной политикой,
организационными и технологическими особенностями предприятия, типом
производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.
При проверке правильности учета затрат на производство продукции
(работ, услуг) аудитор должен выяснить неизменность выбранного в начале
года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции и его соответствие отраслевым и организационным особенностям
предприятия.
Аудитор должен хорошо знать сущность применяемых методов учета затрат
на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Как известно, в специальной литературе методы учета производственных
затрат классифицируются:
➢ По отношению к технологическому процессу – показанный,
попередельный;
➢ По объекту калькуляции – деталь, узел, изделие, группа однородных
изделий, процесс, передел, производство, заказ;
➢ По способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами;
➢ Способу предварительного контроля – нормативный метод и текущий
учет затрат с последующим контролем.
Показательный метод используется в производствах с механической сборкой
деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами
тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в
технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по
цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет
себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов.
Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции применяется в таких отраслях промышленности, в
которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных,
самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел, за исключением
последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в
результате которой предприятие получает не конечный продукт, а полуфабрикат
собственного производства, который используется не только в следующих
переделах своего производства, но и реализуется на сторону другим
покупателям.
Чаще всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии,
текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для
которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы
обработки исходного материала.
Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по
видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Так, переделами
в черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка
стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех) – конечный продукт.
Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по
переделам не одинаков. Поэтому аудитор должен обратить внимание на
организацию учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве. Порядок
организации учета движения полуфабрикатов зависит от особенностей
технологической организации производства, номенклатуры изготовляемых
полуфабрикатов (деталей), порядка приемки выполненных работ, условий
хранения межоперационных заделов и других факторов. Выбор варианта учета на
проверяемом предприятии должен способствовать улучшению оперативно –
производственного планирования и быть направлен на контроль за движением
полуфабрикатов в производстве и остатками незавершенного производства,
предупреждение возможного сокрытия брака и появления недостач, повышения
ответственности лиц, связанных с приемом, выдачей и транспортировкой
полуфабрикатов. Для полной уверенности и особенности формирования
себестоимости аудитору необходимо оценить организацию сводного учета затрат
на производство.
В условиях перехода к рыночной экономике как никогда повышается
значение внедрения передовых форм и методов учета для организации
эффективного контроля за издержками производства. Такой контроль следует
организовать по отдельным видам, статьям, местам возникновения затрат к
изделиям. Этим требованиям в наиболее полной мере отвечает нормативный
метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции. Суть этого метода заключается в следующем. По всем затратам,
образующим себестоимость, разрабатываются технически обоснованные нормы,
представляющие собой максимально допустимую величину (лимит) расхода
материальных ценностей и трудовых затрат на изготовление единицы продукции
(полуфабриката и т.д.) установленного качества при оптимальных условиях
производства. Нормы производственных затрат – важнейшее орудие управление
производством. Они отражают технический и организационный уровень развития
предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.
нормы затрат в зависимости от длительности их действия и времени расчета
делятся на плановые и текущие (действующие). Плановые нормы являются
заданием на предстоящий период (квартал, год), рассчитываются на основе
ожидаемых, на планируемый период норм с учетом эффективности от внедрения
организационно – технических мероприятий, по своему содержанию являются
укрупненными, а по охвату календарного периода – усредненными.
Текущими (действующими) называют нормы, по которым осуществляется
отпуск материалов на рабочие места и оплата выполняемых работ. Они
разрабатываются на каждый вид продукции в условиях достигнутого на данный
момент на предприятии уровня технологии и организации производства и труда.
На основе действующих норм составляются нормативные калькуляции
себестоимости конкретных изделий, которые используются для определения
фактической себестоимости продукции. Достоинство действующих норм очевидно.
Поэтому они должны непрерывно поддерживаться на уровне последующих
достижений науки и техники путем их систематического пересмотра.
Нормативный метод учета предусматривает систематическое выявление
отклонений фактических затрат от в процессе изготовления продукции,
установления причин этих отклонений и лиц, от которых они зависели.
Отклонениями от норм считаются как экономия, так и дополнительный расход
сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Эти
отклонения, особенно по перерасходу, тут же анализируется и применяются
меры, чтобы этот перерасход в будущем не повторился.
Правильный и своевременный учет норм позволяет руководителям
предприятий осуществлять контроль за выполнением планов организационно –
технических мероприятий, внедрением новой техники и технологий, повышением
производительности труда, а так же оперативно решать и устранять недостатки
в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.
Фактическая себестоимость продукции при нормативном методе
калькулирования определяется алгебраического сложения нормативной
себестоимости на начало отчетного периода с выявленными отклонениями от
текущих норм и с разницей в затратах, вызванной изменениями этих норм, по
каждой статье расходов.
Расчет ее осуществляется по следующей формуле:
где:
- фактическая себестоимость,
- нормативная себестоимость,
- отклонения от норм (экономия или перерасход),
- изменения от норм (в сторону их увеличения или снижения), когда
нормы приходится время от времени пересматривать ввиду изменившихся условий
производства.
Таким образом, нормативный метод предусматривает предварительное
исчисление себестоимости продукции при помощи заранее составленных
нормативных калькуляций, исходя из действующих прогрессивных норм расхода
сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат,
выявление отклонений от установленных норм в процессе изготовления этой
продукции. При этом отдельно выявляются затраты по действующим нормам и
отклонения от этих норм (экономия, перерасход) с тем, чтобы руководители
цехов и предприятий могли своевременно принимать меры к предотвращению
перерасходов и закреплять имеющиеся достижения.
Особый интерес для теории и практики бухгалтерского учета Республики
Казахстан представляет опыт организации учета производственных затрат в
станах с развитой рыночной экономикой по системе директ - костинг,
которая достаточно широко используется на Западе, особенно в США и
Германии. Сущность этого метода раскрыта авторами при рассмотрении вопроса
Анализ маржинального дохода.
Главная ее особенность, которая заключается в том, что при этой системе
не исчисляется полная производственная себестоимость, как это делается при
выше изложенных методов учета затрат на производство, а определяется
сокращенная (частичная) себестоимость, включающая в себя лишь переменные
затраты. Именно эти затраты требуют усиленного контроля по сравнению с
постоянными, которые не увеличиваются с ростом объема производства. Поэтому
главный резерв относительного сокращения постоянных расходов заложен в
росте производства: чем больше объем выпущенной продукции, тем меньше их
приходится на единицу продукции.
Аудитор должен оценить и обосновать применения этого или иного метода
учета производственных затрат и его влияние на правильность определения
себестоимости продукции.
Методика проверки правильности отнесения расходов на себестоимость
продукции во многом зависит от применяемого варианта калькулирования
себестоимости продукции, т.е. исчисление полной или сокращенной
себестоимости, а так же от группировки затрат на производство.
Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов
продукции (в том числе отдельных изделий, изделий, изготовляемых по
индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от
способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты
подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые – те, что на основе первичных документов, можно отнести на
затраты определенного вида продукции (работ, услуг). К ним относятся
расходы материалов и топлива, на оплату труда за изготовление продукции,
отчисления государственное социальное страхование, т.е. те затраты,
обусловленные технологическим процессом производства. Все прямые затраты
отражаются на калькуляционных счетах.
Косвенные - это такие затраты, которые связаны с производством
нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования, цеховые и др.), включаемые в себестоимость продукции через их
распределение.
При проверке калькуляции себестоимости продукции аудитору необходимо
учитывать принципиальную особенность включения затрат в себестоимость
только того периода, к которому они относятся, независимо от
времени их оплаты.
Затраты, по которым невозможно точно установить, к какому
калькуляционному периоду они относятся, включаются в себестоимость
продукции в сметно – нормализованном порядке.
На уровень себестоимости продукции существенно влияют
непроизводственные расходы. Поэтому аудитор должен изучить включенные в
фактическую себестоимость продукции: потери от брака; затраты на
гарантийный ремонт; потери от простоев; недостачи материальных ценностей
при отсутствии виноватых лиц; пособия в связи с потерей трудоспособности из
за производственных травм; выплаты работникам, высвобожденным с
предприятий в связи с их реорганизацией и сокращением штатов.
Устанавливаются факторы и причины, повлиявшие на эти потери и расходы.
В зависимости от видов расходов, по которым осуществляется учет и
калькулирование себестоимости, последние подразделяются на элементы затрат
и калькуляционные статьи затрат.
Элементы затрат – это экономически однородные расходы, вызванные
технологией и организацией производства.
Группировка расходов по экономическим элементам показывает, сколько и
чего израсходовано на производство. В результате группировки затрат по
элементам органы статистики получают возможность установить объем
национального дохода, созданного в отраслях экономики. Экономические
элементы, в отличие от большинства статей калькуляции, не подлежат
дальнейшему делению.
Затраты, образующие производственную себестоимость продукции (работ,
услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по
следующим элементам:
1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на страхование;
4. износ основных средств;
5. прочие затраты.
В методических рекомендациях к стандарту бухгалтерского учета Учет
товарно – материальных запасов приводится группировка затрат по статьям
калькуляции. Она включает в себе следующие статьи:
1) материалы, за вычетом возвратных доходов;
2) оплата труда;
3) отчисления на страхования;
4) накладные расходы.
В статье материалы отражается стоимость:
- приобретаемых со стороны сырья, основных материалов с учетом
транспортно – заготовительных расходов, которые входят в состав
вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым
компонентом при изготовлении продукции (проведении робот, оказании
услуг);
- покупных изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной
обработке на данном субъекте, монтажу;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонниками
субъектами: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции,
обработке сырья и материалов и контролю за соблюдением установленных
технологических процессов;
- вспомогательных материалов, используемых в процессе изготовления
продукции для обеспечения нормального технологического процесса
(вспомогательные материалы на технологические цели);
- всех видов покупной энергии, расходуемой на технологические цели, и др.
при проверке материальных затрат аудитор должен определить, не
числятся ли фактические затраты в остатках, учитываемых на счетах
подраздела 20 Материалы, так как при списании на производственные
счета стоимость одних видов материалов была перенесена на другие с целью
регулирования фактической себестоимости готовой продукции. Кроме того
аудитор должен удостоверится, не было ли списания на себестоимость
затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве.
При проверке правильности отнесения материальных затрат на
себестоимость продукции аудитору следует обратить особое внимание на:
➢ достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг);
➢ правильность отражения в бухгалтерском учете процесса
приобретения и заготовления материалов в ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно
управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без
своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко
налаженная система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета
используются для оперативного руководства работой хозяйствующего субъекта и
их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и
текущих планов, и, наконец, для изучения и исследования закономерностей
развития экономики страны.
В соответствии с документами Национальной комиссией Республики
Казахстан по бухгалтерскому учету ныне Департамент методологии
бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан с
1 января 1997 г. Были введены в действие 17 казахстанских стандартов учета,
Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности субъектов, разработаны инструкция по его применению и порядок
перехода на новый план счетов, концептуальная основа для подготовки и
представления финансовых отчетов. В периодической печати опубликованы
методические рекомендации к утвержденным стандартам, новые учетные
регистры, типовые схемы форм финансовой отчетности и инструкции по их
заполнению.
Стандарты бухгалтерского учета и методология составления финансовой
отчетности требуют глубокого изучения, поскольку в них наряду со
значительными положительными сторонами содержится ряд упущений и
недоработок. Разумеется, в любом деле всегда бывают определенные пробелы и
недостатки. Своевременное выявление и устранение их поможет повысить
качество составления финансовых отчетов. Особенно это касается стандартов
бухгалтерского учета по составлению бухгалтерского баланса и отчета о
результатах финансово – хозяйственной деятельности. Не менее важное
значение имеет исследование основных принципов бухгалтерского учета и
финансовой отчетности, которые, недостаточно обоснованы в концептуальной
основе для подготовки и представления финансовых отчетов.
Финансовая отчетность, как известно, является важнейшим объектом
аудита, основное предназначение которого заключается в установлении
достоверности данных. Аудит как отрасль научных знаний остро нуждается в
дальнейшей разработке теоретических и особенно практических его вопросов.
Конечной целью аудита является анализ финансового положения и рыночной
устойчивости хозяйствующего субъекта, его доходности и деловой активности.
1. Аудит расходов.
Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением
собственностью, производством и реализацией товарно – материальных запасов,
выполнением работ и оказанием услуг, и убытки. Они обычно принимают форму
оттока или использования активов, таких, как денежные средства,
материальные запасы, недвижимость, сооружения и оборудования.
Значительную долю в общественном объеме расходов занимают затраты на
производство и реализацию продукции работ, услуг, из которых слагается ее
себестоимость, являющая одним из основных оценочных показателей,
определяющий качество работы предприятия. Уровень себестоимости и его
динамика показывают, насколько рационально в базисном или отчетном периодах
используются основные и оборотные средства, степень эффективности и
организация труда, соблюдение режима экономии. Являясь подавляющей
составной частью стоимости, а так же единственным показателем,
характеризующим размер затрат на производство, себестоимость служит
исходной базой для проектирования и установления цены изделия. Поскольку
цены должны как можно точнее отражать общественно необходимые затраты
труда, а непосредственно измерять эти затрата нельзя, поскольку
себестоимость используется практически как инструмент учета этих затрат. В
ценообразовании себестоимость становится нижним пределом цены, что призвано
стимулировать поиск резервов производства. В условиях рыночной экономики
нет смысла заниматься самообманом, выдавая бесхозяйственность за
эффективное введение хозяйства.
Себестоимость полнее осуществляет функции как элемент цены и как
инструмент управления хозяйствующим субъектом. Когда трудовой коллектив
начинает работать на рынок, а не на склад, как это имело место при
командно – административной системе управления, уровень себестоимости
характеризует экономическое положение предприятия, его
конкурентоспособность.
Себестоимость органически связана с основными экономическими
показателями – доходом и рентабельностью. Снижение себестоимости, как
правило, увеличивает доход и повышает рентабельность производства и
наоборот. Поскольку снижение себестоимости при прочих условиях
соответствует возрастанию дохода, то оно становится очень важным
экономическим стимулом для коллектива. Рост и снижение себестоимости влияют
на платежи в бюджет и выплату дивидендов собственникам.
Правильное определение затрат поможет избежать конфликтов с налоговыми
службами при налогообложении дохода, а им предоставлены широкие права в
применении штрафных санкций к хозяйствующим субъектам, допускающим сокрытие
доходов от налогообложения.
Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что можно выделить
следующие ошибки (искажения) при ведении учета затрат на производство:
➢ Необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат,
незавершенного производства, сумм по оплате труда и др.;
➢ Включение в издержки производства расходов, которые в соответствии
с законодательством должны быть отнесены на счет специальных
источников;
➢ Отсутствие объектов калькулирования затрат;
➢ Необоснованное включение в издержки производства отчетного периода
транспортных расходов, приходящихся на остаток нериализованного
товара;
➢ Отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки
производства;
➢ Включение в себестоимость затрат, производственный характер который
не обоснован;
➢ Включение расходов в себестоимость без надлежащего документального
обоснования и оправдательных первичных документов;
➢ Включение расходов на содержание непроизводственных основных
средств в себестоимость.
Прежде чем приступить к аудиторской проверке учета затрат на
производство, аудитору необходимо ознакомится с принятой учетной политикой,
организационными и технологическими особенностями предприятия, типом
производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.
При проверке правильности учета затрат на производство продукции
(работ, услуг) аудитор должен выяснить неизменность выбранного в начале
года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции и его соответствие отраслевым и организационным особенностям
предприятия.
Аудитор должен хорошо знать сущность применяемых методов учета затрат
на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Как известно, в специальной литературе методы учета производственных
затрат классифицируются:
➢ По отношению к технологическому процессу – показанный,
попередельный;
➢ По объекту калькуляции – деталь, узел, изделие, группа однородных
изделий, процесс, передел, производство, заказ;
➢ По способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами;
➢ Способу предварительного контроля – нормативный метод и текущий
учет затрат с последующим контролем.
Показательный метод используется в производствах с механической сборкой
деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами
тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в
технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по
цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет
себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов.
Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции применяется в таких отраслях промышленности, в
которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных,
самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел, за исключением
последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в
результате которой предприятие получает не конечный продукт, а полуфабрикат
собственного производства, который используется не только в следующих
переделах своего производства, но и реализуется на сторону другим
покупателям.
Чаще всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии,
текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для
которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы
обработки исходного материала.
Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по
видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Так, переделами
в черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка
стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех) – конечный продукт.
Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по
переделам не одинаков. Поэтому аудитор должен обратить внимание на
организацию учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве. Порядок
организации учета движения полуфабрикатов зависит от особенностей
технологической организации производства, номенклатуры изготовляемых
полуфабрикатов (деталей), порядка приемки выполненных работ, условий
хранения межоперационных заделов и других факторов. Выбор варианта учета на
проверяемом предприятии должен способствовать улучшению оперативно –
производственного планирования и быть направлен на контроль за движением
полуфабрикатов в производстве и остатками незавершенного производства,
предупреждение возможного сокрытия брака и появления недостач, повышения
ответственности лиц, связанных с приемом, выдачей и транспортировкой
полуфабрикатов. Для полной уверенности и особенности формирования
себестоимости аудитору необходимо оценить организацию сводного учета затрат
на производство.
В условиях перехода к рыночной экономике как никогда повышается
значение внедрения передовых форм и методов учета для организации
эффективного контроля за издержками производства. Такой контроль следует
организовать по отдельным видам, статьям, местам возникновения затрат к
изделиям. Этим требованиям в наиболее полной мере отвечает нормативный
метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции. Суть этого метода заключается в следующем. По всем затратам,
образующим себестоимость, разрабатываются технически обоснованные нормы,
представляющие собой максимально допустимую величину (лимит) расхода
материальных ценностей и трудовых затрат на изготовление единицы продукции
(полуфабриката и т.д.) установленного качества при оптимальных условиях
производства. Нормы производственных затрат – важнейшее орудие управление
производством. Они отражают технический и организационный уровень развития
предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.
нормы затрат в зависимости от длительности их действия и времени расчета
делятся на плановые и текущие (действующие). Плановые нормы являются
заданием на предстоящий период (квартал, год), рассчитываются на основе
ожидаемых, на планируемый период норм с учетом эффективности от внедрения
организационно – технических мероприятий, по своему содержанию являются
укрупненными, а по охвату календарного периода – усредненными.
Текущими (действующими) называют нормы, по которым осуществляется
отпуск материалов на рабочие места и оплата выполняемых работ. Они
разрабатываются на каждый вид продукции в условиях достигнутого на данный
момент на предприятии уровня технологии и организации производства и труда.
На основе действующих норм составляются нормативные калькуляции
себестоимости конкретных изделий, которые используются для определения
фактической себестоимости продукции. Достоинство действующих норм очевидно.
Поэтому они должны непрерывно поддерживаться на уровне последующих
достижений науки и техники путем их систематического пересмотра.
Нормативный метод учета предусматривает систематическое выявление
отклонений фактических затрат от в процессе изготовления продукции,
установления причин этих отклонений и лиц, от которых они зависели.
Отклонениями от норм считаются как экономия, так и дополнительный расход
сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Эти
отклонения, особенно по перерасходу, тут же анализируется и применяются
меры, чтобы этот перерасход в будущем не повторился.
Правильный и своевременный учет норм позволяет руководителям
предприятий осуществлять контроль за выполнением планов организационно –
технических мероприятий, внедрением новой техники и технологий, повышением
производительности труда, а так же оперативно решать и устранять недостатки
в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.
Фактическая себестоимость продукции при нормативном методе
калькулирования определяется алгебраического сложения нормативной
себестоимости на начало отчетного периода с выявленными отклонениями от
текущих норм и с разницей в затратах, вызванной изменениями этих норм, по
каждой статье расходов.
Расчет ее осуществляется по следующей формуле:
где:
- фактическая себестоимость,
- нормативная себестоимость,
- отклонения от норм (экономия или перерасход),
- изменения от норм (в сторону их увеличения или снижения), когда
нормы приходится время от времени пересматривать ввиду изменившихся условий
производства.
Таким образом, нормативный метод предусматривает предварительное
исчисление себестоимости продукции при помощи заранее составленных
нормативных калькуляций, исходя из действующих прогрессивных норм расхода
сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат,
выявление отклонений от установленных норм в процессе изготовления этой
продукции. При этом отдельно выявляются затраты по действующим нормам и
отклонения от этих норм (экономия, перерасход) с тем, чтобы руководители
цехов и предприятий могли своевременно принимать меры к предотвращению
перерасходов и закреплять имеющиеся достижения.
Особый интерес для теории и практики бухгалтерского учета Республики
Казахстан представляет опыт организации учета производственных затрат в
станах с развитой рыночной экономикой по системе директ - костинг,
которая достаточно широко используется на Западе, особенно в США и
Германии. Сущность этого метода раскрыта авторами при рассмотрении вопроса
Анализ маржинального дохода.
Главная ее особенность, которая заключается в том, что при этой системе
не исчисляется полная производственная себестоимость, как это делается при
выше изложенных методов учета затрат на производство, а определяется
сокращенная (частичная) себестоимость, включающая в себя лишь переменные
затраты. Именно эти затраты требуют усиленного контроля по сравнению с
постоянными, которые не увеличиваются с ростом объема производства. Поэтому
главный резерв относительного сокращения постоянных расходов заложен в
росте производства: чем больше объем выпущенной продукции, тем меньше их
приходится на единицу продукции.
Аудитор должен оценить и обосновать применения этого или иного метода
учета производственных затрат и его влияние на правильность определения
себестоимости продукции.
Методика проверки правильности отнесения расходов на себестоимость
продукции во многом зависит от применяемого варианта калькулирования
себестоимости продукции, т.е. исчисление полной или сокращенной
себестоимости, а так же от группировки затрат на производство.
Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов
продукции (в том числе отдельных изделий, изделий, изготовляемых по
индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от
способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты
подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые – те, что на основе первичных документов, можно отнести на
затраты определенного вида продукции (работ, услуг). К ним относятся
расходы материалов и топлива, на оплату труда за изготовление продукции,
отчисления государственное социальное страхование, т.е. те затраты,
обусловленные технологическим процессом производства. Все прямые затраты
отражаются на калькуляционных счетах.
Косвенные - это такие затраты, которые связаны с производством
нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования, цеховые и др.), включаемые в себестоимость продукции через их
распределение.
При проверке калькуляции себестоимости продукции аудитору необходимо
учитывать принципиальную особенность включения затрат в себестоимость
только того периода, к которому они относятся, независимо от
времени их оплаты.
Затраты, по которым невозможно точно установить, к какому
калькуляционному периоду они относятся, включаются в себестоимость
продукции в сметно – нормализованном порядке.
На уровень себестоимости продукции существенно влияют
непроизводственные расходы. Поэтому аудитор должен изучить включенные в
фактическую себестоимость продукции: потери от брака; затраты на
гарантийный ремонт; потери от простоев; недостачи материальных ценностей
при отсутствии виноватых лиц; пособия в связи с потерей трудоспособности из
за производственных травм; выплаты работникам, высвобожденным с
предприятий в связи с их реорганизацией и сокращением штатов.
Устанавливаются факторы и причины, повлиявшие на эти потери и расходы.
В зависимости от видов расходов, по которым осуществляется учет и
калькулирование себестоимости, последние подразделяются на элементы затрат
и калькуляционные статьи затрат.
Элементы затрат – это экономически однородные расходы, вызванные
технологией и организацией производства.
Группировка расходов по экономическим элементам показывает, сколько и
чего израсходовано на производство. В результате группировки затрат по
элементам органы статистики получают возможность установить объем
национального дохода, созданного в отраслях экономики. Экономические
элементы, в отличие от большинства статей калькуляции, не подлежат
дальнейшему делению.
Затраты, образующие производственную себестоимость продукции (работ,
услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по
следующим элементам:
1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на страхование;
4. износ основных средств;
5. прочие затраты.
В методических рекомендациях к стандарту бухгалтерского учета Учет
товарно – материальных запасов приводится группировка затрат по статьям
калькуляции. Она включает в себе следующие статьи:
1) материалы, за вычетом возвратных доходов;
2) оплата труда;
3) отчисления на страхования;
4) накладные расходы.
В статье материалы отражается стоимость:
- приобретаемых со стороны сырья, основных материалов с учетом
транспортно – заготовительных расходов, которые входят в состав
вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым
компонентом при изготовлении продукции (проведении робот, оказании
услуг);
- покупных изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной
обработке на данном субъекте, монтажу;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонниками
субъектами: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции,
обработке сырья и материалов и контролю за соблюдением установленных
технологических процессов;
- вспомогательных материалов, используемых в процессе изготовления
продукции для обеспечения нормального технологического процесса
(вспомогательные материалы на технологические цели);
- всех видов покупной энергии, расходуемой на технологические цели, и др.
при проверке материальных затрат аудитор должен определить, не
числятся ли фактические затраты в остатках, учитываемых на счетах
подраздела 20 Материалы, так как при списании на производственные
счета стоимость одних видов материалов была перенесена на другие с целью
регулирования фактической себестоимости готовой продукции. Кроме того
аудитор должен удостоверится, не было ли списания на себестоимость
затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве.
При проверке правильности отнесения материальных затрат на
себестоимость продукции аудитору следует обратить особое внимание на:
➢ достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг);
➢ правильность отражения в бухгалтерском учете процесса
приобретения и заготовления материалов в ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
