Бухгалтерский баланс

СОДЕРЖАНИЕ

ВЕДЕНИЕ

1. Формирование бухгалтерского баланса и балансоведение

2. Структура и содержание бухгалтерского баланса

3. Классификация бухгалтерских балансов

4. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Формирование бухгалтерского баланса и балансоведение

Бухгалтерский баланс отражает активы, собственный (акционерный) капитал и обязательства организации на определенную дату в денежных единицах. Название «бухгалтерский баланс» происходит от того, что общая сумма активов всегда равна общей сумме собственного капитала и обязательств.

Баланс имеет две стороны. Левая сторона называется активом (средствами), а правая - пассивом (источником) .

В активе баланса (левая часть) фиксируется размещение активов, а в правой (пассиве) перечисляются источники приобретения этих активов.

Упрощения форма баланса воображаемой организации выглядит следующим образом.

Бухгалтерский Баланс

За (квартал, гол)

Наименование организации

в тыс. тенге

В балансе активы показываются равными источниками их образования. Баланс представляется как конечная цель учетного процесса, данные баланса несут информацию о прошлом, а не будущем. Баланс формируется непосредственно для балансирования всех показателей бухгалтерского учета перед началом каждого следующего этапа. Баланс обеспечивает контроль вложенных собственником средств, отражая данные о хозяйственных операциях организации и остаточные оценки на конец отчетного периода. Таким образом, баланс представляет итог всех хозяйственных операций, а также общий итог активов, собственного капитала и обязательств. Баланс-это сумма (сальдо) итогов по всем счетам. Статьи баланса распадаются на счета. Каждый счет является объектом учета: акционер, кредитор, дебитор, собственник, касса, основные средства, инвестор и т. п.

Ниже приводится типовая форма бухгалтерского баланса действующих организаций.

Таблица 3. 2.

Бухгалтерский баланс

За (квартал, год)

Наименование организации

Вид деятельности

Из таблицы 3. 2. видно, что для нормального функционирования организации необходимы различного рода ресурсы, в том числе нематериальные активы, основные средства, деньги и т. п. Эти ресурсы и называются активами (средствами) организации. Иными словами, активами организации являются его ресурсы, имеющие стоимостное выражение. Активы представляют собой ресурсы, принадлежащие организации, и показываются в левой стороне баланса.

Исходя из требований участников бизнеса можно сказать, что бухгалтерский баланс - это отчет об активах и обязательствах организаций, стоимость которых выражена в денежных единицах; статьи баланса являются оценками, а не фактами хозяйственной жизни. Каждая организация готовит балансы через регулярные промежутки времени, отражая в нем то, чем они владеют и что должны. Бухгалтерский баланс − это отчет о том, что организация имеет и что должна на конкретную дату.

Активы − потенциальные доходы приобретенных или контролируемых ценностей, поступивших в прошлом событии. Активы (левая сторона баланса) представлены в балансе в виде долгосрочных и текущих активов. В свою очередь, долгосрочные активы состоят из нематериальных активов, основных средств, инвестиций, долгосрочной дебиторской задолженности.

Активы включают нематериальные активы, землю, здания, производственное оборудование, транспортные средства, приспособления и приборы, которые называются долгосрочными активами, и все остальное, чем владеет организация и что может быть оценено в денежном выражении.

Товарно - материальные запасы (готовая продукция), которые могут быть оценены в денежном выражении, и деньги, принадлежащие организации, классифицируются как текущие активы.

Правая сторона баланса содержит источники формирования активов предприятия. Эти источники делятся на два основных типа: обязательства, собственный капитал.

Необходимо отметить, что в процессе обоснования экономической сущности обязательств и собственного капитала, а также с учетом общепринятого международного стандарта бухгалтерского учета и терминологии мы исходили из концепции, изложенной в книге профессора Школы бизнеса Гарвардского университета Роберта Н. Антонии « Основы бухгалтерского учета» ( М: Монтажспецстрой 1992) .

Таким образом, правая сторона баланса содержит в себе информацию о двух типах платежных исков:

1. исков кредитов, являющихся обязательствами;
2. остаточных исков инвесторов, которые являются капиталом.

После того, как организация осуществит платежи по обязательствам, оставшиеся активы (средства) могут быть объектом иска инвесторов.

Допустим, организация имеет общие активы (средства) на суму 100 млн. тенге, а обязательства - 40 млн. тенге. В данном случае капитал этой организаций составляет 60 млн. тенге. Отсюда можно сделать вывод о том, что все активы, не ставшие объектом иска кредиторов, могут быть объектом иска кредиторов. Общая сумма исков ( обязательства + капитал ) не может превышать стоимость активов организации, или же общая сумма активов организации равна сумме ее обязательств и капитала.

Если рассматривается вопрос о ликвидации организации, то необходимо знать, какая сумма денег остается после продажи всех активов и выплаты всех обязательств. Поскольку активы функционирующей организации отражаются в бухгалтерском балансе по их первоначальной стоимости, то реальная рыночная цена активов может быть больше или меньше их балансовой стоимости. Следовательно, бухгалтерский баланс не позволяет реально оценить организацию в случае ее ликвидации.

Практически реальная цена организации может быть определена, только когда она действительна продана. Поэтому требуется определить стоимость организации. Для этого чистую стоимость организации следует рассчитать как сумму денег, которые можно выручить за ее активы, минус обязательства организации, подлежащие выплате, т. е. стоимость - нетто = активы - (минус ) краткосрочные обязательства. Стоимость - нетто является разностью между суммой активов и суммой краткосрочных и долгосрочных обязательств. Следовательно, бухгалтерский баланс не отражает конечную стоимость активов, т. е. неизвестно, какую можно получить выручку от распродажи активов при ликвидации организации. Поэтому определение реальной ликвидационной стоимости организации на основе данных бухгалтерского баланса невозможно.

Бухгалтерский баланс всегда должен быть построен таким образом, чтобы определить отдельно суммарную стоимость текущих и долгосрочных активов. В правильном бухгалтерском балансе всегда будет указана методика определения балансовой стоимости активов. Здесь следует отметить, что долгосрочные активы в бухгалтерском балансе отражаются по стоимости их приобретения, а текущие активы - по фактической себестоимости (меньшей из оценок - первоначальной) . Поэтому в учетной политике (пояснительной записке) должен быть указан метод определения балансовой стоимости активов.

Таким образом, активы должны оцениваться согласно одной и той же методике, иначе сложно сравнивать состояние организации на разные даты.

Итак, любая организация ведет бухгалтерский учет активов, обязательств и капитала в процессе хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Финансовое положение организации на определенную дату отражается в бухгалтерском балансе. Упрощенный (для учебных целей) вариант бухгалтерского баланса показан ниже.

ОРГАНИЗАЦИЯ «А»

Баланс на 31 декабря 2004 г.

Из примера видно, что

1. ресурсы в сумме 17 870 тенге были представлены организацией из источников, указанных в правой стороне баланса;
2. эти ресурсы представляют собой актив, указанный в левой стороне баланса;
3. сумма активов не может быть больше или меньше суммы предоставленных ресурсов (17 870 тенге) .

Фундаментальной основой методологии современного бухгалтерского учета является балансоведение, представляющее собой науку о сущности баланса, принципах его построения, правилах оценки статей баланса и использовании в целях принятия эффективных управленческих решений.

Бухгалтерский баланс представляет собой представляет собой метод оценки активов организации, с одной стороны, - по форме размещения ресурсов и с другой - по источникам его размещения. В нем находят свое отражение исторический аспект формирования капитала и процесс его функционирования при осуществлении деятельности организации.

В результате такого подхода сформировалась стройная система бухгалтерского баланса, состоящая из трех элементов:

Двусторонность - Счета бухгалтерского учета - Бухгалтерский баланс

Принцип двусторонности имеет неразрывную связь с теорией счета. При этом счета характеризуют техническую сторону учета, а бухгалтерский баланс определяет методологическую основ бухгалтерского учета. Таким образом, баланс обозначается в качестве метода, а хозяйственные процессы выступают как объекты с помощью бухгалтерских счетов.

Основу балансоведения состовляет использование принципа двойственности ( постоянного равенства двух частей баланса ), а также методов регистрации хозяйственных операций с помощью двойной записи (счетов) . В качестве объекта учета следует рассматривать организацию как многофункциональную систему.

В условиях рыночной экономики и частной собственности бухгалтерский баланс является первичным по отношению к счетам, и это объясняется методом двойной записи. Дело в том, что при образовании и регистрации новых частных компаний владельцы вкладывают свои сбережения в качестве акционерного (учредительного) капитала, при этом деньги поступают на расчетный счет и образуется источник в виде собственного капитала. Баланс показывает размер актива и собственного капитала на определенную дату в денежном выражении. При этом каждый элемент актива имеет источник своего возникновения.

Бухгалтерский баланс является методом изучения процесса воспроизводства капитала, происходящего в организации. Капитал по своему предметному содержанию несет в себе практическую цель - оценочное (стоимостное) значение. При этом в активе баланса отражается основное свойство баланса - совокупность экономических ресурсов. В пассиве баланса определяется целевое свойство как совокупность обязательств (правовых отношений) . Определителями актива баланса являются ценность (средства), хозяйствующая организация, деятельность организации, имущество. Пассив баланса определяется иными категориями - стоимостью, причинами деятельности организации, волей участников данных правоотношений (обязательств) .

Балансовая теория определяет бухгалтерский баланс организации как главный счет, «счет счетов», разделяя его при этом на три основных компонента: активы (имущество), капитал (собственный) и пассивы (обязательства) . Производимые организацией операции, факты хозяйственной деятельности тем или иным образом оказывают влияние на баланс организации.

Требование кредиторов и инвесторов к предприятию - должнику, как правило, не имеет цели получить какое-то определенное имущество, а претендует на получение денег от должника. По этой причине имущество организации можно разделить на два вида: имущественное право (чистый актив) и имущественное обязательство.

Таким образом, можно считать, что бухгалтерский баланс организации имеет цель отражать кругооборот капитала, инвестированного в организацию. При этом в пассиве баланса отражаются собственный и заемный (обязательства) капиталы, а в активе показывается размещение вложенных в организацию средств по фазам кругооборота капитала. Следовательно, определяется свойство пассива баланса и учитываемого в нем источника предпринимательского капитала как причины возникновения организации и базы для проведения оценки стоимости капитала организаций.

Поэтому статистическая составляющая бухгалтерского баланса - активы (имущество) - используется для определения состояния организации, ее актива. Динамическая составляющая баланса - процессы оборота капитала, отражает полученный финансовый результат в отчетном периоде, прирост, реинвестирование капитала. В этой связи баланс организации, представляющий собой отчет о движении активов (кругообороте капитала), является важнейшей методологической основой и информационным источником для составления финансовой отчетности, исчисления, оценки и анализа капитала.

В широком смысле балансовую теорию следует рассматривать как модель, совмещающую в себе экономические, финансовые, правовые и технологические аспекты деятельности организации, как модель процесса возникновения и существования капитала, перемещения его из оной формы в другую - из материально-вещественной в финансовую, и перехода количественного значения капитала в его качественные показатели - прирост капитала и прибыли. Поэтому баланс организации должен рассматриваться как метод исследования вопросов авансирования, инвестирования, оборота, кругооборота и воспроизводства капитала, а также исчисления его величины, изменяющейся во времени.

2. Структура и содержание бухгалтерского баланса

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 г. Индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность. Составление финансовой отчетности осуществляется организациями в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Одной из форм финансовой отчетности является бухгалтерский баланс.

Актив баланса, согласно МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности». Включает следующие разделы.

Раздел «Долгосрочные активы», который состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных инвестиций, долгосрочной дебиторской задолженности, расходов будущих периодов и др. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильном (внеоборотным) активам.

Раздел « Краткосрочные активы» содержит сведения об остатках запасов. Призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенном производстве, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место здесь занимают материальные ресурсы, учитываемые на счетах подраздела 20 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др. ) . Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие состояние дебиторской задолженности, которая будет получена в течение 10года, краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств в кассе, на счетах в банках и других оборотных активов. Среди этих статей наибольший удельный вес составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.

Капитал баланса состоит из разделов:

Раздел «Капитал и резервы» предназначен для отражения капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: капитал и резервы.

Раздел «Выпущенный капитал» содержит информацию о выпущенном капитале (акциям, вкладам и др. ) .

Обязательства включают следующие разделы:

Раздел «Долгосрочные обязательства» предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других предприятий и учреждений.

Раздел «Краткосрочные обязательства» содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также кредиторской задолженности прочих краткосрочных обязательств. Сюда относят статьи «Доходы будущих периодов», «Начисленные расходы и платежи к оплате» и др.

Балансовые статьи объединяются в группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса, а порядок их расположения определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

Вертикальные взаимосвязи статей актива предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отражаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства и т. д. ), а в конце - наиболее ликвидные (наличность в кассе, на расчетном и валютном счетах) . Вертикальные взаимосвязи статей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств (капитал), долгосрочные и краткосрочные обязательства.

3. Классификация бухгалтерских балансов

Классификация и виды бухгалтерских балансов.

1. По времени составления:

Виды балансов

1. Вступительный (организационный) баланс - с него начинается бухгалтерский отчет на предприятии, и он определяет сумму имущества и капитала, с которыми предприятие начинает свою деятельность;
2. текущие балансы - составляются периодически в течение всего времени существования предприятия. Текущие балансы бывают начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие) отчетного года;
3. санируемые балансы - составляются с помощью аудитора до окончания отчетного года с целью показать реальное состояние дел на предприятии в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству;
4. ликвидационные балансы - составляются при ликвидации предприятия;
5. разделительные (передаточные) балансы - составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передаче структурных единиц другому предприятию;
6. объединительный баланс - составляется при объединении нескольких предприятий в одно.

2. По способу отчетности:баланс-брутто - это баланс, включающий в себя

регулирующие статьи;

2. баланс-нетто - это баланс, из которого регулирующие статьи исключены, т. е. проведена очистка.

3. По источникам составления:инвентарные балансы составляются только на основании инвентаря (описи) имущества без данных текущего учета. Они представляют собой упрощенный и сокращенный вариант баланса; книжные балансы составляются только на основании книжных записей (данных текущего счета) без инвентаризации; генеральный баланс составляется на основании учетных записей и данных инвентаризации.
4. По объему информации:единичный баланс составляется и отражает деятельность только по одному предприятию; сводный баланс составляется путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов;
5. По характеру деятельности:

консолидированный баланс составляется путем объединения балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в финансовом отношении.

6. По формам собственности:

1) баланс по основной деятельности, т. е. соответствующей профилю и уставу предприятия;

2) баланс неосновной деятельности, т. е. все прочие виды деятельности.

3) балансы государственных предприятий;

4) балансы частных предприятий.

4. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива. Капитала и обязательств, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции, на наш взгляд, можно разделить на девять групп (типов) .

Таблица 6. Девять типов изменений статей баланса

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда