Налог на добавленную стоимость
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... стр.3
1. Общие положения.
1.1. Общие положения. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .стр.5
1.2.Объект обложения. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .стр.5 1.3.Плательщики налога. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... стр.6
2. Налоговые ставки.
2.1.Ставки на территории РК ... ... ... ... ... ... ... ... .стр.7
2.2.Расчетные ставки. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .стр.8
3. Порядок исчисления налога.
3.1.Нормативная база. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .стр.8
3.2.Определение облагаемого оборота. ... ... ... ... ... ... ..стр.9
3.3. Порядок исчисления суммы налога, подлежащей внесению в бюджет ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..стр.11 3.4.Исчисление налога предприятиями розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи ... ... ... ... ... ... ... ... . стр.12
3.5.Уплата налога при ввозе товаров на территорию РК ... ... ... стр.13
3.6. Уплата налога при реализации ввезенных на территорию РК импортных товаров ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. стр.13
3.7. Особенности уплаты НДС иностранными юридическими лицами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... стр. 14
4. Льготы по налогу.
4.1.Льготы при реализации продукции на территории РК ... ... стр.14
4.2.Льготы при ввозе товаров на территорию РК ... ... ... ... .. стр.15
4.3.Льготы при экспорте продукции ... ... ... ... ... ... ... . стр.15
5. Периодичность и сроки уплаты ... ... ... ... ... ... ... ... .. стр.16
Заключение. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... стр.17
Список литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...стр.18
Приложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .стр.19
1. Общие положения.
1.1. Общие положения. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .стр.5
1.2.Объект обложения. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .стр.5 1.3.Плательщики налога. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... стр.6
2. Налоговые ставки.
2.1.Ставки на территории РК ... ... ... ... ... ... ... ... .стр.7
2.2.Расчетные ставки. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .стр.8
3. Порядок исчисления налога.
3.1.Нормативная база. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .стр.8
3.2.Определение облагаемого оборота. ... ... ... ... ... ... ..стр.9
3.3. Порядок исчисления суммы налога, подлежащей внесению в бюджет ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..стр.11 3.4.Исчисление налога предприятиями розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи ... ... ... ... ... ... ... ... . стр.12
3.5.Уплата налога при ввозе товаров на территорию РК ... ... ... стр.13
3.6. Уплата налога при реализации ввезенных на территорию РК импортных товаров ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. стр.13
3.7. Особенности уплаты НДС иностранными юридическими лицами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... стр. 14
4. Льготы по налогу.
4.1.Льготы при реализации продукции на территории РК ... ... стр.14
4.2.Льготы при ввозе товаров на территорию РК ... ... ... ... .. стр.15
4.3.Льготы при экспорте продукции ... ... ... ... ... ... ... . стр.15
5. Периодичность и сроки уплаты ... ... ... ... ... ... ... ... .. стр.16
Заключение. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... стр.17
Список литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...стр.18
Приложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .стр.19
Тема моей курсовой работы – налог на добавленную стоимость. НДС- это налог, объектом обложения которого является разница между выручкой, полученной при реализации товара или оказании услуг, и стоимостью покупок у различных поставщиков. Налог на добавленную стоимость входит в перечень налогов РК.
Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Республики Казахстан, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.
2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
3) источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог;
4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.
2) на основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.
3) у источника.
Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтомy оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.
Налоги выполняют следующие функции:
1. Регулирующая. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,
Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Республики Казахстан, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.
2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
3) источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог;
4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.
2) на основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.
3) у источника.
Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтомy оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.
Налоги выполняют следующие функции:
1. Регулирующая. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,
1. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. – Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности – М.: Магис, 1995
2. Колчин С.П. «Снижение налогового «пресса» и его вероятностные последствия» // Финансы, №7, 1999
3. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. «Налоговая проверка предприятия», Москва: Приор, 1996
4. Налоговый кодекс РФ, часть первая, - Москва: Олма-Пресс, 1999
5. Никитин С.М., Степанова М.П., Глазова Е.С. – НДС в системе налогов на потребление – опыт развитых стран // Деньги и кредит, №1, 1998
6. Рябова Р.И. – Вопросы налогообложения – Москва: Газета «Бухучет и налоги», 1997
7. Юткина Т.Ф. – Налоги и налогообложение, учебник – М.: Инфра-М, 1999
2. Колчин С.П. «Снижение налогового «пресса» и его вероятностные последствия» // Финансы, №7, 1999
3. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. «Налоговая проверка предприятия», Москва: Приор, 1996
4. Налоговый кодекс РФ, часть первая, - Москва: Олма-Пресс, 1999
5. Никитин С.М., Степанова М.П., Глазова Е.С. – НДС в системе налогов на потребление – опыт развитых стран // Деньги и кредит, №1, 1998
6. Рябова Р.И. – Вопросы налогообложения – Москва: Газета «Бухучет и налоги», 1997
7. Юткина Т.Ф. – Налоги и налогообложение, учебник – М.: Инфра-М, 1999
Министерство науки и образования РК
Евразийский институт рынка
Курсовая работа
по дисциплине финансы
на тему:
Налог на добавленную стоимость.
Выполнила:
Балькебаева М.Е.
Группа: 205
Проверил:
Сагандыков Н.Н.
Кандидат сельско-
хозяйственных
наук, доцент.
Алматы 2006.
План.
Введение ___________________________________ ________________ стр.3
1. Общие положения.
1.1. Общие положения. ___________________________________ ______стр.5
1.2.Объект обложения. ___________________________________ ______стр.5
1.3.Плательщики налога. ___________________________________ _____стр.6
2. Налоговые ставки.
2.1.Ставки на территории РК.________________________________ стр.7
2.2.Расчетные ставки. ___________________________________ ______стр.8
3. Порядок исчисления налога.
3.1.Нормативная база. ___________________________________ ______стр.8
3.2.Определение облагаемого оборота. __________________________стр.9
3.3. Порядок исчисления суммы налога, подлежащей внесению в
бюджет.___________________________________ __________________стр.11
3.4.Исчисление налога предприятиями
розничной торговли, общественного питания и аукционной
продажи.___________________________ _____ стр.12
3.5.Уплата налога при ввозе товаров на территорию РК.___________ стр.13
3.6. Уплата налога при реализации ввезенных на территорию РК импортных
товаров.___________________________ __________________ стр.13
3.7. Особенности уплаты НДС иностранными юридическими
лицами.___________________________________ ____________________ стр. 14
4. Льготы по налогу.
4.1.Льготы при реализации продукции на территории РК.______ стр.14
4.2.Льготы при ввозе товаров на территорию РК._________________ стр.15
4.3.Льготы при экспорте продукции._________________________ ___ стр.15
5. Периодичность и сроки уплаты.____________________________ _____ стр.16
Заключение. ___________________________________ ____________ стр.17
Список литературы.________________________ __________________стр.18
Приложения.___________________________________ _____________стр.19
Введение.
Тема моей курсовой работы – налог на добавленную стоимость. НДС- это
налог, объектом обложения которого является разница между выручкой,
полученной при реализации товара или оказании услуг, и стоимостью покупок у
различных поставщиков. Налог на добавленную стоимость входит в перечень
налогов РК.
Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые
налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные
внебюджетные фонды на основании законов о налогах и актах законодательных
органов субъектов Республики Казахстан, а также по решению органом местного
самоуправления в соответствии с их компетентностью.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и
обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и
методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров,
отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование
ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты,
установленные законодательными актами.
2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или
юридическое лицо;
3) источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается
налог;
4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение
плательщика от налога.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда
объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку.
Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники.
Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод
характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером такого налога может служить налог на владельцев
транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности
транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное
средство или простаивает.
2) на основе декларации. Декларация - документ, в котором
плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной
чертой такого метода является то, что выплата налога производится после
получения дохода и лицом получающим доход.
3) у источника.
Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтомy оплата
налога производится до получения дохода, причем получатель дохода
получает его уменьшенным на сумму налога.
Налоги выполняют следующие функции:
1. Регулирующая. Государственное регулирование осуществляется в двух
основных направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно
состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка
законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на
рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных
рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных
органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и
покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж
труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов,
ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление
государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не
связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного
производства в условиях, когда основным объективным экономическим
законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь
идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия
государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их
деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-
экономическими методами - путем применения отлаженной системы
налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными
ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,
государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и
т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают
налоги.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя
условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство
создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и
производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
2. Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство
стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест,
капитальные вложения в расширение производства и др. стимулирование
технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том,
что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение,
реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления,
оборудование для производства продуктов питания и ряда других
освобождается от налогообложения.
3. Распределительная. Посредством налогов в государственном
бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение
народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных,
финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-
технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли
предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие
производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и
капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости
затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и
др.
4. Фискальная. Это изъятие части доходов предприятий и граждан
для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части
непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов
(многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они
недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная
наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит
условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются
одновременно.
В основной части работы я описала налог на добавленную стоимость,
ставки налога, порядок его исчисления, льготы по налогу, особенности
бухучета по данному налогу.
1.1. Основные положения
Согласно официальному определению, налог на добавленную стоимость
представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости,
создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между
стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных
затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.[1] Таким образом,
в данном случае под добавленной стоимостью понимаются, в основном, расходы
на оплату труда, соответствующие им отчисления на социальные нужды (в
Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости населения, Фонд социального
страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) и прибыль
предприятия. Для подакцизных товаров в налогооблагаемую базу включается
также и сумма акцизов.
Используемые в целях налогообложения понятия товаров, работ и услуг
охватывают все возможные им виды, включая недвижимое имущество, электро и
тепло энергию, научно-исследовательские, технологические и другие работы,
сдачу в аренду имущества, посреднические, рекламные, информационные и
другие услуги, подготовку и повышение квалификации кадров и т.д.
1.2. Объект обложения.
НДС включается поставщиком в цену продукции, реализуемой
потребителям. В целях упрощения системы расчетов объектом налогообложения
для предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость
, а весь оборот по реализации ими товаров, работ или услуг, включающий
также и стоимость списанных на издержки производства и обращения
материальных затрат. Выделение налога на собственно добавленную стоимость
и исключение двойного налогообложения достигается механизмом уплаты налога,
при котором в бюджет перечисляется лишь разность между суммами налога,
полученными от потребителей и уплаченными поставщикам. В итоге вся сумма
налога, соответствующая полной стоимости продукции, взимается с ее
конечного потребителя, не затрагивая напрямую интересов на
производителей, ни торгово-сбытовых посредников за исключением
необходимости для них дополнительного увеличения оборотных средств в
целях кредитования на некоторый период сумм налога, уплачиваемых
поставщикам (поскольку эти выплаты, естественно, предшествуют получению
налога с потребителей). На данной схеме представлена упрощенная схема
прохождения товара через ряд предприятий от получения сырья до конечного
потребителя данной готовой продукции и соответствующих расчетов по НДС
между бюджетом и участвующими в данной цепочке предприятиями.
НДС1
сырье
НДС2-
НДС1
комплек –
тующие
НДС3-
НДС2
продукция
НДС4-НДС3
товар
НДС5-НДС4
товар
Предприятие розничной торговли уплачивает в бюджет НДС с разницы
между ценой реализации (включая НДС на всю стоимость реализованного товара)
и ценой приобретения (включая сумму НДС, уплаченную поставщикам). Таким
образом, оно компенсирует свои затраты на уплату НДС поставщикам (в составе
исключенной из налогооблагаемого оборота цены приобретения) и фактически,
как и все остальные предприятия, вносит в бюджет лишь разницу между суммой
НДС, полученной от покупателя и суммой НДС, уплаченной поставщику.
В результат в бюджет поступает НДС в сумме НДС=НДС5, полностью
оплаченной потребителем.
1.3. Плательщики налога.
По законодательству РК плательщиками налога выступают независимо от
форм собственности все предприятия, производящие и реализующие на
территории Казахстана товары, работы и платные услуги, в том числе
обособленные подразделения, находящиеся на территории России, имеющие
расчетные счета, самостоятельно осуществляющие реализацию, а также
предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и
иностранные юридические лица. Плательщиками налога являются также
юридические лица, ввозящие на территорию Казахстана импортные товары.
Поскольку НДС является нейтральным по отношению к финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, его плательщиками являются, в том
числе и сельскохозяйственные предприятия, они освобождены от уплаты всех
видов налогов, кроме платы за землю. Освобождение от НДС приобретаемых
этими предприятиями материальных ресурсов и основных средств нарушило бы
всю систему ценообразования. Вместо этого для сельскохозяйственных
предприятий введен льготный порядок зачета уплаченных поставщикам сумм
налога по наиболее существенным позициям.
2.1. Ставки налога на территории Казахстана.
Законом РК от 25.04.95 г. № 63-ФЗ О внесении изменений и дополнений в
Закон РК О налоге не добавленную стоимость, вступившим в силу с 28.04.95
установлено, что:
- продовольственные товары и товары для детей по перечням,
утверждаемым Правительством РК, облагаются НДС по ставке 10%;
- все прочие работы, товары и услуги за исключением тех, которые
полностью освобождены от налога в соответствии с действующим
законодательством – по ставке 20%.
До постановления Правительства №1120 действовал с 11.07.95 г.
Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РКот 01.07.95 г.
До опубликования данного перечня по всем продовольственным товарам
за исключением подакцизных применялась ставка 10%.
Перечень продовольственных товаров, подлежащих обложению НДС по
ставке 10%, утвержден Постановлением Правительства РК от 13.11.95г. № 1120.
В него входят:
- скот и птица в живом весе;
- мясо и мясопродукты (кроме деликатесных);
- молоко и молокопродукты;
- яйца и яйцепродукты;
- масло растительное;
- маргарин;
- сахар, включая сахар сырец;
- соль;
- зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
- маслосемена и продукты их переработки;
- хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные,
бараночные);
- мука;
- макаронные изделия;
- рыба живая;
- море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженная и
других видов обработки, сельди, консервы и пресервы, за
исключением деликатесных;
- продукты детского и диабетического питания;
- овощи и продукты их переработки;
- картофель и картофелепродукты.
Перечень товаров для детей, на которые распространяется пониженная
ставка НДС, и соответствующих им предельных размеров утвержден
Постановлением Правительства РК от 20.11.92г. №888 и приведен в Приложении
к письму МФ и ГНС РК от 25.12.92г. №№ В3-4-0584Н119, а также
подтвержден в Инструкции ГНС РК № 39 от 11.10.95 г.
Товары, ввозимые на территорию Казахстана (за исключением применения
льгот) с 28.04.95 облагаются по тем ставкам, которые применяются в
отношении данных товаров на территории России, то есть ограниченный круг
продовольственных товаров и товаров для детей - по ставке 10%, остальные –
по ставке 20%.
Порядок расчетов по налогу в переходный период при изменении
налоговых ставок сложился в связи с введением новых ставок НДС с
01.01.93г.: старые налоговые ставки применялись при расчетах между
покупателями и поставщиками, а также с бюджетом в тех случаях, когда до
момента введения новых налоговых ставок произведена отгрузка товаров или
выполнение соответствующих работ и услуг, либо полная или частичная оплата
товаров, работ или услуг, которые будут поставлены после этого момента.
2.2. Расчетные ставки.
На предприятиях розничной торговли и общественного питания отдельное
выделение сумм НДС в расчетах с покупателями представляется
затруднительным. В связи с этим данные предприятия производят отчисления
подлежащих внесению в бюджет сумм налога по расчетным ставкам, которые
определяются как доля НДС в процентах к включающей НДС, (а с 01.01.94 до
01.01.96 и спецналог) общей стоимости товара, получаемой с покупателя. Если
стоимость товара без НДС и спецналога принять за 100%, то цена реализазии
с данными налогами составит:
100% + ставка НДС уст. % + ставка СН уст. %, где
ставка НДС уст. % - установленная законодательством ставка НДС
ставка СН уст. % - установленная законодательствами ставка
спецналога.
Доля НДС в этой цене, т.е. расчетная ставка НДС равна:
Ставка НДС, уст.
%
Ставка НДС расч. = ___________________________________ ____*100%
100%+ставка НДС, уст. %+ставка СН,
уст. %
Таким образом, с введением спецналога значение расчетных ставок НДС
изменилось, хотя установленные законодательством ставки данного налога и
остались неизменными. Расчетные ставки НДС, действующие до 01.01.94г. и
после 01.01.96 определяются из приведенного выше соотношения при ставке СН
уст. = 0
Расчеты проводятся с точностью до второго знака после запятой.
Расчетные ставки, соответствующие ставкам НДС и СН, приведены в таблице:
Ставки НДС (в %)
Установленная расчетная
законодательством
До После 01.01.94 С 01.04.95 С 01.01.96
01.01.94
20 16,67 16,26 16,46 16,67
10 9,09 8,85 8,97 9.09
Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при
получении денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов
специального назначения и т.д. любыми предприятиями и организациями.
3.1. Нормативная база.
Порядок начисления и уплаты НДС определяется Законом РФ О налоге на
добавленную стоимость от 06.12.91 и последующими изменениями и
дополнениями[2], а также изданной на основании его инструкций ГНС РФ от
11.10.95г. № 39 с изменениями и дополнениями; (до введения данной
инструкции в действие применялась инструкция ГНС РФ от 09.12.91 №1 с
соответствующими коррективами), а по товарам, ввозимым на территорию
России, - совместной инструкцией ГТК и ГНС РК от 30.01.93г. №№ 01-20741,
16 с учетом последующих приказов и указаний ГТК РК. Официальные
разъяснения по некоторым вопросам, возникающим в ходе применения указанной
инструкции как у налогоплательщиков, так и у налоговых органов, даны в ряде
писем МФ и ГНС РК. Следует, однако, иметь ввиду, что часть этих
разъяснений утрачивает силу с введением в налоговое законодательство
последующих изменений и дополнений.
3.2. Определение облагаемого оборота.
Для всех предприятий, за исключением предприятий розничной торговли и
общественного питания, а также предприятий, оказывающих посреднические
услуги, налогооблагаемый оборот определяется на основе стоимости
реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них НДС.
На заготовительные, снабженческо-сбытовые, оптовые и другие
предприятия, занимающиеся перепродажей товаров, в том числе по договорам
комиссии и поручения, данное определение налогооблагаемого оборота
распространено с 28.04.95. До этого налогооблагаемым оборотом для них так
же как и для предприятий розничной торговли являлась разница между ценами
их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками,
включая сумму НДС.
При исчислении налогооблагаемого оборота в него включаются:
1. Обороты по реализации товаров, работ, услуг покупателям и
заказчикам на территории России и государств-участников СНГ по
свободным или государственным регулируемым ценам. При
предоставлении в установленном порядке торговых скидок по
товарам, на которые введено государственное регулирование цен,
облагаемый оборот подлежит уменьшению на сумму этих скидок.
2. Обороты по реализации товаров внутри предприятия для собственных
нужд, защиты по которым не относятся на издержки производства и
обращения. Эти обороты исчисляются по ценам реализации
аналогичных товаров другим потребителям, а при их отсутствии -
по их фактической себестоимости
3. Обороты по реализации продукции по ценам не выше себестоимости.
Эти обороты исчисляются, исходя из:
- максимальных цен за предшествующие 30 дней при наличии в этот
период реализации данным предприятием аналогичной продукции по
ценам выше себестоимости
- рыночных цен на аналогичную продукцию, сложившихся в момент
реализации , но не ниже фактической себестоимости при отсутствии
в указанный период реализации по ценам выше себестоимости.
- Фактических цен на реализацию в случае, если предприятие не могло
реализовать данную продукцию по ценам выше себестоимости
вследствие снижения ее качества или потребительских свойств
(включая моральный износ) либо, если сложившиеся рыночные цены на
эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической
себестоимости.
Следует отметить, что при реализации приобретенной продукции под
себестоимостью понимается не только цена приобретения, но и расходы по ее
доставке, хранению, реализации и т.п.
В целях налогообложения под рыночными ценами понимаются цены на
соответствующую или аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на
момент реализации товара при совершении сделки.
В случае возникновения при реализации продукции по ценам ниже
себестоимости отрицательной разницы между суммами налога , начисленными по
цене реализации и уплаченными поставщикам, она не подлежит возмещению из
бюджета или зачету в счет предстоящих платежей в бюджет, и относится на
прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.
4. обороты по реализации товаров в обмен на другие товары или при их
безвозмездной передаче.
Обороты исчисляются исходя из средней цены реализации такой же или
аналогичной продукции за месяц, в котором осуществлялась сделка.
Отметим, что в понятие приобретенной продукции налоговые органы
включают основные средства. При их безвозмездной передаче с баланса на
баланс они подлежат обложению НДС за исключением безвозмездной передачи
приобретенных с НДС основных средств для непроизводственной сферы.
При налогообложении не учитывается стоимость объектов ЖКХ, дорог,
электрических сетей , водозаборных сооружений и др. объектов, передаваемых
органам государственной власти и органам местного самоуправления.
5. Обороты по реализации товаров (в том числе собственного
производства) в счет натуральной оплаты труда или при реализации
населению (включая работников данного предприятия) по ценам не
выше себестоимости.
Налогооблагаемый оборот при этом определяется исходя из средней цены
реализации (без учета НДС) этой продукции, рассчитанной за месяц – исходя
из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.
В случае использования для этих целей вновь освоенной продукции, или
приобретенной на стороне для целей налогообложения применяются фактические
рыночные цены на эту продукцию, но не ниже фактической себестоимости.
6. Обороты по реализации предметов залога, включая их передачу
залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом
обязательства (за исключением случаев, когда предмет залога не
подлежит обложению НДС, например, - ценные бумаги).
Налогоплательщиком в данном случае является залогодатель.
7. Средства, полученные от других предприятий и организаций, за
исключением средств, зачисляемых в установленном
законодательством порядке в уставные фонды предприятий их
учредителями, средств на целевое бюджетное финансирование и
средств на осуществление совместной деятельности.
8. Объемы строительно-монтажных работ, выполненных для собственных
нужд хозяйственным способом , стоимость которых не относится на
издержки производства.
9. Доходы, полученные от передачи во временное пользование
финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление
банковских операций – с 01.01.94.
10. Средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек,
полученные за нарушение договорных обязательств – с 01.01.94.
11. Налогообложению подлежат также и суммы авансовых и других
платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров, или
выполнения работ (услуг) или частичной оплаты за реализованные
товары.
С 01.01.96 не облагаются НДС редакционная, издательская и
полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной
с наукой, культурой и образованием, газетной и журнальной продукцией.
При закупке предприятием продукции у населения налогооблагаемым
оборотом признавались:
- разница между ценой реализации и ценой приобретения в случае
реализации данной продукции без переработки;
- отпускная цена произведенных из нее готовых товаров в случае
использования этой продукции в качестве сырья или комплектующих
изделий в производстве.
При исчислении оборотов по подакцизным товарам в них включается
стоимость акцизов.
При изготовлении товаров из давальческого сырья облагаемым оборотом
является стоимость его обработки, а по подакцизным товарам – стоимость
обработки с учетом акцизов.
В налогооблагаемый оборот включается стоимость учитываемой в цене
готовой продукции или оплачиваемой сверх этой цены потребительской тары
одноразового использования или транспортной тары за исключением
многооборотной тары, имеющей залоговую цену, по которой налог уплачивается
только лишь при ее реализации предприятиями-изготовителями.
Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций
налогооблагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной
продукции, определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений,
вызванных в процессе выполнения работ с повышением (снижением) цен на
материалы, тарифов на услуги, отражаемая по кредиту счета 46, исходя из
принятого данной организацией метода определения выручки от реализации.
При оказании посреднических услуг без участия в расчетах
налогооблагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде
надбавок, сборов.
Для предприятий розничной торговли и общественного питания
налогооблагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами реализации
товаров и ценами, по которым производятся расчеты с поставщиками, включая
сумму НДС. В таком же порядке определяется налогооблагаемый оборот при
аукционной продаже.
При оказании организациями платных услуг, в том числе населению
облагаемый оборот определяется исходя из выручки от оказания услуг.
Следует отметить, что в целях применения НДС законом РК № 25-ФЗ от
01.04.96 впервые дано определение места реализации работ и услуг[3],
которым признается:
a) место нахождения недвижимого имущества, если работы связаны
непосредственно с этим имуществом;
b) место фактического осуществления работ , если они связаны с движимым
имуществом
c) место фактического осуществления услуг, , если они оказываются в сфере
культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в
иной аналогичной сфере деятельности;
d) место фактического осуществления перевозок , если работы связаны с этими
перевозками. При этом местом реализации таких работ (услуг) признается
РФ, если более половины покрываемого расстояния приходится на ее
территорию;
e) Место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих
услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец – в другом;
f) Место осуществления экономической деятельности предприятия или
физического лица, выполняющего эти работы, если это не противоречит
предыдущим подпунктам.
Если реализация работ носит вспомогательный характер по отношению к
реализации других (основных) товаров.
В налогооблагаемый оборот не включается:
- Внутризаводские обороты, т. е. реализация продукции, работ и услуг
для промышленно-производственных нужд внутри предприятия.
- Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды.
- Средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их учредителями
в установленном российским законодательством порядке.
- Средства, полученные в виде пая в натуральной или денежной форме
при ликвидации предприятий в размере, не превышающем их уставной
фонд, а также пай юридических лиц при выходе их из организации в
размере, не превышающем вступительный взнос.
- Средства целевого бюджетного финансирования, к которым относятся
средства, перечисляемые целевым назначением из бюджетов различных
уровней.
- Средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями
в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим
отчетом.
- Средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на
нужды малоимущих и социально незащищенных категорий, а также
спонсорские денежные средства, направляемые на целевое
финансирование некоммерческих учреждений, не занимающихся
предпринимательской деятельностью и не имеющих оборотов по
реализации продукции, кроме выбывшего имущества.
3.3. Порядок исчисления суммы налога, подлежащего внесению в бюджет.
Реализация предпринимателями и организациями произведенных ими
товаров осуществляется по свободным договорным ценам и тарифам, увеличенным
на сумму НДС.
Во всех расчетных документах на реализуемую продукцию сумма НДС
выделяется отдельной строкой.
Заготовительные, снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия
, занимающиеся продажей и перепродажей товаров (за исключением предприятий
розничной торговли и общественного питания), выделяют в расчетных
документах суммы НДС отдельной строкой, начиная с оборотов за май 1995г. В
расчетных документах по товарам, освобожденным от налога, делается пометка,
что НДС не взимается.
Начиная с 01.01.97г. все плательщики НДС должны составлять счета-
фактуры на реализацию продукции, содержащие следующую информацию:
- наименование и регистрационный номер поставщика;
- наименование получателя;
- наименование продукции (работ, услуг);
- стоимость;
- сумму НДС;
- дату представления счета-фактуры.
Суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретенное для
производственных целей сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие
изделия, работы, услуги, а с 01.01.93 – и за основные средства и
нематериальные активы , на издержки производства и обращения не относятся.
Начиная с оборотов за май 1995 всеми предприятиями (за исключением
предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи
товаров) подлежащая перечислению в бюджет сумма налога определяется как
разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные
им товары, работы и услуги и суммами налога, фактически уплаченными
поставщикам товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость
которых относится на издержки производства и обращения.
При поставках материальных ресурсов из государств-участников СНГ
суммы НДС, уплаченные по повышенным по сравнению с действующими на
территории РК ставками, с 15.02.93 подлежат вычету в полном объеме, если
только в расчетных документах они выделяются отдельной строкой.
Не подлежат отнесению на расчеты с бюджетом:
- суммы НДС, уплаченные предприятиями и организациями по
приобретенным ими служебным автомобилям и микроавтобусам;
- суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении многооборотной
тары, имеющей залоговую цену;
- суммы НДС по материальным ценностям, приобретаемым для
производственных нужд у организаций розничной торговли и у
населения за наличный расчет;
- суммы НДС, уплаченные поставщикам за материальные ресурсы,
товары, работы и услуги, а также основные средства и
нематериальные активы, использованные для непроизводственных
нужд.
3.4. Исчисление налога предприятиями розничной торговли,
общественного питания и аукционной продажи.
Налогооблагаемым оборотом для указанных предприятий является разница
между включающими НДС ценами реализации и приобретения или сумма
вознаграждения за посреднические услуги. Сумма налога, подлежащая внесению
в бюджет исчисляется от налогооблагаемого оборота по расчетной ставке.
По товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным
ценам и приобретенным по ценам с учетом налога за вычетом торговых скидок,
также по товарам, дотируемым из бюджета, налогооблагаемым оборотом для
предприятий розничной торговли является сумма торговых скидок.
Предприятия и организации, реализующие товары с различными налоговыми
ставками , уплачивают налог по средней расчетной ставке, которая
определяется как соотношение общей суммы налога, приходящейся на
поступившие за отчетный период товары, к их стоимости по ценам, оплаченным
поставщикам с учетом НДС. Положим, что торговое предприятие за отчетный
период получило товары, облагаемые НДС по двум разным ставкам (20 и 10%),
а также не облагаемые налогом , и уплатило поставщикам налог в суммах НДС1
по первой ставке и НДС2 по второй ставке. Тогда ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Евразийский институт рынка
Курсовая работа
по дисциплине финансы
на тему:
Налог на добавленную стоимость.
Выполнила:
Балькебаева М.Е.
Группа: 205
Проверил:
Сагандыков Н.Н.
Кандидат сельско-
хозяйственных
наук, доцент.
Алматы 2006.
План.
Введение ___________________________________ ________________ стр.3
1. Общие положения.
1.1. Общие положения. ___________________________________ ______стр.5
1.2.Объект обложения. ___________________________________ ______стр.5
1.3.Плательщики налога. ___________________________________ _____стр.6
2. Налоговые ставки.
2.1.Ставки на территории РК.________________________________ стр.7
2.2.Расчетные ставки. ___________________________________ ______стр.8
3. Порядок исчисления налога.
3.1.Нормативная база. ___________________________________ ______стр.8
3.2.Определение облагаемого оборота. __________________________стр.9
3.3. Порядок исчисления суммы налога, подлежащей внесению в
бюджет.___________________________________ __________________стр.11
3.4.Исчисление налога предприятиями
розничной торговли, общественного питания и аукционной
продажи.___________________________ _____ стр.12
3.5.Уплата налога при ввозе товаров на территорию РК.___________ стр.13
3.6. Уплата налога при реализации ввезенных на территорию РК импортных
товаров.___________________________ __________________ стр.13
3.7. Особенности уплаты НДС иностранными юридическими
лицами.___________________________________ ____________________ стр. 14
4. Льготы по налогу.
4.1.Льготы при реализации продукции на территории РК.______ стр.14
4.2.Льготы при ввозе товаров на территорию РК._________________ стр.15
4.3.Льготы при экспорте продукции._________________________ ___ стр.15
5. Периодичность и сроки уплаты.____________________________ _____ стр.16
Заключение. ___________________________________ ____________ стр.17
Список литературы.________________________ __________________стр.18
Приложения.___________________________________ _____________стр.19
Введение.
Тема моей курсовой работы – налог на добавленную стоимость. НДС- это
налог, объектом обложения которого является разница между выручкой,
полученной при реализации товара или оказании услуг, и стоимостью покупок у
различных поставщиков. Налог на добавленную стоимость входит в перечень
налогов РК.
Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые
налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные
внебюджетные фонды на основании законов о налогах и актах законодательных
органов субъектов Республики Казахстан, а также по решению органом местного
самоуправления в соответствии с их компетентностью.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и
обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и
методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров,
отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование
ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты,
установленные законодательными актами.
2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или
юридическое лицо;
3) источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается
налог;
4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение
плательщика от налога.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда
объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку.
Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники.
Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод
характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером такого налога может служить налог на владельцев
транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности
транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное
средство или простаивает.
2) на основе декларации. Декларация - документ, в котором
плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной
чертой такого метода является то, что выплата налога производится после
получения дохода и лицом получающим доход.
3) у источника.
Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтомy оплата
налога производится до получения дохода, причем получатель дохода
получает его уменьшенным на сумму налога.
Налоги выполняют следующие функции:
1. Регулирующая. Государственное регулирование осуществляется в двух
основных направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно
состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка
законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на
рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных
рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных
органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и
покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж
труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов,
ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление
государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не
связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного
производства в условиях, когда основным объективным экономическим
законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь
идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия
государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их
деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-
экономическими методами - путем применения отлаженной системы
налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными
ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,
государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и
т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают
налоги.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя
условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство
создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и
производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
2. Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство
стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест,
капитальные вложения в расширение производства и др. стимулирование
технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том,
что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение,
реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления,
оборудование для производства продуктов питания и ряда других
освобождается от налогообложения.
3. Распределительная. Посредством налогов в государственном
бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение
народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных,
финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-
технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли
предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие
производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и
капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости
затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и
др.
4. Фискальная. Это изъятие части доходов предприятий и граждан
для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части
непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов
(многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они
недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная
наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит
условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются
одновременно.
В основной части работы я описала налог на добавленную стоимость,
ставки налога, порядок его исчисления, льготы по налогу, особенности
бухучета по данному налогу.
1.1. Основные положения
Согласно официальному определению, налог на добавленную стоимость
представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости,
создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между
стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных
затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.[1] Таким образом,
в данном случае под добавленной стоимостью понимаются, в основном, расходы
на оплату труда, соответствующие им отчисления на социальные нужды (в
Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости населения, Фонд социального
страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) и прибыль
предприятия. Для подакцизных товаров в налогооблагаемую базу включается
также и сумма акцизов.
Используемые в целях налогообложения понятия товаров, работ и услуг
охватывают все возможные им виды, включая недвижимое имущество, электро и
тепло энергию, научно-исследовательские, технологические и другие работы,
сдачу в аренду имущества, посреднические, рекламные, информационные и
другие услуги, подготовку и повышение квалификации кадров и т.д.
1.2. Объект обложения.
НДС включается поставщиком в цену продукции, реализуемой
потребителям. В целях упрощения системы расчетов объектом налогообложения
для предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость
, а весь оборот по реализации ими товаров, работ или услуг, включающий
также и стоимость списанных на издержки производства и обращения
материальных затрат. Выделение налога на собственно добавленную стоимость
и исключение двойного налогообложения достигается механизмом уплаты налога,
при котором в бюджет перечисляется лишь разность между суммами налога,
полученными от потребителей и уплаченными поставщикам. В итоге вся сумма
налога, соответствующая полной стоимости продукции, взимается с ее
конечного потребителя, не затрагивая напрямую интересов на
производителей, ни торгово-сбытовых посредников за исключением
необходимости для них дополнительного увеличения оборотных средств в
целях кредитования на некоторый период сумм налога, уплачиваемых
поставщикам (поскольку эти выплаты, естественно, предшествуют получению
налога с потребителей). На данной схеме представлена упрощенная схема
прохождения товара через ряд предприятий от получения сырья до конечного
потребителя данной готовой продукции и соответствующих расчетов по НДС
между бюджетом и участвующими в данной цепочке предприятиями.
НДС1
сырье
НДС2-
НДС1
комплек –
тующие
НДС3-
НДС2
продукция
НДС4-НДС3
товар
НДС5-НДС4
товар
Предприятие розничной торговли уплачивает в бюджет НДС с разницы
между ценой реализации (включая НДС на всю стоимость реализованного товара)
и ценой приобретения (включая сумму НДС, уплаченную поставщикам). Таким
образом, оно компенсирует свои затраты на уплату НДС поставщикам (в составе
исключенной из налогооблагаемого оборота цены приобретения) и фактически,
как и все остальные предприятия, вносит в бюджет лишь разницу между суммой
НДС, полученной от покупателя и суммой НДС, уплаченной поставщику.
В результат в бюджет поступает НДС в сумме НДС=НДС5, полностью
оплаченной потребителем.
1.3. Плательщики налога.
По законодательству РК плательщиками налога выступают независимо от
форм собственности все предприятия, производящие и реализующие на
территории Казахстана товары, работы и платные услуги, в том числе
обособленные подразделения, находящиеся на территории России, имеющие
расчетные счета, самостоятельно осуществляющие реализацию, а также
предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и
иностранные юридические лица. Плательщиками налога являются также
юридические лица, ввозящие на территорию Казахстана импортные товары.
Поскольку НДС является нейтральным по отношению к финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, его плательщиками являются, в том
числе и сельскохозяйственные предприятия, они освобождены от уплаты всех
видов налогов, кроме платы за землю. Освобождение от НДС приобретаемых
этими предприятиями материальных ресурсов и основных средств нарушило бы
всю систему ценообразования. Вместо этого для сельскохозяйственных
предприятий введен льготный порядок зачета уплаченных поставщикам сумм
налога по наиболее существенным позициям.
2.1. Ставки налога на территории Казахстана.
Законом РК от 25.04.95 г. № 63-ФЗ О внесении изменений и дополнений в
Закон РК О налоге не добавленную стоимость, вступившим в силу с 28.04.95
установлено, что:
- продовольственные товары и товары для детей по перечням,
утверждаемым Правительством РК, облагаются НДС по ставке 10%;
- все прочие работы, товары и услуги за исключением тех, которые
полностью освобождены от налога в соответствии с действующим
законодательством – по ставке 20%.
До постановления Правительства №1120 действовал с 11.07.95 г.
Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РКот 01.07.95 г.
До опубликования данного перечня по всем продовольственным товарам
за исключением подакцизных применялась ставка 10%.
Перечень продовольственных товаров, подлежащих обложению НДС по
ставке 10%, утвержден Постановлением Правительства РК от 13.11.95г. № 1120.
В него входят:
- скот и птица в живом весе;
- мясо и мясопродукты (кроме деликатесных);
- молоко и молокопродукты;
- яйца и яйцепродукты;
- масло растительное;
- маргарин;
- сахар, включая сахар сырец;
- соль;
- зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
- маслосемена и продукты их переработки;
- хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные,
бараночные);
- мука;
- макаронные изделия;
- рыба живая;
- море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженная и
других видов обработки, сельди, консервы и пресервы, за
исключением деликатесных;
- продукты детского и диабетического питания;
- овощи и продукты их переработки;
- картофель и картофелепродукты.
Перечень товаров для детей, на которые распространяется пониженная
ставка НДС, и соответствующих им предельных размеров утвержден
Постановлением Правительства РК от 20.11.92г. №888 и приведен в Приложении
к письму МФ и ГНС РК от 25.12.92г. №№ В3-4-0584Н119, а также
подтвержден в Инструкции ГНС РК № 39 от 11.10.95 г.
Товары, ввозимые на территорию Казахстана (за исключением применения
льгот) с 28.04.95 облагаются по тем ставкам, которые применяются в
отношении данных товаров на территории России, то есть ограниченный круг
продовольственных товаров и товаров для детей - по ставке 10%, остальные –
по ставке 20%.
Порядок расчетов по налогу в переходный период при изменении
налоговых ставок сложился в связи с введением новых ставок НДС с
01.01.93г.: старые налоговые ставки применялись при расчетах между
покупателями и поставщиками, а также с бюджетом в тех случаях, когда до
момента введения новых налоговых ставок произведена отгрузка товаров или
выполнение соответствующих работ и услуг, либо полная или частичная оплата
товаров, работ или услуг, которые будут поставлены после этого момента.
2.2. Расчетные ставки.
На предприятиях розничной торговли и общественного питания отдельное
выделение сумм НДС в расчетах с покупателями представляется
затруднительным. В связи с этим данные предприятия производят отчисления
подлежащих внесению в бюджет сумм налога по расчетным ставкам, которые
определяются как доля НДС в процентах к включающей НДС, (а с 01.01.94 до
01.01.96 и спецналог) общей стоимости товара, получаемой с покупателя. Если
стоимость товара без НДС и спецналога принять за 100%, то цена реализазии
с данными налогами составит:
100% + ставка НДС уст. % + ставка СН уст. %, где
ставка НДС уст. % - установленная законодательством ставка НДС
ставка СН уст. % - установленная законодательствами ставка
спецналога.
Доля НДС в этой цене, т.е. расчетная ставка НДС равна:
Ставка НДС, уст.
%
Ставка НДС расч. = ___________________________________ ____*100%
100%+ставка НДС, уст. %+ставка СН,
уст. %
Таким образом, с введением спецналога значение расчетных ставок НДС
изменилось, хотя установленные законодательством ставки данного налога и
остались неизменными. Расчетные ставки НДС, действующие до 01.01.94г. и
после 01.01.96 определяются из приведенного выше соотношения при ставке СН
уст. = 0
Расчеты проводятся с точностью до второго знака после запятой.
Расчетные ставки, соответствующие ставкам НДС и СН, приведены в таблице:
Ставки НДС (в %)
Установленная расчетная
законодательством
До После 01.01.94 С 01.04.95 С 01.01.96
01.01.94
20 16,67 16,26 16,46 16,67
10 9,09 8,85 8,97 9.09
Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при
получении денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов
специального назначения и т.д. любыми предприятиями и организациями.
3.1. Нормативная база.
Порядок начисления и уплаты НДС определяется Законом РФ О налоге на
добавленную стоимость от 06.12.91 и последующими изменениями и
дополнениями[2], а также изданной на основании его инструкций ГНС РФ от
11.10.95г. № 39 с изменениями и дополнениями; (до введения данной
инструкции в действие применялась инструкция ГНС РФ от 09.12.91 №1 с
соответствующими коррективами), а по товарам, ввозимым на территорию
России, - совместной инструкцией ГТК и ГНС РК от 30.01.93г. №№ 01-20741,
16 с учетом последующих приказов и указаний ГТК РК. Официальные
разъяснения по некоторым вопросам, возникающим в ходе применения указанной
инструкции как у налогоплательщиков, так и у налоговых органов, даны в ряде
писем МФ и ГНС РК. Следует, однако, иметь ввиду, что часть этих
разъяснений утрачивает силу с введением в налоговое законодательство
последующих изменений и дополнений.
3.2. Определение облагаемого оборота.
Для всех предприятий, за исключением предприятий розничной торговли и
общественного питания, а также предприятий, оказывающих посреднические
услуги, налогооблагаемый оборот определяется на основе стоимости
реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них НДС.
На заготовительные, снабженческо-сбытовые, оптовые и другие
предприятия, занимающиеся перепродажей товаров, в том числе по договорам
комиссии и поручения, данное определение налогооблагаемого оборота
распространено с 28.04.95. До этого налогооблагаемым оборотом для них так
же как и для предприятий розничной торговли являлась разница между ценами
их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками,
включая сумму НДС.
При исчислении налогооблагаемого оборота в него включаются:
1. Обороты по реализации товаров, работ, услуг покупателям и
заказчикам на территории России и государств-участников СНГ по
свободным или государственным регулируемым ценам. При
предоставлении в установленном порядке торговых скидок по
товарам, на которые введено государственное регулирование цен,
облагаемый оборот подлежит уменьшению на сумму этих скидок.
2. Обороты по реализации товаров внутри предприятия для собственных
нужд, защиты по которым не относятся на издержки производства и
обращения. Эти обороты исчисляются по ценам реализации
аналогичных товаров другим потребителям, а при их отсутствии -
по их фактической себестоимости
3. Обороты по реализации продукции по ценам не выше себестоимости.
Эти обороты исчисляются, исходя из:
- максимальных цен за предшествующие 30 дней при наличии в этот
период реализации данным предприятием аналогичной продукции по
ценам выше себестоимости
- рыночных цен на аналогичную продукцию, сложившихся в момент
реализации , но не ниже фактической себестоимости при отсутствии
в указанный период реализации по ценам выше себестоимости.
- Фактических цен на реализацию в случае, если предприятие не могло
реализовать данную продукцию по ценам выше себестоимости
вследствие снижения ее качества или потребительских свойств
(включая моральный износ) либо, если сложившиеся рыночные цены на
эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической
себестоимости.
Следует отметить, что при реализации приобретенной продукции под
себестоимостью понимается не только цена приобретения, но и расходы по ее
доставке, хранению, реализации и т.п.
В целях налогообложения под рыночными ценами понимаются цены на
соответствующую или аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на
момент реализации товара при совершении сделки.
В случае возникновения при реализации продукции по ценам ниже
себестоимости отрицательной разницы между суммами налога , начисленными по
цене реализации и уплаченными поставщикам, она не подлежит возмещению из
бюджета или зачету в счет предстоящих платежей в бюджет, и относится на
прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.
4. обороты по реализации товаров в обмен на другие товары или при их
безвозмездной передаче.
Обороты исчисляются исходя из средней цены реализации такой же или
аналогичной продукции за месяц, в котором осуществлялась сделка.
Отметим, что в понятие приобретенной продукции налоговые органы
включают основные средства. При их безвозмездной передаче с баланса на
баланс они подлежат обложению НДС за исключением безвозмездной передачи
приобретенных с НДС основных средств для непроизводственной сферы.
При налогообложении не учитывается стоимость объектов ЖКХ, дорог,
электрических сетей , водозаборных сооружений и др. объектов, передаваемых
органам государственной власти и органам местного самоуправления.
5. Обороты по реализации товаров (в том числе собственного
производства) в счет натуральной оплаты труда или при реализации
населению (включая работников данного предприятия) по ценам не
выше себестоимости.
Налогооблагаемый оборот при этом определяется исходя из средней цены
реализации (без учета НДС) этой продукции, рассчитанной за месяц – исходя
из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.
В случае использования для этих целей вновь освоенной продукции, или
приобретенной на стороне для целей налогообложения применяются фактические
рыночные цены на эту продукцию, но не ниже фактической себестоимости.
6. Обороты по реализации предметов залога, включая их передачу
залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом
обязательства (за исключением случаев, когда предмет залога не
подлежит обложению НДС, например, - ценные бумаги).
Налогоплательщиком в данном случае является залогодатель.
7. Средства, полученные от других предприятий и организаций, за
исключением средств, зачисляемых в установленном
законодательством порядке в уставные фонды предприятий их
учредителями, средств на целевое бюджетное финансирование и
средств на осуществление совместной деятельности.
8. Объемы строительно-монтажных работ, выполненных для собственных
нужд хозяйственным способом , стоимость которых не относится на
издержки производства.
9. Доходы, полученные от передачи во временное пользование
финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление
банковских операций – с 01.01.94.
10. Средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек,
полученные за нарушение договорных обязательств – с 01.01.94.
11. Налогообложению подлежат также и суммы авансовых и других
платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров, или
выполнения работ (услуг) или частичной оплаты за реализованные
товары.
С 01.01.96 не облагаются НДС редакционная, издательская и
полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной
с наукой, культурой и образованием, газетной и журнальной продукцией.
При закупке предприятием продукции у населения налогооблагаемым
оборотом признавались:
- разница между ценой реализации и ценой приобретения в случае
реализации данной продукции без переработки;
- отпускная цена произведенных из нее готовых товаров в случае
использования этой продукции в качестве сырья или комплектующих
изделий в производстве.
При исчислении оборотов по подакцизным товарам в них включается
стоимость акцизов.
При изготовлении товаров из давальческого сырья облагаемым оборотом
является стоимость его обработки, а по подакцизным товарам – стоимость
обработки с учетом акцизов.
В налогооблагаемый оборот включается стоимость учитываемой в цене
готовой продукции или оплачиваемой сверх этой цены потребительской тары
одноразового использования или транспортной тары за исключением
многооборотной тары, имеющей залоговую цену, по которой налог уплачивается
только лишь при ее реализации предприятиями-изготовителями.
Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций
налогооблагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной
продукции, определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений,
вызванных в процессе выполнения работ с повышением (снижением) цен на
материалы, тарифов на услуги, отражаемая по кредиту счета 46, исходя из
принятого данной организацией метода определения выручки от реализации.
При оказании посреднических услуг без участия в расчетах
налогооблагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде
надбавок, сборов.
Для предприятий розничной торговли и общественного питания
налогооблагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами реализации
товаров и ценами, по которым производятся расчеты с поставщиками, включая
сумму НДС. В таком же порядке определяется налогооблагаемый оборот при
аукционной продаже.
При оказании организациями платных услуг, в том числе населению
облагаемый оборот определяется исходя из выручки от оказания услуг.
Следует отметить, что в целях применения НДС законом РК № 25-ФЗ от
01.04.96 впервые дано определение места реализации работ и услуг[3],
которым признается:
a) место нахождения недвижимого имущества, если работы связаны
непосредственно с этим имуществом;
b) место фактического осуществления работ , если они связаны с движимым
имуществом
c) место фактического осуществления услуг, , если они оказываются в сфере
культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в
иной аналогичной сфере деятельности;
d) место фактического осуществления перевозок , если работы связаны с этими
перевозками. При этом местом реализации таких работ (услуг) признается
РФ, если более половины покрываемого расстояния приходится на ее
территорию;
e) Место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих
услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец – в другом;
f) Место осуществления экономической деятельности предприятия или
физического лица, выполняющего эти работы, если это не противоречит
предыдущим подпунктам.
Если реализация работ носит вспомогательный характер по отношению к
реализации других (основных) товаров.
В налогооблагаемый оборот не включается:
- Внутризаводские обороты, т. е. реализация продукции, работ и услуг
для промышленно-производственных нужд внутри предприятия.
- Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды.
- Средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их учредителями
в установленном российским законодательством порядке.
- Средства, полученные в виде пая в натуральной или денежной форме
при ликвидации предприятий в размере, не превышающем их уставной
фонд, а также пай юридических лиц при выходе их из организации в
размере, не превышающем вступительный взнос.
- Средства целевого бюджетного финансирования, к которым относятся
средства, перечисляемые целевым назначением из бюджетов различных
уровней.
- Средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями
в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим
отчетом.
- Средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на
нужды малоимущих и социально незащищенных категорий, а также
спонсорские денежные средства, направляемые на целевое
финансирование некоммерческих учреждений, не занимающихся
предпринимательской деятельностью и не имеющих оборотов по
реализации продукции, кроме выбывшего имущества.
3.3. Порядок исчисления суммы налога, подлежащего внесению в бюджет.
Реализация предпринимателями и организациями произведенных ими
товаров осуществляется по свободным договорным ценам и тарифам, увеличенным
на сумму НДС.
Во всех расчетных документах на реализуемую продукцию сумма НДС
выделяется отдельной строкой.
Заготовительные, снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия
, занимающиеся продажей и перепродажей товаров (за исключением предприятий
розничной торговли и общественного питания), выделяют в расчетных
документах суммы НДС отдельной строкой, начиная с оборотов за май 1995г. В
расчетных документах по товарам, освобожденным от налога, делается пометка,
что НДС не взимается.
Начиная с 01.01.97г. все плательщики НДС должны составлять счета-
фактуры на реализацию продукции, содержащие следующую информацию:
- наименование и регистрационный номер поставщика;
- наименование получателя;
- наименование продукции (работ, услуг);
- стоимость;
- сумму НДС;
- дату представления счета-фактуры.
Суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретенное для
производственных целей сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие
изделия, работы, услуги, а с 01.01.93 – и за основные средства и
нематериальные активы , на издержки производства и обращения не относятся.
Начиная с оборотов за май 1995 всеми предприятиями (за исключением
предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи
товаров) подлежащая перечислению в бюджет сумма налога определяется как
разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные
им товары, работы и услуги и суммами налога, фактически уплаченными
поставщикам товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость
которых относится на издержки производства и обращения.
При поставках материальных ресурсов из государств-участников СНГ
суммы НДС, уплаченные по повышенным по сравнению с действующими на
территории РК ставками, с 15.02.93 подлежат вычету в полном объеме, если
только в расчетных документах они выделяются отдельной строкой.
Не подлежат отнесению на расчеты с бюджетом:
- суммы НДС, уплаченные предприятиями и организациями по
приобретенным ими служебным автомобилям и микроавтобусам;
- суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении многооборотной
тары, имеющей залоговую цену;
- суммы НДС по материальным ценностям, приобретаемым для
производственных нужд у организаций розничной торговли и у
населения за наличный расчет;
- суммы НДС, уплаченные поставщикам за материальные ресурсы,
товары, работы и услуги, а также основные средства и
нематериальные активы, использованные для непроизводственных
нужд.
3.4. Исчисление налога предприятиями розничной торговли,
общественного питания и аукционной продажи.
Налогооблагаемым оборотом для указанных предприятий является разница
между включающими НДС ценами реализации и приобретения или сумма
вознаграждения за посреднические услуги. Сумма налога, подлежащая внесению
в бюджет исчисляется от налогооблагаемого оборота по расчетной ставке.
По товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным
ценам и приобретенным по ценам с учетом налога за вычетом торговых скидок,
также по товарам, дотируемым из бюджета, налогооблагаемым оборотом для
предприятий розничной торговли является сумма торговых скидок.
Предприятия и организации, реализующие товары с различными налоговыми
ставками , уплачивают налог по средней расчетной ставке, которая
определяется как соотношение общей суммы налога, приходящейся на
поступившие за отчетный период товары, к их стоимости по ценам, оплаченным
поставщикам с учетом НДС. Положим, что торговое предприятие за отчетный
период получило товары, облагаемые НДС по двум разным ставкам (20 и 10%),
а также не облагаемые налогом , и уплатило поставщикам налог в суммах НДС1
по первой ставке и НДС2 по второй ставке. Тогда ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
