Налоговое регулирование

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 36 страниц
В избранное:

Содержание

Введение 3

Глава 1. Необходимость и сущность налогового регулирования

1. 1. Экономическое содержание налогового регулирования 5

1. 2. Инструменты налогового регулирования 11

Глава 2. Современная практика налогового регулирования в

Республике Казахстан

2. 1. Действующий механизм налогового регулирования в Казахстане 18

2. 2. Проблемы и перспективы совершенствования налогового

регулирования в Республике Казахстан 29

Глава 3. Зарубежный опыт применения налогового регулирования 32

Заключение 39

Список используемой литературы 41

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может воздействовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится налогам. В соответствие с Конституцией Республики Казахстан уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого1.

Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства и особенно его экономики. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансовых институтов управления экономикой.

В условиях становления рыночной экономики в Казахстане все более важное значение приобретает формирование рациональной налоговой системы, не оказывающей угнетающего воздействия на предпринимательскую деятельность.

Поэтому в организации экономических взаимоотношений между бюджетом и хозяйствующими субъектами серьезной проблемой становится оптимизация налогового регулирования деятельности предпринимателей, позволяющая успешно сочетать фискальную и регулирующую функции налогов. От скорейшего решения этого вопроса зависят успех проводимых экономических реформ, продолжительность экономического кризиса, социальное положение населения.

Одним из приоритетных направлений экономической реформы, проводимой в настоящее время в Казахстане, является становление и развитие малого бизнеса. Общество все больше осознает, что предпринимательство является одним из ключевых условий формирования рыночных механизмов и составляющей частью современной рыночной экономики. Такое значение предпринимательства объясняется широким спектром экономических и социальных функций, возложенных на него: создание новых рабочих мест, наполнение рынков товарами и услугами, создание конкурентной среды, формирование среднего класса в обществе.

В работе рассмотрены роль и значение налоговых инструментов в системе государственного воздействия на экономику. Исследованы теоретические и практические аспекты функционирования налогового механизма.

Предложенные в работе меры по совершенствованию налогового механизма ориентированы на решение практических задач обеспечения государственной поддержки развития малого и среднего бизнеса.

Глава 1. Необходимость и сущность налогового регулирования

1. 1. Экономическое содержание налогового регулирования

Государственное регулирование экономики опирается на соответствующие рычаги управления. Одним из таких рычагов выступают налоги. Это объясняется тем, что вмешательство в экономическую жизнь предполагает не только издание государственных нормативных актов, определяющих правила ведения предпринимательской деятельности, но и непосредственное изъятие у хозяйствующих субъектов части имеющихся у них имущества и средств с целью возврата его в хозяйство, правда, со смещением отраслей и социальных групп населения. Таким образом, налоги играют важную роль в процессе перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода. В ходе распределения и перераспределения ВВП реализуются фискальная и регулирующая функции налогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует на экономику2.

Другое начало налогов сообразуется с регулирующим воздействием государства на экономику. В данном случае налог по направленности своего воздействия становится сродни государственному финансированию: он направляет ход предпринимательской деятельности в то русло, которое представляется наиболее целесообразным с точки зрения интересов общества в целом. Соответственно налоговый механизм в этом случае строится на совершенно иных принципах по сравнению с теми, когда требуется обеспечить гарантированное поступление государственных доходов. Здесь акцент смещается в сторону стимулирования плательщика к определенным действиям, и государство ради достижения нужного ему воздействующего эффекта готово пойти на временную потерю части налоговых средств, что особенно ярко проявляется в предоставлении всевозможных льгот по налогам.

Так, налоги обеспечивают регулирование государством хода экономических процессов путем предоставления государству необходимых для выполнения регулирующей функции средств, а также благодаря специальному налоговому механизму, обеспечивающему направление развития производства в нужное обществу русло.

Возможность использования налогов в качестве инструмента государственного финансового регулирования вытекает из самой природы налогов, их внутренней сущности и функций. Налоги, являясь экономической категорией, представляют собой совокупность специфических производственных отношений по поводу перераспределения национального дохода в пользу государства и выполняют, прежде всего, фискальную функцию. Мобилизация части национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства и участников процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны в нужном направлении. В связи с этим можно утверждать, что налоги выполняют и регулирующую функцию, в процессе реализации которой осуществляются стимулирование, ограничение, санкционирование. Две вышеназванные функции выражают сущностную сторону налогов, являются их объективным свойством. Интересно отметить, что развитие теории налогов шло по пути обоснования, прежде всего фискальной функции. По мере развития налогов (что предопределялось усилением роли и усложнением функций государства) стала обосновываться их регулирующая (экономическая) функция. Основоположник систематизированного исследования сущности налогов Д. Рикардо не видел в налогах ничего другого, кроме неизбежного зла. Он, в частности, писал: «Налогообложение представляет собой лишь выбор из различных зол: если оно не влияет на прибыль или другие источники дохода, то оно должно влиять на расходы, и если предположить, что бремя его распределяется равномерно и не подавляет воспроизводства, то безразлично, на что падает налог»3. Однако в его трудах мы не находим каких-либо указаний на возможность отмены налогов, поскольку они представляют собой материальную базу существования необходимого обществу института государства.

Единомышленник Д. Рикардо А. Смит несколько по-иному относился к факту существования налогов. Он считал, что налоги не только не будут приносить зла, но и станут важным положительным фактором общественного развития при соблюдении определенных принципов налогообложения. К таким принципам А. Смит относил: участие подданных государства в покрытии расходов правительства «по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности», то есть соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства; известность не только налогоплательщику, но и всякому другому размеров, времени и способов уплаты налогов; взимание налогов таким способом и в такие сроки, которые наиболее удобны для плательщика; построение налогового механизма таким образом, чтобы он «извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства»4.

Заслуживают внимания позиция профессора В. Твердохлебова по вопросу основных принципов построения налоговой системы и критический анализ этой позиции, изложенный профессором А. Соколовым в его труде «Теория налогов».

В. Твердохлебов выдвигает в качестве основного принципа налоговой политики принцип развития производительных сил. «Развитие производительных сил, - пишет он, - вот тот высший принцип обложения, который должен лечь в основу всякой податной системы и с точки зрения которого наука имеет право оценивать эти системы, не вторгаясь в область этики и сохраняя свой политический нейтралитет»5.

Развитие производительных сил, как известно, выражается, прежде всего, в росте чистого национального продукта и его увеличении на душу населения. В связи с этим, по мнению А. Соколова, принцип налоговой политики, выдвигаемый Твердохлебовым, необходимо сформулировать так: «Налоги должны содействовать или, по крайней мере, не противодействовать абсолютному или относительному росту чистого национального продукта»6.

А. Тривус как сторонник кейнсианской концепции исходит из доминирующей роли народнохозяйственных принципов. Он считает, что для выполнения роли орудия экономической политики государства система налогообложения должна быть построена так, чтобы сами предприниматели были заинтересованы в экономической деятельности и при этом в желательном для государства направлении. «Здесь имеет место следующий принцип: налоговое давление должно быть распределено между отдельными отраслями и имеет большое значение для построения эффективной налоговой системы»7.

В условиях рыночной экономики государство, как правило, не принимает значительного прямого участия в воспроизводстве, уступая свое место в этом процессе непосредственным товаропроизводителям. Таким образом, его финансовая деятельность из сферы первичного распределения созданного богатства переходит в сферу перераспределения. Тем самым усиливается зависимость финансов государства, частью которых являются налоги, от состояния дел в низовом производственном вене. В этом смысле нельзя не согласиться с высказываниями В. Ю. Галкина, который, подчеркивая неизбежность проведения изъятий из народного хозяйства части общественного богатства, замечает, что «речь может идти только о том, чтобы изъять соответствующую сумму средств с наименьшим ущербом для развития производительных сил . . . и та система налогов, при которой это можно сделать с наименьшим ущербом, является эффективной и соответствует развитию народного хозяйства»8.

Одной из важнейших услуг, оказываемых государством экономике, является организация оттока из нее или из потребительской сферы денег, которые используются там нерационально, приводят к диспропорциям и перекосам в общественном развитии. Такого рода услугу невозможно оказать посредством государственных расходов.

В период высокой инфляции государство, прежде всего, должно позаботиться об изъятии излишне выпущенных денег из сферы производства и потребления. В этом смысле налоговый механизм служит не столько выполнению задач обеспечения государства необходимыми средствами для осуществления его функций, сколько для «расчистки» указанных сфер от излишка обесцененных денег.

Исходя из этого, налоговое регулирование - это воздействие, осуществляемое путем изъятия у хозяйствующих субъектов или индивидуальных потребителей части находящейся в их руках стоимости, то есть путем уменьшения возможностей их производственного и непроизводственного потребления. Налоги осуществляют воздействие особыми, присущими только им способами. Повышая налоговые ставки, сужая льготы, государство может ограничивать те или иные виды деятельности, уменьшать возможность развития ненужных, неприоритетных производств.

При этом он вынужден выполнять те условия, которые заложены в налоговой системе и налоговом механизме для того, чтобы его собственные ресурсы, формально объявленные принадлежащими государству, остались в его распоряжении.

К сожалению, на практике эффект «отрицательного финансирования» наиболее ярко проявляется, когда плательщику удается избежать уплаты налога с помощью всевозможных фиктивных операций, лишь имитируя выполнение условий, позволяющих уменьшить сумму платежа. В отличие от прямого диктата, основанного на административных указаниях и запретах, косвенное воздействие базируется исключительно на экономической выгоде. Субъект вправе реализовать свою экономическую политику, но за это он должен соответствующим образом расплатиться с государством. Необходимо отметить также, что налоговое стимулирование имеет две стороны воздействия - поощрительную и ограничительную. Поощрительная сторона налогообложения проявляется, прежде всего, через механизм налоговых льгот, когда плательщик, совершая предусмотренные налоговым законодательством действия, получает возможность оставить у себя часть подлежащих уплате средств. Ограничительная сторона, напротив, позволяет плательщику оставить у себя часть платежа или избежать его полностью, если он не совершает тех или иных действий. Обе эти стороны стимулирующего воздействия налога взаимно дополняют друг друга, а в отдельных случаях переходят одна в другую. Например, применение механизма необлагаемого минимума и необлагаемого дохода, с одной стороны, является ограничением, а с другой - выступает и определенным поощрением, так как суммы, находящиеся в этих пределах, не облагаются налогом.

Таким образом налоговое регулирование представляет собой воздействие, осуществляемое путем изъятия у хозяйствующих субъектов или индивидуальных потребителей части находящейся в их руках стоимости т. е. путем уменьшения возможностей их производственного и непроизводственного потребления. Налоговое регулирование на практике сводится, с одной стороны, к изменению условий воспроизводства посредством воздействия на совокупный спрос (макроуровень), а с другой - связано со стимулирующим воздействием на плательщика (микроуровень) . Оно вынуждает последнего принимать те правила, направления и методы ведения хозяйства, которые в косвенной форме диктует ему государство.

1. 2. Инструменты налогового регулирования

Говоря об экономической природе налогового воздействия и противопоставляя его воздействию административному, необходимо все-таки понимать, что в использовании налогов заложено весьма существенное административное начало. Прежде всего, существование того или иного налога уже само по себе есть правовой акт, выражающий волю государственной власти. Соответственно правовым порядком устанавливаются все элементы налога: объект, субъект, ставки, порядок и способы взимания, льготы и т. д. 9

Рассматривая экономическую природу и внутреннее содержание процесса налогового регулирования, мы рассматривали налог в качестве целостного объекта. На практике государственное регулирование экономики, и, прежде всего регулирование деятельности хозяйствующих субъектов, осуществляется через налоговую систему посредством совершенно конкретных инструментов.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, вводимых государством, методов их исчисления и уплаты, а также способов распределения налогов между различными уровнями управления.

В экономической литературе встречаются различные определения налоговой системы. В частности, в учебнике «Финансы» (Мельников В. Д., Ильясов К. К. ) налоговая система определяется как совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения. М. Оспанов дает следующее определение налоговой системы: «Законодательно установленный перечень всех действующих на данном моменте в пределах территории страны налогов и других обязательных платежей в бюджет с указанием плательщиков и объектов обложения, условий и сроков выплаты, методологии расчета и учета, а также составляющих в совокупности систему управления налогами соответствующих положений»10.

Каждая из составных частей налоговой системы выступает реальным инструментом государственного регулирования. Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как инструменты перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода они оказывают влияние с некоторым опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов экономического роста. Принцип обратной связи налогов может иметь свою эффективность только при условии своевременного принятия соответствующих мер налогового регулирования.

Большое влияние на развитие экономики оказывает структура налогов, а также задачи, которые решает государство в конкретный исторический период при проведении налоговой политики.

Ориентация государства на использование фискальной функции налогов усиливает налоговое регулирование на макроуровне, так как приводит к изменению структуры, а иногда и объема совокупного спроса. В том же направлении, уменьшая или увеличивая платежеспособный спрос населения, воздействует расширение косвенного обложения. Регулируя экономические процессы, государство использует при воздействии на экономические интересы производителей прямые налоги, в частности налоги на доходы.

Немаловажное значение имеет выбор субъекта, или плательщика, налога. Плательщик является существенным и, если можно так выразиться, основным элементом налога, который учитывается при построении налогового механизма. Последующие функциональные элементы налога используются уже в рамках конкретного плательщика. Субъект налогообложения не всегда совпадает с носителем налога, т. е. лицом, которое реально несет на себе тяжесть налогового бремени. В качестве примера разделения субъекта и носителя налога можно привести косвенные налоги, в частности налог на добавленную стоимость, необходимость уплаты которого возложена на продавца, а налоговое бремя может нести в зависимости от ряда условий либо продавец, либо конечный потребитель.

Согласно казахстанскому налоговому законодательству плательщиками являются все юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан11. Отдельные категории освобождаются от конкретных налогов только в порядке предоставления налоговых льгот, а не путем зафиксированного в законе исключения из числа плательщиков.

Практика доказывает, что экономически не обоснованное определение плательщиков может привести как к нерациональному использованию доходов, так и к подрыву заинтересованности предприятий и организаций в расширении своей деятельности.

Достаточно важным по масштабам и значимости элементом налогового механизма является объект налогообложения. Это один из важнейших инструментов налогового регулирования. С его помощью налоговое бремя так же, как и в случае с плательщиками налогов, дифференцируется по отдельным хозяйствующим субъектам. Разница заключается в масштабах дифференциации.

Объектом налогообложения могут служить доход (прибыль), имущество (материальные ресурсы), цена товара или услуги, на которые начисляется налог, добавленная стоимость. В настоящее время общей чертой большинства налоговых систем является материально-денежный, а не личностный характер объектов налогообложения. Использование в качестве объекта налогообложения физического лица (подушный налог) утратило свое значение, практически этот вид налога нигде не используется.

Различие между налогами, для которых объект и источник совпадают, и налогами, для которых они отличаются, может служить классификационным признаком при разделении налогов по видам.

Согласно законодательству Республики Казахстан (ст. ст. 25, 60 Налогового Кодекса РК) объектами обложения являются доходы юридических и физических лиц, движимое и недвижимое имущество, земля, операции с ценными бумагами, добавленная стоимость, некоторые виды товаров и услуг, виды деятельности, импорт товаров, доходы недропользователей и т. д.

Одним из важных инструментов налогового механизма являются налоговые ставки. Вопрос о методологии установления налоговых ставок, их базовой величины является весьма важным. Рассматривая его, прежде всего, необходимо вспомнить о широко известной на Западе экономической теории, получившей название «экономика предложения». В соответствии с этой теорией экономический рост является функцией налоговой системы.

Всякие налоговые ставки, устанавливаемые государством, увеличивают непосредственно издержки производства (расходы на управление, социальные программы и т. д. ), а также косвенные расходы - через рост заработной платы. Это уменьшает возможности накопления, а, следовательно, и инвестирования, что тормозит рост производства и снижает предложение.

Таким образом, налоговая ставка при всех этих условиях должна учитывать особенности состояния экономики в конкретный период. Лучшими условиями для введения оптимальной ставки налога является стабильность экономической ситуации и низкий уровень (3-5%) инфляции или полное ее отсутствие.

Результатом многочисленных налоговых реформ, проведенных во всех крупных странах, является значительное снижение ставок налога на прибыль промышленных компаний.

В Казахстане за короткое время существования налоговой системы неоднократно менялись ставки налогов на прибыль. Прежде всего, нужно отметить, что в результате налоговой реформы система налогообложения прибыли была заменена налогообложением доходов.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.