Учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ)
Введение Глва1 Теоретический аспект учета ТМЦ
1.1 Понятие и сущность ТМЦ 5
1.2 Классификация и оценка ТМЦ 6
Глава2 Методы и оценка ТМЦ
2.1 Краткая экономическая характеристика ТОО «Dewo.Foto» 12
2.2 Организация учета ТМЦ ТОО «Dewo.Foto» 13
2.3 Методы учета ТМЦ ТОО «Dewo.Foto» 15
2.4 Оценка учета ТМЦ 19 2.5 Инвентаризация и переоценка ТМЦ 24
Глава3 Проблемы и перспективы учета ТМЦ 25
Заключение
Список использованной литературы
Приложения 30
1.1 Понятие и сущность ТМЦ 5
1.2 Классификация и оценка ТМЦ 6
Глава2 Методы и оценка ТМЦ
2.1 Краткая экономическая характеристика ТОО «Dewo.Foto» 12
2.2 Организация учета ТМЦ ТОО «Dewo.Foto» 13
2.3 Методы учета ТМЦ ТОО «Dewo.Foto» 15
2.4 Оценка учета ТМЦ 19 2.5 Инвентаризация и переоценка ТМЦ 24
Глава3 Проблемы и перспективы учета ТМЦ 25
Заключение
Список использованной литературы
Приложения 30
Товарно-материальные запасы (сырье, материалы, покупные полуфаб-рикаты, комплектующие изделия, детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, незавершенное производство и готовая продукция, товары, предназначенные для продажи в ходе деятельности субъекта) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готово¬го продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производствен¬ного цикла.
Материальные ресурсы составляют наибольший удельный вес в полной себестоимости продукции, этим определяется необходимость особо точного учета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и мате¬риалов в производстве, поскольку экономия материальных затрат сущест¬венно снижает себестоимость продукции (работ, услуг), а значит и повышает получаемую прибыль от ее производства и реализации.
Кроме того, экономия сырья, материалов, топлива и энергии в процессе производственного потребления равнозначна увеличению их производства, следовательно, снижение материалоемкости продукции способствует увели¬чению объема ее выпуска и росту национального дохода в целом.
В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, так же как снижение удель¬ных затрат сырья, материалов, топлива и энергии. Поэтому в современной экономике актуальной становится тема анализа эффективности использова¬ния материальных ресурсов, которая позволяет выявить результаты расхода материалов на производственные и хозяйственные нужды в динамике, оце¬нить эффективность их использования (с помощью показателей материало¬емкости и анализа выполнения плана по снижению норм расхода товарно-материальных ценностей, а самое главное, определить резервы роста объема производства продукции (работ, услуг) за счет улучшения использования ма¬териальных ресурсов.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия (организации) эффек¬тивен и достоверен только при условии четкой организации бухгалтерского учета и контроля использования товарно-материальных ценностей в производ¬стве, позволяющих определить их фактический расход, сопоставлять его с нормативными расходами. Поэтому возрастает значение
Материальные ресурсы составляют наибольший удельный вес в полной себестоимости продукции, этим определяется необходимость особо точного учета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и мате¬риалов в производстве, поскольку экономия материальных затрат сущест¬венно снижает себестоимость продукции (работ, услуг), а значит и повышает получаемую прибыль от ее производства и реализации.
Кроме того, экономия сырья, материалов, топлива и энергии в процессе производственного потребления равнозначна увеличению их производства, следовательно, снижение материалоемкости продукции способствует увели¬чению объема ее выпуска и росту национального дохода в целом.
В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, так же как снижение удель¬ных затрат сырья, материалов, топлива и энергии. Поэтому в современной экономике актуальной становится тема анализа эффективности использова¬ния материальных ресурсов, которая позволяет выявить результаты расхода материалов на производственные и хозяйственные нужды в динамике, оце¬нить эффективность их использования (с помощью показателей материало¬емкости и анализа выполнения плана по снижению норм расхода товарно-материальных ценностей, а самое главное, определить резервы роста объема производства продукции (работ, услуг) за счет улучшения использования ма¬териальных ресурсов.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия (организации) эффек¬тивен и достоверен только при условии четкой организации бухгалтерского учета и контроля использования товарно-материальных ценностей в производ¬стве, позволяющих определить их фактический расход, сопоставлять его с нормативными расходами. Поэтому возрастает значение
1. «О бухгалтерском учете», Закон Президента РК от 26.12.95 г. № 2732, ст.3 стр45 2. О государственной программе Республики Казахстан по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учета в народном хозяйстве. Постановление Кабинета Министров, п. 5 стр26
3. Закон РК « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 года, №329 -1.
4. Назарбаев Н.А. Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех Казахстанцев. «Послание Президента страны народу Казахстана 2030»
5. Дюсембаев К.Ш, Егембердиев С.К, Дюсембаев З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. - Алматы: Каршы - каражат 1998, стр 63
6. Радостовец В.К, Радостовец В, Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы 1998,стр 169 7. Нидлз Б, Андерсон Х, Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета. Москва: Финансы и статистика, 1996,стр 456
8. Дюсембаев К.Ш, Теория аудита- Алматы: Экономика, 1995, стр12-35
9. Стандарты бухгалтерского учета ЗО «Представление финансовой отчетности» (Приказ министра финансов РК 17 января 2003г. №14) / Бухгалтерский учет и аудит. – 2004. -№2,стр. 254.
10. Типовой план счетов и их типовая корреспонденция (Приказ министерства финансов РК от 18 сентября 2002г. № 438) // Бух учет и аудит. -2004. - № 4, 5, стр. 12-17.
11. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. –Алматы, 1999г.
12. Гуанев НС Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах. Учебное пособие. – М., 2004г.
13. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. – Алматы, 2004г.
14. Абдыманапов А. Организация бухгалтерского учета и формирования учетной политики: (учебник ). –Алматы , 2001г.
15. Типовые формы первичных документов. (Приказ министра Финансов РК от 19 марта 2004 г. № 128) // Бухгалтерский учет и аудит.- 2004. -№ 4,5.
3. Закон РК « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 года, №329 -1.
4. Назарбаев Н.А. Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех Казахстанцев. «Послание Президента страны народу Казахстана 2030»
5. Дюсембаев К.Ш, Егембердиев С.К, Дюсембаев З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. - Алматы: Каршы - каражат 1998, стр 63
6. Радостовец В.К, Радостовец В, Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы 1998,стр 169 7. Нидлз Б, Андерсон Х, Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета. Москва: Финансы и статистика, 1996,стр 456
8. Дюсембаев К.Ш, Теория аудита- Алматы: Экономика, 1995, стр12-35
9. Стандарты бухгалтерского учета ЗО «Представление финансовой отчетности» (Приказ министра финансов РК 17 января 2003г. №14) / Бухгалтерский учет и аудит. – 2004. -№2,стр. 254.
10. Типовой план счетов и их типовая корреспонденция (Приказ министерства финансов РК от 18 сентября 2002г. № 438) // Бух учет и аудит. -2004. - № 4, 5, стр. 12-17.
11. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. –Алматы, 1999г.
12. Гуанев НС Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах. Учебное пособие. – М., 2004г.
13. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. – Алматы, 2004г.
14. Абдыманапов А. Организация бухгалтерского учета и формирования учетной политики: (учебник ). –Алматы , 2001г.
15. Типовые формы первичных документов. (Приказ министра Финансов РК от 19 марта 2004 г. № 128) // Бухгалтерский учет и аудит.- 2004. -№ 4,5.
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 29 страниц
В избранное:
Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 29 страниц
В избранное:
Содержание
Введение
Глва1 Теоретический аспект
учета ТМЦ
1.1 Понятие и сущность ТМЦ
5
1.2 Классификация и оценка ТМЦ
6
Глава2 Методы и оценка ТМЦ
2.1 Краткая экономическая характеристика ТОО Dewo-Foto 12
2.2 Организация учета ТМЦ ТОО Dewo-Foto
13
2.3 Методы учета ТМЦ ТОО Dewo-Foto
15
2.4 Оценка учета ТМЦ
19 2.5 Инвентаризация и переоценка ТМЦ
24
Глава3 Проблемы и перспективы учета ТМЦ
25
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
30
Введение
Товарно-материальные запасы (сырье, материалы, покупные
полуфабрикаты, комплектующие изделия, детали, топливо, тара и тарные
материалы, запасные части, незавершенное производство и готовая продукция,
товары, предназначенные для продажи в ходе деятельности субъекта) являются
предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового
продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою
стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного
цикла.
Материальные ресурсы составляют наибольший удельный вес в полной
себестоимости продукции, этим определяется необходимость особо точного
учета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и материалов
в производстве, поскольку экономия материальных затрат существенно снижает
себестоимость продукции (работ, услуг), а значит и повышает получаемую
прибыль от ее производства и реализации.
Кроме того, экономия сырья, материалов, топлива и энергии в процессе
производственного потребления равнозначна увеличению их производства,
следовательно, снижение материалоемкости продукции способствует увеличению
объема ее выпуска и росту национального дохода в целом.
В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение
приобретают качественные показатели, так же как снижение удельных затрат
сырья, материалов, топлива и энергии. Поэтому в современной экономике
актуальной становится тема анализа эффективности использования материальных
ресурсов, которая позволяет выявить результаты расхода материалов на
производственные и хозяйственные нужды в динамике, оценить эффективность их
использования (с помощью показателей материалоемкости и анализа выполнения
плана по снижению норм расхода товарно-материальных ценностей, а самое
главное, определить резервы роста объема производства продукции (работ,
услуг) за счет улучшения использования материальных ресурсов.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия (организации)
эффективен и достоверен только при условии четкой организации
бухгалтерского учета и контроля использования товарно-материальных
ценностей в производстве, позволяющих определить их фактический расход,
сопоставлять его с нормативными расходами. Поэтому возрастает значение
формирования полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и
оценке производственных ценностей на предприятии (организации), четкой
организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью с
использованием в производстве. что еще раз свидетельствует об актуальности
выбранной темы исследования.
В данной работе я попробую рассмотреть и проанализировать ведение и
учет хозяйственной деятельности предприятия на примере ТОО Dewo-Foto.
Попробую проследить, каким образом происходит выбор методов учета ТМЦ.
Ведь, как известно, в соответствии с действующими правилами бухгалтерского
учета организация может оценивать и переоценивать товарно-материальные
запасы многими методами и способами. Я также могу проанализировать, каким
образом происходит организация и документация учета товарно-материальных
ценностей.
Глава 1Теоретический аспект учета ТМЦ
1.1Понятие и сущность ТМЦ
В процессе производства на ряду со средствами труда, участвуют
предметы труда, которые выступают в качестве производственных ценностей. В
отличии от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства
только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость
производимой продукции, составляя ее материальную основу.
В общем понимании товарно-материальные запасы – это активы в виде:
-ценностей сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих
изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих
материалов предназначенных для использования в производстве или при
выполнении работ и услуг;
-незавершенного производства;
-готовой продукции;
-товаров, предназначенных для продажи.
Для изготовления продукции используются сырье, материалы, топливо и
другие предметы труда. В процессе производства они подвергаются
технологической обработке, полностью потребляются и их стоимость за один
производственный цикл полностью переносится на готовый продукт. Поэтому
предметы труда относят к оборотным средствам (их стоимость быстро
оборачивается). В себестоимости готовой продукции материальные затраты
составляют большой удельный вес. В некоторых отраслях производства он
составляет до 90% всех затрат на производство. 1. стр. 259
Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один
из наиболее важных участков бухгалтерской работы на предприятии. При
быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных
ресурсов и цен на материалы в условиях рыночной экономики учет материальных
ресурсов приобретает еще более важное значение.
В процессе производства материалы учитывают по-разному. Одни из
них полностью потребляются в производственном процессе (сырьё, материалы,
комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие – изменяют только свою
форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи – входят в изделие без
каких либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только
способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический
состав (инструмент, спецодежда и др.).
1.2 Классификация и оценка ТМЦ
Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в
соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 "Учет товарно-
материальных ценностей", в котором определена сфера действия стандарта,
изменение товарно-материальных ценностей, их себестоимость и оценка,
признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется
субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных
на основе исчисления себестоимости товарно- материальных ценностей.
Перед учетом материальных ценностей стоят следующие основные задачи:
контроль за своевременным и полным оприходованием ценностей, за их
сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование
всех операций по движению ценностей; своевременное и правильное определение
транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости
заготовленных ценностей; контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР
на издержки производства или обращения; контроль за состоянием складских
ценностей; выявление и реализация ненужных субъекту материальных ценностей
с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об
остатках и движении ценностей в местах их хранения.
По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы
подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные — это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую
продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба).
Вспомогательные — это материалы, которые входят в состав
вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают
вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в
качестве компонентов к основным материалам для придания продукции
необходимых качеств (краски, лак, клей).
Учет всех видов материальных ценностей ведется на основных, активных,
инвентарных счетах подраздела 20 "Материалы", в который входят следующие
синтетические счета: 20l "Сырье и материалы", 202 "Полуфабрикаты и
комплектующие изделия, конструкции и детали", 203 "Топливо", 204 "Тара и
тарные материалы", 205 "Запасные части", 206 "Прочие материалы", 207
"Материалы, переданные в переработку", 208 "Строительные материалы". По
каждому счету хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество
субсчетов и аналитических счетов по учету материалов. 9 стр.15
Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их
себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации
используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине:
данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или
полностью устарели, или их продажная цена снизилась.
Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и
другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической
себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете;
в аналитическом учете — по твердым учетным ценам (договорные или планово-
расчетные цены).
Если субъектом учет материальных ценностей в аналитическом учете
ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет
слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР. В их состав
включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные
перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая
все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов
поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на
командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением
ценностей; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме
оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения,
уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы,
непосредственно связанные с приобретением ценностей.
Торговые скидки, возврат сумм переплаченных тарифов и др. подобные
поправки вычитаются из суммы ТЗР.
Если аналитический учет ценностей ведут по планово-расчетным ценам, то
их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по
этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости
по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе
договорных цен с учетом планового размера ТЗР.
ТЗР или отклонения (+, -), относящиеся к израсходованным материалам,
списывают ежемесячно, как правило, на те же счета. на которых отражен
расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам. Процент ТЗР
или отклонений (+, -) определяют путем деления суммы их остатка на начало
месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца
и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения
полученного результата на l00. По исчисленному проценту ТЗР или отклонения
(+, -) списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или
групп материалов, по которым следует находить процент ТЗР или отклонений
(+, -), и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента
по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.
Установленные цены проставляют в номенклатуры-ценники. В текущем учете
цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и
регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных ценностей.
В стандарте бухгалтерского учета №7 субъектам рекомендовано применять
следующие методы оценки материальных ценностей: метод специфической
(сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки
ценностей по ценам первых покупок ("ФИФО"), метод оценки ценностей по ценам
последних покупок ("ЛИФО"). В переводной литературе используется
аббревиатура "ФИФО", "ЛИФО", в то же время носители языка произносят
"Файфо" и "Лайфо". Рассмотрим смысл этих методов оценки на приведенных ниже
примерах.
Таблица №1 – движение материальных ценностей за май.
Показатели Количество, шт. Цена, тенге Сумма, тенге
Остаток на 1 мая 1000 20,00 20000
Приобретено в мае:
1 партия 200 21,00 4200
2 партия 300 23,00 6900
3 партия 600 20,00 12000
4 партия 200 22,00 4400
ИТОГО по приходу 1300 х 27500
ИТОГО с остатком 2300 Средняя цена 20,6547500
Остаток на 1 июня 900 х х
Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех
случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет ценностей.
Предполагается, что по каждому виду товаров можно установить, например, что
он состоит из 300 единиц, имевшихся на 1 мая, по 20 тенге за единицу на
сумму 6000 тенге, 100 единиц из первой партии по цене 21 тенге на сумму
2100 тенге, 300 единиц из третьей партии но цене 20 тенге на сумму 6000
тенге и 200 единиц из четвертой партии по цене 22 тенге на сумму 4400
тенге. Тогда общая стоимость остатка составит 18500 тенге (6000 + 2100 +
6000 + 4400). Следовательно, стоимость израсходованных за месяц материалов
составит 29000 тенге (47500 - 18500).
Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается,
что стоимость материальных ценностей — это средняя стоимость имеющихся в
наличии ценностей на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в
течение этого месяца (периода). В нашем примере, средняя стоимость единицы
материала составит 20 тенге 65 тиын (47500 : 2300); израсходованных в
течение месяца материалов - 28910 тенге (2300 - 900 = 1400; 1400 х 20,65);
остатка 18585 тенге (900 х 20,65). Данный метод широко применялся в
отечественной практике учета материальных ценностей.
Метод "ФИФО" — метод оценки ценностей по ценам первых покупок,
основан на предположении, что фактическая себестоимость ценностей,
приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным
материалам. Себестоимость ценностей на конец месяца относится к последним
поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. В нашем примере, остаток
ценностей на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен: четвертая
партия 200 единиц по 22 тенге за единицу на сумму 4400 тенге, третья партия
600 единиц по цене 20 тенге на сумму 12000 тенге, 100 единиц из второй
партии по 23 тенге на сумму 2300 тенге, а всего на сумму 18700 тенге.
Расход ценностей в количестве 1400 единиц (2300 - 900) будет оценен на
сумму 28800 тенге (47500 - 18700).
Метод "ЛИФО" — метод оценки ценностей по ценам последних покупок,
базируется на той предпосылке, что себестоимость ценностей, приобретенных
последними, используется для определения стоимости ценностей,
израсходованных в первую очередь, а себестоимость ценностей на конец месяца
(периода) рассчитывается по себестоимости ценностей, приобретенных первыми.
В нашем примере, остаток на конец месяца в количестве 900 единиц будет
оценен по цене остатка на начало месяца (20 тенге) на сумму 18000 тенге.
Расход материалов за месяц — 29500 тенге (47500 - 18000).
Произведем сопоставление данных при применении различных методов оценки
ценностей.
Таблица №2 – Оценка материалов различными методами.
Показатели Метод специфической Метод Метод Метод
(сплошной) средней ФИФО ЛИФО
идентификации стоимости
Расход ценностей: 1400 1400 1400 1400
количество единиц 29000 28910 28800 29500
стоимость, тенге
Остаток ценностей
на конец месяца:
количество единиц 900 900 900 900
стоимость, тенге 18500 18585 18700 18000
Оценка материальных ценностей и суммы ТЗР непосредственно влияют на
размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной
продукции, а, следовательно, и на величину подоходного налога с юридических
лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных ценностей и
списание ТЗР (отклонений (+,-)) контролируется налоговыми органами.
На счетах подраздела 20 "Материалы" (счета 20I-208) учитывают следующие
виды ценностей.
201 "Сырье и материалы" — сырье и материалы, необходимые для создания
основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее
изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые
участвуют в создании продукции, или они предназначены для хозяйственных
нужд, технических целей и содействия производственному процессу.
202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"
— покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые для
укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или
сборке.
203 "Топливо", на котором учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды
топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных
материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств,
технологических нужд производства, выработки энергии и отопления. К
твердому топливу относят все виды этого топлива: уголь, торф, дрова,
саксаул. К другим видам топлива относят газообразное топливо, горючие
сланцы.
204 "Тара и тарные материалы" — тара всех видов, кроме используемой как
тара-оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а
также материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары
(детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное).
205 "Запасные части" — запасные части, предназначенные для производства
ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных
средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы,
автомобильные шины).
206 "Прочие материалы" — отходы производства, неисправимый брак, ценности,
полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная
резина.
207 "Материалы, переданные в переработку" — материалы, переданные в
переработку на сторону и в последующем включаемые в себестоимость
полученных из переработки изделий.
208 "Строительные материалы" (используются предприятиями- застройщиками) —
строительные материалы, используемые непосредственно в процессе
строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей. На
этом субсчете учитывают также другие ценности, необходимые для нужд
строительства: взрывчатые вещества, бумага.
По дебету счетов подраздела 20 "Материалы" показывают остаток на начало и
конец месяца, поступление материалов; по кредиту — их расход. Материальные
запасы учитывают в двух измерителях: натуральном и денежном.
В финансовой отчетности следует раскрывать следующее:
Учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных ценностей;
расшифровку балансовой стоимости по классификациям товарно-материальных
ценностей;
существенное списание товарно-материальных ценностей до чистой стоимости
реализации с описанием причин;
если себестоимость товарно-материальных ценностей определена по методу
ЛИФО, то раскрытию подлежит разница между суммой товарно-материальных
ценностей по балансу и наименьшей из суммы, полученной в результате
использования метода ФИФО, или средневзвешенной и чистой стоимости
реализации;
себестоимость реализованных товарно-материальных ценностей; балансовую
стоимость товарно-материальных ценностей, заложенных в качестве гарантии за
обязательства на конец отчетного периода.
Глава 2 Методы и оценка ТМЦ на примере ТОО Dewo-Foto
2.1 Краткая экономическая характеристика ТОО Dewo-Foto
Товарищество с ограниченной ответственностью Dewo-Foto - это одно и
передовых предприятий, специализирующихся на производстве фотоаппаратов и
другой фото-продукции.
Dewo-Foto была создана в 2000 году. Её основателем стал американский
ученный- технолог Джеймс Николсон. В самом начале зарождения компании её
владельцы удивили рынок спроса свой продукцией. Качество фото-аппаратов не
уступало уже существующим. При всем этом цены на продукцию были несколько
ниже. Менеджеры компании профессионально подошли к проблеме сбыта и
реализации товара. Отбирались самые прибыльные и известные точки продаж.
Для покупателей фото-продукции был представлен широкий выбор, высшее
качество и вполне приемлемые цены.
Сейчас ТОО Dewo-Foto поставляет свою продукцию на рынки Европы и
Азии, США и Канады. Клиентами компании являются различные фото- организации
и физические лица. Фотоаппараты Dewo-Foto пользуются спросом среди
профессионалов и просто любителей.
Данная компания является высоко-конкурентной и рентабельной.
Д. Николсон ещё в начале 90-х открыл маленький цех по изготовлению
фотоаппаратов по японской технологии. Были проэксперементированны и
внедрены новейшие технологии и системы.
И уже 1-го июля 2000г. Продукция Николсона была официально
запатентована и получила лицензию на производство и реализацию фототоваров.
Вместе со своими компаньонами, из числа которых был Гарри Дофин (основной
спонсор) Николсон занял на мировом рынке место, как ТОО Dewo-Foto.
В настоящее время в компании Dewo-Foto трудятся около 25000
человек, производя высоко-качественные фотоаппараты на уровне с SONY,
PHELEPS и др. В Республике Казахстан ТОО Dewo-Foto имеет около семи
филиалов в крупных городах, таких, как Алматы, Астана, Караганда и др.
Продукция Dewo-Foto приветствуется на территории Казахстана.
Отличное качество реализует в себе радость... (Д. Николсон)
2.2 Организация учета ТМЦ
ТОО Dewo-Foto заказало у поставщика для производства корпусов
фотоаппаратов пластик зеленый, стоимостью 90 тенге за 1дм2 (с НДС).
Материал поступил на ТОО Dewo-Foto через шесть месяцев после заключения
договоров и предварительной оплаты (по условиям договора). Всего поступило
35555,6дм2 на сумму 3200004тенге. Расходы по транспортировке составили
800000, по погрузке - 35670 (включая заработную плату погрузчиков
300000тенге, социальный налог от их заработной платы 56700 тенге ((300000-
300000*10%)*21%)). Затраты по хранению пластика до разгрузки на склады ТОО
Dewo-Foto составили 630000 тенге.
Поставщики, в результате изменения технологии обработки пластика
(применение усовершенствованных красителей), изменили их продажную цену и в
период поставки их в ТОО Dewo-Foto другим покупателям отпускали пластик
по цене 75 т. (с НДС) за 1дм2 , т.е. рыночная цена приобретённого пластика
снизилась на 16,67%.
Себестоимость приобретенного пластика составит 4545324 т. или 127,84 т. за
1 дм2:
-цена покупки -2758624 т. (без НДС);
-Транспортно заготовительные расходы-1156700 т. (800000+356700);
- расходы по хранению -630000 т. (Затраты по хранению подлежат включению в
стоимость товарно-материальных ценностей только в том случае, если они
связаны с их доставкой к фактическому месту расположения).
Материалы приходуются в бухгалтерском учете по их фактической
себестоимости, т.е. по 127,84 т. за 1 дм2. Затем, на стадии ожидания
переработки (до момента их продажи, отпуска в производство), по принципу
осмотрительности, в случаи, если их фактическая себестоимость выше рыночных
цен, материалы оцениваются по чистой стоимости реализации.
В ТОО Dewo-Foto материалы должны быть оценены по чистой стоимости
реализации как наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости
реализации, поскольку ситуация на рынке в целом изменилась. Другие
покупатели, выпускающие аналогичную продукцию, пластик закупают не по 90
т. за 1дм2, а по 75 т. и, поэтому, реализуют готовую продукцию на рынке
по ценам ниже, чем ТОО Dewo-Foto.
Таблица № 4 – Хозяйственные операции по учету ТМЦ
№ Содержание хозяйственных операций Сумма Корреспонденция счетов
п\п тенге дебит кредит
1 2 3 4 5
1 Выданы поставщикам авансы под 3200004 351 441
поставку товарно-материальных
ценностей.
2 Получены от поставщиков пластик
зеленый: -на2758624 201 671
стоимость материалов 441380 331 671
- на сумму НДС
3 Оплачены транспортной организации 800000 687 441
расходы по доставке материалов и 630000 687 441
расходы по хранению
4 Включены в стоимость материалов
расходы, связанные с приобретением
пластика: 800000 ,681 ,634,
-транспортные расходы 356700 201 687
-расходы по погрузке-разгрузке 630000 201
-расходы по хранению 201
5 Проведен зачет ранее выданных 3200004 671 351
авансов в погашении задолженности
поставщикам
6 Списана стоимость материалов до
чистой стоимости реализации.
Себестоимость 4545324 тенге.
Чистая стоимость реализации 2300447
(35555,6*64,7)д. (без НДС)
Себестоимость материалов без
включения в их стоимость расходов,
связанных с приобретением -2758624
доллара.
Разница м\у чистой стоимостью 458177 845 201
реализации и себестоимостью без
расходов, связанных с приобретением
458177 доллара. (2758624-2300447)
Как правило, в промышленных производствах запасы материалов и прочих
вспомогательных средств не списывают ниже себестоимости (до чистой
стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они
будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей
себестоимость. Если же как в приведенном примере, ожидается, что снижение
цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации
готовой продукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов
частично списывают до чистой стоимости реализации.
2.3 Методы учета ТМЦ в ТОО Dewo-Foto
Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой
стоимости реализации товарно-материальных ценностей могут быть использованы
следующие методы:
-постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из
балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования
товарно-материальных ценностей.
-Метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее
значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы
товарно-материальных ценностей;
-метод общего уровня ценностей- выбирается наименьшее значение из
балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех товарно-
материальных ценностей.
ТОО Dewo-Foto в течении 2003 года оценивало товарно-материальные
запасы по средневзвешенной стоимости, обосновав свой выбор в учетной
политике тем, что этот метод прост и даёт объективную картину состояния
ценностей с себестоимости реализованной продукции.
Движение товарно-материальных ценностей по методу средневзвешенной
стоимости в 2003году приведено ниже в таблице №5 Движение материалов ТОО
Dewo-Foto по методу средневзвешенной стоимости в 2003г..
В 2004г. ТОО приняло решение в учете ценностей использовать метод
оценки ЛИФО в связи с усилившимися инфляционными процессами.
Метод ЛИФО дает наименьшую чистую прибыль в период инфляции и
наибольшую в период дефляционных процессов, сглаживая тем самым влияние
цикла экономического развития.
При переходе на метод ЛИФО стоимость остатков товарно-
материальных ценностей пересчитывается по принципу, когда их стоимость
оценивается по себестоимости дольше всего находящихся на складе единиц
запаса, а списываются в первую очередь те, которые приобретены последними.
Для того, чтобы финансовая отчетность была сопоставима от одного
отчетного периода к другому, ТОО Dewo-Foto необходимо произвести
перерасчет движения ценностей в предыдущем отчетном периоде (т.е. в 2003г.)
тем методом, который предусмотрен учетной политикой на текущий год
(2004г.). Движение товарно-материальных ценностей по методу ЛИФО
приведено в таблице №6 Движение материалов ТОО Dewo-Foto по методу
ЛИФО в 2003г..
Таблица № 5 –Движение материалов по методу средневзвешенной стоимости в
2003г.
показателиЛента магнитная Микрочипы для сборкиСветовое
оборудование
Кол-во цена сумма Кол-во цена Сумма
Списано в35 x 272428
2003г.
Кол-во цена ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
Глва1 Теоретический аспект
учета ТМЦ
1.1 Понятие и сущность ТМЦ
5
1.2 Классификация и оценка ТМЦ
6
Глава2 Методы и оценка ТМЦ
2.1 Краткая экономическая характеристика ТОО Dewo-Foto 12
2.2 Организация учета ТМЦ ТОО Dewo-Foto
13
2.3 Методы учета ТМЦ ТОО Dewo-Foto
15
2.4 Оценка учета ТМЦ
19 2.5 Инвентаризация и переоценка ТМЦ
24
Глава3 Проблемы и перспективы учета ТМЦ
25
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
30
Введение
Товарно-материальные запасы (сырье, материалы, покупные
полуфабрикаты, комплектующие изделия, детали, топливо, тара и тарные
материалы, запасные части, незавершенное производство и готовая продукция,
товары, предназначенные для продажи в ходе деятельности субъекта) являются
предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового
продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою
стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного
цикла.
Материальные ресурсы составляют наибольший удельный вес в полной
себестоимости продукции, этим определяется необходимость особо точного
учета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и материалов
в производстве, поскольку экономия материальных затрат существенно снижает
себестоимость продукции (работ, услуг), а значит и повышает получаемую
прибыль от ее производства и реализации.
Кроме того, экономия сырья, материалов, топлива и энергии в процессе
производственного потребления равнозначна увеличению их производства,
следовательно, снижение материалоемкости продукции способствует увеличению
объема ее выпуска и росту национального дохода в целом.
В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение
приобретают качественные показатели, так же как снижение удельных затрат
сырья, материалов, топлива и энергии. Поэтому в современной экономике
актуальной становится тема анализа эффективности использования материальных
ресурсов, которая позволяет выявить результаты расхода материалов на
производственные и хозяйственные нужды в динамике, оценить эффективность их
использования (с помощью показателей материалоемкости и анализа выполнения
плана по снижению норм расхода товарно-материальных ценностей, а самое
главное, определить резервы роста объема производства продукции (работ,
услуг) за счет улучшения использования материальных ресурсов.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия (организации)
эффективен и достоверен только при условии четкой организации
бухгалтерского учета и контроля использования товарно-материальных
ценностей в производстве, позволяющих определить их фактический расход,
сопоставлять его с нормативными расходами. Поэтому возрастает значение
формирования полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и
оценке производственных ценностей на предприятии (организации), четкой
организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью с
использованием в производстве. что еще раз свидетельствует об актуальности
выбранной темы исследования.
В данной работе я попробую рассмотреть и проанализировать ведение и
учет хозяйственной деятельности предприятия на примере ТОО Dewo-Foto.
Попробую проследить, каким образом происходит выбор методов учета ТМЦ.
Ведь, как известно, в соответствии с действующими правилами бухгалтерского
учета организация может оценивать и переоценивать товарно-материальные
запасы многими методами и способами. Я также могу проанализировать, каким
образом происходит организация и документация учета товарно-материальных
ценностей.
Глава 1Теоретический аспект учета ТМЦ
1.1Понятие и сущность ТМЦ
В процессе производства на ряду со средствами труда, участвуют
предметы труда, которые выступают в качестве производственных ценностей. В
отличии от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства
только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость
производимой продукции, составляя ее материальную основу.
В общем понимании товарно-материальные запасы – это активы в виде:
-ценностей сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих
изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих
материалов предназначенных для использования в производстве или при
выполнении работ и услуг;
-незавершенного производства;
-готовой продукции;
-товаров, предназначенных для продажи.
Для изготовления продукции используются сырье, материалы, топливо и
другие предметы труда. В процессе производства они подвергаются
технологической обработке, полностью потребляются и их стоимость за один
производственный цикл полностью переносится на готовый продукт. Поэтому
предметы труда относят к оборотным средствам (их стоимость быстро
оборачивается). В себестоимости готовой продукции материальные затраты
составляют большой удельный вес. В некоторых отраслях производства он
составляет до 90% всех затрат на производство. 1. стр. 259
Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один
из наиболее важных участков бухгалтерской работы на предприятии. При
быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных
ресурсов и цен на материалы в условиях рыночной экономики учет материальных
ресурсов приобретает еще более важное значение.
В процессе производства материалы учитывают по-разному. Одни из
них полностью потребляются в производственном процессе (сырьё, материалы,
комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие – изменяют только свою
форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи – входят в изделие без
каких либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только
способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический
состав (инструмент, спецодежда и др.).
1.2 Классификация и оценка ТМЦ
Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в
соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 "Учет товарно-
материальных ценностей", в котором определена сфера действия стандарта,
изменение товарно-материальных ценностей, их себестоимость и оценка,
признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется
субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных
на основе исчисления себестоимости товарно- материальных ценностей.
Перед учетом материальных ценностей стоят следующие основные задачи:
контроль за своевременным и полным оприходованием ценностей, за их
сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование
всех операций по движению ценностей; своевременное и правильное определение
транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости
заготовленных ценностей; контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР
на издержки производства или обращения; контроль за состоянием складских
ценностей; выявление и реализация ненужных субъекту материальных ценностей
с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об
остатках и движении ценностей в местах их хранения.
По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы
подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные — это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую
продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба).
Вспомогательные — это материалы, которые входят в состав
вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают
вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в
качестве компонентов к основным материалам для придания продукции
необходимых качеств (краски, лак, клей).
Учет всех видов материальных ценностей ведется на основных, активных,
инвентарных счетах подраздела 20 "Материалы", в который входят следующие
синтетические счета: 20l "Сырье и материалы", 202 "Полуфабрикаты и
комплектующие изделия, конструкции и детали", 203 "Топливо", 204 "Тара и
тарные материалы", 205 "Запасные части", 206 "Прочие материалы", 207
"Материалы, переданные в переработку", 208 "Строительные материалы". По
каждому счету хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество
субсчетов и аналитических счетов по учету материалов. 9 стр.15
Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их
себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации
используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине:
данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или
полностью устарели, или их продажная цена снизилась.
Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и
другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической
себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете;
в аналитическом учете — по твердым учетным ценам (договорные или планово-
расчетные цены).
Если субъектом учет материальных ценностей в аналитическом учете
ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет
слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР. В их состав
включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные
перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая
все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов
поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на
командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением
ценностей; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме
оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения,
уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы,
непосредственно связанные с приобретением ценностей.
Торговые скидки, возврат сумм переплаченных тарифов и др. подобные
поправки вычитаются из суммы ТЗР.
Если аналитический учет ценностей ведут по планово-расчетным ценам, то
их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по
этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости
по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе
договорных цен с учетом планового размера ТЗР.
ТЗР или отклонения (+, -), относящиеся к израсходованным материалам,
списывают ежемесячно, как правило, на те же счета. на которых отражен
расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам. Процент ТЗР
или отклонений (+, -) определяют путем деления суммы их остатка на начало
месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца
и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения
полученного результата на l00. По исчисленному проценту ТЗР или отклонения
(+, -) списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или
групп материалов, по которым следует находить процент ТЗР или отклонений
(+, -), и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента
по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.
Установленные цены проставляют в номенклатуры-ценники. В текущем учете
цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и
регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных ценностей.
В стандарте бухгалтерского учета №7 субъектам рекомендовано применять
следующие методы оценки материальных ценностей: метод специфической
(сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки
ценностей по ценам первых покупок ("ФИФО"), метод оценки ценностей по ценам
последних покупок ("ЛИФО"). В переводной литературе используется
аббревиатура "ФИФО", "ЛИФО", в то же время носители языка произносят
"Файфо" и "Лайфо". Рассмотрим смысл этих методов оценки на приведенных ниже
примерах.
Таблица №1 – движение материальных ценностей за май.
Показатели Количество, шт. Цена, тенге Сумма, тенге
Остаток на 1 мая 1000 20,00 20000
Приобретено в мае:
1 партия 200 21,00 4200
2 партия 300 23,00 6900
3 партия 600 20,00 12000
4 партия 200 22,00 4400
ИТОГО по приходу 1300 х 27500
ИТОГО с остатком 2300 Средняя цена 20,6547500
Остаток на 1 июня 900 х х
Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех
случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет ценностей.
Предполагается, что по каждому виду товаров можно установить, например, что
он состоит из 300 единиц, имевшихся на 1 мая, по 20 тенге за единицу на
сумму 6000 тенге, 100 единиц из первой партии по цене 21 тенге на сумму
2100 тенге, 300 единиц из третьей партии но цене 20 тенге на сумму 6000
тенге и 200 единиц из четвертой партии по цене 22 тенге на сумму 4400
тенге. Тогда общая стоимость остатка составит 18500 тенге (6000 + 2100 +
6000 + 4400). Следовательно, стоимость израсходованных за месяц материалов
составит 29000 тенге (47500 - 18500).
Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается,
что стоимость материальных ценностей — это средняя стоимость имеющихся в
наличии ценностей на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в
течение этого месяца (периода). В нашем примере, средняя стоимость единицы
материала составит 20 тенге 65 тиын (47500 : 2300); израсходованных в
течение месяца материалов - 28910 тенге (2300 - 900 = 1400; 1400 х 20,65);
остатка 18585 тенге (900 х 20,65). Данный метод широко применялся в
отечественной практике учета материальных ценностей.
Метод "ФИФО" — метод оценки ценностей по ценам первых покупок,
основан на предположении, что фактическая себестоимость ценностей,
приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным
материалам. Себестоимость ценностей на конец месяца относится к последним
поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. В нашем примере, остаток
ценностей на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен: четвертая
партия 200 единиц по 22 тенге за единицу на сумму 4400 тенге, третья партия
600 единиц по цене 20 тенге на сумму 12000 тенге, 100 единиц из второй
партии по 23 тенге на сумму 2300 тенге, а всего на сумму 18700 тенге.
Расход ценностей в количестве 1400 единиц (2300 - 900) будет оценен на
сумму 28800 тенге (47500 - 18700).
Метод "ЛИФО" — метод оценки ценностей по ценам последних покупок,
базируется на той предпосылке, что себестоимость ценностей, приобретенных
последними, используется для определения стоимости ценностей,
израсходованных в первую очередь, а себестоимость ценностей на конец месяца
(периода) рассчитывается по себестоимости ценностей, приобретенных первыми.
В нашем примере, остаток на конец месяца в количестве 900 единиц будет
оценен по цене остатка на начало месяца (20 тенге) на сумму 18000 тенге.
Расход материалов за месяц — 29500 тенге (47500 - 18000).
Произведем сопоставление данных при применении различных методов оценки
ценностей.
Таблица №2 – Оценка материалов различными методами.
Показатели Метод специфической Метод Метод Метод
(сплошной) средней ФИФО ЛИФО
идентификации стоимости
Расход ценностей: 1400 1400 1400 1400
количество единиц 29000 28910 28800 29500
стоимость, тенге
Остаток ценностей
на конец месяца:
количество единиц 900 900 900 900
стоимость, тенге 18500 18585 18700 18000
Оценка материальных ценностей и суммы ТЗР непосредственно влияют на
размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной
продукции, а, следовательно, и на величину подоходного налога с юридических
лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных ценностей и
списание ТЗР (отклонений (+,-)) контролируется налоговыми органами.
На счетах подраздела 20 "Материалы" (счета 20I-208) учитывают следующие
виды ценностей.
201 "Сырье и материалы" — сырье и материалы, необходимые для создания
основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее
изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые
участвуют в создании продукции, или они предназначены для хозяйственных
нужд, технических целей и содействия производственному процессу.
202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"
— покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые для
укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или
сборке.
203 "Топливо", на котором учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды
топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных
материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств,
технологических нужд производства, выработки энергии и отопления. К
твердому топливу относят все виды этого топлива: уголь, торф, дрова,
саксаул. К другим видам топлива относят газообразное топливо, горючие
сланцы.
204 "Тара и тарные материалы" — тара всех видов, кроме используемой как
тара-оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а
также материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары
(детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное).
205 "Запасные части" — запасные части, предназначенные для производства
ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных
средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы,
автомобильные шины).
206 "Прочие материалы" — отходы производства, неисправимый брак, ценности,
полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная
резина.
207 "Материалы, переданные в переработку" — материалы, переданные в
переработку на сторону и в последующем включаемые в себестоимость
полученных из переработки изделий.
208 "Строительные материалы" (используются предприятиями- застройщиками) —
строительные материалы, используемые непосредственно в процессе
строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей. На
этом субсчете учитывают также другие ценности, необходимые для нужд
строительства: взрывчатые вещества, бумага.
По дебету счетов подраздела 20 "Материалы" показывают остаток на начало и
конец месяца, поступление материалов; по кредиту — их расход. Материальные
запасы учитывают в двух измерителях: натуральном и денежном.
В финансовой отчетности следует раскрывать следующее:
Учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных ценностей;
расшифровку балансовой стоимости по классификациям товарно-материальных
ценностей;
существенное списание товарно-материальных ценностей до чистой стоимости
реализации с описанием причин;
если себестоимость товарно-материальных ценностей определена по методу
ЛИФО, то раскрытию подлежит разница между суммой товарно-материальных
ценностей по балансу и наименьшей из суммы, полученной в результате
использования метода ФИФО, или средневзвешенной и чистой стоимости
реализации;
себестоимость реализованных товарно-материальных ценностей; балансовую
стоимость товарно-материальных ценностей, заложенных в качестве гарантии за
обязательства на конец отчетного периода.
Глава 2 Методы и оценка ТМЦ на примере ТОО Dewo-Foto
2.1 Краткая экономическая характеристика ТОО Dewo-Foto
Товарищество с ограниченной ответственностью Dewo-Foto - это одно и
передовых предприятий, специализирующихся на производстве фотоаппаратов и
другой фото-продукции.
Dewo-Foto была создана в 2000 году. Её основателем стал американский
ученный- технолог Джеймс Николсон. В самом начале зарождения компании её
владельцы удивили рынок спроса свой продукцией. Качество фото-аппаратов не
уступало уже существующим. При всем этом цены на продукцию были несколько
ниже. Менеджеры компании профессионально подошли к проблеме сбыта и
реализации товара. Отбирались самые прибыльные и известные точки продаж.
Для покупателей фото-продукции был представлен широкий выбор, высшее
качество и вполне приемлемые цены.
Сейчас ТОО Dewo-Foto поставляет свою продукцию на рынки Европы и
Азии, США и Канады. Клиентами компании являются различные фото- организации
и физические лица. Фотоаппараты Dewo-Foto пользуются спросом среди
профессионалов и просто любителей.
Данная компания является высоко-конкурентной и рентабельной.
Д. Николсон ещё в начале 90-х открыл маленький цех по изготовлению
фотоаппаратов по японской технологии. Были проэксперементированны и
внедрены новейшие технологии и системы.
И уже 1-го июля 2000г. Продукция Николсона была официально
запатентована и получила лицензию на производство и реализацию фототоваров.
Вместе со своими компаньонами, из числа которых был Гарри Дофин (основной
спонсор) Николсон занял на мировом рынке место, как ТОО Dewo-Foto.
В настоящее время в компании Dewo-Foto трудятся около 25000
человек, производя высоко-качественные фотоаппараты на уровне с SONY,
PHELEPS и др. В Республике Казахстан ТОО Dewo-Foto имеет около семи
филиалов в крупных городах, таких, как Алматы, Астана, Караганда и др.
Продукция Dewo-Foto приветствуется на территории Казахстана.
Отличное качество реализует в себе радость... (Д. Николсон)
2.2 Организация учета ТМЦ
ТОО Dewo-Foto заказало у поставщика для производства корпусов
фотоаппаратов пластик зеленый, стоимостью 90 тенге за 1дм2 (с НДС).
Материал поступил на ТОО Dewo-Foto через шесть месяцев после заключения
договоров и предварительной оплаты (по условиям договора). Всего поступило
35555,6дм2 на сумму 3200004тенге. Расходы по транспортировке составили
800000, по погрузке - 35670 (включая заработную плату погрузчиков
300000тенге, социальный налог от их заработной платы 56700 тенге ((300000-
300000*10%)*21%)). Затраты по хранению пластика до разгрузки на склады ТОО
Dewo-Foto составили 630000 тенге.
Поставщики, в результате изменения технологии обработки пластика
(применение усовершенствованных красителей), изменили их продажную цену и в
период поставки их в ТОО Dewo-Foto другим покупателям отпускали пластик
по цене 75 т. (с НДС) за 1дм2 , т.е. рыночная цена приобретённого пластика
снизилась на 16,67%.
Себестоимость приобретенного пластика составит 4545324 т. или 127,84 т. за
1 дм2:
-цена покупки -2758624 т. (без НДС);
-Транспортно заготовительные расходы-1156700 т. (800000+356700);
- расходы по хранению -630000 т. (Затраты по хранению подлежат включению в
стоимость товарно-материальных ценностей только в том случае, если они
связаны с их доставкой к фактическому месту расположения).
Материалы приходуются в бухгалтерском учете по их фактической
себестоимости, т.е. по 127,84 т. за 1 дм2. Затем, на стадии ожидания
переработки (до момента их продажи, отпуска в производство), по принципу
осмотрительности, в случаи, если их фактическая себестоимость выше рыночных
цен, материалы оцениваются по чистой стоимости реализации.
В ТОО Dewo-Foto материалы должны быть оценены по чистой стоимости
реализации как наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости
реализации, поскольку ситуация на рынке в целом изменилась. Другие
покупатели, выпускающие аналогичную продукцию, пластик закупают не по 90
т. за 1дм2, а по 75 т. и, поэтому, реализуют готовую продукцию на рынке
по ценам ниже, чем ТОО Dewo-Foto.
Таблица № 4 – Хозяйственные операции по учету ТМЦ
№ Содержание хозяйственных операций Сумма Корреспонденция счетов
п\п тенге дебит кредит
1 2 3 4 5
1 Выданы поставщикам авансы под 3200004 351 441
поставку товарно-материальных
ценностей.
2 Получены от поставщиков пластик
зеленый: -на2758624 201 671
стоимость материалов 441380 331 671
- на сумму НДС
3 Оплачены транспортной организации 800000 687 441
расходы по доставке материалов и 630000 687 441
расходы по хранению
4 Включены в стоимость материалов
расходы, связанные с приобретением
пластика: 800000 ,681 ,634,
-транспортные расходы 356700 201 687
-расходы по погрузке-разгрузке 630000 201
-расходы по хранению 201
5 Проведен зачет ранее выданных 3200004 671 351
авансов в погашении задолженности
поставщикам
6 Списана стоимость материалов до
чистой стоимости реализации.
Себестоимость 4545324 тенге.
Чистая стоимость реализации 2300447
(35555,6*64,7)д. (без НДС)
Себестоимость материалов без
включения в их стоимость расходов,
связанных с приобретением -2758624
доллара.
Разница м\у чистой стоимостью 458177 845 201
реализации и себестоимостью без
расходов, связанных с приобретением
458177 доллара. (2758624-2300447)
Как правило, в промышленных производствах запасы материалов и прочих
вспомогательных средств не списывают ниже себестоимости (до чистой
стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они
будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей
себестоимость. Если же как в приведенном примере, ожидается, что снижение
цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации
готовой продукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов
частично списывают до чистой стоимости реализации.
2.3 Методы учета ТМЦ в ТОО Dewo-Foto
Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой
стоимости реализации товарно-материальных ценностей могут быть использованы
следующие методы:
-постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из
балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования
товарно-материальных ценностей.
-Метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее
значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы
товарно-материальных ценностей;
-метод общего уровня ценностей- выбирается наименьшее значение из
балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех товарно-
материальных ценностей.
ТОО Dewo-Foto в течении 2003 года оценивало товарно-материальные
запасы по средневзвешенной стоимости, обосновав свой выбор в учетной
политике тем, что этот метод прост и даёт объективную картину состояния
ценностей с себестоимости реализованной продукции.
Движение товарно-материальных ценностей по методу средневзвешенной
стоимости в 2003году приведено ниже в таблице №5 Движение материалов ТОО
Dewo-Foto по методу средневзвешенной стоимости в 2003г..
В 2004г. ТОО приняло решение в учете ценностей использовать метод
оценки ЛИФО в связи с усилившимися инфляционными процессами.
Метод ЛИФО дает наименьшую чистую прибыль в период инфляции и
наибольшую в период дефляционных процессов, сглаживая тем самым влияние
цикла экономического развития.
При переходе на метод ЛИФО стоимость остатков товарно-
материальных ценностей пересчитывается по принципу, когда их стоимость
оценивается по себестоимости дольше всего находящихся на складе единиц
запаса, а списываются в первую очередь те, которые приобретены последними.
Для того, чтобы финансовая отчетность была сопоставима от одного
отчетного периода к другому, ТОО Dewo-Foto необходимо произвести
перерасчет движения ценностей в предыдущем отчетном периоде (т.е. в 2003г.)
тем методом, который предусмотрен учетной политикой на текущий год
(2004г.). Движение товарно-материальных ценностей по методу ЛИФО
приведено в таблице №6 Движение материалов ТОО Dewo-Foto по методу
ЛИФО в 2003г..
Таблица № 5 –Движение материалов по методу средневзвешенной стоимости в
2003г.
показателиЛента магнитная Микрочипы для сборкиСветовое
оборудование
Кол-во цена сумма Кол-во цена Сумма
Списано в35 x 272428
2003г.
Кол-во цена ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
