Налоговый менеджмент
Введение
I. Экономическая сущность налогового регулирования
1.1. Структура и природа налогов и их значение в финансовом регулировании
1.2. Понятие налогового менеджмента
1.3. Международный опыт использования налогового менеджмента
II. Эффективность и значение налогового менеджмента для государства и хозяйствующих субъектов
Анализ действующего механизма налогового регулирования в Республике Казахстан
Применение корпоративного налогового менеджмента хозяйствующими субъектами
III. Пути совершенствования налогового механизма как основного элемента налоговой системы
Налоговый менеджмент как способ согласования интересов государства и хозяйствующих субъектов
Заключение
Список использованной литературы
I. Экономическая сущность налогового регулирования
1.1. Структура и природа налогов и их значение в финансовом регулировании
1.2. Понятие налогового менеджмента
1.3. Международный опыт использования налогового менеджмента
II. Эффективность и значение налогового менеджмента для государства и хозяйствующих субъектов
Анализ действующего механизма налогового регулирования в Республике Казахстан
Применение корпоративного налогового менеджмента хозяйствующими субъектами
III. Пути совершенствования налогового механизма как основного элемента налоговой системы
Налоговый менеджмент как способ согласования интересов государства и хозяйствующих субъектов
Заключение
Список использованной литературы
Сегодня когда Казахстан стал суверенным, независимым государством и активно внедрил рыночные механизмы в экономику, налоговая система приобрела особую важность.
Налоги являются не только источником формирования финансовой базы государства, но и мощным инструментом государственного регулирования экономики. Высокие налоговые ставки ведут к тому, что работать много и хорошо зарабатывать становиться не выгодно, а низкие налоговые ставки могут отрицательно отразиться на доходной части бюджета страны. При этом правильное применение налогового инструмента может принести немалую пользу государству, а при ошибочном — непоправимый вред, поэтому политика государства в области налогов должна проводиться не только в интересах государства, но и учитывать интересы налогоплательщиков, то есть способствовать расширению экономической деятельности, помогать людям, решившим открыть свой бизнес, чтобы в будущем они и их коллеги стали постоянными и надежными налогоплательщиками.
Налоги воздействуют на ход воспроизводственного процесса и выступают важным фактором обеспечения экономического роста. Налоговый менеджмент, как инструмент финансового регулирования, призван решить проблему тяжести налогового бремени.
Республика Казахстан первой из стран СНГ приняла Налоговый Кодекс. И в короткие сроки необходимо было не только разрабатывать рыночное законодательство, способствующее развитию предпринимательства и привлечению инвестиций, но и создать механизмы использования этих законов, одним из которых является совершенствование механизма правового регулирования налогообложения в Республике Казахстан. Необходимость исследования темы налогового менеджмента заключается в том, что в условиях рыночной экономики в Казахстане все более важное значение приобретает формирование рациональной налоговой системы, не оказывающей угнетающего воздействия на предпринимательскую деятельность.
Налоги являются не только источником формирования финансовой базы государства, но и мощным инструментом государственного регулирования экономики. Высокие налоговые ставки ведут к тому, что работать много и хорошо зарабатывать становиться не выгодно, а низкие налоговые ставки могут отрицательно отразиться на доходной части бюджета страны. При этом правильное применение налогового инструмента может принести немалую пользу государству, а при ошибочном — непоправимый вред, поэтому политика государства в области налогов должна проводиться не только в интересах государства, но и учитывать интересы налогоплательщиков, то есть способствовать расширению экономической деятельности, помогать людям, решившим открыть свой бизнес, чтобы в будущем они и их коллеги стали постоянными и надежными налогоплательщиками.
Налоги воздействуют на ход воспроизводственного процесса и выступают важным фактором обеспечения экономического роста. Налоговый менеджмент, как инструмент финансового регулирования, призван решить проблему тяжести налогового бремени.
Республика Казахстан первой из стран СНГ приняла Налоговый Кодекс. И в короткие сроки необходимо было не только разрабатывать рыночное законодательство, способствующее развитию предпринимательства и привлечению инвестиций, но и создать механизмы использования этих законов, одним из которых является совершенствование механизма правового регулирования налогообложения в Республике Казахстан. Необходимость исследования темы налогового менеджмента заключается в том, что в условиях рыночной экономики в Казахстане все более важное значение приобретает формирование рациональной налоговой системы, не оказывающей угнетающего воздействия на предпринимательскую деятельность.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 58 страниц
В избранное:
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 58 страниц
В избранное:
Содержание
Введение
I. Экономическая сущность налогового регулирования
1. Структура и природа налогов и их значение в финансовом
регулировании
2. Понятие налогового менеджмента
3. Международный опыт использования налогового менеджмента
II. Эффективность и значение налогового менеджмента для государства и
хозяйствующих субъектов
1. Анализ действующего механизма налогового регулирования в Республике
Казахстан
2. Применение корпоративного налогового менеджмента хозяйствующими
субъектами
III. Пути совершенствования налогового механизма как основного элемента
налоговой системы
1. Налоговый менеджмент как способ согласования интересов государства и
хозяйствующих субъектов
Заключение
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Сегодня когда Казахстан стал суверенным, независимым государством и
активно внедрил рыночные механизмы в экономику, налоговая система приобрела
особую важность.
Налоги являются не только источником формирования финансовой базы
государства, но и мощным инструментом государственного регулирования
экономики. Высокие налоговые ставки ведут к тому, что работать много и
хорошо зарабатывать становиться не выгодно, а низкие налоговые ставки могут
отрицательно отразиться на доходной части бюджета страны. При этом
правильное применение налогового инструмента может принести немалую пользу
государству, а при ошибочном — непоправимый вред, поэтому политика
государства в области налогов должна проводиться не только в интересах
государства, но и учитывать интересы налогоплательщиков, то есть
способствовать расширению экономической деятельности, помогать людям,
решившим открыть свой бизнес, чтобы в будущем они и их коллеги стали
постоянными и надежными налогоплательщиками.
Налоги воздействуют на ход воспроизводственного процесса и выступают
важным фактором обеспечения экономического роста. Налоговый менеджмент, как
инструмент финансового регулирования, призван решить проблему тяжести
налогового бремени.
Республика Казахстан первой из стран СНГ приняла Налоговый Кодекс. И в
короткие сроки необходимо было не только разрабатывать рыночное
законодательство, способствующее развитию предпринимательства и привлечению
инвестиций, но и создать механизмы использования этих законов, одним из
которых является совершенствование механизма правового регулирования
налогообложения в Республике Казахстан. Необходимость исследования темы
налогового менеджмента заключается в том, что в условиях рыночной экономики
в Казахстане все более важное значение приобретает формирование
рациональной налоговой системы, не оказывающей угнетающего
воздействия на предпринимательскую деятельность.
Развитие малого и среднего бизнеса становится государственной задачей,
это является закономерным процессом развития рыночных преобразований, так
как после глобальных макроэкономических реформ непосредственным созидателем
и фундаментом новой формации должен стать именно класс мелких и средних
предпринимателей. Мировой опыт показывает, что использование налогового
менеджмента позволяет сбалансировать интересы государства и
предпринимательства. Все это и определяет актуальность выбранной темы.
Цель дипломной работы заключается в комплексном исследовании
налогового менеджмента и разработке рекомендаций по совершенствованию
налогового регулирования в Казахстане на основе обобщения практики и
анализа его организации в отечественной и мировой практике.
В соответствии с намеченной целью определены следующие задачи:
- исследовать экономическое содержание и формы налогового менеджмента;
-обобщить зарубежный опыт различных форм налогового регулирования в
контексте его заимствования Казахстаном;
-проанализировать воздействие налогового регулирования на состояние
бюджета Республики Казахстан.
Теоретическую и методологическую основу дипломной работы составляют
научные труды отечественных и зарубежных авторов, законодательные и
нормативные акты, относящиеся к теме исследования, и статистические
материалы.
Аналитической базой для обобщения и выводов, сформулированных в
дипломной работе, послужили данные отчетов о результатах контрольно —
экономической деятельности Министерства Финансов Республики Казахстан и его
структурных подразделений.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной
литературы.
I. Экономическая сущность налогового регулирования
1.1Структура и природа налогов и их значение в финансовом регулировании
Под финансовым регулирование экономики подразумевается процесс
целенаправленного и последовательного применения государством форм и
методов финансового воздействия на субъектов хозяйствования для оказания
влияния на макроэкономическое равновесие и поступательное развитие
экономики на каждом конкретном этапе ее функционирования.
Финансовое регулирование экономики — сложный и многообразный процесс, в
котором применяются финансовые элементы воздействия на социально-
экономическую деятельность субъектов хозяйствования, относящихся по формам
собственности, по уровню управления.
При действии механизма финансового регулирования происходит
одновременное влияние элементов родственных экономических категорий — цены,
кредита, оплаты труда.
Типы регулирования: экономическое, в том числе финансовое и
административное.
Виды регулирования: налоговое, бюджетное, таможенное, валютно-
финансовое, государственно-кредитное, внутрихозяйственное.
Формы регулирования: планирование, налогообложение, финансирование,
инвестирование, акционирование, государственные займы, самофинансирование.
Методы регулирования: ставки налогов, сборов, накоплений; нормы и
нормативы образования использования денежных фондов; размеры санкций за
нарушение финансовой дисциплины; сбалансирование; субсидии; дотации;
индексация; финансовые резервы; эмиссия ценных бумаг и т.д.
Управление налогами является продолжение на более низких уровнях
иерархии государственного регулирования налогов, начинающихся с определения
финансово-экономической политики страны и завершающихся принятием
налогового законодательства, в рамках которого формируется налоговая
система и в соответствии с которым принимается государственный бюджет.
Отсюда подсистема управления налогами характеризует управленческие
взаимосвязи в налоговой системе и включает в качестве основных ее элементов
управляющую подсистему в виде налоговой администрации и управляемые
подсистемы — промежуточные в виде подсистемы плательщиков и подсистемы
банков, а уже через них — собственно налогов. Налоги, как основной источник
дохода государственного бюджета, имеют важнейшее значение в выполнении
социальной программы государства. Одновременно как способ изъятия вновь
созданной прибавочной стоимости они имеют решающее влияние на финансовое
состояние самих налогоплательщиков.
Регулирующее значение в достижении позитивных перемен в республике
принадлежит государственному регулированию экономики. Однако невысокий
потенциал Республики Казахстан не позволяет пока активного вмешательства
государства в экономику. На современном этапе государственное регулирование
экономики в республике осуществляется в целях решения, прежде всего таких
фундаментальных задач как:
- создание правовой основы;
- обеспечение макроэкономической стабильности;
- охрана окружающей среды;
- оказание поддержки социально незащищенным слоям населения;
- осуществление инвестиций в развитие инфраструктуры и сферы социальных
услуг
Мировой опыт показывает, что вмешательство государства в экономику
осуществляется через правовые, административные и экономические регуляторы.
Последние включают в себя меры прямого воздействия и косвенные регуляторы.
Меры прямого воздействия на экономику состоят из целевого финансирования и
системы государственных закупок. Косвенные регуляторы лежат в основе
налогово-бюджетной, денежно-кредитной, амортизационной, валютной,
таможенной политики и состоят из таких основных регуляторов как: ставки
налогов; льготы и санкции по налогообложению; объемы финансирования из
бюджета; нормы амортизации; валютный курс; нормативы ликвидности; уровень
регулируемых цен; предельный уровень рентабельности; операции с ценными
бумагами на открытом рынке. В Республике Казахстан государственное
регулирование экономики осуществляется в соответствии со стратегией
развития Казахстана на период до 2030 г.
Влияние налогов на процесс воспроизводства осуществляется в ходе
налогового регулирования и представляет собой систему особых мероприятий в
области налогообложения, направленных на вмешательство государства в
рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепции
экономического роста. Налоговое регулирование охватывает не только
отдельные отросли и сферы влияния, но и всю экономику во всем многообразии
ее сферы.
Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения валового
внутреннего продукта и национального дохода страны. В ходе распределения и
перераспределения ВВП и НД реализуются фискальная и регулирующая функция
налогов.
Регулирующее воздействие налогов на хозяйственную жизнь имеет
многосторонний характер. Налоговое регулирование отдельных сфер финансово-
хозяйственной деятельности отличается от регулирования доходов в бюджет.
Исходное условие в выборе методов налогового регулирования должно быть одно
единственное: императивное вмешательство в ход воспроизводственных
процессов должно быть экономически целесообразным и взвешенным.
Налоговое регулирование — один из наиболее мобильных элементов
налогового механизма и сферы государственного налогового менеджмента.
Стержень налогового регулирования составляет система экономических мер
оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых обязательств.
Методы налогового регулирования являются составным элементом научно
обоснованной налоговой концепции, принимающей при утверждении парламентом
страны характер законодательной нормы, обязательной для исполнения.
Налоговое регулирование — самая сложная конструкция налоговых
правоотношений, поскольку в нем сталкиваются экономические интересы в той
точке соприкосновения, прогнозировать которую достаточно трудно.
Содержание и цели налогового регулирования предопределяют регулирующие
функции системы налогообложения. Использование методов налогового
регулирования сопряжено с рядом противоречий, вытекающих из фискальных
традиций налогообложения. Различие методов налогового регулирования
предопределены свойствами конкретного налога, а также задачами, состоящими
перед разработчиками бюджета. В зависимости от целей и сферы приложения
методов налогового регулирования, они могут быть подразделены на три
взаимодействующие сферы: систему налоговых льгот, меры санкционного
действия и методы бюджетно-налогового балансирования.
В зависимости от способов реализации налоговое регулирование
подразделяется на две взаимосвязанных сферы: налоговые льготы и налоговые
санкции.
Мировая налоговая практика выработала целый комплекс принципов
организации системы налогового стимулирования. Основными среди них являются
следующие:
- применение налоговых льгот не должно носить избирательного характера
в зависимости от формы собственности, вида деятельности, субъективной
оценки их важности;
- налоговому льготированию несвойственны не экономическое принуждение
не обязательность применения;
- налоговым льготам по их внутренней природе чужд чисто административно-
командный характер применения;
- инвестиционные налоговые кредиты предоставляются исключительно
группам плательщиков, обеспечивающим выполнение инвестиционных программ
общегосударственного значения;
- применение налоговых льгот не должно наносить ущерба ни доходам
бюджета, ни корпоративным и личным экономическим интересам;
- на местном уровне применение льгот укладывается в рамки, определяемые
верховным законодательством.
Ведущие западные страны всегда использовали свои налоговые системы как
регулятор внешних экономических отношений — своеобразный набор
экономических инструментов, применение которых должно обеспечить повышение
конкурентоспособности национальных корпораций на мировом рынке. К первым из
налогов, используемых с целью регулирования внешних экономических
отношений, следует отнести налоговые пошлины и тарифы. До конца XIX в.
таможенные пошлины служили одним из главных источников дохода
государственного бюджета. В настоящее время пошлины в товарном обращении
между странами - членами ЕС не взимаются, а в отношении третьих стран
принимается единый таможенный тариф. В настоящее время все таможенные
пошлины, взимаемые странами - членами сообщества, взимаются только с целью
защиты экономики ЕС от конкуренции с другими государствами (так называемые
защитные пошлины). Финансовых пошлин, предназначенных только для
получения государственных доходов в странах - членах сообщества, уже не
существует.
В заключении анализа процесса сближения налоговых систем ЕС особо
хотелось бы подчеркнуть эволюционный характер всех изменений,
осуществляемых в целях построения единого европейского рынка. На создание
таможенного союза ушло примерно 45 лет. Процесс создания единого
пространства, где будет взиматься гармонизированный НДС, начался в 1958 г.
и продолжается в настоящее время. Быстрое развитие в послевоенные годы
внешнеторговых и внешнеэкономических отношений не могло не вызвать процесса
активного формирования и развития международного налогового
законодательства. В продолжающуюся формироваться и сегодня в сферу
международного налогового законодательства входят также международные
межведомственные связи налоговых органов для оказания взаимной поддержки.
Они дают возможность налоговым органам различных стран эффективно проводить
налогообложение в международных коммерческих связях. Соответствующие
положения заложены в соглашении об избежании двойного налогообложения и в
особые соглашения о межведомственной помощи. Межведомственная взаимопомощь
между налоговыми органами стран ЕС. В целом же международная
межведомственная помощь исходит из посылки, что налогоплательщику как в
своем, так и в любом другом государстве будет гарантирована как правовая
защита, так и конфиденциальность его налоговых прав.
Налоговый механизм представляет собой совокупность элементов налога,
способы уплаты налога, принципы налогообложения, нормативные
законодательные акты налогообложения.
К элементам налога относятся:
1) объект налогообложения. Объектом может быть доход, имущество,
добавленная стоимость, вид деятельности;
2) Субъект — это налогоплательщик юридическое и физическое лицо;
3) Ставки налога устанавливаются в абсолютной сумме и единицы обложения
— эти ставки называются твердые ставки;
4) Процентные ставки бывают 3-х видов:
а) пропорциональные;
б) прогрессивные;
в) регрессивные.
Способы уплаты налога:
1. Кадастровый — земельный налог, налог на имущество, налог на
транспортное средств.
2. Взимание налога у источника выплаты — подоходный налог с физических
лиц, а также подоходный налог с иностранных юридических лиц не резидентов
РК, работающих в Казахстане без постоянного учреждения.
3. Путем подачи декларации.
4. Налоговый режим для субъектов малого и среднего бизнеса.
В проекте налогового кодекса РК заложены следующие принципы:
1. Обязательство уплаты налогов. Налогоплательщик обязан исполнить
возникновение перед государством налогового обязательства. В соответствии с
новым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.
2. Определенности налогообложения означает определенность
налогообложения, т.е. возможность установления из налогового
законодательства всех оснований и порядка возникновения, исполнения и
прекращения налоговых обязательств.
3. Справедливость налогообложения в РК является общим запретом
налоговых льгот индивидуального характера.
4. Единство налоговой системы в РК является единой на всей территории
Казахстана в отношении всех налогоплательщиков.
1.2 Понятие налогового менеджмента
Полноценное использование методов управления налогами в республике
Казахстан осложняется тем, что в стране не в полной мере используются
атрибуты налоговой системы как, налоговый потенциал, налоговый менеджмент.
При централизованной системе управления народным хозяйством такие важные
сферы управленческой деятельности как, налоговое планирование и
прогнозирование, информационный анализ, контроль были жестко
регламентированы. Это обеспечивало цель любой ценой выполнить директивно
устанавливаемый план. Информационно — аналитические действия сводились к
составлению статистических отчетов и сводок о ходе выполнения директивных
заданий по платежам в бюджет. Переход от административно-командной системы
к рынку придает налоговому менеджменту глубокий экономический смысл и
предъявляет к нему совершенно иные требования.
По мнению специалистов, уровень сбора налогов и платежей в государстве
зависит не столько от жесткого контроля со стороны фискальных органов,
сколько от совершенства соответствующей законодательной базы, которая
должна быть направлена не на удушение налогоплательщика, а на построение
эффективной системы управления.
Задачей государства в данном случае будет являться решение, с одной
стороны, фискальной проблемы (формирование доходной части бюджета), с
другой, управленческой — стимулирование роста экономической эффективности в
стране.
Рыночные факторы оказывают непосредственное влияние на эффективность
работы компании. Знание этих факторов позволяет фирме выработать тактику,
уточнить стратегию, и таким образом укрепить свои позиции на рынке. Для
того чтобы фирме нормально функционировать сегодня, необходимо
предугадывать ситуацию в будущем, постоянно следить за изменениями в среде
и умело перестраиваться в русло нового течения. Поэтому актуальность
менеджмента возрастает особенно в условиях рынка.
Благополучие фирмы в области финансов зависит от действий как внешних,
так и внутренних факторов. Причем для предпринимателя особое значение
приобретают, прежде всего, внешние обстоятельства, которые он изменить не
может, и вынужден к ним приспосабливаться. А внутренние возможности фирмы
используются таким образом, чтобы эффективно задействовать внешние факторы.
Таким образом, возникает необходимость в создании системы менеджмента.
С точки зрения И.Т. Балабанова, понятие менеджмент можно рассматривать с
трех сторон: как систему экономического управления, как орган управления
(аппарат управления), как форму предпринимательской деятельности.
Менеджмент в общем виде можно определить как систему экономического
управления производством, которая включает совокупность принципов, методов,
форм и приемов управления.
Особых различий в подходе определения финансового менеджмента на
территории Содружества не существует. Так, например, известный российский
ученый в области финансового менеджмента профессор Стоянова Е.С. дает
следующее определение. Финансовый менеджмент — это наука управления
финансами предприятий, направленная на достижение его стратегических и
тактических целей.
Не отличается и подход к смыслу определения известных казахстанских
ученых Ильясова К.К. и Мельникова В.Д. Они определяют финансовый
менеджмент как систему управления механизмом движения денежных потоков
предприятия с целью эффективного их использования.
Предложенные выше определения финансового менеджмента несколько
отличаются от принятой в странах развитой экономики. Американская и
западноевропейская литература видят в финансовом менеджменте процесс
управления финансами фирмы, имеющей главной своей целевой функцией
максимизацию курса акций и их чистой прибыли, уровня дивидендов, имущества
акционеров и т.д.
Финансовый менеджмент — это область производственных отношений,
связанная с оптимизацией использования финансовых ресурсов с целью
обеспечения максимального дохода. Хотелось бы дополнить вышесказанные
определения тем, что в общем виде финансовый менеджмент включает в себя
следующие блоки: система управления денежными потоками предприятия,
налоговый менеджмент, менеджмент по управлению персоналом. С этой целью в
менеджменте сочетаются тактика и стратегия управления. Стратегия позволяет
сконцентрировать усилия на вариантах решения, не противоречащих целям.
Задачей же тактики является выбор наиболее приемлемых в данной
хозяйственной ситуации методов и приемов управления.
Рыночная экономика набирает силу. Вместе с ней усиливается и конкуренция
как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.
Конкурентоспособность любому предприятию может обеспечить только
рациональное управление движением финансовых ресурсов и капитала,
находящихся в его распоряжении. Любые ресурсы ограничены, и добиться
максимального эффекта можно не только за счет регулирования их объема, но,
прежде всего путем оптимального соотнесения различных видов ресурсов.
В условиях рыночной экономики любой компании, любому предпринимателю
необходимо правильно оценить риск и выгодность того или иного проекта и
принять решение по обеспечению наиболее эффективного способа движения
финансовых ресурсов между компанией и источниками ее финансирования.
Основными направлениями увеличения дохода являются: рост выпуска
продукции. Чем больше производится продукции, тем при прочих равных
условиях больше масса дохода;
- повышение качества продукции, которая имеет более высокие
потребительские свойства и более высокие цены;
- снижение издержек производства. Это наиболее эффективный путь
увеличения дохода.
Налоговый менеджмент— понятие в науке относительно новое, существуют
разные подходы в понимании налогового менеджмента в литературе. Так,
например, Романовский А.П. понимает под налоговым менеджментом налоговое
планирование на уровне хозяйствующих субъектов, которое является
неотъемлемой частью управления финансами предприятий. Такое однобокое
понимание очень часто встречается в работах. Примерно аналогичное
определение дает Д.Ю.Мельник. Наиболее полное и точное раскрытие понятия
налоговый менеджмент можно найти у Т.Ф.Юткиной: Налоговый менеджмент в
целом, основывающийся на положениях налогового права и дополняющий его, с
теоретико-практической точки зрения можно назвать своего рода стержнем всей
структуры элементов налогового механизма. Все его слагаемые —
планирование, регулирование, контроль — суть управленческого действия
персоналов в органах власти, управления, научно-исследовательских
структурах и так далее. Нормы налогового права позволяют организовать
рациональную систему налогового менеджмента, распространить его на весь
налоговый механизм.
Из представленной схемы (рисунок 2) видно, что налоговый менеджмент —
сложная структурированная система, она включает в себя государственный
налоговый менеджмент и корпоративный менеджмент.
Таким образом, система налогового менеджмента рассматривается как
единство двух подсистем: государственного налогового менеджмента, имеющего
целью формирование базы бюджета и налогового менеджмента на уровне
хозяйствующего субъекта, как элемента финансового менеджмента.
Рисунок 2 - Структура налогового менеджмента
Конечно, каждый из этих видов — государственный и корпоративный налоговый
менеджмент — имеет свои отличительные признаки, но основные принципы их
осуществления во многом совпадают. И в том и в другом случае осуществление
такой деятельности предполагает инициативность, ответственность,
инновационный подход, стремление к максимизации дохода. Схожей является и
типология обоих видов менеджмента.
Но в первом случае налоговый менеджмент ориентирован на максимальный
уровень изъятия налогов в бюджет, а во втором, на оптимизацию и минимизацию
налогов с целью сокращения реальных издержек производства.
К системе государственного управления налогообложением, занимающегося
координацией и совершенствованием всех его сторон, как уже говорилось выше,
применительно понятие государственный налоговый менеджмент.
Менеджмент — это особая сфера государства, перед которой стоят следующие
задачи:
1) Прогнозирование объектов налоговых поступлений на среднесрочную
перспективу на основе прогнозных расчетов роста доходности предприятий,
отраслей и всей экономики в целом. На сегодня имеется обширный зарубежный
и некоторый отечественный опыт составления таких расчетов;
2) Разработка новых концепций налогообложения, способствующих развитию
бизнеса без ущерба для государственных социальных программ;
3) Составление налоговых обоснований для обеспечения протекционистской
политики в системе внешнеэкономической деятельности.
Решение поставленных целей позволит отечественному рынку интегрироваться
в международную систему координации налоговых отношений.
Государственный налоговый менеджмент как особый научно-практический
процесс чрезвычайно емок по своему содержанию, условиям организации и
целевым установкам. Это и выработка правовых основ налогообложения на базе
исторического опыта, современных достижений экономической науки и практики,
и обеспечение условий функционирования конкретного налогового механизма,
его элементов (планирования, регулирования, контроля) и создание учетно-
аналитических правил, документов и многое другое. Он занимает ведущее место
в системе управления экономикой.
Таким образом, налоговому управлению в концепции налоговой политики
Республики Казахстан отводится особое место, в силу его значимости по
содержанию, цели и организации. Именно управление налогообложением должно
обеспечивать условия действия конкретного налогового механизма, разработку
необходимых методических изданий для органов налоговой службы, адекватное
реагирование налогового механизма на меняющуюся общую экономическую
обстановку в стране, учитывать международные интеграционные процессы,
разработку научно- обоснованных альтернативных концепций налогообложения.
Управление налоговой системой является составной частью управления
социально-экономическими процессами. Поставленные экономической наукой
перед управлением задачи характерны и для управления системой налогов.
Налоговая реформа в Казахстане прошла несколько этапов. К моменту
разработки новой налоговой концепции, налоговая система в республике
выглядела следующим образом:
- низкая мобилизация налоговых поступлений в доходную часть бюджета;
- предоставление региональному уровню право введения местных, как
правило, нерациональных видов налогов;
- бесконтрольное разрешение на введение налоговых льгот, зачастую
противоречащих другим законодательным и подзаконным актам;
- неспособность улавливать изменения на микроуровне;
- усиление обложения на потреблении, что носит отрицательный социальный
акцент;
- слабое налоговое администрирование;
- хаотичность налоговой системы, позволяющей уклонение от налогов;
Налоговое администрирование было слабо приспособлено к работе с
предприятиями других форм собственности, в результате чего до 40% налоговых
поступлений в бюджет не попадало. Ситуация усугублялась большим количеством
налоговых льгот, которые заявлялись в неналоговых актах, что приводило к
неразрешимым на практике противоречиям. Сложность налогового
законодательства настораживала иностранных инвесторов.
В настоящее время следует отметить, что положение в области
налогообложения стабильное. Это следствие грамотного управления
налогообложением. Так введение нового налогового Кодекса по прогнозам в
ближайшее десятилетие позволит увеличить налоговые поступления, без ущерба
для налогоплательщика. То есть управление налогообложением становится
неотъемлемой частью политики государства.
Несколько хуже обстоят дела с корпоративным налоговым менеджментом. Как
в каждой науке и в менеджменте существуют малоизученные аспекты. Одним из
таких вопросов является степень взаимозависимости финансового и налогового
менеджмента. Да и само понятие налоговый менеджмент является для
отечественной науки новшеством.
Как указывалось выше, одним из направлений увеличения дохода является
снижение издержек. К издержкам относят и налоги. По сути, они вовсе не
должны руководить всей деятельностью предприятия, компании, фирмы, они не
должны менять философию бизнеса. Но это в теории. На практике же налоги,
являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, безжалостно
вторгаясь в сферу стратегических решений, нередко заставляют руководителей
кардинально менять тактику действий компаний. Серьезные решения никогда не
принимаются без учета налогов и управления ими. В компании всегда должны
быть внутренние и внешние специалисты, основными функциями которых
являются анализ и обеспечение деятельности предприятия с налоговой точки
зрения. Ведь даже если налоги не определяют основной стратегии предприятия,
кто-то должен их своевременно и правильно исчислять, а также принимать меры
по их оптимизации.
1.3 Международный опыт использования налогового менеджмента
Для бизнеса налоги представляются как одна из основных составляющих
издержек предпринимателей, так и фактор, сокращающий конечный результат
деятельности — доход. Соответственно, на протяжении всей истории
человечества государство в лице своих финансовых органов стремится обложить
физических и юридических лиц, находящихся на данной территории, по
возможности большим количеством налогов по наибольшим налоговым ставкам. А
налогоплательщики, используя как законные, так и нелегальные пути уклонения
от налогового бремени, стремятся минимизировать свои налоговые платежи.
Особую значимость приобретает проблема налогообложения в системе
мирохозяйственных связей, в которой с каждым годом значительно упрощается
перемещение товаров, капиталов и рабочей силы. Еще Адам Смит писал, что
предприниматель, владелец капитала — есть собственно гражданин всего мира
и не связан необходимостью с какой бы то ни было страной. Он не замедлит
оставить государство, в котором его подвергают оскорбительным обыскам для
обложения обременительным налогом, или переведет свой капитал в страну, в
которой он может вести свои дела и пользоваться своим имуществом без
стеснения. Эмиграция, как капиталов, так и граждан по налоговым
соображениям в современном мире начинает становиться обыденным явлением.
Поэтому интерес к международным аспектам налогообложения вполне объясним и
неизменно высок. Для успешного ведения бизнеса, для точного прогнозирования
конечной цели любого коммерческого предприятия — прибыли, и даже для
индивидуального планирования доходов физического лица весьма полезно знать
основы международного налогообложения и современную налоговую политику в
странах ведения коммерческой активности.
В мировой практике вопросы оптимизации налогов играют огромную роль в
финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок
неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к
весьма неблагоприятным финансовым последствиям или даже вызвать банкротство
предприятия.
Сущность налогового менеджмента состоит в общепризнанном за всяким
налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства,
пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
Кроме того, необходимость налогового менеджмента обусловлена также наличием
в налоговом праве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной
точностью не определены, либо допускают их неоднозначное толкование. В этой
сфере выбор наиболее налогоэкономичных путей и методов осуществления
деятельности требует тщательного прогнозирования возможной реакции
налоговых властей и нередко вступления в прямые контакты с налоговой
администрацией в целях получения ее предварительной санкции на те или иные
действия.
За пределами этих легальных сфер находится область противозаконного
уклонения от налогов, то есть злоупотребления и различного рода махинации,
рассматриваемые законодательством в качестве налоговых преступлений.
Границы такого уклонения от налогов весьма не определены и различаются по
странам: так, если в некоторых странах определенные злоупотребления
считаются преступлениями, то в других они могут квалифицироваться как
практика, хотя и не одобряемая, но допускаемая законом. Бизнес активно
использует и возможности нелегального уклонения от налогов, однако и здесь
преимущественные позиции принадлежат крупнейшим международным монополиям,
которым характер их деятельности позволяет практиковать налоговые
злоупотребления в наиболее скрытой и недоступной для расследования
налоговыми властями форме.
Крупные компании, как в целях легального налогового менеджмента, так и
нелегального уклонения от налогов содержат специальные службы,
укомплектованные высококвалифицированными налоговыми экспертами и юристами.
Кроме того, во многих ситуациях они используют услуги частнопрактикующих
консультантов, специализированных юридических и бухгалтерских компаний.
Как уже говорилось выше, одним из элементов налогового менеджмента
является налоговое планирование. В западноевропейской практике процесс
налогового планирования условно подразделяют на четыре стадии.
Первая стадия это решение вопроса о наиболее выгодном с налоговой точки
зрения месте нахождения самой компании, ее руководящих органов, основных
производственных и коммерческих подразделениях и т.д.
Вторая стадия — (она во многом связана с первой и представляет собой
первоначальный этап налогового планирования) включает вопросы выбора
юридической формы и структуры компании с учетом характера и целей ее
деятельности.
Третья стадия охватывает вопросы правильного и полного использования
налоговых льгот при определении облагаемого дохода и при исчислении
налоговых обязательств.
На четвертой стадии решаются вопросы о наиболее рациональном, с
налоговой точки зрения, размещении полученных доходов и других накоплений,
о выборе путей и методов их расходования.
Основной задачей на первой стадии налогового планирования является выбор
страны, для базирования компании исходя из определенной для нее сферы
деятельности.
Известно, что в налоговых режимах для отдельных видов деятельности между
развитыми странами существует отличия и иногда весьма значительные. Страна,
в которой налоговый режим для данного вида деятельности является более
льготным, чем в других странах, представляет собой по существу форму
налогового убежища для этой деятельности. Практически для любой страны
можно назвать вид деятельности (или определенный вид предприятия), в
отношении которой она бы выступила как налоговое убежище. Кроме того,
существует целый ряд стран (в основном малых), которые специализируются
на предоставлении налоговых льгот иностранным предприятиям и капиталам,
извлекая для себя выгоду в виде притока туристов и деловых людей,
увеличения занятости местного населения и т.д. Хорошо известно, что
судоходные компании выгоднее всего базировать в Панаме, Либерии или Греции;
международные банки — в Люксембурге и на Багамских островах; холдинговые
компании — в Нидерландах; посреднические торговые компании — в Швейцарии и
Лихтенштейне.
При налоговом менеджменте не следует уделять особое внимание только
размеру налоговых ставок. Иначе было бы трудно понять, почему в условиях
полной свободы движения капиталов, компании продолжают действовать в
странах с уровнем корпоративного налога — 40—50% и не перебираются в
налоговые гавани, где ставки этого налога 2—5%, или он вовсе не
применяется.
В действительности, и в странах с нормальными (не пониженными) ставками
налога, компании с хорошо поставленным налоговым менеджментом платят налоги
по эффективной налоговой ставке не свыше 20—25%, а компании, применяющие
налоговый менеджмент в международном масштабе, не свыше 10—15%. Эти ставки
уже сравнимы с уровнем налогообложения в странах налоговых гаванях.
Поэтому выбор между странами далеко не всегда предопределен в пользу
налоговых оазисов.
Снижение высоких стандартных налоговых ставок до уровня пониженных
реальных в западных странах в принципе доступно для всех, хотя и носит
избирательный характер. Практически во многих странах существуют
значительные налоговые льготы для экспортной деятельности, для инвестиций.
Более жестокая позиция по отношению к налоговым гаваням могла бы побудить
инвесторов и компании окончательно покинуть свою страну, а страны Запада
допустить этого не могут и не хотят. Наконец, страны налоговые гавани
играют важную роль для смягчения остроты конкурентных противоречий между
развитыми странами в борьбе за привлечение капиталов. Они дают важный
аргумент для внутриполитической борьбы в этих странах, позволяя властям
защищать предоставление существующих налоговых льгот капиталом со ссылками
как раз на наличие этих политических убежищ за рубежом, на новые
промышленные мощности, на создание новых рабочих мест и так далее. Поэтому
в отношении реальной производственной и коммерческой деятельности налоговые
режимы развитых стран вполне конкурентоспособны с режимами стран налоговых
гаваней, особенно если учесть, что для реальной деятельности важно
состояние инфраструктуры, доступность источников сырья, близость рынков
сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы. В чем налоговые гавани
очевидно, уступают развитым странам. Но даже и для базовых компаний, не
осуществляющих никакой деятельности в стране своего местонахождения, а
только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность
в других странах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения
может оказаться не менее выгодным, чем в стране налоговой гавани. Дело в
том, что многие страны предоставляют своим компаниям отсрочку в уплате
налога на 7—8 лет, равносильно полному освобождению от налога.
Компании с международным масштабом деятельности могут также пользоваться
весьма существенными льготами, предусмотренные международными соглашениями,
страны налоговые гавани таких соглашений не имеют.
Наконец, некоторые развитые страны (США, Франция, Япония) в последние
годы приняли специальные законы, направленные на усиление контроля за
перемещением капиталов из этих стран в налоговые убежища, которые на
деятельность их граждан и компаний в других странах не распространяются.
Это также служит сдерживающим фактором при выборе страны размещения
капиталов.
При всем этом давление развитых стран Запада на страны налоговых
гаваней никогда не было особенно сильным. Большинство из налоговых
гаваней при желании могло бы быть сокрушено простыми политическими и
экономическими мерами буквально в несколько дней. Но это не делается. На
деле капиталы только базируются в налоговой гавани, а реально они
вкладываются и фигурируют в тех же самых западных странах.
При окончательном выборе места для компании следует учитывать также
особенности налогового законодательства, возможность безналогового перевода
доходов из одной страны в другую, условия существующих налоговых соглашений
и т.д. К примеру, хотя уровень налоговых ставок в США и Нидерландах
практически одинаков, тем не менее, для американских владельцев патентов
оказывается выгодным передавать их по лицензиям американским же
предприятиям через организуемые ими компании в Нидерландах и их филиалы на
нидерландских Антильских островах. Экономия возникает именно по причине
возможности безналогового перевода доходов в США.
Для международного предприятия различия в налоговых нормах между
странами могут обеспечить даже возможность избежания режима обложения на
основе неограниченной налоговой ответственности, тогда как для местных
компаний в большинстве стран такая возможность исключена.
Например, имеются страны, которые вообще ограничивают свою налоговую
юрисдикцию только доходами, извлекаемыми на их территории, и отказываются
от обложения доходов своих граждан и компаний, полученных из-за рубежа. Это
— многие латиноамериканские страны, некоторые страны Африки, а также
Франция и Швейцария (последние проводят территориальный принцип только в
отношении юридических лиц). Отсюда оказывается возможным организовать
компанию в одной из таких стран, рассредоточив ее деятельность по другим
странам, где бы ее доходы облагались по пониженным ставкам, т.е. со
значительной экономией на налогах вследствие избежания обложения по
совокупности доходов.
Задачи второй стадии тесно связаны с первой. При размещении
подразделений компании следует решить: будет ли это одна корпорация с
отделениями в разных странах или сеть дочерних компаний с холдингом в
стране, удобной для управления всей сетью, и возможно, с посредническими
компаниями в третьих странах; или просто группа компаний, связанных
взаимным участием в капитале друг друга, без явно выделенного центра, и
т.д. Число вариантов здесь необозримо и возможны любые решения в
зависимости от поставленных целей и возможностей.
Третья стадия касается уже более конкретных задач, и она требует
глубокого знания законодательства данной страны с тем, чтобы использовать
все имеющиеся возможности. Кроме того, следует тщательно изучать и
налоговую практику в данной стране, поскольку в любой стране всегда можно
найти установленные законом нормы, которые практически никогда не вводятся
в действие и наоборот, существуют правила, основанные только на традиции
или на прагматичном подходе со стороны налоговых властей.
Например, известно, что зачету в порядке налогового кредита подлежат
только подоходные налоги. Но если не знать официального подхода налоговых
властей США к определению этой категории налогов, то, возможно, было бы
представить, что они идут на предоставление налогового кредита в отношении
налогов на производство (взимаемых некоторыми развивающимися странами в
виде твердой денежной суммы с каждой тонны добытой нефти, газа, руды и
т.д.), которые по своему типу ничем не отличаются от акцизов или таможенных
пошлин.
В отношении четвертой стадии следует подчеркнуть, что с расчетом
облагаемого дохода и уплатой полагающегося налога налоговое планирование
еще не заканчивается. Во многих случаях правильное размещение полученных
доходов, размещение капиталов, выбор инвестиционной политики могут
обеспечить дополнительные налоговые льготы, и даже возврат налога. Кроме
того, следует иметь в виду, что в ряде стран в целях налогового или
валютного контроля некоторые налоги взимаются и с не подлежащих обложению
лиц и компаний. При этом имеется в виду, что в дальнейшем такие лица должны
в установленном порядке обратиться за возвратом налога. Особенно часто
такие ситуации встречаются при применении налоговых соглашений, когда
стандартные ставки налогов у источника по условиям этих соглашений
снижаются иногда в 2—3 раза или вовсе до нуля.
Большинство развитых стран практически полностью охвачены сетью
двусторонних международных налоговых соглашений, и нормы, введенные этими
соглашениями, в значительной степени дополняют или даже изменяют нормы
внутреннего налогового права.
Различия между странами в отношении практики налогообложения часто ставят
в затруднительное положение фирмы, оперирующие за границей. Слабое знание
местных законов и обычаев может порождать путаницу.
Расхождение в общепризнанных принципах бухгалтерского учета бывают
причиной несовпадения подходов к определению величины облагаемого дохода.
Это в свою очередь может отражаться на потоке денежной наличности,
необходимой для выполнения налоговых обязательств. Например, во Франции
компаниям разрешена ускоренная амортизация активов и добавление
амортизационных отчислений по активам некоторых типов. В Швеции компании
вправе снижать стоимость товарно-материальных запасов, что, как правило,
обуславливает уменьшение облагаемого налогом дохода.
Налогообложение дохода корпорации может осуществляться одним из двух
методов:
1. На основе классического подхода, заключающегося в налогообложении
дохода каждого конкретного юридического лица;
2. На основе интегрального подхода.
При использовании метода налогообложения каждого конкретного
юридического лица каждое такое лицо облагается налогом, как только получит
доход. Например, налогом облагаются доходы корпорации, а также
распределенная среди акционеров прибыль, что означает двойное
налогообложение.
Почти во всех промышленных странах применяется интегральный подход,
чтобы исключить двойное налогообложение. В Великобритании акционерам для
защиты предлагается дивидендный кредит. В Германии метод дифференциации
используется следующим образом: распределенная прибыль облагается налогом
по ставке ниже нормальной для соответствующего корпорационного дохода,
поскольку акционеры выплачивают также налог на дивиденды. Налог на чистую
прибыль составляет 56%, а на распределенную всего 36%. Немецкий акционер
должен увеличить стоимость дивиденда на соответствующую долю выплачиваемого
корпорационного налога, а затем уплатить налог по шкале ставок налога для
частных лиц.
Таблица 4-Ставки налога на прибыль в отдельных государствах мира
Национальная Отделение Налог на
корпорация (%) зарубежной дивиденды (%)
корпорации (%)
Бразилия 35 35 25
Канада 45 45 25
Франция 42 42 25
Германия 56 50 25
Гонконг 18 18 0
Мексика 25 25 55
Сингапур 33 33 0
Великобритания 35 35 0
США 34 34 30
Примечание- таблица составлена по данным учебника Налоги и налоговое
планирование в мировой экономике Сутырин С.Ф., Погорелецкий А.И..
-Санкт-Петербург, -1998., с.70
Примечание2 - Ставки налога значительно различаются для национальных
корпораций и отделения зарубежной корпорации и применительно к
дивидендам (налог путем вычета)
Таблица 4 иллюстрирует различия между некоторыми странами в отношении
ставок налога, однако, прямое сравнение здесь мало что дает. Почти все
налоговые ставки подлежат корректировке в соответствии, например, с
налоговыми соглашениями. В каждой стране своя система налогообложения
доходов, а также методы налогового менеджмента. Однако все они могут быть
представлены в общем виде следующим образом.
Замена объекта налога обычно имеет своей целью переход из-под режима
обложения одним налогом под обложение другим, более низким налогом.
Простейшим примером является замена передачи имущества по наследству
заблаговременной передачей всего этого имущества или его части в пользу
благотворительной организации. При высоких налогах на наследство и льготном
списании благотворительных пожертвований такая акция может иметь серьезный
смысл.
Замена объекта налога часто применяется в целях избежания высоких
налогов на отдельные виды сделок. Например, вместо продажи земли часто
продают компанию, владеющую землей, то же самое проделывают с ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
I. Экономическая сущность налогового регулирования
1. Структура и природа налогов и их значение в финансовом
регулировании
2. Понятие налогового менеджмента
3. Международный опыт использования налогового менеджмента
II. Эффективность и значение налогового менеджмента для государства и
хозяйствующих субъектов
1. Анализ действующего механизма налогового регулирования в Республике
Казахстан
2. Применение корпоративного налогового менеджмента хозяйствующими
субъектами
III. Пути совершенствования налогового механизма как основного элемента
налоговой системы
1. Налоговый менеджмент как способ согласования интересов государства и
хозяйствующих субъектов
Заключение
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Сегодня когда Казахстан стал суверенным, независимым государством и
активно внедрил рыночные механизмы в экономику, налоговая система приобрела
особую важность.
Налоги являются не только источником формирования финансовой базы
государства, но и мощным инструментом государственного регулирования
экономики. Высокие налоговые ставки ведут к тому, что работать много и
хорошо зарабатывать становиться не выгодно, а низкие налоговые ставки могут
отрицательно отразиться на доходной части бюджета страны. При этом
правильное применение налогового инструмента может принести немалую пользу
государству, а при ошибочном — непоправимый вред, поэтому политика
государства в области налогов должна проводиться не только в интересах
государства, но и учитывать интересы налогоплательщиков, то есть
способствовать расширению экономической деятельности, помогать людям,
решившим открыть свой бизнес, чтобы в будущем они и их коллеги стали
постоянными и надежными налогоплательщиками.
Налоги воздействуют на ход воспроизводственного процесса и выступают
важным фактором обеспечения экономического роста. Налоговый менеджмент, как
инструмент финансового регулирования, призван решить проблему тяжести
налогового бремени.
Республика Казахстан первой из стран СНГ приняла Налоговый Кодекс. И в
короткие сроки необходимо было не только разрабатывать рыночное
законодательство, способствующее развитию предпринимательства и привлечению
инвестиций, но и создать механизмы использования этих законов, одним из
которых является совершенствование механизма правового регулирования
налогообложения в Республике Казахстан. Необходимость исследования темы
налогового менеджмента заключается в том, что в условиях рыночной экономики
в Казахстане все более важное значение приобретает формирование
рациональной налоговой системы, не оказывающей угнетающего
воздействия на предпринимательскую деятельность.
Развитие малого и среднего бизнеса становится государственной задачей,
это является закономерным процессом развития рыночных преобразований, так
как после глобальных макроэкономических реформ непосредственным созидателем
и фундаментом новой формации должен стать именно класс мелких и средних
предпринимателей. Мировой опыт показывает, что использование налогового
менеджмента позволяет сбалансировать интересы государства и
предпринимательства. Все это и определяет актуальность выбранной темы.
Цель дипломной работы заключается в комплексном исследовании
налогового менеджмента и разработке рекомендаций по совершенствованию
налогового регулирования в Казахстане на основе обобщения практики и
анализа его организации в отечественной и мировой практике.
В соответствии с намеченной целью определены следующие задачи:
- исследовать экономическое содержание и формы налогового менеджмента;
-обобщить зарубежный опыт различных форм налогового регулирования в
контексте его заимствования Казахстаном;
-проанализировать воздействие налогового регулирования на состояние
бюджета Республики Казахстан.
Теоретическую и методологическую основу дипломной работы составляют
научные труды отечественных и зарубежных авторов, законодательные и
нормативные акты, относящиеся к теме исследования, и статистические
материалы.
Аналитической базой для обобщения и выводов, сформулированных в
дипломной работе, послужили данные отчетов о результатах контрольно —
экономической деятельности Министерства Финансов Республики Казахстан и его
структурных подразделений.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной
литературы.
I. Экономическая сущность налогового регулирования
1.1Структура и природа налогов и их значение в финансовом регулировании
Под финансовым регулирование экономики подразумевается процесс
целенаправленного и последовательного применения государством форм и
методов финансового воздействия на субъектов хозяйствования для оказания
влияния на макроэкономическое равновесие и поступательное развитие
экономики на каждом конкретном этапе ее функционирования.
Финансовое регулирование экономики — сложный и многообразный процесс, в
котором применяются финансовые элементы воздействия на социально-
экономическую деятельность субъектов хозяйствования, относящихся по формам
собственности, по уровню управления.
При действии механизма финансового регулирования происходит
одновременное влияние элементов родственных экономических категорий — цены,
кредита, оплаты труда.
Типы регулирования: экономическое, в том числе финансовое и
административное.
Виды регулирования: налоговое, бюджетное, таможенное, валютно-
финансовое, государственно-кредитное, внутрихозяйственное.
Формы регулирования: планирование, налогообложение, финансирование,
инвестирование, акционирование, государственные займы, самофинансирование.
Методы регулирования: ставки налогов, сборов, накоплений; нормы и
нормативы образования использования денежных фондов; размеры санкций за
нарушение финансовой дисциплины; сбалансирование; субсидии; дотации;
индексация; финансовые резервы; эмиссия ценных бумаг и т.д.
Управление налогами является продолжение на более низких уровнях
иерархии государственного регулирования налогов, начинающихся с определения
финансово-экономической политики страны и завершающихся принятием
налогового законодательства, в рамках которого формируется налоговая
система и в соответствии с которым принимается государственный бюджет.
Отсюда подсистема управления налогами характеризует управленческие
взаимосвязи в налоговой системе и включает в качестве основных ее элементов
управляющую подсистему в виде налоговой администрации и управляемые
подсистемы — промежуточные в виде подсистемы плательщиков и подсистемы
банков, а уже через них — собственно налогов. Налоги, как основной источник
дохода государственного бюджета, имеют важнейшее значение в выполнении
социальной программы государства. Одновременно как способ изъятия вновь
созданной прибавочной стоимости они имеют решающее влияние на финансовое
состояние самих налогоплательщиков.
Регулирующее значение в достижении позитивных перемен в республике
принадлежит государственному регулированию экономики. Однако невысокий
потенциал Республики Казахстан не позволяет пока активного вмешательства
государства в экономику. На современном этапе государственное регулирование
экономики в республике осуществляется в целях решения, прежде всего таких
фундаментальных задач как:
- создание правовой основы;
- обеспечение макроэкономической стабильности;
- охрана окружающей среды;
- оказание поддержки социально незащищенным слоям населения;
- осуществление инвестиций в развитие инфраструктуры и сферы социальных
услуг
Мировой опыт показывает, что вмешательство государства в экономику
осуществляется через правовые, административные и экономические регуляторы.
Последние включают в себя меры прямого воздействия и косвенные регуляторы.
Меры прямого воздействия на экономику состоят из целевого финансирования и
системы государственных закупок. Косвенные регуляторы лежат в основе
налогово-бюджетной, денежно-кредитной, амортизационной, валютной,
таможенной политики и состоят из таких основных регуляторов как: ставки
налогов; льготы и санкции по налогообложению; объемы финансирования из
бюджета; нормы амортизации; валютный курс; нормативы ликвидности; уровень
регулируемых цен; предельный уровень рентабельности; операции с ценными
бумагами на открытом рынке. В Республике Казахстан государственное
регулирование экономики осуществляется в соответствии со стратегией
развития Казахстана на период до 2030 г.
Влияние налогов на процесс воспроизводства осуществляется в ходе
налогового регулирования и представляет собой систему особых мероприятий в
области налогообложения, направленных на вмешательство государства в
рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепции
экономического роста. Налоговое регулирование охватывает не только
отдельные отросли и сферы влияния, но и всю экономику во всем многообразии
ее сферы.
Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения валового
внутреннего продукта и национального дохода страны. В ходе распределения и
перераспределения ВВП и НД реализуются фискальная и регулирующая функция
налогов.
Регулирующее воздействие налогов на хозяйственную жизнь имеет
многосторонний характер. Налоговое регулирование отдельных сфер финансово-
хозяйственной деятельности отличается от регулирования доходов в бюджет.
Исходное условие в выборе методов налогового регулирования должно быть одно
единственное: императивное вмешательство в ход воспроизводственных
процессов должно быть экономически целесообразным и взвешенным.
Налоговое регулирование — один из наиболее мобильных элементов
налогового механизма и сферы государственного налогового менеджмента.
Стержень налогового регулирования составляет система экономических мер
оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых обязательств.
Методы налогового регулирования являются составным элементом научно
обоснованной налоговой концепции, принимающей при утверждении парламентом
страны характер законодательной нормы, обязательной для исполнения.
Налоговое регулирование — самая сложная конструкция налоговых
правоотношений, поскольку в нем сталкиваются экономические интересы в той
точке соприкосновения, прогнозировать которую достаточно трудно.
Содержание и цели налогового регулирования предопределяют регулирующие
функции системы налогообложения. Использование методов налогового
регулирования сопряжено с рядом противоречий, вытекающих из фискальных
традиций налогообложения. Различие методов налогового регулирования
предопределены свойствами конкретного налога, а также задачами, состоящими
перед разработчиками бюджета. В зависимости от целей и сферы приложения
методов налогового регулирования, они могут быть подразделены на три
взаимодействующие сферы: систему налоговых льгот, меры санкционного
действия и методы бюджетно-налогового балансирования.
В зависимости от способов реализации налоговое регулирование
подразделяется на две взаимосвязанных сферы: налоговые льготы и налоговые
санкции.
Мировая налоговая практика выработала целый комплекс принципов
организации системы налогового стимулирования. Основными среди них являются
следующие:
- применение налоговых льгот не должно носить избирательного характера
в зависимости от формы собственности, вида деятельности, субъективной
оценки их важности;
- налоговому льготированию несвойственны не экономическое принуждение
не обязательность применения;
- налоговым льготам по их внутренней природе чужд чисто административно-
командный характер применения;
- инвестиционные налоговые кредиты предоставляются исключительно
группам плательщиков, обеспечивающим выполнение инвестиционных программ
общегосударственного значения;
- применение налоговых льгот не должно наносить ущерба ни доходам
бюджета, ни корпоративным и личным экономическим интересам;
- на местном уровне применение льгот укладывается в рамки, определяемые
верховным законодательством.
Ведущие западные страны всегда использовали свои налоговые системы как
регулятор внешних экономических отношений — своеобразный набор
экономических инструментов, применение которых должно обеспечить повышение
конкурентоспособности национальных корпораций на мировом рынке. К первым из
налогов, используемых с целью регулирования внешних экономических
отношений, следует отнести налоговые пошлины и тарифы. До конца XIX в.
таможенные пошлины служили одним из главных источников дохода
государственного бюджета. В настоящее время пошлины в товарном обращении
между странами - членами ЕС не взимаются, а в отношении третьих стран
принимается единый таможенный тариф. В настоящее время все таможенные
пошлины, взимаемые странами - членами сообщества, взимаются только с целью
защиты экономики ЕС от конкуренции с другими государствами (так называемые
защитные пошлины). Финансовых пошлин, предназначенных только для
получения государственных доходов в странах - членах сообщества, уже не
существует.
В заключении анализа процесса сближения налоговых систем ЕС особо
хотелось бы подчеркнуть эволюционный характер всех изменений,
осуществляемых в целях построения единого европейского рынка. На создание
таможенного союза ушло примерно 45 лет. Процесс создания единого
пространства, где будет взиматься гармонизированный НДС, начался в 1958 г.
и продолжается в настоящее время. Быстрое развитие в послевоенные годы
внешнеторговых и внешнеэкономических отношений не могло не вызвать процесса
активного формирования и развития международного налогового
законодательства. В продолжающуюся формироваться и сегодня в сферу
международного налогового законодательства входят также международные
межведомственные связи налоговых органов для оказания взаимной поддержки.
Они дают возможность налоговым органам различных стран эффективно проводить
налогообложение в международных коммерческих связях. Соответствующие
положения заложены в соглашении об избежании двойного налогообложения и в
особые соглашения о межведомственной помощи. Межведомственная взаимопомощь
между налоговыми органами стран ЕС. В целом же международная
межведомственная помощь исходит из посылки, что налогоплательщику как в
своем, так и в любом другом государстве будет гарантирована как правовая
защита, так и конфиденциальность его налоговых прав.
Налоговый механизм представляет собой совокупность элементов налога,
способы уплаты налога, принципы налогообложения, нормативные
законодательные акты налогообложения.
К элементам налога относятся:
1) объект налогообложения. Объектом может быть доход, имущество,
добавленная стоимость, вид деятельности;
2) Субъект — это налогоплательщик юридическое и физическое лицо;
3) Ставки налога устанавливаются в абсолютной сумме и единицы обложения
— эти ставки называются твердые ставки;
4) Процентные ставки бывают 3-х видов:
а) пропорциональные;
б) прогрессивные;
в) регрессивные.
Способы уплаты налога:
1. Кадастровый — земельный налог, налог на имущество, налог на
транспортное средств.
2. Взимание налога у источника выплаты — подоходный налог с физических
лиц, а также подоходный налог с иностранных юридических лиц не резидентов
РК, работающих в Казахстане без постоянного учреждения.
3. Путем подачи декларации.
4. Налоговый режим для субъектов малого и среднего бизнеса.
В проекте налогового кодекса РК заложены следующие принципы:
1. Обязательство уплаты налогов. Налогоплательщик обязан исполнить
возникновение перед государством налогового обязательства. В соответствии с
новым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.
2. Определенности налогообложения означает определенность
налогообложения, т.е. возможность установления из налогового
законодательства всех оснований и порядка возникновения, исполнения и
прекращения налоговых обязательств.
3. Справедливость налогообложения в РК является общим запретом
налоговых льгот индивидуального характера.
4. Единство налоговой системы в РК является единой на всей территории
Казахстана в отношении всех налогоплательщиков.
1.2 Понятие налогового менеджмента
Полноценное использование методов управления налогами в республике
Казахстан осложняется тем, что в стране не в полной мере используются
атрибуты налоговой системы как, налоговый потенциал, налоговый менеджмент.
При централизованной системе управления народным хозяйством такие важные
сферы управленческой деятельности как, налоговое планирование и
прогнозирование, информационный анализ, контроль были жестко
регламентированы. Это обеспечивало цель любой ценой выполнить директивно
устанавливаемый план. Информационно — аналитические действия сводились к
составлению статистических отчетов и сводок о ходе выполнения директивных
заданий по платежам в бюджет. Переход от административно-командной системы
к рынку придает налоговому менеджменту глубокий экономический смысл и
предъявляет к нему совершенно иные требования.
По мнению специалистов, уровень сбора налогов и платежей в государстве
зависит не столько от жесткого контроля со стороны фискальных органов,
сколько от совершенства соответствующей законодательной базы, которая
должна быть направлена не на удушение налогоплательщика, а на построение
эффективной системы управления.
Задачей государства в данном случае будет являться решение, с одной
стороны, фискальной проблемы (формирование доходной части бюджета), с
другой, управленческой — стимулирование роста экономической эффективности в
стране.
Рыночные факторы оказывают непосредственное влияние на эффективность
работы компании. Знание этих факторов позволяет фирме выработать тактику,
уточнить стратегию, и таким образом укрепить свои позиции на рынке. Для
того чтобы фирме нормально функционировать сегодня, необходимо
предугадывать ситуацию в будущем, постоянно следить за изменениями в среде
и умело перестраиваться в русло нового течения. Поэтому актуальность
менеджмента возрастает особенно в условиях рынка.
Благополучие фирмы в области финансов зависит от действий как внешних,
так и внутренних факторов. Причем для предпринимателя особое значение
приобретают, прежде всего, внешние обстоятельства, которые он изменить не
может, и вынужден к ним приспосабливаться. А внутренние возможности фирмы
используются таким образом, чтобы эффективно задействовать внешние факторы.
Таким образом, возникает необходимость в создании системы менеджмента.
С точки зрения И.Т. Балабанова, понятие менеджмент можно рассматривать с
трех сторон: как систему экономического управления, как орган управления
(аппарат управления), как форму предпринимательской деятельности.
Менеджмент в общем виде можно определить как систему экономического
управления производством, которая включает совокупность принципов, методов,
форм и приемов управления.
Особых различий в подходе определения финансового менеджмента на
территории Содружества не существует. Так, например, известный российский
ученый в области финансового менеджмента профессор Стоянова Е.С. дает
следующее определение. Финансовый менеджмент — это наука управления
финансами предприятий, направленная на достижение его стратегических и
тактических целей.
Не отличается и подход к смыслу определения известных казахстанских
ученых Ильясова К.К. и Мельникова В.Д. Они определяют финансовый
менеджмент как систему управления механизмом движения денежных потоков
предприятия с целью эффективного их использования.
Предложенные выше определения финансового менеджмента несколько
отличаются от принятой в странах развитой экономики. Американская и
западноевропейская литература видят в финансовом менеджменте процесс
управления финансами фирмы, имеющей главной своей целевой функцией
максимизацию курса акций и их чистой прибыли, уровня дивидендов, имущества
акционеров и т.д.
Финансовый менеджмент — это область производственных отношений,
связанная с оптимизацией использования финансовых ресурсов с целью
обеспечения максимального дохода. Хотелось бы дополнить вышесказанные
определения тем, что в общем виде финансовый менеджмент включает в себя
следующие блоки: система управления денежными потоками предприятия,
налоговый менеджмент, менеджмент по управлению персоналом. С этой целью в
менеджменте сочетаются тактика и стратегия управления. Стратегия позволяет
сконцентрировать усилия на вариантах решения, не противоречащих целям.
Задачей же тактики является выбор наиболее приемлемых в данной
хозяйственной ситуации методов и приемов управления.
Рыночная экономика набирает силу. Вместе с ней усиливается и конкуренция
как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.
Конкурентоспособность любому предприятию может обеспечить только
рациональное управление движением финансовых ресурсов и капитала,
находящихся в его распоряжении. Любые ресурсы ограничены, и добиться
максимального эффекта можно не только за счет регулирования их объема, но,
прежде всего путем оптимального соотнесения различных видов ресурсов.
В условиях рыночной экономики любой компании, любому предпринимателю
необходимо правильно оценить риск и выгодность того или иного проекта и
принять решение по обеспечению наиболее эффективного способа движения
финансовых ресурсов между компанией и источниками ее финансирования.
Основными направлениями увеличения дохода являются: рост выпуска
продукции. Чем больше производится продукции, тем при прочих равных
условиях больше масса дохода;
- повышение качества продукции, которая имеет более высокие
потребительские свойства и более высокие цены;
- снижение издержек производства. Это наиболее эффективный путь
увеличения дохода.
Налоговый менеджмент— понятие в науке относительно новое, существуют
разные подходы в понимании налогового менеджмента в литературе. Так,
например, Романовский А.П. понимает под налоговым менеджментом налоговое
планирование на уровне хозяйствующих субъектов, которое является
неотъемлемой частью управления финансами предприятий. Такое однобокое
понимание очень часто встречается в работах. Примерно аналогичное
определение дает Д.Ю.Мельник. Наиболее полное и точное раскрытие понятия
налоговый менеджмент можно найти у Т.Ф.Юткиной: Налоговый менеджмент в
целом, основывающийся на положениях налогового права и дополняющий его, с
теоретико-практической точки зрения можно назвать своего рода стержнем всей
структуры элементов налогового механизма. Все его слагаемые —
планирование, регулирование, контроль — суть управленческого действия
персоналов в органах власти, управления, научно-исследовательских
структурах и так далее. Нормы налогового права позволяют организовать
рациональную систему налогового менеджмента, распространить его на весь
налоговый механизм.
Из представленной схемы (рисунок 2) видно, что налоговый менеджмент —
сложная структурированная система, она включает в себя государственный
налоговый менеджмент и корпоративный менеджмент.
Таким образом, система налогового менеджмента рассматривается как
единство двух подсистем: государственного налогового менеджмента, имеющего
целью формирование базы бюджета и налогового менеджмента на уровне
хозяйствующего субъекта, как элемента финансового менеджмента.
Рисунок 2 - Структура налогового менеджмента
Конечно, каждый из этих видов — государственный и корпоративный налоговый
менеджмент — имеет свои отличительные признаки, но основные принципы их
осуществления во многом совпадают. И в том и в другом случае осуществление
такой деятельности предполагает инициативность, ответственность,
инновационный подход, стремление к максимизации дохода. Схожей является и
типология обоих видов менеджмента.
Но в первом случае налоговый менеджмент ориентирован на максимальный
уровень изъятия налогов в бюджет, а во втором, на оптимизацию и минимизацию
налогов с целью сокращения реальных издержек производства.
К системе государственного управления налогообложением, занимающегося
координацией и совершенствованием всех его сторон, как уже говорилось выше,
применительно понятие государственный налоговый менеджмент.
Менеджмент — это особая сфера государства, перед которой стоят следующие
задачи:
1) Прогнозирование объектов налоговых поступлений на среднесрочную
перспективу на основе прогнозных расчетов роста доходности предприятий,
отраслей и всей экономики в целом. На сегодня имеется обширный зарубежный
и некоторый отечественный опыт составления таких расчетов;
2) Разработка новых концепций налогообложения, способствующих развитию
бизнеса без ущерба для государственных социальных программ;
3) Составление налоговых обоснований для обеспечения протекционистской
политики в системе внешнеэкономической деятельности.
Решение поставленных целей позволит отечественному рынку интегрироваться
в международную систему координации налоговых отношений.
Государственный налоговый менеджмент как особый научно-практический
процесс чрезвычайно емок по своему содержанию, условиям организации и
целевым установкам. Это и выработка правовых основ налогообложения на базе
исторического опыта, современных достижений экономической науки и практики,
и обеспечение условий функционирования конкретного налогового механизма,
его элементов (планирования, регулирования, контроля) и создание учетно-
аналитических правил, документов и многое другое. Он занимает ведущее место
в системе управления экономикой.
Таким образом, налоговому управлению в концепции налоговой политики
Республики Казахстан отводится особое место, в силу его значимости по
содержанию, цели и организации. Именно управление налогообложением должно
обеспечивать условия действия конкретного налогового механизма, разработку
необходимых методических изданий для органов налоговой службы, адекватное
реагирование налогового механизма на меняющуюся общую экономическую
обстановку в стране, учитывать международные интеграционные процессы,
разработку научно- обоснованных альтернативных концепций налогообложения.
Управление налоговой системой является составной частью управления
социально-экономическими процессами. Поставленные экономической наукой
перед управлением задачи характерны и для управления системой налогов.
Налоговая реформа в Казахстане прошла несколько этапов. К моменту
разработки новой налоговой концепции, налоговая система в республике
выглядела следующим образом:
- низкая мобилизация налоговых поступлений в доходную часть бюджета;
- предоставление региональному уровню право введения местных, как
правило, нерациональных видов налогов;
- бесконтрольное разрешение на введение налоговых льгот, зачастую
противоречащих другим законодательным и подзаконным актам;
- неспособность улавливать изменения на микроуровне;
- усиление обложения на потреблении, что носит отрицательный социальный
акцент;
- слабое налоговое администрирование;
- хаотичность налоговой системы, позволяющей уклонение от налогов;
Налоговое администрирование было слабо приспособлено к работе с
предприятиями других форм собственности, в результате чего до 40% налоговых
поступлений в бюджет не попадало. Ситуация усугублялась большим количеством
налоговых льгот, которые заявлялись в неналоговых актах, что приводило к
неразрешимым на практике противоречиям. Сложность налогового
законодательства настораживала иностранных инвесторов.
В настоящее время следует отметить, что положение в области
налогообложения стабильное. Это следствие грамотного управления
налогообложением. Так введение нового налогового Кодекса по прогнозам в
ближайшее десятилетие позволит увеличить налоговые поступления, без ущерба
для налогоплательщика. То есть управление налогообложением становится
неотъемлемой частью политики государства.
Несколько хуже обстоят дела с корпоративным налоговым менеджментом. Как
в каждой науке и в менеджменте существуют малоизученные аспекты. Одним из
таких вопросов является степень взаимозависимости финансового и налогового
менеджмента. Да и само понятие налоговый менеджмент является для
отечественной науки новшеством.
Как указывалось выше, одним из направлений увеличения дохода является
снижение издержек. К издержкам относят и налоги. По сути, они вовсе не
должны руководить всей деятельностью предприятия, компании, фирмы, они не
должны менять философию бизнеса. Но это в теории. На практике же налоги,
являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, безжалостно
вторгаясь в сферу стратегических решений, нередко заставляют руководителей
кардинально менять тактику действий компаний. Серьезные решения никогда не
принимаются без учета налогов и управления ими. В компании всегда должны
быть внутренние и внешние специалисты, основными функциями которых
являются анализ и обеспечение деятельности предприятия с налоговой точки
зрения. Ведь даже если налоги не определяют основной стратегии предприятия,
кто-то должен их своевременно и правильно исчислять, а также принимать меры
по их оптимизации.
1.3 Международный опыт использования налогового менеджмента
Для бизнеса налоги представляются как одна из основных составляющих
издержек предпринимателей, так и фактор, сокращающий конечный результат
деятельности — доход. Соответственно, на протяжении всей истории
человечества государство в лице своих финансовых органов стремится обложить
физических и юридических лиц, находящихся на данной территории, по
возможности большим количеством налогов по наибольшим налоговым ставкам. А
налогоплательщики, используя как законные, так и нелегальные пути уклонения
от налогового бремени, стремятся минимизировать свои налоговые платежи.
Особую значимость приобретает проблема налогообложения в системе
мирохозяйственных связей, в которой с каждым годом значительно упрощается
перемещение товаров, капиталов и рабочей силы. Еще Адам Смит писал, что
предприниматель, владелец капитала — есть собственно гражданин всего мира
и не связан необходимостью с какой бы то ни было страной. Он не замедлит
оставить государство, в котором его подвергают оскорбительным обыскам для
обложения обременительным налогом, или переведет свой капитал в страну, в
которой он может вести свои дела и пользоваться своим имуществом без
стеснения. Эмиграция, как капиталов, так и граждан по налоговым
соображениям в современном мире начинает становиться обыденным явлением.
Поэтому интерес к международным аспектам налогообложения вполне объясним и
неизменно высок. Для успешного ведения бизнеса, для точного прогнозирования
конечной цели любого коммерческого предприятия — прибыли, и даже для
индивидуального планирования доходов физического лица весьма полезно знать
основы международного налогообложения и современную налоговую политику в
странах ведения коммерческой активности.
В мировой практике вопросы оптимизации налогов играют огромную роль в
финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок
неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к
весьма неблагоприятным финансовым последствиям или даже вызвать банкротство
предприятия.
Сущность налогового менеджмента состоит в общепризнанном за всяким
налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства,
пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
Кроме того, необходимость налогового менеджмента обусловлена также наличием
в налоговом праве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной
точностью не определены, либо допускают их неоднозначное толкование. В этой
сфере выбор наиболее налогоэкономичных путей и методов осуществления
деятельности требует тщательного прогнозирования возможной реакции
налоговых властей и нередко вступления в прямые контакты с налоговой
администрацией в целях получения ее предварительной санкции на те или иные
действия.
За пределами этих легальных сфер находится область противозаконного
уклонения от налогов, то есть злоупотребления и различного рода махинации,
рассматриваемые законодательством в качестве налоговых преступлений.
Границы такого уклонения от налогов весьма не определены и различаются по
странам: так, если в некоторых странах определенные злоупотребления
считаются преступлениями, то в других они могут квалифицироваться как
практика, хотя и не одобряемая, но допускаемая законом. Бизнес активно
использует и возможности нелегального уклонения от налогов, однако и здесь
преимущественные позиции принадлежат крупнейшим международным монополиям,
которым характер их деятельности позволяет практиковать налоговые
злоупотребления в наиболее скрытой и недоступной для расследования
налоговыми властями форме.
Крупные компании, как в целях легального налогового менеджмента, так и
нелегального уклонения от налогов содержат специальные службы,
укомплектованные высококвалифицированными налоговыми экспертами и юристами.
Кроме того, во многих ситуациях они используют услуги частнопрактикующих
консультантов, специализированных юридических и бухгалтерских компаний.
Как уже говорилось выше, одним из элементов налогового менеджмента
является налоговое планирование. В западноевропейской практике процесс
налогового планирования условно подразделяют на четыре стадии.
Первая стадия это решение вопроса о наиболее выгодном с налоговой точки
зрения месте нахождения самой компании, ее руководящих органов, основных
производственных и коммерческих подразделениях и т.д.
Вторая стадия — (она во многом связана с первой и представляет собой
первоначальный этап налогового планирования) включает вопросы выбора
юридической формы и структуры компании с учетом характера и целей ее
деятельности.
Третья стадия охватывает вопросы правильного и полного использования
налоговых льгот при определении облагаемого дохода и при исчислении
налоговых обязательств.
На четвертой стадии решаются вопросы о наиболее рациональном, с
налоговой точки зрения, размещении полученных доходов и других накоплений,
о выборе путей и методов их расходования.
Основной задачей на первой стадии налогового планирования является выбор
страны, для базирования компании исходя из определенной для нее сферы
деятельности.
Известно, что в налоговых режимах для отдельных видов деятельности между
развитыми странами существует отличия и иногда весьма значительные. Страна,
в которой налоговый режим для данного вида деятельности является более
льготным, чем в других странах, представляет собой по существу форму
налогового убежища для этой деятельности. Практически для любой страны
можно назвать вид деятельности (или определенный вид предприятия), в
отношении которой она бы выступила как налоговое убежище. Кроме того,
существует целый ряд стран (в основном малых), которые специализируются
на предоставлении налоговых льгот иностранным предприятиям и капиталам,
извлекая для себя выгоду в виде притока туристов и деловых людей,
увеличения занятости местного населения и т.д. Хорошо известно, что
судоходные компании выгоднее всего базировать в Панаме, Либерии или Греции;
международные банки — в Люксембурге и на Багамских островах; холдинговые
компании — в Нидерландах; посреднические торговые компании — в Швейцарии и
Лихтенштейне.
При налоговом менеджменте не следует уделять особое внимание только
размеру налоговых ставок. Иначе было бы трудно понять, почему в условиях
полной свободы движения капиталов, компании продолжают действовать в
странах с уровнем корпоративного налога — 40—50% и не перебираются в
налоговые гавани, где ставки этого налога 2—5%, или он вовсе не
применяется.
В действительности, и в странах с нормальными (не пониженными) ставками
налога, компании с хорошо поставленным налоговым менеджментом платят налоги
по эффективной налоговой ставке не свыше 20—25%, а компании, применяющие
налоговый менеджмент в международном масштабе, не свыше 10—15%. Эти ставки
уже сравнимы с уровнем налогообложения в странах налоговых гаванях.
Поэтому выбор между странами далеко не всегда предопределен в пользу
налоговых оазисов.
Снижение высоких стандартных налоговых ставок до уровня пониженных
реальных в западных странах в принципе доступно для всех, хотя и носит
избирательный характер. Практически во многих странах существуют
значительные налоговые льготы для экспортной деятельности, для инвестиций.
Более жестокая позиция по отношению к налоговым гаваням могла бы побудить
инвесторов и компании окончательно покинуть свою страну, а страны Запада
допустить этого не могут и не хотят. Наконец, страны налоговые гавани
играют важную роль для смягчения остроты конкурентных противоречий между
развитыми странами в борьбе за привлечение капиталов. Они дают важный
аргумент для внутриполитической борьбы в этих странах, позволяя властям
защищать предоставление существующих налоговых льгот капиталом со ссылками
как раз на наличие этих политических убежищ за рубежом, на новые
промышленные мощности, на создание новых рабочих мест и так далее. Поэтому
в отношении реальной производственной и коммерческой деятельности налоговые
режимы развитых стран вполне конкурентоспособны с режимами стран налоговых
гаваней, особенно если учесть, что для реальной деятельности важно
состояние инфраструктуры, доступность источников сырья, близость рынков
сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы. В чем налоговые гавани
очевидно, уступают развитым странам. Но даже и для базовых компаний, не
осуществляющих никакой деятельности в стране своего местонахождения, а
только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность
в других странах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения
может оказаться не менее выгодным, чем в стране налоговой гавани. Дело в
том, что многие страны предоставляют своим компаниям отсрочку в уплате
налога на 7—8 лет, равносильно полному освобождению от налога.
Компании с международным масштабом деятельности могут также пользоваться
весьма существенными льготами, предусмотренные международными соглашениями,
страны налоговые гавани таких соглашений не имеют.
Наконец, некоторые развитые страны (США, Франция, Япония) в последние
годы приняли специальные законы, направленные на усиление контроля за
перемещением капиталов из этих стран в налоговые убежища, которые на
деятельность их граждан и компаний в других странах не распространяются.
Это также служит сдерживающим фактором при выборе страны размещения
капиталов.
При всем этом давление развитых стран Запада на страны налоговых
гаваней никогда не было особенно сильным. Большинство из налоговых
гаваней при желании могло бы быть сокрушено простыми политическими и
экономическими мерами буквально в несколько дней. Но это не делается. На
деле капиталы только базируются в налоговой гавани, а реально они
вкладываются и фигурируют в тех же самых западных странах.
При окончательном выборе места для компании следует учитывать также
особенности налогового законодательства, возможность безналогового перевода
доходов из одной страны в другую, условия существующих налоговых соглашений
и т.д. К примеру, хотя уровень налоговых ставок в США и Нидерландах
практически одинаков, тем не менее, для американских владельцев патентов
оказывается выгодным передавать их по лицензиям американским же
предприятиям через организуемые ими компании в Нидерландах и их филиалы на
нидерландских Антильских островах. Экономия возникает именно по причине
возможности безналогового перевода доходов в США.
Для международного предприятия различия в налоговых нормах между
странами могут обеспечить даже возможность избежания режима обложения на
основе неограниченной налоговой ответственности, тогда как для местных
компаний в большинстве стран такая возможность исключена.
Например, имеются страны, которые вообще ограничивают свою налоговую
юрисдикцию только доходами, извлекаемыми на их территории, и отказываются
от обложения доходов своих граждан и компаний, полученных из-за рубежа. Это
— многие латиноамериканские страны, некоторые страны Африки, а также
Франция и Швейцария (последние проводят территориальный принцип только в
отношении юридических лиц). Отсюда оказывается возможным организовать
компанию в одной из таких стран, рассредоточив ее деятельность по другим
странам, где бы ее доходы облагались по пониженным ставкам, т.е. со
значительной экономией на налогах вследствие избежания обложения по
совокупности доходов.
Задачи второй стадии тесно связаны с первой. При размещении
подразделений компании следует решить: будет ли это одна корпорация с
отделениями в разных странах или сеть дочерних компаний с холдингом в
стране, удобной для управления всей сетью, и возможно, с посредническими
компаниями в третьих странах; или просто группа компаний, связанных
взаимным участием в капитале друг друга, без явно выделенного центра, и
т.д. Число вариантов здесь необозримо и возможны любые решения в
зависимости от поставленных целей и возможностей.
Третья стадия касается уже более конкретных задач, и она требует
глубокого знания законодательства данной страны с тем, чтобы использовать
все имеющиеся возможности. Кроме того, следует тщательно изучать и
налоговую практику в данной стране, поскольку в любой стране всегда можно
найти установленные законом нормы, которые практически никогда не вводятся
в действие и наоборот, существуют правила, основанные только на традиции
или на прагматичном подходе со стороны налоговых властей.
Например, известно, что зачету в порядке налогового кредита подлежат
только подоходные налоги. Но если не знать официального подхода налоговых
властей США к определению этой категории налогов, то, возможно, было бы
представить, что они идут на предоставление налогового кредита в отношении
налогов на производство (взимаемых некоторыми развивающимися странами в
виде твердой денежной суммы с каждой тонны добытой нефти, газа, руды и
т.д.), которые по своему типу ничем не отличаются от акцизов или таможенных
пошлин.
В отношении четвертой стадии следует подчеркнуть, что с расчетом
облагаемого дохода и уплатой полагающегося налога налоговое планирование
еще не заканчивается. Во многих случаях правильное размещение полученных
доходов, размещение капиталов, выбор инвестиционной политики могут
обеспечить дополнительные налоговые льготы, и даже возврат налога. Кроме
того, следует иметь в виду, что в ряде стран в целях налогового или
валютного контроля некоторые налоги взимаются и с не подлежащих обложению
лиц и компаний. При этом имеется в виду, что в дальнейшем такие лица должны
в установленном порядке обратиться за возвратом налога. Особенно часто
такие ситуации встречаются при применении налоговых соглашений, когда
стандартные ставки налогов у источника по условиям этих соглашений
снижаются иногда в 2—3 раза или вовсе до нуля.
Большинство развитых стран практически полностью охвачены сетью
двусторонних международных налоговых соглашений, и нормы, введенные этими
соглашениями, в значительной степени дополняют или даже изменяют нормы
внутреннего налогового права.
Различия между странами в отношении практики налогообложения часто ставят
в затруднительное положение фирмы, оперирующие за границей. Слабое знание
местных законов и обычаев может порождать путаницу.
Расхождение в общепризнанных принципах бухгалтерского учета бывают
причиной несовпадения подходов к определению величины облагаемого дохода.
Это в свою очередь может отражаться на потоке денежной наличности,
необходимой для выполнения налоговых обязательств. Например, во Франции
компаниям разрешена ускоренная амортизация активов и добавление
амортизационных отчислений по активам некоторых типов. В Швеции компании
вправе снижать стоимость товарно-материальных запасов, что, как правило,
обуславливает уменьшение облагаемого налогом дохода.
Налогообложение дохода корпорации может осуществляться одним из двух
методов:
1. На основе классического подхода, заключающегося в налогообложении
дохода каждого конкретного юридического лица;
2. На основе интегрального подхода.
При использовании метода налогообложения каждого конкретного
юридического лица каждое такое лицо облагается налогом, как только получит
доход. Например, налогом облагаются доходы корпорации, а также
распределенная среди акционеров прибыль, что означает двойное
налогообложение.
Почти во всех промышленных странах применяется интегральный подход,
чтобы исключить двойное налогообложение. В Великобритании акционерам для
защиты предлагается дивидендный кредит. В Германии метод дифференциации
используется следующим образом: распределенная прибыль облагается налогом
по ставке ниже нормальной для соответствующего корпорационного дохода,
поскольку акционеры выплачивают также налог на дивиденды. Налог на чистую
прибыль составляет 56%, а на распределенную всего 36%. Немецкий акционер
должен увеличить стоимость дивиденда на соответствующую долю выплачиваемого
корпорационного налога, а затем уплатить налог по шкале ставок налога для
частных лиц.
Таблица 4-Ставки налога на прибыль в отдельных государствах мира
Национальная Отделение Налог на
корпорация (%) зарубежной дивиденды (%)
корпорации (%)
Бразилия 35 35 25
Канада 45 45 25
Франция 42 42 25
Германия 56 50 25
Гонконг 18 18 0
Мексика 25 25 55
Сингапур 33 33 0
Великобритания 35 35 0
США 34 34 30
Примечание- таблица составлена по данным учебника Налоги и налоговое
планирование в мировой экономике Сутырин С.Ф., Погорелецкий А.И..
-Санкт-Петербург, -1998., с.70
Примечание2 - Ставки налога значительно различаются для национальных
корпораций и отделения зарубежной корпорации и применительно к
дивидендам (налог путем вычета)
Таблица 4 иллюстрирует различия между некоторыми странами в отношении
ставок налога, однако, прямое сравнение здесь мало что дает. Почти все
налоговые ставки подлежат корректировке в соответствии, например, с
налоговыми соглашениями. В каждой стране своя система налогообложения
доходов, а также методы налогового менеджмента. Однако все они могут быть
представлены в общем виде следующим образом.
Замена объекта налога обычно имеет своей целью переход из-под режима
обложения одним налогом под обложение другим, более низким налогом.
Простейшим примером является замена передачи имущества по наследству
заблаговременной передачей всего этого имущества или его части в пользу
благотворительной организации. При высоких налогах на наследство и льготном
списании благотворительных пожертвований такая акция может иметь серьезный
смысл.
Замена объекта налога часто применяется в целях избежания высоких
налогов на отдельные виды сделок. Например, вместо продажи земли часто
продают компанию, владеющую землей, то же самое проделывают с ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
