Налоговое обязательство в Республике Казахстан (понятие и виды)

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 67 страниц
В избранное:

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

ЦЕНТРАЛЬНО-АЗИАТСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра Гражданского права и процесса

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН (ПОНЯТИЕ И ВИДЫ)

Специальность 050301 «Юриспруденция»

Студент: Абетаев М. З.

Научный руководитель

преподаватель Квашин А. А.

Работа допускается к защите

Зав. Кафедрой гражданского права

и процесса к. ю. н.

«» 2006 г. Сулейменова С. Ж.

г. Алматы 2006 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1 ПОНЯТИЕ И МЕСТО НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СРЕДИ ИНЫХ ВИДОВ ПРАВОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 7

1. 1 Правовая основа и признаки налогового обязательства 7

1. 2 Правовая природа налогового обязательства 17

2 ЮРИДИКО-ФАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВАНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 23

2. 1 Сущность исполнения налогового обязательства 23

2. 2 Правовое регулирование обеспечения исполнения налогового обязательства 36

3 ПРЕКРАЩЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 56

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 61

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 66

ПРИЛОЖЕНИЕ 70

ВВЕДЕНИЕ

Конституционную обязанность по уплате налогов можно назвать базовой во взаимоотношениях государства со своими гражданами, поскольку реализация именно этой обязанности закладывает фундамент построения всех иных отношений государства со своими гражданами. Реально обеспеченная финансовая база государства является в современных условиях единственной гарантией его существования и эффективного функционирования. Может быть, именно поэтому конституционная обязанность по уплате налогов находит свое выражение в четко описанном механизме совершения всех истребуемых государством от своих граждан действий по исчислению и уплате налогов. Пожалуй, ни одна из наличествующих в конституции обязанностей не имеет столь подробного и досконально описанного в законодательном порядке механизма его исполнения. Исполнение конституционной обязанности по уплате налогов характеризуется такой подробной регламентацией, что государство вынуждено было даже создать отдельную отрасль законодательства, посвященную вопросам раскрытия содержания конституционной обязанности по уплате налогов - налоговое законодательство.

Вместе с тем проводимое нашим государством в рамках создания им налогового законодательства описания конституционной обязанности по уплате налогов и механизма ее реализации в недостаточной степени раскрывает содержание этой обязанности. Объяснение этому можно найти в том, что государство, в лице его конкретных служащих, до сих пор еще не до конца осознало сущность имеющегося у его граждан конституционного права на неприкосновенность частной собственности. Кроме того, государством до сих пор не выявлена зависимость и производность реализации конституционной обязанности по уплате налогов от реализации гражданами своего права частной собственности. Вследствие этого иногда получается ситуация, в которой гарантированное право частной собственности может на сто процентов сводиться на нет реализацией государством своего права на принудительное установление и взимание налогов. По нашему мнению, неприкосновенность частной собственности должна быть гарантирована также и от необоснованных посягательств на нее со стороны государства в лице его налоговых органов. Должен быть законодательно провозглашен принцип толкования всех сомнительных положений в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика как собственника.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями. В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа.

Провозглашение Республикой Казахстан в 1991 г. своей независимости и приверженности прямого невмешательства государства в экономику страны, использование государством только косвенных методов регулирования экономики, а также отказ от государственной монополии на все средства производства объективно вызвали необходимость изыскать новые источники формирования доходов. Новое звучание в указанных выше условиях получили налоги. Одновременно возникла, необходимость подвергнуть кардинальному пересмотру и изменению содержание основных конституционных прав и обязанностей граждан в отношениях со своим государством. Следствием такого пересмотра становится то, что обязанность по уплате налогов получает свое новое развитие и реализацию в праве Республики Казахстан и находит свое конституционное закрепление.

Тема налогов и правового обеспечения их функционирования является сегодня, пожалуй, одной из наиболее популярных и обсуждаемых в нашем обществе. Налоги представляют собой средоточие интересов всех социальных групп и каждого гражданина в отдельности. Налоги являются средством формирования материальной основы существования и функционирования современного государства. В социально ориентированном государстве налоги - это источник финансирования социальных программ, в которых заинтересованно все общество. В конечном счете, налоги - это денежные платежи, которые лишают налогоплательщика его денег; денег, которые составляют часть его доходов и могли бы быть потрачены им на его собственные нужды. Противоречивый по своей сути характер интересов участников налоговых правоотношений порождает сегодня конфликты между другими участниками в конкретных отношениях. Поэтому право, призванное регулировать налоговые отношения, должно включать в себя такие нормы, ни одна из которых не противоречила бы принципу баланса и разумного сочетания интересов всех участников налоговых правоотношений. Сегодня вопросам правового обеспечения деятельности государства по установлению и взиманию налогов посвящено уже немало теоретических работ. Но, до сих пор малоисследованными остаются вопросы о понятии налогового обязательства как материального налогового правоотношения, об основаниях его возникновения, существования и прекращения, о понятии и существенных условиях его исполнения. В то же самое время именно данные понятая раскрывают и конкретизируют содержание конституционно-правовой обязанности граждан государства уплачивать налоги, более того, ответы на поставленные вопросы полнее бы раскрыли механизм реализации в праве конституционной нормы об обязанности уплаты налогов. Еще более актуальными данные исследования делает тот факт, что Республика Казахстан первое государство из стран Содружества которое законодательно закрепило понятие «налоговое обязательство».

Целью данной дипломной работы является исследование вопроса налогового обязательства в его теоретико-правовом аспекте. Поставленная цель достигается посредством решения следующих задач:

рассмотрение вопроса о соотношении понятий «налоговое обязательство» и «налоговая обязанность»; исследование структуры налогового обязательства; изучение исполнения и оснований прекращения налогового обязательства; изучение способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства; изучение мер принудительного взыскания налоговой задолженности.

В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим, резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства путем предоставления им налоговых льгот. Государство, проводящее в жизнь грамотную налоговую политику, имеет возможность развивать наукоемкие производства и осуществлять ликвидацию убыточных предприятий.

Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.

Методология данного исследования базируется на сравнительно-правовом, формально-юридическом, конкретно-историческом методах, также в процессе данного исследования нашли свое применение такие общенаучные методы как анализ, синтез, системный и функциональный подходы.

Теоретическую основу, дипломной работы составляют основные положения, содержащиеся в публикациях отечественных и зарубежных ученых-юристов.

1 ПОНЯТИЕ И МЕСТО НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СРЕДИ ИНЫХ ВИДОВ ПРАВОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Правовая основа и признаки налогового обязательства

Институт налогового обязательства является относительно новым объектом исследования правовой науки. Обычно в литературе налоговое обязательство увязывают с обязанностью налогоплательщика по уплате налога. Между тем, налоговое обязательство, даже будучи выражением только материального налогового отношения, связано с более широким набором обязанностей налогоплательщика. Кроме того, в налоговом обязательстве не только налогоплательщик выступает должником перед государством, но и государство в определенных моментах выступает (точнее говоря, должно выступать) должником налогоплательщика.

Характеризуя налоговое обязательство. Порохов Е. В. отмечает следующие его особенности:

налоговое отношение чаще всего является денежным (т. е. возникает и существует по поводу денег, причитающихся государству от налогов) ;
управомоченным лицом в налоговом обязательстве всегда выступает государство, государству в данном обязательстве всегда противостоят конкретные обязанные лица - субъекты налога или иные обязанные лица, которые несут бремя уплаты налогов и от которых государство в определенное время может потребовать совершения в свою пользу активных действий;
налоговое обязательство всегда характеризуется совершением обязанными лицами активных действий, в результате которых происходит перемещение денежных средств в доход государства;
налоговое обязательство всегда носит односторонний характер, поскольку субъект налога несет только обязанность совершения активных действий и не имеет права требовать от государства совершения в отношении себя каких-либо встречных активных действий, а государство вправе требовать от субъекта налога совершения в свою пользу активных действий не неся перед ним никаких обязанностей;
налоговое обязательство является по характеру публично правовым; налоговое обязательство возникает только по инициативе одной стороны государства, и для этого не требуется какое-либо согласие другой стороны - субъекта налога, поэтому налоговое обязательство носит характер односторонне-властного;
налоговое обязательство является срочным, т. е. возникает и существует в течение определенного срока и должно быть исполнено не позднее даты, определенной налоговым законом;
налоговое обязательство относится к категории периодически возникающих обязательств.

Соответственно вилам налоговых отношений (материальных и организационных) налоговые обязательства подразделяются на материальные и организационные. Следует отметить, что если в литературе и поднимается тема налоговых обязательств, то всегда имеются в виду материальные налоговые отношения, субъектом которых выступает налогоплательщик и содержанием которого выступает обязанность этого субъекта по уплате налога. Между тем, с теоретической точки зрения организационные налоговые отношения также выражает налоговое обязательство. Скажем, отношение между налоговым агентом и государством, будучи организационным налоговым отношением, выражает собой налоговое обязательство содержанием которого выступает обязанность налогового агента по удержанию налога с налогоплательщика и по перечислению этой суммы в доход государства.

Организационные налоговые отношения являются вспомогательными для основных, материальных налоговых отношений. Тем не менее, как справедливо отмечают Худяков А. И. и Бродский Г. М., они играют важную роль в налогообложении и в обеспечении сбора налогов. Подобно материальным налоговым отношениям организационные налоговые отношения носят обязательственный характер, так как их содержанием выступает наличие обязанности одного субъекта на совершение действий в пользу другого объекта, в качестве которого выступает государство в целом или же в лице уполномоченных органов. Явно выраженный обязательственный характер носят такие организационные налоговые отношения, которые существуют между государством и налоговыми агентами, обязанными осуществить исчисление налога с выплачиваемого налогоплательщику дохода, удержание и перечисление суммы налога в доход государства. То же самое можно сказать и по повод) организационных отношений, существующих между государством и банками, которые обязаны осуществить перечисление в установленные налоговым законодательством суммы налогового платежа государству в соответствии с платежным поручением налогоплательщика.

Действующий Налоговый Кодекс РК определяет налоговое обязательство следующим образом: «Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет»1.

Хотя данное определение и не охватывает всех обязанностей налогоплательщика, тем не менее, по мнению Худякова А. И. и Бродский Г. М., оно дает достаточно четкое представление о сущности налогового обязательства. Так же хотелось бы отметить, что речь в нем идет о материальном налоговом обязательстве.

Налоговое обязательство, представленное материальным налоговым отношением, всегда конкретно, т. е. носителем обязанности всегда выступает персонифицированное юридическое или физическое лицо, имеющее правовой статус налогоплательщика. Впрочем, конкретным является и организационное налоговое обязательство.

Материальное налоговое обязательство основывается на правовом акте, установившем налог, однако непосредственной причиной его возникновения выступает юридический факт в виде обладания определенным объектом обложения, в силу чего данное лицо приобретает статус налогоплательщика.

Содержание налогового обязательства, порядок и сроки его исполнения определяются непосредственно налоговым законодательством. Исключение составляют случаи, когда некоторые элементы налогового обязательства могут определяться по договору с налоговыми органами. Действующее налоговое законодательство связывает это с контрактом об инвестиционных налоговых преференциях (раздел 5 Налогового Кодекса РК) .

Налоговое право как наука наделяет налоговое обязательство следующими элементами, определяющими его состав: а) субъекты обязательства; б) объект обязательства; в) содержание обязательства.

Субъектами (сторонами) материального налогового обязательства выступают, с одной стороны, государство и, с другой стороны, налогоплательщик.

Государство выступает в качестве управомоченного субъекта, налогоплательщик - в качестве обязанного субъекта.

Еще одним своеобразием материального налогового обязательства выступает го обстоятельство, что государство одновременно является субъектом, который установил налог посредством принятия соответствующего правового акта, и субъектом, который имеет право на получение суммы налога в качестве стороны налогового обязательства.

В учении об обязательствах обычно упоминается такая фигура, как участник обязательства.

Участниками налогового обязательства являются стороны и третьи лица.

В качестве третьего лица в обязательстве могут выступать налоговые представители государства (органы налоговой службы, налоговые агенты и т. д. ), налоговые представители налогоплательщика, налоговые посредники в виде банков и другие лица.

Таким образом, стороны налогового обязательства всегда являются его участниками, но не все участники выступают стороной этого обязательства, то есть понятие «участник налогового обязательства» шире понятия «сторона налогового обязательства».

В отличие от гражданско-правового обязательства, которое не порождает обязанностей для третьих лиц, налоговое обязательство обязанности такого рода во многих случаях создает.

Так, выплата дохода создает обязанности у организации или индивидуального предпринимателя, являющихся источником выплаты дохода, выступить в качестве налогового агента, т. е. они должны исчислить налог, произвести его удержание и перечислить в доход государства. Банк, обслуживающий налогоплательщика, несет перед государством публично-правовую обязанность по перечислению суммы налога в соответствии с поручением налогоплательщика. Законные представители некоторых категорий налогоплательщиков обязаны осуществить уплату налога в пользу своих представляемых и т. д.

В отличие от гражданского законодательства, допускающего участие в обязательстве в качестве стороны (кредитора или должника) одновременно нескольких лиц, налоговое законодательство относится к этому вопросу гораздо строже, выстраивая налоговое обязательство всегда точно персонифицированным: обязанной стороной материального налогового обязательства выступает конкретный налогоплательщик в единственном числе (т. е. определенное юридическое или физическое лицо) . В силу чего налоговое обязательство не может существовать в виде долевого, солидарного или субсидиарного обязательства, что свойственно многим видам гражданско-правовых обязательств.

Объектом налогового обязательства выступают те действия, которые должен совершить обязанный субъект. Так налогоплательщик должен встать на налоговый учет: вести учет объектов налогообложения; исчислять налоги: составлять налоговую отчетность; представлять ее в налоговые органы; уплачивать налоги. Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить налог в доход государства. Банк должен перечислить налог в сроки, установленные Налоговым Кодексом, на соответствующий бюджетный или иной государственный счет и т. д.

Объект материального налогового обязательства не следует смешивать с объектом налога. Если объектом материального налогового обязательства выступают определенные действия налогоплательщика, главное из которых - передача государству предмета налогового платежа, т. е. сама уплата налога, то объектом налога, по мнению Худякова А. И. и Бродского Г. М., является определенный юридический факт, с которым закон связывает возникновение налогового обязательства. Так, при корпоративном налоге объектом налогового обязательства выступают действия налогоплательщика по передаче определенной суммы денежных средств в собственность государства, а объектом подоходного налога является такой юридический факт, как наличие налогооблагаемого дохода, полученного данным налогоплательщиком.

Предметом же материального налогового обязательства выступает сам предмет налогового платежа. При денежной форме налога в качестве предмета обязательства выступает определенная денежная сумма, при натуральных налогах - имущество в виде вещей, определяемых родовыми признаками. Предметом организационного налогового обязательства выступают те действия, которые обязан совершить налогоплательщик, т. е. в данном случае предмет обязательства совпадает с его объектом.

В равной степени не следует смешивать предмет материального налогового обязательства с предметом налога. Предметом налогового обязательства выступает то, что налогоплательщик обязан передать государству (деньги или вещи) ; предметом налога выступает то, за что налогоплательщик должен платить налог. Так, при налоге на транспортные средства предметом налогового обязательства выступит налоговый платеж - определенная денежная сумма, подлежащая передаче государству, а предметом налога само транспортное средство, обладающее определенными физическими параметрами (мощность, объем двигателя, количество посадочных мест и т. д. ) .

Содержанием материального налогового обязательства выступают право государства требовать передачу ему в собственность предмета налогового платежа (право требования государства) и обязанность налогоплательщика осуществить m передачу (долг налогоплательщика), а также исполнять иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством в отношении данного вида налога.

Как пишет Пепеляев С. Г. : «Налоговое обязательство является односторонним. Обязательству заплатить налог не противостоит встречное удовлетворение. Право кредитора (государства) требовать уплаты налога является властным велением, а не результатом договоренности»2.

Следует иметь в виду, что каждый вид налога порождает свое собственное налоговое обязательство. Поэтому лицо (юридическое или физическое), выступающее плательщиком нескольких налогов, является субъектом нескольких налоговых обязательств.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.