Учет и аудит основных средств предприятия
Глава 1. Сущность и значение основных средств.
1.1 Основные средства и задачи их учета
1.2 Классификация основных средств
1.3 Краткая технико. экономическая характеристика предприятия ТОО "BIPS"
Глава 2. Учет основных средств предприятия
2.1 Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств
2. 2 Учет износа основных средств предприятия
2.3 Учет затрат на ремонта основных средств
2.4 Инвентаризация основных средств
Глава 3. Аудит основных средств
3.1 Задачи и информационная база аудита
3.2 Аудит учета операций основных средств и типичные ошибки выявляемые при проведении аудита на предприятии
3.3 Анализ использования основных средств предприятия
Заключение
Список используемых источников
1.1 Основные средства и задачи их учета
1.2 Классификация основных средств
1.3 Краткая технико. экономическая характеристика предприятия ТОО "BIPS"
Глава 2. Учет основных средств предприятия
2.1 Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств
2. 2 Учет износа основных средств предприятия
2.3 Учет затрат на ремонта основных средств
2.4 Инвентаризация основных средств
Глава 3. Аудит основных средств
3.1 Задачи и информационная база аудита
3.2 Аудит учета операций основных средств и типичные ошибки выявляемые при проведении аудита на предприятии
3.3 Анализ использования основных средств предприятия
Заключение
Список используемых источников
Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которое подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства. Например, изготовленный заводом паровой котел является для него готовой продукцией; этот же котел, приобретенный предприятием для установки, - предметом труда; установленный и сданный в эксплуатацию паровой котел служит средством труда. Этот же котел, приобретенный для дальнейшей перепродажи является товаром.
Основные средства – это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудие лома, производственный и хозяйственный материал, взрослый рабочий и продуктивные скот, специальные инструменты и прочие основные средства.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение
Основные средства – это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудие лома, производственный и хозяйственный материал, взрослый рабочий и продуктивные скот, специальные инструменты и прочие основные средства.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение
1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г №329
2. Закон «Об аудиторской деятельности» от 18.12.2000 г. №128-11
3. Закон РК от 24.04.95 г О налогах и других обязательных платежах в бюджет с изменениями и дополнениями от 23.01.2001 г №147-II
4. Стандарт бухгалтерского учета №6 ”учет основных средств”, утвержденный постановлением национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13.11.96 г
5. Методические рекомендации к СБУ №6 ”учет основных средств”, утверждены департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от25.05.97 г.
6. Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. От18.09.2002.г №438
7. Налоговый кодекс Республики Казахстан от 01.2004 г
8. Методические рекомендации к СБУ № 24 Организация бухгалтерской службы о порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств, утверждены приказом ДМБУА МФ РК от 6.03.98 г. № 47
9. Досье бухгалтера №1 учет основных средств и НМА Нормативная база
10. «Анализ ошибок» Бюллетень бухгалтера, 2001, ноябрь №46.
11. Абленов Д.О. «Основы аудита» Учебное пособие – Алматы, Экономика 2003 г.
12. Астахов В.П. «Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств». Ростов Н/Д, издательский центр «Март», 1999.
13. Басалаева М.А. «Порядок проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности». Бухгалтерский учет, 2003 №21
14. Дорошева Г.П. «Налогообложение основных средств». Бухгалтерский учет на практике, 2004, №1
15. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. «Аудит и анализ финансовой отчетности», Алматы «Каржи-Каражат», 1998 г.
16. Ержанова С.Ж. «Характеристика МСФО №16 «Основные средства». Налогоплательщик, 2003 №3
17. Жандаулетова А. «Учет основных средств» Бюллетень бухгалтера, 1997, февраль №9
18. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. «Бухгалтерский учет». М., «Финансы и статистика», 1998.
19. Кожинов В.Я. «Бухгалтерский учет». М., «Экзамен», 1999.
20. Манапова Ш.М., Барменбекова Г. «Инвентаризация основных средств и нематериальных активов». Бухгалтерский учет и аудит, 2002, 6
21. Мордовкин А.В. «Основные средства и капитальные вложения. Учет и налогообложение». Москва «Главбух» 2000 г.
22. Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов», Алматы 2003 г
23. Нурсейтов Э. «Учет и налогообложения основных средств и нематериальных активов». Вестник предпринимателя, 2002 №6
24. Палий В.Ф. «Бухгалтерский учет для менеджеров», Москва 1991 г.
25. Родостовец В.К. , Родостовец В.В, Шмидт О.И «Бухгалтерский учет на предприятии». Алматы 2002 г
26. Штелле Ю. «Бухгалтерский, финансовый и управленческий учет в Microsoft Navision». Бухгалтер и компьютер, 2004 №6
2. Закон «Об аудиторской деятельности» от 18.12.2000 г. №128-11
3. Закон РК от 24.04.95 г О налогах и других обязательных платежах в бюджет с изменениями и дополнениями от 23.01.2001 г №147-II
4. Стандарт бухгалтерского учета №6 ”учет основных средств”, утвержденный постановлением национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13.11.96 г
5. Методические рекомендации к СБУ №6 ”учет основных средств”, утверждены департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от25.05.97 г.
6. Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. От18.09.2002.г №438
7. Налоговый кодекс Республики Казахстан от 01.2004 г
8. Методические рекомендации к СБУ № 24 Организация бухгалтерской службы о порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств, утверждены приказом ДМБУА МФ РК от 6.03.98 г. № 47
9. Досье бухгалтера №1 учет основных средств и НМА Нормативная база
10. «Анализ ошибок» Бюллетень бухгалтера, 2001, ноябрь №46.
11. Абленов Д.О. «Основы аудита» Учебное пособие – Алматы, Экономика 2003 г.
12. Астахов В.П. «Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств». Ростов Н/Д, издательский центр «Март», 1999.
13. Басалаева М.А. «Порядок проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности». Бухгалтерский учет, 2003 №21
14. Дорошева Г.П. «Налогообложение основных средств». Бухгалтерский учет на практике, 2004, №1
15. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. «Аудит и анализ финансовой отчетности», Алматы «Каржи-Каражат», 1998 г.
16. Ержанова С.Ж. «Характеристика МСФО №16 «Основные средства». Налогоплательщик, 2003 №3
17. Жандаулетова А. «Учет основных средств» Бюллетень бухгалтера, 1997, февраль №9
18. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. «Бухгалтерский учет». М., «Финансы и статистика», 1998.
19. Кожинов В.Я. «Бухгалтерский учет». М., «Экзамен», 1999.
20. Манапова Ш.М., Барменбекова Г. «Инвентаризация основных средств и нематериальных активов». Бухгалтерский учет и аудит, 2002, 6
21. Мордовкин А.В. «Основные средства и капитальные вложения. Учет и налогообложение». Москва «Главбух» 2000 г.
22. Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов», Алматы 2003 г
23. Нурсейтов Э. «Учет и налогообложения основных средств и нематериальных активов». Вестник предпринимателя, 2002 №6
24. Палий В.Ф. «Бухгалтерский учет для менеджеров», Москва 1991 г.
25. Родостовец В.К. , Родостовец В.В, Шмидт О.И «Бухгалтерский учет на предприятии». Алматы 2002 г
26. Штелле Ю. «Бухгалтерский, финансовый и управленческий учет в Microsoft Navision». Бухгалтер и компьютер, 2004 №6
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 54 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 54 страниц
В избранное:
Глава 1. Сущность и значение основных средств.
1. Основные средства и задачи их учета
Любое производство возможно только с привлечением средств производства,
которое подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные
полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного
предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той
ролью, которую он выполняет в процессе производства. Например,
изготовленный заводом паровой котел является для него готовой продукцией;
этот же котел, приобретенный предприятием для установки, - предметом труда;
установленный и сданный в эксплуатацию паровой котел служит средством
труда. Этот же котел, приобретенный для дальнейшей перепродажи является
товаром.
Основные средства – это материальные активы, действующие в течение
длительного времени (более одного года), как в сфере материального
производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. К ним
относятся: недвижимость (земельные участки, здания сооружения, многолетние
насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых
невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование,
орудие лома, производственный и хозяйственный материал, взрослый рабочий и
продуктивные скот, специальные инструменты и прочие основные средства.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное
использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего
вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием
производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и
переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение
нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по
установленным нормам.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в
своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют
производственную мощь предприятия.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть
законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми
принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые
(единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком
обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение
ими самостоятельных функций.
В аналитическом учете основные средства исходя из характера
использования разделяются на группы : в экплуатации, в запасе и резерве.
В организации учета основных средств важное значение имеют их
классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер
амортизации (износа), включаемых в издержки производства.
1.2 Классификация основных средств
Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных
средств является их классификация.
В зависимости от характера участия в процессе производства основные
средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
К производственным основным средствам относятся объекты,
непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых
осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции
(машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые
материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения,
передаточные устройства). Обобщающим экономическим показателем,
характеризующим использование основных производственных средств, является
фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу
основных средств в натуральном или денежном
выражении.
Непроизводственные основные средства - средства потребительного
назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых
Потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-
коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п.).
По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.
Собственные - это основные средства, которые принадлежат предприятию и
получают отражение на его балансе.
Арендованные - основные средства, полученные от другого предприятия по
договору аренды на установленный в нем срок.
В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую
стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую
стоимость основных средств.
Первоначальная (историческая) стоимость - стоимость фактически
произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств,
включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС. уплаченный
при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при
составлении договора на куплю-продажу), а также затраты по доставке,
монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит,
предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в
связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы,
непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его
использования по назначению.
Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях
осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации
и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что, в свою
очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.
Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным
ценам на определенную дату. В соответствии с СБУ 6 в целях приведения
первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими
ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате
которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей
стоимости.
Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных
средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив
отражается в учете и финансовой отчетности.
Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных
средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведении сделки
независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов и
других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в
конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в
оценке по ценам возможного использования.
Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой
ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде
амортизационных отчислений на расходы предприятия в течение всего срока
полезной или нормативной службы, при этом:
срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие
предполагает получение экономической выгоды от использования основных
средств;
срок нормативной службы - это период, в течение которого предприятие
начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными
нормами.
Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела
12 "Основные средства", в состав которого входят следующие синтетические
счета: 121 "Земля", 122 "Здания и сооружения", 123 "Машины и оборудование,
передаточные устройства", 124 "Транспортные средства", 125 "Прочие основные
средства", 126 "Незавершенное строительство".
3. Краткая технико- экономическая характеристика предприятия
ТОО "BIPS"
Компания BIPS (Business Intelligence Professional Solutions) - один из
крупнейших участников рынка информационных и бизнес-технологий в
Казахстане. Компания BIPS зарегистрирована 8 августа 2001 года и является
правопреемником компании Tokrau, основанной 4 сентября 1991 г.
Ровесник независимости Республики Казахстан - эта компания прошла
большой путь, смогла преодолеть значительные трудности и построить крепкий
непрерывно развивающийся бизнес.
Одной из первых в Казахстане BIPS стала оказывать услуги по системной
интеграции и внедрению Систем Управления бизнесом (ERP-систем).
Достижения компании:
• Внедрена система электронного документооборота для Канцелярии Премьер-
министра РК (1990) .
• Выпущен продукт Map of Kazakhstan (1993).
-Одна из первых разработок под Windows 3.1.
-Продано больше 3 000 экземпляров по 199 $.
-Экспорт в 27 стран мира.
• Выпущен продукт Kyrgyzstan Complete (1995).
• Выпущен первый в Казахстане MultiMedia Kiosk (1995).
• Лозаннский ЦИТ Phillip Morris (Швейцария) выбрал систему FIS для ПФ
Phillip Morris.
• Проект внедрения SAP R3 в компании ШНОС признан одним из лучших в
СНГ.
• Создана База данных МИГРАНТ для Управления верховного комиссара ООН
по делам беженцев (2003).
• Выпущена система Мониторинг государственных закупок для Агентства по
государственным закупкам Министерства финансов Республики Казахстан
(2003).
• Внедрены первые стандарты по управлению качеством ПО на основе ГОСТ.
Штат компании состоит из 55 человек. Большая часть коллектива работает
с первых дней образования компании, что является положительным качеством
компании. Сотрудники являются высокопрофессиональными специалистами. О чем
говорят следующие факты:
I. BIPS использует интегрированную систему управления бизнесом Microsoft
Business Solutions - Navision, которая позволяет управлять
производством, персоналом, взаимоотношениями с клиентами, финансовыми
и материальными потоками компании.
II. Компания BIPS имеет 21 официально сертифицированных специалистов по
продуктам Sun, Microsoft Business Solutions - Navision, Oracle,
Informix.
III. В июле 2002 года BIPS первой из компаний, работающих в РК в сфере IT,
прошла сертификационный аудит на соответствие системы управления
качеством компании международным стандартам семейства ISO и была
сертифицирована по стандартам ISO 9001:2000.
Их проект по приведению системы качества в соответствие модели ISO
9001:2000 был начат в конце января 2002 года. Так как все ключевые процессы
компании были устоявшимися и проверенными во многих проектах, то описание
бизнес-процессов компании и приведение их в соответствие международным
стандартам было выполнено в короткие сроки. В июле 2002 года BIPS первой
из компаний, работающих в Республике Казахстан в сфере информационных
технологий, прошла сертификационный аудит на соответствие стандартам ISO
9001:2000. В качестве органа по сертификации они выбрали одну из самых
авторитетных международных организаций Bureau Veritas Quality
International. Сертификат соответствия аккредитован национальными органами
по аккредитации Великобритании, США и Нидерландов:
• UKAS (United Kingdom Accreditation Service);
• ANSI-RAB (American National Standards Institute - Reqistrar
Accreditation Board);
• RvA (Dutch Council for Accreditation).
В мае 2003 года компания успешно прошла надзорный аудит.
Президент компании занимает почетное место в списках Казахстанских
предпринимателей, которые внесли вклад в развитие Казахстана.
Компания BIPS специализируется на оказании профессиональных
консалтинговых услуг в области внедрения ERP и CRM систем, предлагает
широкую гамму программных и серверных платформ и решений на их основе, а
также полноценный послепродажный сервис и техническое сопровождение
внедряемых решений. Главная задача компании – предложить заказчикам решения
для построения надежных, гибких и прозрачных систем управления бизнес –
процессами на основе применения новейших информационных и
коммуникационныхтехнологий.
В области качества их целью является постоянное удовлетворение
требований заказчиков, включая качество продукции, оказание услуг в срок и
согласно планируемым затратам.
Компания BIPS предлагает профессиональные услуги по проектированию,
инсталляции и поддержке инфокоммуникационной инфраструктуры компании.
Таблица 1.
Технико-экономические показатели деятельности ТОО "BIPS",
тыс. тенге.
Темп
Наименование показателей 2003 г. 2004 г. Откл-я роста,%
Доход от реализации продукции
(работ, услуг) 516 721 517 377 656 100,01
Себестоимость реализован.продукции 190 541 190 541 0 0
Валовый доход 326 179 326 836 657 100,01
Расходы периода 296 429 296 578 149 100,0005
Доход от основной деятельности 29 750 30 258 508 100,017
Доход от неосновной деятельности - 3 193 - -
Убыток от неосновной деятельности - 832 - -
Доход (убыток) от неосн. деятельности - 2 361 0 0
Доход от обыч. деят-ти до налог-ния 32 112 32 619 507 100,015
Расходы по подоходному налогу 13 815 13 815 0 0
Численность сотрудников 50 55 5 100,1
Среднегодовая стоим-ть основн.фондов 11 568 8 369 -3 199 99,8
Чистый доход (убыток) 18 296 18 804 508 100,02
Фондоотдача основных фондов 44,6 61,8 17,2 100,3
Рентабельность основных фондов 158 224 66 100,4
Приведенные данные в таб.1 показывают, что большинство показателей
использования основных фондов имеет тенденцию к росту: фондоотдача
повысилась на 17,2 тенге. Использование основных фондов можно признать
эффективным, ведь относительный прирост физического объема продукции не
превышает относительный прирост стоимости основных фондов. Среднегодовая
стоимость основных фондов уменьшилась на 3 199 тыс.тенге, что повлияло
положительно на показатель фондоотдачи и рентабельности.
Доход от реализации продукции за 2003 г. составил 516 721 тыс.тенге, за
2004 г. – 517 377 тыс.тенге, отклонение имеет положительный результат, +656
тыс. тенге. Себестоимость реализованной продукции за 2003 г. и 2004 г.
составила 190 541 тыс.тенге.
Таблица 2.
Результаты финансово-хозяйственной деятельности, тыс.тенге
Наименование показателей 2003 г. 2004 г. Отклонения Темп роста,
проц.
Доход от реализации продукции (работ, услуг) 516 721 517 377 +656 100,01
Себестоимость реализованной продукции 190 541 190 541 0 0
Валовый доход 326 179 326 836 +657 100,01
Расходы периода, всего 296 429 296 578 +149 100,0005
В т.ч. общие и административные расходы 294 554 294 703 +149 100,0005
Расходы по процентам 1 875 1 875 0 0
Доход (убыток) от основной деятельности 29 750 30 258 +508 100,017
Доход от неосновной деятельности - 3 193 - -
Убыток от неосновной деятельности - 832 - -
Доход (убыток) от неосновной деятельности 2 361 2 361 0 0
Доход (убыток) от обыч. деят-ти до налог-ния 32 112 32 619 +507 100,015
Расходы по подоходному налогу 13 815 13 815 0 0
Доход (убыток) от обыч. деят-ти после налог-ния18 296 18 804 +508 100,017
Чистый доход (убыток) 18 296 18 804 +508 100,017
Глава 2. Учет основных средств предприятия
2.1 Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия
основных средств
Основные средства могут поступать на предприятие в результате
строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных
устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств;
изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода
молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства
декоративных, защитных и других насаждений;безвозмездного поступления от
других предприятий и физических лиц; финансируемой аренды объектов (после
перехода права собственности); вкладов в уставный капитал и др. Учетной
политикой предприятия определяется порядок оприходования поступивших
основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку
объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей документации.
Порядок определения прогнозируемой ликвидационной стоимости предприятие
отражает в своей учетной политике: либо ее определяет приемочная комиссия
путем визуальной оценки его технического состояния и исходя из норм
эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей; либо она определяется
исходя из первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости)
объекта. В последнем случае бухгалтерии организации необходимо
проанализировать списание объектов основных средств за предыдущие периоды и
определить какой процент списываемых объектов составляют полученные
запасные части, лом и отходы. В зависимости от специфики деятельности
организации ликвидационная стоимость может составлять от 0,01 до 2% и
более.
При безвозмездной передаче (дарении) основных средств другому предприятию
, Акт составляется в двух экземплярах (для предприятий, сдающих и
принимающих объект). При реализации основных средств другому предприятию
Акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у сдающего
предприятия (где первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и
движении основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам),
третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства.
Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным
лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный
номер, вносит объект в Инвентарный список (по месту нахождения,
эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств.
При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция
счетов.
- перемещение основных средств внутри предприятия: дебет 121-125, кредит
121-125;
- приобретение основных средств у других юридических лиц: на договорную
стоимость – дебет 122-125, кредит 671 Расчеты с поставщиками; на сумму
НДС, дебет 331 НДС к возмещению, кредит 671 Расчеты с поставщиками;
- оприходование основных средств, внесенные участниками в счет их вклада в
уставнй капитал предприятия: дебет 121-125, кредит 511 Неоплаченный
капитал;
- получены основные средства от дочерних, зависимых и совместно
контролируемых предприятий: на балансовую стоимость дебет 122-125, кредит
641-643; на сумму НДС дебет 331 НДС к возмещению, кредит 641-643; на
сумму износа, начисленную у передающей стороны дебет 122-125, кредит 131-
134;
- оприходованы основные средства, полученные безвозмездно: на балансовую
стоимость дебет 122-125, кредит 727 Прочие доходы от неосновной
деятельности; на сумму износа, начисленную на день передачи дебет 122-
125, кредит 131-134;
- при инвентаризации выявлены неучтенные основные средства: остаточная
стоимость, определенная экспертным путем дебет 122-125, кредит 727Прочие
доходы от неосновной деятельности; износ неучтенных основных средств,
определенный экспертным путем дебет 122-125, кредит 131-134;
- основные средства изготовлены самим предприятием: в цехах основного
производства дебет 122-125, кредит 900 Основное производство; в цехах
вспомогательных производств дебет 122-125, кредит 920 Вспомогательные
производства.
Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентарных
карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением
однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других
предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное
назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся
в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать
в одной инвентарной карточке.
Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и
моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим
перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в
уставный капитал, при выбраковке животных из основного стада, при сдаче
объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате стихийных
бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при
безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении,
передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным
организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности
объектов, при обмене, недостаче и т.п.
Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей,
поступивших от разборки автотранспортных средств, отражаются в разделе
"Расчет результатов списания автомобиля (прицепа, полуприцепа)".
На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о
выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных
карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения,
эксплуатации.
Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех)
оформляют Актом. На его основании делают отметку о перемещении основных
средств в инвентарных карточках и инвентарных списках объектов по месту их
нахождения. При внутрихозяйственном перемещении основных средств делают
записи по дебету и кредиту счетов подраздела 12 "Основные средства".
Основные средства ТОО BIPS поступают на предприятие в результате
капитального стоительства, приобретения, путем безвозмездной передачи с
других юридических лиц, покупки готовых объектов. Все поступающие объекты
основных средств их первоначальной оценке отражаются на дебете счетов 123-
125 и кредит счетов 671,511,727, 131-134 (на сумму износа, начисленную на
день передачи). Основные средства данного предприятия в основном
ликвидируются или продаются. В связи с физическим или моральным износом,
объекты основных средств выводятся из эксплуатации и заменяются новыми
экземплярами. Исключаемые из эксплуатации основные средства продаются, не
всегда находятся желающие приобрести устаревшие основные средства, поэтому
предприятие ликвидирует их т.е. разбирает и уничтожает или использует по
частям, как вторичные ресурсы. В бухгалтерском учете отражаются только
затраты связанные с ликвидацией основных средств.На данном предприятии
окончательное решение о списании с баланса и ликвидации основных средств
принимает руководитель предприятия. Всей технической информацией по
основным средствам предприятия владеет ведущий специалист Департамента
серверных решений и системный администратор данного предприятия. Списание
объекта средств проводится за счет накопленного резерва амортизационных
отчислений. Амортизированная часть стоимости объекта скорректированная на
доходы и расходы, связанные с ликвидацией, относится на уменьшение прибыли
текущего года. Уставный фонд предприятия остается неизменным.
При продаже основных средств каждый объект подлежит списанию с баланса,
на сумму износа, начисленную к моменту реализации оборудования:
Дебет 132 Износ машин и оборудования, кредит 123 Машины и оборудование
На балансовую стоимость реализуемого оборудования:
Дебет 842 Расходы по реализации основных средств, кредит 123 Машины и
оборудование
Предъявляется логистиком счет к оплате покупателю за реализованное
оборудование на договорную стоимость дебетуем счет 301 Счета к получению
и кредитуем счет 722 Доход от реализации основных средств, также на сумму
НДС дебетуем счет 301Счета к получению и кредитуем счет 633 НДС.
Рассмотрим некоторые данные предприятия за 2004 г.
Предприятием было продано 4 и списаны 2 компьютера в связи с моральным
износом. Были оформлены первичные документы, а именно акты на списание
данных основных средств.
Предприятие продало компьютеры за 80 000 тенге, бывших в эксплуатации
несколько лет. Первоначальная стоимость которых 265 300 тенге, сумма
износа, начисленная за весь срок их эксплуатации - 191 016 тенге. Расходы
по демонтажу и их транспортировке составили 1 200 тенге.В результате
продажи предприятие получило прибыль 4 516 тенге.
Безвозмездная передача основных средств другому предприятию не имела
места на данном предприятии за 2004 год.
На каждый самостоятельный объект основного средства ведется
аналитический учет, в котором отражаются техническая и экономическая
характеристики объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все
переоценки по восстановительной стоимости, а также норма амортизированных
отчислений. В аналитическом счете отражаются все изменения в характеристике
объекта, его местонахождение и перемене материальной ответственности за
данный объект. На одном аналитическом счете в качестве объекта могут
учитываться и отдельный станок и целая автоматическая линия.
Аналитические счета группируются по местам где находятся объекты
основных средств, по материально- ответсвенным лицам, по нормам и
направлениям начисления амортизации по группам и подгруппам для составления
отчетности.
Система Навижн позволяет вести подробный аналитический учет по
каждому основному средству предприятия. Документальное оформление
поступления и выбытия основных средств ведется бухгалтерией ТОО BIPS.
Система Навижн имеет следующие шаблоны, как и во всех системах,
предназначенных для ведения бухгалтерского учета:
Акт на списание основных средств;
Акт приемки-передачи основных средств;
Акт перемещения основных средств;
Инвентарные карточки основных средств
Т.е. имеются все необходимые шаблоны первичных документов для
правильного ведения учета основных средств данного предприятия.
2. 2 Учет износа основных средств предприятия
Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием
времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно
изнашиваются. В соответствии с СБУ 6, износ - это процесс потери физических
и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида
износа: физический и моральный.
Физический износ основных средств является результатом их использования
и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате
участия основных средств в процессе производства в связи с механическим
изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий
и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под
воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков,
ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа).
В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости
основных средств.
Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате
которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и
техники, то есть связан с техническим прогрессом, совершенствованием и
обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий
способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных
средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как
бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в
производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов
машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более
продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений
становится экономически нецелесообразным дальнейшее использование
действующих основных средств.
Амортизация (лат. amortisatio - "погашение") - стоимостное выражение
износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных
средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их
эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение
которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их
владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость
материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции
(работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока
эксплуатации.
Амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих
себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы
амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.
В соответствие с СБУ 6, амортизация - это процесс распределения
амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая
стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и
ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как
предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в
конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за
каждый отчетный период как расход.
Для учета амортизации (износа) основных средств применяют счета
подраздела 13 "Износ основных средств", который включает в себя следующие
синтетические счета: 131 "Износ зданий и сооружений", 132 "Износ машин и
оборудования, передаточных устройств", 133 "Износ транспортных средств",
134 "Износ прочих основных средств". К каждому из указанных выше счетов
могут быть открыты субсчета: "Износ собственных основных средств" или
"Износ арендуемых основных средств".
При начислении амортизации основных средств, учтенных на счетах
подраздела 12 (счета 122-125), составляется следующая корреспонденция
счетов:
- начислена амортизация по основным средствам, используемым: в основном
производстве дебет 935 Износ основных средств, кредит 131-134; во
вспомогательном производстве дебет 935Износ основных средств, кредит 131-
134;
- начислена амортизация по основным средствам: цехового назначения дебет
счета 935 Износ основных средств, кредит 131-134; административно-
управленческого назначения дебет счета 821 Общие и административные
расходы, кредит 131-134; социальной сферы дебет счета 946 Износ основных
средств, кредит 131-134; отдела сбыта продукции товаров дебет счета 811
Расходы по реализации товаров, кредит 131-134; используемым на горно-
подготовителых работах, подготовительных работах в сезонных отраслях
промышленности, при рекультивации земель и др. дебет счета 343 Расходы
будущих периодов, кредит 131-134.
Методы начисления амортизации могут быть разными. В соответствии со
стандартом бухгалтерского учета предприятие вправе самостоятельно
предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов
начисления амортизации:
- равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
-списание стоимости пропорционально объему выполненных работ
(производственный метод);
-ускоренного списания)
-уменьшающегося остатка;
- списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).
К различным видам основных средств допускается применение различных
методов начисления амортизации. При этом, к одному виду основных средств
следует применять не более одного метода. Выбранные предприятием методы
начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться
от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления
амортизации должны раскрываться причины, взывавшие это изменение. По
бюджетным учреждениям право выбора метода начисления износа на основные
средства предоставляется уполномоченным органам, т.е. государственным
органам, осуществляющим по отношению к учреждениям функции предприятия
права государственной собственности.
Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее
простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно
списывается в равных суммах. Метод основан на предположении, что
амортизация зависит только от длительности срока службы.
Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему
выполненных работ) основан на том. что амортизация является только
результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в
процессе ее начисления.
Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам
производится по амортизационным подгруппам (Налоговый кодекс, ст. 107, ст.
110).
Таблица №3
Предельные нормы амортизации фиксированных активов.
№ № под - наименование фиксированных активов предел.
группы группы норма
аморт.
7 Мобильный транспорт
4 Легковые автомобили и такси 7 (10)*
8 Прочие транспортные средства 7
8 Компьютерные, периферийные устройства
и оборудование по обработке данных
1 Компьютеры 25 (30)
2 Периферийные устройства и оборудование 20 (25)
по обработке данных
9 Фиксированные активы, не включенные
в другие группы
1 Многолетние насаждения 8 (10)
2 Нематериальные активы 15
3 Офисная мебель 10
4 Инструменты, производственный и 8 (10)
хозяйственный
инвентарь и принадлежности
5 Копировально-множительная техника 20
6 Измерительные и регулирующие приборы 10 (15)*
* Нормы амортизации указанные в скобках вводятся в действие с 01.01.2005 г.
в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. №500-I I.
Методы ускоренного начисления амортизации применяются в случаях, когда
стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его
физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального
износа.
Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод)
заключается в том, что для вычисления суммы амортизации за тот или иной
период, амортизационная стоимость основного средства умножается на дробь,
числитель которой равен количеству оставшихся лет (периодов) эксплуатации
данного средства в начале учетного периода (т.е. к сумме оставшихся
периодов плюс один - текущий), а знаменатель - сумме порядковых номеров лет
(периодов) эксплуатации основного средства, начиная с единицы и заканчивая
последним годом эксплуатации, т.е. 1 + 2 + 3 + ...+ п.
При данном методе сумма амортизации резко увеличивается в первый год
использования объекта и снижается - в последние.
Все объекты входящие в состав основных средств, амортизируются согласно
учетной политике предприятия. ТОО “BIPS” постепенно заменяет основные
средства, прежде всего его активную часть, новыми, более современными. Из-
за нехватки финансов, предприятие не волнует полное обновление основных
средств на более усовершенные. Денежные средства необходимые для простого
воспроизводства основных средств, т. е. замены износившихся экземляров
новыми, должны быть получены из выручки за реализованные товары и услуги
предприятия.
На данном предприятии используются методы:
пропорционнально- линейный способ и куммулятивный метод амортизации по
некоторым группам основных средств.
В основном предприятие использует пропорционально – прямолинейный
способ амортизации своих основных средств, за исключением активной части
основных производственных фондов, их амортизируют куммулятивным методом
ускоренной амортизации.
Видимо предприятие не заинтересованно в конкурентно способности своих
основных средств, хотя бы активной их части. В основном предприятия
заинтересованные в быстром обновлении своих основных фондов используют
метод удвоенной амортизации. В условиях рыночной экономики приемлен именно
этот метод за счет которого предприятие может обновить свои основные фонды
в два раза быстрее чем, например, пропорционально- линейным способом.
На данном предприятии прямолинейный способ используют по группе
компьютеров. Их есть на сумму 3 854 тыс. тенге, сумма амортизации составила
1 446 тыс.тенге остаточная стоимость 2 408 тыс. тенге. Таким способом
амортизируются почти все группы основных средств, подлежащие амортизации.
Рассмотрим группу серверов, эта группа амортизируется куммулятивным
методом. Общая сумма 21 000 тыс.тенге, сумма амортизации 10 508 тыс.тенге,
остаточная стоимость 10 492 тыс.тенге.
2.3 Учет затрат на ремонта основных средств
Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и
моральному износу. Их отдельные части (основные узлы и детали,
конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с
объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа
основных средств их периодически ремонтируют.
Бухгалтерский учет должен обеспечить сбор информации об объеме
выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием
предназначенных для этого средств.
По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на
капитальный и текущий.
Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей
основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с
объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных
средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при
котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все
изношенные детали узлы, собирают и испытывают его вновь. Капитальный ремонт
основных агрегатов машин (двигателя, мостов, коробки передач) проводят
после установленного пробега в зависимости от марки машин.
В соответствии с СБУ 6 первоначальная стоимость объектов основных
средств в результате последующих капитальных вложений увеличивается только
в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально
оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность,
площадь, скорость. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и
поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не
увеличивают, а признаются как текущие расходы при их возникновении.
Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений
путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки
стен, покраски и др. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств
для поддержания их в рабочем состоянии. Важное значение имеет система
планово-предупредительного ремонта, когда основные средства ремонтируют
через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не
дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам.
Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ,
контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.
Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным
или смешанным способами. При смешанном способе часть ремонтных работ
осуществляется своими силами и часть - специализированными организациями.
При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость
дефектов, на основании которой заполняется наряд-заказ на проведение
ремонта. При этом дебетуют счета издержек производства (счета
126,934,945,811,821) и кредитуют счета по счету материалов (201-206,208),
расчетов по оплате труда с отчислениямиот оплаты труда(счета 681,634),
расчетов с поставщиками, дочерними и зависимыми предприятиями (671,641-643)
и др.
Фактические затраты по капитальному и текущему ремонтам, выполненным
подрядным или хозяйственным способами, списывают в дебет счета 686 с
кредита счетов: 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - если
ремонт выполнялся подрядным способом;
920 "Вспомогательные производства" - если ремонт выполнялся хозяйственным
способом в ремонтном цехе (производстве);
201-206, 208. 641-643. 634. 671. 681 и др. - если ремонт выполняется
хозяйственным способом вне ремонтного цеха на неподвижных объектах (здания,
сооружения и др.).
В случае, если затраты на ремонт превышают созданный резерв, то в
соответствии с принципом начисления, непокрытые резервом затраты необходимо
отнести на соответствующие расходы предприятия, то есть на счета 811, 821,
934, 945.
Таблица 4.
Корреспонденции счетов ремонта основных средств.
№ Содержание хозяйственныхопераций Корреспонденция счетов
дебет кредит
1 Акцептованы счета подрядчиков за
выполненные и принятые по актам
работы по ремонту основных
средств, обслуживающих:
Основное производство 934 671
Вспомагательные производства 934 671
Социальнуюсферу 945 671
Хранение иреализацию ТМЗ 811 671
Общие и административные нужды 821 671
Итого
НДС (15%) 331 671
Всего
2 Оплачены счета подрядчиков за 671 441
выполненные и принятые работы
3 На стоимость материалов, 921 205,206,208
отпущенных на ремонт
основныхсредств
Начислена заработная плата 922 681
работникам, занятым ремонтом
Произведены отчисления от оплаты 923 634
труда – начислен социальный налог
20%
Отнесены на расходы по ремонту 924 930
доля накладных расходов
Определены расходы по ремонту 920 921-924
основных средств ремонтного цеха
В бухгалтерском учете ТОО “BIPS” находят отражение в основном, затраты
на ремонты основных средств данного предприятия.
Деление всех ремонтов на текущие и капитальные, включая средние, как
таковые не разделяются.
Все расходы на ремонт относятся на затраты производства в том периоде,
когда они возникли. В 2004 г. был создан специальный ремонтный фонд, из
которого финансируются все затраты на ремонт основных средств предприятия
за счет себестоимости продукции.
Ремонтные работы проводятся техническими работниками данного
предприятия. Есть ведущие специалисты, которые оказывают техническую
поддержку оборудования за зароботную плату, которую получают на данном
предприятии. Т.е. производятся ремонтные работы силами и средствами самого
предприятия. Расходы по оказанию техничекой поддержке собственного
оборудования предприятия являются:
Материалы;
Запасные части;
Зарплата ведущих специалистов;
Отчисления на социальное страхование и т.д.
Инвентаризация основных средств.
Корреспонденция счетов по затратам на ремонт основных средств
следующая:
- стоимость материалов, отпущенных на ремонт основных средств: дебет счета
921 Материалы, кредит счетов 205,206,208;
- начислена зарплата работникам, занятым ремонтом: дебет счета 922 Оплата
труда работников, кредит счета 681 Расчеты с персоналом по оплате труда;
- отчисления от оплаты труда социальный налог: дебет счета 923 Отчисления
от оплаты труда, кредит 634 Прочие;
- списаны затраты на ремонт основных средств: дебет счетов 821,811,945,801,
кредит счета 920 Вспомогательные производства.
- предъявлены счета клиентам за услуги по ремонту: дебет счета 301 Счета к
получению, кредит счета 701 Доход от реализации готовой продукции; на
сумму Налог на добавленную стоимость дебет счета 301 Счета к получению,
кредит счета 633 Налог на добавленную стоимость.
Предприятие оказывает техническую поддержку оборудования своим
потенциальным клиентам.
Запланированы отчисления в ремонтный фонд на общую сумму 1 500
тыс.тенге на 2005 г. В том числе на капитальный ремонт, техническое
обслуживание и текущий ремонт машин, оборудования и транспортных средств 1
000 тыс.тенге и на ремонт помещения, инвентаря, приборов и т.д. – 500
тыс.тенге.
2.4 Инвентаризация основных средств
С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за
их сохранностью, предприятиями периодически проводится инвентаризация
основных средств в соответствии с действующими нормативными актами и
учетной политикой предприятия.
В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 24 "Организация
бухгалтерской службы" (СБУ 24) периодичность проведения инвентаризации
устанавливается предприятием самостоятельно. Как правило, инвентаризацию
основных средств проводят не менее одного раза в год перед составлением
годовых финансовых отчетов и балансов, но не ранее ноября; зданий,
сооружений и других неподвижных объектов - один раз в два-три года;
продуктивных животных и рабочего скота - ежеквартально и перед составлением
годового отчета (на 31 декабря отчетного года).
В задачи инвентаризации входит получение точных данных о фактическом
наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверка
фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Данные о фактическом
наличии и техническом состоянии основных средств записывают в
"Инвентаризационные описи основных средств", которые после проведения
инвентаризации передаются в бухгалтерию предприятия. В описях должно быть
указано полное название объектов и даны их технические характеристики. По
основным средствам, сданным или полученным в аренду, переданным на хранение
или во временное пользование, проверяют наличие и законность договоров,
других документов.
Проверяется также наличие документов на право собственности, постоянного
пользования земельными участками, водоемами и другими природными ресурсами,
находящимися в собственности или на правах постоянного пользования у
предприятия.
На балансовую стоимость неучтенных ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
1. Основные средства и задачи их учета
Любое производство возможно только с привлечением средств производства,
которое подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные
полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного
предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той
ролью, которую он выполняет в процессе производства. Например,
изготовленный заводом паровой котел является для него готовой продукцией;
этот же котел, приобретенный предприятием для установки, - предметом труда;
установленный и сданный в эксплуатацию паровой котел служит средством
труда. Этот же котел, приобретенный для дальнейшей перепродажи является
товаром.
Основные средства – это материальные активы, действующие в течение
длительного времени (более одного года), как в сфере материального
производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. К ним
относятся: недвижимость (земельные участки, здания сооружения, многолетние
насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых
невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование,
орудие лома, производственный и хозяйственный материал, взрослый рабочий и
продуктивные скот, специальные инструменты и прочие основные средства.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное
использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего
вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием
производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и
переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение
нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по
установленным нормам.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в
своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют
производственную мощь предприятия.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть
законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми
принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые
(единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком
обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение
ими самостоятельных функций.
В аналитическом учете основные средства исходя из характера
использования разделяются на группы : в экплуатации, в запасе и резерве.
В организации учета основных средств важное значение имеют их
классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер
амортизации (износа), включаемых в издержки производства.
1.2 Классификация основных средств
Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных
средств является их классификация.
В зависимости от характера участия в процессе производства основные
средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
К производственным основным средствам относятся объекты,
непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых
осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции
(машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые
материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения,
передаточные устройства). Обобщающим экономическим показателем,
характеризующим использование основных производственных средств, является
фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу
основных средств в натуральном или денежном
выражении.
Непроизводственные основные средства - средства потребительного
назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых
Потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-
коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п.).
По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.
Собственные - это основные средства, которые принадлежат предприятию и
получают отражение на его балансе.
Арендованные - основные средства, полученные от другого предприятия по
договору аренды на установленный в нем срок.
В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую
стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую
стоимость основных средств.
Первоначальная (историческая) стоимость - стоимость фактически
произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств,
включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС. уплаченный
при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при
составлении договора на куплю-продажу), а также затраты по доставке,
монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит,
предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в
связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы,
непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его
использования по назначению.
Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях
осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации
и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что, в свою
очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.
Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным
ценам на определенную дату. В соответствии с СБУ 6 в целях приведения
первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими
ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате
которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей
стоимости.
Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных
средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив
отражается в учете и финансовой отчетности.
Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных
средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведении сделки
независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов и
других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в
конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в
оценке по ценам возможного использования.
Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой
ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде
амортизационных отчислений на расходы предприятия в течение всего срока
полезной или нормативной службы, при этом:
срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие
предполагает получение экономической выгоды от использования основных
средств;
срок нормативной службы - это период, в течение которого предприятие
начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными
нормами.
Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела
12 "Основные средства", в состав которого входят следующие синтетические
счета: 121 "Земля", 122 "Здания и сооружения", 123 "Машины и оборудование,
передаточные устройства", 124 "Транспортные средства", 125 "Прочие основные
средства", 126 "Незавершенное строительство".
3. Краткая технико- экономическая характеристика предприятия
ТОО "BIPS"
Компания BIPS (Business Intelligence Professional Solutions) - один из
крупнейших участников рынка информационных и бизнес-технологий в
Казахстане. Компания BIPS зарегистрирована 8 августа 2001 года и является
правопреемником компании Tokrau, основанной 4 сентября 1991 г.
Ровесник независимости Республики Казахстан - эта компания прошла
большой путь, смогла преодолеть значительные трудности и построить крепкий
непрерывно развивающийся бизнес.
Одной из первых в Казахстане BIPS стала оказывать услуги по системной
интеграции и внедрению Систем Управления бизнесом (ERP-систем).
Достижения компании:
• Внедрена система электронного документооборота для Канцелярии Премьер-
министра РК (1990) .
• Выпущен продукт Map of Kazakhstan (1993).
-Одна из первых разработок под Windows 3.1.
-Продано больше 3 000 экземпляров по 199 $.
-Экспорт в 27 стран мира.
• Выпущен продукт Kyrgyzstan Complete (1995).
• Выпущен первый в Казахстане MultiMedia Kiosk (1995).
• Лозаннский ЦИТ Phillip Morris (Швейцария) выбрал систему FIS для ПФ
Phillip Morris.
• Проект внедрения SAP R3 в компании ШНОС признан одним из лучших в
СНГ.
• Создана База данных МИГРАНТ для Управления верховного комиссара ООН
по делам беженцев (2003).
• Выпущена система Мониторинг государственных закупок для Агентства по
государственным закупкам Министерства финансов Республики Казахстан
(2003).
• Внедрены первые стандарты по управлению качеством ПО на основе ГОСТ.
Штат компании состоит из 55 человек. Большая часть коллектива работает
с первых дней образования компании, что является положительным качеством
компании. Сотрудники являются высокопрофессиональными специалистами. О чем
говорят следующие факты:
I. BIPS использует интегрированную систему управления бизнесом Microsoft
Business Solutions - Navision, которая позволяет управлять
производством, персоналом, взаимоотношениями с клиентами, финансовыми
и материальными потоками компании.
II. Компания BIPS имеет 21 официально сертифицированных специалистов по
продуктам Sun, Microsoft Business Solutions - Navision, Oracle,
Informix.
III. В июле 2002 года BIPS первой из компаний, работающих в РК в сфере IT,
прошла сертификационный аудит на соответствие системы управления
качеством компании международным стандартам семейства ISO и была
сертифицирована по стандартам ISO 9001:2000.
Их проект по приведению системы качества в соответствие модели ISO
9001:2000 был начат в конце января 2002 года. Так как все ключевые процессы
компании были устоявшимися и проверенными во многих проектах, то описание
бизнес-процессов компании и приведение их в соответствие международным
стандартам было выполнено в короткие сроки. В июле 2002 года BIPS первой
из компаний, работающих в Республике Казахстан в сфере информационных
технологий, прошла сертификационный аудит на соответствие стандартам ISO
9001:2000. В качестве органа по сертификации они выбрали одну из самых
авторитетных международных организаций Bureau Veritas Quality
International. Сертификат соответствия аккредитован национальными органами
по аккредитации Великобритании, США и Нидерландов:
• UKAS (United Kingdom Accreditation Service);
• ANSI-RAB (American National Standards Institute - Reqistrar
Accreditation Board);
• RvA (Dutch Council for Accreditation).
В мае 2003 года компания успешно прошла надзорный аудит.
Президент компании занимает почетное место в списках Казахстанских
предпринимателей, которые внесли вклад в развитие Казахстана.
Компания BIPS специализируется на оказании профессиональных
консалтинговых услуг в области внедрения ERP и CRM систем, предлагает
широкую гамму программных и серверных платформ и решений на их основе, а
также полноценный послепродажный сервис и техническое сопровождение
внедряемых решений. Главная задача компании – предложить заказчикам решения
для построения надежных, гибких и прозрачных систем управления бизнес –
процессами на основе применения новейших информационных и
коммуникационныхтехнологий.
В области качества их целью является постоянное удовлетворение
требований заказчиков, включая качество продукции, оказание услуг в срок и
согласно планируемым затратам.
Компания BIPS предлагает профессиональные услуги по проектированию,
инсталляции и поддержке инфокоммуникационной инфраструктуры компании.
Таблица 1.
Технико-экономические показатели деятельности ТОО "BIPS",
тыс. тенге.
Темп
Наименование показателей 2003 г. 2004 г. Откл-я роста,%
Доход от реализации продукции
(работ, услуг) 516 721 517 377 656 100,01
Себестоимость реализован.продукции 190 541 190 541 0 0
Валовый доход 326 179 326 836 657 100,01
Расходы периода 296 429 296 578 149 100,0005
Доход от основной деятельности 29 750 30 258 508 100,017
Доход от неосновной деятельности - 3 193 - -
Убыток от неосновной деятельности - 832 - -
Доход (убыток) от неосн. деятельности - 2 361 0 0
Доход от обыч. деят-ти до налог-ния 32 112 32 619 507 100,015
Расходы по подоходному налогу 13 815 13 815 0 0
Численность сотрудников 50 55 5 100,1
Среднегодовая стоим-ть основн.фондов 11 568 8 369 -3 199 99,8
Чистый доход (убыток) 18 296 18 804 508 100,02
Фондоотдача основных фондов 44,6 61,8 17,2 100,3
Рентабельность основных фондов 158 224 66 100,4
Приведенные данные в таб.1 показывают, что большинство показателей
использования основных фондов имеет тенденцию к росту: фондоотдача
повысилась на 17,2 тенге. Использование основных фондов можно признать
эффективным, ведь относительный прирост физического объема продукции не
превышает относительный прирост стоимости основных фондов. Среднегодовая
стоимость основных фондов уменьшилась на 3 199 тыс.тенге, что повлияло
положительно на показатель фондоотдачи и рентабельности.
Доход от реализации продукции за 2003 г. составил 516 721 тыс.тенге, за
2004 г. – 517 377 тыс.тенге, отклонение имеет положительный результат, +656
тыс. тенге. Себестоимость реализованной продукции за 2003 г. и 2004 г.
составила 190 541 тыс.тенге.
Таблица 2.
Результаты финансово-хозяйственной деятельности, тыс.тенге
Наименование показателей 2003 г. 2004 г. Отклонения Темп роста,
проц.
Доход от реализации продукции (работ, услуг) 516 721 517 377 +656 100,01
Себестоимость реализованной продукции 190 541 190 541 0 0
Валовый доход 326 179 326 836 +657 100,01
Расходы периода, всего 296 429 296 578 +149 100,0005
В т.ч. общие и административные расходы 294 554 294 703 +149 100,0005
Расходы по процентам 1 875 1 875 0 0
Доход (убыток) от основной деятельности 29 750 30 258 +508 100,017
Доход от неосновной деятельности - 3 193 - -
Убыток от неосновной деятельности - 832 - -
Доход (убыток) от неосновной деятельности 2 361 2 361 0 0
Доход (убыток) от обыч. деят-ти до налог-ния 32 112 32 619 +507 100,015
Расходы по подоходному налогу 13 815 13 815 0 0
Доход (убыток) от обыч. деят-ти после налог-ния18 296 18 804 +508 100,017
Чистый доход (убыток) 18 296 18 804 +508 100,017
Глава 2. Учет основных средств предприятия
2.1 Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия
основных средств
Основные средства могут поступать на предприятие в результате
строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных
устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств;
изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода
молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства
декоративных, защитных и других насаждений;безвозмездного поступления от
других предприятий и физических лиц; финансируемой аренды объектов (после
перехода права собственности); вкладов в уставный капитал и др. Учетной
политикой предприятия определяется порядок оприходования поступивших
основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку
объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей документации.
Порядок определения прогнозируемой ликвидационной стоимости предприятие
отражает в своей учетной политике: либо ее определяет приемочная комиссия
путем визуальной оценки его технического состояния и исходя из норм
эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей; либо она определяется
исходя из первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости)
объекта. В последнем случае бухгалтерии организации необходимо
проанализировать списание объектов основных средств за предыдущие периоды и
определить какой процент списываемых объектов составляют полученные
запасные части, лом и отходы. В зависимости от специфики деятельности
организации ликвидационная стоимость может составлять от 0,01 до 2% и
более.
При безвозмездной передаче (дарении) основных средств другому предприятию
, Акт составляется в двух экземплярах (для предприятий, сдающих и
принимающих объект). При реализации основных средств другому предприятию
Акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у сдающего
предприятия (где первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и
движении основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам),
третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства.
Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным
лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный
номер, вносит объект в Инвентарный список (по месту нахождения,
эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств.
При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция
счетов.
- перемещение основных средств внутри предприятия: дебет 121-125, кредит
121-125;
- приобретение основных средств у других юридических лиц: на договорную
стоимость – дебет 122-125, кредит 671 Расчеты с поставщиками; на сумму
НДС, дебет 331 НДС к возмещению, кредит 671 Расчеты с поставщиками;
- оприходование основных средств, внесенные участниками в счет их вклада в
уставнй капитал предприятия: дебет 121-125, кредит 511 Неоплаченный
капитал;
- получены основные средства от дочерних, зависимых и совместно
контролируемых предприятий: на балансовую стоимость дебет 122-125, кредит
641-643; на сумму НДС дебет 331 НДС к возмещению, кредит 641-643; на
сумму износа, начисленную у передающей стороны дебет 122-125, кредит 131-
134;
- оприходованы основные средства, полученные безвозмездно: на балансовую
стоимость дебет 122-125, кредит 727 Прочие доходы от неосновной
деятельности; на сумму износа, начисленную на день передачи дебет 122-
125, кредит 131-134;
- при инвентаризации выявлены неучтенные основные средства: остаточная
стоимость, определенная экспертным путем дебет 122-125, кредит 727Прочие
доходы от неосновной деятельности; износ неучтенных основных средств,
определенный экспертным путем дебет 122-125, кредит 131-134;
- основные средства изготовлены самим предприятием: в цехах основного
производства дебет 122-125, кредит 900 Основное производство; в цехах
вспомогательных производств дебет 122-125, кредит 920 Вспомогательные
производства.
Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентарных
карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением
однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других
предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное
назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся
в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать
в одной инвентарной карточке.
Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и
моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим
перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в
уставный капитал, при выбраковке животных из основного стада, при сдаче
объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате стихийных
бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при
безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении,
передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным
организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности
объектов, при обмене, недостаче и т.п.
Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей,
поступивших от разборки автотранспортных средств, отражаются в разделе
"Расчет результатов списания автомобиля (прицепа, полуприцепа)".
На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о
выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных
карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения,
эксплуатации.
Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех)
оформляют Актом. На его основании делают отметку о перемещении основных
средств в инвентарных карточках и инвентарных списках объектов по месту их
нахождения. При внутрихозяйственном перемещении основных средств делают
записи по дебету и кредиту счетов подраздела 12 "Основные средства".
Основные средства ТОО BIPS поступают на предприятие в результате
капитального стоительства, приобретения, путем безвозмездной передачи с
других юридических лиц, покупки готовых объектов. Все поступающие объекты
основных средств их первоначальной оценке отражаются на дебете счетов 123-
125 и кредит счетов 671,511,727, 131-134 (на сумму износа, начисленную на
день передачи). Основные средства данного предприятия в основном
ликвидируются или продаются. В связи с физическим или моральным износом,
объекты основных средств выводятся из эксплуатации и заменяются новыми
экземплярами. Исключаемые из эксплуатации основные средства продаются, не
всегда находятся желающие приобрести устаревшие основные средства, поэтому
предприятие ликвидирует их т.е. разбирает и уничтожает или использует по
частям, как вторичные ресурсы. В бухгалтерском учете отражаются только
затраты связанные с ликвидацией основных средств.На данном предприятии
окончательное решение о списании с баланса и ликвидации основных средств
принимает руководитель предприятия. Всей технической информацией по
основным средствам предприятия владеет ведущий специалист Департамента
серверных решений и системный администратор данного предприятия. Списание
объекта средств проводится за счет накопленного резерва амортизационных
отчислений. Амортизированная часть стоимости объекта скорректированная на
доходы и расходы, связанные с ликвидацией, относится на уменьшение прибыли
текущего года. Уставный фонд предприятия остается неизменным.
При продаже основных средств каждый объект подлежит списанию с баланса,
на сумму износа, начисленную к моменту реализации оборудования:
Дебет 132 Износ машин и оборудования, кредит 123 Машины и оборудование
На балансовую стоимость реализуемого оборудования:
Дебет 842 Расходы по реализации основных средств, кредит 123 Машины и
оборудование
Предъявляется логистиком счет к оплате покупателю за реализованное
оборудование на договорную стоимость дебетуем счет 301 Счета к получению
и кредитуем счет 722 Доход от реализации основных средств, также на сумму
НДС дебетуем счет 301Счета к получению и кредитуем счет 633 НДС.
Рассмотрим некоторые данные предприятия за 2004 г.
Предприятием было продано 4 и списаны 2 компьютера в связи с моральным
износом. Были оформлены первичные документы, а именно акты на списание
данных основных средств.
Предприятие продало компьютеры за 80 000 тенге, бывших в эксплуатации
несколько лет. Первоначальная стоимость которых 265 300 тенге, сумма
износа, начисленная за весь срок их эксплуатации - 191 016 тенге. Расходы
по демонтажу и их транспортировке составили 1 200 тенге.В результате
продажи предприятие получило прибыль 4 516 тенге.
Безвозмездная передача основных средств другому предприятию не имела
места на данном предприятии за 2004 год.
На каждый самостоятельный объект основного средства ведется
аналитический учет, в котором отражаются техническая и экономическая
характеристики объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все
переоценки по восстановительной стоимости, а также норма амортизированных
отчислений. В аналитическом счете отражаются все изменения в характеристике
объекта, его местонахождение и перемене материальной ответственности за
данный объект. На одном аналитическом счете в качестве объекта могут
учитываться и отдельный станок и целая автоматическая линия.
Аналитические счета группируются по местам где находятся объекты
основных средств, по материально- ответсвенным лицам, по нормам и
направлениям начисления амортизации по группам и подгруппам для составления
отчетности.
Система Навижн позволяет вести подробный аналитический учет по
каждому основному средству предприятия. Документальное оформление
поступления и выбытия основных средств ведется бухгалтерией ТОО BIPS.
Система Навижн имеет следующие шаблоны, как и во всех системах,
предназначенных для ведения бухгалтерского учета:
Акт на списание основных средств;
Акт приемки-передачи основных средств;
Акт перемещения основных средств;
Инвентарные карточки основных средств
Т.е. имеются все необходимые шаблоны первичных документов для
правильного ведения учета основных средств данного предприятия.
2. 2 Учет износа основных средств предприятия
Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием
времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно
изнашиваются. В соответствии с СБУ 6, износ - это процесс потери физических
и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида
износа: физический и моральный.
Физический износ основных средств является результатом их использования
и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате
участия основных средств в процессе производства в связи с механическим
изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий
и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под
воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков,
ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа).
В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости
основных средств.
Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате
которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и
техники, то есть связан с техническим прогрессом, совершенствованием и
обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий
способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных
средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как
бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в
производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов
машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более
продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений
становится экономически нецелесообразным дальнейшее использование
действующих основных средств.
Амортизация (лат. amortisatio - "погашение") - стоимостное выражение
износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных
средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их
эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение
которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их
владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость
материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции
(работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока
эксплуатации.
Амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих
себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы
амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.
В соответствие с СБУ 6, амортизация - это процесс распределения
амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая
стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и
ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как
предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в
конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за
каждый отчетный период как расход.
Для учета амортизации (износа) основных средств применяют счета
подраздела 13 "Износ основных средств", который включает в себя следующие
синтетические счета: 131 "Износ зданий и сооружений", 132 "Износ машин и
оборудования, передаточных устройств", 133 "Износ транспортных средств",
134 "Износ прочих основных средств". К каждому из указанных выше счетов
могут быть открыты субсчета: "Износ собственных основных средств" или
"Износ арендуемых основных средств".
При начислении амортизации основных средств, учтенных на счетах
подраздела 12 (счета 122-125), составляется следующая корреспонденция
счетов:
- начислена амортизация по основным средствам, используемым: в основном
производстве дебет 935 Износ основных средств, кредит 131-134; во
вспомогательном производстве дебет 935Износ основных средств, кредит 131-
134;
- начислена амортизация по основным средствам: цехового назначения дебет
счета 935 Износ основных средств, кредит 131-134; административно-
управленческого назначения дебет счета 821 Общие и административные
расходы, кредит 131-134; социальной сферы дебет счета 946 Износ основных
средств, кредит 131-134; отдела сбыта продукции товаров дебет счета 811
Расходы по реализации товаров, кредит 131-134; используемым на горно-
подготовителых работах, подготовительных работах в сезонных отраслях
промышленности, при рекультивации земель и др. дебет счета 343 Расходы
будущих периодов, кредит 131-134.
Методы начисления амортизации могут быть разными. В соответствии со
стандартом бухгалтерского учета предприятие вправе самостоятельно
предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов
начисления амортизации:
- равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
-списание стоимости пропорционально объему выполненных работ
(производственный метод);
-ускоренного списания)
-уменьшающегося остатка;
- списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).
К различным видам основных средств допускается применение различных
методов начисления амортизации. При этом, к одному виду основных средств
следует применять не более одного метода. Выбранные предприятием методы
начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться
от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления
амортизации должны раскрываться причины, взывавшие это изменение. По
бюджетным учреждениям право выбора метода начисления износа на основные
средства предоставляется уполномоченным органам, т.е. государственным
органам, осуществляющим по отношению к учреждениям функции предприятия
права государственной собственности.
Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее
простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно
списывается в равных суммах. Метод основан на предположении, что
амортизация зависит только от длительности срока службы.
Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему
выполненных работ) основан на том. что амортизация является только
результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в
процессе ее начисления.
Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам
производится по амортизационным подгруппам (Налоговый кодекс, ст. 107, ст.
110).
Таблица №3
Предельные нормы амортизации фиксированных активов.
№ № под - наименование фиксированных активов предел.
группы группы норма
аморт.
7 Мобильный транспорт
4 Легковые автомобили и такси 7 (10)*
8 Прочие транспортные средства 7
8 Компьютерные, периферийные устройства
и оборудование по обработке данных
1 Компьютеры 25 (30)
2 Периферийные устройства и оборудование 20 (25)
по обработке данных
9 Фиксированные активы, не включенные
в другие группы
1 Многолетние насаждения 8 (10)
2 Нематериальные активы 15
3 Офисная мебель 10
4 Инструменты, производственный и 8 (10)
хозяйственный
инвентарь и принадлежности
5 Копировально-множительная техника 20
6 Измерительные и регулирующие приборы 10 (15)*
* Нормы амортизации указанные в скобках вводятся в действие с 01.01.2005 г.
в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. №500-I I.
Методы ускоренного начисления амортизации применяются в случаях, когда
стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его
физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального
износа.
Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод)
заключается в том, что для вычисления суммы амортизации за тот или иной
период, амортизационная стоимость основного средства умножается на дробь,
числитель которой равен количеству оставшихся лет (периодов) эксплуатации
данного средства в начале учетного периода (т.е. к сумме оставшихся
периодов плюс один - текущий), а знаменатель - сумме порядковых номеров лет
(периодов) эксплуатации основного средства, начиная с единицы и заканчивая
последним годом эксплуатации, т.е. 1 + 2 + 3 + ...+ п.
При данном методе сумма амортизации резко увеличивается в первый год
использования объекта и снижается - в последние.
Все объекты входящие в состав основных средств, амортизируются согласно
учетной политике предприятия. ТОО “BIPS” постепенно заменяет основные
средства, прежде всего его активную часть, новыми, более современными. Из-
за нехватки финансов, предприятие не волнует полное обновление основных
средств на более усовершенные. Денежные средства необходимые для простого
воспроизводства основных средств, т. е. замены износившихся экземляров
новыми, должны быть получены из выручки за реализованные товары и услуги
предприятия.
На данном предприятии используются методы:
пропорционнально- линейный способ и куммулятивный метод амортизации по
некоторым группам основных средств.
В основном предприятие использует пропорционально – прямолинейный
способ амортизации своих основных средств, за исключением активной части
основных производственных фондов, их амортизируют куммулятивным методом
ускоренной амортизации.
Видимо предприятие не заинтересованно в конкурентно способности своих
основных средств, хотя бы активной их части. В основном предприятия
заинтересованные в быстром обновлении своих основных фондов используют
метод удвоенной амортизации. В условиях рыночной экономики приемлен именно
этот метод за счет которого предприятие может обновить свои основные фонды
в два раза быстрее чем, например, пропорционально- линейным способом.
На данном предприятии прямолинейный способ используют по группе
компьютеров. Их есть на сумму 3 854 тыс. тенге, сумма амортизации составила
1 446 тыс.тенге остаточная стоимость 2 408 тыс. тенге. Таким способом
амортизируются почти все группы основных средств, подлежащие амортизации.
Рассмотрим группу серверов, эта группа амортизируется куммулятивным
методом. Общая сумма 21 000 тыс.тенге, сумма амортизации 10 508 тыс.тенге,
остаточная стоимость 10 492 тыс.тенге.
2.3 Учет затрат на ремонта основных средств
Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и
моральному износу. Их отдельные части (основные узлы и детали,
конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с
объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа
основных средств их периодически ремонтируют.
Бухгалтерский учет должен обеспечить сбор информации об объеме
выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием
предназначенных для этого средств.
По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на
капитальный и текущий.
Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей
основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с
объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных
средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при
котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все
изношенные детали узлы, собирают и испытывают его вновь. Капитальный ремонт
основных агрегатов машин (двигателя, мостов, коробки передач) проводят
после установленного пробега в зависимости от марки машин.
В соответствии с СБУ 6 первоначальная стоимость объектов основных
средств в результате последующих капитальных вложений увеличивается только
в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально
оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность,
площадь, скорость. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и
поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не
увеличивают, а признаются как текущие расходы при их возникновении.
Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений
путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки
стен, покраски и др. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств
для поддержания их в рабочем состоянии. Важное значение имеет система
планово-предупредительного ремонта, когда основные средства ремонтируют
через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не
дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам.
Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ,
контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.
Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным
или смешанным способами. При смешанном способе часть ремонтных работ
осуществляется своими силами и часть - специализированными организациями.
При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость
дефектов, на основании которой заполняется наряд-заказ на проведение
ремонта. При этом дебетуют счета издержек производства (счета
126,934,945,811,821) и кредитуют счета по счету материалов (201-206,208),
расчетов по оплате труда с отчислениямиот оплаты труда(счета 681,634),
расчетов с поставщиками, дочерними и зависимыми предприятиями (671,641-643)
и др.
Фактические затраты по капитальному и текущему ремонтам, выполненным
подрядным или хозяйственным способами, списывают в дебет счета 686 с
кредита счетов: 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - если
ремонт выполнялся подрядным способом;
920 "Вспомогательные производства" - если ремонт выполнялся хозяйственным
способом в ремонтном цехе (производстве);
201-206, 208. 641-643. 634. 671. 681 и др. - если ремонт выполняется
хозяйственным способом вне ремонтного цеха на неподвижных объектах (здания,
сооружения и др.).
В случае, если затраты на ремонт превышают созданный резерв, то в
соответствии с принципом начисления, непокрытые резервом затраты необходимо
отнести на соответствующие расходы предприятия, то есть на счета 811, 821,
934, 945.
Таблица 4.
Корреспонденции счетов ремонта основных средств.
№ Содержание хозяйственныхопераций Корреспонденция счетов
дебет кредит
1 Акцептованы счета подрядчиков за
выполненные и принятые по актам
работы по ремонту основных
средств, обслуживающих:
Основное производство 934 671
Вспомагательные производства 934 671
Социальнуюсферу 945 671
Хранение иреализацию ТМЗ 811 671
Общие и административные нужды 821 671
Итого
НДС (15%) 331 671
Всего
2 Оплачены счета подрядчиков за 671 441
выполненные и принятые работы
3 На стоимость материалов, 921 205,206,208
отпущенных на ремонт
основныхсредств
Начислена заработная плата 922 681
работникам, занятым ремонтом
Произведены отчисления от оплаты 923 634
труда – начислен социальный налог
20%
Отнесены на расходы по ремонту 924 930
доля накладных расходов
Определены расходы по ремонту 920 921-924
основных средств ремонтного цеха
В бухгалтерском учете ТОО “BIPS” находят отражение в основном, затраты
на ремонты основных средств данного предприятия.
Деление всех ремонтов на текущие и капитальные, включая средние, как
таковые не разделяются.
Все расходы на ремонт относятся на затраты производства в том периоде,
когда они возникли. В 2004 г. был создан специальный ремонтный фонд, из
которого финансируются все затраты на ремонт основных средств предприятия
за счет себестоимости продукции.
Ремонтные работы проводятся техническими работниками данного
предприятия. Есть ведущие специалисты, которые оказывают техническую
поддержку оборудования за зароботную плату, которую получают на данном
предприятии. Т.е. производятся ремонтные работы силами и средствами самого
предприятия. Расходы по оказанию техничекой поддержке собственного
оборудования предприятия являются:
Материалы;
Запасные части;
Зарплата ведущих специалистов;
Отчисления на социальное страхование и т.д.
Инвентаризация основных средств.
Корреспонденция счетов по затратам на ремонт основных средств
следующая:
- стоимость материалов, отпущенных на ремонт основных средств: дебет счета
921 Материалы, кредит счетов 205,206,208;
- начислена зарплата работникам, занятым ремонтом: дебет счета 922 Оплата
труда работников, кредит счета 681 Расчеты с персоналом по оплате труда;
- отчисления от оплаты труда социальный налог: дебет счета 923 Отчисления
от оплаты труда, кредит 634 Прочие;
- списаны затраты на ремонт основных средств: дебет счетов 821,811,945,801,
кредит счета 920 Вспомогательные производства.
- предъявлены счета клиентам за услуги по ремонту: дебет счета 301 Счета к
получению, кредит счета 701 Доход от реализации готовой продукции; на
сумму Налог на добавленную стоимость дебет счета 301 Счета к получению,
кредит счета 633 Налог на добавленную стоимость.
Предприятие оказывает техническую поддержку оборудования своим
потенциальным клиентам.
Запланированы отчисления в ремонтный фонд на общую сумму 1 500
тыс.тенге на 2005 г. В том числе на капитальный ремонт, техническое
обслуживание и текущий ремонт машин, оборудования и транспортных средств 1
000 тыс.тенге и на ремонт помещения, инвентаря, приборов и т.д. – 500
тыс.тенге.
2.4 Инвентаризация основных средств
С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за
их сохранностью, предприятиями периодически проводится инвентаризация
основных средств в соответствии с действующими нормативными актами и
учетной политикой предприятия.
В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 24 "Организация
бухгалтерской службы" (СБУ 24) периодичность проведения инвентаризации
устанавливается предприятием самостоятельно. Как правило, инвентаризацию
основных средств проводят не менее одного раза в год перед составлением
годовых финансовых отчетов и балансов, но не ранее ноября; зданий,
сооружений и других неподвижных объектов - один раз в два-три года;
продуктивных животных и рабочего скота - ежеквартально и перед составлением
годового отчета (на 31 декабря отчетного года).
В задачи инвентаризации входит получение точных данных о фактическом
наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверка
фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Данные о фактическом
наличии и техническом состоянии основных средств записывают в
"Инвентаризационные описи основных средств", которые после проведения
инвентаризации передаются в бухгалтерию предприятия. В описях должно быть
указано полное название объектов и даны их технические характеристики. По
основным средствам, сданным или полученным в аренду, переданным на хранение
или во временное пользование, проверяют наличие и законность договоров,
других документов.
Проверяется также наличие документов на право собственности, постоянного
пользования земельными участками, водоемами и другими природными ресурсами,
находящимися в собственности или на правах постоянного пользования у
предприятия.
На балансовую стоимость неучтенных ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
