Учет и аудит основных средств предприятия

Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 54 страниц
В избранное:

Глава 1. Сущность и значение основных средств.

Основные средства и задачи их учета

Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которое подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины) . Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства. Например, изготовленный заводом паровой котел является для него готовой продукцией; этот же котел, приобретенный предприятием для установки, - предметом труда; установленный и сданный в эксплуатацию паровой котел служит средством труда. Этот же котел, приобретенный для дальнейшей перепродажи является товаром.

Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудие лома, производственный и хозяйственный материал, взрослый рабочий и продуктивные скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

В аналитическом учете основные средства исходя из характера использования разделяются на группы : в экплуатации, в запасе и резерве.

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

1. 2 Классификация основных средств

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др. ) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства) . Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных средств, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном
выражении.

Непроизводственные основные средства - средства потребительного назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых Потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т. п. ) .

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные - это основные средства, которые принадлежат предприятию и получают отражение на его балансе.

Арендованные - основные средства, полученные от другого предприятия по договору аренды на установленный в нем срок.

В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость основных средств.

Первоначальная (историческая) стоимость - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС. уплаченный при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-продажу), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.

Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии с СБУ 6 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведении сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы предприятия в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств;

срок нормативной службы - это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела 12 "Основные средства", в состав которого входят следующие синтетические счета: 121 "Земля", 122 "Здания и сооружения", 123 "Машины и оборудование, передаточные устройства", 124 "Транспортные средства", 125 "Прочие основные средства", 126 "Незавершенное строительство".

Краткая технико- экономическая характеристика предприятия

ТОО " BIPS "

Компания BIPS (Business Intelligence Professional Solutions) - один из крупнейших участников рынка информационных и бизнес-технологий в Казахстане. Компания BIPS зарегистрирована 8 августа 2001 года и является правопреемником компании Tokrau, основанной 4 сентября 1991 г.

Ровесник независимости Республики Казахстан - эта компания прошла большой путь, смогла преодолеть значительные трудности и построить крепкий непрерывно развивающийся бизнес.
Одной из первых в Казахстане BIPS стала оказывать услуги по системной интеграции и внедрению Систем Управления бизнесом (ERP-систем) .

Достижения компании:

Внедрена система электронного документооборота для Канцелярии Премьер-министра РК (1990) .
Выпущен продукт Map of Kazakhstan (1993) . -Одна из первых разработок под Windows 3. 1. -Продано больше 3 000 экземпляров по 199 $. -Экспорт в 27 стран мира.
Выпущен продукт Kyrgyzstan Complete (1995) .
Выпущен первый в Казахстане MultiMedia Kiosk (1995) .
Лозаннский ЦИТ Phillip Morris (Швейцария) выбрал систему FIS для ПФ Phillip Morris.
Проект внедрения SAP R/3 в компании ШНОС признан одним из лучших в СНГ.
Создана База данных «МИГРАНТ» для Управления верховного комиссара ООН по делам беженцев (2003) .
Выпущена система «Мониторинг государственных закупок» для Агентства по государственным закупкам Министерства финансов Республики Казахстан (2003) .
Внедрены первые стандарты по управлению качеством ПО на основе ГОСТ.

Штат компании состоит из 55 человек. Большая часть коллектива работает с первых дней образования компании, что является положительным качеством компании. Сотрудники являются специалистами. О чем говорят следующие факты:

BIPS использует интегрированную систему управления бизнесом Microsoft Business Solutions - Navision, которая позволяет управлять производством, персоналом, взаимоотношениями с клиентами, финансовыми и материальными потоками компании.
Компания BIPS имеет 21 официально сертифицированных специалистов по продуктам Sun, Microsoft Business Solutions - Navision, Oracle, Informix.
В июле 2002 года BIPS первой из компаний, работающих в РК в сфере IT, прошла сертификационный аудит на соответствие системы управления качеством компании международным стандартам семейства ISO и была сертифицирована по стандартам ISO 9001:2000.

Их проект по приведению системы качества в соответствие модели ISO 9001:2000 был начат в конце января 2002 года. Так как все ключевые процессы компании были устоявшимися и проверенными во многих проектах, то описание бизнес-процессов компании и приведение их в соответствие международным стандартам было выполнено в короткие сроки. В июле 2002 года BIPS первой из компаний, работающих в Республике Казахстан в сфере информационных технологий, прошла сертификационный аудит на соответствие стандартам ISO 9001:2000. В качестве органа по сертификации они выбрали одну из самых авторитетных международных организаций Bureau Veritas Quality International. Сертификат соответствия аккредитован национальными органами по аккредитации Великобритании, США и Нидерландов:

UKAS (United Kingdom Accreditation Service) ;
ANSI-RAB (American National Standards Institute - Reqistrar Accreditation Board) ;
RvA (Dutch Council for Accreditation) .

В мае 2003 года компания успешно прошла надзорный аудит.

Президент компании занимает почетное место в списках Казахстанских предпринимателей, которые внесли вклад в развитие Казахстана.

Компания «BIPS» специализируется на оказании профессиональных консалтинговых услуг в области внедрения ERP и CRM систем, предлагает широкую гамму программных и серверных платформ и решений на их основе, а также полноценный послепродажный сервис и техническое сопровождение внедряемых решений. Главная задача компании - предложить заказчикам решения для построения надежных, гибких и «прозрачных» систем управления бизнес - процессами на основе применения новейших информационных и .
В области качества их целью является постоянное удовлетворение требований заказчиков, включая качество продукции, оказание услуг в срок и согласно планируемым затратам.

Компания BIPS предлагает профессиональные услуги по проектированию, инсталляции и поддержке инфокоммуникационной инфраструктуры компании.

Таблица 1.

Технико-экономические показатели деятельности ТОО "BIPS",

тыс. тенге.

Наименование показателей

2003 г.

2004 г.

Откл-я

Темп роста, %

Наименование показателей:

Доход от реализации продукции

(работ, услуг)

2003 г.: 516 721

2004 г.: 517 377

Откл-я: 656

Темп роста, %: 100, 01

Наименование показателей: Себестоимость реализован. продукции

2003 г.: 190 541

2004 г.: 190 541

Откл-я: 0

Темп роста, %: 0

Наименование показателей: Валовый доход

2003 г.: 326 179

2004 г.: 326 836

Откл-я: 657

Темп роста, %: 100, 01

Наименование показателей: Расходы периода

2003 г.: 296 429

2004 г.: 296 578

Откл-я: 149

Темп роста, %: 100, 0005

Наименование показателей: Доход от основной деятельности

2003 г.: 29 750

2004 г.: 30 258

Откл-я: 508

Темп роста, %: 100, 017

Наименование показателей: Доход от неосновной деятельности

2003 г.: -

2004 г.: 3 193

Откл-я: -

Темп роста, %: -

Наименование показателей: Убыток от неосновной деятельности

2003 г.: -

2004 г.: 832

Откл-я: -

Темп роста, %: -

Наименование показателей: Доход (убыток) от неосн. деятельности

2003 г.: -

2004 г.: 2 361

Откл-я: 0

Темп роста, %: 0

Наименование показателей: Доход от обыч. деят-ти до налог-ния

2003 г.: 32 112

2004 г.: 32 619

Откл-я: 507

Темп роста, %: 100, 015

Наименование показателей: Расходы по подоходному налогу

2003 г.: 13 815

2004 г.: 13 815

Откл-я: 0

Темп роста, %: 0

Наименование показателей: Численность сотрудников

2003 г.: 50

2004 г.: 55

Откл-я: 5

Темп роста, %: 100, 1

Наименование показателей: Среднегодовая стоим-ть основн. фондов

2003 г.: 11 568

2004 г.: 8 369

Откл-я: -3 199

Темп роста, %: 99, 8

Наименование показателей: Чистый доход (убыток)

2003 г.: 18 296

2004 г.: 18 804

Откл-я: 508

Темп роста, %: 100, 02

Наименование показателей: Фондоотдача основных фондов

2003 г.: 44, 6

2004 г.: 61, 8

Откл-я: 17, 2

Темп роста, %: 100, 3

Наименование показателей: Рентабельность основных фондов

2003 г.: 158

2004 г.: 224

Откл-я: 66

Темп роста, %: 100, 4

Приведенные данные в таб. 1 показывают, что большинство показателей использования основных фондов имеет тенденцию к росту: фондоотдача повысилась на 17, 2 тенге. Использование основных фондов можно признать эффективным, ведь относительный прирост физического объема продукции не превышает относительный прирост стоимости основных фондов. Среднегодовая стоимость основных фондов уменьшилась на 3 199 тыс. тенге, что повлияло положительно на показатель фондоотдачи и рентабельности.

Доход от реализации продукции за 2003 г. составил 516 721 тыс. тенге, за 2004 г. - 517 377 тыс. тенге, отклонение имеет положительный результат, +656 тыс. тенге. Себестоимость реализованной продукции за 2003 г. и 2004 г. составила 190 541 тыс. тенге.

Таблица 2.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности, тыс. тенге

Наименование показателей

2003 г.

2004 г.

Отклонения

Темп роста, проц.

Наименование показателей: Доход от реализации продукции (работ, услуг)

2003 г.: 516 721

2004 г.: 517 377

Отклонения: +656

Темп роста, проц.: 100, 01

Наименование показателей: Себестоимость реализованной продукции

2003 г.: 190 541

2004 г.: 190 541

Отклонения: 0

Темп роста, проц.: 0

Наименование показателей: Валовый доход

2003 г.: 326 179

2004 г.: 326 836

Отклонения: +657

Темп роста, проц.: 100, 01

Наименование показателей: Расходы периода, всего

2003 г.: 296 429

2004 г.: 296 578

Отклонения: +149

Темп роста, проц.: 100, 0005

Наименование показателей: В т. ч. общие и административные расходы

2003 г.: 294 554

2004 г.: 294 703

Отклонения: +149

Темп роста, проц.: 100, 0005

Наименование показателей: Расходы по процентам

2003 г.: 1 875

2004 г.: 1 875

Отклонения: 0

Темп роста, проц.: 0

Наименование показателей: Доход (убыток) от основной деятельности

2003 г.: 29 750

2004 г.: 30 258

Отклонения: +508

Темп роста, проц.: 100, 017

Наименование показателей: Доход от неосновной деятельности

2003 г.: -

2004 г.: 3 193

Отклонения: -

Темп роста, проц.: -

Наименование показателей: Убыток от неосновной деятельности

2003 г.: -

2004 г.: 832

Отклонения: -

Темп роста, проц.: -

Наименование показателей: Доход (убыток) от неосновной деятельности

2003 г.: 2 361

2004 г.: 2 361

Отклонения: 0

Темп роста, проц.: 0

Наименование показателей: Доход (убыток) от обыч. деят-ти до налог-ния

2003 г.: 32 112

2004 г.: 32 619

Отклонения: +507

Темп роста, проц.: 100, 015

Наименование показателей: Расходы по подоходному налогу

2003 г.: 13 815

2004 г.: 13 815

Отклонения: 0

Темп роста, проц.: 0

Наименование показателей: Доход (убыток) от обыч. деят-ти после налог-ния

2003 г.: 18 296

2004 г.: 18 804

Отклонения: +508

Темп роста, проц.: 100, 017

Наименование показателей: Чистый доход (убыток)

2003 г.: 18 296

2004 г.: 18 804

Отклонения: +508

Темп роста, проц.: 100, 017

Глава 2. Учет основных средств предприятия

2. 1 Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств

Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других предприятий и физических лиц; финансируемой аренды объектов (после перехода права собственности) ; вкладов в уставный капитал и др. Учетной политикой предприятия определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей документации.

Порядок определения прогнозируемой ликвидационной стоимости предприятие отражает в своей учетной политике: либо ее определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей; либо она определяется исходя из первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости) объекта. В последнем случае бухгалтерии организации необходимо проанализировать списание объектов основных средств за предыдущие периоды и определить какой процент списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы. В зависимости от специфики деятельности организации ликвидационная стоимость может составлять от 0, 01 до 2% и более.

При безвозмездной передаче (дарении) основных средств другому предприятию, Акт составляется в двух экземплярах (для предприятий, сдающих и принимающих объект) . При реализации основных средств другому предприятию Акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у сдающего предприятия (где первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств.

При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция счетов.

- перемещение основных средств внутри предприятия: дебет 121-125, кредит 121-125;

- приобретение основных средств у других юридических лиц: на договорную стоимость - дебет 122-125, кредит 671 «Расчеты с поставщиками»; на сумму НДС, дебет 331 «НДС к возмещению», кредит 671 «Расчеты с поставщиками»;

- оприходование основных средств, внесенные участниками в счет их вклада в уставнй капитал предприятия: дебет 121-125, кредит 511 «Неоплаченный капитал»;

- получены основные средства от дочерних, зависимых и совместно контролируемых предприятий: на балансовую стоимость дебет 122-125, кредит 641-643; на сумму НДС дебет 331 «НДС к возмещению», кредит 641-643; на сумму износа, начисленную у передающей стороны дебет 122-125, кредит 131-134;

- оприходованы основные средства, полученные безвозмездно: на балансовую стоимость дебет 122-125, кредит 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности»; на сумму износа, начисленную на день передачи дебет 122-125, кредит 131-134;

- при инвентаризации выявлены неучтенные основные средства: остаточная стоимость, определенная экспертным путем дебет 122-125, кредит 727«Прочие доходы от неосновной деятельности»; износ неучтенных основных средств, определенный экспертным путем дебет 122-125, кредит 131-134;

- основные средства изготовлены самим предприятием: в цехах основного производства дебет 122-125, кредит 900 «Основное производство»; в цехах вспомогательных производств дебет 122-125, кредит 920 «Вспомогательные производства».

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать

в одной инвентарной карточке.

Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при выбраковке животных из основного стада, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т. п.

Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражаются в разделе "Расчет результатов списания автомобиля (прицепа, полуприцепа) ".

На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех) оформляют Актом. На его основании делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках и инвентарных списках объектов по месту их нахождения. При внутрихозяйственном перемещении основных средств делают записи по дебету и кредиту счетов подраздела 12 "Основные средства".

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.