Управление затратами на предприятии
Введение
1. Основы управления затратами производства в условиях формирования рыночных отношений
1.1 Эволюция категории затрат производства и их классификация
2.2 Методы формирования и исчисления затрат в международной и отечественной практике
2. Характеристика Жезказганского медеплавильного завода
3. Совершенствование механизма управления затрат медеплавильного производства, путем исчисления их в системе «вэрибл.кост».
1. Основы управления затратами производства в условиях формирования рыночных отношений
1.1 Эволюция категории затрат производства и их классификация
2.2 Методы формирования и исчисления затрат в международной и отечественной практике
2. Характеристика Жезказганского медеплавильного завода
3. Совершенствование механизма управления затрат медеплавильного производства, путем исчисления их в системе «вэрибл.кост».
В настоящее время довольно много исследований и изданных научных трудов и монографий, предметом которых являются производственные затраты. Данная экономическая категория согласно классическому ее определению характеризуется как издержки производства и складывается из затрат на материалы, оборудование и оплату рабочей силы, то есть, выражает все затраты живого и овеществленного труда по выпуску продукции или оказанию каких-либо услуг. Стало быть, возникновение издержек напрямую связано с появлением собственно процесса производства, а, коль производство — это дело, которое сопровождало нашу жизнь раньше, осуществляется теперь и, несомненно, будет иметь место в будущем, то и наличие издержек производства есть явление неизбежное и объективно присущее всякой общественно-экономической формации.
Однако, в отечественной практике термин «издержки» не нашел широкого применения, а для обозначения затрат, связанных с производством продукции, использовался и используется по сей день показатель себестоимости. Причина этого заключается в том, что в условиях социалистической плановой экономики, характеризующейся общественным производством, а, значит, наличием общественных затрат, издержки производства отдельных предприятий представляли собой лишь определенную часть классических издержек хозяйствующих субъектов. В отличие от индивидуальных издержек функционирующего капитала себестоимость продукции социалистического предприятия включала лишь часть общественных затрат на снашивание средств производства, часть общественных расходов по выплате заработной платы и часть прибавочного продукта.
При переходе к рынку, когда меняющиеся условия хозяйствования повлекли за собой смену отношений собственности и обособление индивидуальных субъектов предпринимательства, появилась необходимость в переосмыслении ряда сложившихся положений и имеющегося понятийного аппарата.
Следует отметить, что формирующаяся рыночная экономика требует от современного менеджмента оперативного принятия управленческих решений, отличающихся высокой эффективностью, чем это было в прежних условиях. В этой связи чрезвычайную важность приобретает информация о релевантных затратах, получение которой, как показывает практика, с помощью расчета показателя полных затрат — себестоимости продукции, не представляется возможным. В тех или иных хозяйственных ситуациях стратегически значимым является исчисление величины отдельных составляющих себестоимости и выделение конкретных видов издержек. Такой подход к формированию и исчислению производственных затрат даст возможность не только более полного использования данного показателя в процессе управления экономикой отечественных компаний, но и более реального соизмерения осуществляемых «усилий» с получаемыми «результатами».
Однако, в отечественной практике термин «издержки» не нашел широкого применения, а для обозначения затрат, связанных с производством продукции, использовался и используется по сей день показатель себестоимости. Причина этого заключается в том, что в условиях социалистической плановой экономики, характеризующейся общественным производством, а, значит, наличием общественных затрат, издержки производства отдельных предприятий представляли собой лишь определенную часть классических издержек хозяйствующих субъектов. В отличие от индивидуальных издержек функционирующего капитала себестоимость продукции социалистического предприятия включала лишь часть общественных затрат на снашивание средств производства, часть общественных расходов по выплате заработной платы и часть прибавочного продукта.
При переходе к рынку, когда меняющиеся условия хозяйствования повлекли за собой смену отношений собственности и обособление индивидуальных субъектов предпринимательства, появилась необходимость в переосмыслении ряда сложившихся положений и имеющегося понятийного аппарата.
Следует отметить, что формирующаяся рыночная экономика требует от современного менеджмента оперативного принятия управленческих решений, отличающихся высокой эффективностью, чем это было в прежних условиях. В этой связи чрезвычайную важность приобретает информация о релевантных затратах, получение которой, как показывает практика, с помощью расчета показателя полных затрат — себестоимости продукции, не представляется возможным. В тех или иных хозяйственных ситуациях стратегически значимым является исчисление величины отдельных составляющих себестоимости и выделение конкретных видов издержек. Такой подход к формированию и исчислению производственных затрат даст возможность не только более полного использования данного показателя в процессе управления экономикой отечественных компаний, но и более реального соизмерения осуществляемых «усилий» с получаемыми «результатами».
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
им. Т. РЫСКУЛОВА
Кафедра “Экономика”
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине “Экономика предприятия”
на тему: Управление затратами на предприятии
Алматы, 2005
Содержание
Введение
1. Основы управления затратами производства в условиях формирования
рыночных отношений
1. Эволюция категории затрат производства и их классификация
2. Методы формирования и исчисления затрат в международной и
отечественной практике
2. Характеристика Жезказганского медеплавильного завода
3. Совершенствование механизма управления затрат медеплавильного
производства, путем исчисления их в системе вэрибл-кост.
Введение
В настоящее время довольно много исследований и изданных научных
трудов и монографий, предметом которых являются производственные затраты.
Данная экономическая категория согласно классическому ее определению
характеризуется как издержки производства и складывается из затрат на
материалы, оборудование и оплату рабочей силы, то есть, выражает все
затраты живого и овеществленного труда по выпуску продукции или оказанию
каких-либо услуг. Стало быть, возникновение издержек напрямую связано с
появлением собственно процесса производства, а, коль производство — это
дело, которое сопровождало нашу жизнь раньше, осуществляется теперь и,
несомненно, будет иметь место в будущем, то и наличие издержек производства
есть явление неизбежное и объективно присущее всякой общественно-
экономической формации.
Однако, в отечественной практике термин издержки не нашел широкого
применения, а для обозначения затрат, связанных с производством продукции,
использовался и используется по сей день показатель себестоимости. Причина
этого заключается в том, что в условиях социалистической плановой
экономики, характеризующейся общественным производством, а, значит,
наличием общественных затрат, издержки производства отдельных предприятий
представляли собой лишь определенную часть классических издержек
хозяйствующих субъектов. В отличие от индивидуальных издержек
функционирующего капитала себестоимость продукции социалистического
предприятия включала лишь часть общественных затрат на снашивание средств
производства, часть общественных расходов по выплате заработной платы и
часть прибавочного продукта.
При переходе к рынку, когда меняющиеся условия хозяйствования повлекли
за собой смену отношений собственности и обособление индивидуальных
субъектов предпринимательства, появилась необходимость в переосмыслении
ряда сложившихся положений и имеющегося понятийного аппарата.
Следует отметить, что формирующаяся рыночная экономика требует от
современного менеджмента оперативного принятия управленческих решений,
отличающихся высокой эффективностью, чем это было в прежних условиях. В
этой связи чрезвычайную важность приобретает информация о релевантных
затратах, получение которой, как показывает практика, с помощью расчета
показателя полных затрат — себестоимости продукции, не представляется
возможным. В тех или иных хозяйственных ситуациях стратегически значимым
является исчисление величины отдельных составляющих себестоимости и
выделение конкретных видов издержек. Такой подход к формированию и
исчислению производственных затрат даст возможность не только более полного
использования данного показателя в процессе управления экономикой
отечественных компаний, но и более реального соизмерения осуществляемых
усилий с получаемыми результатами.
Таким образом, очевидно, что в нынешних условиях издержки производства
становятся одним из ведущих показателей при анализе и оценке эффективности
производства и принятии рациональных управленческих решений.
Но, к сожалению, несмотря на то, что себестоимости продукции уделялось
достаточно много внимания, ни вопросы управления этим показателем, ни
вопросы использования его в управлении микроэкономикой отдельно взятых
компаний не нашли заслуженного отражения в экономической литературе и
научных исследованиях. да, мы согласны с тем, что управление затратами есть
их классификация, планирование, учет и анализ — процессы широко освещенные
и изученные. Но, стоит отметить, что в нынешних условиях формирования
рыночных отношений все проведенные ранее исследования в боль шей или
меньшей степени потеряли свою актуальность. На сегодняшний момент центр
экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики —
предприятию. Именно на этом уровне создается нужная обществу продукция,
оказываются необходимые услуги. На предприятии добиваются снижения до
минимума издержек производства и реализации продукции. Разрабатываются
бизнес-планы, применяется маркетинг, осуществляется эффективное управление
— менеджмент. На смену требованию выпуска как можно большего количества
продукции приходит требование — не только произвести продукцию, но и сбыть
ее, реализовать. На смену существовавшим ограничениям со стороны
вышестоящих органов приходит самостоятельность предприятий по многим
вопросам его деятельности, но как плата за эту самостоятельность —
вероятность несостоятельности и банкротства, то есть предприятие может быть
выведено за рамки экономической сферы, поскольку оно не смогло удержаться
на рынке, и вынуждено покинуть его.
В этих условиях совершенно очевидно появление определенных предпосылок
к смене традиционных взглядов на те или иные экономические показатели и их
использование в менеджменте отечественных компаний. В частности, необходимо
по-новому взглянуть на величину издержек производства и с позиций
эффективного управления пересмотреть методы их формирования и исчисления.
Все процессы по планированию, контролю и анализу производственных затрат
должны совершенствоваться в комплексе, а не изолированно друг от друга, как
это было в большинстве предшествующих научных изысканиях, и осуществляться
они должны в рамках единого механизма управления.
Объектом исследования является Жезказганский медеплавильный завод,
входящий в состав Корпорации Казахмыс, повышение конкурентоспособности
которого в условиях рынка во многом определяется эффективностью управления
производственными затратами.
1. Основы управления затратами производства в условиях формирования
рыночных отношений.
1.1. Эволюция категории затрат производства и их классификации
На сегодняшний момент затраты производства достаточно хорошо изучены
как в зарубежной, так и в отечественной экономической теории и практике.
Этому вопросу специально посвящены научные труды и учебные пособия
известных практиков и теоретиков. Так, в трудах К. Маркса производственные
затраты промышленных компаний характеризуются как издержки производства,
которые состоят: ...1) из сырья и снашивания орудий труда, т.е. из продуктов
промышленности, производство которых стоило известного количества рабочих
дней и которые, стало быть, представляют определенное количество рабочего
времени, и 2) из непосредственного труда, мерой которого также является
время, то есть выражают совокупные затраты живого и овеществленного труда
на производство материальных благ. Из этого определения следует, что
издержки производства — это общеэкономическая категория, порожденная
возникновением самого процесса производства. А так, как производство — это
“.. .такое историческое дело, такое основное условие всякой истории,
которое (ныне так же, как и тысячи лет тому назад) должно выполняться
ежедневно и ежечасно..., то и существование издержек производства
объективно присуще всякой общественно- экономической формации.
В практике отечественных предприятий, однако, термин “издержки” не
нашел широкого применения, а для обозначения затрат, связанных с
производством продукции, использовался и используется по сей день
показатель себестоимости. В чем же причина такого предпочтения? Дело в том,
что в условиях социалистической плановой экономики, принципиально
отличающейся от капиталистического хозяйствования обособленных
собственников, широко развилось “...управление обществом всем общественным
процессом производства, ведущееся за счет производства, превращение
общества в целом в лице социалистического государства в непосредственного
управителя, организатора общественного производства — в субъекта
общенародного хозяйствования”. В результате такого обобществления затрат
государства и отдельных хозяйствующих субъектов, издержки производства
предприятия представляли лишь определенную часть классических издержек, а
значит, как утверждали теоретики того времени, себестоимость продукции
социалистического предприятия, в отличие от индивидуальных издержек
функционирующего капитала, включала лишь издержки простого воспроизводства,
то есть, часть общественных затрат на восстановление потребленных на
предприятии средств производства, часть общественных расходов по трудовым
ресурсам — оплата труда работников, и часть прибавочного продукта
предприятия.
Данное обстоятельство и выступило сдерживающим фактором в более
широком применении на практике термина издержки производства.
На сегодняшнем этапе, когда смена общественно-экономической формации
повлекла за собой смену отношений собственности и обособление
индивидуальных частных хозяйствующих субъектов, изменение состава затрат,
входящих в сёбестоимость, описанное выше не является в полной мере
корректным. В современной экономической литературе авторы отождествляют
издержки производства с себестоимостью продукции или связывают эти два
показателя. Так, в некоторых учебниках себестоимость продукции определяют
как “...выраженные в денежной форме издержки производства”, а в некоторых
вообще отсутствует категория себе стоимости — вместо нее используется
термин или “совокупные издержки”.
Новыми стандартами бухгалтерского учета предусматривается деление всех
затрат предприятия на затраты периода (издержки периода) и затраты на
изделие (издержки производства), последние же составляют себестоимость
продукции. Издержки обращения (затраты на реализацию или коммерческие
затраты), входившие ранее в себестоимость продукции, относятся теперь к
затратам периода.
Отождествление издержек производства с себестоимостью продукции
встречается и в более ранних экономических трудах. Например, в
университетском “Курсе политической экономии” за 1974 г. говорится:
“Издержки же предприятия включают в себя затраты овеществленного труда на
производство продукции и ту часть затрат живого труда, которая возмещает
стоимость продукта для себя. В денежной форме эти затраты выступают как
себестоимость продукции”.
Такая трактовка исследуемого показателя более приемлема для
использования отечественными предприятиями на данном этапе. Единственно,
хотелось бы заметить некоторое расхождение в определениях. Дело в том, что
в переводной литературе исследуемому показателю дается следующее
объяснение: “Издержки — это денежное выражение затрат производственных
факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной
и реализационной деятельности”. Если данное определение сопоставить с
предыдущими, то непонятно, как можно издержки, имеющие денежное выражение
повторно выразить в деньгах. С целью решения данной проблемы, нами
предлагается в дальнейшем для отображения затрат, связанных с
производственной деятельностью предприятия, использовать термин “издержки
производства”. Это решение представляется целесообразным еще и потому, что
для оперативного принятия решений и соизмерения затрат с получаемой
прибылью стратегически важными являются не полные издержки — себестоимость
продукции, а отдельные ее составляющие. С этой целью в западных компаниях
применяются методы неполного (частичного) отнесения затрат на производство.
С развитием и совершенствованием управления затратами на отечественных
предприятиях постепенно исчезнет и необходимость в употреблении термина
“себестоимость”, его замена позволит более эффективно использовать величину
производственных затрат в принятии решений. Исчисление величины отдельных
составляющих себестоимости продукции самостоятельно, выделяя конкретные
виды издержек, тем самым имея релевантную информацию о затратах в той или
иной хозяйственной ситуации, чрезвычайно важно для экономики предприятий.
Оно служит трем внутрипроизводственным целям:
1. Для точного определения производственно-экономического результата, то
есть установления, превышают ли “усилия” и насколько;
2. Как вспомогательный критерий для принятия решений при планировании и
контроле, если, например, речь идет о выборе оптимальной технологии
производства, принятии решений об инвестициях, использовании наиболее
подходящих материалов и выяснении вопроса, выгоднее ли производить какие-
либо изделия самим или покупать на стороне;
3. Как помощь для ориентации в политике цен.
Измерение издержек деятельности означает оценку убытков, связанных с
ведением этой деятельности. Ни один из измерителей издержек не является
адекватным с точки зрения экономики или управления. В работах экономистов
это объясняется тем, что различные решения требуют разной информации об
издержках. В зависимости от текущих задач, может потребоваться определить
совокупные издержки, средние издержки, предельные издержки, постоянные
издержки, переменные издержки, прямые издержки, общезаводские издержки,
транспортные и складские издержки, издержки на рекламу и т.д.. И это
далеко не полный список всех используемых видов издержек. Для того, чтобы
комплексно, целенаправленно управлять затратами, не обходимо всесторонне
раскрыть их, выяснить внутренние свойства и взаимосвязи отдельных частей.
Эти возможности создает системная классификация затрат. Она, являясь
своеобразным методологическим инструментарием, позволяет создать
достоверную теоретическую модель управляемого объекта — издержек
производства. Используя классификации, как методологическую основу выбора
принципов управления издержками, их планирования, учета, анализа и
контроля, менеджеры современных компаний, несомненно, достигнут
значительного улучшения экономических показателей.
Проблемы, связанные с осуществлением классификации производственных
затрат, рассматривались и продолжают рассматриваться во многих работах. С
развитием проводимых в этом плане изысканий увеличиваются и признаки, по
которым классифицируются затраты.
В результате проведенного анализа получена следующая система
классификации затрат, включающая конкретный перечень группировочных
признаков и соответствующие им виды издержек (таблица 1). В связи с тем,
что среди классификационных признаков имеются такие, которые касаются лишь
отдельных видов затрат, поделим признаки на первичные и вторичные, а виды
издержек на базовые и производные.
Такова современная природа классификации издержек производства.
Приведенный список затрат не является полным в силу большого многообразия
предприятий и, соответственно, методов управления ими. Он, так же не
является обязательным для всех без исключения компаний, так как менеджеры в
зависимости от необходимой им информации сами выбирают критерии разделения
издержек на виды, В результате изучения и анализа накопленного в этой
области потенциала, как отечественного, так и зарубежного, осуществлена
лишь попытка создания универсальной системы классификации, достаточной для
эффективного управления затратами и отвечающей требованиям современной
экономики.
По данным таблицы 1 видно, что для осуществления эффективного
управления затратами и дальнейшего совершенствования этого процесса, на
отечественных предприятиях актуальным на сегодняшний момент является
введение в практику производственно-хозяйственной деятельности расчет таких
видов издержек производства, как регулируемые и нерегулируемые, вмененные и
действительные, явные и неявные, релевантные и нерелевантные, инкрементные
и предельные, переменные (прогрессивные, дегрессивные, пропорциональные) и
постоянные (полезные, бесполезные), стандартные и издержки, выходящие за
пределы стандартов. Также необходимо совершенствовать процесс выделения
издержек по местам их возникновения, то есть, центрам затрат.
Эффективное управление затратами наряду с тщательным раскрытием
сущности объекта управления — классифицированием затрат, обеспечивается
также и рациональным выбором методов их исчисления. Применение того или
иного метода осуществляется с учетом специфики производства, его
технических и технологических особенностей, условий функционирования и ряда
других важных факторов, что в значительной степени определяет точность
расчета результатов деятельности предприятия, его производственной и
экономической эффективности. Правильный выбор системы исчисления издержек
обеспечивает получение максимальной информации о затратах, проведение
анализа, контроля и принятие на их основе управленческих решений.
1.2. Методы формирования и исчисления затрат в международной и
отечественной практике
На отечественных предприятиях система учета и определения затрат
вполне отвечала требованиям централизованно управляемой экономики. Она
обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в
производственном процессе затратах; калькулирование полной фактической
себестоимости продукции, работ и услуг в основном для целей
государственного централизованного ценообразования. Можно сказать, что
методы получения информации об издержках были достаточно эффективными. Но
цели, стоявшие перед предприятиями в тех условиях, не стимулировали
осуществление действенного управления затратами, снижения их уровня. По
этой причине большая часть информации оставалась не востребованной.
Различного рода совершенствования методов исчисления затрат, хоть и были
теоретически обоснованы, но так и не находили практического применения.
Сегодня рыночные отношения поставили перед предприятиями новые задачи. для
их решения отечественная теория и накопленный в этой сфере практический
опыт, несомненно, представляют огромную ценность. Но с одной лишь
оговоркой: их необходимо переориентировать к сложившимся экономическим
условиям. Целесообразно при этом обращаться к международной практике.
Изучение материала, освещающего зарубежную экономику, показало, что
управление затратами основывается на большом многообразии применяемых
методов. В практике компаний, существующих в условиях жестких правил рынка,
постоянно меняющихся объемов продаж, цен, качества продукции, на копилось
такое количество путей формирования и определения издержек, что простое
перечисление их займет немало времени и места на бумаге. дело в том, что
хотя базовых методов исчисления затрат не так уж и много, различные цели,
преследуемые компаниями, обусловили появление большого количества их
(методов) комбинаций. Так, используя исчисление полных затрат (англ.
absorption- cost system) менеджеры могут считать стандартные издержки
(англ. standart-cost system) и применять все это в сочетании или с
позаказным методом (англ. job order- cost system) или с процессным методом
(англ. ргосеss-cost system).В настоящее время доля предприятий, применяющих
один лишь метод исчисления затрат без сочетания его с другими, значительно
сократилось. Схематически различные методы исчисления издержек, имеющиеся в
международной практике, приведены на рисунке 2. Как видно на рисунке, в
существующем многообразии используемых систем исчисления затрат базовыми
выступают шесть методов. Мы остановимся на рассмотрении этих методов,
раскрытии их сущности, предпосылках появления, достоинствах и недостатках,
проведем некоторые параллели с отечественными метода ми и попытаемся
оценить возможности применения новых систем в нашей экономике.
Системы исчисления затрат, применяемые на западных промышленных
предприятиях, характеризуются многими признаками, которые можно положить в
основу их классификации. Один из признаков- зависимость метода от
технологии производства. В данном случае речь идет о позаказном (англ. job
order- cost system) и процессном методах (англ. ргосеss-cost system).
Следующий признак — временная направленность исчисления. В этом случае
методы подразделяются на исчисление фактических (прошлых, исторических)
(англ. actual— cost system) и стандартных (плановых, нормативных)
(англ.standart — cost system) затрат. И третий признак — объем затрат,
относимых на их носители, по которому выделяют метод полного поглощения
(англ. absorption- cost system) и метод частичного поглощения затрат (англ.
‚ direct- cost system).
Судя по названиям методов исчисления затрат, используемым в
менеджменте западных фирм, можно заметить, что среди них имеются некоторые
аналоги применяющихся на отечественных предприятиях и сложившихся еще в
условиях централизованного планирования и управления методов. Так, хорошо
известное нам полное распределение затрат на производство находит свое
отражение в методе absorption- cost system.
В экономической теории и практике данные методы рассматриваются как
методы учета и калькулирования затрат. Такое определение относит их
исключительно к области бухгалтерского учета, а, следовательно, только к
компетенции учетных работников. Между тем, как известно, эти системы
охватывают такие области, как планирование, организация, регулирование
производства и имеют большое значение в принятии управленческих решений. В
связи с этим в данной работе они относятся к методам формирования и
исчисления затрат. Это название позволит рассматривать их в более широком
контексте, с позиции управления затратами и предприятием в целом.
Позаказное исчисление затрат осуществляется на предприятиях,
выпускающих неповторяющиеся или редко повторяющиеся экземпляры отдельных
видов продукции, а также в производствах по выполнению ремонтных и
экспериментальных работ. Применение данного метода целесообразно в
организациях, где материалы на технологические дели, основная заработная
плата производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко
идентифицировать с конкретной продукцией (услугами) или ее группой. В
процессе исчисления издержек по заказам основным документом является на
канадских предприятиях карточка учета заказа, а на американских -
калькуляционная ведомость заказа, которая заполняется на основании
требований на отпуск материалов (stories requetion) и рабочего талона (work
ticket) Карточка учета заказа выполняет контрольную функцию. По ней
сравнивают предполагаемые и фактические затраты на заказ. Выявляются
отклонения и вызвавшие их причины. Ответственность и контроль за затратами
на западных предприятиях легко установить в силу широкого применения
автоматизированных средств управления. Например, требования на материалы
могут быть введены через терминальное устройство компьютера, материал
найден в соответствующей ячейке и передан на участок роботом или
конвейером. Отработанное время фиксируется автоматически при начале и
окончании работы станка. Управляющие подразделениями в любое время могут
получить информацию о суммах, отраженных в этих первичных документах. В
зарубежной практике позаказный метод исчисления затрат часто сочетают с
расчетом издержек по центрам ответственности. Это осуществляется опять-таки
благодаря автоматизированности учетных операций. По имеющимся в компьютере
сведениям (требования и наряды) менеджер легко может получить итоговую
сумму затрат, относящихся к определенному подразделению (по указанному
коду), тем самым оценить результаты его деятельности. Налаженная система
ввода первичной информации на местах дает возможность контроля материальных
затрат ежечасно, трудозатрат-ежедневно. При исчислении издержек,
затраченных на производство конкретного заказа, прямые материалы и прямая
заработная плата относятся непосредственно на заказ, а общепроизводственные
расходы (накладные) распределяются косвенно через коэффициенты или ставки
распределения. Особое внимание западные экономисты уделяют выбору базы
распределения косвенных затрат. Здесь присутствует проблема некорректного
исчисления издержек в результате применения в качестве базы распределения
неверного показателя. В современных условиях специалистами предлагается
дифференцировать коэффициент распре деления общепроизводственных расходов,
используя разные базы для отдельных подразделений с учетом технологических
и организационных особенностей.
Для отечественных предприятий рассматриваемый метод не является новым,
так как он применялся раньше и применяется по сей день.
Противоположным позаказному методу исчисления затрат является
попроцессный метод (в нашей экономике он распространен под названием
попередельный метод). Западные экономисты утверждают, что система
попроцессного исчисления отличается от позаказного исчисления меньшими за
тратами на ее осуществление. Ключевой идеей попроцессного метода является
использование условных единиц. Условные единицы рассчитывают для то го,
чтобы выразить количество выпущенных изделий в соответствии с затраченными
ресурсами, то есть с учетом незавершенного производства. В этих целях
определяется степень готовности (процент готовности или степень
завершенности) товара по тем или иным издержкам. Степень готовности
рассчитывается соотношением произведенных издержек на данное время к
запланированным общим издержкам. Применение условных единиц устанавливает
более тесную взаимосвязь между производством продукции и понесенными
затратами. Условные (эквивалентные) единицы представляют собой показатель
того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству
полностью завершенных единиц плюс количеству частично завершенных единиц
продукции. Такое исчисление необходимо для установления полного объема
работ, выполненного за учетный период, так как в условиях многопроцессного
производства издержки на единицу продукции определяются путем деления
полных издержек на полный объем производства. для наших предприятий, где до
сих пор существует проблема, связанная с тем, как учитывать все еще
незавершенное производство, то есть работы на конец периода времени
выполненные частично, данная практика представляет определенную ценность.
В практике западных компаний используется множество гибридных методов
(англ. hybrid-costing), которые подразумевают и позаказное, и попроцессное
исчисление издержек. Одним их таких методов является пооперационное
исчисление затрат (англ. operation-costing). Сферой применения его является
предприятия, производящие одинаковую продукцию, но с модификациями.
В результате изучения основных принципов позаказного и попроцессного
исчисления затрат, выяснилось, что в их применении за рубежом и в
отечественной экономике нет существенных различий. Эти методы довольно
хорошо изучены и широко используются на практике. Следовательно, говорить о
необходимости их внедрения будет излишне. Можно лишь отметить, что нужно
идти по пути совершенствования и дальнейшего развития этих методов с целью
максимального использования их контрольных и аналитических возможностей.
Ведь, несмотря на то, что зарубежные варианты данных систем принципиально
совпадают с нашими, они по своим функциям гораздо шире. В этом направлении
актуально широкое применение автоматизированных систем, выделение центров
ответственности, более точный расчет количества выпущенной продукции в
отношении уже понесенных затрат.
В зависимости от временной направленности исчисления выделяются метод
исчисления фактических (прошлых) затрат (actual-cost system) и метод
исчисления стандартных (плановых, нормативных) затрат (standart-cost
system). Сущность системы фактических затрат заключается в том, что при
исчислении в учет берутся реально понесенные в данном периоде издержки.
Издержки на основные материалы рассчитываются посредством умножения
фактического потребления на фактическую цену, а по оплате труда —
фактически затраченного времени на фактическую расценку и т.д. Данный метод
рассматривался и отечественными экономистами. Они считают, что любое
предприятие так или иначе нормирует (планирует) свои затраты, а значит,
метод учета фактических затрат не представляет никакой ценности. Как
утверждают немецкие экономисты, метод исчисления “прошлых издержек в
настоящее время считается устаревшим”. Он “вследствие своей привязки к
прошлым периодам не представляет данных для принятия решений, в этом смысле
не выполняет функции управления”. Показатели, базирующиеся на прошлых
периодах, являются результатом действия колебаний в объемах производства,
изменения мощности движения заработной платы и цен, а также нежелательных
факторов. Это означает их непригодность в осуществлении контроля за
затратами. Среди западных компаний все реже встречаются такие, которые
используют данный метод, и, напротив, все больше предприятий,
предпочитающих исчисление издержек на основе установленных стандартов.
По объему затрат, относимых на их носители, различают исчисление
полных издержек (метод полного поглощения) (absorbtion-cost system) и
частичных издержек (метод неполного поглощения) (direct-cost system).
Основным отличием между этими методами является порядок распределения
постоянных затрат между калькуляционными периодами. В первом случае все без
исключения затраты (как основные, так и накладные) относятся на
производство продукции, а во втором на производство относятся лишь прямые
издержки, накладные списываются на результаты деятельности в том периоде, в
ко тором они были понесены, и в том объеме, в котором они были
запланированы. С бухгалтерской точки зрения эти методы различаются по
способу оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции.
При полном распределении затрат постоянные издержки учитываются при оценке
остатков, а при частичном — нет. Применение метода полного поглощения
затрат подразумевает исчисление всех издержек, понесенных при производстве
продукции. В практике отечественных предприятий данный метод является
традиционно используемым и поэтому хорошо знакомым. В силу этого нет
необходимости уделять ему много внимания. дальнейшее рассмотрение системы
полного поглощения затрат будет проводиться в форме сравнения его с
системой директ-кост, или как его еще называют “veriable-cost”-вэрибл-
кост или исчисление переменных затрат.
Учитывая возможности этой системы, многие специалисты характеризуют
ее как своеобразный атрибут рыночной экономики, в котором достигнута
высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих
решений. Этим и объясняется довольно быстрое распространение вэрибл-коста
среди предприятий. При этом следует отметить, что на крупных предприятиях
директ-кост встречается чаще, чем на мелких.
Главной особенностью вэрибл-кост системы является разделение всех
издержек производства на постоянные и переменные. деление затрат по при
знаку их зависимости от изменений объема производства усложняется тем, что
некоторые статьи издержек в одних случаях считаются переменными, а в других
- постоянными. Здесь определяющим моментом в решении вопроса отнесения
затрат к тому или иному виду является выявление конкретной цели, для
которой они производятся.
Система вэрибл-кост предусматривает также деление издержек на две
части: полезные и бесполезные (холостые). Это деление связано со
скачкообразным изменением производственных ресурсов, затраты по которым
относятся к постоянным издержкам.
Ценность деления издержек на переменные и постоянные, а постоянных -
на полезные и бесполезные, заключается в упрощении учета и повышении
оперативности получения данных о прибыли. Сокращение себестоимости
продукции переменной частью затрат не означает недостаточное внимание,
уделяемое постоянным издержкам. Постоянные издержки контролируют на более
высоких (чем мастер) уровнях управления, поэтому их изолирование при
использовании принципа калькуляции себестоимости по переменным издержкам
способствует их более эффективному контролю со стороны руководства.
Следующей особенностью системы вэрибл-кост является интеграция
(соединение) производственного и финансового учетов. Именно на этой
интеграции и была основана Харрисовская система директ-кост. В
экономической ли тературе этот метод получил название монистической
системы ведения уче та. Согласно этой системе, информация о
производственных затратах и отчет о прибылях и убытках представляются
руководству в такой форме и с такой периодичностью, которые создавали бы
благоприятные условия для регуляр ного контроля данных.
Экономические показатели, отражающиеся в отчете о доходах, дают полную
возможность проведения анализа по схеме “затраты-объем - прибыль”, который
в зарубежных источниках носит название CVP-анализа (англ.Cost-Volume-Profit
analysis). Отчет, составленный на основе absorption-cost system, не
выделяет различий между переменными и постоянными издержками, хотя такая
классификация возможна. Менеджеры, привыкшие смотреть на оперативную
деятельность с точки зрения CVP-анализа или гибкого бюджетирования, находят
такой отчет по прибыли неточным. Впоследствии они тратят много сил, пытаясь
согласовать некоторые цифры с конкретной производст венной ситуацией.
Сторонники вэрибл-коста говорят о большем эффёкте, если представить CVP-
отношения в качестве интегральной части финансовой от четности.
Многостадийность составления отчета является третьей особенностью
системы вэрибл-кост. Она объясняется возможностью расширения структуры,
представляемых в отчетах доходов. достигается это посредством подразделения
переменных и постоянных издержек на более мелкие блоки. С развитием системы
вэрибл-кост был развит и усовершенствован многостадийный метод отчетности.
Основные формы таких отчетов о доходах фактически стандартизировались.
Разделение издержек на переменные и постоянные стало основой определения
точки безубыточности. Он был впервые разработан в 30-х годах В.
Раутенштраухом, Д.Х.Уильямсом и Г.М.Кноппелем и получил название графика
критического объема. График критического объема в промышленности
используется как орудие для планирования, организации прибыли исходя из
имеющихся средств. С его помощью можно определить влияние на сумму прибыли
изменения объема, цен, издержек, структурных сдвигов в реализуемой
продукции.
Что касается внедрения данной системы на отечественных предприятиях,
то для этого на наш взгляд имеются все причины. дело в том, что метод
исчисления частичных затрат так и остался бы на западе в форме
теоретических исследований, если бы не появились конкретные экономические
предпосылки. Рост конкуренции между обособленными товаропроизводителями,
борьба за рынки сбыта и поиск новых сегментов, рост затрат на разработку,
освоение и выпуск новой продукции, рекламу, исследование рынков, усложнение
ориентации товаропроизводителей — вот неполный список тех причин, которые
обусловили применение рассматриваемой системы на практике. В этой связи мы
считаем, что формирование рыночных отношений является важнейшим объективным
условием применения вэрибл-коста на наших предприятиях.
В итоге рассмотрения методов формирования и исчисления затрат
применяемых в международной практике, и сопоставления их с отечественными,
нами получены следующие результаты (таблица 2). Согласно данным,
нижеприведенной таблицы, нетрудно выделить основные направления по
совершенствованию процесса исчисления затрат на отечественных предприятиях.
Среди них ключевыми являются: внедрение не имеющей аналога в нашей
экономике системы вэрибл-кост и подобной нормативному методу, но обладающей
по сравнению с ним рядом преимуществ, системы стандарт-кост.
Теоретически эти методы широко освещены в литературе, но, к сожалению,
сегодня не имеется методических рекомендаций по их практическому
применению, разработанных с учетом отраслевых особенностей и специфики тех
или иных производств. Так, например, изучение имеющихся источников пущенной
продукции в отношении уже понесенных затрат.
Таблица 2
Сравнительный анализ методов формирования и исчисления затрат,
применяющихся в международной и отечественной практике
Методы в Наличиеаналога вНекоторые рекомендации по применению в
международноотечественной управлении затратами
й практике практике и его
название
Job order- Позаказный методЦелесообразно применение в индивидуальных
cost system производствах в сочетании с выделением
центров ответственности
Process-costПопередельный Целесообразно применение в массовых
system метод производствах в сочетании со
стандарт-костом
Actual-cost Фактическое Нецелесообразно применение, в силу
system исчисление устаревания
Standart-cosНормативный Целесообразно внедрение
t system метод системы стандарт-кост
Absorption-cМетод полного Целесообразно применение в более стабильные
ost system распределения в экономическом отношении периоды, не
затрат подходит для применения в условиях кризиса
Variable-cos Целесообразно внедрение в отечественную
t system экономику, как наиболее подходящего в
современных условиях.
В целом можно кратко сформулировать основные рекомендации по
совершенствованию процессов формирования и исчисления производственных
затрат на отечественных предприятиях в целях эффективного управления.
Необходимо при применении позаказного метода особое внимание уделять
выбору базы распределения косвенных затрат, так как присутствует проблема
некорректного исчисления издержек в результате применения в качестве базы
распределения неверного показателя. В современных условиях необходимо
дифференцировать коэффициент распределения общепроизводственных расходов,
используя разные базы для отдельных подразделений с учетом технологических
и организационных особенностей.
На предприятиях, использующих попередельное исчисление издержек
производства, необходимо осуществлять более точный расчет количества
выпущенной продукции в отношении уже понесенных затрат. Осуществлять это
рекомендуется посредством вычисления степени готовности продукции.
В целях совершенствования таких составляющих управления затратами, как
планирование, учет и контроль, необходимо исчисление стандартных издержек.
При этом нужно учитывать, что производственному персоналу привычны нормы
затрат в натуральном выражении. Через стоимостной пересчет стандарты затрат
должны переводиться на планово-расчетную и учетную цену и использоваться в
план-фактном контроле (перерасход, экономия).
Совершенствование управления затратами необходимо начинать с
налаживания на предприятии планирования, калькулирования, учета, контроля и
регулирования маржинального дохода, проведения маржинального анализа. Эту
возможность дает внедрение системы вэрибл-кост.
Как было отмечено ранее, правильный выбор методов формирования и
исчисления производственных затрат, наряду с детальным классифицированием,
обеспечивает успешность управления ими. Но, здесь необходимо отметить, что
вероятность успеха значительно снижается, если не проводить более
углубленного изучения реального состояния процессов планирования, учета,
контроля, и анализа издержек, учитывая при этом специфические особенности
производства, его отраслевую принадлежность. Такого рода изыскания позволят
не только выявить имеющиеся недостатки и недочеты, но и определить факторы,
сдерживающие или, наоборот, благоприятствующие внедрению и широкому
распространению на отечественных предприятиях передовых методов управления
затратами. В связи с этим рассмотрим современное состояние отечественного
управления затратами, и осуществлено это будет с приложением
непосредственно к медеплавильному производству.
2. Характеристика медеплавильного завода.
Жезказганский медеплавильный завод (ЖМЗ) входит в состав предприятий
корпорации Казахмыс и по своему назначению является конечным звеном в
общей технологической цепи производства меди. На данном заводе выпускаются:
рафинированная медь, серная кислота, перренат аммония, рениевая кислота,
свинец-цинксодержащая пыль, медный купорос, медеэлектролитные шламы,
содержащие драгоценные металлы.
Существующая технологическая схема медеплавильного завода, разработанная
институтом Гипроцветмет (г. Москва), предусматривает,сгущение поступающей
с обогатительной фабрики пульпы концентрата (8-12% твердого) в трех
сгустителях диаметром 30 м, фильтрацию на барабанных вакуумных фильтрах (15
шт.) с фильтрующей поверхностью 40 м до 13-14% влажности, сушку концентрата
до влажности 5,5-6,0% в сушильном барабане (3 шт.) с мазутной горелкой.
Подсушенный концентрат поступает в штабельный шихтарник для усреднения
и смешивания с другими компонентами шихты и привозными концентратами. Перед
плавкой шихта подвергается окомкованию на грануляторах диаметром 7 м (5
шт.) и глубокой сушке до влажности менее 1,0%.
Плавка осуществляется в двух рудно-термических электропечах
номинальной мощностью 33 мВт каждая. При этом получаются; штейн содержанием
меди 52-55% против 33-35% меди в шихте, отвальный шлак и технологические
газы, утилизируемые в сернокислотном производстве.
Штейн конвертируется в горизонтальных 80-тонных конвертерах с
получением черновой меди и технологических газов, также утилизируемых в
сернокислотном производстве.
Черновая медь подвергается огневому рафинированию в 200-тонных
наклоняющихся анодных печах (4 шт.). Температура поддерживается при этом за
счет сжигания мазута. Для розлива анодной меди предусмотрены две карусельно-
разливочные машины по 28 изложниц каждая.
Аноды поступают на электролиз. Для этого в цехе имеется 1820
электролизных ванн, в каждую помещают 35 анодов и 36 катодных основ.
Электролиз ведется на 2-3 срока. Через 5-7 суток после включения тока (14-
15 кА) получают товарные катоды весом от 60 до 100 кг, в которых содержание
меди составляет 99,99%. По качеству медь соответствует требованиям ЛБМ.
Описанная технология (качество сырья, полуфабрикатов, характер
применяемого оборудования) находит свое отражение в процессе формирования
производственных затрат завода.
Улучшение основных показателей производственной деятельности корпорации
Казахмыс неразрывно связано с приходом иностранных управляющих, и как
следствие, привлечением иностранного капитала.
Как известно, 12 июня 1995 года 80% общего количества акций корпорации
Казахмыс, владельцем которых являлось государство в лице Государственного
комитета по управлению государственным имуществом, было передано на
правах владения, пользования и управления корпорации SAMSUNG
(Республика Корея, Сеул).
Данная фирма в 1995-1997 гг. выполнила первоочередную задачу, а чуть
позже и среднесрочную программу, по инвестированию объектов горнометал-
лургического комплекса Жезказгана. Так, были введены в эксплуатацию Ан-
ненский рудник мощностью 4 млн. т руды в год - этот объект более 10 лет
числился в пусковых, но на завершение работ не хватало средств; карьер Ита-
уз Желандинского месторождения (2 млн. т руды в год); шахта 7375 (2 млн.
т руды в год); рудник Шатыркуль, Для дальнейшего восполнения, сырьевой базы
подготовительные и горнопроходческие работы не прекращаются и на данный
момент.
Более 90 млн. долл. США израсходовано на приобретение
высокопроизводительных машин для подземных рудников и карьеров. Около 30
млн. долл. было вложено в переоснащение обогатительных фабрик и
медеплавильного завода: обновлены частично тяжелые конвейеры, дробильно-
размольное оборудование, реконструированы две рудотермические печи,
заменены две кару-сельно-разливочные машины для отливки анодов, выполнен
восстановительный ремонт сернокислотного производства.
Такой объем проинвестированных мероприятий не мог не отразиться
положительно на показателях корпорации в целом и медеплавильного завода, в
частности. Так, в 2003г. производство рафинированной меди в целом по
корпорации по сравнению с 2000 г. возросло в три раза. Увеличился выпуск
золота в слитках, серебра в гранулах. Инвестиции в производство,
осуществленные вышеназванной компанией, составили за пять последних лет
более 300 млн. долларов США. В 2002г. рост доходов от реализации по
сравнению с 2001г. составил 50,27%, в 2004 г. - 51,32%, за первое полугодие
2004 г. - порядка 50% доходов предыдущего года.
Структура и динамика доходов по видам продукции Казахмыс показана в
таблице 3.
Наибольший объем доходов от реализации продукции (и прибыли до
начисления налога), выпускаемой корпорацией Казахмыс, составляет доход,
полученный, как правило, от реализации катодной меди. Значительное влияние
уровня рентабельности данной продукции на эффективность деятельности всей
корпорации обуславливает необходимость повышенного внимания со стороны
руководства к ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
им. Т. РЫСКУЛОВА
Кафедра “Экономика”
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине “Экономика предприятия”
на тему: Управление затратами на предприятии
Алматы, 2005
Содержание
Введение
1. Основы управления затратами производства в условиях формирования
рыночных отношений
1. Эволюция категории затрат производства и их классификация
2. Методы формирования и исчисления затрат в международной и
отечественной практике
2. Характеристика Жезказганского медеплавильного завода
3. Совершенствование механизма управления затрат медеплавильного
производства, путем исчисления их в системе вэрибл-кост.
Введение
В настоящее время довольно много исследований и изданных научных
трудов и монографий, предметом которых являются производственные затраты.
Данная экономическая категория согласно классическому ее определению
характеризуется как издержки производства и складывается из затрат на
материалы, оборудование и оплату рабочей силы, то есть, выражает все
затраты живого и овеществленного труда по выпуску продукции или оказанию
каких-либо услуг. Стало быть, возникновение издержек напрямую связано с
появлением собственно процесса производства, а, коль производство — это
дело, которое сопровождало нашу жизнь раньше, осуществляется теперь и,
несомненно, будет иметь место в будущем, то и наличие издержек производства
есть явление неизбежное и объективно присущее всякой общественно-
экономической формации.
Однако, в отечественной практике термин издержки не нашел широкого
применения, а для обозначения затрат, связанных с производством продукции,
использовался и используется по сей день показатель себестоимости. Причина
этого заключается в том, что в условиях социалистической плановой
экономики, характеризующейся общественным производством, а, значит,
наличием общественных затрат, издержки производства отдельных предприятий
представляли собой лишь определенную часть классических издержек
хозяйствующих субъектов. В отличие от индивидуальных издержек
функционирующего капитала себестоимость продукции социалистического
предприятия включала лишь часть общественных затрат на снашивание средств
производства, часть общественных расходов по выплате заработной платы и
часть прибавочного продукта.
При переходе к рынку, когда меняющиеся условия хозяйствования повлекли
за собой смену отношений собственности и обособление индивидуальных
субъектов предпринимательства, появилась необходимость в переосмыслении
ряда сложившихся положений и имеющегося понятийного аппарата.
Следует отметить, что формирующаяся рыночная экономика требует от
современного менеджмента оперативного принятия управленческих решений,
отличающихся высокой эффективностью, чем это было в прежних условиях. В
этой связи чрезвычайную важность приобретает информация о релевантных
затратах, получение которой, как показывает практика, с помощью расчета
показателя полных затрат — себестоимости продукции, не представляется
возможным. В тех или иных хозяйственных ситуациях стратегически значимым
является исчисление величины отдельных составляющих себестоимости и
выделение конкретных видов издержек. Такой подход к формированию и
исчислению производственных затрат даст возможность не только более полного
использования данного показателя в процессе управления экономикой
отечественных компаний, но и более реального соизмерения осуществляемых
усилий с получаемыми результатами.
Таким образом, очевидно, что в нынешних условиях издержки производства
становятся одним из ведущих показателей при анализе и оценке эффективности
производства и принятии рациональных управленческих решений.
Но, к сожалению, несмотря на то, что себестоимости продукции уделялось
достаточно много внимания, ни вопросы управления этим показателем, ни
вопросы использования его в управлении микроэкономикой отдельно взятых
компаний не нашли заслуженного отражения в экономической литературе и
научных исследованиях. да, мы согласны с тем, что управление затратами есть
их классификация, планирование, учет и анализ — процессы широко освещенные
и изученные. Но, стоит отметить, что в нынешних условиях формирования
рыночных отношений все проведенные ранее исследования в боль шей или
меньшей степени потеряли свою актуальность. На сегодняшний момент центр
экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики —
предприятию. Именно на этом уровне создается нужная обществу продукция,
оказываются необходимые услуги. На предприятии добиваются снижения до
минимума издержек производства и реализации продукции. Разрабатываются
бизнес-планы, применяется маркетинг, осуществляется эффективное управление
— менеджмент. На смену требованию выпуска как можно большего количества
продукции приходит требование — не только произвести продукцию, но и сбыть
ее, реализовать. На смену существовавшим ограничениям со стороны
вышестоящих органов приходит самостоятельность предприятий по многим
вопросам его деятельности, но как плата за эту самостоятельность —
вероятность несостоятельности и банкротства, то есть предприятие может быть
выведено за рамки экономической сферы, поскольку оно не смогло удержаться
на рынке, и вынуждено покинуть его.
В этих условиях совершенно очевидно появление определенных предпосылок
к смене традиционных взглядов на те или иные экономические показатели и их
использование в менеджменте отечественных компаний. В частности, необходимо
по-новому взглянуть на величину издержек производства и с позиций
эффективного управления пересмотреть методы их формирования и исчисления.
Все процессы по планированию, контролю и анализу производственных затрат
должны совершенствоваться в комплексе, а не изолированно друг от друга, как
это было в большинстве предшествующих научных изысканиях, и осуществляться
они должны в рамках единого механизма управления.
Объектом исследования является Жезказганский медеплавильный завод,
входящий в состав Корпорации Казахмыс, повышение конкурентоспособности
которого в условиях рынка во многом определяется эффективностью управления
производственными затратами.
1. Основы управления затратами производства в условиях формирования
рыночных отношений.
1.1. Эволюция категории затрат производства и их классификации
На сегодняшний момент затраты производства достаточно хорошо изучены
как в зарубежной, так и в отечественной экономической теории и практике.
Этому вопросу специально посвящены научные труды и учебные пособия
известных практиков и теоретиков. Так, в трудах К. Маркса производственные
затраты промышленных компаний характеризуются как издержки производства,
которые состоят: ...1) из сырья и снашивания орудий труда, т.е. из продуктов
промышленности, производство которых стоило известного количества рабочих
дней и которые, стало быть, представляют определенное количество рабочего
времени, и 2) из непосредственного труда, мерой которого также является
время, то есть выражают совокупные затраты живого и овеществленного труда
на производство материальных благ. Из этого определения следует, что
издержки производства — это общеэкономическая категория, порожденная
возникновением самого процесса производства. А так, как производство — это
“.. .такое историческое дело, такое основное условие всякой истории,
которое (ныне так же, как и тысячи лет тому назад) должно выполняться
ежедневно и ежечасно..., то и существование издержек производства
объективно присуще всякой общественно- экономической формации.
В практике отечественных предприятий, однако, термин “издержки” не
нашел широкого применения, а для обозначения затрат, связанных с
производством продукции, использовался и используется по сей день
показатель себестоимости. В чем же причина такого предпочтения? Дело в том,
что в условиях социалистической плановой экономики, принципиально
отличающейся от капиталистического хозяйствования обособленных
собственников, широко развилось “...управление обществом всем общественным
процессом производства, ведущееся за счет производства, превращение
общества в целом в лице социалистического государства в непосредственного
управителя, организатора общественного производства — в субъекта
общенародного хозяйствования”. В результате такого обобществления затрат
государства и отдельных хозяйствующих субъектов, издержки производства
предприятия представляли лишь определенную часть классических издержек, а
значит, как утверждали теоретики того времени, себестоимость продукции
социалистического предприятия, в отличие от индивидуальных издержек
функционирующего капитала, включала лишь издержки простого воспроизводства,
то есть, часть общественных затрат на восстановление потребленных на
предприятии средств производства, часть общественных расходов по трудовым
ресурсам — оплата труда работников, и часть прибавочного продукта
предприятия.
Данное обстоятельство и выступило сдерживающим фактором в более
широком применении на практике термина издержки производства.
На сегодняшнем этапе, когда смена общественно-экономической формации
повлекла за собой смену отношений собственности и обособление
индивидуальных частных хозяйствующих субъектов, изменение состава затрат,
входящих в сёбестоимость, описанное выше не является в полной мере
корректным. В современной экономической литературе авторы отождествляют
издержки производства с себестоимостью продукции или связывают эти два
показателя. Так, в некоторых учебниках себестоимость продукции определяют
как “...выраженные в денежной форме издержки производства”, а в некоторых
вообще отсутствует категория себе стоимости — вместо нее используется
термин или “совокупные издержки”.
Новыми стандартами бухгалтерского учета предусматривается деление всех
затрат предприятия на затраты периода (издержки периода) и затраты на
изделие (издержки производства), последние же составляют себестоимость
продукции. Издержки обращения (затраты на реализацию или коммерческие
затраты), входившие ранее в себестоимость продукции, относятся теперь к
затратам периода.
Отождествление издержек производства с себестоимостью продукции
встречается и в более ранних экономических трудах. Например, в
университетском “Курсе политической экономии” за 1974 г. говорится:
“Издержки же предприятия включают в себя затраты овеществленного труда на
производство продукции и ту часть затрат живого труда, которая возмещает
стоимость продукта для себя. В денежной форме эти затраты выступают как
себестоимость продукции”.
Такая трактовка исследуемого показателя более приемлема для
использования отечественными предприятиями на данном этапе. Единственно,
хотелось бы заметить некоторое расхождение в определениях. Дело в том, что
в переводной литературе исследуемому показателю дается следующее
объяснение: “Издержки — это денежное выражение затрат производственных
факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной
и реализационной деятельности”. Если данное определение сопоставить с
предыдущими, то непонятно, как можно издержки, имеющие денежное выражение
повторно выразить в деньгах. С целью решения данной проблемы, нами
предлагается в дальнейшем для отображения затрат, связанных с
производственной деятельностью предприятия, использовать термин “издержки
производства”. Это решение представляется целесообразным еще и потому, что
для оперативного принятия решений и соизмерения затрат с получаемой
прибылью стратегически важными являются не полные издержки — себестоимость
продукции, а отдельные ее составляющие. С этой целью в западных компаниях
применяются методы неполного (частичного) отнесения затрат на производство.
С развитием и совершенствованием управления затратами на отечественных
предприятиях постепенно исчезнет и необходимость в употреблении термина
“себестоимость”, его замена позволит более эффективно использовать величину
производственных затрат в принятии решений. Исчисление величины отдельных
составляющих себестоимости продукции самостоятельно, выделяя конкретные
виды издержек, тем самым имея релевантную информацию о затратах в той или
иной хозяйственной ситуации, чрезвычайно важно для экономики предприятий.
Оно служит трем внутрипроизводственным целям:
1. Для точного определения производственно-экономического результата, то
есть установления, превышают ли “усилия” и насколько;
2. Как вспомогательный критерий для принятия решений при планировании и
контроле, если, например, речь идет о выборе оптимальной технологии
производства, принятии решений об инвестициях, использовании наиболее
подходящих материалов и выяснении вопроса, выгоднее ли производить какие-
либо изделия самим или покупать на стороне;
3. Как помощь для ориентации в политике цен.
Измерение издержек деятельности означает оценку убытков, связанных с
ведением этой деятельности. Ни один из измерителей издержек не является
адекватным с точки зрения экономики или управления. В работах экономистов
это объясняется тем, что различные решения требуют разной информации об
издержках. В зависимости от текущих задач, может потребоваться определить
совокупные издержки, средние издержки, предельные издержки, постоянные
издержки, переменные издержки, прямые издержки, общезаводские издержки,
транспортные и складские издержки, издержки на рекламу и т.д.. И это
далеко не полный список всех используемых видов издержек. Для того, чтобы
комплексно, целенаправленно управлять затратами, не обходимо всесторонне
раскрыть их, выяснить внутренние свойства и взаимосвязи отдельных частей.
Эти возможности создает системная классификация затрат. Она, являясь
своеобразным методологическим инструментарием, позволяет создать
достоверную теоретическую модель управляемого объекта — издержек
производства. Используя классификации, как методологическую основу выбора
принципов управления издержками, их планирования, учета, анализа и
контроля, менеджеры современных компаний, несомненно, достигнут
значительного улучшения экономических показателей.
Проблемы, связанные с осуществлением классификации производственных
затрат, рассматривались и продолжают рассматриваться во многих работах. С
развитием проводимых в этом плане изысканий увеличиваются и признаки, по
которым классифицируются затраты.
В результате проведенного анализа получена следующая система
классификации затрат, включающая конкретный перечень группировочных
признаков и соответствующие им виды издержек (таблица 1). В связи с тем,
что среди классификационных признаков имеются такие, которые касаются лишь
отдельных видов затрат, поделим признаки на первичные и вторичные, а виды
издержек на базовые и производные.
Такова современная природа классификации издержек производства.
Приведенный список затрат не является полным в силу большого многообразия
предприятий и, соответственно, методов управления ими. Он, так же не
является обязательным для всех без исключения компаний, так как менеджеры в
зависимости от необходимой им информации сами выбирают критерии разделения
издержек на виды, В результате изучения и анализа накопленного в этой
области потенциала, как отечественного, так и зарубежного, осуществлена
лишь попытка создания универсальной системы классификации, достаточной для
эффективного управления затратами и отвечающей требованиям современной
экономики.
По данным таблицы 1 видно, что для осуществления эффективного
управления затратами и дальнейшего совершенствования этого процесса, на
отечественных предприятиях актуальным на сегодняшний момент является
введение в практику производственно-хозяйственной деятельности расчет таких
видов издержек производства, как регулируемые и нерегулируемые, вмененные и
действительные, явные и неявные, релевантные и нерелевантные, инкрементные
и предельные, переменные (прогрессивные, дегрессивные, пропорциональные) и
постоянные (полезные, бесполезные), стандартные и издержки, выходящие за
пределы стандартов. Также необходимо совершенствовать процесс выделения
издержек по местам их возникновения, то есть, центрам затрат.
Эффективное управление затратами наряду с тщательным раскрытием
сущности объекта управления — классифицированием затрат, обеспечивается
также и рациональным выбором методов их исчисления. Применение того или
иного метода осуществляется с учетом специфики производства, его
технических и технологических особенностей, условий функционирования и ряда
других важных факторов, что в значительной степени определяет точность
расчета результатов деятельности предприятия, его производственной и
экономической эффективности. Правильный выбор системы исчисления издержек
обеспечивает получение максимальной информации о затратах, проведение
анализа, контроля и принятие на их основе управленческих решений.
1.2. Методы формирования и исчисления затрат в международной и
отечественной практике
На отечественных предприятиях система учета и определения затрат
вполне отвечала требованиям централизованно управляемой экономики. Она
обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в
производственном процессе затратах; калькулирование полной фактической
себестоимости продукции, работ и услуг в основном для целей
государственного централизованного ценообразования. Можно сказать, что
методы получения информации об издержках были достаточно эффективными. Но
цели, стоявшие перед предприятиями в тех условиях, не стимулировали
осуществление действенного управления затратами, снижения их уровня. По
этой причине большая часть информации оставалась не востребованной.
Различного рода совершенствования методов исчисления затрат, хоть и были
теоретически обоснованы, но так и не находили практического применения.
Сегодня рыночные отношения поставили перед предприятиями новые задачи. для
их решения отечественная теория и накопленный в этой сфере практический
опыт, несомненно, представляют огромную ценность. Но с одной лишь
оговоркой: их необходимо переориентировать к сложившимся экономическим
условиям. Целесообразно при этом обращаться к международной практике.
Изучение материала, освещающего зарубежную экономику, показало, что
управление затратами основывается на большом многообразии применяемых
методов. В практике компаний, существующих в условиях жестких правил рынка,
постоянно меняющихся объемов продаж, цен, качества продукции, на копилось
такое количество путей формирования и определения издержек, что простое
перечисление их займет немало времени и места на бумаге. дело в том, что
хотя базовых методов исчисления затрат не так уж и много, различные цели,
преследуемые компаниями, обусловили появление большого количества их
(методов) комбинаций. Так, используя исчисление полных затрат (англ.
absorption- cost system) менеджеры могут считать стандартные издержки
(англ. standart-cost system) и применять все это в сочетании или с
позаказным методом (англ. job order- cost system) или с процессным методом
(англ. ргосеss-cost system).В настоящее время доля предприятий, применяющих
один лишь метод исчисления затрат без сочетания его с другими, значительно
сократилось. Схематически различные методы исчисления издержек, имеющиеся в
международной практике, приведены на рисунке 2. Как видно на рисунке, в
существующем многообразии используемых систем исчисления затрат базовыми
выступают шесть методов. Мы остановимся на рассмотрении этих методов,
раскрытии их сущности, предпосылках появления, достоинствах и недостатках,
проведем некоторые параллели с отечественными метода ми и попытаемся
оценить возможности применения новых систем в нашей экономике.
Системы исчисления затрат, применяемые на западных промышленных
предприятиях, характеризуются многими признаками, которые можно положить в
основу их классификации. Один из признаков- зависимость метода от
технологии производства. В данном случае речь идет о позаказном (англ. job
order- cost system) и процессном методах (англ. ргосеss-cost system).
Следующий признак — временная направленность исчисления. В этом случае
методы подразделяются на исчисление фактических (прошлых, исторических)
(англ. actual— cost system) и стандартных (плановых, нормативных)
(англ.standart — cost system) затрат. И третий признак — объем затрат,
относимых на их носители, по которому выделяют метод полного поглощения
(англ. absorption- cost system) и метод частичного поглощения затрат (англ.
‚ direct- cost system).
Судя по названиям методов исчисления затрат, используемым в
менеджменте западных фирм, можно заметить, что среди них имеются некоторые
аналоги применяющихся на отечественных предприятиях и сложившихся еще в
условиях централизованного планирования и управления методов. Так, хорошо
известное нам полное распределение затрат на производство находит свое
отражение в методе absorption- cost system.
В экономической теории и практике данные методы рассматриваются как
методы учета и калькулирования затрат. Такое определение относит их
исключительно к области бухгалтерского учета, а, следовательно, только к
компетенции учетных работников. Между тем, как известно, эти системы
охватывают такие области, как планирование, организация, регулирование
производства и имеют большое значение в принятии управленческих решений. В
связи с этим в данной работе они относятся к методам формирования и
исчисления затрат. Это название позволит рассматривать их в более широком
контексте, с позиции управления затратами и предприятием в целом.
Позаказное исчисление затрат осуществляется на предприятиях,
выпускающих неповторяющиеся или редко повторяющиеся экземпляры отдельных
видов продукции, а также в производствах по выполнению ремонтных и
экспериментальных работ. Применение данного метода целесообразно в
организациях, где материалы на технологические дели, основная заработная
плата производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко
идентифицировать с конкретной продукцией (услугами) или ее группой. В
процессе исчисления издержек по заказам основным документом является на
канадских предприятиях карточка учета заказа, а на американских -
калькуляционная ведомость заказа, которая заполняется на основании
требований на отпуск материалов (stories requetion) и рабочего талона (work
ticket) Карточка учета заказа выполняет контрольную функцию. По ней
сравнивают предполагаемые и фактические затраты на заказ. Выявляются
отклонения и вызвавшие их причины. Ответственность и контроль за затратами
на западных предприятиях легко установить в силу широкого применения
автоматизированных средств управления. Например, требования на материалы
могут быть введены через терминальное устройство компьютера, материал
найден в соответствующей ячейке и передан на участок роботом или
конвейером. Отработанное время фиксируется автоматически при начале и
окончании работы станка. Управляющие подразделениями в любое время могут
получить информацию о суммах, отраженных в этих первичных документах. В
зарубежной практике позаказный метод исчисления затрат часто сочетают с
расчетом издержек по центрам ответственности. Это осуществляется опять-таки
благодаря автоматизированности учетных операций. По имеющимся в компьютере
сведениям (требования и наряды) менеджер легко может получить итоговую
сумму затрат, относящихся к определенному подразделению (по указанному
коду), тем самым оценить результаты его деятельности. Налаженная система
ввода первичной информации на местах дает возможность контроля материальных
затрат ежечасно, трудозатрат-ежедневно. При исчислении издержек,
затраченных на производство конкретного заказа, прямые материалы и прямая
заработная плата относятся непосредственно на заказ, а общепроизводственные
расходы (накладные) распределяются косвенно через коэффициенты или ставки
распределения. Особое внимание западные экономисты уделяют выбору базы
распределения косвенных затрат. Здесь присутствует проблема некорректного
исчисления издержек в результате применения в качестве базы распределения
неверного показателя. В современных условиях специалистами предлагается
дифференцировать коэффициент распре деления общепроизводственных расходов,
используя разные базы для отдельных подразделений с учетом технологических
и организационных особенностей.
Для отечественных предприятий рассматриваемый метод не является новым,
так как он применялся раньше и применяется по сей день.
Противоположным позаказному методу исчисления затрат является
попроцессный метод (в нашей экономике он распространен под названием
попередельный метод). Западные экономисты утверждают, что система
попроцессного исчисления отличается от позаказного исчисления меньшими за
тратами на ее осуществление. Ключевой идеей попроцессного метода является
использование условных единиц. Условные единицы рассчитывают для то го,
чтобы выразить количество выпущенных изделий в соответствии с затраченными
ресурсами, то есть с учетом незавершенного производства. В этих целях
определяется степень готовности (процент готовности или степень
завершенности) товара по тем или иным издержкам. Степень готовности
рассчитывается соотношением произведенных издержек на данное время к
запланированным общим издержкам. Применение условных единиц устанавливает
более тесную взаимосвязь между производством продукции и понесенными
затратами. Условные (эквивалентные) единицы представляют собой показатель
того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству
полностью завершенных единиц плюс количеству частично завершенных единиц
продукции. Такое исчисление необходимо для установления полного объема
работ, выполненного за учетный период, так как в условиях многопроцессного
производства издержки на единицу продукции определяются путем деления
полных издержек на полный объем производства. для наших предприятий, где до
сих пор существует проблема, связанная с тем, как учитывать все еще
незавершенное производство, то есть работы на конец периода времени
выполненные частично, данная практика представляет определенную ценность.
В практике западных компаний используется множество гибридных методов
(англ. hybrid-costing), которые подразумевают и позаказное, и попроцессное
исчисление издержек. Одним их таких методов является пооперационное
исчисление затрат (англ. operation-costing). Сферой применения его является
предприятия, производящие одинаковую продукцию, но с модификациями.
В результате изучения основных принципов позаказного и попроцессного
исчисления затрат, выяснилось, что в их применении за рубежом и в
отечественной экономике нет существенных различий. Эти методы довольно
хорошо изучены и широко используются на практике. Следовательно, говорить о
необходимости их внедрения будет излишне. Можно лишь отметить, что нужно
идти по пути совершенствования и дальнейшего развития этих методов с целью
максимального использования их контрольных и аналитических возможностей.
Ведь, несмотря на то, что зарубежные варианты данных систем принципиально
совпадают с нашими, они по своим функциям гораздо шире. В этом направлении
актуально широкое применение автоматизированных систем, выделение центров
ответственности, более точный расчет количества выпущенной продукции в
отношении уже понесенных затрат.
В зависимости от временной направленности исчисления выделяются метод
исчисления фактических (прошлых) затрат (actual-cost system) и метод
исчисления стандартных (плановых, нормативных) затрат (standart-cost
system). Сущность системы фактических затрат заключается в том, что при
исчислении в учет берутся реально понесенные в данном периоде издержки.
Издержки на основные материалы рассчитываются посредством умножения
фактического потребления на фактическую цену, а по оплате труда —
фактически затраченного времени на фактическую расценку и т.д. Данный метод
рассматривался и отечественными экономистами. Они считают, что любое
предприятие так или иначе нормирует (планирует) свои затраты, а значит,
метод учета фактических затрат не представляет никакой ценности. Как
утверждают немецкие экономисты, метод исчисления “прошлых издержек в
настоящее время считается устаревшим”. Он “вследствие своей привязки к
прошлым периодам не представляет данных для принятия решений, в этом смысле
не выполняет функции управления”. Показатели, базирующиеся на прошлых
периодах, являются результатом действия колебаний в объемах производства,
изменения мощности движения заработной платы и цен, а также нежелательных
факторов. Это означает их непригодность в осуществлении контроля за
затратами. Среди западных компаний все реже встречаются такие, которые
используют данный метод, и, напротив, все больше предприятий,
предпочитающих исчисление издержек на основе установленных стандартов.
По объему затрат, относимых на их носители, различают исчисление
полных издержек (метод полного поглощения) (absorbtion-cost system) и
частичных издержек (метод неполного поглощения) (direct-cost system).
Основным отличием между этими методами является порядок распределения
постоянных затрат между калькуляционными периодами. В первом случае все без
исключения затраты (как основные, так и накладные) относятся на
производство продукции, а во втором на производство относятся лишь прямые
издержки, накладные списываются на результаты деятельности в том периоде, в
ко тором они были понесены, и в том объеме, в котором они были
запланированы. С бухгалтерской точки зрения эти методы различаются по
способу оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции.
При полном распределении затрат постоянные издержки учитываются при оценке
остатков, а при частичном — нет. Применение метода полного поглощения
затрат подразумевает исчисление всех издержек, понесенных при производстве
продукции. В практике отечественных предприятий данный метод является
традиционно используемым и поэтому хорошо знакомым. В силу этого нет
необходимости уделять ему много внимания. дальнейшее рассмотрение системы
полного поглощения затрат будет проводиться в форме сравнения его с
системой директ-кост, или как его еще называют “veriable-cost”-вэрибл-
кост или исчисление переменных затрат.
Учитывая возможности этой системы, многие специалисты характеризуют
ее как своеобразный атрибут рыночной экономики, в котором достигнута
высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих
решений. Этим и объясняется довольно быстрое распространение вэрибл-коста
среди предприятий. При этом следует отметить, что на крупных предприятиях
директ-кост встречается чаще, чем на мелких.
Главной особенностью вэрибл-кост системы является разделение всех
издержек производства на постоянные и переменные. деление затрат по при
знаку их зависимости от изменений объема производства усложняется тем, что
некоторые статьи издержек в одних случаях считаются переменными, а в других
- постоянными. Здесь определяющим моментом в решении вопроса отнесения
затрат к тому или иному виду является выявление конкретной цели, для
которой они производятся.
Система вэрибл-кост предусматривает также деление издержек на две
части: полезные и бесполезные (холостые). Это деление связано со
скачкообразным изменением производственных ресурсов, затраты по которым
относятся к постоянным издержкам.
Ценность деления издержек на переменные и постоянные, а постоянных -
на полезные и бесполезные, заключается в упрощении учета и повышении
оперативности получения данных о прибыли. Сокращение себестоимости
продукции переменной частью затрат не означает недостаточное внимание,
уделяемое постоянным издержкам. Постоянные издержки контролируют на более
высоких (чем мастер) уровнях управления, поэтому их изолирование при
использовании принципа калькуляции себестоимости по переменным издержкам
способствует их более эффективному контролю со стороны руководства.
Следующей особенностью системы вэрибл-кост является интеграция
(соединение) производственного и финансового учетов. Именно на этой
интеграции и была основана Харрисовская система директ-кост. В
экономической ли тературе этот метод получил название монистической
системы ведения уче та. Согласно этой системе, информация о
производственных затратах и отчет о прибылях и убытках представляются
руководству в такой форме и с такой периодичностью, которые создавали бы
благоприятные условия для регуляр ного контроля данных.
Экономические показатели, отражающиеся в отчете о доходах, дают полную
возможность проведения анализа по схеме “затраты-объем - прибыль”, который
в зарубежных источниках носит название CVP-анализа (англ.Cost-Volume-Profit
analysis). Отчет, составленный на основе absorption-cost system, не
выделяет различий между переменными и постоянными издержками, хотя такая
классификация возможна. Менеджеры, привыкшие смотреть на оперативную
деятельность с точки зрения CVP-анализа или гибкого бюджетирования, находят
такой отчет по прибыли неточным. Впоследствии они тратят много сил, пытаясь
согласовать некоторые цифры с конкретной производст венной ситуацией.
Сторонники вэрибл-коста говорят о большем эффёкте, если представить CVP-
отношения в качестве интегральной части финансовой от четности.
Многостадийность составления отчета является третьей особенностью
системы вэрибл-кост. Она объясняется возможностью расширения структуры,
представляемых в отчетах доходов. достигается это посредством подразделения
переменных и постоянных издержек на более мелкие блоки. С развитием системы
вэрибл-кост был развит и усовершенствован многостадийный метод отчетности.
Основные формы таких отчетов о доходах фактически стандартизировались.
Разделение издержек на переменные и постоянные стало основой определения
точки безубыточности. Он был впервые разработан в 30-х годах В.
Раутенштраухом, Д.Х.Уильямсом и Г.М.Кноппелем и получил название графика
критического объема. График критического объема в промышленности
используется как орудие для планирования, организации прибыли исходя из
имеющихся средств. С его помощью можно определить влияние на сумму прибыли
изменения объема, цен, издержек, структурных сдвигов в реализуемой
продукции.
Что касается внедрения данной системы на отечественных предприятиях,
то для этого на наш взгляд имеются все причины. дело в том, что метод
исчисления частичных затрат так и остался бы на западе в форме
теоретических исследований, если бы не появились конкретные экономические
предпосылки. Рост конкуренции между обособленными товаропроизводителями,
борьба за рынки сбыта и поиск новых сегментов, рост затрат на разработку,
освоение и выпуск новой продукции, рекламу, исследование рынков, усложнение
ориентации товаропроизводителей — вот неполный список тех причин, которые
обусловили применение рассматриваемой системы на практике. В этой связи мы
считаем, что формирование рыночных отношений является важнейшим объективным
условием применения вэрибл-коста на наших предприятиях.
В итоге рассмотрения методов формирования и исчисления затрат
применяемых в международной практике, и сопоставления их с отечественными,
нами получены следующие результаты (таблица 2). Согласно данным,
нижеприведенной таблицы, нетрудно выделить основные направления по
совершенствованию процесса исчисления затрат на отечественных предприятиях.
Среди них ключевыми являются: внедрение не имеющей аналога в нашей
экономике системы вэрибл-кост и подобной нормативному методу, но обладающей
по сравнению с ним рядом преимуществ, системы стандарт-кост.
Теоретически эти методы широко освещены в литературе, но, к сожалению,
сегодня не имеется методических рекомендаций по их практическому
применению, разработанных с учетом отраслевых особенностей и специфики тех
или иных производств. Так, например, изучение имеющихся источников пущенной
продукции в отношении уже понесенных затрат.
Таблица 2
Сравнительный анализ методов формирования и исчисления затрат,
применяющихся в международной и отечественной практике
Методы в Наличиеаналога вНекоторые рекомендации по применению в
международноотечественной управлении затратами
й практике практике и его
название
Job order- Позаказный методЦелесообразно применение в индивидуальных
cost system производствах в сочетании с выделением
центров ответственности
Process-costПопередельный Целесообразно применение в массовых
system метод производствах в сочетании со
стандарт-костом
Actual-cost Фактическое Нецелесообразно применение, в силу
system исчисление устаревания
Standart-cosНормативный Целесообразно внедрение
t system метод системы стандарт-кост
Absorption-cМетод полного Целесообразно применение в более стабильные
ost system распределения в экономическом отношении периоды, не
затрат подходит для применения в условиях кризиса
Variable-cos Целесообразно внедрение в отечественную
t system экономику, как наиболее подходящего в
современных условиях.
В целом можно кратко сформулировать основные рекомендации по
совершенствованию процессов формирования и исчисления производственных
затрат на отечественных предприятиях в целях эффективного управления.
Необходимо при применении позаказного метода особое внимание уделять
выбору базы распределения косвенных затрат, так как присутствует проблема
некорректного исчисления издержек в результате применения в качестве базы
распределения неверного показателя. В современных условиях необходимо
дифференцировать коэффициент распределения общепроизводственных расходов,
используя разные базы для отдельных подразделений с учетом технологических
и организационных особенностей.
На предприятиях, использующих попередельное исчисление издержек
производства, необходимо осуществлять более точный расчет количества
выпущенной продукции в отношении уже понесенных затрат. Осуществлять это
рекомендуется посредством вычисления степени готовности продукции.
В целях совершенствования таких составляющих управления затратами, как
планирование, учет и контроль, необходимо исчисление стандартных издержек.
При этом нужно учитывать, что производственному персоналу привычны нормы
затрат в натуральном выражении. Через стоимостной пересчет стандарты затрат
должны переводиться на планово-расчетную и учетную цену и использоваться в
план-фактном контроле (перерасход, экономия).
Совершенствование управления затратами необходимо начинать с
налаживания на предприятии планирования, калькулирования, учета, контроля и
регулирования маржинального дохода, проведения маржинального анализа. Эту
возможность дает внедрение системы вэрибл-кост.
Как было отмечено ранее, правильный выбор методов формирования и
исчисления производственных затрат, наряду с детальным классифицированием,
обеспечивает успешность управления ими. Но, здесь необходимо отметить, что
вероятность успеха значительно снижается, если не проводить более
углубленного изучения реального состояния процессов планирования, учета,
контроля, и анализа издержек, учитывая при этом специфические особенности
производства, его отраслевую принадлежность. Такого рода изыскания позволят
не только выявить имеющиеся недостатки и недочеты, но и определить факторы,
сдерживающие или, наоборот, благоприятствующие внедрению и широкому
распространению на отечественных предприятиях передовых методов управления
затратами. В связи с этим рассмотрим современное состояние отечественного
управления затратами, и осуществлено это будет с приложением
непосредственно к медеплавильному производству.
2. Характеристика медеплавильного завода.
Жезказганский медеплавильный завод (ЖМЗ) входит в состав предприятий
корпорации Казахмыс и по своему назначению является конечным звеном в
общей технологической цепи производства меди. На данном заводе выпускаются:
рафинированная медь, серная кислота, перренат аммония, рениевая кислота,
свинец-цинксодержащая пыль, медный купорос, медеэлектролитные шламы,
содержащие драгоценные металлы.
Существующая технологическая схема медеплавильного завода, разработанная
институтом Гипроцветмет (г. Москва), предусматривает,сгущение поступающей
с обогатительной фабрики пульпы концентрата (8-12% твердого) в трех
сгустителях диаметром 30 м, фильтрацию на барабанных вакуумных фильтрах (15
шт.) с фильтрующей поверхностью 40 м до 13-14% влажности, сушку концентрата
до влажности 5,5-6,0% в сушильном барабане (3 шт.) с мазутной горелкой.
Подсушенный концентрат поступает в штабельный шихтарник для усреднения
и смешивания с другими компонентами шихты и привозными концентратами. Перед
плавкой шихта подвергается окомкованию на грануляторах диаметром 7 м (5
шт.) и глубокой сушке до влажности менее 1,0%.
Плавка осуществляется в двух рудно-термических электропечах
номинальной мощностью 33 мВт каждая. При этом получаются; штейн содержанием
меди 52-55% против 33-35% меди в шихте, отвальный шлак и технологические
газы, утилизируемые в сернокислотном производстве.
Штейн конвертируется в горизонтальных 80-тонных конвертерах с
получением черновой меди и технологических газов, также утилизируемых в
сернокислотном производстве.
Черновая медь подвергается огневому рафинированию в 200-тонных
наклоняющихся анодных печах (4 шт.). Температура поддерживается при этом за
счет сжигания мазута. Для розлива анодной меди предусмотрены две карусельно-
разливочные машины по 28 изложниц каждая.
Аноды поступают на электролиз. Для этого в цехе имеется 1820
электролизных ванн, в каждую помещают 35 анодов и 36 катодных основ.
Электролиз ведется на 2-3 срока. Через 5-7 суток после включения тока (14-
15 кА) получают товарные катоды весом от 60 до 100 кг, в которых содержание
меди составляет 99,99%. По качеству медь соответствует требованиям ЛБМ.
Описанная технология (качество сырья, полуфабрикатов, характер
применяемого оборудования) находит свое отражение в процессе формирования
производственных затрат завода.
Улучшение основных показателей производственной деятельности корпорации
Казахмыс неразрывно связано с приходом иностранных управляющих, и как
следствие, привлечением иностранного капитала.
Как известно, 12 июня 1995 года 80% общего количества акций корпорации
Казахмыс, владельцем которых являлось государство в лице Государственного
комитета по управлению государственным имуществом, было передано на
правах владения, пользования и управления корпорации SAMSUNG
(Республика Корея, Сеул).
Данная фирма в 1995-1997 гг. выполнила первоочередную задачу, а чуть
позже и среднесрочную программу, по инвестированию объектов горнометал-
лургического комплекса Жезказгана. Так, были введены в эксплуатацию Ан-
ненский рудник мощностью 4 млн. т руды в год - этот объект более 10 лет
числился в пусковых, но на завершение работ не хватало средств; карьер Ита-
уз Желандинского месторождения (2 млн. т руды в год); шахта 7375 (2 млн.
т руды в год); рудник Шатыркуль, Для дальнейшего восполнения, сырьевой базы
подготовительные и горнопроходческие работы не прекращаются и на данный
момент.
Более 90 млн. долл. США израсходовано на приобретение
высокопроизводительных машин для подземных рудников и карьеров. Около 30
млн. долл. было вложено в переоснащение обогатительных фабрик и
медеплавильного завода: обновлены частично тяжелые конвейеры, дробильно-
размольное оборудование, реконструированы две рудотермические печи,
заменены две кару-сельно-разливочные машины для отливки анодов, выполнен
восстановительный ремонт сернокислотного производства.
Такой объем проинвестированных мероприятий не мог не отразиться
положительно на показателях корпорации в целом и медеплавильного завода, в
частности. Так, в 2003г. производство рафинированной меди в целом по
корпорации по сравнению с 2000 г. возросло в три раза. Увеличился выпуск
золота в слитках, серебра в гранулах. Инвестиции в производство,
осуществленные вышеназванной компанией, составили за пять последних лет
более 300 млн. долларов США. В 2002г. рост доходов от реализации по
сравнению с 2001г. составил 50,27%, в 2004 г. - 51,32%, за первое полугодие
2004 г. - порядка 50% доходов предыдущего года.
Структура и динамика доходов по видам продукции Казахмыс показана в
таблице 3.
Наибольший объем доходов от реализации продукции (и прибыли до
начисления налога), выпускаемой корпорацией Казахмыс, составляет доход,
полученный, как правило, от реализации катодной меди. Значительное влияние
уровня рентабельности данной продукции на эффективность деятельности всей
корпорации обуславливает необходимость повышенного внимания со стороны
руководства к ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
