Учет и анализ накладных расходов

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «УЧЕТ И АНАЛИЗ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ»

на примере РГП «Казаэронавигация»

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ. . 3

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

1. Сущность и виды накладных расходов . . . 5
2. Необходимость распределения накладных расходов8
3. Учетная политика и основные технико-экономические показатели предприятия . . . 13

ГЛАВА 2 УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2. 1 Организация учета накладных расходов . . . 28

2. 2. Ставка распределения накладных расходов34

2. 3 Методы распределения накладных расходо. 41

ГЛАВА 3 АНАЛИЗ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

3. 1 Анализ накладных расходов . . . 47

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 61

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. 63

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики все организации работают на конечный результат. Об этом и сказано в послании президента Республики Казахстан «Сегодня мы находимся на пороге больших возможностей. Чтобы стать первым Азиатским Барсом, в числе наших приоритетов должно быть использование лучшего международного опыта в области макроэкономических показателей. Он предполагает низкую инфляцию, сильную национальную валюту, высокую норму накопления. Этот рецепт сработал в Японии, Корее, Индонезии, Тайване и Чили. Он сработает и в Казахстане.

Сегодня компании производят весьма широкий ассортимент продукции; прямые затраты составляют лишь малую часть суммарных затрат, а накладные расходы имеют существенное значение. Упрощенные методы распределения накладных расходов к производимой продукции не могут давать удовлетворительный результат, если полученная при их применении себестоимость продукции используется для принятия решений.

Цель дипломной работы - ознакомить с системой учета затрат для аккумулирования данных о производственных затратах в интересах финансовой отчетности, а также показать организацию учета накладных расходов РГП «Казаэронавигация» и проанализировать их. Стандартное положение бухгалтерского учета в отношении материальных запасов и незавершенного производства гласит, что все прямые производственные затраты и накладные расходы должны быть отнесены на продукты, а непроизводственные накладные расходы должны фиксироваться как затраты отчетного периода. Обоснованием этого является то, что все производственные накладные расходы имеют место при производстве продукции компании, и, таким образом, каждая единица произведенной продукции получает выгоду от этих расходов. Следовательно, на каждую единицу произведенной продукции должна быть начислена некоторая часть накладных расходов.

В этой связи актуальность приобретает проблема учета и анализа накладных расходов на производстве и в сфере услуг.

Степень изученности данной работы достаточно высока, но среди авторов, которые рассматривают эту проблему мало казахстанских авторов. Так, среди казахстанских авторов можно отметить таких казахстанских авторов д. э. н. Тойгашинова К. Т., Дюсембаев К. Ш., Радостовец В. К. Сейдахметова Ф. С. и пр.

Задачи работы :

• рассмотреть экономическое содержание накладных расходов и их основные концепции в современных условиях;
• рассмотреть практику учета накладных расходов;
• провести анализ накладных расходов и систему их распределения. Структура работы: введение, основная часть, заключение и список использованной литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

1. Сущность и виды накладных расходов

Расходы - это уменьшение активов и увеличение обязательств. Затраты - это потребленные ресурсы для получения выгоды. Издержки - это затраты плюс капиталовложения. Для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и истекшие затраты. Входящие затраты - это средства, ресурсы, которые были приобретены, и имеются в наличии и, как ожидается должны принести доходы в будущем. В балансе они регистрируются как активы. Если эти средства (ресурсы) были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших, что отражается на счете прибылей и убытков, также они должны быть отражены в смете затрат, понесенных в результате реализации товаров. Разница между истекшими и входящими затратами показана на рисунке 1

Затраты

Рис. 1

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная их классификация.

Таблица. 1 Классификация затрат в зависимости от группировочных признаков.

Издержки в свою очередь можно классифицировать так, как показано на рисунке 2

Рис. 2

Если затраты можно напрямую отнести на некоторый продукт, - это прямые затраты для данного продукта. Косвенные затраты - те, которые нельзя непосредственно связать с данным продуктом. Переменные затраты - это те, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема. Например, материалы, сырье. Постоянные - это часть затрат за определенный период, сумма которых не изменяется при изменении объема производства. Например, арендная плата за помещения, зарплата служащих, амортизация и др. Соотношение постоянных и переменных затрат называют структурой затрат организации. Производственные затраты включают 3 элемента: 1) прямые материальные затраты; 2) прямые затраты труда; 3) производственные накладные расходы.

Основные материалы - это материалы, которые используются в производстве конкретного продукта и могут быть точно учтены. Например, производство пластмассовых игрушек: пластмасса используемая в производстве, - основной материал, затраты на крепления (вспомогательные материал) включается в составную часть производственных накладных расходов.

Основной труд включает расходы на оплату труда, которые могут быть отнесены на конкретный продукт. Например, заработная плата работников, комплектующих из деталей готовый продукт, является основным трудом. А заработная плата работников отдела контроля качества или работников отдела, обслуживающих компанию, в определенном продукте точно выделена быть не может и ее следует отнести к категории труда вспомогательных работников.

Производственные накладные расходы включают все виды производственных затрат, кроме основных материалов, основного труда. Т. е. они включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости живого труда, основных материалов и прямых расходов. Поэтому к ним относятся все расходы на непроизводственную рабочую силу, на вспомогательные материалы, косвенные производственные расходы. Иными словами накладными расходами являются те расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к прямым затратам на продукцию, производственный процесс, торговую площадь, покупательскую группу. В качестве примера элементов (статей) накладных расходов можно привести расходы на контроль, арендную плату, пошлины, расходы на освещение и отопление при производстве продукции.

Из нашего примера сюда следует отнести: аренду производственно помещения, отопление, электричество, заработную плату работников отдела контроля, затраты на вспомогательные материалы.

Непроизводственные затраты (затраты за отчетный период) - это расходы, которые не учитываются при определении себестоимости запасов и относятся к расходам того периода, когда они были понесены. Непроизводственные затраты включают в себя: 1) коммерческие расходы, связанные с реализацией товаров и услуг; 2) общие и административные расходы.

Непроизводственные накладные расходы рассматриваются как затраты периода и с ними поступают также, как и с недостатком или избытком в возмещении производственных накладных расходов. Таким образом, для установления цены на продукцию, целесообразно относить на нее и непроизводственные накладные расходы.

Некоторые непроизводственные накладные расходы могут быть прямыми затратами на производство и реализацию продукции. По какой базе следует распределять непроизводственные накладные расходы. Наиболее распространенный подход - распределение непроизводственных накладных расходов на основании того, насколько продукт вызывает такие расходы. Этот подход может быть осуществлен путем распределения непроизводственных накладных расходов на виды продукции в соответствии с их производственной себестоимостью.

Очевидно, что бухгалтеры всегда применяют не совсем адекватные критерии при распределении непроизводственных накладных расходов, так как распределение этих расходов достаточно произвольно. Следовательно, предпочтительнее не относить непроизводственные накладные расходы на продукцию, а закладывать определенный дополнительный процент прибыли в цену каждого продукта, что обеспечит дополнительную прибыль и возмещение непроизводственных накладных расходов.

1. 2. Необходимость распределения накладных расходов.

Распределение накладных расходов - это процесс отнесения расходов на все ресурсы, которые были использованы для выпуска продукции, для которых применяются не прямые, а косвенные измерения. Основа распределения накладных расходов по целевым затратам называется базой распределения затрат или фактором издержек . За базу распределения затрат принимается время, фактически отработанное производственными рабочими и оборудованием .

Если база распределения затрат значима, то используется причинно-следственное распределение затрат . Допустим, затраты, связанные с получением материалов, зависят от числа поступающих партий. В этом случае затраты на поступающие материалы являются целевыми и определяются количеством поступающих партий. Если от общего количества поступающих материалов 30% относится на конкретный продукт, то 30% общих затрат, связанных с получением материалов, будут отнесены на этот продукт.

Если база распределения затрат менее значима, то будет использоваться условное распределение затрат . Базой распределения затрат в этом случае являются трудо-часы или машино-часы.

Необходимо распределить все накладные расходы на центры затрат производства. Некоторые накладные расходы, на вспомогательные материалы или амортизацию оборудования могут быть непосредственно отнесены к центрам затрат производства.

Однако имеются такие статьи накладных расходов, которые не могут быть напрямую отнесены к конкретному подразделению, поскольку они осуществляются в интересах многих подразделений. Для этих статей необходимо установить логическую базу для распределения накладных расходов. На центры затрат (подразделения) .

Таблица. 2 Распределение накладных расходов по базам распределения

Проблема распределения затрат заключается в том, что невозможно это сделать каким-то универсальным способом. Можно применять альтернативные методы распределения затрат, но нельзя сказать, верны они или нет. В определенных обстоятельствах может использоваться не один метод, и, следовательно, выбор метода распределения накладных расходов часто субъективен.

Поэтому необходимо и очень важно выбрать метод, позволяющий оценивать ресурсы, потребленные в каждом подразделении. Например, использование показателя «производственная площадь» для распределения затрат на освещение и отопление подразумевает, что центры затрат (подразделения) с большей площадью потребляют больше отопления и освещения. Аналогично использование числа служащих как базы для распределения накладных расходов на инспектирование предполагает, что центры затрат с большим числом служащих требуют больших затрат на инспектирование.

Конечный результат на этом этапе - распределение всех производственных накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями предприятия.

Большинство компаний относят накладные расходы на продукцию, используя двухступенчатую процедуру. Цель первой ступени названной процедуры - распределить все производственные расходы по центрам производственных затрат. На второй ступени выбирается основа для распределения производственных накладных расходов на продукцию. Ставка накладных расходов для каждого центра производственных затрат рассчитывается делением общих затрат, распределенных на центр, на общий размер базы распределения затрат. Иногда ставка накладных расходов определяется отношением накладных расходов к затратам по оплате труда. Накладные расходы распределяются на продукцию путем умножения ставки накладных расходов каждого центра на полученную на второй ступени базу распределения накладных расходов, потребленных каждым продуктом.

Наиболее часто используемыми базами распределения накладных расходов являются факторы производственных затрат, а именно: время, фактически отработанное производственными рабочими или оборудованием, или затраты на труд основных производственных рабочих.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

На практике для распределения производственных накладных расходов применяются следующие базы:

Время работы производственных рабочих (человеко-часы) - широко используется по двум причинам: (1) косвенная заработная плата во многих случаях тесно связана с затратами прямого труда, (2) информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и рабочих картах. Коэффициент распределения находится делением общей суммы производственных расходов на общее количество затраченных прямых человеко-часов.

Заработная плата производственных рабочих - теоретически человеко-часы в большинстве случаев лучше отражают причинно-следственные связи, особенно если на аналогичных работах используется труд работников разной квалификации. Так, один рабочий может получать 20 000тг., другой 14000 тг. Если коэффициент распределения 200%, то на данный заказ в первом случае попадет 4 тг., а во втором 28000 тг. Для предупреждения таких результатов используются стандарты, рассчитанные исходя из средних расценок.

Использование в качестве базы распределения заработной платы предпочтительнее, когда большую долю в накладных расходах составляют сопутствующие выплаты или когда преобладает высокооплачиваемый труд, а не расходы на содержание оборудования.

Машино-часы - используются в производствах, где амортизация, смазочные материалы, косвенная заработная плата больше связаны со временем работы оборудования, чем с затратами живого труда. Теоретически машино-часы являются корректной базой распределения. Если на производстве преобладает ручной труд, то есть темп производства определяется ловкостью и производительностью рабочего, то здесь причинно-следственные связи накладных расходов и базы их распределения определяются через прямые трудо-часы или производственную базу производственных рабочих.

На автоматизированных производствах машины выполняют все или большинство операций. Рабочие обслуживают только машины, они тратят время только на то, чтобы не возникало проблем с техническим состоянием оборудования. На автоматизированных производствах используются одна или несколько из следующих баз:

(а) Машино-часы;

(б) Количество произведенной продукции;

(в) Стандартные добавленные затраты, включающие заработную плату операторов, рабочих, обслуживающих оборудование, энергию и др. ;

(г) Стандартная общая сумма переменных расходов включает кроме перечисленного выше и стоимость использованных переменных материалов.

При неудачном выборе базы распределения может произойти:

1. Существенное превышение бюджетных накладных расходов относительно прямых трудозатрат.

2. Существенные месячные колебания производственной себестоимости, связанные с применением фактических, а не стандартных трудозатрат. Эти колебания могут быть значительными, если не производится различие между трудозатратами операторов и рабочих, следящих за техническим состоянием машин.

В данных случаях руководителям будет казаться, что себестоимость единицы продукции перестает отражать реальные взаимоотношения затрат, поэтому управлять затратами становится трудно. Ошибка, собственно, может произойти, если не была изменена база распределения при изменении технологии производства ручного на автоматизированное производство. Если базой остались человеко-часы или заработная палата производственных рабочих, вместо машино-часов, то вероятность ошибки в расчетах велика.
Использование прямых трудозатрат в автоматизированных производствах может привести к управленческим решениям, снижающим прибыль.

Если производство комплектующих изделий требует значительных трудозатрат, то руководитель может принять неправильное решение о закупке на стороне, хотя эффективнее производить их самим. Большое количество прямых человеко-часов может потянуть за собой большое количество производственных накладных расходов, хотя на самом деле их участие в производстве было не так высоко.

Чрезмерное внимание руководителей к рабочему времени может снизить контроль за более трудоемкими статьями материалов и расходов по содержанию оборудования, особенно если контролируется выборочно производство некоторых видов продукции.

1. 3. Учетная политика и основные технико-экономические показатели предприятия РГП «Казаэронавигация»

В целях обзора финансово-экономического состояния за период 2004-2005гг., нами произведен анализ деятельности РГП «Казаеронавигация» выполненный на основе финансовой информации. Информация, используемая нами в анализе за указанные годы принята нами без предварительного аудирования, предполагая, что данные представленные в отчетности являются точными и достоверными.

Согласно решению Правительства РК 1 апреля 1995 г. было создано республиканское государственное предприятие «Казаэронавигация», путем выделения его из состава НААК (Национальная Аэро-Авиационная Компания) . В состав РГП «Казаэронавигация» вошли службы: «Техническая эксплуатация наземныз средств РТО полетов и электро связи (СОМ) » и «обслуживание воздушного движения (АТМ) ».

Выйдя из состава НААК, РГП «Казаэронавигация» взяло на себя все расходы по содержанию всех радиотехнических средств и служб обеспечения полетов, вошедших в состав предприятия. Предприятие получило возможность расходовать заработные средства на решение таких задач, как обеспечение безопасности полетов, контроль и обслуживание воздушного движения над территорией Казахстана, координирование и организация управления воздушным движением самолетов, совершающих полеты в воздушном пространстве республики Казахстан.

В настоящее время у «Казаэронавигация» установлены деловые отношения с такими международными организациями как, ИКАО и ИАТА.

Производственные показатели деятельности, как в натуральном, так и в стоимостном выражении в сопоставлении с периодом 2004 г. свидетельствуют об устойчивом росте и представлены в таблице 3.

Таблица 3. Производственные показатели деятельности РГП «Казаэронавигация»

Как показывают данные таблицы за 2005 г. объем реализации в стоимостном выражении по сравнению с аналогичным периодом 2004г. вырос на 2, 4% и составил 1607630 тыс. тенге. Та же картина складывалась и в 2004 г., так если РГП «Казаэронавигация» в 2003 г. выручка от реализации составляла 5637307 тыс. тенге, то в 2004 г. она уже составила 6918730 тыс. тенге. То есть предприятие увеличивает объем реализации, что благоприятно сказывается на финансово-хозяйственной деятельности предприятия. За 2005 г. в натуральном выражении наблюдаются следующие показатели:

- Услуги самолета-км, тыс. км. возросли на 3, 3%,

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда