Учет и анализ накладных расходов
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
1.1 Сущность и виды накладных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
1.2 Необходимость распределения накладных расходов ... ... ... ... ... ... ...8
1.3 Учетная политика и основные технико.экономические показатели предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .13
ГЛАВА 2 УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Организация учета накладных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..28
2.2. Ставка распределения накладных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... 34
2.3 Методы распределения накладных расходо ... ... ... ... ... ... ... ... ... .41
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
3.1 Анализ накладных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .47
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ..63
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
1.1 Сущность и виды накладных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
1.2 Необходимость распределения накладных расходов ... ... ... ... ... ... ...8
1.3 Учетная политика и основные технико.экономические показатели предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .13
ГЛАВА 2 УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Организация учета накладных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..28
2.2. Ставка распределения накладных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... 34
2.3 Методы распределения накладных расходо ... ... ... ... ... ... ... ... ... .41
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
3.1 Анализ накладных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .47
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ..63
В условиях рыночной экономики все организации работают на конечный результат. Об этом и сказано в послании президента Республики Казахстан «Сегодня мы находимся на пороге больших возможностей. Чтобы стать первым Азиатским Барсом, в числе наших приоритетов должно быть использование лучшего международного опыта в области макроэкономических показателей. Он предполагает низкую инфляцию, сильную национальную валюту, высокую норму накопления. Этот рецепт сработал в Японии, Корее, Индонезии, Тайване и Чили. Он сработает и в Казахстане.
Сегодня компании производят весьма широкий ассортимент продукции; прямые затраты составляют лишь малую часть суммарных затрат, а накладные расходы имеют существенное значение. Упрощенные методы распределения накладных расходов к производимой продукции не могут давать удовлетворительный результат, если полученная при их применении себестоимость продукции используется для принятия решений.
Цель дипломной работы – ознакомить с системой учета затрат для аккумулирования данных о производственных затратах в интересах финансовой отчетности, а также показать организацию учета накладных расходов РГП «Казаэронавигация» и проанализировать их. Стандартное положение бухгалтерского учета в отношении материальных запасов и незавершенного производства гласит, что все прямые производственные затраты и накладные расходы должны быть отнесены на продукты, а непроизводственные накладные расходы должны фиксироваться как затраты отчетного периода. Обоснованием этого является то, что все
Сегодня компании производят весьма широкий ассортимент продукции; прямые затраты составляют лишь малую часть суммарных затрат, а накладные расходы имеют существенное значение. Упрощенные методы распределения накладных расходов к производимой продукции не могут давать удовлетворительный результат, если полученная при их применении себестоимость продукции используется для принятия решений.
Цель дипломной работы – ознакомить с системой учета затрат для аккумулирования данных о производственных затратах в интересах финансовой отчетности, а также показать организацию учета накладных расходов РГП «Казаэронавигация» и проанализировать их. Стандартное положение бухгалтерского учета в отношении материальных запасов и незавершенного производства гласит, что все прямые производственные затраты и накладные расходы должны быть отнесены на продукты, а непроизводственные накладные расходы должны фиксироваться как затраты отчетного периода. Обоснованием этого является то, что все
1. Друри К. «Управленческий и производственный учет» - М. :Юнити- ДАНА, 2003.
2. Шеремет А.Д. «Управленческий учет» - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.
3. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - Минск: ООО «Новое знание», 2000.
4. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон РК №2732 от 21 февраля 1995 года с изменениями и дополнениями от 24.12.2004 года
5. Об акционерных обществах. Закон РК от 13.05.03. № 415, Казахстанская правда, 2003, 16 мая.
6. О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. Закон РК 22.04.98. Алматы, 1998.
7. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности. Бюллетень бухгалтера.2002. № 45.
8. Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации по их применению. //Нормативные акты по финансам, А., 2003.
9. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в РК»// ведомости Верховного Совета, 1994.
10. Андросов А.М. «Бух.учет и отчетность в России» М, «Менатеп - Информ» 1999.
11. Безруких П.С. «Бух.учет» М, «Бух. Учет» 2000.
12. Ворст И, Ревентлоу П. "Экономика фирмы" изд. «Высшая школа» 1998.
13. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой деятельности, А, 1998.
14.Кондраков Н.П. «Бух. Учет» М, «Инфра» 2000.
15. Ковалев И. «Как читать баланс?», М, 2000.
16. Радостовец Н.К. «Бух. Учет на предприятии», А, 2002.
17. Шеремет А.Д. "Экономический анализ в управлении производством" 1998.
18. Нургазиева Л.А. Бухгалтерский учет, аудит и анализ в ВЭД промышленных предприятии – Автореферат, А., 2002.
19. Радостовец В.В. «Сквозной пример по бухгалтерскому и налоговому учету» - А., 1999.
20. Тулешова Г.К. «Учет и аудит коммерческой деятельности» - А., 2000.
2. Шеремет А.Д. «Управленческий учет» - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.
3. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - Минск: ООО «Новое знание», 2000.
4. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон РК №2732 от 21 февраля 1995 года с изменениями и дополнениями от 24.12.2004 года
5. Об акционерных обществах. Закон РК от 13.05.03. № 415, Казахстанская правда, 2003, 16 мая.
6. О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. Закон РК 22.04.98. Алматы, 1998.
7. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности. Бюллетень бухгалтера.2002. № 45.
8. Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации по их применению. //Нормативные акты по финансам, А., 2003.
9. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в РК»// ведомости Верховного Совета, 1994.
10. Андросов А.М. «Бух.учет и отчетность в России» М, «Менатеп - Информ» 1999.
11. Безруких П.С. «Бух.учет» М, «Бух. Учет» 2000.
12. Ворст И, Ревентлоу П. "Экономика фирмы" изд. «Высшая школа» 1998.
13. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой деятельности, А, 1998.
14.Кондраков Н.П. «Бух. Учет» М, «Инфра» 2000.
15. Ковалев И. «Как читать баланс?», М, 2000.
16. Радостовец Н.К. «Бух. Учет на предприятии», А, 2002.
17. Шеремет А.Д. "Экономический анализ в управлении производством" 1998.
18. Нургазиева Л.А. Бухгалтерский учет, аудит и анализ в ВЭД промышленных предприятии – Автореферат, А., 2002.
19. Радостовец В.В. «Сквозной пример по бухгалтерскому и налоговому учету» - А., 1999.
20. Тулешова Г.К. «Учет и аудит коммерческой деятельности» - А., 2000.
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 55 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 55 страниц
В избранное:
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: УЧЕТ И АНАЛИЗ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
на примере РГП Казаэронавигация
СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ..3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
1. Сущность и виды накладных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
2. Необходимость распределения накладных расходов ... ... ... ... ... ... ...8
3. Учетная политика и основные технико-экономические показатели
предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .13
ГЛАВА 2 УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Организация учета накладных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..28
2.2. Ставка распределения накладных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... 34
2.3 Методы распределения накладных расходо ... ... ... ... ... ... ... ... ... .41
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
3.1 Анализ накладных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .47
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ..63
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики все организации работают на конечный
результат. Об этом и сказано в послании президента Республики Казахстан
Сегодня мы находимся на пороге больших возможностей. Чтобы стать первым
Азиатским Барсом, в числе наших приоритетов должно быть использование
лучшего международного опыта в области макроэкономических показателей. Он
предполагает низкую инфляцию, сильную национальную валюту, высокую норму
накопления. Этот рецепт сработал в Японии, Корее, Индонезии, Тайване и
Чили. Он сработает и в Казахстане.
Сегодня компании производят весьма широкий ассортимент продукции;
прямые затраты составляют лишь малую часть суммарных затрат, а накладные
расходы имеют существенное значение. Упрощенные методы распределения
накладных расходов к производимой продукции не могут давать
удовлетворительный результат, если полученная при их применении
себестоимость продукции используется для принятия решений.
Цель дипломной работы – ознакомить с системой учета затрат для
аккумулирования данных о производственных затратах в интересах финансовой
отчетности, а также показать организацию учета накладных расходов РГП
Казаэронавигация и проанализировать их. Стандартное положение
бухгалтерского учета в отношении материальных запасов и незавершенного
производства гласит, что все прямые производственные затраты и накладные
расходы должны быть отнесены на продукты, а непроизводственные накладные
расходы должны фиксироваться как затраты отчетного периода. Обоснованием
этого является то, что все производственные накладные расходы имеют место
при производстве продукции компании, и, таким образом, каждая единица
произведенной продукции получает выгоду от этих расходов. Следовательно, на
каждую единицу произведенной продукции должна быть начислена некоторая
часть накладных расходов.
В этой связи актуальность приобретает проблема учета и анализа
накладных расходов на производстве и в сфере услуг.
Степень изученности данной работы достаточно высока, но среди
авторов, которые рассматривают эту проблему мало казахстанских авторов.
Так, среди казахстанских авторов можно отметить таких казахстанских авторов
д. э. н. Тойгашинова К.Т., Дюсембаев К.Ш., Радостовец В.К. Сейдахметова
Ф.С. и пр.
Задачи работы:
- рассмотреть экономическое содержание накладных расходов и их
основные концепции в современных условиях;
- рассмотреть практику учета накладных расходов;
- провести анализ накладных расходов и систему их распределения.
Структура работы: введение, основная часть, заключение и список
использованной литературы.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
1. Сущность и виды накладных расходов
Расходы – это уменьшение активов и увеличение обязательств. Затраты
– это потребленные ресурсы для получения выгоды. Издержки – это затраты
плюс капиталовложения. Для определения себестоимости произведенной
продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и
истекшие затраты. Входящие затраты – это средства, ресурсы, которые были
приобретены, и имеются в наличии и, как ожидается должны принести доходы в
будущем. В балансе они регистрируются как активы. Если эти средства
(ресурсы) были израсходованы для получения доходов и потеряли способность
приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших, что
отражается на счете прибылей и убытков, также они должны быть отражены в
смете затрат, понесенных в результате реализации товаров. Разница между
истекшими и входящими затратами показана на рисунке 1
Регистрируются как
активы в балансе и
переходят в разряд
расходов на счете
прибылей и убытков
следующего отчетного
периода.
Входящие
Затраты
Регистрируются как
расходы на счете
прибылей и убытков
текущего отчетного
периода
Истекшие
Рис. 1
Большое значение для правильной организации учета затрат имеет
научно обоснованная их классификация.
Таблица.1 Классификация затрат в зависимости от группировочных признаков.
Признак классификации Виды затрат
1. По экономической роли в процессе Основные и накладные
производства
2. По способу включения в Прямые и косвенные
себестоимость продукции
3. По отношению к объему Переменные и постоянные
производства
Издержки в свою очередь можно классифицировать так, как показано на
рисунке 2
Издержки
Капиталовложения Затраты
Прямые
Косвенные
Постоянные Переменные
Рис. 2
Если затраты можно напрямую отнести на некоторый продукт, - это
прямые затраты для данного продукта. Косвенные затраты – те, которые
нельзя непосредственно связать с данным продуктом. Переменные затраты – это
те, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема.
Например, материалы, сырье. Постоянные – это часть затрат за определенный
период, сумма которых не изменяется при изменении объема производства.
Например, арендная плата за помещения, зарплата служащих, амортизация и др.
Соотношение постоянных и переменных затрат называют структурой затрат
организации. Производственные затраты включают 3 элемента: 1)прямые
материальные затраты; 2) прямые затраты труда; 3) производственные
накладные расходы.
Основные материалы – это материалы, которые используются в
производстве конкретного продукта и могут быть точно учтены. Например,
производство пластмассовых игрушек: пластмасса используемая в
производстве, - основной материал, затраты на крепления (вспомогательные
материал) включается в составную часть производственных накладных расходов.
Основной труд включает расходы на оплату труда, которые могут быть
отнесены на конкретный продукт. Например, заработная плата
работников, комплектующих из деталей готовый продукт, является основным
трудом. А заработная плата работников отдела контроля качества или
работников отдела, обслуживающих компанию, в определенном продукте точно
выделена быть не может и ее следует отнести к категории труда
вспомогательных работников.
Производственные накладные расходы включают все виды
производственных затрат, кроме основных материалов, основного труда. Т.е.
они включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости
живого труда, основных материалов и прямых расходов. Поэтому к ним
относятся все расходы на непроизводственную рабочую силу, на
вспомогательные материалы, косвенные производственные расходы. Иными
словами накладными расходами являются те расходы, которые не могут быть
непосредственно отнесены к прямым затратам на продукцию, производственный
процесс, торговую площадь, покупательскую группу. В качестве примера
элементов (статей) накладных расходов можно привести расходы на контроль,
арендную плату, пошлины, расходы на освещение и отопление при производстве
продукции.
Из нашего примера сюда следует отнести: аренду производственно
помещения, отопление, электричество, заработную плату работников отдела
контроля, затраты на вспомогательные материалы.
Непроизводственные затраты (затраты за отчетный период) – это
расходы, которые не учитываются при определении себестоимости запасов и
относятся к расходам того периода, когда они были понесены.
Непроизводственные затраты включают в себя: 1) коммерческие расходы,
связанные с реализацией товаров и услуг; 2) общие и административные
расходы.
Непроизводственные накладные расходы рассматриваются как затраты
периода и с ними поступают также, как и с недостатком или избытком в
возмещении производственных накладных расходов. Таким образом, для
установления цены на продукцию, целесообразно относить на нее и
непроизводственные накладные расходы.
Некоторые непроизводственные накладные расходы могут быть прямыми
затратами на производство и реализацию продукции. По какой базе следует
распределять непроизводственные накладные расходы. Наиболее
распространенный подход – распределение непроизводственных накладных
расходов на основании того, насколько продукт вызывает такие расходы. Этот
подход может быть осуществлен путем распределения непроизводственных
накладных расходов на виды продукции в соответствии с их производственной
себестоимостью.
Очевидно, что бухгалтеры всегда применяют не совсем адекватные
критерии при распределении непроизводственных накладных расходов, так как
распределение этих расходов достаточно произвольно. Следовательно,
предпочтительнее не относить непроизводственные накладные расходы на
продукцию, а закладывать определенный дополнительный процент прибыли в цену
каждого продукта, что обеспечит дополнительную прибыль и возмещение
непроизводственных накладных расходов.
1.2. Необходимость распределения накладных расходов.
Распределение накладных расходов – это процесс отнесения расходов на
все ресурсы, которые были использованы для выпуска продукции, для которых
применяются не прямые, а косвенные измерения. Основа распределения
накладных расходов по целевым затратам называется базой распределения
затрат или фактором издержек. За базу распределения затрат принимается
время, фактически отработанное производственными рабочими и оборудованием.
Если база распределения затрат значима, то используется причинно-
следственное распределение затрат. Допустим, затраты, связанные с
получением материалов, зависят от числа поступающих партий. В этом случае
затраты на поступающие материалы являются целевыми и определяются
количеством поступающих партий. Если от общего количества поступающих
материалов 30% относится на конкретный продукт, то 30% общих затрат,
связанных с получением материалов, будут отнесены на этот продукт.
Если база распределения затрат менее значима, то будет
использоваться условное распределение затрат. Базой распределения затрат в
этом случае являются трудо-часы или машино-часы.
Необходимо распределить все накладные расходы на центры затрат
производства. Некоторые накладные расходы, на вспомогательные материалы или
амортизацию оборудования могут быть непосредственно отнесены к центрам
затрат производства.
Однако имеются такие статьи накладных расходов, которые не могут
быть напрямую отнесены к конкретному подразделению, поскольку они
осуществляются в интересах многих подразделений. Для этих статей необходимо
установить логическую базу для распределения накладных расходов. На центры
затрат (подразделения).
Таблица.2 Распределение накладных расходов по базам распределения
Затраты База распеределения
Арендная плата, освещение, отоплениеПлощадь
Расходы по служащим:
Руководство работой, столовой, Численность служащих (кол-вочел)
отдела учета времени и заработной
платы
Амортизация и страхование Стоимость единиц
оборудования и станков оборудования и станков
Проблема распределения затрат заключается в том, что невозможно это
сделать каким-то универсальным способом. Можно применять альтернативные
методы распределения затрат, но нельзя сказать, верны они или нет. В
определенных обстоятельствах может использоваться не один метод, и,
следовательно, выбор метода распределения накладных расходов часто
субъективен.
Поэтому необходимо и очень важно выбрать метод, позволяющий
оценивать ресурсы, потребленные в каждом подразделении. Например,
использование показателя производственная площадь для распределения
затрат на освещение и отопление подразумевает, что центры затрат
(подразделения) с большей площадью потребляют больше отопления и освещения.
Аналогично использование числа служащих как базы для распределения
накладных расходов на инспектирование предполагает, что центры затрат с
большим числом служащих требуют больших затрат на инспектирование.
Конечный результат на этом этапе - распределение всех
производственных накладных расходов между производственными и
обслуживающими подразделениями предприятия.
Большинство компаний относят накладные расходы на продукцию,
используя двухступенчатую процедуру. Цель первой ступени названной
процедуры – распределить все производственные расходы по центрам
производственных затрат. На второй ступени выбирается основа для
распределения производственных накладных расходов на продукцию. Ставка
накладных расходов для каждого центра производственных затрат
рассчитывается делением общих затрат, распределенных на центр, на общий
размер базы распределения затрат. Иногда ставка накладных расходов
определяется отношением накладных расходов к затратам по оплате труда.
Накладные расходы распределяются на продукцию путем умножения ставки
накладных расходов каждого центра на полученную на второй ступени базу
распределения накладных расходов, потребленных каждым продуктом.
Наиболее часто используемыми базами распределения накладных расходов
являются факторы производственных затрат, а именно: время, фактически
отработанное производственными рабочими или оборудованием, или затраты на
труд основных производственных рабочих.
Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На
предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные
расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило,
пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
На практике для распределения производственных накладных расходов
применяются следующие базы:
Время работы производственных рабочих (человеко-часы) – широко
используется по двум причинам: (1) косвенная заработная плата во многих
случаях тесно связана с затратами прямого труда, (2) информация о
затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно
содержится в нарядах и рабочих картах. Коэффициент распределения находится
делением общей суммы производственных расходов на общее количество
затраченных прямых человеко-часов.
Заработная плата производственных рабочих – теоретически человеко-
часы в большинстве случаев лучше отражают причинно-следственные связи,
особенно если на аналогичных работах используется труд работников разной
квалификации. Так, один рабочий может получать 20 000тг., другой 14000 тг.
Если коэффициент распределения 200%, то на данный заказ в первом случае
попадет 40000 тг., а во втором 28000 тг. Для предупреждения таких
результатов используются стандарты, рассчитанные исходя из средних
расценок.
Использование в качестве базы распределения заработной платы
предпочтительнее, когда большую долю в накладных расходах составляют
сопутствующие выплаты или когда преобладает высокооплачиваемый труд, а не
расходы на содержание оборудования.
Машино-часы – используются в высокомеханизированных производствах,
где амортизация, смазочные материалы, косвенная заработная плата больше
связаны со временем работы оборудования, чем с затратами живого труда.
Теоретически машино-часы являются корректной базой распределения. Если на
производстве преобладает ручной труд, то есть темп производства
определяется ловкостью и производительностью рабочего, то здесь причинно-
следственные связи накладных расходов и базы их распределения определяются
через прямые трудо-часы или производственную базу производственных рабочих.
На автоматизированных производствах машины выполняют все или
большинство операций. Рабочие обслуживают только машины, они тратят время
только на то, чтобы не возникало проблем с техническим состоянием
оборудования. На автоматизированных производствах используются одна или
несколько из следующих баз:
(а) Машино-часы;
(б) Количество произведенной продукции;
(в) Стандартные добавленные затраты, включающие заработную плату
операторов, рабочих, обслуживающих оборудование, энергию и др.;
(г) Стандартная общая сумма переменных расходов включает кроме
перечисленного выше и стоимость использованных переменных материалов.
При неудачном выборе базы распределения может произойти:
1. Существенное превышение бюджетных накладных расходов относительно
прямых трудозатрат.
2. Существенные месячные колебания производственной себестоимости,
связанные с применением фактических, а не стандартных трудозатрат. Эти
колебания могут быть значительными, если не производится различие между
трудозатратами операторов и рабочих, следящих за техническим состоянием
машин.
В данных случаях руководителям будет казаться, что себестоимость
единицы продукции перестает отражать реальные взаимоотношения затрат,
поэтому управлять затратами становится трудно. Ошибка, собственно, может
произойти, если не была изменена база распределения при изменении
технологии производства ручного на автоматизированное производство. Если
базой остались человеко-часы или заработная палата производственных
рабочих, вместо машино-часов, то вероятность ошибки в расчетах велика.
Использование прямых трудозатрат в автоматизированных производствах может
привести к управленческим решениям, снижающим прибыль.
Если производство комплектующих изделий требует значительных
трудозатрат, то руководитель может принять неправильное решение о закупке
на стороне, хотя эффективнее производить их самим. Большое количество
прямых человеко-часов может потянуть за собой большое количество
производственных накладных расходов, хотя на самом деле их участие в
производстве было не так высоко.
Чрезмерное внимание руководителей к рабочему времени может снизить
контроль за более трудоемкими статьями материалов и расходов по содержанию
оборудования, особенно если контролируется выборочно производство некоторых
видов продукции.
1.3. Учетная политика и основные технико-экономические показатели
предприятия РГП Казаэронавигация
В целях обзора финансово-экономического состояния за период 2004-
2005гг., нами произведен анализ деятельности РГП Казаеронавигация
выполненный на основе финансовой информации. Информация, используемая нами
в анализе за указанные годы принята нами без предварительного аудирования,
предполагая, что данные представленные в отчетности являются точными и
достоверными.
Согласно решению Правительства РК 1 апреля 1995 г. было создано
республиканское государственное предприятие Казаэронавигация, путем
выделения его из состава НААК (Национальная Аэро-Авиационная Компания). В
состав РГП Казаэронавигация вошли службы: Техническая эксплуатация
наземныз средств РТО полетов и электро связи (СОМ) и обслуживание
воздушного движения (АТМ).
Выйдя из состава НААК, РГП Казаэронавигация взяло на себя все
расходы по содержанию всех радиотехнических средств и служб обеспечения
полетов, вошедших в состав предприятия. Предприятие получило возможность
расходовать заработные средства на решение таких задач, как обеспечение
безопасности полетов, контроль и обслуживание воздушного движения над
территорией Казахстана, координирование и организация управления воздушным
движением самолетов, совершающих полеты в воздушном пространстве республики
Казахстан.
В настоящее время у Казаэронавигация установлены деловые отношения
с такими международными организациями как, ИКАО и ИАТА.
Производственные показатели деятельности, как в натуральном, так и в
стоимостном выражении в сопоставлении с периодом 2004 г. свидетельствуют об
устойчивом росте и представлены в таблице 3.
Таблица 3. Производственные показатели деятельности РГП Казаэронавигация
2004 г. 2005г.
Наименование Отчетный Период % Отчетный Период %
период предыдущег период предыдущег
о года о года
кол-во тыс. кол-во
тг.
Заработная плата тыс. тенге 1000293 310737
Среднесписочная численность чел. 2596 2612
Среднемесячная заработная плата тыс. тенге 32,11 39,66
Объем произведенной продукции с тыс. тенге 6918730 1578810
учетом незавершенного производства
Удельный объем произведенной тыс. тенге 2665,15 604,44
продукции на 1 работника
Удельный объем произведенной - 6,92 5,08
продукции на 1 тенге зарплаты
Объем денежных поступлений от тыс. тенге 6334325 1552944
основной деятельности с учетом
дебит. задолженности и авансов
Удельный объем денежных поступленийтыс. тенге 2440,03 594,54
на 1 работника
Удельный объем денежных поступлений- 6,33 5,00
на 1 тенге зарплаты
Доля прибыли от основной деятельн. тыс. тенге 1135,05 196,04
на 1работника
Удельный объем прибыли от осн. - 2,95 1,65
деятельности на 1 тенге зарплаты.
Среднесписочная численность на 2004 г. увеличилась по сравнению с
2005 г. на 16 человек и составил 2612 человек, при среднемесячной зарплате
39,66 тыс. тенге. По данным бухгалтерского баланса на апрель 2005г. РГП
Казаэронавигация имеет задолженность по оплате труда в размере 43685 тыс.
тенге, что является меньше месячного фонда оплаты труда.
Удельный объем производства продукции на 1 тенге заработной платы в
2005 г. снизился на 1,84 и составил 5,08.
Имущественное состояние РГП Казаэронавигация приведено в
агрегированном балансе, в котором статьи активов, источников финансирования
и обязательств сгруппированы по экономическому смыслу.
Таблица 7. Агрегированный баланс РГП Казаэронавигация
Наименование позиций 2004 г. 2005 г. 1.04.2006
г.
АКТИВ
Долгосрочные активы
- нематериальные активы 5831 23736 22820
- основные средства 5178148 5536906 5764855
- незавершенные капит. вложения 220552 2820456 2994523
- долгосрочные фин. вложения 1000 0 0
Итого долгосрочных активов 5405531 8381101 5782198
Текущие активы:
- авансы поставщикам 1524081 826917 491551
- производств. запасы. 247634 275147 390983
- счета к получению 1287397 1721502 1754466
- денежные средства 522364 334053 561968
- прочие 120932 1590758 1553551
Итого текущих активов 3702408 4748377 4752519
ИТОГО АКТИВОВ 9107939 13129478 13534717
Обязательства
Собственные средства:
- уставный капитал 2100002 2100002 2100002
- накопленный капитал 4825084 6763615 7021781
- Итого собственных средств 6925086 8863617 9121783
Заемные средства:
- долгосрочные обязательства 956228 3187058 3173604
- краткосрочные обязательства
- счета к оплате 124942 71511 288683
- авансы 170897 20597 27695
- расчеты с бюджетом 781195 745485 688770
- расчеты по зпл 40541 8807 7132
- прочие 109050 232403 227050
Итого текущих пассивов 1226625 1078803 1239330
Итого заемных средств 2182853 4265861 4412934
ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 9107939 13129478 13534717
Чистый оборотный капитал 2475783 3669574 3513189
Износ основных средств 2661395 3293670 3460834
Износ не матер. активов 1208 4052 5102
Как видно по данным таблицы на протяжении анализируемого периода
валюта баланса имеет тенденцию роста, и на 1 апреля 2006 г. стоимость
имущества предприятия составила 135344717 тыс. тенге. Увеличение стоимости
имущества предприятия в основном связано с увеличением незавершенного
строительства, дебиторской задолженности покупателей и заказчиков и прочих
текущих активов.
В свою очередь в собственном капитале и источниках формирования
активов валюта баланса изменилась большей частью за счет увеличения
нераспределенной прибыли и получения кредитов.
Детальное изменение каждой статьи баланса представлены в таблице 8
Таблица 8. Горизонтальный анализ РГП Казаэронавигация
Наименование позиций 2004 г. 2005 г. 1.04.2006
г.
АКТИВ
Долгосрочные активы
- нематериальные активы 5831 17905 -916
- основные средства 5178148 358758 227949
- незавершенные капит. вложения 220552 2599907 174064
- долгосрочные фин. вложения 1000 -1000 0
Итого долгосрочных активов 5405531 2975570 401097
Текущие активы:
- авансы поставщикам 1524081 -6971164 -335366
- производств. запасы. 247634 27513 115836
- счета к получению 1287397 434105 32964
- денежные средства 522364 -188311 227915
- прочие 120932 1469826 -37207
Итого текущих активов 3702408 1045969 4142
ИТОГО АКТИВОВ 9107939 4021539 405239
Обязательства
Собственные средства:
- уставный капитал 2100002 0 0
- накопленный капитал 4825084 1938531 258166
- Итого собственных средств 6925086 1938531 258166
Заемные средства:
- долгосрочные обязательства 956228 2230830 -13454
- краткосрочные обязательства
- счета к оплате 124942 -53431 217172
- авансы 170897 -150300 7098
- расчеты с бюджетом 781195 -35710 -56715
- расчеты по зпл 40541 -31734 1675
- прочие 109050 123353 -5353
Итого текущих пассивов 1226625 -147822 160527
Итого заемных средств 2182853 2083008 147073
ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 9107939 4021539 405239
Изменение чистого оборотного 2475783 1193791 -156385
капитала
Прирост износа основных средств 2661395 632275 167164
Прирост износа не матер. активов 1208 2844 1050
Для более полного представления имущества РГП Казаэронавиация
предлагаем рассмотреть структуру активов и собственного капитала и
обязательств в таблице 9
Таблица 9. Вертикальный анализ РГП Казаэронавигация
Наименование позиций 2004 г. 2005 г. 1.04.2006
г.
Структура постоянных активов
Нематериальные активы 0,1% 0,3% 0,3%
Основные средства 95,8% 66,1% 65,6%
Незавершенные капит. вложения 4,1% 33,7% 34,1%
Долгосрочные фин. вложения 0,0% 0,0% 0,0%
Итого 100% 100% 100%
Доля в общих активах 59,3% 63,8% 64,9%
Коэффициент износа основных средств34% 37% 38%
Коэффициент износа нематер. активов17% 15% 18%
Структура текущих активов
Авансы поставщикам 41,2% 17,4% 10,3%
Производств. запасы 6,7% 5,8% 8,2%
Готовая продукция и товары 0,0% 0,0% 0,0%
Счета к получению 34,8% 36,3% 36,9%
Денежные средства 14,1% 7,0% 11,8%
Прочие 3,3% 33,5% 32,7%
Итого 100% 100% 100%
Доля в общих активах 40,7% 36,2% 35,1%
Структура инвестированного капитала
Уставный капитал 26,6% 17,4% 17,1%
Накопительный капитал 61,2% 56,1% 57,1%
Долгосрочное финансирование 12,1% 26,4% 25,8%
Итого инвестированный капитал 100% 100% 100%
Доля в общих обязательствах 86,5% 91,8% 90,8%
Структура текущих обязательств
Счета к оплате 10,2% 6,6% 23,3%
Авансы 13,9% 1,9% 2,2%
Расчеты с бюджетом 63,7% 69,1% 55,6%
Расчеты по зпл и отчислениям 3,3% 0,8% 0,6%
Прочие текущие обязательства 8,9% 21,5% 18,3%
Итого 100% 100% 100%
Доля в общих обязательствах 13,5% 8,2% 9,2%
Уровень чистого оборотного капила 27,2% 27,9% 26,0%
Удельный вес постоянных активов в общей стоимости имущества на
1.04.2006 составил 64,9%. Основными составляющими постоянных активов на
конец анализируемого периода являются основные средства и незавершенное
строительство. Также в 2004 увеличилась стоимость нематериальных активов.
РГП Казаэронавигация на сумму 17 905 тыс. тенге. Анализ отчета о движении
денежных средств показывает, что реальная величина вложений предприятия в
постоянные активы в 2005 г. составила 569311 тыс. тенге. Для оценки
изношенности основных средств и нематериальных активов предприятия
рассчитается коэффициент износа основных средств и нематериальных активов.
Так, коэффициент износа основных средств и нематериальных активов в 2004 г.
составил 34%, в 2001 г. – 37% и на 01.04.2006г. 38%. Коэффициент износа
нематериальных на 1.04.2006 сложился в размере 18%. На конец анализируемого
периода текущие активы составили 35,1% общей стоимости предприятия, то есть
по сравнению с 2004 годом снизились, когда они составляли 40,7%. Говоря об
изменении структуры активов предприятия, отметим что при снижении доли
текущих активов маневренность предприятия снижается.
Собственный капитал включает в себя уставный капитал и накопленный
капитал. Собственные средства на 1.04.2006г. составили 9121783 тыс.
тенге.За рассмотриваемый период доля собственного капитала в общей сумме
составляла в 2004 г. – 86,5%, в 2000 г. – 91,8% и в 2006 г. – 90,8%.
Уставный капитал РГП Казаэронавигация равен 2100002 тыс. тенге и
на протяжении рассматриваемого периода не изменился. Наибольший удельный
вес в структуре текущих обязательств на протяжении анализируемого периода
она составила 55,6%, что в аюсолютном выражении составляет 688770 тыс.
тенге.
Финансовое положение предприятия на протяжении всего анализируемого
периода характеризуется преобладанием дебиторской задолженности над
кредиторской. Фактически это означает, что отсрочка платежей,
предоставляемый предприятием покупателю превышает отсрочку платежей
предприятием от поставщиков. В данной ситуации предприятие проигрывает в
свободных денежных средствах. Следует отметить, что дебиторская
задолженность, представляющая собой требования к заказчику о выплате
фиксированной суммы в будущем, в связи с инфляцией теряет свою стоимость.
Таким образом, рост дебиторской задолженности отрицательно сказывается на
финансовом состоянии предприятия. И, наоборот, предприятие, увеличивая свою
кредиторскую задолженность, извлекает из этого выгоду.
Величина чистого оборотного капитала показывает, какая часть
оборотных средств финансируется за счет собственного капитала. Наличие и
увеличение оборотного капитала является главным условием ликвидности и
финансовой устойчивости предприятия.
Для определения достаточного уровня оборотного капитала амии были
рассчитаны два варианта (жесткий и мягкий), которые представлены в таблицах
10,11.
Таблица 10. Достаточная величина ЧОК (жесткий вариант)
Наименование 2004 (тыс. 2005(тыс. 1.04.2006(ты
тенге) тенге) с. тенге)
Всего необходимо собственных 123817 2919659 2580765
средств (достаточная величина
чистого оборотного капитала)
Фактическая величина чистого 2475783 3669574 3513189
оборотного капитала
Таблица 11. Достаточная величина ЧОК (мягкий вариант)
Наименование 2004(тыс. 2005(тыс. 1.04.2006(ты
тенге) тенге) с. тенге)
Всего необходимо собственных 948329 261391 333065
средств (достаточная величина
чистого оборотного капитала)
Фактическая величина чистого 2475783 3669574 3513189
оборотного капитала
Как показывают данные таблиц, как по жесткому, так и по мягкому
вариантам, фактическая величина намного превышает достаточную величину, что
положительно характеризует финансовую устойчивость предприятия.
Ликвидность является одной из важнейших характеристик финансового
состояния предприятия и характеризует возможность своевременно оплачивать
предъявленные счета. Для оценки ликвидности рассчитываются три основных
показателя, нормативные значения которых представлены ниже:
Коэффициент общей ликвидности - не менее 2;
Коэффициент срочной ликвидности – более 1;
Коэффициент абсолютной ликвидности – 0,2 -0,3.
Таблица 12. Показатели ликвидности РГП Казаэронавигация
Наименование позиций 2004 г 2005 г 01.04.20
06
Коэффициент общей ликвидности 3.160 5.105 4.359
Коэффициент срочной ликвидности 1.545 2.210 2.125
Коэффициент абсолютной ликвидности 0.446 0.359 0.515
Изменение коэффициента общей 1.945 -0.746
ликвидности
Влияние изменения инвестиров. капитала 3.639 0.264
Влияние изменения постоянных активов -2.540 -0.431
Влияние изменения текущих обязательств 0.846 -0.578
Оценка абсолютной ликвидности в днях
платежей
Среднедневные расходы денежных средств тыс. тг-6708 12224 13485
В том числе тыс. тг
Себестоимость реализованной продукции тыс. тг0 39721361066761
Налог на прибыль тыс. тг0 1036108199254
Прирост запасов и затрат тыс. тг247634 27513 115836
Фактический остаток свободных денежных тыс. тг522364 334053 561968
средств (по балансу)
Коэффициент покрытия среднедневных дни -77.87 27.33 41.67
платежей (счетов) денежными средствами
На конец анализируемого периода фактический остаток свободных денежных
средств покрывает 41.67
Коэффициент общей ликвидности характеризует потенциальную
способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет всех
текущих активов. Значение этого коэффициента на протяжении всего
анализируемого периода соответствует нормативному уровню, это объясняется
тем, что текущие активы в несколько превышают текущие обязательства.
Коэффициент срочной ликвидности характеризует способность
предприятия выполнять текущие обязательства за счет более ликвидной части
текущих активов. То есть эта сумма денежных средств, краткосрочных
финансовых вложений, дебиторская задолженность и готовая продукции,
отнесенная к величине текущих пассивов. Проанализировав значение данного
коэффициента, можно сказать, что предприятие достаточно ликвидное, хотя за
и наблюдается незначительный спад.
Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует возможность
предприятия выполнять обязательства за счет свободных денежных средств.
Судя по значениям коэффициента абсолютной ликвидности, предприятие на
протяжении всего периода не испытывало недостатка свободных денежных
средств для финансирования своей деятельности. Так, на 1.04.2006 г.
значение данного показателя составило 0,515, при нормативном 0,2-0,3.
В целом, РГП Казаэронавигация характеризуется высокой
ликвидностью. То есть, в случае срывов в оплате услуг предприятие не
столкнется с проблемами погашения задолженности поставщикам.
Финансовая устойчивость характеризует зависимость предприятия от
внешних источников финансирования и определяется соотношением собственных и
заемных средств, а также их структурой. Коэффициенты финансовой
устойчивости характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и
кредиторов.
Таблица 13.Показатели финансовой устойчивости РГП Казаэронавигация
Наименование позиций 2004 2005 1.04.06
Показатели финансовой независимости
Коэффициент общей 0.760 0.675 0.674
платежеспособности
Коэффициент автономии (не должен 3.172 2.078 2.067
быть ниже1)
Коэффициент маневренности 0.358 0.414 0.385
Доля собственных источников 0.669 0.773 0.739
финансирования текущих активов
Коэффициент обеспеченности запасов 1.397 3.330 3.981
собственными источниками
финансирования
Соотношение выписанных и полученных10.304 24.073 6.077
счетов
Коэффициент иммобилизации 1.460 1.765 1.848
Показатели самофинансирования 1.400
Коэффициент обеспеченности 1.458 1.438
долгосрочных инвестиций
собственными средствами (не должен
быть ниже1)
Коэффициент самофинансирования 0% 100% 93%
Коэф. мобилизации инвестированного 31% 29% -64%
капитала
Коэф. мобилизации накопленного 51% 62% -61%
капитала
Коэффициент автономии рассчитывается как отношение собственных и
заемных средств. Чем больше значение этого коэффициента, тем меньше
зависимость предприятия от внешних источников. Как показывают данные
таблицы коэффициент автономии имеет тенденцию снижения, но остается выше
минимального нормативного уровня и на конец анализируемого периода составил
2,067. Величина показателя, превышающая значение 1,0 свидетельствует о
том, что предприятие в достаточной степени финансово устойчиво. Для
кредиторов это означает обеспеченность предприятием погашения своих
обязательств. Коэффициент маневренности рассчитывается как отношение
чистого оборотного капитала к собственному капиталу, и показывает какая
доля собственных средств предприятия.
Для оценки финансовой устойчивости можно использовать комплексный
показатель вероятности банкротства Альтмана Z, значения которого
соответствуют следующей степень вероятности банкротства:
Меньше 1,8 – очень высокая;
1,81-2,7 – высокая;
Более 3,8 – низкая.
В 200г. значение показателя – Z имеет наибольшее значение – 2,52.
Таблица 14. Показатель банкротства РГП Казаэронавигация
Показатель вероятности банкротства 2004 2005 01.04.06
Показатель Альтмана Z 1.37 2.052 1.48
Степень мобилизации активов 0.49 0.43 0.42
Рентабельность активов 0.00 0.74 0.12
Уровень самофинансирования 0.74 0.72 0.73
Доля акционерного капитала в источниках 014 0.10 0.09
Оборачиваемость активов 0.00 0.53 0.12
Анализ финансовой отчетности на предмет определения степени
вероятности банкротства отражает присутствие высокой степени вероятности
банкротства, за счет недостаточного уровня мобилизации активов,
относительно небольшого размера уставного капитала, и низкого уровня
оборачиваемости активов.
Таблица 15. Структура отчета доходности
Наименование позиций 2004 2005
Выручка от реализации (без НДС) 100% 100%
Переменные затраты 40.2% 40.5%
Маржинальная прибыль 59.8% 59.5%
Постоянные затраты 17.2% 27.0%
Всего затраты на реализованную продукцию 57.4% 67.6%
Прибыль от основной деятельности 42.6% 32.4%
Балансовая прибыль 100% 100%
Прибыль от основной деятельности 99.1% 107.7%
Доходы по ЦБ и от долевого участия в др. -6.3% -6.1%
организациях
Прочие операционные доходы 7.2% -1.6%
Налог на прибыль к балансовой прибыли 34.8% 41.9%
Чистая прибыль (прибыль после налогооблажения)27.9% 17.9%
Анализ баланса позволяет определить, какими средствами располагает
предприятие. Анализ баланса дает лишь общее суждение о кредитоспособности,
в то время как для выводов о степени платежеспособности необходимо
рассчитать и качественные показатели, оценивающие перспективы развития
предприятий, их жизнеспособность.
При рассмотрении обязательств баланса самое пристальное внимание
должно быть уделено изучению разделам, где отражаются кредиты и прочие
заемные средства: необходимо потребовать кредитные договора по тем ссудам,
задолженность по которым отражена в балансе и не погашена на дату запроса о
кредите, и убедиться, что она не является просроченной.
ГЛАВА 2. УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Организация учета накладных расходов
Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о
накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также
полуфабрикатам собственного производства. В частности, на данных счетах
могут быть отражены следующие расходы:
- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
- сумма износа и амортизации внеоборотных активов производственного
назначения и расходы на ремонт основных средств производственного
назначения;
- арендная плата за арендованные основные средства, используемые в
производстве;
- оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства;
- расходы на содержание производственных помещений и другие
аналогичные по назначению расходы.
Подраздел 93 Накладные расходы включает счета:
930 Накладные расходы, предназначенный для обощения всех
одноэлементных затрат, учтенных на счетах 931-938;
931 Материалы, на котором отражаются операции, связанные с отпуском
материалов, потреблением работ и услуг, используемых для обслуживания
основного и вспомогательного производств, а также производства
полуфабрикатов;
932 Оплата труда работников, на котором отражаются операции,
связанные с наличием и движением затрат по оплате труда производственного
персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного
производств, а также производство полуфабрикатов;
933 Отчисления от оплаты труда, на котором отражаются операции,
связанные с наличием и движением расходов по отчислениям, производимым от
сумм оплаты труда производственного персонала, обеспечивающего обслуживание
основного и вспомогательного производств, а также производство
полуфабрикатов, например социальный налог;
934 Ремонт основных средств, на котором отражаются операции,
связанные с наличием и движением расходов по ремонту основных средств,
осуществляемых сторонними организациями, вспомогательными производствами;
935 Износ основных средств и амортизация нематериальных активов, на
котором отражаются операции, связанные с наличием и движением сумм
амортизационных отчислений по внеоборотным активам производственного
назначения;
936 Коммунальные услуги, предназначен для отражения стоимости
коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, вспомогательными
производствами;
937 Арендная плата, на котором отражаются операции, связанные с
наличием и движением сумм арендной платы по текущей аренде основных
средств, используемых в производстве;
938 Прочие, на котром отражаются операции, связанные с наличием и
движением расходов, не упомянутых в пояснениях к счетам 931-937, например
по формированию резерва на предстоящие расходы по подготовительным работам
в сезонных отраслях, по приобретению страхового полиса, начисленные
страховые платежи по страхованию имущества и работников организаций и
другие.
Корреспонденция счетов типовых операций по учету накладных расходов
приведена ниже.
Таблица 16. Корреспонденция счетов по учету накладных расходов
№ Корреспонденция счетов
пп Содержание операции
Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Обобщение накладных расходов 930 931-938
2 Отнесение накладных расходов на 904,914,924 930
основное, вспомогательное производства,
производство полуфабрикатов
3 Отпущенные материалы, потребленные 931 201-206,208,6
работы и услуги, используемые для 71,687
обслуживания основного и
вспомогательного производств, а также
производства полуфабрикатов
4 Затраты по оплате труда 932 681
производственного персонала,
обеспечивающего обслуживание основного и
вспомогательного производств, а также
производство полуфабрикатов
5 Начисление резерва а оплату отпуска 932 985
производственного персонала,
обеспечивающего обслуживание основного и
вспомогательных производств, а также
производство полуфабрикатов
6 Начисление социального налога 933 935
7 Расходы по ремонту основных средств, +934 671,987,920
осуществленному сторонними
организациями, вспомогательными
производствами
8 Начисление резерва на текущий ремонт 934 687
основных средств, используемых в
производстве
9 Начисление амортизации по нематериальным935 111-113,116
активам, используемым в производстве
10 Начисление износа по основным средствам,935 131-134
используемым в производстве
11 Отражение стоимости коммунальных услуг, 936 671,687,920
оказанных сторонними организациями,
вспомогательными службами
12 Начислена арендная плата по текущей 937 342,687
аренде основных средств, используемых в
производстве
13 Расходы по выплате страховой премии 938 341
страховой организации
14 Формирование резерва на предстоящие 938 687
расходы по подготовительным работам в
сезонных отраслях
По плану счетов МСФО накладные расходы отражаются в подразделе 8040
Накладные расходы, где отражаются накладные расходы по основному и
вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного
производства.
В статью ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
на тему: УЧЕТ И АНАЛИЗ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
на примере РГП Казаэронавигация
СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ..3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
1. Сущность и виды накладных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
2. Необходимость распределения накладных расходов ... ... ... ... ... ... ...8
3. Учетная политика и основные технико-экономические показатели
предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .13
ГЛАВА 2 УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Организация учета накладных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..28
2.2. Ставка распределения накладных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... 34
2.3 Методы распределения накладных расходо ... ... ... ... ... ... ... ... ... .41
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
3.1 Анализ накладных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .47
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ..63
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики все организации работают на конечный
результат. Об этом и сказано в послании президента Республики Казахстан
Сегодня мы находимся на пороге больших возможностей. Чтобы стать первым
Азиатским Барсом, в числе наших приоритетов должно быть использование
лучшего международного опыта в области макроэкономических показателей. Он
предполагает низкую инфляцию, сильную национальную валюту, высокую норму
накопления. Этот рецепт сработал в Японии, Корее, Индонезии, Тайване и
Чили. Он сработает и в Казахстане.
Сегодня компании производят весьма широкий ассортимент продукции;
прямые затраты составляют лишь малую часть суммарных затрат, а накладные
расходы имеют существенное значение. Упрощенные методы распределения
накладных расходов к производимой продукции не могут давать
удовлетворительный результат, если полученная при их применении
себестоимость продукции используется для принятия решений.
Цель дипломной работы – ознакомить с системой учета затрат для
аккумулирования данных о производственных затратах в интересах финансовой
отчетности, а также показать организацию учета накладных расходов РГП
Казаэронавигация и проанализировать их. Стандартное положение
бухгалтерского учета в отношении материальных запасов и незавершенного
производства гласит, что все прямые производственные затраты и накладные
расходы должны быть отнесены на продукты, а непроизводственные накладные
расходы должны фиксироваться как затраты отчетного периода. Обоснованием
этого является то, что все производственные накладные расходы имеют место
при производстве продукции компании, и, таким образом, каждая единица
произведенной продукции получает выгоду от этих расходов. Следовательно, на
каждую единицу произведенной продукции должна быть начислена некоторая
часть накладных расходов.
В этой связи актуальность приобретает проблема учета и анализа
накладных расходов на производстве и в сфере услуг.
Степень изученности данной работы достаточно высока, но среди
авторов, которые рассматривают эту проблему мало казахстанских авторов.
Так, среди казахстанских авторов можно отметить таких казахстанских авторов
д. э. н. Тойгашинова К.Т., Дюсембаев К.Ш., Радостовец В.К. Сейдахметова
Ф.С. и пр.
Задачи работы:
- рассмотреть экономическое содержание накладных расходов и их
основные концепции в современных условиях;
- рассмотреть практику учета накладных расходов;
- провести анализ накладных расходов и систему их распределения.
Структура работы: введение, основная часть, заключение и список
использованной литературы.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
1. Сущность и виды накладных расходов
Расходы – это уменьшение активов и увеличение обязательств. Затраты
– это потребленные ресурсы для получения выгоды. Издержки – это затраты
плюс капиталовложения. Для определения себестоимости произведенной
продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и
истекшие затраты. Входящие затраты – это средства, ресурсы, которые были
приобретены, и имеются в наличии и, как ожидается должны принести доходы в
будущем. В балансе они регистрируются как активы. Если эти средства
(ресурсы) были израсходованы для получения доходов и потеряли способность
приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших, что
отражается на счете прибылей и убытков, также они должны быть отражены в
смете затрат, понесенных в результате реализации товаров. Разница между
истекшими и входящими затратами показана на рисунке 1
Регистрируются как
активы в балансе и
переходят в разряд
расходов на счете
прибылей и убытков
следующего отчетного
периода.
Входящие
Затраты
Регистрируются как
расходы на счете
прибылей и убытков
текущего отчетного
периода
Истекшие
Рис. 1
Большое значение для правильной организации учета затрат имеет
научно обоснованная их классификация.
Таблица.1 Классификация затрат в зависимости от группировочных признаков.
Признак классификации Виды затрат
1. По экономической роли в процессе Основные и накладные
производства
2. По способу включения в Прямые и косвенные
себестоимость продукции
3. По отношению к объему Переменные и постоянные
производства
Издержки в свою очередь можно классифицировать так, как показано на
рисунке 2
Издержки
Капиталовложения Затраты
Прямые
Косвенные
Постоянные Переменные
Рис. 2
Если затраты можно напрямую отнести на некоторый продукт, - это
прямые затраты для данного продукта. Косвенные затраты – те, которые
нельзя непосредственно связать с данным продуктом. Переменные затраты – это
те, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема.
Например, материалы, сырье. Постоянные – это часть затрат за определенный
период, сумма которых не изменяется при изменении объема производства.
Например, арендная плата за помещения, зарплата служащих, амортизация и др.
Соотношение постоянных и переменных затрат называют структурой затрат
организации. Производственные затраты включают 3 элемента: 1)прямые
материальные затраты; 2) прямые затраты труда; 3) производственные
накладные расходы.
Основные материалы – это материалы, которые используются в
производстве конкретного продукта и могут быть точно учтены. Например,
производство пластмассовых игрушек: пластмасса используемая в
производстве, - основной материал, затраты на крепления (вспомогательные
материал) включается в составную часть производственных накладных расходов.
Основной труд включает расходы на оплату труда, которые могут быть
отнесены на конкретный продукт. Например, заработная плата
работников, комплектующих из деталей готовый продукт, является основным
трудом. А заработная плата работников отдела контроля качества или
работников отдела, обслуживающих компанию, в определенном продукте точно
выделена быть не может и ее следует отнести к категории труда
вспомогательных работников.
Производственные накладные расходы включают все виды
производственных затрат, кроме основных материалов, основного труда. Т.е.
они включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости
живого труда, основных материалов и прямых расходов. Поэтому к ним
относятся все расходы на непроизводственную рабочую силу, на
вспомогательные материалы, косвенные производственные расходы. Иными
словами накладными расходами являются те расходы, которые не могут быть
непосредственно отнесены к прямым затратам на продукцию, производственный
процесс, торговую площадь, покупательскую группу. В качестве примера
элементов (статей) накладных расходов можно привести расходы на контроль,
арендную плату, пошлины, расходы на освещение и отопление при производстве
продукции.
Из нашего примера сюда следует отнести: аренду производственно
помещения, отопление, электричество, заработную плату работников отдела
контроля, затраты на вспомогательные материалы.
Непроизводственные затраты (затраты за отчетный период) – это
расходы, которые не учитываются при определении себестоимости запасов и
относятся к расходам того периода, когда они были понесены.
Непроизводственные затраты включают в себя: 1) коммерческие расходы,
связанные с реализацией товаров и услуг; 2) общие и административные
расходы.
Непроизводственные накладные расходы рассматриваются как затраты
периода и с ними поступают также, как и с недостатком или избытком в
возмещении производственных накладных расходов. Таким образом, для
установления цены на продукцию, целесообразно относить на нее и
непроизводственные накладные расходы.
Некоторые непроизводственные накладные расходы могут быть прямыми
затратами на производство и реализацию продукции. По какой базе следует
распределять непроизводственные накладные расходы. Наиболее
распространенный подход – распределение непроизводственных накладных
расходов на основании того, насколько продукт вызывает такие расходы. Этот
подход может быть осуществлен путем распределения непроизводственных
накладных расходов на виды продукции в соответствии с их производственной
себестоимостью.
Очевидно, что бухгалтеры всегда применяют не совсем адекватные
критерии при распределении непроизводственных накладных расходов, так как
распределение этих расходов достаточно произвольно. Следовательно,
предпочтительнее не относить непроизводственные накладные расходы на
продукцию, а закладывать определенный дополнительный процент прибыли в цену
каждого продукта, что обеспечит дополнительную прибыль и возмещение
непроизводственных накладных расходов.
1.2. Необходимость распределения накладных расходов.
Распределение накладных расходов – это процесс отнесения расходов на
все ресурсы, которые были использованы для выпуска продукции, для которых
применяются не прямые, а косвенные измерения. Основа распределения
накладных расходов по целевым затратам называется базой распределения
затрат или фактором издержек. За базу распределения затрат принимается
время, фактически отработанное производственными рабочими и оборудованием.
Если база распределения затрат значима, то используется причинно-
следственное распределение затрат. Допустим, затраты, связанные с
получением материалов, зависят от числа поступающих партий. В этом случае
затраты на поступающие материалы являются целевыми и определяются
количеством поступающих партий. Если от общего количества поступающих
материалов 30% относится на конкретный продукт, то 30% общих затрат,
связанных с получением материалов, будут отнесены на этот продукт.
Если база распределения затрат менее значима, то будет
использоваться условное распределение затрат. Базой распределения затрат в
этом случае являются трудо-часы или машино-часы.
Необходимо распределить все накладные расходы на центры затрат
производства. Некоторые накладные расходы, на вспомогательные материалы или
амортизацию оборудования могут быть непосредственно отнесены к центрам
затрат производства.
Однако имеются такие статьи накладных расходов, которые не могут
быть напрямую отнесены к конкретному подразделению, поскольку они
осуществляются в интересах многих подразделений. Для этих статей необходимо
установить логическую базу для распределения накладных расходов. На центры
затрат (подразделения).
Таблица.2 Распределение накладных расходов по базам распределения
Затраты База распеределения
Арендная плата, освещение, отоплениеПлощадь
Расходы по служащим:
Руководство работой, столовой, Численность служащих (кол-вочел)
отдела учета времени и заработной
платы
Амортизация и страхование Стоимость единиц
оборудования и станков оборудования и станков
Проблема распределения затрат заключается в том, что невозможно это
сделать каким-то универсальным способом. Можно применять альтернативные
методы распределения затрат, но нельзя сказать, верны они или нет. В
определенных обстоятельствах может использоваться не один метод, и,
следовательно, выбор метода распределения накладных расходов часто
субъективен.
Поэтому необходимо и очень важно выбрать метод, позволяющий
оценивать ресурсы, потребленные в каждом подразделении. Например,
использование показателя производственная площадь для распределения
затрат на освещение и отопление подразумевает, что центры затрат
(подразделения) с большей площадью потребляют больше отопления и освещения.
Аналогично использование числа служащих как базы для распределения
накладных расходов на инспектирование предполагает, что центры затрат с
большим числом служащих требуют больших затрат на инспектирование.
Конечный результат на этом этапе - распределение всех
производственных накладных расходов между производственными и
обслуживающими подразделениями предприятия.
Большинство компаний относят накладные расходы на продукцию,
используя двухступенчатую процедуру. Цель первой ступени названной
процедуры – распределить все производственные расходы по центрам
производственных затрат. На второй ступени выбирается основа для
распределения производственных накладных расходов на продукцию. Ставка
накладных расходов для каждого центра производственных затрат
рассчитывается делением общих затрат, распределенных на центр, на общий
размер базы распределения затрат. Иногда ставка накладных расходов
определяется отношением накладных расходов к затратам по оплате труда.
Накладные расходы распределяются на продукцию путем умножения ставки
накладных расходов каждого центра на полученную на второй ступени базу
распределения накладных расходов, потребленных каждым продуктом.
Наиболее часто используемыми базами распределения накладных расходов
являются факторы производственных затрат, а именно: время, фактически
отработанное производственными рабочими или оборудованием, или затраты на
труд основных производственных рабочих.
Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На
предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные
расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило,
пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
На практике для распределения производственных накладных расходов
применяются следующие базы:
Время работы производственных рабочих (человеко-часы) – широко
используется по двум причинам: (1) косвенная заработная плата во многих
случаях тесно связана с затратами прямого труда, (2) информация о
затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно
содержится в нарядах и рабочих картах. Коэффициент распределения находится
делением общей суммы производственных расходов на общее количество
затраченных прямых человеко-часов.
Заработная плата производственных рабочих – теоретически человеко-
часы в большинстве случаев лучше отражают причинно-следственные связи,
особенно если на аналогичных работах используется труд работников разной
квалификации. Так, один рабочий может получать 20 000тг., другой 14000 тг.
Если коэффициент распределения 200%, то на данный заказ в первом случае
попадет 40000 тг., а во втором 28000 тг. Для предупреждения таких
результатов используются стандарты, рассчитанные исходя из средних
расценок.
Использование в качестве базы распределения заработной платы
предпочтительнее, когда большую долю в накладных расходах составляют
сопутствующие выплаты или когда преобладает высокооплачиваемый труд, а не
расходы на содержание оборудования.
Машино-часы – используются в высокомеханизированных производствах,
где амортизация, смазочные материалы, косвенная заработная плата больше
связаны со временем работы оборудования, чем с затратами живого труда.
Теоретически машино-часы являются корректной базой распределения. Если на
производстве преобладает ручной труд, то есть темп производства
определяется ловкостью и производительностью рабочего, то здесь причинно-
следственные связи накладных расходов и базы их распределения определяются
через прямые трудо-часы или производственную базу производственных рабочих.
На автоматизированных производствах машины выполняют все или
большинство операций. Рабочие обслуживают только машины, они тратят время
только на то, чтобы не возникало проблем с техническим состоянием
оборудования. На автоматизированных производствах используются одна или
несколько из следующих баз:
(а) Машино-часы;
(б) Количество произведенной продукции;
(в) Стандартные добавленные затраты, включающие заработную плату
операторов, рабочих, обслуживающих оборудование, энергию и др.;
(г) Стандартная общая сумма переменных расходов включает кроме
перечисленного выше и стоимость использованных переменных материалов.
При неудачном выборе базы распределения может произойти:
1. Существенное превышение бюджетных накладных расходов относительно
прямых трудозатрат.
2. Существенные месячные колебания производственной себестоимости,
связанные с применением фактических, а не стандартных трудозатрат. Эти
колебания могут быть значительными, если не производится различие между
трудозатратами операторов и рабочих, следящих за техническим состоянием
машин.
В данных случаях руководителям будет казаться, что себестоимость
единицы продукции перестает отражать реальные взаимоотношения затрат,
поэтому управлять затратами становится трудно. Ошибка, собственно, может
произойти, если не была изменена база распределения при изменении
технологии производства ручного на автоматизированное производство. Если
базой остались человеко-часы или заработная палата производственных
рабочих, вместо машино-часов, то вероятность ошибки в расчетах велика.
Использование прямых трудозатрат в автоматизированных производствах может
привести к управленческим решениям, снижающим прибыль.
Если производство комплектующих изделий требует значительных
трудозатрат, то руководитель может принять неправильное решение о закупке
на стороне, хотя эффективнее производить их самим. Большое количество
прямых человеко-часов может потянуть за собой большое количество
производственных накладных расходов, хотя на самом деле их участие в
производстве было не так высоко.
Чрезмерное внимание руководителей к рабочему времени может снизить
контроль за более трудоемкими статьями материалов и расходов по содержанию
оборудования, особенно если контролируется выборочно производство некоторых
видов продукции.
1.3. Учетная политика и основные технико-экономические показатели
предприятия РГП Казаэронавигация
В целях обзора финансово-экономического состояния за период 2004-
2005гг., нами произведен анализ деятельности РГП Казаеронавигация
выполненный на основе финансовой информации. Информация, используемая нами
в анализе за указанные годы принята нами без предварительного аудирования,
предполагая, что данные представленные в отчетности являются точными и
достоверными.
Согласно решению Правительства РК 1 апреля 1995 г. было создано
республиканское государственное предприятие Казаэронавигация, путем
выделения его из состава НААК (Национальная Аэро-Авиационная Компания). В
состав РГП Казаэронавигация вошли службы: Техническая эксплуатация
наземныз средств РТО полетов и электро связи (СОМ) и обслуживание
воздушного движения (АТМ).
Выйдя из состава НААК, РГП Казаэронавигация взяло на себя все
расходы по содержанию всех радиотехнических средств и служб обеспечения
полетов, вошедших в состав предприятия. Предприятие получило возможность
расходовать заработные средства на решение таких задач, как обеспечение
безопасности полетов, контроль и обслуживание воздушного движения над
территорией Казахстана, координирование и организация управления воздушным
движением самолетов, совершающих полеты в воздушном пространстве республики
Казахстан.
В настоящее время у Казаэронавигация установлены деловые отношения
с такими международными организациями как, ИКАО и ИАТА.
Производственные показатели деятельности, как в натуральном, так и в
стоимостном выражении в сопоставлении с периодом 2004 г. свидетельствуют об
устойчивом росте и представлены в таблице 3.
Таблица 3. Производственные показатели деятельности РГП Казаэронавигация
2004 г. 2005г.
Наименование Отчетный Период % Отчетный Период %
период предыдущег период предыдущег
о года о года
кол-во тыс. кол-во
тг.
Заработная плата тыс. тенге 1000293 310737
Среднесписочная численность чел. 2596 2612
Среднемесячная заработная плата тыс. тенге 32,11 39,66
Объем произведенной продукции с тыс. тенге 6918730 1578810
учетом незавершенного производства
Удельный объем произведенной тыс. тенге 2665,15 604,44
продукции на 1 работника
Удельный объем произведенной - 6,92 5,08
продукции на 1 тенге зарплаты
Объем денежных поступлений от тыс. тенге 6334325 1552944
основной деятельности с учетом
дебит. задолженности и авансов
Удельный объем денежных поступленийтыс. тенге 2440,03 594,54
на 1 работника
Удельный объем денежных поступлений- 6,33 5,00
на 1 тенге зарплаты
Доля прибыли от основной деятельн. тыс. тенге 1135,05 196,04
на 1работника
Удельный объем прибыли от осн. - 2,95 1,65
деятельности на 1 тенге зарплаты.
Среднесписочная численность на 2004 г. увеличилась по сравнению с
2005 г. на 16 человек и составил 2612 человек, при среднемесячной зарплате
39,66 тыс. тенге. По данным бухгалтерского баланса на апрель 2005г. РГП
Казаэронавигация имеет задолженность по оплате труда в размере 43685 тыс.
тенге, что является меньше месячного фонда оплаты труда.
Удельный объем производства продукции на 1 тенге заработной платы в
2005 г. снизился на 1,84 и составил 5,08.
Имущественное состояние РГП Казаэронавигация приведено в
агрегированном балансе, в котором статьи активов, источников финансирования
и обязательств сгруппированы по экономическому смыслу.
Таблица 7. Агрегированный баланс РГП Казаэронавигация
Наименование позиций 2004 г. 2005 г. 1.04.2006
г.
АКТИВ
Долгосрочные активы
- нематериальные активы 5831 23736 22820
- основные средства 5178148 5536906 5764855
- незавершенные капит. вложения 220552 2820456 2994523
- долгосрочные фин. вложения 1000 0 0
Итого долгосрочных активов 5405531 8381101 5782198
Текущие активы:
- авансы поставщикам 1524081 826917 491551
- производств. запасы. 247634 275147 390983
- счета к получению 1287397 1721502 1754466
- денежные средства 522364 334053 561968
- прочие 120932 1590758 1553551
Итого текущих активов 3702408 4748377 4752519
ИТОГО АКТИВОВ 9107939 13129478 13534717
Обязательства
Собственные средства:
- уставный капитал 2100002 2100002 2100002
- накопленный капитал 4825084 6763615 7021781
- Итого собственных средств 6925086 8863617 9121783
Заемные средства:
- долгосрочные обязательства 956228 3187058 3173604
- краткосрочные обязательства
- счета к оплате 124942 71511 288683
- авансы 170897 20597 27695
- расчеты с бюджетом 781195 745485 688770
- расчеты по зпл 40541 8807 7132
- прочие 109050 232403 227050
Итого текущих пассивов 1226625 1078803 1239330
Итого заемных средств 2182853 4265861 4412934
ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 9107939 13129478 13534717
Чистый оборотный капитал 2475783 3669574 3513189
Износ основных средств 2661395 3293670 3460834
Износ не матер. активов 1208 4052 5102
Как видно по данным таблицы на протяжении анализируемого периода
валюта баланса имеет тенденцию роста, и на 1 апреля 2006 г. стоимость
имущества предприятия составила 135344717 тыс. тенге. Увеличение стоимости
имущества предприятия в основном связано с увеличением незавершенного
строительства, дебиторской задолженности покупателей и заказчиков и прочих
текущих активов.
В свою очередь в собственном капитале и источниках формирования
активов валюта баланса изменилась большей частью за счет увеличения
нераспределенной прибыли и получения кредитов.
Детальное изменение каждой статьи баланса представлены в таблице 8
Таблица 8. Горизонтальный анализ РГП Казаэронавигация
Наименование позиций 2004 г. 2005 г. 1.04.2006
г.
АКТИВ
Долгосрочные активы
- нематериальные активы 5831 17905 -916
- основные средства 5178148 358758 227949
- незавершенные капит. вложения 220552 2599907 174064
- долгосрочные фин. вложения 1000 -1000 0
Итого долгосрочных активов 5405531 2975570 401097
Текущие активы:
- авансы поставщикам 1524081 -6971164 -335366
- производств. запасы. 247634 27513 115836
- счета к получению 1287397 434105 32964
- денежные средства 522364 -188311 227915
- прочие 120932 1469826 -37207
Итого текущих активов 3702408 1045969 4142
ИТОГО АКТИВОВ 9107939 4021539 405239
Обязательства
Собственные средства:
- уставный капитал 2100002 0 0
- накопленный капитал 4825084 1938531 258166
- Итого собственных средств 6925086 1938531 258166
Заемные средства:
- долгосрочные обязательства 956228 2230830 -13454
- краткосрочные обязательства
- счета к оплате 124942 -53431 217172
- авансы 170897 -150300 7098
- расчеты с бюджетом 781195 -35710 -56715
- расчеты по зпл 40541 -31734 1675
- прочие 109050 123353 -5353
Итого текущих пассивов 1226625 -147822 160527
Итого заемных средств 2182853 2083008 147073
ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 9107939 4021539 405239
Изменение чистого оборотного 2475783 1193791 -156385
капитала
Прирост износа основных средств 2661395 632275 167164
Прирост износа не матер. активов 1208 2844 1050
Для более полного представления имущества РГП Казаэронавиация
предлагаем рассмотреть структуру активов и собственного капитала и
обязательств в таблице 9
Таблица 9. Вертикальный анализ РГП Казаэронавигация
Наименование позиций 2004 г. 2005 г. 1.04.2006
г.
Структура постоянных активов
Нематериальные активы 0,1% 0,3% 0,3%
Основные средства 95,8% 66,1% 65,6%
Незавершенные капит. вложения 4,1% 33,7% 34,1%
Долгосрочные фин. вложения 0,0% 0,0% 0,0%
Итого 100% 100% 100%
Доля в общих активах 59,3% 63,8% 64,9%
Коэффициент износа основных средств34% 37% 38%
Коэффициент износа нематер. активов17% 15% 18%
Структура текущих активов
Авансы поставщикам 41,2% 17,4% 10,3%
Производств. запасы 6,7% 5,8% 8,2%
Готовая продукция и товары 0,0% 0,0% 0,0%
Счета к получению 34,8% 36,3% 36,9%
Денежные средства 14,1% 7,0% 11,8%
Прочие 3,3% 33,5% 32,7%
Итого 100% 100% 100%
Доля в общих активах 40,7% 36,2% 35,1%
Структура инвестированного капитала
Уставный капитал 26,6% 17,4% 17,1%
Накопительный капитал 61,2% 56,1% 57,1%
Долгосрочное финансирование 12,1% 26,4% 25,8%
Итого инвестированный капитал 100% 100% 100%
Доля в общих обязательствах 86,5% 91,8% 90,8%
Структура текущих обязательств
Счета к оплате 10,2% 6,6% 23,3%
Авансы 13,9% 1,9% 2,2%
Расчеты с бюджетом 63,7% 69,1% 55,6%
Расчеты по зпл и отчислениям 3,3% 0,8% 0,6%
Прочие текущие обязательства 8,9% 21,5% 18,3%
Итого 100% 100% 100%
Доля в общих обязательствах 13,5% 8,2% 9,2%
Уровень чистого оборотного капила 27,2% 27,9% 26,0%
Удельный вес постоянных активов в общей стоимости имущества на
1.04.2006 составил 64,9%. Основными составляющими постоянных активов на
конец анализируемого периода являются основные средства и незавершенное
строительство. Также в 2004 увеличилась стоимость нематериальных активов.
РГП Казаэронавигация на сумму 17 905 тыс. тенге. Анализ отчета о движении
денежных средств показывает, что реальная величина вложений предприятия в
постоянные активы в 2005 г. составила 569311 тыс. тенге. Для оценки
изношенности основных средств и нематериальных активов предприятия
рассчитается коэффициент износа основных средств и нематериальных активов.
Так, коэффициент износа основных средств и нематериальных активов в 2004 г.
составил 34%, в 2001 г. – 37% и на 01.04.2006г. 38%. Коэффициент износа
нематериальных на 1.04.2006 сложился в размере 18%. На конец анализируемого
периода текущие активы составили 35,1% общей стоимости предприятия, то есть
по сравнению с 2004 годом снизились, когда они составляли 40,7%. Говоря об
изменении структуры активов предприятия, отметим что при снижении доли
текущих активов маневренность предприятия снижается.
Собственный капитал включает в себя уставный капитал и накопленный
капитал. Собственные средства на 1.04.2006г. составили 9121783 тыс.
тенге.За рассмотриваемый период доля собственного капитала в общей сумме
составляла в 2004 г. – 86,5%, в 2000 г. – 91,8% и в 2006 г. – 90,8%.
Уставный капитал РГП Казаэронавигация равен 2100002 тыс. тенге и
на протяжении рассматриваемого периода не изменился. Наибольший удельный
вес в структуре текущих обязательств на протяжении анализируемого периода
она составила 55,6%, что в аюсолютном выражении составляет 688770 тыс.
тенге.
Финансовое положение предприятия на протяжении всего анализируемого
периода характеризуется преобладанием дебиторской задолженности над
кредиторской. Фактически это означает, что отсрочка платежей,
предоставляемый предприятием покупателю превышает отсрочку платежей
предприятием от поставщиков. В данной ситуации предприятие проигрывает в
свободных денежных средствах. Следует отметить, что дебиторская
задолженность, представляющая собой требования к заказчику о выплате
фиксированной суммы в будущем, в связи с инфляцией теряет свою стоимость.
Таким образом, рост дебиторской задолженности отрицательно сказывается на
финансовом состоянии предприятия. И, наоборот, предприятие, увеличивая свою
кредиторскую задолженность, извлекает из этого выгоду.
Величина чистого оборотного капитала показывает, какая часть
оборотных средств финансируется за счет собственного капитала. Наличие и
увеличение оборотного капитала является главным условием ликвидности и
финансовой устойчивости предприятия.
Для определения достаточного уровня оборотного капитала амии были
рассчитаны два варианта (жесткий и мягкий), которые представлены в таблицах
10,11.
Таблица 10. Достаточная величина ЧОК (жесткий вариант)
Наименование 2004 (тыс. 2005(тыс. 1.04.2006(ты
тенге) тенге) с. тенге)
Всего необходимо собственных 123817 2919659 2580765
средств (достаточная величина
чистого оборотного капитала)
Фактическая величина чистого 2475783 3669574 3513189
оборотного капитала
Таблица 11. Достаточная величина ЧОК (мягкий вариант)
Наименование 2004(тыс. 2005(тыс. 1.04.2006(ты
тенге) тенге) с. тенге)
Всего необходимо собственных 948329 261391 333065
средств (достаточная величина
чистого оборотного капитала)
Фактическая величина чистого 2475783 3669574 3513189
оборотного капитала
Как показывают данные таблиц, как по жесткому, так и по мягкому
вариантам, фактическая величина намного превышает достаточную величину, что
положительно характеризует финансовую устойчивость предприятия.
Ликвидность является одной из важнейших характеристик финансового
состояния предприятия и характеризует возможность своевременно оплачивать
предъявленные счета. Для оценки ликвидности рассчитываются три основных
показателя, нормативные значения которых представлены ниже:
Коэффициент общей ликвидности - не менее 2;
Коэффициент срочной ликвидности – более 1;
Коэффициент абсолютной ликвидности – 0,2 -0,3.
Таблица 12. Показатели ликвидности РГП Казаэронавигация
Наименование позиций 2004 г 2005 г 01.04.20
06
Коэффициент общей ликвидности 3.160 5.105 4.359
Коэффициент срочной ликвидности 1.545 2.210 2.125
Коэффициент абсолютной ликвидности 0.446 0.359 0.515
Изменение коэффициента общей 1.945 -0.746
ликвидности
Влияние изменения инвестиров. капитала 3.639 0.264
Влияние изменения постоянных активов -2.540 -0.431
Влияние изменения текущих обязательств 0.846 -0.578
Оценка абсолютной ликвидности в днях
платежей
Среднедневные расходы денежных средств тыс. тг-6708 12224 13485
В том числе тыс. тг
Себестоимость реализованной продукции тыс. тг0 39721361066761
Налог на прибыль тыс. тг0 1036108199254
Прирост запасов и затрат тыс. тг247634 27513 115836
Фактический остаток свободных денежных тыс. тг522364 334053 561968
средств (по балансу)
Коэффициент покрытия среднедневных дни -77.87 27.33 41.67
платежей (счетов) денежными средствами
На конец анализируемого периода фактический остаток свободных денежных
средств покрывает 41.67
Коэффициент общей ликвидности характеризует потенциальную
способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет всех
текущих активов. Значение этого коэффициента на протяжении всего
анализируемого периода соответствует нормативному уровню, это объясняется
тем, что текущие активы в несколько превышают текущие обязательства.
Коэффициент срочной ликвидности характеризует способность
предприятия выполнять текущие обязательства за счет более ликвидной части
текущих активов. То есть эта сумма денежных средств, краткосрочных
финансовых вложений, дебиторская задолженность и готовая продукции,
отнесенная к величине текущих пассивов. Проанализировав значение данного
коэффициента, можно сказать, что предприятие достаточно ликвидное, хотя за
и наблюдается незначительный спад.
Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует возможность
предприятия выполнять обязательства за счет свободных денежных средств.
Судя по значениям коэффициента абсолютной ликвидности, предприятие на
протяжении всего периода не испытывало недостатка свободных денежных
средств для финансирования своей деятельности. Так, на 1.04.2006 г.
значение данного показателя составило 0,515, при нормативном 0,2-0,3.
В целом, РГП Казаэронавигация характеризуется высокой
ликвидностью. То есть, в случае срывов в оплате услуг предприятие не
столкнется с проблемами погашения задолженности поставщикам.
Финансовая устойчивость характеризует зависимость предприятия от
внешних источников финансирования и определяется соотношением собственных и
заемных средств, а также их структурой. Коэффициенты финансовой
устойчивости характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и
кредиторов.
Таблица 13.Показатели финансовой устойчивости РГП Казаэронавигация
Наименование позиций 2004 2005 1.04.06
Показатели финансовой независимости
Коэффициент общей 0.760 0.675 0.674
платежеспособности
Коэффициент автономии (не должен 3.172 2.078 2.067
быть ниже1)
Коэффициент маневренности 0.358 0.414 0.385
Доля собственных источников 0.669 0.773 0.739
финансирования текущих активов
Коэффициент обеспеченности запасов 1.397 3.330 3.981
собственными источниками
финансирования
Соотношение выписанных и полученных10.304 24.073 6.077
счетов
Коэффициент иммобилизации 1.460 1.765 1.848
Показатели самофинансирования 1.400
Коэффициент обеспеченности 1.458 1.438
долгосрочных инвестиций
собственными средствами (не должен
быть ниже1)
Коэффициент самофинансирования 0% 100% 93%
Коэф. мобилизации инвестированного 31% 29% -64%
капитала
Коэф. мобилизации накопленного 51% 62% -61%
капитала
Коэффициент автономии рассчитывается как отношение собственных и
заемных средств. Чем больше значение этого коэффициента, тем меньше
зависимость предприятия от внешних источников. Как показывают данные
таблицы коэффициент автономии имеет тенденцию снижения, но остается выше
минимального нормативного уровня и на конец анализируемого периода составил
2,067. Величина показателя, превышающая значение 1,0 свидетельствует о
том, что предприятие в достаточной степени финансово устойчиво. Для
кредиторов это означает обеспеченность предприятием погашения своих
обязательств. Коэффициент маневренности рассчитывается как отношение
чистого оборотного капитала к собственному капиталу, и показывает какая
доля собственных средств предприятия.
Для оценки финансовой устойчивости можно использовать комплексный
показатель вероятности банкротства Альтмана Z, значения которого
соответствуют следующей степень вероятности банкротства:
Меньше 1,8 – очень высокая;
1,81-2,7 – высокая;
Более 3,8 – низкая.
В 200г. значение показателя – Z имеет наибольшее значение – 2,52.
Таблица 14. Показатель банкротства РГП Казаэронавигация
Показатель вероятности банкротства 2004 2005 01.04.06
Показатель Альтмана Z 1.37 2.052 1.48
Степень мобилизации активов 0.49 0.43 0.42
Рентабельность активов 0.00 0.74 0.12
Уровень самофинансирования 0.74 0.72 0.73
Доля акционерного капитала в источниках 014 0.10 0.09
Оборачиваемость активов 0.00 0.53 0.12
Анализ финансовой отчетности на предмет определения степени
вероятности банкротства отражает присутствие высокой степени вероятности
банкротства, за счет недостаточного уровня мобилизации активов,
относительно небольшого размера уставного капитала, и низкого уровня
оборачиваемости активов.
Таблица 15. Структура отчета доходности
Наименование позиций 2004 2005
Выручка от реализации (без НДС) 100% 100%
Переменные затраты 40.2% 40.5%
Маржинальная прибыль 59.8% 59.5%
Постоянные затраты 17.2% 27.0%
Всего затраты на реализованную продукцию 57.4% 67.6%
Прибыль от основной деятельности 42.6% 32.4%
Балансовая прибыль 100% 100%
Прибыль от основной деятельности 99.1% 107.7%
Доходы по ЦБ и от долевого участия в др. -6.3% -6.1%
организациях
Прочие операционные доходы 7.2% -1.6%
Налог на прибыль к балансовой прибыли 34.8% 41.9%
Чистая прибыль (прибыль после налогооблажения)27.9% 17.9%
Анализ баланса позволяет определить, какими средствами располагает
предприятие. Анализ баланса дает лишь общее суждение о кредитоспособности,
в то время как для выводов о степени платежеспособности необходимо
рассчитать и качественные показатели, оценивающие перспективы развития
предприятий, их жизнеспособность.
При рассмотрении обязательств баланса самое пристальное внимание
должно быть уделено изучению разделам, где отражаются кредиты и прочие
заемные средства: необходимо потребовать кредитные договора по тем ссудам,
задолженность по которым отражена в балансе и не погашена на дату запроса о
кредите, и убедиться, что она не является просроченной.
ГЛАВА 2. УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Организация учета накладных расходов
Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о
накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также
полуфабрикатам собственного производства. В частности, на данных счетах
могут быть отражены следующие расходы:
- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
- сумма износа и амортизации внеоборотных активов производственного
назначения и расходы на ремонт основных средств производственного
назначения;
- арендная плата за арендованные основные средства, используемые в
производстве;
- оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства;
- расходы на содержание производственных помещений и другие
аналогичные по назначению расходы.
Подраздел 93 Накладные расходы включает счета:
930 Накладные расходы, предназначенный для обощения всех
одноэлементных затрат, учтенных на счетах 931-938;
931 Материалы, на котором отражаются операции, связанные с отпуском
материалов, потреблением работ и услуг, используемых для обслуживания
основного и вспомогательного производств, а также производства
полуфабрикатов;
932 Оплата труда работников, на котором отражаются операции,
связанные с наличием и движением затрат по оплате труда производственного
персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного
производств, а также производство полуфабрикатов;
933 Отчисления от оплаты труда, на котором отражаются операции,
связанные с наличием и движением расходов по отчислениям, производимым от
сумм оплаты труда производственного персонала, обеспечивающего обслуживание
основного и вспомогательного производств, а также производство
полуфабрикатов, например социальный налог;
934 Ремонт основных средств, на котором отражаются операции,
связанные с наличием и движением расходов по ремонту основных средств,
осуществляемых сторонними организациями, вспомогательными производствами;
935 Износ основных средств и амортизация нематериальных активов, на
котором отражаются операции, связанные с наличием и движением сумм
амортизационных отчислений по внеоборотным активам производственного
назначения;
936 Коммунальные услуги, предназначен для отражения стоимости
коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, вспомогательными
производствами;
937 Арендная плата, на котором отражаются операции, связанные с
наличием и движением сумм арендной платы по текущей аренде основных
средств, используемых в производстве;
938 Прочие, на котром отражаются операции, связанные с наличием и
движением расходов, не упомянутых в пояснениях к счетам 931-937, например
по формированию резерва на предстоящие расходы по подготовительным работам
в сезонных отраслях, по приобретению страхового полиса, начисленные
страховые платежи по страхованию имущества и работников организаций и
другие.
Корреспонденция счетов типовых операций по учету накладных расходов
приведена ниже.
Таблица 16. Корреспонденция счетов по учету накладных расходов
№ Корреспонденция счетов
пп Содержание операции
Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Обобщение накладных расходов 930 931-938
2 Отнесение накладных расходов на 904,914,924 930
основное, вспомогательное производства,
производство полуфабрикатов
3 Отпущенные материалы, потребленные 931 201-206,208,6
работы и услуги, используемые для 71,687
обслуживания основного и
вспомогательного производств, а также
производства полуфабрикатов
4 Затраты по оплате труда 932 681
производственного персонала,
обеспечивающего обслуживание основного и
вспомогательного производств, а также
производство полуфабрикатов
5 Начисление резерва а оплату отпуска 932 985
производственного персонала,
обеспечивающего обслуживание основного и
вспомогательных производств, а также
производство полуфабрикатов
6 Начисление социального налога 933 935
7 Расходы по ремонту основных средств, +934 671,987,920
осуществленному сторонними
организациями, вспомогательными
производствами
8 Начисление резерва на текущий ремонт 934 687
основных средств, используемых в
производстве
9 Начисление амортизации по нематериальным935 111-113,116
активам, используемым в производстве
10 Начисление износа по основным средствам,935 131-134
используемым в производстве
11 Отражение стоимости коммунальных услуг, 936 671,687,920
оказанных сторонними организациями,
вспомогательными службами
12 Начислена арендная плата по текущей 937 342,687
аренде основных средств, используемых в
производстве
13 Расходы по выплате страховой премии 938 341
страховой организации
14 Формирование резерва на предстоящие 938 687
расходы по подготовительным работам в
сезонных отраслях
По плану счетов МСФО накладные расходы отражаются в подразделе 8040
Накладные расходы, где отражаются накладные расходы по основному и
вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного
производства.
В статью ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
