Учет затрат предприятия
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
Глава.1 Основы классификации затрат на предприятии ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.1. Виды и классификация затрат ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
1.2. Деление на прямые и накладные расходы в системе учета, планирования производства и принятия управленческих решений ... ... ... ... ... ... ... ... ...10
Глава 2. Классификация затрат в системе планирования и принятия управленческих решений на примере казахстанских предприятия ... ... ... ... 22
2.1. Анализ деления на постоянные и переменные расходы ... ... ... ... ... ... 22
2.2. Принятие решения и планирование в системе деления расходов на общехозяйственные, прямые и непроизводственные расходы ... ... ... ... ... ..24
Глава 3. Перспективы планирования и принятий управленческих решений в системе учета затрат по центрам ответственности ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 41
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .43
Глава.1 Основы классификации затрат на предприятии ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.1. Виды и классификация затрат ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
1.2. Деление на прямые и накладные расходы в системе учета, планирования производства и принятия управленческих решений ... ... ... ... ... ... ... ... ...10
Глава 2. Классификация затрат в системе планирования и принятия управленческих решений на примере казахстанских предприятия ... ... ... ... 22
2.1. Анализ деления на постоянные и переменные расходы ... ... ... ... ... ... 22
2.2. Принятие решения и планирование в системе деления расходов на общехозяйственные, прямые и непроизводственные расходы ... ... ... ... ... ..24
Глава 3. Перспективы планирования и принятий управленческих решений в системе учета затрат по центрам ответственности ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 41
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .43
Любое производство связано с расходами сырья, электроэнергии, рабочей силы, оборудования, земли и т.д. Без использования необходимых ресурсов невозможно создать новые блага. В силу этого любые расходы на производство какого-либо товара носят альтернативный характер. Поэтому производители вынуждены постоянно считать, во сколько им обойдётся производство того или иного блага. К издержкам относят сумму средств, направленных на оплату всех видов, материалов, рабочей силы и услуг, затраченных на производство определённого товара.
Задача производителя заключается в том, чтобы из множества вариантов использования данного ресурса выбрать наиболее эффективный. В этой связи актуальность приобретает проблема управления расходами на производстве и в сфере услуг, их учет и аудит.
В отечественной практике на подавляющем большинстве предприятий и фирм вместо категории “расходы” или «расходы» используется категория “себестоимость”, которая по своему содержанию несколько отличается от категории “расходы”, но является неотъемлемой частью раскрытия темы «учет расходов на производство и выпуск продукции». Использование различной терминологии обусловлено сложность рассматриваемой проблемы. Более того сложно также объясняется переходом отечественной бухгалтерии на международные стандарты финансовой отчетности. Этот переход неразрывно связан с переходом к национальному счетоводству по системе ООН. В наибольшей степени в этой области преуспели совместные фирмы в РК. В Республике Казахстан также сформированы новые бухгалтерского учета, в частности, это: Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Типовой план счетов и пр., которые помогут перейти нашей стране на МСФО и более полно раскрыть понятие расходы и расходы производства, практику их учета и аудита.
Расходы в экономике - это расходы разного рода: как правило, основная составляющая цены. Расходы отличаются сферой формирования и обращения: расходы производства, торговые, транспортные, хранения и способом включения в цену целиком или по частям. Расходы производства на уровне производства называются себестоимостью.
Себестоимость представляет собой суммарные расходы на производство и реализацию продукции. Их можно считать как по фактическим расходам, так и по нормативным. В западных фирмах также имеются нормативы на расходы, но они рассчитываются в рамках каждой отдельной фирмы и представляют коммерческую тайну. В РК на предприятиях нормативы носят отраслевой характер и никакой коммерческой тайны не представляют. К сожалению, во многих случаях нормативы не играют роль стимула в снижении расходов предприятий на производство продукции. Практика позволяет утверждать, что они зачастую являются среднеотраслевыми. Предприятия всегда имеют возможность доказать, что они работают в особых условиях и отраслевые нормативы для них неприемлемы.
Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация дохода. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены расходами производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку расходы это основной ограничитель дохода и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся расходов производства и их величины на перспективу. Современная экономическая теория исходит из редкости используемых ресурсов и возможности их альтернативного использования. Под альтернативным использованием понимается, например,
Задача производителя заключается в том, чтобы из множества вариантов использования данного ресурса выбрать наиболее эффективный. В этой связи актуальность приобретает проблема управления расходами на производстве и в сфере услуг, их учет и аудит.
В отечественной практике на подавляющем большинстве предприятий и фирм вместо категории “расходы” или «расходы» используется категория “себестоимость”, которая по своему содержанию несколько отличается от категории “расходы”, но является неотъемлемой частью раскрытия темы «учет расходов на производство и выпуск продукции». Использование различной терминологии обусловлено сложность рассматриваемой проблемы. Более того сложно также объясняется переходом отечественной бухгалтерии на международные стандарты финансовой отчетности. Этот переход неразрывно связан с переходом к национальному счетоводству по системе ООН. В наибольшей степени в этой области преуспели совместные фирмы в РК. В Республике Казахстан также сформированы новые бухгалтерского учета, в частности, это: Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Типовой план счетов и пр., которые помогут перейти нашей стране на МСФО и более полно раскрыть понятие расходы и расходы производства, практику их учета и аудита.
Расходы в экономике - это расходы разного рода: как правило, основная составляющая цены. Расходы отличаются сферой формирования и обращения: расходы производства, торговые, транспортные, хранения и способом включения в цену целиком или по частям. Расходы производства на уровне производства называются себестоимостью.
Себестоимость представляет собой суммарные расходы на производство и реализацию продукции. Их можно считать как по фактическим расходам, так и по нормативным. В западных фирмах также имеются нормативы на расходы, но они рассчитываются в рамках каждой отдельной фирмы и представляют коммерческую тайну. В РК на предприятиях нормативы носят отраслевой характер и никакой коммерческой тайны не представляют. К сожалению, во многих случаях нормативы не играют роль стимула в снижении расходов предприятий на производство продукции. Практика позволяет утверждать, что они зачастую являются среднеотраслевыми. Предприятия всегда имеют возможность доказать, что они работают в особых условиях и отраслевые нормативы для них неприемлемы.
Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация дохода. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены расходами производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку расходы это основной ограничитель дохода и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся расходов производства и их величины на перспективу. Современная экономическая теория исходит из редкости используемых ресурсов и возможности их альтернативного использования. Под альтернативным использованием понимается, например,
1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон РК №2732 от 21 февраля 1995 года с изменениями и дополнениями от 24.06.2002 года
2. Об акционерных обществах. Закон РК от 13.05.03. № 415, Казахстанская правда, 2003, 16 мая.
3. О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. Закон РК 22.04.98. Алматы, 1998.
4. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности. Бюллетень бухгалтера.2002. № 45.
5. Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации по их применению. //Нормативные акты по финансам, А., 2003.
6. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в РК»// ведомости Верховного Совета, 1994.
7. Андросов А.М. «Бух.учет и отчетность в России» М, «Менатеп - Информ» 1999.
8. Безруких П.С. «Бух.учет» М, «Бух. Учет» 2000.
9. Ворст И, Ревентлоу П. "Экономика фирмы" изд. «Высшая школа» 1998.
11. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой деятельности, А, 1998.
12. Кондраков Н.П. «Бух. Учет» М, «Инфра» 2000.
13. Ковалев И. «Как читать баланс?», М, 2000.
14. Радостовец Н.К. «Бух. Учет на предприятии», А, 2002.
15. Шеремет А.Д. "Экономический анализ в управлении производством" 1998.
16. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Московская правда, 2002.
17. Бавдей А.Л., Белый И.Н., Дробышевский Н.Г. Аудит и ревизия. - г. Минск, Мисанта, 2002.
18. Нургазиева Л.А. Бухгалтерский учет, аудит и анализ в ВЭД промышленных предприятии – Автореферат, А., 2002.
19. Радостовец В.В. Сквозной пример по бухгалтерскому и налоговому учету А., 1999.
20. Торшаева Ш.М. Основы аудита. Караганда 1999.
21. Тулешова Г.К. Учет и аудит коммерческой деятельности А., 2000.
22. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Пособие. – М: ИД ФБК ПРЕСС 2003.
23. Щиборщ К.В Учет по центрам ответственности как основа системы материального стимулирования на предприятии //Менеджмент в России и за рубежом -2000, №6
2. Об акционерных обществах. Закон РК от 13.05.03. № 415, Казахстанская правда, 2003, 16 мая.
3. О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. Закон РК 22.04.98. Алматы, 1998.
4. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности. Бюллетень бухгалтера.2002. № 45.
5. Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации по их применению. //Нормативные акты по финансам, А., 2003.
6. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в РК»// ведомости Верховного Совета, 1994.
7. Андросов А.М. «Бух.учет и отчетность в России» М, «Менатеп - Информ» 1999.
8. Безруких П.С. «Бух.учет» М, «Бух. Учет» 2000.
9. Ворст И, Ревентлоу П. "Экономика фирмы" изд. «Высшая школа» 1998.
11. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой деятельности, А, 1998.
12. Кондраков Н.П. «Бух. Учет» М, «Инфра» 2000.
13. Ковалев И. «Как читать баланс?», М, 2000.
14. Радостовец Н.К. «Бух. Учет на предприятии», А, 2002.
15. Шеремет А.Д. "Экономический анализ в управлении производством" 1998.
16. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Московская правда, 2002.
17. Бавдей А.Л., Белый И.Н., Дробышевский Н.Г. Аудит и ревизия. - г. Минск, Мисанта, 2002.
18. Нургазиева Л.А. Бухгалтерский учет, аудит и анализ в ВЭД промышленных предприятии – Автореферат, А., 2002.
19. Радостовец В.В. Сквозной пример по бухгалтерскому и налоговому учету А., 1999.
20. Торшаева Ш.М. Основы аудита. Караганда 1999.
21. Тулешова Г.К. Учет и аудит коммерческой деятельности А., 2000.
22. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Пособие. – М: ИД ФБК ПРЕСС 2003.
23. Щиборщ К.В Учет по центрам ответственности как основа системы материального стимулирования на предприятии //Менеджмент в России и за рубежом -2000, №6
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 51 страниц
В избранное:
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 51 страниц
В избранное:
Содержание:
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... 3
Глава.1 Основы классификации затрат на предприятии ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.1. Виды и классификация затрат ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
1.2. Деление на прямые и накладные расходы в системе учета, планирования
производства и принятия управленческих решений ... ... ... ... ... ... ... ... ...10
Глава 2. Классификация затрат в системе планирования и принятия
управленческих решений на примере казахстанских предприятия ... ... ... ... 22
2.1. Анализ деления на постоянные и переменные расходы ... ... ... ... ... ... 22
2.2. Принятие решения и планирование в системе деления расходов на
общехозяйственные, прямые и непроизводственные расходы ... ... ... ... ... ..24
Глава 3. Перспективы планирования и принятий управленческих решений в
системе учета затрат по центрам ответственности ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .41
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .43
ВВЕДЕНИЕ
Любое производство связано с расходами сырья, электроэнергии,
рабочей силы, оборудования, земли и т.д. Без использования необходимых
ресурсов невозможно создать новые блага. В силу этого любые расходы на
производство какого-либо товара носят альтернативный характер. Поэтому
производители вынуждены постоянно считать, во сколько им обойдётся
производство того или иного блага. К издержкам относят сумму средств,
направленных на оплату всех видов, материалов, рабочей силы и услуг,
затраченных на производство определённого товара.
Задача производителя заключается в том, чтобы из множества вариантов
использования данного ресурса выбрать наиболее эффективный. В этой связи
актуальность приобретает проблема управления расходами на производстве и в
сфере услуг, их учет и аудит.
В отечественной практике на подавляющем большинстве предприятий и
фирм вместо категории “расходы” или расходы используется категория
“себестоимость”, которая по своему содержанию несколько отличается от
категории “расходы”, но является неотъемлемой частью раскрытия темы учет
расходов на производство и выпуск продукции. Использование различной
терминологии обусловлено сложность рассматриваемой проблемы. Более того
сложно также объясняется переходом отечественной бухгалтерии на
международные стандарты финансовой отчетности. Этот переход неразрывно
связан с переходом к национальному счетоводству по системе ООН. В
наибольшей степени в этой области преуспели совместные фирмы в РК. В
Республике Казахстан также сформированы новые бухгалтерского учета, в
частности, это: Закон О бухгалтерском учете и финансовой отчетности,
Типовой план счетов и пр., которые помогут перейти нашей стране на МСФО и
более полно раскрыть понятие расходы и расходы производства, практику их
учета и аудита.
Расходы в экономике - это расходы разного рода: как правило,
основная составляющая цены. Расходы отличаются сферой формирования и
обращения: расходы производства, торговые, транспортные, хранения и
способом включения в цену целиком или по частям. Расходы производства на
уровне производства называются себестоимостью.
Себестоимость представляет собой суммарные расходы на производство и
реализацию продукции. Их можно считать как по фактическим расходам, так и
по нормативным. В западных фирмах также имеются нормативы на расходы, но
они рассчитываются в рамках каждой отдельной фирмы и представляют
коммерческую тайну. В РК на предприятиях нормативы носят отраслевой
характер и никакой коммерческой тайны не представляют. К сожалению, во
многих случаях нормативы не играют роль стимула в снижении расходов
предприятий на производство продукции. Практика позволяет утверждать, что
они зачастую являются среднеотраслевыми. Предприятия всегда имеют
возможность доказать, что они работают в особых условиях и отраслевые
нормативы для них неприемлемы.
Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях -
максимизация дохода. Реальные возможности реализации этой стратегической
цели во всех случаях ограничены расходами производства и спросом на
выпускаемую продукцию. Поскольку расходы это основной ограничитель дохода и
одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие
решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся расходов
производства и их величины на перспективу. Современная экономическая теория
исходит из редкости используемых ресурсов и возможности их альтернативного
использования. Под альтернативным использованием понимается, например,
возможность производства строительных материалов, бумаги, ряда химических
продуктов. Поэтому когда фирма решает производить какой-то определенный
товар, например мебель из дерева, то она тем самым отказывается от
производства из дерева блоков для дачных домиков. Отсюда делается вывод,
что экономические, или вмененные, расходы определенного ресурса,
используемого в данном производстве равны его стоимости (ценности) при
наиболее оптимальном способе его использования для производства товаров.
Таким образом, расходы или затраты - это плата поставщику,
осуществляемая фирмой, или доходы поставщика резервов, обеспечиваемые
фирмой, а также внутренние расходы на то, чтобы ресурсы были применены
именно данной фирмой и для определенного варианта производства. Прежде
всего, выделяются внешние и внутренние расходы. Внешние - фирма оплачивает
работников, топливо, комплектующие изделия, т.е. все то, что она не
производит сама для создания данного изделия. Внутренние - владелец данной
фирмы получает так называемый нормальный доход. В противном случае он не
будет заниматься этим делом. Получаемый им доход (нормальный) составляет
элемент расходов. Принято выделять еще чистый (экономический) доход,
который равен общей выручке за вычетом внешних и внутренних расходов,
включая и нормальный доход. Бухгалтерский доход равен общей выручке минус
внешние расходы. В управленческом учете также огромное значение уделяется
проблеме классификации расходов. Поэтому в настоящей работе необходимо
провести исследование, связанное с общей характеристикой классификации и
анализом видов расходов (затрат), а также с методикой проведения учета.
Более того, данная тема является актуальной и интересной для изучения, так
как РК переходит на МСФО и теория расходов производства также должна быть
регламентирована международными стандартами.
Степень изученности данной работы достаточно высока, но среди
авторов, которые рассматривают эту проблему мало казахстанских авторов.
Так, среди казахстанских авторов можно отметить таких казахстанских авторов
Дюсембаев К.Ш., Радостовец В.К. Сейдахметова Ф.С. и пр.
Целью работы является: на основе рассматриваемой современной теории
расходов провести анализ практики классификации расходов (затрат) в
производственной деятельности с учетом структуры расходов, определить
специфичность себестоимости продукции, выявить основные пути ее снижения.
Задачи работы:
- рассмотреть экономическое содержание классификации затрат и их
основные концепции в современных экономических мышлениях;
- изучить и проанализировать затраты производства и
непроизводственные на примере конкретного предприятия;
- рассмотреть резервы снижения расходов и практику их учета в
производственной деятельности предприятия.
Глава.1 Основы классификации затрат на предприятии
1.1. Виды и классификация затрат
В мировой практике управления затратами для целей планирования,
учёта и калькулирования существует следующая классификация:
по виду производства - основное и вспомогательное;
по виду продукции - отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ,
передел, работы, услуги;
по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчетная
бригада;
по составу и экономическому содержанию - по элементам и статьям затрат;
по способам включения в себестоимость - прямые и косвенные;
по степени участия в процессе производства - основные и накладные;
по степени зависимости от уменьшения объема производства - на
пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-
постоянные)
по времени отнесения на себестоимость продукции - текущие расходы, расходы
будущих периодов и предстоящие расходы;
по степени однородности затрат - на элементные и комплексные. Для
практического использования в системе управления формированием затрат
целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.
Группировка затрат по экономическим элементам применяется при
составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции,
планировании снижения себестоимости, определения её структуры, а также при
нормировании оборотных средств. Она отличается от группировки затрат по
статьям тем, что в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим
их экономическое содержание, без учета мест их возникновения.
Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая
обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим
элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда
относится стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции
сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и
энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на
обслуживания производства (отопление здание, транспортные расходы и т.д.).
Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов,
под которыми понимаются остатки сырья, материалов, образовавшиеся в
процессе производства продукции и утратившие полностью или частично
потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с
повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению;
затраты на оплату труда. Сюда относится основная и дополнительная
заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия, в том
числе премии рабочим и служащим за производственные результаты,
стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не
состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности;
отчисления на социальные нужды. Сюда относятся обязательные отчисления по
установленным нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда,
Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к
оплате труда работников;
амортизация основных фондов. Сюда входит сумма амортизационных отчислений
на полное восстановление основных производственных фондов, определяемые
исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и
ускоренную амортизацию их активной части;
прочие затраты. Сюда относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее
перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные
фонды и плата по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на
командировки, оплата услуг связи и другие.
Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для
исчисления себестоимости единицы продукции, так как многие затраты не
возможно распределить по видам продукции.
При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции
применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. [27.569] Такая
группировка производится в зависимости от места возникновения и назначения
затрат по видам продукции и услуг. Она используется для определения
себестоимости единицы отдельных видов продукции, а также для планирования и
учета расходов по цехам и переделкам производства.
Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по
видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими
рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры
производства. В качестве типовой группировки применяется следующая
номенклатура, статей калькуляции:
сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда
включаются затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в
состав вырабатываемой продукции или являются необходимые компонентами при
её изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их
на склад предприятия. Стоимость вспомогательных материалов, покупных
изделий и полуфабрикатов может быть выделена в отдельную статью, если они
занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Себестоимость
сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров;
топливо на технологические цели. Сюда включаются затраты на все виды
топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты
на топливо расходуемое на отопление помещений, учитываются в статье
общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
энергия на технологические цели. Сюда включаются затраты всех видов энергии
покупной или собственной выработки, используемой в технологическом
процессе;
основная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются затраты
на оплату труда рабочих непосредственно связанных с изготовлением
продукции, включая премии и другие выплаты стимулирующего характера;
дополнительная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются
выплаты предусмотренные законодательством о труде или коллективными
договорами за непроработанное на производстве время: оплата очередных и
дополнительных отпусков; оплата льготных часов подросткам и т.д.
Определяется по установленным процентам к основной заработной плате;
отчисления на социальное страхование производственных рабочих производится
по установленным процентам от суммы основной и дополнительной заработной
платы производственных рабочих;
расходы на подготовку и освоение производства. Сюда включаются затраты
связанные с освоением новых производств, новых цехов и технологических
линий;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты
на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств, на
эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная
плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих,
обслуживание оборудования), прочие затраты связанные с содержанием и
эксплуатации оборудования;
общепроизводственные расходы. Сюда включаются затраты на содержание
аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха, амортизацию,
содержание и все виды ремонта изделий, сооружений и инвентаря цеха, расходы
по охране труда, а также потери от простоев, от недостачи материальных
ценностей и прочие непроизводственные потери цеха.
Суммирование затрат по вышеперечисленным статьям образуют цеховую
себестоимость продукции.
общехозяйственные расходы. Сюда включаются затраты, связанные с управлением
предприятием и организацией производства в целом (заработная плата аппарата
управления, командировки, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и
т.д.), а также налоги, сборы, непроизводительные расходы.
Общепроизводственные и общезаводские расходы распределяются между
отдельными видами продукции, как правило, пропорционально основной
заработной плате производственных рабочих;
потери от брака. Сюда относится стоимость окончательно заработной
продукции, а также затраты на исправление брака.
Суммирование всех затрат по всем вышеперечисленным калькуляционным
статьям образует производственную себестоимость.
внепроизводственные расходы включают затраты по сбыту готовой продукции.
Все выше перечисленные статьи затрат образуют полную себестоимость
продукции.
Таким образом, экономические элементы затрат и калькуляционные
статьи расходов существенно отличаются по своему содержанию. В то время как
в одном экономическом элементе собран весь объем данного вида затрат, эти
затраты в зависимости от их назначения и роли в производстве продукции
отражаются в различных статьях калькуляции. Так, расходы на электроэнергию,
учитываемые по элементу затрат материальные затраты рассредоточены по
следующим статьям калькуляции: энергия на технологические цели, расходы
на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы,
общехозяйственные расходы. Также относится к элементу заработная плата
, которая также рассредоточена по нескольким статьям калькуляции и т.п.
В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов
продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных
видов продукции (на сырье, основные материалы, основная заработная плата
производственных рабочих и т.п.), которые могут быть прямо и
непосредственно включены в их себестоимость.
Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного
изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они
распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому
условному измерителю, например, заработной плате основных производственных
рабочих.
По степени участия в процессе производства расходом делятся на
основные, непосредственно связанные с осуществлением производственного
процесса, и накладные, связанные с обеспечением и управлением
производством.
По степени зависимости от изменения объема производства затраты
подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и
непропорциональные (условно- постоянные).
Условно-переменные затраты изменяются пропорционально росту объема
производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на
технологические цели и т. д.).
Условно-постоянные затраты при уменьшении объема производства
существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизации
зданий и сооружений и т.п.).
По временам отнесения затрат расхода подразделяются на текущие и
единовременные.
Текущими расходами являются те, которые производятся и включаются в
себестоимость продукции отчетного периода.
Единовременными называются расходы, обеспечивающие процесс
производства в течение длительного времени. Они подразделяются в свою
очередь на расходы будущих периодов и предстоящие расходы. К расходам
будущих периодов относятся расходы, производимые в отчетном периоде, но
включаемые в себестоимость продукции постепенно частями в последующие
периоды. Предстоящими называют расходы, которые включаются в затраты
текущего периода, но будут производится в будущих периодах. Делается это с
целью равномерного включения их в себестоимость продукции. К таким расходом
относятся резервы на оплату работникам очередных отпусков, на проведение
ремонтов оборудования и д.р.
По степени однородности затраты подразделяются на элементные и
комплексные.
Комплексные затраты - это многоэлементные статьи. Сюда относятся
общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.
Такое деление необходимо прежде всего при планировании себестоимости
новых видов продукции, когда выявляются все затраты по их видам.
В рыночной экономике затраты классифицируют также на явные и неявные
(имплицитные).
К явным (бухгалтерским) относятся издержки, принимающие форму прямых
платежей поставщикам факторов производства. Например, заработная плата
рабочих, служащих, менеджеров, выплаты банкам и другим поставщикам
финансовых и материальных ресурсов и многое другое.
Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки
использованных ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в
собственности фирм как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены
контрактами, обязательствами для явных платежей и не отражаются в
бухгалтерской отчетности, но от этого они становятся менее реальными.
Например, фирма использует помещения принадлежащие её владельцу и ничего за
это не платит, следовательно имплицитные издержки будут равны возможности
получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.
В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном
хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике, о
содержание которой рассказано в следующем параграфе.
Для планирования, учета и анализа производственные прямые затраты
предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.
1. По видам расходов. Группировка по видам расходов является в
экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по
экономическим элементам прямых затрат и по калькуляционным статьям
расходов.
Первая из них (по экономическим элементам) применяется при
формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять
основных групп расходов: - материальные прямые затраты; - прямые затраты на
оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация основных
фондов; -прочие прямые затраты.
Вторая группа прямых затрат (по калькуляционным статьям)
используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы
продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица
каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг.
Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по
вышеприведенным элементам прямых затрат не позволяет учесть, где и в связи
с чем произведены прямые затраты, а также их характер. В то же время
определение прямых затрат по калькуляции как способ их группировки
относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую
составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне[1].
По статьям расходов прямые затраты группируются в зависимости от
места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид
изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для
каждой отрасли промышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли
различен. Как правило, по статьям расходов выделяются: а) сырье и
материалы; б) топливо и энергия; в) основная и дополнительная заработная
плата производственных рабочих; г) отчисления на социальное страхование; д)
расходы на подготовку и освоение производства; е) расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования; ж) цеховые расходы; з) общезаводские расходы; и)
прочие производственные расходы; к) внепроизводственные (коммерческие)
расходы и т.д.
2. По изменяемости в зависимости от объемов производства. Прямые
затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально
изменению объема продукции, называют условно-переменными. Прямые затраты,
которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения
выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация
прямых затрат необходима при планировании производства, а также при анализе
финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В небольших организациях можно отказаться от раздельного учета
расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других
общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно
устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с
выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за
центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними.
В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру
общезаводских расходов дополнительно включают статьи: Содержание персонала
отделений (основная и дополнительная заработная плата инженерно-
технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с
отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация
оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря
отделений и другие общепроизводственные расходы).
Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На
предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные
расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило,
пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов многие
виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами,
нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других
целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и
переподготовку кадров и др.).
1.2. Деление на прямые и накладные расходы в системе учета,
планирования производства и принятия управленческих решений
Каждая производственная единица (предприятие) любого общества
стремится к получению возможно большего дохода от своей деятельности. Любое
предприятие старается не только продать свой товар по выгодной высокой
цене, но и сократить свои расходы на производство и реализацию продукции.
Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от
внешних условий деятельности предприятия, то второй - практически
исключительно от самого предприятия, точнее, от степени эффективности
организации процесса производства и последующей реализации произведенных
товаров.
Категория расходы обращения связана с процессом реализации товаров.
Дополнительными расходами обращения являются расходы на упаковку,
сортировку, транспортировку и хранение товаров. Этот вид расходов обращения
близок к издержкам производства и, входя в стоимость товара, увеличивает
последнюю. Дополнительные расходы возмещаются после продажи товаров из
полученной суммы выручки. Чистые расходы обращения - расходы на торговлю
(зарплата продавцов и т.д.), маркетинг (изучение потребительского спроса),
рекламу, расходы на оплату персонала штаб-квартиры и т.д. Чистые расходы не
увеличивают стоимости товаров, а возмещаются после продажи из дохода,
созданной в процессе производства товаров.
Современные концепции расходов, разработанные экономистами Запада,
во многом учитывают оба вышеотмеченных момента. В центре классификации
расходов - взаимосвязь между объемом производства и расходами, ценой на
данный вид товаров. Расходы делятся на не зависящие и зависящие от объема
производимой продукции[2].
Расходы производства представляют собой расходы, связанные с
приобретением факторов производства (земли, капитала, труда, в том числе
предпринимателей). Расходы производства всегда меньше авансированного
капитала. На Западе расходы производства включают доход предпринимателя. В
теории различают экономические и бухгалтерские расходы. Экономические
(вмененные) представляют собой расходы производства, включающие нормальный
доход. Бухгалтерские расходы - это экономические расходы за вычетом дохода.
Таким образом, расходы производства - это совокупность расходов
живого труда и материальных средств на изготовление продукции или услуг,
выраженных в денежной форме. Расходы производства включают в себя расходы
предприятия на приобретение средств производства (сырья, материалов,
комплектующих изделий, топлива, электроэнергии, оборудования и т.д.) и
оплату труда работников производства. Расходы, таким образом, показывают,
во что обходится производство товаров предпринимателю. Данное определение
характеризует бухгалтерские расходы, которые включают только явные расходы,
представленные в виде платежей за приобретаемые ресурсы. Этим они
отличаются от экономических расходов, которые представляют собой сумму
явных и неявных расходов фирмы на производство продукции. Неявные расходы
-это стоимость факторов производства, использующихся в процессе
производства, но не являющихся покупными. К ним можно отнести труд
собственника - управляющего фирмы, его собственный капитал, применяемый в
производстве продукции, или землю, если она является собственностью
предпринимателя. Чтобы включить неявные расходы в экономические расходы
фирмы, необходимо дать им денежную оценку. Но как это сделать, если ресурсы
не покупаются? Для этого используется понятие "альтернативной стоимости"
данных ресурсов. Пусть, например, некий предприниматель вкладывает в
производство собственные денежные средства. Альтернативными вариантами
использования этих средств могут быть покупка акций какой-либо корпорации,
что позволит получить дивиденд на вложенный капитал, или помещение денег на
депозит в коммерческом банке, что обеспечит получение процента.
Альтернативная стоимость вложения средств в собственное производство
определяется как денежный доход от наиболее выгодного из всех
альтернативных способов использования данного ресурса. Если более доходной
оказывается альтернатива приобретения акций, то величина упущенных
дивидендов составит альтернативную стоимость средств, вкладываемых в
собственное производство, т.е. величину неявных расходов, которые при
суммировании с бухгалтерскими расходами покажут фактическую величину
расходов производства. Производителя часто интересует не величина валовых
расходов, а величина средних и предельных расходов. Средние расходы
показывают, сколько затрачивает фирма на производство одной единицы
продукции в среднем. Средние расходы вычисляются путем деления валовых
расходов на объем выпуска продукции. Сравнивая средние расходы с ценой
продукта, можно определить, доходно ли производство данного продукта.
Предельные расходы представляют собой прирост расходов в результате
производства одной дополнительной единицы продукции. Они показывают, во
сколько обойдется фирме увеличение производства на одну единицу продукции.
Различают расходы в коротком и длительном периодах. В коротком
периоде выделяют постоянные расходы. В длительном периоде все расходы носят
переменный характер.
Классификация расходов экономики предприятия и теории менеджмента
предполагает следующие виды расходов: бухгалтерские и экономические
расходы, постоянные расходы, переменные расходы, валовые расходы, средние
расходы.
Переменные расходы зависят от количества производимой продукции,
складываются из расходов на сырье, материалы, зарплату рабочим и т.д. Сумма
постоянных и переменных расходов образует валовые расходы - сумму денежных
расходов на производство определенного вида продукции. Для измерения
расходов на производство единицы продукции используются категории средних,
средних постоянных и средних переменных расходов. Средние расходы равны
частному от деления валовых расходов на количество произведенной продукции.
Средние постоянные расходы определяются делением постоянных расходов на
количество произведенной продукции. Средние переменные расходы образуются
делением переменных расходов на количество произведенной продукции.
В практической калькуляции в РК и учёте часто применяют другие
понятия. Расходы подразделяются на прямые и косвенные, а не на
дифференциальные и общие:
Рис. 1. Виды основных расходов
Прямые расходы - это дифференциальные расходы, которые в текущий
момент могут быть подсчитаны, и по которым можно отчитаться без излишних
значительных расходов
Косвенные расходы - это общие расходы и те дифференциальные расходы,
которые в текущий момент трудно или дорого подсчитывать.
В конкретной практике применения расчета расходов для анализа
деятельности предприятий в России и в западных странах имеются как
сходства, так и различия. В Казахстане широко используется категория
себестоимость, представляющая собой суммарные расходы на производство и
реализацию продукции. Теоретически в себестоимость должны входить
нормативные производственные расходы, но на практике к ней относят
сверхнормативный расход сырья, материалов и т.д. Прямые расходы - это
расходы, непосредственно связанные с созданием единицы товара. Косвенные
расходы необходимы для общего осуществления производственного процесса
данного вида продукции на предприятии. Общий подход не исключает различий
по конкретной классификации некоторых статей.
В западных странах используется вышеописанное деление расходов на
постоянные и переменные, причем прямые и часть косвенных расходов относятся
к переменным, а оставшаяся часть косвенных расходов (не зависящих от объема
производства) - к постоянным. нередко первая из вышеуказанных частей
косвенных расходов выделяется в отдельную группу - частично переменные
расходы, поскольку эти расходы изменяются по своей величине не в прямо
пропорциональной зависимости от изменения объема производимой продукции.
Деление расходов на прямые и переменные позволяет получить показатель -
добавленную стоимость, определяемую вычитанием из общего дохода (выручки)
предприятия переменных расходов. Добавленная стоимость состоит, таким
образом, из постоянных расходов и чистой дохода. Этот показатель позволяет
оценить общую эффективность производства и реализации вне зависимости от
прямо зависящих от величины объема производства переменных расходов.
В СНГ деление расходов на условно-постоянные и условно-переменные,
рассчитываемые по экономическим элементам, применяется при расчете экономии
от влияния технико-экономических факторов. Подобные расчеты выполняются для
определения будущей плановой себестоимости продукции на основе имеющейся
фактической себестоимости. Такого рода расчеты не всегда целесообразны,
поскольку позволяют всего лишь определить увеличение расходов в случае,
если бы условно-постоянные расходы возрастали прямо пропорционально росту
объема производимой продукции (практически невозможная ситуация).
В реальной производственной деятельности необходимо учитывать не
только фактические денежные расходы, но и альтернативные расходы. Последние
возникают из-за возможности выбора между теми или иными экономическими
решениями. Например, владелец предприятия может потратить имеющиеся деньги
различным способом: направит их на расширение производства или
израсходовать на личное потребление и т.д. Измерение альтернативных
расходов необходимо не только для рыночных отношений, но и для объектов, не
являющихся товарами. На нерегулируемом рынке товаров, альтернативные
расходы будут равны текущей установившейся на данный момент рыночной цене.
Если на рынке существует несколько разных (обычно близких между собой) цен,
то альтернативные расходы продажи товара, естественно, наивысшей из
предложенных продавцу покупателями цен, будут равны наибольшей из всех
оставшихся (кроме наивысшей) предложенных цен.
Концепция альтернативных расходов необходима и в непосредственной
производственной деятельности. Предприятие будет стремиться к максимальному
доходу при производстве товаров, предельные расходы которых ниже рыночной
цены, и прекратит производство товаров, имеющих превышение предельных
расходов над рыночной ценой[3].
Каждое общество стремится к эффективной экономике, позволяющей
оптимально распределить имеющиеся ресурсы для производства широкого спектра
товаров (услуг), максимально удовлетворяющих потребности своим качеством и
количеством. Заметный вклад в изучение этой проблемы внес В.Парето.
Согласно концепции Парето, при совершенной конкуренции для роста выгодности
одного предпринимателя, необходимо ухудшение дел у другого.
Соответствие между предельной полезностью и предельными расходами в
каждой отрасли необходимо для роста эффективности и общественного
благополучия. Эффективность распределения ресурсов достигается при
выравнивании предельных расходов и цены, которой пропорциональна предельная
полезность в результате конкуренции.
Вариантов учета и формирования суммы прямых расходов может быть
несколько. Выбор того или иного варианта зависит от специфики деятельности
предприятия: производство собственной продукции и переработка сырья
осуществляется на одной либо разных линиях, сырье хранится обособленно от
собственного либо совместного и т. п.
Распределять косвенные расходы между производством собственной
продукции и давальческой переработкой представляется совершенно
необязательным, поскольку на расчет налогооблагаемого дохода оно не
повлияет, а лишь потребует составления дополнительного налогового регистра.
По нашему мнению, положение НК РК установлено для
налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, облагаемые разными
ставками корпоративного подоходного налога либо вообще не облагаемые этим
налогом. В качестве примера можно привести предприятие, которое помимо
прочих видов деятельности осуществляет деятельность, облагаемую единым
налогом на вмененный доход. В таком случае распределение косвенных расходов
необходимо, чтобы избежать завышения расходов и занижения дохода,
облагаемой корпоративным подоходным налогом.
Для учета общехозяйственных расходов согласно Плана счетов
предназначен 821 Общие и административные расходы. К такого рода расходам
относятся расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с
производственным процессом:
административно-управленческие расходы (заработная плата
управленческого персонала с отчислениями единого социального налога
(взноса) и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний; расходы на
командировки и подъемные при перемещении; расходы на служебные разъезды и
содержание легкового автотранспорта; типографские, почтово-телеграфные и
телефонные расходы; расходы на охрану;
содержание общехозяйственного персонала, не связанного с
производственным процессом (в том числе заработная плата и единый
социальный налог (взнос));
расходы на организованный набор рабочей силы;
расходы на подготовку и переподготовку кадров;
амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на
ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных и
т.п. услуг;
налоги, сборы, отчисления, относимые в соответствии с действующим
законодательством на расходы производства;
другие аналогичные по назначению расходы.
Аккумулирование расходов на счете 821 Общие и административные
расходы осуществляется в общеустановленном порядке списания расходов в
корреспонденции со счетами учета расчетов с персоналом по оплате труда,
сторонними организациями по расчетам за оказанные ими услуги (выполненные
работы), материальных запасов и т.п.
Учтенные общехозяйственные расходы подлежат ежемесячному
распределению между следующими счетами учета (объектами учета):
расходов основного производства (дебет счета 900 Основное
производство);
расходов вспомогательных производств (дебет счета 920
Вспомогательные производства
) в том случае, если вспомогательные производства производили
изделия и работы и оказывали услуги на сторону;
расходов обслуживающих производств и хозяйств (дебет счета 924
Накладные расходы), если обслуживающие производства и хозяйства выполняли
работы и услуги на сторону.
Организация вправе предусмотреть в учетной политике один из
вариантов – либо общехозяйственные расходы распределяются между счетами
учета расходов, либо они в полной сумме списываются на счета учета
реализации.
При этом во всех случаях распределение (списание) общехозяйственных
расходов должно осуществляться на определенные объекты учета (виды
продукции, работ, услуг), и они не могут списываться на счета учета
реализации (продаж) в составе общего финансового результата за отчетный
период (в особенности это касается случаев реализации имущества или
осуществления деятельности, которые в соответствии с налоговым
законодательством облагаются по разным ставкам или имеются льготы по
налогообложению).
Кроме того, при списании расходов непосредственно на счета учета
реализации (продаж) следует учитывать, что при отсутствии факта реализации
за отчетный период учтенные общехозяйственные расходы должны продолжать
учитываться на счетах учета расходов в составе незавершенного производства
(и (или) расходов будущих периодов) и на реализацию (продажу) не относятся.
Организации, деятельность которых не связана с производственным
процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций,
осуществляющих торговую деятельность), списание сумм со счета 821 Общие и
административные расходы производят только одним из способом – на счета
учета реализации (продаж).
Коренным отличием использования варианта списания общехозяйственных
расходов непосредственно на счета учета реализации (продаж), является тот
факт, что при наличии реализации (продаж) в отчетном периоде
общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию (продажу) без
их распределения между товарным выпуском и незавершенным производством
(впрочем, организации вправе предусмотреть такое распределение положениями
своей учетной политики). В случае же распределения общехозяйственных
расходов между счетами учета расходов на увеличение незавершенного
производства на конец отчетного периода относится соответствующая ему часть
общехозяйственных расходов.
В себестоимость внутризаводских (межцеховых) заказов, а также в
себестоимость забракованной продукции общезаводские расходы не включаются.
Как и в случае распределения общепроизводственных расходов,
общехозяйственные расходы распределяются одним из следующих методов,
принимаемых организацией в своей учетной политике:
пропорционально прямым расходам на оплату труда;
пропорционально расходу материалов (в денежном выражении) на конкретный
вид продукции;
пропорционально общей сумме прямых расходов;
пропорционально общей сумме выручки;
любым иным способом, принятым организацией.
При этом следует учитывать, что в промышленности общехозяйственные
расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции
пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих
(без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание
и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности
общехозяйственные расходы могут распределяться пропорционально расходам на
передел (при использовании попередельного метода учета расходов).
Кроме того, при решении вопросов распределения учтенных
общепроизводственных и общехозяйственных расходов организации вправе
руководствоваться отраслевыми документами по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
Согласно учетной политике организации общехозяйственные расходы
подлежат списанию на счета учета реализации (продаж) и распределению между
объектами реализации пропорционально полученной выручке от реализации.
Согласно учетной политике организации общехозяйственные расходы
распределяются между счетами учета расходов основного и вспомогательных
производств пропорционально прямым расходовам на производство.
Вся сумма расходов, списанная на расходы основного производства,
распределяется между товарным выпуском и незавершенным производством.
К обслуживающим производствам и хозяйствам организации относятся
структурные подразделения, создаваемые для удовлетворения тех или иных
потребностей основного производства, и деятельность которых не связана
непосредственно с производством продукции (выполнением работ и оказанием
услуг), явившихся целью создания данной организации.
К таким производствам (хозяйствам) относятся, например, организации
жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий,
прачечных, бань и т.п.); пошивочные и другие мастерские бытового
обслуживания; столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения (сады,
ясли); дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и
культурно-просветительского назначения; научно-исследовательские и
конструкторские подразделения.
Для учета расходов обслуживающих производств (хозяйств), как и до
перехода на новый План счетов, предназначен 914 Накладные расходы.
Согласно сложившейся практике по счету организуется также учет расходов
структурных подразделений охраны организации.
Обслуживающие производства и хозяйства могут состоять на едином
балансе организации или быть выделены на самостоятельные балансы с
организацией и ведением внутрихозяйственных расчетов в предусмотренном
Инструкцией по применению соответствующего Плана счетов порядке. Предметом
рассмотрения настоящей публикации является организация учета расходов
производств и хозяйств, состоящих на едином балансе организации.
Учет расходов обслуживающих производств и хозяйств организуется по:
местам возникновения (по каждому обслуживающему производству и
хозяйству);
видам оказываемых услуг (например, расходы подразделений жилищно-
коммунального хозяйства учитываются отдельно по водоснабжению, освещению,
канализации, газу, отоплению);
получателям (заказчикам), в качестве которых могут выступать
основное и вспомогательные производства предприятия, сторонние лица и
организации;
объектам учета (виды изготавливаемой продукции, оказываемых услуг,
выполняемых работ).
К расходам обслуживающих производств и хозяйств относятся как прямые
расходы, связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием
услуг) (суммы основной и дополнительной заработной платы работников
согласно штатным расписаниям данных производств и хозяйств; суммы единого
социального налога с начисленной заработной платы и отчислений на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний; амортизация объектов основных средств и
нематериальных активов, используемых данными хозяйствами и производствами;
стоимость материальных расходов и услуг сторонних организаций, и т.п.), так
и расходы вспомогательных производств (по обслуживанию и обеспечению
различными видами энергии; транспортному обслуживанию; ремонту объектов
основных средств; изготовлению инструментов и т.п.).
При этом необходимо учитывать, что стоимость материалов (товаров,
работ, услуг), передаваемых (оказываемых) другими производствами для нужд
обслуживающих производств и хозяйств, расходы по которым не принимаются к
вычету при исчислении корпоративного подоходного налога, в соответствии с
НК РК является объектов обложения по налогу на добавленную стоимость.
В соответствии Налогового кодекса объектом обложения по НДС, в
частности, является передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
нужд объектов здравоохранения организации, домов престарелых и инвалидов,
детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и
спорта, а также объектов жилищного фонда.
Необходимо учитывать, что суммы входного НДС по материально-
производственным запасам и услугам сторонних организаций, потребляемым
обслуживающими производствами и хозяйствами, принимаются к зачету по
платежам в бюджет, если расходы организации по операциям обслуживающих
производств и хозяйств уменьшают налогооблагаемую базу по корпоративному
подоходному налогу и не принимаются к зачету, а относятся к
внереализационным расходам без уменьшения налогооблагаемой базы по
корпоративному подоходному налогу во всех других случаях.
Так, например, НДС с продуктов питания и услуг сторонних
организаций, потребленных столовыми организации в части организации лечебно-
профилактического и иного, предусмотренного действующим законодательством,
питания работников (расходы по которым уменьшают налогооблагаемую базу по
корпоративному подоходному налогу), относится на расчеты с бюджетом, а НДС
с продуктов питания и услуг сторонних организаций в части организации
централизованного питания работников, расходы по которому не уменьшают
налогооблагаемую базы по корпоративному подоходному налогу, подлежит
погашению за счет средств чистого дохода организации.
Или, например, услуги охранных подразделений в полной мере подлежат
отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) для определения
налогооблагаемой базы по корпоративному подоходному налогу, в связи с чем
суммы входного НДС с материально-производственных запасов и услуг
сторонних организаций, потребленных подразделением охраны организации, в
полной мере принимаются к вычету при расчетах с бюджетом.
Списание расходов обслуживающих производств и хозяйств на расходы
соответствующих структурных подразделений – потребителей осуществляется в
порядке, принятом организацией, одним ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... 3
Глава.1 Основы классификации затрат на предприятии ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.1. Виды и классификация затрат ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
1.2. Деление на прямые и накладные расходы в системе учета, планирования
производства и принятия управленческих решений ... ... ... ... ... ... ... ... ...10
Глава 2. Классификация затрат в системе планирования и принятия
управленческих решений на примере казахстанских предприятия ... ... ... ... 22
2.1. Анализ деления на постоянные и переменные расходы ... ... ... ... ... ... 22
2.2. Принятие решения и планирование в системе деления расходов на
общехозяйственные, прямые и непроизводственные расходы ... ... ... ... ... ..24
Глава 3. Перспективы планирования и принятий управленческих решений в
системе учета затрат по центрам ответственности ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .41
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .43
ВВЕДЕНИЕ
Любое производство связано с расходами сырья, электроэнергии,
рабочей силы, оборудования, земли и т.д. Без использования необходимых
ресурсов невозможно создать новые блага. В силу этого любые расходы на
производство какого-либо товара носят альтернативный характер. Поэтому
производители вынуждены постоянно считать, во сколько им обойдётся
производство того или иного блага. К издержкам относят сумму средств,
направленных на оплату всех видов, материалов, рабочей силы и услуг,
затраченных на производство определённого товара.
Задача производителя заключается в том, чтобы из множества вариантов
использования данного ресурса выбрать наиболее эффективный. В этой связи
актуальность приобретает проблема управления расходами на производстве и в
сфере услуг, их учет и аудит.
В отечественной практике на подавляющем большинстве предприятий и
фирм вместо категории “расходы” или расходы используется категория
“себестоимость”, которая по своему содержанию несколько отличается от
категории “расходы”, но является неотъемлемой частью раскрытия темы учет
расходов на производство и выпуск продукции. Использование различной
терминологии обусловлено сложность рассматриваемой проблемы. Более того
сложно также объясняется переходом отечественной бухгалтерии на
международные стандарты финансовой отчетности. Этот переход неразрывно
связан с переходом к национальному счетоводству по системе ООН. В
наибольшей степени в этой области преуспели совместные фирмы в РК. В
Республике Казахстан также сформированы новые бухгалтерского учета, в
частности, это: Закон О бухгалтерском учете и финансовой отчетности,
Типовой план счетов и пр., которые помогут перейти нашей стране на МСФО и
более полно раскрыть понятие расходы и расходы производства, практику их
учета и аудита.
Расходы в экономике - это расходы разного рода: как правило,
основная составляющая цены. Расходы отличаются сферой формирования и
обращения: расходы производства, торговые, транспортные, хранения и
способом включения в цену целиком или по частям. Расходы производства на
уровне производства называются себестоимостью.
Себестоимость представляет собой суммарные расходы на производство и
реализацию продукции. Их можно считать как по фактическим расходам, так и
по нормативным. В западных фирмах также имеются нормативы на расходы, но
они рассчитываются в рамках каждой отдельной фирмы и представляют
коммерческую тайну. В РК на предприятиях нормативы носят отраслевой
характер и никакой коммерческой тайны не представляют. К сожалению, во
многих случаях нормативы не играют роль стимула в снижении расходов
предприятий на производство продукции. Практика позволяет утверждать, что
они зачастую являются среднеотраслевыми. Предприятия всегда имеют
возможность доказать, что они работают в особых условиях и отраслевые
нормативы для них неприемлемы.
Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях -
максимизация дохода. Реальные возможности реализации этой стратегической
цели во всех случаях ограничены расходами производства и спросом на
выпускаемую продукцию. Поскольку расходы это основной ограничитель дохода и
одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие
решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся расходов
производства и их величины на перспективу. Современная экономическая теория
исходит из редкости используемых ресурсов и возможности их альтернативного
использования. Под альтернативным использованием понимается, например,
возможность производства строительных материалов, бумаги, ряда химических
продуктов. Поэтому когда фирма решает производить какой-то определенный
товар, например мебель из дерева, то она тем самым отказывается от
производства из дерева блоков для дачных домиков. Отсюда делается вывод,
что экономические, или вмененные, расходы определенного ресурса,
используемого в данном производстве равны его стоимости (ценности) при
наиболее оптимальном способе его использования для производства товаров.
Таким образом, расходы или затраты - это плата поставщику,
осуществляемая фирмой, или доходы поставщика резервов, обеспечиваемые
фирмой, а также внутренние расходы на то, чтобы ресурсы были применены
именно данной фирмой и для определенного варианта производства. Прежде
всего, выделяются внешние и внутренние расходы. Внешние - фирма оплачивает
работников, топливо, комплектующие изделия, т.е. все то, что она не
производит сама для создания данного изделия. Внутренние - владелец данной
фирмы получает так называемый нормальный доход. В противном случае он не
будет заниматься этим делом. Получаемый им доход (нормальный) составляет
элемент расходов. Принято выделять еще чистый (экономический) доход,
который равен общей выручке за вычетом внешних и внутренних расходов,
включая и нормальный доход. Бухгалтерский доход равен общей выручке минус
внешние расходы. В управленческом учете также огромное значение уделяется
проблеме классификации расходов. Поэтому в настоящей работе необходимо
провести исследование, связанное с общей характеристикой классификации и
анализом видов расходов (затрат), а также с методикой проведения учета.
Более того, данная тема является актуальной и интересной для изучения, так
как РК переходит на МСФО и теория расходов производства также должна быть
регламентирована международными стандартами.
Степень изученности данной работы достаточно высока, но среди
авторов, которые рассматривают эту проблему мало казахстанских авторов.
Так, среди казахстанских авторов можно отметить таких казахстанских авторов
Дюсембаев К.Ш., Радостовец В.К. Сейдахметова Ф.С. и пр.
Целью работы является: на основе рассматриваемой современной теории
расходов провести анализ практики классификации расходов (затрат) в
производственной деятельности с учетом структуры расходов, определить
специфичность себестоимости продукции, выявить основные пути ее снижения.
Задачи работы:
- рассмотреть экономическое содержание классификации затрат и их
основные концепции в современных экономических мышлениях;
- изучить и проанализировать затраты производства и
непроизводственные на примере конкретного предприятия;
- рассмотреть резервы снижения расходов и практику их учета в
производственной деятельности предприятия.
Глава.1 Основы классификации затрат на предприятии
1.1. Виды и классификация затрат
В мировой практике управления затратами для целей планирования,
учёта и калькулирования существует следующая классификация:
по виду производства - основное и вспомогательное;
по виду продукции - отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ,
передел, работы, услуги;
по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчетная
бригада;
по составу и экономическому содержанию - по элементам и статьям затрат;
по способам включения в себестоимость - прямые и косвенные;
по степени участия в процессе производства - основные и накладные;
по степени зависимости от уменьшения объема производства - на
пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-
постоянные)
по времени отнесения на себестоимость продукции - текущие расходы, расходы
будущих периодов и предстоящие расходы;
по степени однородности затрат - на элементные и комплексные. Для
практического использования в системе управления формированием затрат
целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.
Группировка затрат по экономическим элементам применяется при
составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции,
планировании снижения себестоимости, определения её структуры, а также при
нормировании оборотных средств. Она отличается от группировки затрат по
статьям тем, что в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим
их экономическое содержание, без учета мест их возникновения.
Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая
обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим
элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда
относится стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции
сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и
энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на
обслуживания производства (отопление здание, транспортные расходы и т.д.).
Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов,
под которыми понимаются остатки сырья, материалов, образовавшиеся в
процессе производства продукции и утратившие полностью или частично
потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с
повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению;
затраты на оплату труда. Сюда относится основная и дополнительная
заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия, в том
числе премии рабочим и служащим за производственные результаты,
стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не
состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности;
отчисления на социальные нужды. Сюда относятся обязательные отчисления по
установленным нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда,
Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к
оплате труда работников;
амортизация основных фондов. Сюда входит сумма амортизационных отчислений
на полное восстановление основных производственных фондов, определяемые
исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и
ускоренную амортизацию их активной части;
прочие затраты. Сюда относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее
перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные
фонды и плата по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на
командировки, оплата услуг связи и другие.
Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для
исчисления себестоимости единицы продукции, так как многие затраты не
возможно распределить по видам продукции.
При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции
применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. [27.569] Такая
группировка производится в зависимости от места возникновения и назначения
затрат по видам продукции и услуг. Она используется для определения
себестоимости единицы отдельных видов продукции, а также для планирования и
учета расходов по цехам и переделкам производства.
Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по
видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими
рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры
производства. В качестве типовой группировки применяется следующая
номенклатура, статей калькуляции:
сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда
включаются затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в
состав вырабатываемой продукции или являются необходимые компонентами при
её изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их
на склад предприятия. Стоимость вспомогательных материалов, покупных
изделий и полуфабрикатов может быть выделена в отдельную статью, если они
занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Себестоимость
сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров;
топливо на технологические цели. Сюда включаются затраты на все виды
топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты
на топливо расходуемое на отопление помещений, учитываются в статье
общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
энергия на технологические цели. Сюда включаются затраты всех видов энергии
покупной или собственной выработки, используемой в технологическом
процессе;
основная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются затраты
на оплату труда рабочих непосредственно связанных с изготовлением
продукции, включая премии и другие выплаты стимулирующего характера;
дополнительная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются
выплаты предусмотренные законодательством о труде или коллективными
договорами за непроработанное на производстве время: оплата очередных и
дополнительных отпусков; оплата льготных часов подросткам и т.д.
Определяется по установленным процентам к основной заработной плате;
отчисления на социальное страхование производственных рабочих производится
по установленным процентам от суммы основной и дополнительной заработной
платы производственных рабочих;
расходы на подготовку и освоение производства. Сюда включаются затраты
связанные с освоением новых производств, новых цехов и технологических
линий;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты
на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств, на
эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная
плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих,
обслуживание оборудования), прочие затраты связанные с содержанием и
эксплуатации оборудования;
общепроизводственные расходы. Сюда включаются затраты на содержание
аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха, амортизацию,
содержание и все виды ремонта изделий, сооружений и инвентаря цеха, расходы
по охране труда, а также потери от простоев, от недостачи материальных
ценностей и прочие непроизводственные потери цеха.
Суммирование затрат по вышеперечисленным статьям образуют цеховую
себестоимость продукции.
общехозяйственные расходы. Сюда включаются затраты, связанные с управлением
предприятием и организацией производства в целом (заработная плата аппарата
управления, командировки, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и
т.д.), а также налоги, сборы, непроизводительные расходы.
Общепроизводственные и общезаводские расходы распределяются между
отдельными видами продукции, как правило, пропорционально основной
заработной плате производственных рабочих;
потери от брака. Сюда относится стоимость окончательно заработной
продукции, а также затраты на исправление брака.
Суммирование всех затрат по всем вышеперечисленным калькуляционным
статьям образует производственную себестоимость.
внепроизводственные расходы включают затраты по сбыту готовой продукции.
Все выше перечисленные статьи затрат образуют полную себестоимость
продукции.
Таким образом, экономические элементы затрат и калькуляционные
статьи расходов существенно отличаются по своему содержанию. В то время как
в одном экономическом элементе собран весь объем данного вида затрат, эти
затраты в зависимости от их назначения и роли в производстве продукции
отражаются в различных статьях калькуляции. Так, расходы на электроэнергию,
учитываемые по элементу затрат материальные затраты рассредоточены по
следующим статьям калькуляции: энергия на технологические цели, расходы
на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы,
общехозяйственные расходы. Также относится к элементу заработная плата
, которая также рассредоточена по нескольким статьям калькуляции и т.п.
В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов
продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных
видов продукции (на сырье, основные материалы, основная заработная плата
производственных рабочих и т.п.), которые могут быть прямо и
непосредственно включены в их себестоимость.
Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного
изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они
распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому
условному измерителю, например, заработной плате основных производственных
рабочих.
По степени участия в процессе производства расходом делятся на
основные, непосредственно связанные с осуществлением производственного
процесса, и накладные, связанные с обеспечением и управлением
производством.
По степени зависимости от изменения объема производства затраты
подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и
непропорциональные (условно- постоянные).
Условно-переменные затраты изменяются пропорционально росту объема
производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на
технологические цели и т. д.).
Условно-постоянные затраты при уменьшении объема производства
существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизации
зданий и сооружений и т.п.).
По временам отнесения затрат расхода подразделяются на текущие и
единовременные.
Текущими расходами являются те, которые производятся и включаются в
себестоимость продукции отчетного периода.
Единовременными называются расходы, обеспечивающие процесс
производства в течение длительного времени. Они подразделяются в свою
очередь на расходы будущих периодов и предстоящие расходы. К расходам
будущих периодов относятся расходы, производимые в отчетном периоде, но
включаемые в себестоимость продукции постепенно частями в последующие
периоды. Предстоящими называют расходы, которые включаются в затраты
текущего периода, но будут производится в будущих периодах. Делается это с
целью равномерного включения их в себестоимость продукции. К таким расходом
относятся резервы на оплату работникам очередных отпусков, на проведение
ремонтов оборудования и д.р.
По степени однородности затраты подразделяются на элементные и
комплексные.
Комплексные затраты - это многоэлементные статьи. Сюда относятся
общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.
Такое деление необходимо прежде всего при планировании себестоимости
новых видов продукции, когда выявляются все затраты по их видам.
В рыночной экономике затраты классифицируют также на явные и неявные
(имплицитные).
К явным (бухгалтерским) относятся издержки, принимающие форму прямых
платежей поставщикам факторов производства. Например, заработная плата
рабочих, служащих, менеджеров, выплаты банкам и другим поставщикам
финансовых и материальных ресурсов и многое другое.
Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки
использованных ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в
собственности фирм как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены
контрактами, обязательствами для явных платежей и не отражаются в
бухгалтерской отчетности, но от этого они становятся менее реальными.
Например, фирма использует помещения принадлежащие её владельцу и ничего за
это не платит, следовательно имплицитные издержки будут равны возможности
получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.
В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном
хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике, о
содержание которой рассказано в следующем параграфе.
Для планирования, учета и анализа производственные прямые затраты
предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.
1. По видам расходов. Группировка по видам расходов является в
экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по
экономическим элементам прямых затрат и по калькуляционным статьям
расходов.
Первая из них (по экономическим элементам) применяется при
формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять
основных групп расходов: - материальные прямые затраты; - прямые затраты на
оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация основных
фондов; -прочие прямые затраты.
Вторая группа прямых затрат (по калькуляционным статьям)
используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы
продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица
каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг.
Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по
вышеприведенным элементам прямых затрат не позволяет учесть, где и в связи
с чем произведены прямые затраты, а также их характер. В то же время
определение прямых затрат по калькуляции как способ их группировки
относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую
составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне[1].
По статьям расходов прямые затраты группируются в зависимости от
места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид
изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для
каждой отрасли промышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли
различен. Как правило, по статьям расходов выделяются: а) сырье и
материалы; б) топливо и энергия; в) основная и дополнительная заработная
плата производственных рабочих; г) отчисления на социальное страхование; д)
расходы на подготовку и освоение производства; е) расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования; ж) цеховые расходы; з) общезаводские расходы; и)
прочие производственные расходы; к) внепроизводственные (коммерческие)
расходы и т.д.
2. По изменяемости в зависимости от объемов производства. Прямые
затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально
изменению объема продукции, называют условно-переменными. Прямые затраты,
которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения
выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация
прямых затрат необходима при планировании производства, а также при анализе
финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В небольших организациях можно отказаться от раздельного учета
расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других
общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно
устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с
выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за
центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними.
В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру
общезаводских расходов дополнительно включают статьи: Содержание персонала
отделений (основная и дополнительная заработная плата инженерно-
технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с
отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация
оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря
отделений и другие общепроизводственные расходы).
Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На
предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные
расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило,
пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов многие
виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами,
нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других
целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и
переподготовку кадров и др.).
1.2. Деление на прямые и накладные расходы в системе учета,
планирования производства и принятия управленческих решений
Каждая производственная единица (предприятие) любого общества
стремится к получению возможно большего дохода от своей деятельности. Любое
предприятие старается не только продать свой товар по выгодной высокой
цене, но и сократить свои расходы на производство и реализацию продукции.
Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от
внешних условий деятельности предприятия, то второй - практически
исключительно от самого предприятия, точнее, от степени эффективности
организации процесса производства и последующей реализации произведенных
товаров.
Категория расходы обращения связана с процессом реализации товаров.
Дополнительными расходами обращения являются расходы на упаковку,
сортировку, транспортировку и хранение товаров. Этот вид расходов обращения
близок к издержкам производства и, входя в стоимость товара, увеличивает
последнюю. Дополнительные расходы возмещаются после продажи товаров из
полученной суммы выручки. Чистые расходы обращения - расходы на торговлю
(зарплата продавцов и т.д.), маркетинг (изучение потребительского спроса),
рекламу, расходы на оплату персонала штаб-квартиры и т.д. Чистые расходы не
увеличивают стоимости товаров, а возмещаются после продажи из дохода,
созданной в процессе производства товаров.
Современные концепции расходов, разработанные экономистами Запада,
во многом учитывают оба вышеотмеченных момента. В центре классификации
расходов - взаимосвязь между объемом производства и расходами, ценой на
данный вид товаров. Расходы делятся на не зависящие и зависящие от объема
производимой продукции[2].
Расходы производства представляют собой расходы, связанные с
приобретением факторов производства (земли, капитала, труда, в том числе
предпринимателей). Расходы производства всегда меньше авансированного
капитала. На Западе расходы производства включают доход предпринимателя. В
теории различают экономические и бухгалтерские расходы. Экономические
(вмененные) представляют собой расходы производства, включающие нормальный
доход. Бухгалтерские расходы - это экономические расходы за вычетом дохода.
Таким образом, расходы производства - это совокупность расходов
живого труда и материальных средств на изготовление продукции или услуг,
выраженных в денежной форме. Расходы производства включают в себя расходы
предприятия на приобретение средств производства (сырья, материалов,
комплектующих изделий, топлива, электроэнергии, оборудования и т.д.) и
оплату труда работников производства. Расходы, таким образом, показывают,
во что обходится производство товаров предпринимателю. Данное определение
характеризует бухгалтерские расходы, которые включают только явные расходы,
представленные в виде платежей за приобретаемые ресурсы. Этим они
отличаются от экономических расходов, которые представляют собой сумму
явных и неявных расходов фирмы на производство продукции. Неявные расходы
-это стоимость факторов производства, использующихся в процессе
производства, но не являющихся покупными. К ним можно отнести труд
собственника - управляющего фирмы, его собственный капитал, применяемый в
производстве продукции, или землю, если она является собственностью
предпринимателя. Чтобы включить неявные расходы в экономические расходы
фирмы, необходимо дать им денежную оценку. Но как это сделать, если ресурсы
не покупаются? Для этого используется понятие "альтернативной стоимости"
данных ресурсов. Пусть, например, некий предприниматель вкладывает в
производство собственные денежные средства. Альтернативными вариантами
использования этих средств могут быть покупка акций какой-либо корпорации,
что позволит получить дивиденд на вложенный капитал, или помещение денег на
депозит в коммерческом банке, что обеспечит получение процента.
Альтернативная стоимость вложения средств в собственное производство
определяется как денежный доход от наиболее выгодного из всех
альтернативных способов использования данного ресурса. Если более доходной
оказывается альтернатива приобретения акций, то величина упущенных
дивидендов составит альтернативную стоимость средств, вкладываемых в
собственное производство, т.е. величину неявных расходов, которые при
суммировании с бухгалтерскими расходами покажут фактическую величину
расходов производства. Производителя часто интересует не величина валовых
расходов, а величина средних и предельных расходов. Средние расходы
показывают, сколько затрачивает фирма на производство одной единицы
продукции в среднем. Средние расходы вычисляются путем деления валовых
расходов на объем выпуска продукции. Сравнивая средние расходы с ценой
продукта, можно определить, доходно ли производство данного продукта.
Предельные расходы представляют собой прирост расходов в результате
производства одной дополнительной единицы продукции. Они показывают, во
сколько обойдется фирме увеличение производства на одну единицу продукции.
Различают расходы в коротком и длительном периодах. В коротком
периоде выделяют постоянные расходы. В длительном периоде все расходы носят
переменный характер.
Классификация расходов экономики предприятия и теории менеджмента
предполагает следующие виды расходов: бухгалтерские и экономические
расходы, постоянные расходы, переменные расходы, валовые расходы, средние
расходы.
Переменные расходы зависят от количества производимой продукции,
складываются из расходов на сырье, материалы, зарплату рабочим и т.д. Сумма
постоянных и переменных расходов образует валовые расходы - сумму денежных
расходов на производство определенного вида продукции. Для измерения
расходов на производство единицы продукции используются категории средних,
средних постоянных и средних переменных расходов. Средние расходы равны
частному от деления валовых расходов на количество произведенной продукции.
Средние постоянные расходы определяются делением постоянных расходов на
количество произведенной продукции. Средние переменные расходы образуются
делением переменных расходов на количество произведенной продукции.
В практической калькуляции в РК и учёте часто применяют другие
понятия. Расходы подразделяются на прямые и косвенные, а не на
дифференциальные и общие:
Рис. 1. Виды основных расходов
Прямые расходы - это дифференциальные расходы, которые в текущий
момент могут быть подсчитаны, и по которым можно отчитаться без излишних
значительных расходов
Косвенные расходы - это общие расходы и те дифференциальные расходы,
которые в текущий момент трудно или дорого подсчитывать.
В конкретной практике применения расчета расходов для анализа
деятельности предприятий в России и в западных странах имеются как
сходства, так и различия. В Казахстане широко используется категория
себестоимость, представляющая собой суммарные расходы на производство и
реализацию продукции. Теоретически в себестоимость должны входить
нормативные производственные расходы, но на практике к ней относят
сверхнормативный расход сырья, материалов и т.д. Прямые расходы - это
расходы, непосредственно связанные с созданием единицы товара. Косвенные
расходы необходимы для общего осуществления производственного процесса
данного вида продукции на предприятии. Общий подход не исключает различий
по конкретной классификации некоторых статей.
В западных странах используется вышеописанное деление расходов на
постоянные и переменные, причем прямые и часть косвенных расходов относятся
к переменным, а оставшаяся часть косвенных расходов (не зависящих от объема
производства) - к постоянным. нередко первая из вышеуказанных частей
косвенных расходов выделяется в отдельную группу - частично переменные
расходы, поскольку эти расходы изменяются по своей величине не в прямо
пропорциональной зависимости от изменения объема производимой продукции.
Деление расходов на прямые и переменные позволяет получить показатель -
добавленную стоимость, определяемую вычитанием из общего дохода (выручки)
предприятия переменных расходов. Добавленная стоимость состоит, таким
образом, из постоянных расходов и чистой дохода. Этот показатель позволяет
оценить общую эффективность производства и реализации вне зависимости от
прямо зависящих от величины объема производства переменных расходов.
В СНГ деление расходов на условно-постоянные и условно-переменные,
рассчитываемые по экономическим элементам, применяется при расчете экономии
от влияния технико-экономических факторов. Подобные расчеты выполняются для
определения будущей плановой себестоимости продукции на основе имеющейся
фактической себестоимости. Такого рода расчеты не всегда целесообразны,
поскольку позволяют всего лишь определить увеличение расходов в случае,
если бы условно-постоянные расходы возрастали прямо пропорционально росту
объема производимой продукции (практически невозможная ситуация).
В реальной производственной деятельности необходимо учитывать не
только фактические денежные расходы, но и альтернативные расходы. Последние
возникают из-за возможности выбора между теми или иными экономическими
решениями. Например, владелец предприятия может потратить имеющиеся деньги
различным способом: направит их на расширение производства или
израсходовать на личное потребление и т.д. Измерение альтернативных
расходов необходимо не только для рыночных отношений, но и для объектов, не
являющихся товарами. На нерегулируемом рынке товаров, альтернативные
расходы будут равны текущей установившейся на данный момент рыночной цене.
Если на рынке существует несколько разных (обычно близких между собой) цен,
то альтернативные расходы продажи товара, естественно, наивысшей из
предложенных продавцу покупателями цен, будут равны наибольшей из всех
оставшихся (кроме наивысшей) предложенных цен.
Концепция альтернативных расходов необходима и в непосредственной
производственной деятельности. Предприятие будет стремиться к максимальному
доходу при производстве товаров, предельные расходы которых ниже рыночной
цены, и прекратит производство товаров, имеющих превышение предельных
расходов над рыночной ценой[3].
Каждое общество стремится к эффективной экономике, позволяющей
оптимально распределить имеющиеся ресурсы для производства широкого спектра
товаров (услуг), максимально удовлетворяющих потребности своим качеством и
количеством. Заметный вклад в изучение этой проблемы внес В.Парето.
Согласно концепции Парето, при совершенной конкуренции для роста выгодности
одного предпринимателя, необходимо ухудшение дел у другого.
Соответствие между предельной полезностью и предельными расходами в
каждой отрасли необходимо для роста эффективности и общественного
благополучия. Эффективность распределения ресурсов достигается при
выравнивании предельных расходов и цены, которой пропорциональна предельная
полезность в результате конкуренции.
Вариантов учета и формирования суммы прямых расходов может быть
несколько. Выбор того или иного варианта зависит от специфики деятельности
предприятия: производство собственной продукции и переработка сырья
осуществляется на одной либо разных линиях, сырье хранится обособленно от
собственного либо совместного и т. п.
Распределять косвенные расходы между производством собственной
продукции и давальческой переработкой представляется совершенно
необязательным, поскольку на расчет налогооблагаемого дохода оно не
повлияет, а лишь потребует составления дополнительного налогового регистра.
По нашему мнению, положение НК РК установлено для
налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, облагаемые разными
ставками корпоративного подоходного налога либо вообще не облагаемые этим
налогом. В качестве примера можно привести предприятие, которое помимо
прочих видов деятельности осуществляет деятельность, облагаемую единым
налогом на вмененный доход. В таком случае распределение косвенных расходов
необходимо, чтобы избежать завышения расходов и занижения дохода,
облагаемой корпоративным подоходным налогом.
Для учета общехозяйственных расходов согласно Плана счетов
предназначен 821 Общие и административные расходы. К такого рода расходам
относятся расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с
производственным процессом:
административно-управленческие расходы (заработная плата
управленческого персонала с отчислениями единого социального налога
(взноса) и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний; расходы на
командировки и подъемные при перемещении; расходы на служебные разъезды и
содержание легкового автотранспорта; типографские, почтово-телеграфные и
телефонные расходы; расходы на охрану;
содержание общехозяйственного персонала, не связанного с
производственным процессом (в том числе заработная плата и единый
социальный налог (взнос));
расходы на организованный набор рабочей силы;
расходы на подготовку и переподготовку кадров;
амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на
ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных и
т.п. услуг;
налоги, сборы, отчисления, относимые в соответствии с действующим
законодательством на расходы производства;
другие аналогичные по назначению расходы.
Аккумулирование расходов на счете 821 Общие и административные
расходы осуществляется в общеустановленном порядке списания расходов в
корреспонденции со счетами учета расчетов с персоналом по оплате труда,
сторонними организациями по расчетам за оказанные ими услуги (выполненные
работы), материальных запасов и т.п.
Учтенные общехозяйственные расходы подлежат ежемесячному
распределению между следующими счетами учета (объектами учета):
расходов основного производства (дебет счета 900 Основное
производство);
расходов вспомогательных производств (дебет счета 920
Вспомогательные производства
) в том случае, если вспомогательные производства производили
изделия и работы и оказывали услуги на сторону;
расходов обслуживающих производств и хозяйств (дебет счета 924
Накладные расходы), если обслуживающие производства и хозяйства выполняли
работы и услуги на сторону.
Организация вправе предусмотреть в учетной политике один из
вариантов – либо общехозяйственные расходы распределяются между счетами
учета расходов, либо они в полной сумме списываются на счета учета
реализации.
При этом во всех случаях распределение (списание) общехозяйственных
расходов должно осуществляться на определенные объекты учета (виды
продукции, работ, услуг), и они не могут списываться на счета учета
реализации (продаж) в составе общего финансового результата за отчетный
период (в особенности это касается случаев реализации имущества или
осуществления деятельности, которые в соответствии с налоговым
законодательством облагаются по разным ставкам или имеются льготы по
налогообложению).
Кроме того, при списании расходов непосредственно на счета учета
реализации (продаж) следует учитывать, что при отсутствии факта реализации
за отчетный период учтенные общехозяйственные расходы должны продолжать
учитываться на счетах учета расходов в составе незавершенного производства
(и (или) расходов будущих периодов) и на реализацию (продажу) не относятся.
Организации, деятельность которых не связана с производственным
процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций,
осуществляющих торговую деятельность), списание сумм со счета 821 Общие и
административные расходы производят только одним из способом – на счета
учета реализации (продаж).
Коренным отличием использования варианта списания общехозяйственных
расходов непосредственно на счета учета реализации (продаж), является тот
факт, что при наличии реализации (продаж) в отчетном периоде
общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию (продажу) без
их распределения между товарным выпуском и незавершенным производством
(впрочем, организации вправе предусмотреть такое распределение положениями
своей учетной политики). В случае же распределения общехозяйственных
расходов между счетами учета расходов на увеличение незавершенного
производства на конец отчетного периода относится соответствующая ему часть
общехозяйственных расходов.
В себестоимость внутризаводских (межцеховых) заказов, а также в
себестоимость забракованной продукции общезаводские расходы не включаются.
Как и в случае распределения общепроизводственных расходов,
общехозяйственные расходы распределяются одним из следующих методов,
принимаемых организацией в своей учетной политике:
пропорционально прямым расходам на оплату труда;
пропорционально расходу материалов (в денежном выражении) на конкретный
вид продукции;
пропорционально общей сумме прямых расходов;
пропорционально общей сумме выручки;
любым иным способом, принятым организацией.
При этом следует учитывать, что в промышленности общехозяйственные
расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции
пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих
(без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание
и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности
общехозяйственные расходы могут распределяться пропорционально расходам на
передел (при использовании попередельного метода учета расходов).
Кроме того, при решении вопросов распределения учтенных
общепроизводственных и общехозяйственных расходов организации вправе
руководствоваться отраслевыми документами по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
Согласно учетной политике организации общехозяйственные расходы
подлежат списанию на счета учета реализации (продаж) и распределению между
объектами реализации пропорционально полученной выручке от реализации.
Согласно учетной политике организации общехозяйственные расходы
распределяются между счетами учета расходов основного и вспомогательных
производств пропорционально прямым расходовам на производство.
Вся сумма расходов, списанная на расходы основного производства,
распределяется между товарным выпуском и незавершенным производством.
К обслуживающим производствам и хозяйствам организации относятся
структурные подразделения, создаваемые для удовлетворения тех или иных
потребностей основного производства, и деятельность которых не связана
непосредственно с производством продукции (выполнением работ и оказанием
услуг), явившихся целью создания данной организации.
К таким производствам (хозяйствам) относятся, например, организации
жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий,
прачечных, бань и т.п.); пошивочные и другие мастерские бытового
обслуживания; столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения (сады,
ясли); дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и
культурно-просветительского назначения; научно-исследовательские и
конструкторские подразделения.
Для учета расходов обслуживающих производств (хозяйств), как и до
перехода на новый План счетов, предназначен 914 Накладные расходы.
Согласно сложившейся практике по счету организуется также учет расходов
структурных подразделений охраны организации.
Обслуживающие производства и хозяйства могут состоять на едином
балансе организации или быть выделены на самостоятельные балансы с
организацией и ведением внутрихозяйственных расчетов в предусмотренном
Инструкцией по применению соответствующего Плана счетов порядке. Предметом
рассмотрения настоящей публикации является организация учета расходов
производств и хозяйств, состоящих на едином балансе организации.
Учет расходов обслуживающих производств и хозяйств организуется по:
местам возникновения (по каждому обслуживающему производству и
хозяйству);
видам оказываемых услуг (например, расходы подразделений жилищно-
коммунального хозяйства учитываются отдельно по водоснабжению, освещению,
канализации, газу, отоплению);
получателям (заказчикам), в качестве которых могут выступать
основное и вспомогательные производства предприятия, сторонние лица и
организации;
объектам учета (виды изготавливаемой продукции, оказываемых услуг,
выполняемых работ).
К расходам обслуживающих производств и хозяйств относятся как прямые
расходы, связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием
услуг) (суммы основной и дополнительной заработной платы работников
согласно штатным расписаниям данных производств и хозяйств; суммы единого
социального налога с начисленной заработной платы и отчислений на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний; амортизация объектов основных средств и
нематериальных активов, используемых данными хозяйствами и производствами;
стоимость материальных расходов и услуг сторонних организаций, и т.п.), так
и расходы вспомогательных производств (по обслуживанию и обеспечению
различными видами энергии; транспортному обслуживанию; ремонту объектов
основных средств; изготовлению инструментов и т.п.).
При этом необходимо учитывать, что стоимость материалов (товаров,
работ, услуг), передаваемых (оказываемых) другими производствами для нужд
обслуживающих производств и хозяйств, расходы по которым не принимаются к
вычету при исчислении корпоративного подоходного налога, в соответствии с
НК РК является объектов обложения по налогу на добавленную стоимость.
В соответствии Налогового кодекса объектом обложения по НДС, в
частности, является передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
нужд объектов здравоохранения организации, домов престарелых и инвалидов,
детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и
спорта, а также объектов жилищного фонда.
Необходимо учитывать, что суммы входного НДС по материально-
производственным запасам и услугам сторонних организаций, потребляемым
обслуживающими производствами и хозяйствами, принимаются к зачету по
платежам в бюджет, если расходы организации по операциям обслуживающих
производств и хозяйств уменьшают налогооблагаемую базу по корпоративному
подоходному налогу и не принимаются к зачету, а относятся к
внереализационным расходам без уменьшения налогооблагаемой базы по
корпоративному подоходному налогу во всех других случаях.
Так, например, НДС с продуктов питания и услуг сторонних
организаций, потребленных столовыми организации в части организации лечебно-
профилактического и иного, предусмотренного действующим законодательством,
питания работников (расходы по которым уменьшают налогооблагаемую базу по
корпоративному подоходному налогу), относится на расчеты с бюджетом, а НДС
с продуктов питания и услуг сторонних организаций в части организации
централизованного питания работников, расходы по которому не уменьшают
налогооблагаемую базы по корпоративному подоходному налогу, подлежит
погашению за счет средств чистого дохода организации.
Или, например, услуги охранных подразделений в полной мере подлежат
отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) для определения
налогооблагаемой базы по корпоративному подоходному налогу, в связи с чем
суммы входного НДС с материально-производственных запасов и услуг
сторонних организаций, потребленных подразделением охраны организации, в
полной мере принимаются к вычету при расчетах с бюджетом.
Списание расходов обслуживающих производств и хозяйств на расходы
соответствующих структурных подразделений – потребителей осуществляется в
порядке, принятом организацией, одним ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
