Учет расчетов с бюджетом на примере ТОО «Дельфа Телеком»
Введение
Глава I. Учет расчетов с бюджетом на примере ТОО «Дельфа Телеком».
1.1.Особенности организации учета налогов в Республике Казахстан.
1.1.1. Корпоративный подоходный налог
1.2.Синтетический учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу.
1.1.3. Социальный налог.
1.1.4. Налогу на добавленную стоимость.
1.1.5. Акцизы.
1.1.6. Налог на имущество
1.1.7. Налог на транспортные средства
Глава II. Аудит расчетов с бюджетом
2.1. Задачи и методика проведения аудита финансовой отчетности
2.2. Аудит расчетов с бюджетом по налогам.
2.3. Задачи и источники информационного обеспечения анализа расчетов с бюджетом
2.4. Анализ и оценка уровня и динамики показателей дохода
Глава III. Недостатки и пути совершенствования налогообложения в системе организации учетной политики
3.1. Противоречие и нынешнее состояние учета
3.2 Концепции совершенствования бухгалтерского учета и налогообложения
Заключение
Список литературы
Приложение
Глава I. Учет расчетов с бюджетом на примере ТОО «Дельфа Телеком».
1.1.Особенности организации учета налогов в Республике Казахстан.
1.1.1. Корпоративный подоходный налог
1.2.Синтетический учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу.
1.1.3. Социальный налог.
1.1.4. Налогу на добавленную стоимость.
1.1.5. Акцизы.
1.1.6. Налог на имущество
1.1.7. Налог на транспортные средства
Глава II. Аудит расчетов с бюджетом
2.1. Задачи и методика проведения аудита финансовой отчетности
2.2. Аудит расчетов с бюджетом по налогам.
2.3. Задачи и источники информационного обеспечения анализа расчетов с бюджетом
2.4. Анализ и оценка уровня и динамики показателей дохода
Глава III. Недостатки и пути совершенствования налогообложения в системе организации учетной политики
3.1. Противоречие и нынешнее состояние учета
3.2 Концепции совершенствования бухгалтерского учета и налогообложения
Заключение
Список литературы
Приложение
Бюджет является финансовым планом страны, утверждаемым Законодательством Республики Казахстан как закон. Бюджет - главное звено в формировании государственных финансов. Через бюджет государство концентрирует значительную долю национального дохода для финансирования народного хозяйства, социально - культурной сферы, укрепления обороны страны и содержания органов государственной власти и управления.
С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства.
Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.Доходы бюджетов Республики Казахстан формируются в основном из налогов в соответствии с её бюд¬жетным и налоговым законодательством.
Налоги, результат длительности исторического развития, по мере становления цивилизации прошли множество этапов. В строго современном смысле налоги возникли с появлением государства. В Древнем Риме действовали чрезвычайно развитые налоговые системы. Для целей налогообложения проводились переписи населения, оценки имущества. Был сформирован механизм изъятия налогов в виде соответствующей иерархии лиц, ответственных за полный сбор налогов.
Несмотря на то что налоги имеют многовековую историю, начала налоговой теории стали создаваться только в XVII в. Так, Н.И. Тургенев в работе «Опыт теории налогов», заложившей начало развитию российской теории налогов, подчеркивал, что «налоги суть средства к достижению целей общества или государства». А.А. Исаев в «Очерках теории и практики налогов» дает более конкретную
С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства.
Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.Доходы бюджетов Республики Казахстан формируются в основном из налогов в соответствии с её бюд¬жетным и налоговым законодательством.
Налоги, результат длительности исторического развития, по мере становления цивилизации прошли множество этапов. В строго современном смысле налоги возникли с появлением государства. В Древнем Риме действовали чрезвычайно развитые налоговые системы. Для целей налогообложения проводились переписи населения, оценки имущества. Был сформирован механизм изъятия налогов в виде соответствующей иерархии лиц, ответственных за полный сбор налогов.
Несмотря на то что налоги имеют многовековую историю, начала налоговой теории стали создаваться только в XVII в. Так, Н.И. Тургенев в работе «Опыт теории налогов», заложившей начало развитию российской теории налогов, подчеркивал, что «налоги суть средства к достижению целей общества или государства». А.А. Исаев в «Очерках теории и практики налогов» дает более конкретную
1. Налоговый кодекс «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" принятый 12 июня 2001 года №209-II (с внесенными изменениями и дополнениями от 05.05.2006г. №153)
2. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». от 26 декабря 1995г. № 2732 (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от 11.07.97 г. № 154-1, от16.07.99 г. № 432-1, от 24. июня 2002 г.№ 329-П, от 19.03.2005г. №128
3. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года № 304-1 (с изменениями, внесенными Законом РК от 13.05. 2005 года № 130).
4. Гражданский Кодекс РК от 01.07.1999г.
5. Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета - 2004 г. - 17 июля.
6. Каможнова Е. Налоговая система: какой же она должна быть? // Казахстан: Экономика и жизнь - 2005 -№3-4 - стр. 24-26.
7. Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы 2002 г.
8. Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 15.12.2005 года за №104..
9. Борисов. Е. Экономическая теория. Юрайт. 2001 год
10. Сатубалдин СС. «Концептуальные основы управленческого учета». Основы аудита. №1. Стр. 16 – 17.
11. Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 года по состоянию на 1.01.2005 года.
12. Назарбаев Н. А. Казахстан 2030 . Послание Президента страны народу Казахстана. «Раритет», Алматы, 2002 год
13. Положения (стандарт) аудита 1 « Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» утверждено приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита (ДМБУА) МФ РК от 07.04.05 г. № 56.
14. Положение (стандарт) аудита 11, «Первая аудиторская проверка, сальдо счетов на начало периодов» утверждено приказом МФ РК от 19.05.04 г. № 216.
15. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. - Бухгалтерский учет. № 3, 2003.
16. Дюсембаев К.Ш., «Аудит и анализ в системе управления финансами», Алматы, «Экономика», 2000г.
17. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И., «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, 2002г.
18. Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 4 (141), апрель 2004 год
19. Назарбаев Н.А. На пороге ХХ1 века. Алматы, 1996 г.
20. О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2000-2005гг.
2. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». от 26 декабря 1995г. № 2732 (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от 11.07.97 г. № 154-1, от16.07.99 г. № 432-1, от 24. июня 2002 г.№ 329-П, от 19.03.2005г. №128
3. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года № 304-1 (с изменениями, внесенными Законом РК от 13.05. 2005 года № 130).
4. Гражданский Кодекс РК от 01.07.1999г.
5. Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета - 2004 г. - 17 июля.
6. Каможнова Е. Налоговая система: какой же она должна быть? // Казахстан: Экономика и жизнь - 2005 -№3-4 - стр. 24-26.
7. Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы 2002 г.
8. Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 15.12.2005 года за №104..
9. Борисов. Е. Экономическая теория. Юрайт. 2001 год
10. Сатубалдин СС. «Концептуальные основы управленческого учета». Основы аудита. №1. Стр. 16 – 17.
11. Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 года по состоянию на 1.01.2005 года.
12. Назарбаев Н. А. Казахстан 2030 . Послание Президента страны народу Казахстана. «Раритет», Алматы, 2002 год
13. Положения (стандарт) аудита 1 « Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» утверждено приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита (ДМБУА) МФ РК от 07.04.05 г. № 56.
14. Положение (стандарт) аудита 11, «Первая аудиторская проверка, сальдо счетов на начало периодов» утверждено приказом МФ РК от 19.05.04 г. № 216.
15. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. - Бухгалтерский учет. № 3, 2003.
16. Дюсембаев К.Ш., «Аудит и анализ в системе управления финансами», Алматы, «Экономика», 2000г.
17. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И., «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, 2002г.
18. Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 4 (141), апрель 2004 год
19. Назарбаев Н.А. На пороге ХХ1 века. Алматы, 1996 г.
20. О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2000-2005гг.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 102 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 102 страниц
В избранное:
Введение
Бюджет является финансовым планом страны, утверждаемым
Законодательством Республики Казахстан как закон. Бюджет - главное звено в
формировании государственных финансов. Через бюджет государство
концентрирует значительную долю национального дохода для финансирования
народного хозяйства, социально - культурной сферы, укрепления обороны
страны и содержания органов государственной власти и управления.
С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода,
что создает возможность маневрировать денежными средствами и
целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного
производства.
Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику
на всей территории страны.Доходы бюджетов Республики Казахстан формируются
в основном из налогов в соответствии с её бюджетным и налоговым
законодательством.
Налоги, результат длительности исторического развития, по мере
становления цивилизации прошли множество этапов. В строго современном
смысле налоги возникли с появлением государства. В Древнем Риме действовали
чрезвычайно развитые налоговые системы. Для целей налогообложения
проводились переписи населения, оценки имущества. Был сформирован механизм
изъятия налогов в виде соответствующей иерархии лиц, ответственных за
полный сбор налогов.
Несмотря на то что налоги имеют многовековую историю, начала налоговой
теории стали создаваться только в XVII в. Так, Н.И. Тургенев в работе Опыт
теории налогов, заложившей начало развитию российской теории налогов,
подчеркивал, что налоги суть средства к достижению целей общества или
государства. А.А. Исаев в Очерках теории и практики налогов дает более
конкретную характеристику: Налоги суть обязательные денежные платежи
частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц
самоуправления. Отмечается, что налоги – это денежные платежи. Следует
подчеркнуть, налоги – это обязательный платеж, не зависящий от прихоти
налогоплательщика. Налог имеет принудительный характер, что принципиально
отличает его от добровольных пожертвований. Важнейшая отличительная черта
налога – необходимость его взимания строго на законодательной основе.
Развитое государство создает соответствующую законодательную базу и
исполнительный механизм по контролю и сбору налогов. В налоговых отношениях
между государством и налогоплательщиком отсутствует индивидуальный
встречный эквивалент или возмездность налогов. Для того, чтобы налоги в
наибольшей мере способствовали наполнению бюджетов разных уровней, не
подрывали процессов воспроизводства, не приводили к социальной
напряженности, требуется выработка соответствующей налоговой политики.
Налоговая политика представляет собой составную и неразрывную часть
общей экономической политики государства. Именно налоговая политика
определяет характер и цели налоговой системы. Необходимо учитывать
сосуществования разнообразных форм собственности, падения объемов
производства, снижения уровня жизни многих слоев населения.
Налоги призваны всемерно стимулировать развитие малого бизнеса,
предпринимательства, отражать экономические интересы регионов. Главное
требование к налогам – стабильность в течение достаточно продолжительного
времени, чтобы предприниматели могли прогнозировать доходы и их
распределение на перспективу. К сожалению, в налоговую систему вносилось
множество поправок, не всегда обоснованных, нередко задним числом, что
создавало серьезную путаницу в расчетах предприятий, дезориентировало
изготовителей и потребителей. Сформирование с учетом необходимых
требований налоговой политики система налогов может стать активным
инструментом перехода к рыночной экономике.
А. Смит в своем классическом сочинении "Исследование о природе и
причинах богатства народов" считал основными принципами налогообложения:
-всеобщность, справедливость, определенность, удобность.
Со временем этот перечень был дополнен принципами:
-обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть
увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями
государства); выбора надлежащего источника и объекта налогообложения;
однократности обложения.
Современная налоговая система Казахстана характеризуется следующими
принципами:
1. Однократность обложения, т.е. один и тот же объект должен облагаться
налогом только один раз;
2. Разумное сочетание прямых и косвенных налогов;
3. Универсализация ставок через снижение дифференциации ставок и введение
одинаковых подходов к налогообложению различных категорий;
4. Четкий порядок введения и отмены налогов, в основу которых положены
компетенция соответствующих уровней власти;
5. Закрепление налогов за бюджетами разного уровня;
6. Стабильность налоговых ставок и простота налогообложения.
Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения
его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное
назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного
распределения и перераспределения доходов государства.
Возможность использования налогов в качестве инструмента государственного
финансового регулирования вытекает из самой природы налогов, их внутренней
сущности и функций. Налоги, являясь экономической категорией, представляют
собой совокупность специфических производственных отношений по поводу
перераспределения национального дохода в пользу государства, и выполняет,
прежде всего, фискальную функцию, т.е. формирование финансовых ресурсов
государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах.
Мобилизация части национального дохода вызывает постоянное
соприкосновение государства и участников процесса производства, что
обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны в нужном
направлении. В связи с этим можно утверждать, что налоги выполняют и пере
распределительную функцию, в процессе реализации которой осуществляется
стимулирование, ограничение, санкционирование, оценивается эффективность
каждого налогового канала, выявляет необходимость внесения изменений в
налоговую систему и бюджетную политику государства. По мере развития
налогов стала обосновываться их регулирующая функция, цель которой является
наполнить государственную казну, социальную сферу, организация
хозяйственной жизни в стране.
Всеобщим источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других
платежей независимо от объекта налогообложения является валовой внутренний
продукт (ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников
общественного производства и государства как организатора хозяйственной
жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль
хозяйствующих субъектов и централизованных доход государства (налоги в
бюджет, а социальные отчисления - во внебюджетные фонды).
Каждый налог содержит обязательные элементы. В нем указывается,
- "кто" является плательщиком, т.е. субъектом данного налога
(например: работник, предприятие, наследник)
- "что" выступает объектом налогообложения (доход, имущество, товар,
наследство)
- "из какого" источника уплачивается налог (зарплата, прибыль, доход,
дивиденд)
- "в каких единицах" измеряется объект налогообложения (тенге, га и
др.)
- "величина налоговой ставки" (если она выражена в процентах, то ее
называют "квотой") представляет собой величину налога, приходящуюся
на единицу налогообложения.
- "налоговые льготы", учитывающиеся специфические условия
хозяйствования.
Законодательством установлено, что объектом налогообложения являются:
- прибыль (доход);
- стоимость определенных товаров;
- добавленная стоимость продукции, работ, услуг;
- имущество юридических и физических лиц;
- передача имущества (дарение, наследование);
- операция с ценными бумагами;
- отдельные виды деятельности;
- другие объекты, установленные законом.
Согласно Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в
бюджет" принятый 12 июня 2003 года №209-II (по состоянию на 01.01.2006г.) и
введенный в действие с 1 января 2005 года Законом РК (с введенными
дополнениями и изменениями на 05.05.2006г. №104) действуют следующие виды
налогов и другие обязательные платежи в бюджет:
1. Корпоративный подоходный налог;
2. Индивидуальный подоходный налог;
3. Налог на добавленную стоимость;
4. Акцизы;
5. Налоги и специальные платежи недропользователей;
6. Социальный налог;
7. Земельный налог;
8. Налог на транспортные средства;
9. Налог на имущество;
Сборы:
1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
2. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
3. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и
сделок с ним;
4. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и
высокочастотных устройств;
5. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных
средств и прицепов;
6. Сбор за государственную регистрацию морских, речных маломерных
судов;
7. Сбор за государственную регистрацию гражданских судов;
8. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;
9. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан;
10. Сбор с аукционов;
11. Гербовый сбор;
12. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13. Сбор за выдачу разрешения на использования радиочастотного спектра
телевизионным и радиовещательным организациям;
Платы:
1. Плата за пользование земельными участками;
2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
3. Плата за загрязнение окружающей среды;
4. Плата за пользование животным миром;
5. Плата за лесные пользования;
6. Плат за использование особо охраняемых природных территорий;
7. Плата за использование радиочастотного спектра;
8. Плата за пользование судоходными водными путями;
9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы;
Государственная пошлина и таможенные платежи:
1. Государственная пошлина;
2. Таможенная пошлина;
3. Таможенные сборы;
4. Плата;
5. Сборы.
Существуют следующие способы взимания налогов:
1) Кадастровый способ - осуществляется на оснований описи объектов
обложения с указанием нормы их доходности без учета фaктичecкoи
доходности.
2) По декларации налогоплательщика - где указан размер дохода,
необходимые льготы, вычеты и счисляется сумма налога.
3) У источника получения дохода - налог исчисляется и выплачивается на
месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает
плательщик.
4) На основе патента - налог устанавливается на ведение разнообразных
видов предпринимательской деятельности.
А сейчас мы подробнее рассмотрим налоги, уплачиваемые в бюджет юридическими
лицами и физическими лицами.
Налоговый учет - это тема сбора, фиксации и обработки хозяйственной и
финансовой информации необходимой для правильного исчисления налоговых
обязательств. Налоговый учет существует с одной единственной целью -
правильно определить момент возникновения налоговых обязательств, правильно
отнести доходы и вычеты к отчетным периодам, и, в конечном итоге, подучить
ту сумму налога, которая должна быть оплачена в бюджет в срок,
установленный законодательством.
Одной из главных целей Бухгалтерского учета являются: определение
себестоимости продукции (работ, услуг) и фактического финансового
результата деятельности (дохода или убытка), а Налоговый учет предназначен
для исчисления налогооблагаемого дохода.
Рассмотрим сравнительную характеристику Бухгалтерского Учета и
Налогового Учета:
Таблица № 1
Показатели Бухгалтерский Учет Налоговый Учет
1.Законодательная 1. Закон о БУ; 1.Налоговый кодекс РК:
основа 2. Стандарты БУ; 2. Инструкции налоговые
3. Генеральный план счетоворганов
БУ.
2. Цель Получение информации об Получение информации
экономическом положении необходимой для
предприятия налогообложения
3.Пользователи Руководство предприятия, Налоговые органы
информации учредители, инвесторы,
банки, покупатели,
поставщики и т.д.
4. Способ отражения Двойная запись, на Накопление аналитических
хозяйственных основании первичных данных в специальных
операций документов на счетах БУ регистрах, без системы
двойной записи
5. Метод учета Метод начисления Метод начисления
6. Виды отчетов Бухгалтерский баланс. Декларация и Расчеты
Отчет о финансовых (налоговые)
результатах. Отчет о
движении денежных средств.
7. Отчетный период Ежегодный отчет Ежемесячный отчет, а
декларации - как
установят Налоговые
Органы
Формирование налогового и бухгалтерского дохода имеют некоторые
принципиальные различия, которые можно представить, сравнивая их
определения:
Таблица № 2
Бухгалтерский Доход Налогооблагаемый Доход
Формируется исходя из учетной Формируется согласно налоговому
политики. Принятой организацией на Законодательству, которое не
основе принципов и стандартов учета,предусматривает альтернативные
которые предусматривают разные методы налогового учета
альтернативные методы налогового
учета.
Менее подтверждены изменениям. Изменение производится в зависимости
Согласно принципам от государственной налоговой
последовательности и сопоставимости.политики.
Следует отметить, что, несмотря на существенные отличия, Бухгалтерский
и Налоговый учет тесно взаимосвязаны, т.к. информация, используемая в
Налоговом учете, извлекается из данных Бухгалтерского учета, а затем
корректируется в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Традиционное представление о налогообложении как о разновидности
бухгалтерской деятельности в последнее время перестало отвечать
фактическому положению вещей. Бухгалтерский учет как таковой не
предназначен для решения задач по правильному исчислению сумм налоговых
платежей и чтобы, устранить возникновение многочисленных трений между
налогоплательщиками и налоговыми органами, хозяйствующим субъектам следует
уделять больше внимания именно налоговому учету. Тем более что технические
ошибки при составлении и расчете налоговых платежей самостоятельно
выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения
налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что
множественность установленных налогов и сборов, хотя и позволяет решать
разнообразные государственные задачи и реализовывать различные функции,
создает тенденцию увеличения расходов по их взиманию и условия уклонения
от уплаты отдельных налогов.
В дипломной работе рассматриваются вопросы организации учёта и аудита
налогообложения на предприятиях, в частности рассматривается
налогообложение на предприятии ТОО "Дельфа Телеком".
При выполнении данной работы использовался фактический материал ТОО "
Дельфа Телеком " за 2005 год.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
ТОО " Дельфа Телеком "
за 2004-2005 гг.
Показатели Ед. 2004 г. 2005 г. % роста откл.
изм. (+,-)
1. Доход от реализации тыс. 7365,1 9866,6 133,9 +2501,5
тг.
2. Себестоимость тыс. 7286,2 9773,9 134,14 +2487,7
тг.
3. Валовой доход тыс. 78,9 92,7 117,49 +13,8
тг.
4. Среднесписочное число чел. 12 13 108,3 +1
работников
5. Производительность тыс. 613,8 758,9 123,6 +145,1
труда тг.
6. Доход до тыс. 64,9 69,8 107,17 +1,4
налогообложения тг.
7. Чистый доход тыс. 45,4 48,8 107,48 +3,4
тг
Объектом исследования является товарищества с ограниченной
ответственностью Дельфа Телеком. созданное в городе Алматы в 1999 году.
Учетная финансовая политика в организации предусматривает исчисление
налоговой базы по мере поступлений денежных средств от покупателей на
расчетный счет предприятия.
Предметом исследования являются расчеты данного предприятия с
бюджетными организациями.
Задачи дипломной работы:
- основываясь на теоретических знаниях изучить особенности
бухгалтерского учета расчетов предприятия с бюджетом;
- провести анализ полученных расчетов и дать объективную оценку
полученным результатам;
- провести аудит расчетов предприятия с бюджетом, а также сроков их
исполнения.
Источниками исследования явились труды отечественных ученых по учету и
аудиту расчетов с бюджетом. В качестве правового и информационного
обеспечения дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты
Республики Казахстан, регулирующие деятельность налоговой системы,
статистические материалы Агентства по статистике Республики Казахстан.
ТОО " Дельфа Телеком " зарегистрировано в Министерстве Финансов в
декабре 1999 года, является предприятием, основанным на частной форме
собственности, и действует в соответствии с законодательством Республики
Казахстан, Законом Республики Казахстан "О товариществах с ограниченной и
дополнительной ответственностью" от 22.04.98 г., Уставом и Учредительным
договором.
Учредителями предприятия являются граждане Республики Казахстан.
Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации,
имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени
заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные
права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах.
Уставной капитал ТОО " Дельфа Телеком " составляет 176500 тенге.
Учредители несут ответственности по долгам и обязательствам
предприятия в пределах своего вклада в уставный фонд ТОО.
Основным видом деятельности предприятия является:
-связь (внутренние и внешние сети телекоммуникации)
-строительство, капитальный ремонт телефонных сетей.
Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во
всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора.
Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств,
любых других условиях хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих
действующему законодательству.
ТОО " Дельфа Телеком " осуществляет оперативный и бухгалтерский учет
результатов свой деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке,
определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в
Налоговые органы и несет ответственность за их своевременное представление
и достоверность.
Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств,
а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном
балансе.
Источниками формирования имущества предприятия являются:
- денежные и материальные взносы учредителей;
- доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;
- иные источники, не запрещенные законодательными актами Республики
Казахстан;
Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других
платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.
Среднесписочное число административно-управленческого персонала ТОО "
Дельфа Телеком " - пять человек.
В ТОО " Дельфа Телеком " бухгалтерский учет на предприятии
осуществляется главным бухгалтером.
Годовая бухгалтерская отчетность дает достаточно полную информацию
для оценки эффективности работы предприятия. В этом случае баланс выступает
как один из методов бухгалтерского учета.
Типовые и специализированные формы годовой отчетности устанавливаются
Министерством финансов и регламентируются Положением о бухгалтерском учете
и отчетности и инструкцией о составе и порядке заполнения годового
бухгалтерского отчета. Финансовая отчетность хозяйствующего субъекта
состоит из:
1. Бухгалтерский баланс - Приложение №1
2. Отчет о результатах финансово - хозяйственной деятельности - Приложение
№2
3. Отчет о движении денежных средств - Приложение №3
Казахстанский предприниматель, облагается со всех сторон налогами,
затрачивающий на их уплату основную долю того, что он "заработал" на рынке,
имеет полное право максимально использовать все те возможности снижения
налоговых платежей, которые носят легальный характер. Совершенно очевидно,
что налогами надо управлять.
Налогообложение должно стимулировать производство, предпринимательскую
деятельность, инвестиции.
Предстоит сделать выбор между различными вариантами осуществления
деятельности юридического лица и размещения его активов, направленных на
достижение максимально низкого уровня возникающих при этом налоговых
обязательств.
В основе этого лежит насколько возможно полное и правильное использование
всех установленных законом льгот, учет позиции налоговых органов и всех
остальных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политике
государства.
Цель данной работы - рассмотреть теоретические основы налогового
обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой системе
Республики Казахстан. А также следует, изучит организацию бухгалтерского
учета расчетов с бюджетом, на примере ТОО " Дельфа Телеком " и ознакомиться
с методикой проведения аудита в частности правильного определения
налогооблагаемой базы для исчисления налогов.
Для достижения поставленной цели в дипломной работе решаются следующие
задачи: раскрыть сущность налогов и основные их признаки, изучить ведение
на предприятии учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также
выявить основные направления при проведении аудита расчетов с бюджетом.
Раз налог - изъятие в доход государства части имущества
налогоплательщика, а право собственности первично, то налогоплательщик
вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий минимизировать
ограничение его права собственности.
В связи с этим представляется актуальным исследование налогообложения
предпринимательской деятельности, становление эффективных налоговых
отношений между государством и предпринимателями.
Глава I. Учет расчетов с бюджетом на примере ТОО Дельфа Телеком.
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные
расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными,
внебюджетными фондами занимают особое место.
Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в
том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и
сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете
предприятия.
Организация их аналитического учета должна строиться таким образом,
чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и
платежей во внебюджетные государственные фонды.
Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим
счетам субсчета в их развитие. Для учета этих операций используется счет 63
"Расчеты с бюджетом". На этом счете учитывается информация о расчетах с
бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием.
1.1.Особенности организации учета налогов в Республике Казахстан.
1.1.1. Корпоративный подоходный налог
Налоговый учет по корпоративному подоходному налогу является основным
элементом бухгалтерского учета. Согласно Указу Президента РК, имеющего силу
Закона О бухгалтерском учете, дается определение понятию бухгалтерский
учет, который представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения
информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и
расходах субъекта.
Задачами бухгалтерского учета являются:
1) обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц полной и
достоверной информации об его хозяйственной деятельности;
2) обеспечение информацией необходимой государственным органам для
контроля за соблюдением законодательства РК, при осуществлении
субъектом хозяйственной деятельности.
Однако, как теоретически, так и практически бухгалтерский учет, и
налоговый учет по учёту корпоративного подоходного налога имеют ряд
различий. А в частности при определении дохода хозяйствующих субъектов.
Бухгалтерский доход (убыток) рассчитывается как разность между доходами и
расходами в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.
Налогооблагаемый доход (убыток) – это сумма дохода (убытка) за отчетный
период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством, в
отношении которой уплачивается подоходный налог с юридических лиц.
Причиной возникновения постоянной разницы между налогооблагаемым и
бухгалтерским доходом является то, что определенные статьи доходов и
расходов включаются при расчете одного из вышеперечисленных доходов, и
исключаются при расчете другого.
Временные разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за
отчетный период возникают в результате того, что отчетный период, в
котором некоторые статьи доходов и расходов включаются при определении
налогооблагаемого дохода, не совпадают с отчетным периодом, в котором они
включаются при определении бухгалтерского дохода.
Согласно требованиям стандарта бухгалтерского учета 11 Учет
подоходного налога сумма задолженности по подоходному налогу в бюджет
определяется на основе метода обязательств.
Основная цель метода обязательств – определить совокупную сумму
подоходного налога, подлежащую оплате в бюджет в текущем отчетном периоде,
а также в будущем от суммы налогооблагаемого дохода, заработанного в данном
отчетном периоде.
По методу обязательств корпоративный подоходный налог рассматривается
как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и
начисляется в том же периоде, в котором возникли соответствующие доходы.
Из данного положения следует, что хозяйствующие субъекты должны
учитывать налоговые платежи, возникающие в результате хозяйственных
операций и сделок, так же как учитываются сами эти операции и сделки.
Согласно методу обязательств расходы по подоходному налогу за
отчетный период складываются из следующих сумм:
- Начисленного подоходного налога к уплате;
- Налогового эффекта временных разниц - суммы подоходного налога, которые
должны быть уплачены в будущем или оплачены авансом в соответствии с
временными разницами, возникающими или аннулируемыми в текущем отчетном
периоде
- Поправки отсроченного налога на начало отчетного периода - корректировки
по статье Отсроченные налоги в балансе, необходимые для отражения
изменения ставок подоходного налога.
- Расходы по оплате подоходного налога – это сумма налога, отражаемая в
отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, состоящая из
текущего расхода и отложенного расхода по подоходному налогу.
В соответствии с методом обязательств, ожидаемый налоговый эффект
текущих временных разниц определяется и отражается в балансе или как
обязательство по статье Отсроченные налоги, представляющее собой отсрочку
платежа в бюджет по подоходному налогу, или как активы по статье
Отсроченные налоги, представляющие собой досрочную оплату подоходного
налога.
Налоговый эффект временных разниц – это сумма налогового платежа,
которая в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем
периоде или оплачена заранее в текущем периоде.
Корпоративный подоходный налог к уплате определяется в соответствии с
налоговым законодательством от суммы налогооблагаемого дохода.
Поскольку корпоративный подоходный налог в бухгалтерском учете
рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения
дохода, следовательно, в бухгалтерском учете данные расходы должны
начисляться в том же отчетном периоде, в котором возникли соответствующие
доходы.
По дебету счета 851 Расходы по подоходному налогу должна быть
отражена сумма подоходного налога, определенная в совокупности от суммы
налогооблагаемого дохода, заработанного в данном отчетном периоде.
Обязательство перед бюджетом по подоходному налогу отражается по
кредиту двух счетов: 631Текущий подоходный налог и 632 Отсроченный
подоходный налог.
Обязательство перед бюджетом, подлежащее оплате в текущем отчетном
периоде, отражается по кредиту счета 631 Текущий подоходный налог к
выплате
Обязательство перед бюджетом, которое должно быть погашено в будущем,
в текущем отчетном периоде отражается по кредиту счета 632 Отсроченный
подоходный налог.
Обязательство перед бюджетом, которое оплачено в текущем отчетном
периоде, но относится к расходам будущих отчетных периодов, отражается по
дебету счета 632 Отсроченный подоходный налог.
Как было отмечено выше, временные разницы между налогооблагаемым и
бухгалтерским доходом возникают в результате того, что отчетный период, в
котором некоторые статьи доходов и расходов включаются при определении
налогооблагаемого дохода, не совпадают с отчетным периодом, в котором они
включаются при определении бухгалтерского дохода. Рассмотрим несколько
ситуаций.
Таблица 3.
Разницы, возникающие при определении дохода в рамках бухгалтерского и
налогового учета.
В рамках бухгалтерского учета В рамках налогового учета
при определении бухгалтерского при определении налогооблагаемого
дохода дохода
Расходы отчетного периода (БРОП) Вычеты будущих периодов (НВБП)
Расходы будущих периодов (БРБП) Вычеты отчетного периода (НВОТ)
Доходы отчетного периода (БДОП) Доходы будущих периодов (НДБП)
Доходы будущих периодов (БДБП) Доходы отчетного периода (НДОП)
Ситуация 1.
В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода
часть расходов относится к расходам отчетного периода, но в рамках
налогового учета при определении налогооблагаемого дохода не подлежат
вычету в данном отчетном периоде. То есть их можно в рамках налогового
учета условно именовать налоговыми вычетами будущих периодов.
Следовательно, данную ситуацию можно характеризовать следующим
образом: Бухгалтерские расходы отчетного периода являются налоговыми
вычетами будущих периодов.
Рассмотрим на примере: расходы по амортизации основных средств в
бухгалтерском учете определены, исходя из бухгалтерских норм и в
соответствии с методами начисления амортизации, принятыми в Учетной
политике хозяйствующего субъекта, которые превышают предельные налоговые
нормы амортизации.
Предположим, что в рамках бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом
в данном отчетном периоде заработан доход от реализации товаров (работ,
услуг) в размере 1000000 тенге. Бухгалтерские расходы по амортизации
основных средств составляют 100000 тенге. Налоговые вычеты по амортизации
основных средств определены в сумме 50000 тенге. Абстрагируемся от других
расходов.
Следовательно, при прочих равных условиях, налогооблагаемый доход
будет определен в сумме 950 000 тенге, а бухгалтерский доход соответственно
будет равен 900000 тенге. В качестве прочих равных условий примем решение,
что постоянные разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом равны
нулю.
В нижеприведенном уравнении, предположим, что постоянные разницы равны
нулю:
Налогооблагаемым доход = Бухгалтерский доход
(+) (-) Постоянные разницы
(+) (-) Временные разницы
Следовательно, данное уравнение будет представлено, следующим
образом:
Налогооблагаемым доход = Бухгалтерский доход (+)(-) Временные разницы
Поскольку бухгалтерские расходы превышают налоговые вычеты,
следовательно, налогооблагаемый доход в совокупности будет больше суммы
бухгалтерского дохода.
В данном случае мы имеем дело с разницей между налогооблагаемым и
бухгалтерским доходом, которую можно условно именовать положительной
временной разницей, поскольку подоходный налог, определяемый с
налогооблагаемого дохода, превышающего бухгалтерский доход, будет выше
расходов по подоходному налогу, отражаемых в отчете о результатах финансово-
хозяйственной деятельности.
Следовательно, временная разница между налогооблагаемым и
бухгалтерским доходом приводит к изменению размера налогового платежа по
подоходному налогу по отчетным периодам. Данный эффект изменения размера
налогового платежа по подоходному налогу во времени называется налоговым
эффектом временных разниц.
В приведенном примере, по первой ситуации, эта разница в рамках
налогового учета представляет собой доначисление подоходного налога авансом
вперед, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде с суммы
положительной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.
Следовательно, в рамках бухгалтерского учета в составе расходов может
быть отражен только подоходный налог, определенный от суммы бухгалтерского
дохода (с учетом постоянных разниц), размер которой меньше
налогооблагаемого дохода.
И в рамках бухгалтерского учета налоговый эффект с положительной
временной разницы не может быть включен в расходы отчетного периода.
Задолженность перед бюджетом по подоходному налогу следует начислить от
суммы налогооблагаемого дохода, превышающего бухгалтерский доход,
следовательно, с суммы превышения налогооблагаемого дохода над
бухгалтерским, подоходный налог должен быть начислен не путем включения в
расходы текущего периода, а путем дебетования счета 632 Отсроченный
подоходный налог
Как же следует отражать эту сумму разницы между подоходным налогом,
подлежащим перечислению в бюджет и суммой расходов по подоходному налогу,
которая может быть признана в составе расходов отчетного периода в отчете о
результатах финансово-хозяйственной деятельности?
В бухгалтерском учете, данная ситуация найдет следующее отражение:
Дебет счета 851 – 270000 (30% от бухгалтерского дохода – 900000)
Дебет счета 632 – 15000 (30 % от суммы положительной временной разницы –
между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом – 50000)
Кредит счета 631–285000 (30 % от налогооблагаемого дохода – 950000)
Ситуация 2.
В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода
часть расходов относится к расходам будущих периодов, но в рамках
налогового учета при определении налогооблагаемого дохода они подлежат
вычету в данном отчетном периоде. И так их можно в рамках налогового учета
условно именовать налоговыми вычетами отчетного периода.
Следовательно, данную ситуацию можно характеризовать следующим
образом: Бухгалтерские расходы будущих периодов являются налоговыми
вычетами отчетного периода.
Рассмотрим ситуацию по данным вышеприведенного примера.
Но предположим, что бухгалтерские расходы по амортизации основных
средств составляют 50000 тенге. Налоговые вычеты по амортизации основных
средств определены в сумме 100 000 тенге.
Следовательно, при прочих равных условиях, налогооблагаемый доход
будет определен в сумме 900 000 тенге, а бухгалтерский доход соответственно
будет равен 950000 тенге.
Поскольку бухгалтерские расходы будут меньше размера налогового вычета
по амортизации основных средств, следовательно, налогооблагаемый доход в
совокупности будет меньше суммы бухгалтерского дохода.
В данном случае мы имеем дело с разницей между налогооблагаемым и
бухгалтерским доходом, которую можно условно именовать отрицательной
временной разницей, поскольку подоходный налог, определяемый с
налогооблагаемого дохода, меньшего по размерам, чем бухгалтерский доход,
будет также меньше суммы расходов по подоходному налогу, отражаемых в
отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
В приведенном примере, по второй ситуации, эта разница в рамках
налогового учета представляет собой отсрочку платежа по подоходному
налогу, подлежащего уплате в бюджет в будущем отчетном периоде с суммы
отрицательной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.
Поскольку в рамках бухгалтерского учета в составе расходов следует
начислить подоходный налог с суммы бухгалтерского дохода, превышающего
налогооблагаемый доход. Следовательно, задолженность перед бюджетом по
подоходному налогу в отчетном периоде отражается в сумме, определенной от
налогооблагаемого дохода, а налоговый эффект от отрицательной временной
разницы представляет собой в налоговом учете отсрочку платежа по
подоходному налогу.
Как же следует отразить сумму разницы между подоходным налогом,
подлежащим перечислению в бюджет и суммой расходов по подоходному налогу,
которая может быть признана в составе расходов отчетного периода в отчете о
результатах финансово-хозяйственной деятельности?
В бухгалтерском учете, данная ситуация найдет следующее отражение:
Дебет счета 851 – 285000 (30% от суммы бухгалтерского дохода –950000)
Кредит счета 631 –270000 (30% от суммы налогооблагаемого дохода –900000)
Кредит счета 632 –15000 (30% от суммы отрицательной временной разницы)
Ситуация 3.
В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода
часть доходов относится к доходам будущих периодов, но в рамках налогового
учета при определении налогооблагаемого дохода они включаются в совокупный
годовой доход в данном отчетном периоде. То есть их можно в рамках
налогового учета условно именовать налоговыми доходами отчетного периода.
Следовательно, данную ситуацию можно характеризовать следующим образом:
Бухгалтерские доходы будущих периодов являются налоговыми доходами
отчетного периода.
Ситуация 4.
В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода
часть доходов относится к доходам отчетного периода, но в рамках налогового
учета при определении налогооблагаемого дохода они не включаются в
совокупный годовой доход в данном отчетном периоде. То есть их можно в
рамках налогового учета условно именовать налоговыми доходами будущих
периодов.
Следовательно, данную ситуацию можно характеризовать следующим
образом: Бухгалтерские доходы отчетного периода являются налоговыми
доходами будущих периодов.
Вышеприведенные ситуации могли иметь место, например, если бы в
бухгалтерском учете при определении заработанных доходов, применялся бы
кассовый метод, а в налоговом учете – метод начисления.
В Методических рекомендациях к стандарту 11 Учет по подоходному
налогу приводится пример, по которому в бухгалтерском учете применяется
кассовый метод определения заработанных доходов, а в налоговом учете –
метод начисления.
Но по действующему налоговому законодательству в налоговом учете и в
соответствии со стандартами учета в бухгалтерском учете применяется метод
начисления. Следовательно, ситуации 3 и 4 представляют собой лишь
теоретические выкладки, которые не находят практического применения в
рамках действующего налогового законодательства.
Таблица №4
В бухгалтерском учете В налоговом учете при заполнении
при составлении Декларации о совокупном годовом
финансовой отчетности доходе и произведенных вычетах из
него
Признание Признание расходов Признание в момент фактической
расходов согласно методам уплаты
начисления и отсрочки:
Расходы будущих периодов
Резервы предстоящих
расходов и платежей
В момент начисления резерва данные
Например, создание расходы не подлежат вычету в
резерва на предстоящий налоговом учете. В налоговом учете
ремонт основных средств: расходы по ремонту основных средств
будут учтены в составе вычетов
Дебет счета 811, 821, 934только по моменту фактического
Кредит счета 686 выполнения ремонта, а не по
Прочие начисленные начислению резерва по расходам на
расходы предстоящий ремонт.
Дебет счета 571 В налоговом учете на вычеты
Кредит счетов 811, 821 относятся только фактически
уплаченные налоги в пределах
2. Расходы по оплате начисленных (по действующему
налогов налоговому законодательству)
в бухгалтерском учете
признаются по моменту
начисления, например
расходы по социальному
налогу с фонда оплаты
труда:
Дебет счетов 811, 821,
903, 923,.
Кредит счета 634
Признание Признание доходов по
доходов методу начисления в
момент отгрузки товаров,
выполнения работ,
оказания услуг,
корреспонденцией:
Дебет счета 301
Кредит счетов 701-709
Использование скидок:
Дебет счетов 711-713
Кредит счет 301
Создание резерва по Прямое списание сомнительных долгов
сомнительным долгам по истечении двух лет со дня
ежегодно: начисления дохода (по действующему
Дебет счета 821 налоговому законодательству)
Кредит счета 311
АмортизацияНачисление амортизации Начисление амортизации по предельным
основных основных средств по налоговым нормам ускоренного
средств бухгалтерским нормам по списания
следующим методам:
Метод прямолинейного
списания
Производственный метод
Кумулятивный метод
Метод уменьшающегося
остатка
Ценные Признание убытков в Покрытие убытков в течение пяти лет
бумаги момент реализации ценных за счет прироста стоимости от
бумаг: реализации других ценных бумаг
Дебет счета 843
Кредит 401-403
Дебет счетов 301,441
Кредит счета 723
Дебет счета 571
Кредит 843
Дебит счета 723
Кредит счета 571
Ремонт Включение в расходы по Подлежат вычету расходы на ремонт
основных ремонту основных средств основных средств в пределах 15 % от
средств всей суммы фактически стоимостного баланса группы.
произведенных затрат Расходы на ремонт сверх ограничения
включаются в стоимостной баланс
группы, и в дальнейшем подлежат
вычету через начисление амортизации
Выбытие и Списание на расходы в В налоговом учете выбытие основных
ликвидация момент выбытия или средств не включается на вычеты, а
Основных ликвидации уменьшает стоимостной баланс группы.
средств И в дальнейшем подлежит списанию на
вычеты в целом по группе, когда
стоимостной баланс группы становится
меньше установленного уровня. (100
МРП)
Насколько велико значение применение метода обязательств по учету
корпоративного подоходного налога можно определить на примере, приведенном
ниже. И сравнить сумму расходов по корпоративному подоходному налогу без
применения метода обязательств и соответственно при организации учета
расходов по подоходному налогу в соответствии с требованиями стандарта 11
по методу обязательств,
Обратимся к примеру по составлению Декларации о совокупном годовом
доходе и произведенных вычетах из его, опубликованном в ноябрьском номере
журнала Бизнес класс за 2005 год. В таблице по сопоставлению
бухгалтерского и налогооблагаемого дохода отражено, что сумма бухгалтерский
доход составила 2985,3 тыс. тенге, а сумма налогооблагаемого дохода
-119,1тыс. тенге. Задолженность по подоходному налогу была определена в
размере 35,7 тыс. тенге.
Начисленная сумма задолженности перед бюджетом была определена от
суммы налогооблагаемого дохода. И равная сумме начисленной задолженности в
текущем отчетном периоде в бюджет отражена в бухгалтерском учете сумма
расходов по подоходному налогу.
Рассмотрим на данном примере учет подоходного налога по методу
обязательств. Определим, как повлияли постоянные и временные разницы на
размер налогооблагаемого дохода, на сумму подоходного налога к уплате в
бюджет и налогового эффекта временных разниц.
Таблица №5
Амортизационные отчисления по основным средствам
Амортизационные отчисления, начисленные в бухгалтерском учете 815,0
Амортизационные отчисления, начисленные в целях налогообложения 1606,6
Отрицательная временная разница, поскольку налогооблагаемый доход
в данном случае будет меньше бухгалтерского дохода (791,6)
Проценты за кредит
Проценты за кредит, начисленные в бухгалтерском учете 62,5
Проценты за кредит, начисленные в целях налогообложения 52,5
Положительная постоянная разница 10,0
Расходы на ремонт основных средств
Расходы на ремонт основных ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Бюджет является финансовым планом страны, утверждаемым
Законодательством Республики Казахстан как закон. Бюджет - главное звено в
формировании государственных финансов. Через бюджет государство
концентрирует значительную долю национального дохода для финансирования
народного хозяйства, социально - культурной сферы, укрепления обороны
страны и содержания органов государственной власти и управления.
С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода,
что создает возможность маневрировать денежными средствами и
целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного
производства.
Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику
на всей территории страны.Доходы бюджетов Республики Казахстан формируются
в основном из налогов в соответствии с её бюджетным и налоговым
законодательством.
Налоги, результат длительности исторического развития, по мере
становления цивилизации прошли множество этапов. В строго современном
смысле налоги возникли с появлением государства. В Древнем Риме действовали
чрезвычайно развитые налоговые системы. Для целей налогообложения
проводились переписи населения, оценки имущества. Был сформирован механизм
изъятия налогов в виде соответствующей иерархии лиц, ответственных за
полный сбор налогов.
Несмотря на то что налоги имеют многовековую историю, начала налоговой
теории стали создаваться только в XVII в. Так, Н.И. Тургенев в работе Опыт
теории налогов, заложившей начало развитию российской теории налогов,
подчеркивал, что налоги суть средства к достижению целей общества или
государства. А.А. Исаев в Очерках теории и практики налогов дает более
конкретную характеристику: Налоги суть обязательные денежные платежи
частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц
самоуправления. Отмечается, что налоги – это денежные платежи. Следует
подчеркнуть, налоги – это обязательный платеж, не зависящий от прихоти
налогоплательщика. Налог имеет принудительный характер, что принципиально
отличает его от добровольных пожертвований. Важнейшая отличительная черта
налога – необходимость его взимания строго на законодательной основе.
Развитое государство создает соответствующую законодательную базу и
исполнительный механизм по контролю и сбору налогов. В налоговых отношениях
между государством и налогоплательщиком отсутствует индивидуальный
встречный эквивалент или возмездность налогов. Для того, чтобы налоги в
наибольшей мере способствовали наполнению бюджетов разных уровней, не
подрывали процессов воспроизводства, не приводили к социальной
напряженности, требуется выработка соответствующей налоговой политики.
Налоговая политика представляет собой составную и неразрывную часть
общей экономической политики государства. Именно налоговая политика
определяет характер и цели налоговой системы. Необходимо учитывать
сосуществования разнообразных форм собственности, падения объемов
производства, снижения уровня жизни многих слоев населения.
Налоги призваны всемерно стимулировать развитие малого бизнеса,
предпринимательства, отражать экономические интересы регионов. Главное
требование к налогам – стабильность в течение достаточно продолжительного
времени, чтобы предприниматели могли прогнозировать доходы и их
распределение на перспективу. К сожалению, в налоговую систему вносилось
множество поправок, не всегда обоснованных, нередко задним числом, что
создавало серьезную путаницу в расчетах предприятий, дезориентировало
изготовителей и потребителей. Сформирование с учетом необходимых
требований налоговой политики система налогов может стать активным
инструментом перехода к рыночной экономике.
А. Смит в своем классическом сочинении "Исследование о природе и
причинах богатства народов" считал основными принципами налогообложения:
-всеобщность, справедливость, определенность, удобность.
Со временем этот перечень был дополнен принципами:
-обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть
увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями
государства); выбора надлежащего источника и объекта налогообложения;
однократности обложения.
Современная налоговая система Казахстана характеризуется следующими
принципами:
1. Однократность обложения, т.е. один и тот же объект должен облагаться
налогом только один раз;
2. Разумное сочетание прямых и косвенных налогов;
3. Универсализация ставок через снижение дифференциации ставок и введение
одинаковых подходов к налогообложению различных категорий;
4. Четкий порядок введения и отмены налогов, в основу которых положены
компетенция соответствующих уровней власти;
5. Закрепление налогов за бюджетами разного уровня;
6. Стабильность налоговых ставок и простота налогообложения.
Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения
его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное
назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного
распределения и перераспределения доходов государства.
Возможность использования налогов в качестве инструмента государственного
финансового регулирования вытекает из самой природы налогов, их внутренней
сущности и функций. Налоги, являясь экономической категорией, представляют
собой совокупность специфических производственных отношений по поводу
перераспределения национального дохода в пользу государства, и выполняет,
прежде всего, фискальную функцию, т.е. формирование финансовых ресурсов
государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах.
Мобилизация части национального дохода вызывает постоянное
соприкосновение государства и участников процесса производства, что
обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны в нужном
направлении. В связи с этим можно утверждать, что налоги выполняют и пере
распределительную функцию, в процессе реализации которой осуществляется
стимулирование, ограничение, санкционирование, оценивается эффективность
каждого налогового канала, выявляет необходимость внесения изменений в
налоговую систему и бюджетную политику государства. По мере развития
налогов стала обосновываться их регулирующая функция, цель которой является
наполнить государственную казну, социальную сферу, организация
хозяйственной жизни в стране.
Всеобщим источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других
платежей независимо от объекта налогообложения является валовой внутренний
продукт (ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников
общественного производства и государства как организатора хозяйственной
жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль
хозяйствующих субъектов и централизованных доход государства (налоги в
бюджет, а социальные отчисления - во внебюджетные фонды).
Каждый налог содержит обязательные элементы. В нем указывается,
- "кто" является плательщиком, т.е. субъектом данного налога
(например: работник, предприятие, наследник)
- "что" выступает объектом налогообложения (доход, имущество, товар,
наследство)
- "из какого" источника уплачивается налог (зарплата, прибыль, доход,
дивиденд)
- "в каких единицах" измеряется объект налогообложения (тенге, га и
др.)
- "величина налоговой ставки" (если она выражена в процентах, то ее
называют "квотой") представляет собой величину налога, приходящуюся
на единицу налогообложения.
- "налоговые льготы", учитывающиеся специфические условия
хозяйствования.
Законодательством установлено, что объектом налогообложения являются:
- прибыль (доход);
- стоимость определенных товаров;
- добавленная стоимость продукции, работ, услуг;
- имущество юридических и физических лиц;
- передача имущества (дарение, наследование);
- операция с ценными бумагами;
- отдельные виды деятельности;
- другие объекты, установленные законом.
Согласно Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в
бюджет" принятый 12 июня 2003 года №209-II (по состоянию на 01.01.2006г.) и
введенный в действие с 1 января 2005 года Законом РК (с введенными
дополнениями и изменениями на 05.05.2006г. №104) действуют следующие виды
налогов и другие обязательные платежи в бюджет:
1. Корпоративный подоходный налог;
2. Индивидуальный подоходный налог;
3. Налог на добавленную стоимость;
4. Акцизы;
5. Налоги и специальные платежи недропользователей;
6. Социальный налог;
7. Земельный налог;
8. Налог на транспортные средства;
9. Налог на имущество;
Сборы:
1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
2. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
3. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и
сделок с ним;
4. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и
высокочастотных устройств;
5. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных
средств и прицепов;
6. Сбор за государственную регистрацию морских, речных маломерных
судов;
7. Сбор за государственную регистрацию гражданских судов;
8. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;
9. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан;
10. Сбор с аукционов;
11. Гербовый сбор;
12. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13. Сбор за выдачу разрешения на использования радиочастотного спектра
телевизионным и радиовещательным организациям;
Платы:
1. Плата за пользование земельными участками;
2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
3. Плата за загрязнение окружающей среды;
4. Плата за пользование животным миром;
5. Плата за лесные пользования;
6. Плат за использование особо охраняемых природных территорий;
7. Плата за использование радиочастотного спектра;
8. Плата за пользование судоходными водными путями;
9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы;
Государственная пошлина и таможенные платежи:
1. Государственная пошлина;
2. Таможенная пошлина;
3. Таможенные сборы;
4. Плата;
5. Сборы.
Существуют следующие способы взимания налогов:
1) Кадастровый способ - осуществляется на оснований описи объектов
обложения с указанием нормы их доходности без учета фaктичecкoи
доходности.
2) По декларации налогоплательщика - где указан размер дохода,
необходимые льготы, вычеты и счисляется сумма налога.
3) У источника получения дохода - налог исчисляется и выплачивается на
месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает
плательщик.
4) На основе патента - налог устанавливается на ведение разнообразных
видов предпринимательской деятельности.
А сейчас мы подробнее рассмотрим налоги, уплачиваемые в бюджет юридическими
лицами и физическими лицами.
Налоговый учет - это тема сбора, фиксации и обработки хозяйственной и
финансовой информации необходимой для правильного исчисления налоговых
обязательств. Налоговый учет существует с одной единственной целью -
правильно определить момент возникновения налоговых обязательств, правильно
отнести доходы и вычеты к отчетным периодам, и, в конечном итоге, подучить
ту сумму налога, которая должна быть оплачена в бюджет в срок,
установленный законодательством.
Одной из главных целей Бухгалтерского учета являются: определение
себестоимости продукции (работ, услуг) и фактического финансового
результата деятельности (дохода или убытка), а Налоговый учет предназначен
для исчисления налогооблагаемого дохода.
Рассмотрим сравнительную характеристику Бухгалтерского Учета и
Налогового Учета:
Таблица № 1
Показатели Бухгалтерский Учет Налоговый Учет
1.Законодательная 1. Закон о БУ; 1.Налоговый кодекс РК:
основа 2. Стандарты БУ; 2. Инструкции налоговые
3. Генеральный план счетоворганов
БУ.
2. Цель Получение информации об Получение информации
экономическом положении необходимой для
предприятия налогообложения
3.Пользователи Руководство предприятия, Налоговые органы
информации учредители, инвесторы,
банки, покупатели,
поставщики и т.д.
4. Способ отражения Двойная запись, на Накопление аналитических
хозяйственных основании первичных данных в специальных
операций документов на счетах БУ регистрах, без системы
двойной записи
5. Метод учета Метод начисления Метод начисления
6. Виды отчетов Бухгалтерский баланс. Декларация и Расчеты
Отчет о финансовых (налоговые)
результатах. Отчет о
движении денежных средств.
7. Отчетный период Ежегодный отчет Ежемесячный отчет, а
декларации - как
установят Налоговые
Органы
Формирование налогового и бухгалтерского дохода имеют некоторые
принципиальные различия, которые можно представить, сравнивая их
определения:
Таблица № 2
Бухгалтерский Доход Налогооблагаемый Доход
Формируется исходя из учетной Формируется согласно налоговому
политики. Принятой организацией на Законодательству, которое не
основе принципов и стандартов учета,предусматривает альтернативные
которые предусматривают разные методы налогового учета
альтернативные методы налогового
учета.
Менее подтверждены изменениям. Изменение производится в зависимости
Согласно принципам от государственной налоговой
последовательности и сопоставимости.политики.
Следует отметить, что, несмотря на существенные отличия, Бухгалтерский
и Налоговый учет тесно взаимосвязаны, т.к. информация, используемая в
Налоговом учете, извлекается из данных Бухгалтерского учета, а затем
корректируется в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Традиционное представление о налогообложении как о разновидности
бухгалтерской деятельности в последнее время перестало отвечать
фактическому положению вещей. Бухгалтерский учет как таковой не
предназначен для решения задач по правильному исчислению сумм налоговых
платежей и чтобы, устранить возникновение многочисленных трений между
налогоплательщиками и налоговыми органами, хозяйствующим субъектам следует
уделять больше внимания именно налоговому учету. Тем более что технические
ошибки при составлении и расчете налоговых платежей самостоятельно
выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения
налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что
множественность установленных налогов и сборов, хотя и позволяет решать
разнообразные государственные задачи и реализовывать различные функции,
создает тенденцию увеличения расходов по их взиманию и условия уклонения
от уплаты отдельных налогов.
В дипломной работе рассматриваются вопросы организации учёта и аудита
налогообложения на предприятиях, в частности рассматривается
налогообложение на предприятии ТОО "Дельфа Телеком".
При выполнении данной работы использовался фактический материал ТОО "
Дельфа Телеком " за 2005 год.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
ТОО " Дельфа Телеком "
за 2004-2005 гг.
Показатели Ед. 2004 г. 2005 г. % роста откл.
изм. (+,-)
1. Доход от реализации тыс. 7365,1 9866,6 133,9 +2501,5
тг.
2. Себестоимость тыс. 7286,2 9773,9 134,14 +2487,7
тг.
3. Валовой доход тыс. 78,9 92,7 117,49 +13,8
тг.
4. Среднесписочное число чел. 12 13 108,3 +1
работников
5. Производительность тыс. 613,8 758,9 123,6 +145,1
труда тг.
6. Доход до тыс. 64,9 69,8 107,17 +1,4
налогообложения тг.
7. Чистый доход тыс. 45,4 48,8 107,48 +3,4
тг
Объектом исследования является товарищества с ограниченной
ответственностью Дельфа Телеком. созданное в городе Алматы в 1999 году.
Учетная финансовая политика в организации предусматривает исчисление
налоговой базы по мере поступлений денежных средств от покупателей на
расчетный счет предприятия.
Предметом исследования являются расчеты данного предприятия с
бюджетными организациями.
Задачи дипломной работы:
- основываясь на теоретических знаниях изучить особенности
бухгалтерского учета расчетов предприятия с бюджетом;
- провести анализ полученных расчетов и дать объективную оценку
полученным результатам;
- провести аудит расчетов предприятия с бюджетом, а также сроков их
исполнения.
Источниками исследования явились труды отечественных ученых по учету и
аудиту расчетов с бюджетом. В качестве правового и информационного
обеспечения дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты
Республики Казахстан, регулирующие деятельность налоговой системы,
статистические материалы Агентства по статистике Республики Казахстан.
ТОО " Дельфа Телеком " зарегистрировано в Министерстве Финансов в
декабре 1999 года, является предприятием, основанным на частной форме
собственности, и действует в соответствии с законодательством Республики
Казахстан, Законом Республики Казахстан "О товариществах с ограниченной и
дополнительной ответственностью" от 22.04.98 г., Уставом и Учредительным
договором.
Учредителями предприятия являются граждане Республики Казахстан.
Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации,
имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени
заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные
права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах.
Уставной капитал ТОО " Дельфа Телеком " составляет 176500 тенге.
Учредители несут ответственности по долгам и обязательствам
предприятия в пределах своего вклада в уставный фонд ТОО.
Основным видом деятельности предприятия является:
-связь (внутренние и внешние сети телекоммуникации)
-строительство, капитальный ремонт телефонных сетей.
Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во
всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора.
Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств,
любых других условиях хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих
действующему законодательству.
ТОО " Дельфа Телеком " осуществляет оперативный и бухгалтерский учет
результатов свой деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке,
определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в
Налоговые органы и несет ответственность за их своевременное представление
и достоверность.
Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств,
а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном
балансе.
Источниками формирования имущества предприятия являются:
- денежные и материальные взносы учредителей;
- доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;
- иные источники, не запрещенные законодательными актами Республики
Казахстан;
Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других
платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.
Среднесписочное число административно-управленческого персонала ТОО "
Дельфа Телеком " - пять человек.
В ТОО " Дельфа Телеком " бухгалтерский учет на предприятии
осуществляется главным бухгалтером.
Годовая бухгалтерская отчетность дает достаточно полную информацию
для оценки эффективности работы предприятия. В этом случае баланс выступает
как один из методов бухгалтерского учета.
Типовые и специализированные формы годовой отчетности устанавливаются
Министерством финансов и регламентируются Положением о бухгалтерском учете
и отчетности и инструкцией о составе и порядке заполнения годового
бухгалтерского отчета. Финансовая отчетность хозяйствующего субъекта
состоит из:
1. Бухгалтерский баланс - Приложение №1
2. Отчет о результатах финансово - хозяйственной деятельности - Приложение
№2
3. Отчет о движении денежных средств - Приложение №3
Казахстанский предприниматель, облагается со всех сторон налогами,
затрачивающий на их уплату основную долю того, что он "заработал" на рынке,
имеет полное право максимально использовать все те возможности снижения
налоговых платежей, которые носят легальный характер. Совершенно очевидно,
что налогами надо управлять.
Налогообложение должно стимулировать производство, предпринимательскую
деятельность, инвестиции.
Предстоит сделать выбор между различными вариантами осуществления
деятельности юридического лица и размещения его активов, направленных на
достижение максимально низкого уровня возникающих при этом налоговых
обязательств.
В основе этого лежит насколько возможно полное и правильное использование
всех установленных законом льгот, учет позиции налоговых органов и всех
остальных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политике
государства.
Цель данной работы - рассмотреть теоретические основы налогового
обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой системе
Республики Казахстан. А также следует, изучит организацию бухгалтерского
учета расчетов с бюджетом, на примере ТОО " Дельфа Телеком " и ознакомиться
с методикой проведения аудита в частности правильного определения
налогооблагаемой базы для исчисления налогов.
Для достижения поставленной цели в дипломной работе решаются следующие
задачи: раскрыть сущность налогов и основные их признаки, изучить ведение
на предприятии учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также
выявить основные направления при проведении аудита расчетов с бюджетом.
Раз налог - изъятие в доход государства части имущества
налогоплательщика, а право собственности первично, то налогоплательщик
вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий минимизировать
ограничение его права собственности.
В связи с этим представляется актуальным исследование налогообложения
предпринимательской деятельности, становление эффективных налоговых
отношений между государством и предпринимателями.
Глава I. Учет расчетов с бюджетом на примере ТОО Дельфа Телеком.
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные
расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными,
внебюджетными фондами занимают особое место.
Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в
том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и
сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете
предприятия.
Организация их аналитического учета должна строиться таким образом,
чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и
платежей во внебюджетные государственные фонды.
Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим
счетам субсчета в их развитие. Для учета этих операций используется счет 63
"Расчеты с бюджетом". На этом счете учитывается информация о расчетах с
бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием.
1.1.Особенности организации учета налогов в Республике Казахстан.
1.1.1. Корпоративный подоходный налог
Налоговый учет по корпоративному подоходному налогу является основным
элементом бухгалтерского учета. Согласно Указу Президента РК, имеющего силу
Закона О бухгалтерском учете, дается определение понятию бухгалтерский
учет, который представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения
информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и
расходах субъекта.
Задачами бухгалтерского учета являются:
1) обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц полной и
достоверной информации об его хозяйственной деятельности;
2) обеспечение информацией необходимой государственным органам для
контроля за соблюдением законодательства РК, при осуществлении
субъектом хозяйственной деятельности.
Однако, как теоретически, так и практически бухгалтерский учет, и
налоговый учет по учёту корпоративного подоходного налога имеют ряд
различий. А в частности при определении дохода хозяйствующих субъектов.
Бухгалтерский доход (убыток) рассчитывается как разность между доходами и
расходами в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.
Налогооблагаемый доход (убыток) – это сумма дохода (убытка) за отчетный
период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством, в
отношении которой уплачивается подоходный налог с юридических лиц.
Причиной возникновения постоянной разницы между налогооблагаемым и
бухгалтерским доходом является то, что определенные статьи доходов и
расходов включаются при расчете одного из вышеперечисленных доходов, и
исключаются при расчете другого.
Временные разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за
отчетный период возникают в результате того, что отчетный период, в
котором некоторые статьи доходов и расходов включаются при определении
налогооблагаемого дохода, не совпадают с отчетным периодом, в котором они
включаются при определении бухгалтерского дохода.
Согласно требованиям стандарта бухгалтерского учета 11 Учет
подоходного налога сумма задолженности по подоходному налогу в бюджет
определяется на основе метода обязательств.
Основная цель метода обязательств – определить совокупную сумму
подоходного налога, подлежащую оплате в бюджет в текущем отчетном периоде,
а также в будущем от суммы налогооблагаемого дохода, заработанного в данном
отчетном периоде.
По методу обязательств корпоративный подоходный налог рассматривается
как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и
начисляется в том же периоде, в котором возникли соответствующие доходы.
Из данного положения следует, что хозяйствующие субъекты должны
учитывать налоговые платежи, возникающие в результате хозяйственных
операций и сделок, так же как учитываются сами эти операции и сделки.
Согласно методу обязательств расходы по подоходному налогу за
отчетный период складываются из следующих сумм:
- Начисленного подоходного налога к уплате;
- Налогового эффекта временных разниц - суммы подоходного налога, которые
должны быть уплачены в будущем или оплачены авансом в соответствии с
временными разницами, возникающими или аннулируемыми в текущем отчетном
периоде
- Поправки отсроченного налога на начало отчетного периода - корректировки
по статье Отсроченные налоги в балансе, необходимые для отражения
изменения ставок подоходного налога.
- Расходы по оплате подоходного налога – это сумма налога, отражаемая в
отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, состоящая из
текущего расхода и отложенного расхода по подоходному налогу.
В соответствии с методом обязательств, ожидаемый налоговый эффект
текущих временных разниц определяется и отражается в балансе или как
обязательство по статье Отсроченные налоги, представляющее собой отсрочку
платежа в бюджет по подоходному налогу, или как активы по статье
Отсроченные налоги, представляющие собой досрочную оплату подоходного
налога.
Налоговый эффект временных разниц – это сумма налогового платежа,
которая в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем
периоде или оплачена заранее в текущем периоде.
Корпоративный подоходный налог к уплате определяется в соответствии с
налоговым законодательством от суммы налогооблагаемого дохода.
Поскольку корпоративный подоходный налог в бухгалтерском учете
рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения
дохода, следовательно, в бухгалтерском учете данные расходы должны
начисляться в том же отчетном периоде, в котором возникли соответствующие
доходы.
По дебету счета 851 Расходы по подоходному налогу должна быть
отражена сумма подоходного налога, определенная в совокупности от суммы
налогооблагаемого дохода, заработанного в данном отчетном периоде.
Обязательство перед бюджетом по подоходному налогу отражается по
кредиту двух счетов: 631Текущий подоходный налог и 632 Отсроченный
подоходный налог.
Обязательство перед бюджетом, подлежащее оплате в текущем отчетном
периоде, отражается по кредиту счета 631 Текущий подоходный налог к
выплате
Обязательство перед бюджетом, которое должно быть погашено в будущем,
в текущем отчетном периоде отражается по кредиту счета 632 Отсроченный
подоходный налог.
Обязательство перед бюджетом, которое оплачено в текущем отчетном
периоде, но относится к расходам будущих отчетных периодов, отражается по
дебету счета 632 Отсроченный подоходный налог.
Как было отмечено выше, временные разницы между налогооблагаемым и
бухгалтерским доходом возникают в результате того, что отчетный период, в
котором некоторые статьи доходов и расходов включаются при определении
налогооблагаемого дохода, не совпадают с отчетным периодом, в котором они
включаются при определении бухгалтерского дохода. Рассмотрим несколько
ситуаций.
Таблица 3.
Разницы, возникающие при определении дохода в рамках бухгалтерского и
налогового учета.
В рамках бухгалтерского учета В рамках налогового учета
при определении бухгалтерского при определении налогооблагаемого
дохода дохода
Расходы отчетного периода (БРОП) Вычеты будущих периодов (НВБП)
Расходы будущих периодов (БРБП) Вычеты отчетного периода (НВОТ)
Доходы отчетного периода (БДОП) Доходы будущих периодов (НДБП)
Доходы будущих периодов (БДБП) Доходы отчетного периода (НДОП)
Ситуация 1.
В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода
часть расходов относится к расходам отчетного периода, но в рамках
налогового учета при определении налогооблагаемого дохода не подлежат
вычету в данном отчетном периоде. То есть их можно в рамках налогового
учета условно именовать налоговыми вычетами будущих периодов.
Следовательно, данную ситуацию можно характеризовать следующим
образом: Бухгалтерские расходы отчетного периода являются налоговыми
вычетами будущих периодов.
Рассмотрим на примере: расходы по амортизации основных средств в
бухгалтерском учете определены, исходя из бухгалтерских норм и в
соответствии с методами начисления амортизации, принятыми в Учетной
политике хозяйствующего субъекта, которые превышают предельные налоговые
нормы амортизации.
Предположим, что в рамках бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом
в данном отчетном периоде заработан доход от реализации товаров (работ,
услуг) в размере 1000000 тенге. Бухгалтерские расходы по амортизации
основных средств составляют 100000 тенге. Налоговые вычеты по амортизации
основных средств определены в сумме 50000 тенге. Абстрагируемся от других
расходов.
Следовательно, при прочих равных условиях, налогооблагаемый доход
будет определен в сумме 950 000 тенге, а бухгалтерский доход соответственно
будет равен 900000 тенге. В качестве прочих равных условий примем решение,
что постоянные разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом равны
нулю.
В нижеприведенном уравнении, предположим, что постоянные разницы равны
нулю:
Налогооблагаемым доход = Бухгалтерский доход
(+) (-) Постоянные разницы
(+) (-) Временные разницы
Следовательно, данное уравнение будет представлено, следующим
образом:
Налогооблагаемым доход = Бухгалтерский доход (+)(-) Временные разницы
Поскольку бухгалтерские расходы превышают налоговые вычеты,
следовательно, налогооблагаемый доход в совокупности будет больше суммы
бухгалтерского дохода.
В данном случае мы имеем дело с разницей между налогооблагаемым и
бухгалтерским доходом, которую можно условно именовать положительной
временной разницей, поскольку подоходный налог, определяемый с
налогооблагаемого дохода, превышающего бухгалтерский доход, будет выше
расходов по подоходному налогу, отражаемых в отчете о результатах финансово-
хозяйственной деятельности.
Следовательно, временная разница между налогооблагаемым и
бухгалтерским доходом приводит к изменению размера налогового платежа по
подоходному налогу по отчетным периодам. Данный эффект изменения размера
налогового платежа по подоходному налогу во времени называется налоговым
эффектом временных разниц.
В приведенном примере, по первой ситуации, эта разница в рамках
налогового учета представляет собой доначисление подоходного налога авансом
вперед, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде с суммы
положительной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.
Следовательно, в рамках бухгалтерского учета в составе расходов может
быть отражен только подоходный налог, определенный от суммы бухгалтерского
дохода (с учетом постоянных разниц), размер которой меньше
налогооблагаемого дохода.
И в рамках бухгалтерского учета налоговый эффект с положительной
временной разницы не может быть включен в расходы отчетного периода.
Задолженность перед бюджетом по подоходному налогу следует начислить от
суммы налогооблагаемого дохода, превышающего бухгалтерский доход,
следовательно, с суммы превышения налогооблагаемого дохода над
бухгалтерским, подоходный налог должен быть начислен не путем включения в
расходы текущего периода, а путем дебетования счета 632 Отсроченный
подоходный налог
Как же следует отражать эту сумму разницы между подоходным налогом,
подлежащим перечислению в бюджет и суммой расходов по подоходному налогу,
которая может быть признана в составе расходов отчетного периода в отчете о
результатах финансово-хозяйственной деятельности?
В бухгалтерском учете, данная ситуация найдет следующее отражение:
Дебет счета 851 – 270000 (30% от бухгалтерского дохода – 900000)
Дебет счета 632 – 15000 (30 % от суммы положительной временной разницы –
между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом – 50000)
Кредит счета 631–285000 (30 % от налогооблагаемого дохода – 950000)
Ситуация 2.
В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода
часть расходов относится к расходам будущих периодов, но в рамках
налогового учета при определении налогооблагаемого дохода они подлежат
вычету в данном отчетном периоде. И так их можно в рамках налогового учета
условно именовать налоговыми вычетами отчетного периода.
Следовательно, данную ситуацию можно характеризовать следующим
образом: Бухгалтерские расходы будущих периодов являются налоговыми
вычетами отчетного периода.
Рассмотрим ситуацию по данным вышеприведенного примера.
Но предположим, что бухгалтерские расходы по амортизации основных
средств составляют 50000 тенге. Налоговые вычеты по амортизации основных
средств определены в сумме 100 000 тенге.
Следовательно, при прочих равных условиях, налогооблагаемый доход
будет определен в сумме 900 000 тенге, а бухгалтерский доход соответственно
будет равен 950000 тенге.
Поскольку бухгалтерские расходы будут меньше размера налогового вычета
по амортизации основных средств, следовательно, налогооблагаемый доход в
совокупности будет меньше суммы бухгалтерского дохода.
В данном случае мы имеем дело с разницей между налогооблагаемым и
бухгалтерским доходом, которую можно условно именовать отрицательной
временной разницей, поскольку подоходный налог, определяемый с
налогооблагаемого дохода, меньшего по размерам, чем бухгалтерский доход,
будет также меньше суммы расходов по подоходному налогу, отражаемых в
отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
В приведенном примере, по второй ситуации, эта разница в рамках
налогового учета представляет собой отсрочку платежа по подоходному
налогу, подлежащего уплате в бюджет в будущем отчетном периоде с суммы
отрицательной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.
Поскольку в рамках бухгалтерского учета в составе расходов следует
начислить подоходный налог с суммы бухгалтерского дохода, превышающего
налогооблагаемый доход. Следовательно, задолженность перед бюджетом по
подоходному налогу в отчетном периоде отражается в сумме, определенной от
налогооблагаемого дохода, а налоговый эффект от отрицательной временной
разницы представляет собой в налоговом учете отсрочку платежа по
подоходному налогу.
Как же следует отразить сумму разницы между подоходным налогом,
подлежащим перечислению в бюджет и суммой расходов по подоходному налогу,
которая может быть признана в составе расходов отчетного периода в отчете о
результатах финансово-хозяйственной деятельности?
В бухгалтерском учете, данная ситуация найдет следующее отражение:
Дебет счета 851 – 285000 (30% от суммы бухгалтерского дохода –950000)
Кредит счета 631 –270000 (30% от суммы налогооблагаемого дохода –900000)
Кредит счета 632 –15000 (30% от суммы отрицательной временной разницы)
Ситуация 3.
В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода
часть доходов относится к доходам будущих периодов, но в рамках налогового
учета при определении налогооблагаемого дохода они включаются в совокупный
годовой доход в данном отчетном периоде. То есть их можно в рамках
налогового учета условно именовать налоговыми доходами отчетного периода.
Следовательно, данную ситуацию можно характеризовать следующим образом:
Бухгалтерские доходы будущих периодов являются налоговыми доходами
отчетного периода.
Ситуация 4.
В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода
часть доходов относится к доходам отчетного периода, но в рамках налогового
учета при определении налогооблагаемого дохода они не включаются в
совокупный годовой доход в данном отчетном периоде. То есть их можно в
рамках налогового учета условно именовать налоговыми доходами будущих
периодов.
Следовательно, данную ситуацию можно характеризовать следующим
образом: Бухгалтерские доходы отчетного периода являются налоговыми
доходами будущих периодов.
Вышеприведенные ситуации могли иметь место, например, если бы в
бухгалтерском учете при определении заработанных доходов, применялся бы
кассовый метод, а в налоговом учете – метод начисления.
В Методических рекомендациях к стандарту 11 Учет по подоходному
налогу приводится пример, по которому в бухгалтерском учете применяется
кассовый метод определения заработанных доходов, а в налоговом учете –
метод начисления.
Но по действующему налоговому законодательству в налоговом учете и в
соответствии со стандартами учета в бухгалтерском учете применяется метод
начисления. Следовательно, ситуации 3 и 4 представляют собой лишь
теоретические выкладки, которые не находят практического применения в
рамках действующего налогового законодательства.
Таблица №4
В бухгалтерском учете В налоговом учете при заполнении
при составлении Декларации о совокупном годовом
финансовой отчетности доходе и произведенных вычетах из
него
Признание Признание расходов Признание в момент фактической
расходов согласно методам уплаты
начисления и отсрочки:
Расходы будущих периодов
Резервы предстоящих
расходов и платежей
В момент начисления резерва данные
Например, создание расходы не подлежат вычету в
резерва на предстоящий налоговом учете. В налоговом учете
ремонт основных средств: расходы по ремонту основных средств
будут учтены в составе вычетов
Дебет счета 811, 821, 934только по моменту фактического
Кредит счета 686 выполнения ремонта, а не по
Прочие начисленные начислению резерва по расходам на
расходы предстоящий ремонт.
Дебет счета 571 В налоговом учете на вычеты
Кредит счетов 811, 821 относятся только фактически
уплаченные налоги в пределах
2. Расходы по оплате начисленных (по действующему
налогов налоговому законодательству)
в бухгалтерском учете
признаются по моменту
начисления, например
расходы по социальному
налогу с фонда оплаты
труда:
Дебет счетов 811, 821,
903, 923,.
Кредит счета 634
Признание Признание доходов по
доходов методу начисления в
момент отгрузки товаров,
выполнения работ,
оказания услуг,
корреспонденцией:
Дебет счета 301
Кредит счетов 701-709
Использование скидок:
Дебет счетов 711-713
Кредит счет 301
Создание резерва по Прямое списание сомнительных долгов
сомнительным долгам по истечении двух лет со дня
ежегодно: начисления дохода (по действующему
Дебет счета 821 налоговому законодательству)
Кредит счета 311
АмортизацияНачисление амортизации Начисление амортизации по предельным
основных основных средств по налоговым нормам ускоренного
средств бухгалтерским нормам по списания
следующим методам:
Метод прямолинейного
списания
Производственный метод
Кумулятивный метод
Метод уменьшающегося
остатка
Ценные Признание убытков в Покрытие убытков в течение пяти лет
бумаги момент реализации ценных за счет прироста стоимости от
бумаг: реализации других ценных бумаг
Дебет счета 843
Кредит 401-403
Дебет счетов 301,441
Кредит счета 723
Дебет счета 571
Кредит 843
Дебит счета 723
Кредит счета 571
Ремонт Включение в расходы по Подлежат вычету расходы на ремонт
основных ремонту основных средств основных средств в пределах 15 % от
средств всей суммы фактически стоимостного баланса группы.
произведенных затрат Расходы на ремонт сверх ограничения
включаются в стоимостной баланс
группы, и в дальнейшем подлежат
вычету через начисление амортизации
Выбытие и Списание на расходы в В налоговом учете выбытие основных
ликвидация момент выбытия или средств не включается на вычеты, а
Основных ликвидации уменьшает стоимостной баланс группы.
средств И в дальнейшем подлежит списанию на
вычеты в целом по группе, когда
стоимостной баланс группы становится
меньше установленного уровня. (100
МРП)
Насколько велико значение применение метода обязательств по учету
корпоративного подоходного налога можно определить на примере, приведенном
ниже. И сравнить сумму расходов по корпоративному подоходному налогу без
применения метода обязательств и соответственно при организации учета
расходов по подоходному налогу в соответствии с требованиями стандарта 11
по методу обязательств,
Обратимся к примеру по составлению Декларации о совокупном годовом
доходе и произведенных вычетах из его, опубликованном в ноябрьском номере
журнала Бизнес класс за 2005 год. В таблице по сопоставлению
бухгалтерского и налогооблагаемого дохода отражено, что сумма бухгалтерский
доход составила 2985,3 тыс. тенге, а сумма налогооблагаемого дохода
-119,1тыс. тенге. Задолженность по подоходному налогу была определена в
размере 35,7 тыс. тенге.
Начисленная сумма задолженности перед бюджетом была определена от
суммы налогооблагаемого дохода. И равная сумме начисленной задолженности в
текущем отчетном периоде в бюджет отражена в бухгалтерском учете сумма
расходов по подоходному налогу.
Рассмотрим на данном примере учет подоходного налога по методу
обязательств. Определим, как повлияли постоянные и временные разницы на
размер налогооблагаемого дохода, на сумму подоходного налога к уплате в
бюджет и налогового эффекта временных разниц.
Таблица №5
Амортизационные отчисления по основным средствам
Амортизационные отчисления, начисленные в бухгалтерском учете 815,0
Амортизационные отчисления, начисленные в целях налогообложения 1606,6
Отрицательная временная разница, поскольку налогооблагаемый доход
в данном случае будет меньше бухгалтерского дохода (791,6)
Проценты за кредит
Проценты за кредит, начисленные в бухгалтерском учете 62,5
Проценты за кредит, начисленные в целях налогообложения 52,5
Положительная постоянная разница 10,0
Расходы на ремонт основных средств
Расходы на ремонт основных ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
