Корпоративный подоходный налог
ВВЕДЕНИЕ
1. КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ: СУЩНОСТЬ, ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И ПРАВИЛА ПРИМЕНЕНИЯ
1.1. Возникновение корпоративного подоходного налога
1.2. Общие правила налогообложения корпоративного подоходного налога
2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОРПОРАТИВНЫМ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ ТОО «СЛУЖБА БЕЗОПАСНОСТИ»
2.2. Порядок исчисления и учета корпоративного подоходного налога на ТОО «Глобус»
3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОРПОРАТИВНЫМ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ В РК
3.1. Значение корпоративного подоходного налога при формировании доходной части бюджета
3.2. Совершенствование механизма взимания корпоративного подоходного налога
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ: СУЩНОСТЬ, ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И ПРАВИЛА ПРИМЕНЕНИЯ
1.1. Возникновение корпоративного подоходного налога
1.2. Общие правила налогообложения корпоративного подоходного налога
2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОРПОРАТИВНЫМ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ ТОО «СЛУЖБА БЕЗОПАСНОСТИ»
2.2. Порядок исчисления и учета корпоративного подоходного налога на ТОО «Глобус»
3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОРПОРАТИВНЫМ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ В РК
3.1. Значение корпоративного подоходного налога при формировании доходной части бюджета
3.2. Совершенствование механизма взимания корпоративного подоходного налога
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Корпоративный подоходный налог является не только самым распространенным и значительным видом, но и одним из сложных в понимании.
Причем это определяется не только сложностью самой модели налогообложения, но и запутанностью - а то и просто некачественным исполнением - того законодательства, посредством которого этот налог регулируется. В результате трудности в понимании (а соответственно - в применении) этого законодательства испытывают не только налогоплательщики, но и работники налоговой службы. И все это на фоне вполне естественного желания первых, продиктованного заботой о собственном кармане, уплатить налога поменьше, и не менее естественного желания вторых продиктованного служебным долгом, взыскать налога побольше. В итоге те, и другие склонны к нарушениям законодательства о подоходном налоге, порой - не исполняя его сознательно, иногда — по его незнанию, чаще потом что не могут понять текста закона, словно специально написанного для того, чтобы его не поняли. При этом работники налоговой службы, как правило, хорошо знают о своих правах и обязанностях налогоплательщиков, а последние, кое-что зная о своих обязательствах перед государством, вообще ничего не знают о своих правах и тем более - об обязанностях налоговых органов.
Более того, изучение Закона РК от 24.04.95 г. № 2235 на протяжении 5 лет выработало у специалистов определенные штампы при решении тех или иных налоговых вопросов, которые в свете Налогового кодекса РК от 12.06.01 г. № 209-Н рассматриваются уже по-другому. Как правило, ошибочная трактовка отдельных норм НК РК приводит к значительным финансовым потерям налогоплательщика или бюджета, а учитывая что сроки исковой давности по налоговым отношениям составляют 5 лет, то при очередных проверках фирма может быть поставлена на грань банкротства, т.к. даже
Причем это определяется не только сложностью самой модели налогообложения, но и запутанностью - а то и просто некачественным исполнением - того законодательства, посредством которого этот налог регулируется. В результате трудности в понимании (а соответственно - в применении) этого законодательства испытывают не только налогоплательщики, но и работники налоговой службы. И все это на фоне вполне естественного желания первых, продиктованного заботой о собственном кармане, уплатить налога поменьше, и не менее естественного желания вторых продиктованного служебным долгом, взыскать налога побольше. В итоге те, и другие склонны к нарушениям законодательства о подоходном налоге, порой - не исполняя его сознательно, иногда — по его незнанию, чаще потом что не могут понять текста закона, словно специально написанного для того, чтобы его не поняли. При этом работники налоговой службы, как правило, хорошо знают о своих правах и обязанностях налогоплательщиков, а последние, кое-что зная о своих обязательствах перед государством, вообще ничего не знают о своих правах и тем более - об обязанностях налоговых органов.
Более того, изучение Закона РК от 24.04.95 г. № 2235 на протяжении 5 лет выработало у специалистов определенные штампы при решении тех или иных налоговых вопросов, которые в свете Налогового кодекса РК от 12.06.01 г. № 209-Н рассматриваются уже по-другому. Как правило, ошибочная трактовка отдельных норм НК РК приводит к значительным финансовым потерям налогоплательщика или бюджета, а учитывая что сроки исковой давности по налоговым отношениям составляют 5 лет, то при очередных проверках фирма может быть поставлена на грань банкротства, т.к. даже
1. Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 года N 209-2 О
налогах и других обязательных платежах в бюджет. //Казахстанская правда
2004. №67
2. Кодекс Республики Казахстан Об административных
правонарушениях от 30 января 2001 года N 155-П //Казахстанская правда от 13 февраля 2004 г.
3. Закон Республики Казахстан от 10 декабря 1999 г. «О труде в
Республике Казахстан»внесенными Законом РК от 7 октября 1998 г. № 284-1) // Ведомости Парламента РК. 2004. № 4. Ст. 217
4. Закон РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 13.12.2004 г. № 11-ИГ
5. Бюджетно-налоговая сфера: эффективность, проблемы дальнейшего развития. Учебное пособие / В.И.Кушлин, Ю.И.Любимцев, И.М.Осадчая и др. М, 1998.
6. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М., 1992.
7. Ермекбаева Б. Ж.. Лесбеков Г. А. Основы налогообложения: Учебное пособие. - Алматьг Казак университет, 2002. - 122 с.
8. Корпоративный подоходный налог: информационно-практическое пособие/Составители: специалисты аудиторской фирмы «АСИКО В.И. Скала, Б.В. Скала, Н.В. Скала, Е.Г. Петухова. - Алматы: «Издательство ЬЕМ», 2002. - 264 с.
9. Методологические и концептуальные основы Кодекса Республики
Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». А., 2003.
10. Мусин СМ. Налоги с населения в Казахстане. Алматы: Каржы-
каражат, 1996.
11. Муслимова С. Касательно некоторых изменений, внесенных в
Налоговый кодекс с 1 января 2005 года// Бухучет и налоги в государственных и
бюджетных организациях №2, 2005г
12. Налоги: понятие, элементы, установление, виды. Алматы: Баспа,
1998.
13. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред Е Н. Евстигнеева. СПб 2000
14. Налоги. Учебное пособие / Под ред. Д.Г.Черника. 3-е изд. М., 1997 .
15. Налоговое право РК /Под ред. Г.И. Тулегеугалиева. -Алматы:
Данекер, 2003.
16. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред.
С. Г Пепеляева. М., 1995.
17. ОспановМ. Г. Гармонизация налоговых отношений. А., 2001.
18. Отчетные данные ТОО «Служба Безопасности» за 2004 год
19. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане/Учебное пособие. -
Алматы: «LЕМ » - 2002 г. - 160 с.
20. Слухов В.В. Налоги. Теория и практика. Учебное пособие. СПб.,
1999 год
21. Управление организацией: Учебник. /Под ред. А.Г.Поршнева. М.:
Инфра-М, 2001.-322с.
22. Худяков А И., Бродский Г. М. Теория налогообложения: Учебное
пособие. - Алматы: ТОО «Издательство «НОРМА-К», - 2002. 392 с.
налогах и других обязательных платежах в бюджет. //Казахстанская правда
2004. №67
2. Кодекс Республики Казахстан Об административных
правонарушениях от 30 января 2001 года N 155-П //Казахстанская правда от 13 февраля 2004 г.
3. Закон Республики Казахстан от 10 декабря 1999 г. «О труде в
Республике Казахстан»внесенными Законом РК от 7 октября 1998 г. № 284-1) // Ведомости Парламента РК. 2004. № 4. Ст. 217
4. Закон РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 13.12.2004 г. № 11-ИГ
5. Бюджетно-налоговая сфера: эффективность, проблемы дальнейшего развития. Учебное пособие / В.И.Кушлин, Ю.И.Любимцев, И.М.Осадчая и др. М, 1998.
6. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М., 1992.
7. Ермекбаева Б. Ж.. Лесбеков Г. А. Основы налогообложения: Учебное пособие. - Алматьг Казак университет, 2002. - 122 с.
8. Корпоративный подоходный налог: информационно-практическое пособие/Составители: специалисты аудиторской фирмы «АСИКО В.И. Скала, Б.В. Скала, Н.В. Скала, Е.Г. Петухова. - Алматы: «Издательство ЬЕМ», 2002. - 264 с.
9. Методологические и концептуальные основы Кодекса Республики
Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». А., 2003.
10. Мусин СМ. Налоги с населения в Казахстане. Алматы: Каржы-
каражат, 1996.
11. Муслимова С. Касательно некоторых изменений, внесенных в
Налоговый кодекс с 1 января 2005 года// Бухучет и налоги в государственных и
бюджетных организациях №2, 2005г
12. Налоги: понятие, элементы, установление, виды. Алматы: Баспа,
1998.
13. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред Е Н. Евстигнеева. СПб 2000
14. Налоги. Учебное пособие / Под ред. Д.Г.Черника. 3-е изд. М., 1997 .
15. Налоговое право РК /Под ред. Г.И. Тулегеугалиева. -Алматы:
Данекер, 2003.
16. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред.
С. Г Пепеляева. М., 1995.
17. ОспановМ. Г. Гармонизация налоговых отношений. А., 2001.
18. Отчетные данные ТОО «Служба Безопасности» за 2004 год
19. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане/Учебное пособие. -
Алматы: «LЕМ » - 2002 г. - 160 с.
20. Слухов В.В. Налоги. Теория и практика. Учебное пособие. СПб.,
1999 год
21. Управление организацией: Учебник. /Под ред. А.Г.Поршнева. М.:
Инфра-М, 2001.-322с.
22. Худяков А И., Бродский Г. М. Теория налогообложения: Учебное
пособие. - Алматы: ТОО «Издательство «НОРМА-К», - 2002. 392 с.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 70 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 70 страниц
В избранное:
ВВЕДЕНИЕ
Корпоративный подоходный налог является не только самым
распространенным и значительным видом, но и одним из сложных в понимании.
Причем это определяется не только сложностью самой модели
налогообложения, но и запутанностью - а то и просто некачественным
исполнением - того законодательства, посредством которого этот налог
регулируется. В результате трудности в понимании (а соответственно - в
применении) этого законодательства испытывают не только налогоплательщики,
но и работники налоговой службы. И все это на фоне вполне естественного
желания первых, продиктованного заботой о собственном кармане, уплатить
налога поменьше, и не менее естественного желания вторых продиктованного
служебным долгом, взыскать налога побольше. В итоге те, и другие склонны к
нарушениям законодательства о подоходном налоге, порой - не исполняя его
сознательно, иногда — по его незнанию, чаще потом что не могут понять
текста закона, словно специально написанного для того, чтобы его не поняли.
При этом работники налоговой службы, как правило, хорошо знают о своих
правах и обязанностях налогоплательщиков, а последние, кое-что зная о своих
обязательствах перед государством, вообще ничего не знают о своих правах и
тем более - об обязанностях налоговых органов.
Более того, изучение Закона РК от 24.04.95 г. № 2235 на протяжении 5
лет выработало у специалистов определенные штампы при решении тех или иных
налоговых вопросов, которые в свете Налогового кодекса РК от 12.06.01 г. №
209-Н рассматриваются уже по-другому. Как правило, ошибочная трактовка
отдельных норм НК РК приводит к значительным финансовым потерям
налогоплательщика или бюджета, а учитывая что сроки исковой давности по
налоговым отношениям составляют 5 лет, то при очередных проверках фирма
может быть поставлена на грань банкротства, т.к. даже незначительные суммы
нарушений могут в течение этого срока превратиться в столь существенные,
что выплата их повлечет потерю собственного капитала.
Таким образом, целью данной дипломной работы является рассмотрение
корпоративного подоходного налога и его роли в налоговой системе Республики
Казахстан.
К задачам дипломной работы можно отнести:
- рассмотрение сущности корпоративного подоходного налога;
- возникновение корпоративного подоходного налога и
правила
применения;
* общие правила налогообложения корпоративного подоходного налога;
* состав, измерение и признание доходов и расходов;
- общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ТОО
Глобус;
- анализ налогообложения корпоративным подоходным налогом ТОО
Глобус;
- порядок исчисления и учета корпоративного подоходного налога на ТОО
Глобус;
* перспективы развития налогообложения корпоративным подоходным
налогом в РК;
значение корпоративного подоходного налога при формировании
доходной части бюджета;
совершенствование механизма взимания корпоративного подоходного
налога.
При написании дипломной работы были использованы следующие источники:
Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 года № 209-2 О налогах и
других обязательных платежах в бюджет, Закон РК О внесении изменений и
дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по
вопросам налогообложения от 13.12.2004г., Ермекбаева Б.Ж.. Лесбеков Г.А.
Основы налогообложения, Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане
Тулегеугалиев Г.И. "Налоговое право РК", Черник Д.Г. Налоги, Худяков
А.И., Бродский Г.М. "Теория налогообложения", Скала В.И., Скала Б.В., Скала
Н.В., Петухова Е.Г. Корпоративный подоходный налоги т.д.
1. КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ: СУЩНОСТЬ, ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И
ПРАВИЛА ПРИМЕНЕНИЯ
1.1. Возникновение корпоративного подоходного налога
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества
на классы и появлением государства, которому требовались средства на
содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В эпоху становления и
развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться:
для содержания армий и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий -
рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные
средства.
Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости
валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа и составляет
сущность налога. Платежи осуществляют основные участники производства
валового внутреннего продукта:
-Работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага
и получающие определенный доход;
- Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере
предпринимательства.
Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных
средств, необходимых для финансового обеспечения деятельности государства и
муниципальных образований.
Чрезвычайно важны принципы налогообложения. А. Смит в своем
классическом сочинении Исследование о природе и причинах богатства
народов считал основными принципами налогообложения всеобщность,
справедливость, определенность и удобность.
Подданные государства, отмечал его российский последователь Н.И.
Тургенев, должны давать средства к достижению цели общества или
государства каждый по возможности и соизмеримо своему доходу по заранее
установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для
плательщика.
Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения
достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен
в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора
надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.
Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании
новой налоговой системы РК, адекватной рыночным преобразованиям. С 1 января
2002 года был введен в действие Налоговый Кодекс РК. Впоследствии в него
вносились изменения и дополнения, корректирующие механизм налогообложения и
структуру налогов.
Перечень налогов в Казахстане включает:
1) корпоративный подоходный налог;
2) индивидуальный подоходный налог;
3) налог на добавленную стоимость,
4) акцизы;
5) специальные платежи и налоги недропользователей (подписной
бонус,
бонус коммерческого обнаружения, роялти, налог на сверхприбыль);
6) социальный налог;
7) земельный налог;
8) налог на транспортные средства;
9) налог на имущество.
Исторически, объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков
(физических лиц). Сложились 2 формы построения подоходного налога:
шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и
предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника
дохода (заработная плата, дивиденды, рента), обложение каждой шедулы
происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного
дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).
В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за
минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся
необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на
детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных
странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя
законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех
плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие
льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения. В
развитых странах для этих групп населения из получаемого ими валового
дохода исключаются:
* взносы в благотворительные фонды;
* отчисления на ведение избирательной компании;
* членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т.д.
В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения разовые
пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах - натуральные
материальные блага (домашняя прислуга, телохранители и пр.)
В послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых
поступлений (в т.ч. и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется
следующими фактами: номинальное повышение доходов населения, инфляционные
процессы и как следствие этого - индексация заработной платы, а также
ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых странах 30-
40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога. Этот
налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества.
Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние
годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества,
наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. Это очень
важно. При подоходном налогообложении очень
трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то
подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках
налогов таится опасность снижения трудовой активности людей. Американские
эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при
ставке налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения
в целом. Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать
идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована
на практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные,
психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что
при такой шкале налогообложения, которая существует
в Швеции - 75%, в США никто бы не стал вкладывать капитал в
производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой
реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных
ставок налогообложения. Таким образом, кривая Лаффера, скорректированная в
соответствии с реальностью, приобретает следующий вид:
Уровень деловой активности
25
50
75 100
ставка процента (%)
Рисунок 1 - Кривая Лаффера
Высшая ставка налога должна находиться в пределах 50-70%.
Значительная роль в развитых странах принадлежит налогу на прибыль
корпорации, или, так называемому, налогу на доходы корпорации. Система
налогообложения прибыли построена, по единой схеме: прибыль компаний
облагается как центральным правительством, так и местными органами власти,
объектом обложения выступает прибыль; ставки налога, как правило,
устанавливаются пропорционально или имеют незначительную прогрессию. Чистая
прибыль, подлежащая налогообложению, равняется валовой прибыли, уменьшенной
на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот.
Состояние экономики зависит от степени активности предпринимателей на
рынке, поэтому государство должно создать такой налоговый механизм, который
смог бы обеспечить эффективное функционирование социально-экономической
системы. Такая эффективность, в известной мере, может обеспечиваться
гибкой налоговой политикой по отношению к прибыли предприятий. Увеличение
налоговых ставок до высокого уровня может; привести к уменьшению деловой
активности. Западная теория и практика I налогообложения признают, что
обложение прибыли налогом, превышающим 50 % ее величины, подрывает стимулы
к частнопредпринимательской производственной деятельности. Оптимальным, с
точки зрения задач фискального и стимулирующего характера, считается налог,
не превышающий трети прибыли. Наряду с таким макроэкономическим подходом в
системе налогов на прибыль широко используются так называемые налоговые
льготы, призванные стимулировать (или, напротив, сдерживать) отдельные
секторы или отрасли хозяйства. В их число включается освобождение от
налогов отдельных секторов или видов предпринимательства, либо частичное
ослабление для них налогового пресса, либо предоставление отсрочек
налоговых платежей. В странах с развитой рыночной экономикой сложился
широкий, хотя и часто меняющийся набор подобных льгот. Наиболее
распространенные из них: ускоренная амортизация, предоставляющая компаниям
право переводить часть прибыли в необлагаемые налогом амортизационные
издержки; снижение налогов с целью стимулировать инвестиционные и
научно-исследовательские затраты компаний и другие.
Анализ функционирования и роли этого налога в налоговых системах
развитых стран показал следующие тенденции развития: это, во-первых,
примерно одинаковое понимание жесткой зависимости между размером налога на
прибыль и его воздействием на производственные стимулы. Оптимально, с точки
зрения как интересов государства, так и предприятий, считается ставка
налога, не превышающая трети прибыли. Отсюда вытекает тенденция снижения
ставок этого налога в развитых странах на рубеже 80 - 90 годов.
Подтверждается относительная нейтральность налога на прибыль, его доля в
налоговых поступлениях невысока.
Вторая тенденция связана с сокращением налоговых льгот, которое, с одной
стороны, было вынужденной мерой, компенсирующей первую тенденцию, но, с
другой стороны, ее теоретически аргументируют необходимостью придать
системе налогообложения более "нейтральный" по отношению к экономической
деятельности характер.
1.2. Общие правила налогообложения корпоративного подоходного налога
В Налоговый кодекс введено понятие корпоративный подоходный налог,
механизм действия и особенности которого представлены на рисунке 2. Одним
из важных понятий, лежащих в основе деления данного вида налога, является
резидентство, которое подразумевает конечную налоговую ответственность
юридического лица по месту нахождения, т.е. на территории Республики
Казахстан. При этом резиденты налоговой юрисдикции (территории, внутри
которой действуют соответствующие налоговые законы)
облагаются налогами на все доходы из всех источников, включая и зарубежные
источники доходов.
Рисунок 2 - Корпоративный подоходный налог
Для признания юридического лица резидентом рассматривается критерий
наличия налогового домициля. Налоговый домициль - это совокупность
определенных признаков, необходимых для признания юридического
(физического) лица налогоплательщиком. Среди таких признаков для
юридических лиц выделяют:
* местонахождение органа управления фирмой;
* фактическое место управления компанией;
* место регистрации;
* наличие в данной юрисдикции резиденции.
Согласно общепринятым правилам налогообложения, при наличии признаков
налогового домициля юридическое лицо считается резидентом данной
юрисдикции, если признаки домициля отсутствуют - то нерезидентом.
Изучение зарубежного опыта применения корпоративного налогообложения
юридических лиц обуславливает необходимость рассмотреть принципы
резидентства и территориальности (таб. 1).
Согласно принципу резидентства все доходы юридического лица, полученные
во всех юрисдикциях проведения коммерческих операции, облагаются
подоходными налогами в стране, в которой оно (юридические лицо) является
резидентом.
Следует отметить, что в мировой практике в наиболее чистом виде принцип
резидентства характерен для налогообложения физических лиц.
В случаях если физическое лицо по тем или иным причинам подвергается
двойному налогообложению, то иностранные государства либо освобождают своих
нерезидентов от индивидуального подоходного налогообложения, либо применяют
для доходов таких лиц пониженные ставки (менее 15%).
Таблица 1 - Принципы корпоративного налогообложения
Объект Принцип резидентства Принцип территориальности
налогообложения
Материальное Учитывается Учитывается в
и социальное незначительной степени
положение
налогоплательщика
Налоговая база Все доходы резидентов Доходы, полученные от всех
данной юрисдикции, факторов производства,
свободные от применяемых в данной
налогообложения, за стране, вне зависимости от
рубежом конечного резидентства
этих факторов
Виды Налоги на прибыль Налоги на репатриации
уплачиваемых налоговкорпораций, индивидуальныедохода, т.е. распределение
подоходные налоги, налоги дохода в пользу
на имущество, трансфертныеиностранного резидент в
налоги виде процентов,
дивидендов, роялти „
Выгодность принципа Для капиталоэкспортирующихДля капиталоимпортирующих
стран стран
Основу построения казахстанской системы подоходного налогообложения
составляют как критерии резидентства, так и критерии территориальности
получения доходов. Иначе говоря, такое построение носит название смешанного
принципа.
Важной категорией, представленной в Налоговый кодеке, является постоям
учреждение, которое распространено на нерезидентов и подразумевает место
деятельности, расположенное в РК, через которое осуществляются операции по
получению дохода. При этом чистый доход (налогооблагаемый доход, минуя
суммы начисленного корпоративного подоходного налога) такого юридического
лица-нерезидента подлежит налогообложению по ставке 15%.
Налоговым периодом для корпоративного подоходного налога является
календарный год. В случае создания организации после начала календарного
года первым налоговым периодом для нее является период времени со дня его
создания, т.е. государственной регистрации в уполномоченном органе, до
конца календарного года. При ликвидации до конца календарного года
последним налоговым периодом будет считаться период времени от начала года
до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Декларация по корпоративному подоходному налогу, включая приложения по
раскрытию информации об объектах, связанных с налогообложением, должна быть
представлена юридическими лицами в налоговые органы не позднее 31 марта
года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Таблица 2 - Сравнение существующих и новых налоговых правил по
налогообложению подоходным налогом
№ Показатели, влияющие ЗРК от 24.04.95 г. № ЗРК от 12. 06.01 г. № 209-И
на налоговую нагрузку 2235
налогоплательщика
1 Название Подоходный налог с Корпоративный
подоходного юридических лиц подоходный налог
налогообложения
юридических лиц
2,Совокупный годовой Исключается Включается
доход положительная положительная курсовая
курсовая разница разница
3 Вычеты Исключается Включается
отрицательная отрицательная курсовая
курсовая разница разница
4 Амортизация Существует понятие Нет понятия
фиксированных активов дополнительной нормы дополнительной нормы
амортизации амортизации, но имеется
двойная норма
5 Переоценка Сумма переоценки свышеНет такой статьи
основных средств сумм, исчисленных с
применением индекса,
облагается 15% налогом
6 Ставка 30% 30%
подоходного налога с
юридических лиц
7 Ставки налога 20% Нет такого понятия
в специализированных
экономических зонах
8 Ставки налога для 10% Ю%
юрид. лиц,
использующих землю
Э Налог у 15% 15%
источника выплаты
(дивиденды, интерес)
10Ставка 10% 10%
подоходного налога
на страховые
организации
11Некоммерческие Доход не облагается Доход не облагается налогом
налогом
12Организация Нет такого понятия Доход не облагается налогом
социальной сферы
(медицина,
образование,
библиотеки)
13Предприятия с участиемДоход не облагается Доход не облагается
инвалидов налогом, если налогом, если численность
численность инвалидов инвалидов или их фонд
или их фонд зарплаты зарплаты не менее 5%
не менее 51%
14Льготы по подоходномуСуществует широкая Отсутствует понятие льгот
налогу категория льготников по подоходному налогу,
но выделены отдельные
группы налогоплательщиков,
освобождаемых от
уплаты корпоративного
налога при определенных
условиях
Характеризуя корпоративный подоходный налог, нужно отметить и о таком
новшестве в Налоговом кодексе, согласно которому по нему могут быть
представлены так называемые инвестиционные налоговые преференции, т.е.
прав; дополнительных вычетов из СГД налогоплательщиков. Такие права
распространяются лишь па инвестиции в основные средства, нацеленные на
создание новых, расширение и обновление действующих производств.
Характеризуя преференции как общепринятую категорию налоговой системы,
отметим, что это своего рода установленные скидки (отмены), применяемые в
основном в таможенных отношениях, па таможенные пошлины на ввозимые в
страну товары определенной номенклатуры, которые на отечественном рынке не
производятся либо изготавливаются в незначительных объемах.
Преференциональный импортный режим распространяется в отношении товаров,
происходящих из развивающихся стран.
Помимо этого, существует понятие налоговый кредит, который представляет
собой целевую отсрочку налогового платежа на кредитной основе. Отсроченная
сумма налогового платежа используется для инвестиций в основной и оборотный
капитал. Кредитное соглашение, заключаемое между предприятием-получателем и
финансовым органом исполнительной власти, может предусматривать уплату
процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом. В этой связи
введение данных терминов в новом Налоговом кодексе Казахстана требует
уточнения их смыслового содержания.
Применение преференций по корпоративному подоходному налогу по вновь
вводимым в эксплуатацию основным средствам не включает их стоимость в
стоимостный баланс подгруппы, и налогоплательщик ведет раздельный учет.
Согласно законодательству преференции по корпоративному подоходному налогу
дают право относить на вычеты из СГД стоимость вводимых в эксплуатацию
основных средств равными долями в зависимости от срока действия
преференций, который определяется в каждом отдельном случае в зависимости
от объемов и сроков окупаемости инвестиций. При этом такой срок не должен
превышать пяти лет с даты, установленной в контракте и переданной в
налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.
Порядок составления и заключения контракта определяется законодательным
актом РК, регулируюсь вопрос о государственных мерах по защите инвестиций.
Налогоплательщики в рамках инвестиционного проекта (инвестиционной
программы) освобождаются от налога на имущество.
Анализируя отдельные положения нормативных документов по корпоративному
налогообложению, можно констатировать о том, что в вводимом в действие с
января 2002 г. Налоговом кодексе не в должной мере раскрываются его
особенности. Следовательно, возникает необходимость ввести отдельные
дополнил в вышеуказанный документ, в котором подробнее описать методику
налогообложения, его отличия от действовавших ранее и особенностях,
присущих им в сравнении с предыдущим.
В целом введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о
стремлении законодателями попыток приблизить налоговую систему к
общепринятой мировой практике. Одобряя такие видоизменения в налоговой
системе, хотелось бы отметить о внесении обстоятельных дополнений и в
терминологию налоговой системы, придерживаясь принципа понятности
содержания и методики налогообложения различных видов налогов для любых
категорий налогоплательщиков.
Особенности налогообложения доходов юридических лиц Важное значение в
системе налогообложения приобретает четкая организация налогового и
бухгалтерского учета, в основе которого лежит их взаимосвязь, связанная с
доходом. Доходы как экономическая категория присущи любой экономической
формации и представляют собой совокупность денежных средств,
концентрируемых в руках конкретных лиц, т.ч. различных субъектов или
государства для выполнения им своих функции. Например, государственные
доходы - это денежные и материальные ресурсы, поступающие в пользу
государства в ходе распределения и перераспределения национального дохода.
Основным источником формирования государственных доходов выступают налоги.
Кроме этого, к источникам можно отнести:
* доходы предприятий и организаций государственного сектора;
* доходы от сдачи государственного имущества в аренду и концессии;
* доходы от продажи государственного имущества;
* доходы от ценных бумаг;
* доходы от государственных монополий;
* доходы от долевого участия государства в частном предпринимательстве;
* таможенные доходы;
* доходы от привлечения внутренних и внешних займов;
* штрафы, пени и другие.
К специфическим источникам относятся военная контрибуция и
репарационные доходы.
В целом доходы можно подразделить на:
-доходы юридических лиц (резидентов и нерезидентов);
-доходы физических лиц.
Сегодняшняя структура доходов юридических лиц весьма разнообразна. В
частности, доход в Казахстане подразделяется на следующие виды (табл. 3).
Таблица 3 - Виды доходов и их характеристика
№ Вид дохода Краткая характеристика и порядок исчисления
1 Доход от реализации Включает в себя стоимость товаров (выполненных
товаров (работ, работ, оказанных услуг) за исключением НДС и
услуг) акциза (при этом предусмотрена корректировка
дохода)
2 Доход от прироста Определяют как прирост или разницу между
стоимости при стоимостью реализации активов (полный перечень
реализации зданий, ст. 82 Налогового кодекса) и их балансовой
сооружений, строений,стоимостью (отраженной в балансе на первое
а также активов, не число месяца, в котором произошла реализация).
подлежащих
амортизации
3 Доход от списания Приравнивается сумма списанной
обязательств кредиторской задолженности в результате: -
списания обязательств с налогоплательщика
его кредитором, - истечения срока исковой
давности (за исключением обязательств,
признанных сомнительными), - по решению
судебных органов.
4 Доходы по Не удовлетворенные в течение трех лет с момента
сомнительным возникновения, которые подлежат включению в
обязательствам совокупный годовой доход налогоплательщика, за
исключением НДС, подлежащего восстановлению по
взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой
при возникновении кредиторской задолженности.
5 Доходы от снижения Включается сумма провизии, отнесенных ранее на
размеров, созданных вычеты при исполнении должником требования
провизии банков банка, которые исчисляют в размере,
пропорциональном сумме исполнения должником
требования.
6 Доходы от уступки Определяют в виде положительной разницы между
требования долга суммой, выплачиваемой должником по требованию
основного долга, включая суммы, выплачиваемые
им сверх основного долга и стоимостью
приобретения долга налогоплательщиком.
7 Доходы от превышения Величина превышения стоимости выбывших
стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом
фиксированных активовподгруппы на начало налогового периода с учетом
над стоимостным стоимости поступивших фиксированных активов в
балансом подгруппы налоговом периоде.
8 Доходы от превышения В совокупный годовой доход недропользователя
суммы отчислений в включается разница между фактическими расходами
фонд ликвидации и произведенными отчислениями в фонд по
последствий ликвидации последствий разработки
разработки месторождений.
месторождений над
суммой фактических
расходов
9 Доходы в виде К ним относятся суммы: - требований, признанных
компенсации по ранее сомнительными, ранее отнесенных на вычеты и
произведенным вычетамвозмещенных в последующие налоговые периоды;
-полученные из средств государственного бюджета
на покрытие затрат (расходов); - компенсаций,
полученных на возмещение расходов (убытков),
которые были ранее отнесены на вычеты; -
страховых премий, подлежащих возврату страховой
организацией страхователю по окончании действия
или при досрочном прекращении договора
ненакопительного страхования И ранее отнесенных
на вычеты страхователем
10 Доходы в виде Относят любое имущество (работы и услуги),
безвозмездно полученные налогоплательщиком безвозмездно,
полученного имуществакроме: - имущества, полученного в качестве
(работ и услуг) вклада в уставный капитал; -субсидий,
полученных из средств государственного бюджета.
11 Доход, полученный в Исчисляется включением в налогооблагаемый
государствах с доход, если резиденту принадлежит прямо или
льготным косвенно 10 и более процентов уставного
налогообложением капитала юридического лица-нерезидента или он
имеет 10 и более процентов его голосующих
акций, которое в свою очередь получает доход в
государстве с льготным налогообложением.
Наряду с приведенными, в СГД включается такие виды доходов
налогоплательщика, как:
* доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат; -доходы
от предпринимательской деятельности;
* имущественный доход физических лиц;
* присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды
санкции;
* доходы от сдачи имущества в аренду;
* положительная курсовая разница;
- превышение доходов над расходами, полученные при эксплуатации
объектов социальной сферы.
При этом к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:
- дивиденды, выигрыши, доходы нерезидентов из источников в РК;
-вознаграждения:
а) по депозитам (кроме выплачиваемым физическим лицам по их
вкладам
в банках и приравненных организациях, имеющих лицензию Нац.банка РК);
б) по долговым ценным бумагам и виде купона, выплачиваемым
эмитентом и соответствии с условиями выпуска;
в) юридическим линям (кроме выплачиваемого банкам-резидентам,
накопительным пенсионным фондам, лизингодателями и по долговым ценным
бумагам).
Характеризуя СГД, согласно Налоговому кодексу, отмстим, что в его
составе произошли такие изменения, которые представлены в табл. 4.
Таблица 4 - Сравнение показателей СГД в ЗРК О налогах... от 24.04.95
г. № 2235 и Кодексе РК О налогах... от 12.06.01 г. № 209-П
Показатели СГД Налоговый кодекс РК Закон О налогах...
Положительная курсовая разницаВключается в СГД Исключается из СГД
Отрицательная разница, Не включается в СГД Включается в СГД
полученная (подлежащая к
получению) при реализации
активов, в т ч на экспорт, по
заниженной стоимости, а также
при передаче на безвозмездной
основе
Превышение стоимости Подлежит Подлежит
собственных акций над их исключению из СГД исключению из СГД
номинальной стоимостью, при первичном
полученное эмитентом при их размещении
размещении
Во всех случаях включения доходов в состав СГД независимо или в
зависимости от факта получения предмета налогообложения (имущественных благ
и ценностей) прежде всего, важен сам факт получения налогоплательщиком
доходов, определяемого в соответствии с применимым методом налогового
учета.
Следует учесть, что юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по
разным ставкам, обязаны вести раздельный учет и представлять по таким
доходам расчет по установленной форме декларации. Например, согласно Закону
О налогах... от 24.04.95 г. № 2235 вознаграждение, выплачиваемое
юридическим щам, за исключением банкам-резидентам и накопительным
пенсионным фондам, облагается у источника выплати поставке 15% от
причитающейся суммы. Сумма налога при наличии документов, подтверждающих
удержание этого налога у источника выплаты, относится в зачет подоходного
налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год.
В этой связи целесообразность отдельно выделять налоги с так называемой
устойчивой ставкой. Такая группировка или: .подразделение налогов по
определенным критериям при автоматизированной обработке информации позволит
осуществлять их быстрый поиск. Говоря о налоговых ставках, заметим, что
существуют такие ее разновидности:
* прогрессивные, т.е. увеличивающие процент налоговых отчислений с
увеличением дохода;
* пропорциональные, т.е. процент налоговых отчислении не меняется от
величины дохода;
* твердые (фиксированные) устанавливаемые на объекты независимо от их
стоимости.
Следовательно, оценка дохода является особой задачей субъекта,
поскольку она связана со многими вытекающими последствиями в его
деятельности. Поэтому производимые расчеты должны быть отражены с большей
степенью достоверности, с учетом того, что может возникнуть вероятность
невозмещения произведенных затрат, и следовательно, непризнания суммы
доходаСоответственно, каждый вид доходов по степени значимости для
субъекта следует предварительно отразить в Учетной политике, указав
принятую оценку для признания и способы определения в финансовой отчетности
или в пояснительной писке должна быть представлена разносторонняя
информация, раскрывающая составные элементы как доходов, так и затрат,
связанных с их получением, целесообразным в этой связи является составление
внутренней отчетности нижеследующей формы, в которую по мере необходимости
можно внести дополнительные графы (таблица 5).
Таблица 5 - Образец 1
1 2 3
1 Вычеты сумм а) фактические расходы на проезд в обе
компенсаций а) стороны, наем жилого помещения (включая
при служебных оплату за бронь, суточные в пределах ; не
командировках, 6) более двух МРД в сутки (для территории РК) и
по представительским установленных правительством (за пределами
расходам РК), б) расходы, связанные с проведением
официального приема и обслуживания лиц с
целью установления и поддержания .взаимного
сотрудничества, а также участников, прибывших
на заседание совета директоров, ревизионной
комиссии, проведения собрания акционеров, их
транспортное обеспечение, буфетное
(фуршетное) обслуживание (кроме банкетов,
организации досуга, развлечении или отдыха),
оплате услуг переводчиков, не состоящих в
штате предприятия
2 Вычеты а) При получении и или размещении в
по вознаграждению: а) национальной валюте тенге производится в
по полученным кредитампределах суммы, рассчитанной с применением
(займам), 1,5-кратной официальной ставки
кроме вознаграждений рефинансирования, установленной Нац банком
на строительство РК, и в иностранной валюте рассчитывается с
и выплачиваемых в применением 2-кратной ставки Лондонского
период строительства, межбанковского рынка. В дополнение к
б) за ограничениям (кроме финансовых организаций)
имущество, полученное максимальная сумма вознаграждения по кредитам
в доверительное (займам), подлежащая вычету, ограничивается
управление, в)дисконт суммой, установленной нормативным актом (ст
либо купон, 94 п 2 НК) 6} ---в) -— 1— г) ставка
выплачиваемый рефинансирования Нац. банка РК и ставка
эмитентом владельцам Лондонского межбанковского рынка применяются
долговых ценных бумаг;на момент оформления депозита, долговых
вознаграждение ценных бумаг и имущества, а также выдачи
по депозитам кредита, - при плавающей ставке - согласно
договору на дату ее изменения
Вычеты по выплаченным Сомнительные обязательства, которые были
сомнительным "ранее
обязательствам признаны как доходом и выплачены
налогоплательщиком кредитору, могут быть
вычтены
на величину произведенной упгаты в пределах
суммы,
ранее отнесенной на доходы в том налоговом
периоде, в
котором была произведена выплата.
К примеру, сомнительные требования (кроме коммунальных услуг при
расчетах с населением) на вычеты относятся налогоплательщиком при наличии
следующих подтверждающих документов, оформленных и установленном порядке:
* счетами-фактурами;
* счетами-извещениями,
* доверенностями на получение товарно-материальных ценностей
* актами сверки, составленными между юридическими лицами в момент
отнесения сомнительных требований на вычеты.
В настоящее время юридические лица, а также физические лица, работающие
на основании свидетельства, обязаны представлять справки подоходного налога
с юридических и физических лиц у источника выплаты одновременно с
квартальным расчетом по подоходному налогу. Не удержанные суммы подоходного
налога у источника выплати дохода взыскиваются с юридических и физических
лиц, выплативших доход.
При непредставлении справок об удержании налога у источника выплаты
налоговые органы вправе приостанавливать расходные операции организации и
граждан по их расчетным и другим счетам.
Разница между СГД и вычетами определяется как налогооблагаемый доход.
Его ставки, согласно статье 135 НК от 12.06.01 г. № 209-П колеблются с
пределах 10-30 % % в зависимости от облагаемых доходов. Существенным
моментом для субъекта является его уменьшение, исключение или увеличение
при наличии определенных обстоятельств.
Из вышеизложенного следует, что все события хозяйственной деятельности
должны адекватно подкрепляться записями в документах. Для целей
налогообложения документ является по существу законодательным
подтверждением размера, периода и других данных полученного дохода
(расхода), правильности исчисления уплаты в соответствующие органы. Другими
словами, учетная документация должна правильно отражать стоимость всех
объектов, связанных с налогообложением с исчислением налоговых обязательств
и, соответственно, храниться в течение срока исковой давности,
установленного законодательством. Следовательно, новый Налоговый кодекс
содержит много условий, при одновременном выполнении которых усиливается
значение бухгалтерского и налогового учета, а также достоверности связанных
с этим сведений для предоставления отчетности.
Чтобы лучше понять операции предприятия по признанию доходов, нужно
провести их разграничение, т.е. классифицировать (приложение 1).
В мировой практике существуют различные экономические принципы
подразделения доходов и расходов, па основе которых составляется отчетность
о прибылях и убытках. В частности, к таковым, наряду с уже отмеченными в
приложении, относятся:
* принцип расчет финансовою результата методом брутто, т.е. не
допускается взаимозачет статей расходов и доходов;
* принцип подразделения доходов и расходов по видам и областям
возникновения затрат;
* принцип периодизации, т.е. отражение возникших в отчетном периоде
расходов и доходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их
причин (т.е. разграничения доходов и расходов по времени и принцип
импаритета).
Поскольку доход представляет собой денежное выражение совокупности
переданных или реализованных покупателю за определенный период времени
товаров (работ и услуг) важным моментом является критерии его признания.
Согласно МСФО под признанием дохода (выручки) подразумеваются нижеследующие
условия:
* передача покупателю значительных рисков И вознаграждений, связанных
с правом собственности ни товары (работы и услуги);
* отсутствие любого контроля, связанного с проданными товарами;
* надежная оценка суммы выручки, а также наличие вероятности того, что
экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
- правильный подсчет всех понесенных и ожидаемых затрат, связанных со
сделкой.
При этом бухгалтерская отчетность, формируемая с применением данных
методов отчуждения, определяется исключительно условиями договора между
сторонами.
До этого момента будущий собственник имущества (даже если оно находится
у него) имеет право им распоряжаться только по согласованию с настоящим
собственником. Иными словами, имущество до перехода права собственности к
другому лицу остается собственностью предприятия, имеющего вес права и
обязанности по его содержанию. Здесь неважно то, что к этому моменту может
измениться (месторасположение, передача представителю по накладной, на
ответственное храпение, перегрузка продукции со склада и вагон и т.д.).
Эта означает также, что предприятие не имеет права формировать на счетах
бухгалтерского учета обороты по реализации продукции (работ, услуг,
товаров).
Схематично связь между видами хозяйственной деятельности и отражением
доходов представлена на рисунке.
Рисунок 3 - Связь между видами деятельности и отражением доходов
Признание дохода па практике связано с такими тремя основными моментами:
-доход, признанный, при передаче (момент продажи);
доход, признанный после передачи;
доход, признанный до передачи.
В Казахстане общеизвестным является метод начислений, который введен с
1 июля 1997 г. и сохраняется в новом Налоговом кодексе; Согласно данному
методу независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента
выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их
реализации и оприходования имущества. Международная, а теперь и
казахстанская, практика применения данного метода доказывает, что он
действительно отражает фактическое состояние хозяйствующего субъекта и
органично соответствует основополагающим принципам бухгалтерского учета:
принципу имущественной обособленности;
принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При таком подходе в учете формируется достоверная информация о
финансовом состоянии предприятия, поскольку на балансе предприятия
отражается именно то имущество, которое принадлежит ему на праве
собственности, и именно до тех пор, пока право собственности не
утрачивается.
Но при налогообложении наблюдаются так называемые неравноправные
условия налогоплательщиков и налоговых органов. Поясняя, отметим, что
налогоплательщик, учитывая доходы по этому метолу, вынужден производить
фактическую оплату налоговых платежей за счет начисленных, по не
поступивших денежных средств. Вместе с тем повсеместно существует проблема
неплатежеспособности, при которой наблюдается несвоевременная оплата, порой
затягивающаяся па многие годы, влекущая за собой начисление пеней. В этой
связи возрастает актуальность правильного и более ответственного заключения
договоров.
Помимо этого, следует уточнить все гарантированные условия для признания
дохода, которые во многом определяет разновидность отрасли, процессы,
связанные с получением прибыли, а также методы расчетов. В частности, в
мировой практике существуют нижеследующие методы, которые обобщены в табл.
7.
Таблица 7. Методы расчетов хода
№ Название Краткая характеристика Область применения
метода
1 2 3 4
1 Метод Один из консервативных Используется
продажи методов и имеет ограниченное фирмами, занимающимися
в применение. Доход признается розничной торговлей.
рассрочку тогда, когда будут получены Применяется в особых
деньги. Учет осуществляется сслучаях, для определенных
помощью отдельных записей по и специфических типов
счетам как в ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Корпоративный подоходный налог является не только самым
распространенным и значительным видом, но и одним из сложных в понимании.
Причем это определяется не только сложностью самой модели
налогообложения, но и запутанностью - а то и просто некачественным
исполнением - того законодательства, посредством которого этот налог
регулируется. В результате трудности в понимании (а соответственно - в
применении) этого законодательства испытывают не только налогоплательщики,
но и работники налоговой службы. И все это на фоне вполне естественного
желания первых, продиктованного заботой о собственном кармане, уплатить
налога поменьше, и не менее естественного желания вторых продиктованного
служебным долгом, взыскать налога побольше. В итоге те, и другие склонны к
нарушениям законодательства о подоходном налоге, порой - не исполняя его
сознательно, иногда — по его незнанию, чаще потом что не могут понять
текста закона, словно специально написанного для того, чтобы его не поняли.
При этом работники налоговой службы, как правило, хорошо знают о своих
правах и обязанностях налогоплательщиков, а последние, кое-что зная о своих
обязательствах перед государством, вообще ничего не знают о своих правах и
тем более - об обязанностях налоговых органов.
Более того, изучение Закона РК от 24.04.95 г. № 2235 на протяжении 5
лет выработало у специалистов определенные штампы при решении тех или иных
налоговых вопросов, которые в свете Налогового кодекса РК от 12.06.01 г. №
209-Н рассматриваются уже по-другому. Как правило, ошибочная трактовка
отдельных норм НК РК приводит к значительным финансовым потерям
налогоплательщика или бюджета, а учитывая что сроки исковой давности по
налоговым отношениям составляют 5 лет, то при очередных проверках фирма
может быть поставлена на грань банкротства, т.к. даже незначительные суммы
нарушений могут в течение этого срока превратиться в столь существенные,
что выплата их повлечет потерю собственного капитала.
Таким образом, целью данной дипломной работы является рассмотрение
корпоративного подоходного налога и его роли в налоговой системе Республики
Казахстан.
К задачам дипломной работы можно отнести:
- рассмотрение сущности корпоративного подоходного налога;
- возникновение корпоративного подоходного налога и
правила
применения;
* общие правила налогообложения корпоративного подоходного налога;
* состав, измерение и признание доходов и расходов;
- общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ТОО
Глобус;
- анализ налогообложения корпоративным подоходным налогом ТОО
Глобус;
- порядок исчисления и учета корпоративного подоходного налога на ТОО
Глобус;
* перспективы развития налогообложения корпоративным подоходным
налогом в РК;
значение корпоративного подоходного налога при формировании
доходной части бюджета;
совершенствование механизма взимания корпоративного подоходного
налога.
При написании дипломной работы были использованы следующие источники:
Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 года № 209-2 О налогах и
других обязательных платежах в бюджет, Закон РК О внесении изменений и
дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по
вопросам налогообложения от 13.12.2004г., Ермекбаева Б.Ж.. Лесбеков Г.А.
Основы налогообложения, Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане
Тулегеугалиев Г.И. "Налоговое право РК", Черник Д.Г. Налоги, Худяков
А.И., Бродский Г.М. "Теория налогообложения", Скала В.И., Скала Б.В., Скала
Н.В., Петухова Е.Г. Корпоративный подоходный налоги т.д.
1. КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ: СУЩНОСТЬ, ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И
ПРАВИЛА ПРИМЕНЕНИЯ
1.1. Возникновение корпоративного подоходного налога
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества
на классы и появлением государства, которому требовались средства на
содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В эпоху становления и
развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться:
для содержания армий и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий -
рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные
средства.
Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости
валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа и составляет
сущность налога. Платежи осуществляют основные участники производства
валового внутреннего продукта:
-Работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага
и получающие определенный доход;
- Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере
предпринимательства.
Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных
средств, необходимых для финансового обеспечения деятельности государства и
муниципальных образований.
Чрезвычайно важны принципы налогообложения. А. Смит в своем
классическом сочинении Исследование о природе и причинах богатства
народов считал основными принципами налогообложения всеобщность,
справедливость, определенность и удобность.
Подданные государства, отмечал его российский последователь Н.И.
Тургенев, должны давать средства к достижению цели общества или
государства каждый по возможности и соизмеримо своему доходу по заранее
установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для
плательщика.
Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения
достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен
в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора
надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.
Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании
новой налоговой системы РК, адекватной рыночным преобразованиям. С 1 января
2002 года был введен в действие Налоговый Кодекс РК. Впоследствии в него
вносились изменения и дополнения, корректирующие механизм налогообложения и
структуру налогов.
Перечень налогов в Казахстане включает:
1) корпоративный подоходный налог;
2) индивидуальный подоходный налог;
3) налог на добавленную стоимость,
4) акцизы;
5) специальные платежи и налоги недропользователей (подписной
бонус,
бонус коммерческого обнаружения, роялти, налог на сверхприбыль);
6) социальный налог;
7) земельный налог;
8) налог на транспортные средства;
9) налог на имущество.
Исторически, объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков
(физических лиц). Сложились 2 формы построения подоходного налога:
шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и
предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника
дохода (заработная плата, дивиденды, рента), обложение каждой шедулы
происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного
дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).
В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за
минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся
необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на
детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных
странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя
законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех
плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие
льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения. В
развитых странах для этих групп населения из получаемого ими валового
дохода исключаются:
* взносы в благотворительные фонды;
* отчисления на ведение избирательной компании;
* членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т.д.
В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения разовые
пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах - натуральные
материальные блага (домашняя прислуга, телохранители и пр.)
В послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых
поступлений (в т.ч. и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется
следующими фактами: номинальное повышение доходов населения, инфляционные
процессы и как следствие этого - индексация заработной платы, а также
ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых странах 30-
40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога. Этот
налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества.
Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние
годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества,
наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. Это очень
важно. При подоходном налогообложении очень
трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то
подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках
налогов таится опасность снижения трудовой активности людей. Американские
эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при
ставке налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения
в целом. Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать
идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована
на практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные,
психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что
при такой шкале налогообложения, которая существует
в Швеции - 75%, в США никто бы не стал вкладывать капитал в
производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой
реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных
ставок налогообложения. Таким образом, кривая Лаффера, скорректированная в
соответствии с реальностью, приобретает следующий вид:
Уровень деловой активности
25
50
75 100
ставка процента (%)
Рисунок 1 - Кривая Лаффера
Высшая ставка налога должна находиться в пределах 50-70%.
Значительная роль в развитых странах принадлежит налогу на прибыль
корпорации, или, так называемому, налогу на доходы корпорации. Система
налогообложения прибыли построена, по единой схеме: прибыль компаний
облагается как центральным правительством, так и местными органами власти,
объектом обложения выступает прибыль; ставки налога, как правило,
устанавливаются пропорционально или имеют незначительную прогрессию. Чистая
прибыль, подлежащая налогообложению, равняется валовой прибыли, уменьшенной
на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот.
Состояние экономики зависит от степени активности предпринимателей на
рынке, поэтому государство должно создать такой налоговый механизм, который
смог бы обеспечить эффективное функционирование социально-экономической
системы. Такая эффективность, в известной мере, может обеспечиваться
гибкой налоговой политикой по отношению к прибыли предприятий. Увеличение
налоговых ставок до высокого уровня может; привести к уменьшению деловой
активности. Западная теория и практика I налогообложения признают, что
обложение прибыли налогом, превышающим 50 % ее величины, подрывает стимулы
к частнопредпринимательской производственной деятельности. Оптимальным, с
точки зрения задач фискального и стимулирующего характера, считается налог,
не превышающий трети прибыли. Наряду с таким макроэкономическим подходом в
системе налогов на прибыль широко используются так называемые налоговые
льготы, призванные стимулировать (или, напротив, сдерживать) отдельные
секторы или отрасли хозяйства. В их число включается освобождение от
налогов отдельных секторов или видов предпринимательства, либо частичное
ослабление для них налогового пресса, либо предоставление отсрочек
налоговых платежей. В странах с развитой рыночной экономикой сложился
широкий, хотя и часто меняющийся набор подобных льгот. Наиболее
распространенные из них: ускоренная амортизация, предоставляющая компаниям
право переводить часть прибыли в необлагаемые налогом амортизационные
издержки; снижение налогов с целью стимулировать инвестиционные и
научно-исследовательские затраты компаний и другие.
Анализ функционирования и роли этого налога в налоговых системах
развитых стран показал следующие тенденции развития: это, во-первых,
примерно одинаковое понимание жесткой зависимости между размером налога на
прибыль и его воздействием на производственные стимулы. Оптимально, с точки
зрения как интересов государства, так и предприятий, считается ставка
налога, не превышающая трети прибыли. Отсюда вытекает тенденция снижения
ставок этого налога в развитых странах на рубеже 80 - 90 годов.
Подтверждается относительная нейтральность налога на прибыль, его доля в
налоговых поступлениях невысока.
Вторая тенденция связана с сокращением налоговых льгот, которое, с одной
стороны, было вынужденной мерой, компенсирующей первую тенденцию, но, с
другой стороны, ее теоретически аргументируют необходимостью придать
системе налогообложения более "нейтральный" по отношению к экономической
деятельности характер.
1.2. Общие правила налогообложения корпоративного подоходного налога
В Налоговый кодекс введено понятие корпоративный подоходный налог,
механизм действия и особенности которого представлены на рисунке 2. Одним
из важных понятий, лежащих в основе деления данного вида налога, является
резидентство, которое подразумевает конечную налоговую ответственность
юридического лица по месту нахождения, т.е. на территории Республики
Казахстан. При этом резиденты налоговой юрисдикции (территории, внутри
которой действуют соответствующие налоговые законы)
облагаются налогами на все доходы из всех источников, включая и зарубежные
источники доходов.
Рисунок 2 - Корпоративный подоходный налог
Для признания юридического лица резидентом рассматривается критерий
наличия налогового домициля. Налоговый домициль - это совокупность
определенных признаков, необходимых для признания юридического
(физического) лица налогоплательщиком. Среди таких признаков для
юридических лиц выделяют:
* местонахождение органа управления фирмой;
* фактическое место управления компанией;
* место регистрации;
* наличие в данной юрисдикции резиденции.
Согласно общепринятым правилам налогообложения, при наличии признаков
налогового домициля юридическое лицо считается резидентом данной
юрисдикции, если признаки домициля отсутствуют - то нерезидентом.
Изучение зарубежного опыта применения корпоративного налогообложения
юридических лиц обуславливает необходимость рассмотреть принципы
резидентства и территориальности (таб. 1).
Согласно принципу резидентства все доходы юридического лица, полученные
во всех юрисдикциях проведения коммерческих операции, облагаются
подоходными налогами в стране, в которой оно (юридические лицо) является
резидентом.
Следует отметить, что в мировой практике в наиболее чистом виде принцип
резидентства характерен для налогообложения физических лиц.
В случаях если физическое лицо по тем или иным причинам подвергается
двойному налогообложению, то иностранные государства либо освобождают своих
нерезидентов от индивидуального подоходного налогообложения, либо применяют
для доходов таких лиц пониженные ставки (менее 15%).
Таблица 1 - Принципы корпоративного налогообложения
Объект Принцип резидентства Принцип территориальности
налогообложения
Материальное Учитывается Учитывается в
и социальное незначительной степени
положение
налогоплательщика
Налоговая база Все доходы резидентов Доходы, полученные от всех
данной юрисдикции, факторов производства,
свободные от применяемых в данной
налогообложения, за стране, вне зависимости от
рубежом конечного резидентства
этих факторов
Виды Налоги на прибыль Налоги на репатриации
уплачиваемых налоговкорпораций, индивидуальныедохода, т.е. распределение
подоходные налоги, налоги дохода в пользу
на имущество, трансфертныеиностранного резидент в
налоги виде процентов,
дивидендов, роялти „
Выгодность принципа Для капиталоэкспортирующихДля капиталоимпортирующих
стран стран
Основу построения казахстанской системы подоходного налогообложения
составляют как критерии резидентства, так и критерии территориальности
получения доходов. Иначе говоря, такое построение носит название смешанного
принципа.
Важной категорией, представленной в Налоговый кодеке, является постоям
учреждение, которое распространено на нерезидентов и подразумевает место
деятельности, расположенное в РК, через которое осуществляются операции по
получению дохода. При этом чистый доход (налогооблагаемый доход, минуя
суммы начисленного корпоративного подоходного налога) такого юридического
лица-нерезидента подлежит налогообложению по ставке 15%.
Налоговым периодом для корпоративного подоходного налога является
календарный год. В случае создания организации после начала календарного
года первым налоговым периодом для нее является период времени со дня его
создания, т.е. государственной регистрации в уполномоченном органе, до
конца календарного года. При ликвидации до конца календарного года
последним налоговым периодом будет считаться период времени от начала года
до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Декларация по корпоративному подоходному налогу, включая приложения по
раскрытию информации об объектах, связанных с налогообложением, должна быть
представлена юридическими лицами в налоговые органы не позднее 31 марта
года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Таблица 2 - Сравнение существующих и новых налоговых правил по
налогообложению подоходным налогом
№ Показатели, влияющие ЗРК от 24.04.95 г. № ЗРК от 12. 06.01 г. № 209-И
на налоговую нагрузку 2235
налогоплательщика
1 Название Подоходный налог с Корпоративный
подоходного юридических лиц подоходный налог
налогообложения
юридических лиц
2,Совокупный годовой Исключается Включается
доход положительная положительная курсовая
курсовая разница разница
3 Вычеты Исключается Включается
отрицательная отрицательная курсовая
курсовая разница разница
4 Амортизация Существует понятие Нет понятия
фиксированных активов дополнительной нормы дополнительной нормы
амортизации амортизации, но имеется
двойная норма
5 Переоценка Сумма переоценки свышеНет такой статьи
основных средств сумм, исчисленных с
применением индекса,
облагается 15% налогом
6 Ставка 30% 30%
подоходного налога с
юридических лиц
7 Ставки налога 20% Нет такого понятия
в специализированных
экономических зонах
8 Ставки налога для 10% Ю%
юрид. лиц,
использующих землю
Э Налог у 15% 15%
источника выплаты
(дивиденды, интерес)
10Ставка 10% 10%
подоходного налога
на страховые
организации
11Некоммерческие Доход не облагается Доход не облагается налогом
налогом
12Организация Нет такого понятия Доход не облагается налогом
социальной сферы
(медицина,
образование,
библиотеки)
13Предприятия с участиемДоход не облагается Доход не облагается
инвалидов налогом, если налогом, если численность
численность инвалидов инвалидов или их фонд
или их фонд зарплаты зарплаты не менее 5%
не менее 51%
14Льготы по подоходномуСуществует широкая Отсутствует понятие льгот
налогу категория льготников по подоходному налогу,
но выделены отдельные
группы налогоплательщиков,
освобождаемых от
уплаты корпоративного
налога при определенных
условиях
Характеризуя корпоративный подоходный налог, нужно отметить и о таком
новшестве в Налоговом кодексе, согласно которому по нему могут быть
представлены так называемые инвестиционные налоговые преференции, т.е.
прав; дополнительных вычетов из СГД налогоплательщиков. Такие права
распространяются лишь па инвестиции в основные средства, нацеленные на
создание новых, расширение и обновление действующих производств.
Характеризуя преференции как общепринятую категорию налоговой системы,
отметим, что это своего рода установленные скидки (отмены), применяемые в
основном в таможенных отношениях, па таможенные пошлины на ввозимые в
страну товары определенной номенклатуры, которые на отечественном рынке не
производятся либо изготавливаются в незначительных объемах.
Преференциональный импортный режим распространяется в отношении товаров,
происходящих из развивающихся стран.
Помимо этого, существует понятие налоговый кредит, который представляет
собой целевую отсрочку налогового платежа на кредитной основе. Отсроченная
сумма налогового платежа используется для инвестиций в основной и оборотный
капитал. Кредитное соглашение, заключаемое между предприятием-получателем и
финансовым органом исполнительной власти, может предусматривать уплату
процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом. В этой связи
введение данных терминов в новом Налоговом кодексе Казахстана требует
уточнения их смыслового содержания.
Применение преференций по корпоративному подоходному налогу по вновь
вводимым в эксплуатацию основным средствам не включает их стоимость в
стоимостный баланс подгруппы, и налогоплательщик ведет раздельный учет.
Согласно законодательству преференции по корпоративному подоходному налогу
дают право относить на вычеты из СГД стоимость вводимых в эксплуатацию
основных средств равными долями в зависимости от срока действия
преференций, который определяется в каждом отдельном случае в зависимости
от объемов и сроков окупаемости инвестиций. При этом такой срок не должен
превышать пяти лет с даты, установленной в контракте и переданной в
налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.
Порядок составления и заключения контракта определяется законодательным
актом РК, регулируюсь вопрос о государственных мерах по защите инвестиций.
Налогоплательщики в рамках инвестиционного проекта (инвестиционной
программы) освобождаются от налога на имущество.
Анализируя отдельные положения нормативных документов по корпоративному
налогообложению, можно констатировать о том, что в вводимом в действие с
января 2002 г. Налоговом кодексе не в должной мере раскрываются его
особенности. Следовательно, возникает необходимость ввести отдельные
дополнил в вышеуказанный документ, в котором подробнее описать методику
налогообложения, его отличия от действовавших ранее и особенностях,
присущих им в сравнении с предыдущим.
В целом введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о
стремлении законодателями попыток приблизить налоговую систему к
общепринятой мировой практике. Одобряя такие видоизменения в налоговой
системе, хотелось бы отметить о внесении обстоятельных дополнений и в
терминологию налоговой системы, придерживаясь принципа понятности
содержания и методики налогообложения различных видов налогов для любых
категорий налогоплательщиков.
Особенности налогообложения доходов юридических лиц Важное значение в
системе налогообложения приобретает четкая организация налогового и
бухгалтерского учета, в основе которого лежит их взаимосвязь, связанная с
доходом. Доходы как экономическая категория присущи любой экономической
формации и представляют собой совокупность денежных средств,
концентрируемых в руках конкретных лиц, т.ч. различных субъектов или
государства для выполнения им своих функции. Например, государственные
доходы - это денежные и материальные ресурсы, поступающие в пользу
государства в ходе распределения и перераспределения национального дохода.
Основным источником формирования государственных доходов выступают налоги.
Кроме этого, к источникам можно отнести:
* доходы предприятий и организаций государственного сектора;
* доходы от сдачи государственного имущества в аренду и концессии;
* доходы от продажи государственного имущества;
* доходы от ценных бумаг;
* доходы от государственных монополий;
* доходы от долевого участия государства в частном предпринимательстве;
* таможенные доходы;
* доходы от привлечения внутренних и внешних займов;
* штрафы, пени и другие.
К специфическим источникам относятся военная контрибуция и
репарационные доходы.
В целом доходы можно подразделить на:
-доходы юридических лиц (резидентов и нерезидентов);
-доходы физических лиц.
Сегодняшняя структура доходов юридических лиц весьма разнообразна. В
частности, доход в Казахстане подразделяется на следующие виды (табл. 3).
Таблица 3 - Виды доходов и их характеристика
№ Вид дохода Краткая характеристика и порядок исчисления
1 Доход от реализации Включает в себя стоимость товаров (выполненных
товаров (работ, работ, оказанных услуг) за исключением НДС и
услуг) акциза (при этом предусмотрена корректировка
дохода)
2 Доход от прироста Определяют как прирост или разницу между
стоимости при стоимостью реализации активов (полный перечень
реализации зданий, ст. 82 Налогового кодекса) и их балансовой
сооружений, строений,стоимостью (отраженной в балансе на первое
а также активов, не число месяца, в котором произошла реализация).
подлежащих
амортизации
3 Доход от списания Приравнивается сумма списанной
обязательств кредиторской задолженности в результате: -
списания обязательств с налогоплательщика
его кредитором, - истечения срока исковой
давности (за исключением обязательств,
признанных сомнительными), - по решению
судебных органов.
4 Доходы по Не удовлетворенные в течение трех лет с момента
сомнительным возникновения, которые подлежат включению в
обязательствам совокупный годовой доход налогоплательщика, за
исключением НДС, подлежащего восстановлению по
взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой
при возникновении кредиторской задолженности.
5 Доходы от снижения Включается сумма провизии, отнесенных ранее на
размеров, созданных вычеты при исполнении должником требования
провизии банков банка, которые исчисляют в размере,
пропорциональном сумме исполнения должником
требования.
6 Доходы от уступки Определяют в виде положительной разницы между
требования долга суммой, выплачиваемой должником по требованию
основного долга, включая суммы, выплачиваемые
им сверх основного долга и стоимостью
приобретения долга налогоплательщиком.
7 Доходы от превышения Величина превышения стоимости выбывших
стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом
фиксированных активовподгруппы на начало налогового периода с учетом
над стоимостным стоимости поступивших фиксированных активов в
балансом подгруппы налоговом периоде.
8 Доходы от превышения В совокупный годовой доход недропользователя
суммы отчислений в включается разница между фактическими расходами
фонд ликвидации и произведенными отчислениями в фонд по
последствий ликвидации последствий разработки
разработки месторождений.
месторождений над
суммой фактических
расходов
9 Доходы в виде К ним относятся суммы: - требований, признанных
компенсации по ранее сомнительными, ранее отнесенных на вычеты и
произведенным вычетамвозмещенных в последующие налоговые периоды;
-полученные из средств государственного бюджета
на покрытие затрат (расходов); - компенсаций,
полученных на возмещение расходов (убытков),
которые были ранее отнесены на вычеты; -
страховых премий, подлежащих возврату страховой
организацией страхователю по окончании действия
или при досрочном прекращении договора
ненакопительного страхования И ранее отнесенных
на вычеты страхователем
10 Доходы в виде Относят любое имущество (работы и услуги),
безвозмездно полученные налогоплательщиком безвозмездно,
полученного имуществакроме: - имущества, полученного в качестве
(работ и услуг) вклада в уставный капитал; -субсидий,
полученных из средств государственного бюджета.
11 Доход, полученный в Исчисляется включением в налогооблагаемый
государствах с доход, если резиденту принадлежит прямо или
льготным косвенно 10 и более процентов уставного
налогообложением капитала юридического лица-нерезидента или он
имеет 10 и более процентов его голосующих
акций, которое в свою очередь получает доход в
государстве с льготным налогообложением.
Наряду с приведенными, в СГД включается такие виды доходов
налогоплательщика, как:
* доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат; -доходы
от предпринимательской деятельности;
* имущественный доход физических лиц;
* присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды
санкции;
* доходы от сдачи имущества в аренду;
* положительная курсовая разница;
- превышение доходов над расходами, полученные при эксплуатации
объектов социальной сферы.
При этом к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:
- дивиденды, выигрыши, доходы нерезидентов из источников в РК;
-вознаграждения:
а) по депозитам (кроме выплачиваемым физическим лицам по их
вкладам
в банках и приравненных организациях, имеющих лицензию Нац.банка РК);
б) по долговым ценным бумагам и виде купона, выплачиваемым
эмитентом и соответствии с условиями выпуска;
в) юридическим линям (кроме выплачиваемого банкам-резидентам,
накопительным пенсионным фондам, лизингодателями и по долговым ценным
бумагам).
Характеризуя СГД, согласно Налоговому кодексу, отмстим, что в его
составе произошли такие изменения, которые представлены в табл. 4.
Таблица 4 - Сравнение показателей СГД в ЗРК О налогах... от 24.04.95
г. № 2235 и Кодексе РК О налогах... от 12.06.01 г. № 209-П
Показатели СГД Налоговый кодекс РК Закон О налогах...
Положительная курсовая разницаВключается в СГД Исключается из СГД
Отрицательная разница, Не включается в СГД Включается в СГД
полученная (подлежащая к
получению) при реализации
активов, в т ч на экспорт, по
заниженной стоимости, а также
при передаче на безвозмездной
основе
Превышение стоимости Подлежит Подлежит
собственных акций над их исключению из СГД исключению из СГД
номинальной стоимостью, при первичном
полученное эмитентом при их размещении
размещении
Во всех случаях включения доходов в состав СГД независимо или в
зависимости от факта получения предмета налогообложения (имущественных благ
и ценностей) прежде всего, важен сам факт получения налогоплательщиком
доходов, определяемого в соответствии с применимым методом налогового
учета.
Следует учесть, что юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по
разным ставкам, обязаны вести раздельный учет и представлять по таким
доходам расчет по установленной форме декларации. Например, согласно Закону
О налогах... от 24.04.95 г. № 2235 вознаграждение, выплачиваемое
юридическим щам, за исключением банкам-резидентам и накопительным
пенсионным фондам, облагается у источника выплати поставке 15% от
причитающейся суммы. Сумма налога при наличии документов, подтверждающих
удержание этого налога у источника выплаты, относится в зачет подоходного
налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год.
В этой связи целесообразность отдельно выделять налоги с так называемой
устойчивой ставкой. Такая группировка или: .подразделение налогов по
определенным критериям при автоматизированной обработке информации позволит
осуществлять их быстрый поиск. Говоря о налоговых ставках, заметим, что
существуют такие ее разновидности:
* прогрессивные, т.е. увеличивающие процент налоговых отчислений с
увеличением дохода;
* пропорциональные, т.е. процент налоговых отчислении не меняется от
величины дохода;
* твердые (фиксированные) устанавливаемые на объекты независимо от их
стоимости.
Следовательно, оценка дохода является особой задачей субъекта,
поскольку она связана со многими вытекающими последствиями в его
деятельности. Поэтому производимые расчеты должны быть отражены с большей
степенью достоверности, с учетом того, что может возникнуть вероятность
невозмещения произведенных затрат, и следовательно, непризнания суммы
доходаСоответственно, каждый вид доходов по степени значимости для
субъекта следует предварительно отразить в Учетной политике, указав
принятую оценку для признания и способы определения в финансовой отчетности
или в пояснительной писке должна быть представлена разносторонняя
информация, раскрывающая составные элементы как доходов, так и затрат,
связанных с их получением, целесообразным в этой связи является составление
внутренней отчетности нижеследующей формы, в которую по мере необходимости
можно внести дополнительные графы (таблица 5).
Таблица 5 - Образец 1
1 2 3
1 Вычеты сумм а) фактические расходы на проезд в обе
компенсаций а) стороны, наем жилого помещения (включая
при служебных оплату за бронь, суточные в пределах ; не
командировках, 6) более двух МРД в сутки (для территории РК) и
по представительским установленных правительством (за пределами
расходам РК), б) расходы, связанные с проведением
официального приема и обслуживания лиц с
целью установления и поддержания .взаимного
сотрудничества, а также участников, прибывших
на заседание совета директоров, ревизионной
комиссии, проведения собрания акционеров, их
транспортное обеспечение, буфетное
(фуршетное) обслуживание (кроме банкетов,
организации досуга, развлечении или отдыха),
оплате услуг переводчиков, не состоящих в
штате предприятия
2 Вычеты а) При получении и или размещении в
по вознаграждению: а) национальной валюте тенге производится в
по полученным кредитампределах суммы, рассчитанной с применением
(займам), 1,5-кратной официальной ставки
кроме вознаграждений рефинансирования, установленной Нац банком
на строительство РК, и в иностранной валюте рассчитывается с
и выплачиваемых в применением 2-кратной ставки Лондонского
период строительства, межбанковского рынка. В дополнение к
б) за ограничениям (кроме финансовых организаций)
имущество, полученное максимальная сумма вознаграждения по кредитам
в доверительное (займам), подлежащая вычету, ограничивается
управление, в)дисконт суммой, установленной нормативным актом (ст
либо купон, 94 п 2 НК) 6} ---в) -— 1— г) ставка
выплачиваемый рефинансирования Нац. банка РК и ставка
эмитентом владельцам Лондонского межбанковского рынка применяются
долговых ценных бумаг;на момент оформления депозита, долговых
вознаграждение ценных бумаг и имущества, а также выдачи
по депозитам кредита, - при плавающей ставке - согласно
договору на дату ее изменения
Вычеты по выплаченным Сомнительные обязательства, которые были
сомнительным "ранее
обязательствам признаны как доходом и выплачены
налогоплательщиком кредитору, могут быть
вычтены
на величину произведенной упгаты в пределах
суммы,
ранее отнесенной на доходы в том налоговом
периоде, в
котором была произведена выплата.
К примеру, сомнительные требования (кроме коммунальных услуг при
расчетах с населением) на вычеты относятся налогоплательщиком при наличии
следующих подтверждающих документов, оформленных и установленном порядке:
* счетами-фактурами;
* счетами-извещениями,
* доверенностями на получение товарно-материальных ценностей
* актами сверки, составленными между юридическими лицами в момент
отнесения сомнительных требований на вычеты.
В настоящее время юридические лица, а также физические лица, работающие
на основании свидетельства, обязаны представлять справки подоходного налога
с юридических и физических лиц у источника выплаты одновременно с
квартальным расчетом по подоходному налогу. Не удержанные суммы подоходного
налога у источника выплати дохода взыскиваются с юридических и физических
лиц, выплативших доход.
При непредставлении справок об удержании налога у источника выплаты
налоговые органы вправе приостанавливать расходные операции организации и
граждан по их расчетным и другим счетам.
Разница между СГД и вычетами определяется как налогооблагаемый доход.
Его ставки, согласно статье 135 НК от 12.06.01 г. № 209-П колеблются с
пределах 10-30 % % в зависимости от облагаемых доходов. Существенным
моментом для субъекта является его уменьшение, исключение или увеличение
при наличии определенных обстоятельств.
Из вышеизложенного следует, что все события хозяйственной деятельности
должны адекватно подкрепляться записями в документах. Для целей
налогообложения документ является по существу законодательным
подтверждением размера, периода и других данных полученного дохода
(расхода), правильности исчисления уплаты в соответствующие органы. Другими
словами, учетная документация должна правильно отражать стоимость всех
объектов, связанных с налогообложением с исчислением налоговых обязательств
и, соответственно, храниться в течение срока исковой давности,
установленного законодательством. Следовательно, новый Налоговый кодекс
содержит много условий, при одновременном выполнении которых усиливается
значение бухгалтерского и налогового учета, а также достоверности связанных
с этим сведений для предоставления отчетности.
Чтобы лучше понять операции предприятия по признанию доходов, нужно
провести их разграничение, т.е. классифицировать (приложение 1).
В мировой практике существуют различные экономические принципы
подразделения доходов и расходов, па основе которых составляется отчетность
о прибылях и убытках. В частности, к таковым, наряду с уже отмеченными в
приложении, относятся:
* принцип расчет финансовою результата методом брутто, т.е. не
допускается взаимозачет статей расходов и доходов;
* принцип подразделения доходов и расходов по видам и областям
возникновения затрат;
* принцип периодизации, т.е. отражение возникших в отчетном периоде
расходов и доходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их
причин (т.е. разграничения доходов и расходов по времени и принцип
импаритета).
Поскольку доход представляет собой денежное выражение совокупности
переданных или реализованных покупателю за определенный период времени
товаров (работ и услуг) важным моментом является критерии его признания.
Согласно МСФО под признанием дохода (выручки) подразумеваются нижеследующие
условия:
* передача покупателю значительных рисков И вознаграждений, связанных
с правом собственности ни товары (работы и услуги);
* отсутствие любого контроля, связанного с проданными товарами;
* надежная оценка суммы выручки, а также наличие вероятности того, что
экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
- правильный подсчет всех понесенных и ожидаемых затрат, связанных со
сделкой.
При этом бухгалтерская отчетность, формируемая с применением данных
методов отчуждения, определяется исключительно условиями договора между
сторонами.
До этого момента будущий собственник имущества (даже если оно находится
у него) имеет право им распоряжаться только по согласованию с настоящим
собственником. Иными словами, имущество до перехода права собственности к
другому лицу остается собственностью предприятия, имеющего вес права и
обязанности по его содержанию. Здесь неважно то, что к этому моменту может
измениться (месторасположение, передача представителю по накладной, на
ответственное храпение, перегрузка продукции со склада и вагон и т.д.).
Эта означает также, что предприятие не имеет права формировать на счетах
бухгалтерского учета обороты по реализации продукции (работ, услуг,
товаров).
Схематично связь между видами хозяйственной деятельности и отражением
доходов представлена на рисунке.
Рисунок 3 - Связь между видами деятельности и отражением доходов
Признание дохода па практике связано с такими тремя основными моментами:
-доход, признанный, при передаче (момент продажи);
доход, признанный после передачи;
доход, признанный до передачи.
В Казахстане общеизвестным является метод начислений, который введен с
1 июля 1997 г. и сохраняется в новом Налоговом кодексе; Согласно данному
методу независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента
выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их
реализации и оприходования имущества. Международная, а теперь и
казахстанская, практика применения данного метода доказывает, что он
действительно отражает фактическое состояние хозяйствующего субъекта и
органично соответствует основополагающим принципам бухгалтерского учета:
принципу имущественной обособленности;
принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При таком подходе в учете формируется достоверная информация о
финансовом состоянии предприятия, поскольку на балансе предприятия
отражается именно то имущество, которое принадлежит ему на праве
собственности, и именно до тех пор, пока право собственности не
утрачивается.
Но при налогообложении наблюдаются так называемые неравноправные
условия налогоплательщиков и налоговых органов. Поясняя, отметим, что
налогоплательщик, учитывая доходы по этому метолу, вынужден производить
фактическую оплату налоговых платежей за счет начисленных, по не
поступивших денежных средств. Вместе с тем повсеместно существует проблема
неплатежеспособности, при которой наблюдается несвоевременная оплата, порой
затягивающаяся па многие годы, влекущая за собой начисление пеней. В этой
связи возрастает актуальность правильного и более ответственного заключения
договоров.
Помимо этого, следует уточнить все гарантированные условия для признания
дохода, которые во многом определяет разновидность отрасли, процессы,
связанные с получением прибыли, а также методы расчетов. В частности, в
мировой практике существуют нижеследующие методы, которые обобщены в табл.
7.
Таблица 7. Методы расчетов хода
№ Название Краткая характеристика Область применения
метода
1 2 3 4
1 Метод Один из консервативных Используется
продажи методов и имеет ограниченное фирмами, занимающимися
в применение. Доход признается розничной торговлей.
рассрочку тогда, когда будут получены Применяется в особых
деньги. Учет осуществляется сслучаях, для определенных
помощью отдельных записей по и специфических типов
счетам как в ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
