Учет и аудит операций с ценными бумагами

Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 63 страниц
В избранное:

Содержание

Введение

Глава I. Ценные бумаги : виды и классификация

1. 1. Инвестиции, их классификация и оценка. Понятие и виды ценных бумаг.

1. 1. 1. . Общая характеристика акции. Классификация акций. . Стоимостная оценка акций.

1. 1. 2. Общая характеристика облигаций. Классификация облигаций. Доходность по облигациям.

1. 2. Управление финансовым левереджем.

1. 3. Методы учета и оценки ценных бумаг. Инвентаризация и переоценка ценных бумаг

Глава II. . Учет операций с ценными бумагами

2. 1. Учет финансовой инвестиции

2. 2. Инвентаризация и переоценка ценных бумаг.

2. 3. Прибыль на акцию

2. 4. Назначение и порядок составления консолидированной бухгалтерской

отчетности.

Глава III. Аудит операции с ценными бумагами

3. 1. Цели и задачи аудита ценных бумаг .

3. 2. Программа аудиторской проверки и источники информации при

аудите ценных бумаг.

3. 3. Последовательность и методика аудиторской проверки операции с ценными бумагами.

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Инвестиции - это активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода (например, процентов, роялти, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих отношений) .

В соответствии с СБУ 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах" в долгосрочных активах бухгалтерского баланса приведена новая группа статей под названием "Долгосрочные инвестиции". Она включает в себя следующие статьи:

Инвестиции в дочерние товарищества.
Инвестиции в зависимые товарищества.
Прочие инвестиции, с указанием текущей стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости.

В методических рекомендациях к СБУ 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах" указывается, что по статье "Прочие инвестиции" бухгалтерского баланса отражаются и долгосрочные финансовые инвестиции.

В настоящее время многие юридические лица, расширяя поле своей деятельности, создают территориально обособленные подразделения в различных регионах Республики Казахстан и за рубежом. Также в практической деятельности хозяйствующих субъектов широкое применение получила совместная деятельность. Такая форма сотрудничества привлекает возможностью наиболее эффективного решения общих проблем путем объединения совместных усилии субъектов с общей целью - получение чистого дохода.

Согласно действующему законодательству, при заключении соглашения о совместной деятельности должны быть решены вопросы собственности, денежной оценки вкладов, обязанностей участников - доверенного лица по содержанию имущества и пользованию им, порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей. Также должен быть установлен порядок ведения общих дел, порядок покрытия расходов и убытков, ответственность участников по обязательствам, порядок распределения долевого дохода и другие вопросы, необходимые для реализации соглашения о совместной деятельности.

Завершающим этапом учетного процесса любого хозяйствующего субъекта является отчетность, которая представляет собой систему показателей, характеризующих его производственно-хозяйственную и финансовую деятельность за определенный период. В случае наличия у организации дочерних и зависимых товариществ помимо собственной бухгалтерской отчетности организацией составляется также консолидированная отчетность, включающая показатели этих товариществ, находящихся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами.

В данной дипломной работе рассматривается порядок постановки на учет юридических лиц, имеющих в своем составе такие подразделения, а также специфика таких подразделении с позиции права, бухгалтерского учета и налогообложения.

Целью настоящей работы является рассмотрение правового урегулирования совместной деятельности и методологии бухгалтерского учета операции, связанных с осуществлением соглашения о совместной деятельности, установление соответствия применяемой в хозяйствующем субъекта методики учета и налогообложения операций по учету инвестиций, нормативным документам, действующим в Республике Казахстан в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Глава I. Ценные бумаги : виды и классификация

1. 1. Инвестиции, их классификация и оценка. Понятие и виды ценных бумаг.

Под инвестициями следует понимать совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в предприятия промышленности, строительства, сельского хозяйства и других отраслей экономики. Целью инвестиционной деятельности является, в конечном итоге, получение предпринимательского дохода или процента.

Источником инвестиции является вновь созданная стоимость или, так называемая, сберегаемая часть чистого дохода. Предприятия мобилизуют его за счет собственного дохода и на рынке ссудных капиталов. Источником инвестиции на обновление основного капитала являются инвестиционные отчисления.

Инвестиции делятся на финансовые и реальные.

Финансовые инвестиции - это вложение в акции, облигации и другие ценные бумаги, выпущенные акционерными предприятиями или государством, банковские депозиты.

Реальные инвестиции - вложения в основной капитал предприятия и на прирост материально - производственных запасов.

Кроме того, в зависимости от срока владения финансовыми инвестициями, субъекты должны подразделять их на долгосрочные и краткосрочные и учитывать согласно Генеральному плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности соответственно на счетах подраздела 40 "Финансовые инвестиций".

Краткосрочные инвестиции - это инвестиции в легко реализуемые рыночные финансовые инструменты, с целью помещения временно свободных денежных средств на срок менее одного года. В балансе эти инвестиции отражаются в составе текущих (оборотных) активов.

В составе необоротных активов отражаются инвестиции стратегического характера в дочерние компании, в зависимые и совместно контролируемые товарищества, в соответствии с СБУ №13, 14. А в составе оборотных активов отражаются долгосрочные инвестиции, предназначенные для перепродажи или инвестиции, которые держаться с целью будущего увеличения их стоимости - преиммущественно в ценные бумаги, недвижимость и прочие инвестиции, в соответствии с СБУ №8.

Логика организации учета инвестиций хозяйствующих субъектов, регламентирована нормативными документами по бухгалтерскому учету, построена на основе международных стандартов учета и может быть сведена таблицу.

Таблица 1.

ПризнакиРазличия:

Признаки

Различия

Краткосрочные инвестиции(финансовые):

Краткосрочные инвестиции

(финансовые)

Долгосрочные инвестиции: Долгосрочные инвестиции

ПризнакиРазличия: Финансовые

Краткосрочные инвестиции(финансовые): Стратегические

ПризнакиРазличия: Состав

Краткосрочные инвестиции(финансовые): Ценные бумаги, депозиты и другие

Долгосрочные инвестиции: Ценные бумаги, недвижимость

Акции, доли в капитале других субъектов

ПризнакиРазличия: Срок

Краткосрочные инвестиции(финансовые):

Менее одного

Года

Долгосрочные инвестиции: Более одного года

Более одного года

ПризнакиРазличия: Цель

Краткосрочные инвестиции(финансовые): Помещение временно свободных денег

Долгосрочные инвестиции: Помещение временно свободных денег

Долгосрочная программа получения дохода, приобретение влияния и т. п.

ПризнакиРазличия: Отражение в балансе

Краткосрочные инвестиции(финансовые): В составе оборотных активов

Долгосрочные инвестиции: В составе оборотных активов

В составе внеоборотных активов

ПризнакиРазличия: Требованиями к инвестициям

Краткосрочные инвестиции(финансовые): Легкореализуемые

Долгосрочные инвестиции: Необязательно легкореализуемые

Необязательно легкореализуемые

ПризнакиРазличия: Методы оценки

Краткосрочные инвестиции(финансовые): Различные

Основными требованиями, которые предъявляются в настоящее время, являются точное отражение действительных результатов деятельности субъектов, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений. Только эти данные позволяют умело проанализировать изменения, происходящие в финансовом положении хозяйствующих субъектов и своевременно и эффективно реагировать на них.

Известно, что стоимость финансовых инвестиций постоянно колеблется и является величиной не постоянной, но в бухгалтерском учете эти колебания можно фиксировать на определенную отчетную дату, путем определения балансовой стоимости-стоимости активов на отчетную дату. Вместе с тем, все изменения в стоимости инвестиций должны найти отражение в бухгалтерском учете, отчетности компании и в текущем и перспективном внутрифирменном анализе.

В связи с тем, что существующими казахстанскими стандартами бухгалтерского учета предполагаются различные подходы оценки инвестиций и их отражение в балансе, то вопросы отражения инвестиций и методы их оценки требуют отдельного рассматривания.

Относительно указанного выше деления инвестиций на кратко-и долгосрочные и должна быть определена политике компании относительно методов учета, оценки и переоценки инвестиций. Подходы к учету, оценки и переоценки, в соответствии с делением инвестиций по срокам вложений, заключаются в следующем.

Учет краткосрочных финансовых инвестиций можно вести либо по текущей стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости. При выборе первого метода оценки - по текущей стоимости, бухгалтерия должна отражать все изменения стоимости финансовых инвестиций, происходящие на финансовом рынке. Если текущая стоимость растет, то этот рост относится на текущий доход, если же она падает, то это снижение признается расходом в том периоде, когда этот рост или снижение имели место.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа по отношению к лицу, выпустившему такой документ.

Участниками рынка ценных бумаг являются эмитенты ценных бумаг, инвесторы, инвестиционные институты.

Эмитенты ценных бумаг - юридическое лицо, государственный орган или орган местной администрации, выпускающий ценные бумаги и несущий от своего имении обязательства по ним перед владельцами ценных бумаг.

Инвестор - гражданин или юридическое лицо, приобретающее ценные бумаги от своего имени и за свой счет.

Инвестиционные институты - юридические лица, созданные в любой, допускаемой законом организационно-правовой форме, ведущие деятельность с ценными бумагами как исключительную.

Инвестиционный институт может осуществлять свою деятельность на рынке ценных бумаг в качестве:

посредника (финансового брокера) ;

инвестиционного консультанта;

инвестиционной компании;

инвестиционного фонда.

Финансовый брокер на рынке ценных бумаг выполняет посреднические функции при купле-продаже ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании договора комиссии или поручения.

Инвестиционный консультант оказывает консультационные услуги по поводу выпуска и обращения ценных бумаг.

Инвестиционная компания организует выпуск ценных бумаг и выдачу гарантии по их размещению в пользу третьих лиц, вкладывает средства в ценные бумаги, осуществляет куплю-продажу ценных бумаг от своего имени и за свой счет. Инвестиционная компания формирует свои ресурсы только за счет собственных средств.

Инвестиционные фонды осуществляют выпуск акций с целью мобилизации денежных средств инвесторов и их вложение от имени фонда в ценные бумаги, на банковские счета и в вклады. Все риски, связанные с такими вложениями, все доходы и убытки от изменения рыночной оценки таких вложений относятся на счет владельцев (акционеров) этого фонда и реализуются ими за счет изменения текущей цены акций фонда.

Ценные бумаги делятся на две группы: долевые и долговые ценные бумаги. К долевым ценным бумагам относятся инвестиционной сертификат и все виды акций.

Инвестиционный сертификат подтверждает долю участия в инвестиционном фонде и дает право на получение определенного дохода от ценных бумаг, составляющих этот инвестиционный фонд.

1. 1. 1. . Общая характеристика акции. Классификация акций. . Стоимостная оценка акций.

Общая характеристика акций

Акция- эмиссионная ЦБ, закрепляющая права ее владельца (держателя, акционера) на получение части прибыли АО в виде дивидендов, на участие в управлении и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Акция является ЦБ, свидетельствующая об участии в капитале АО. Они эмитируются только ОА Образованный ими капитал - составная часть собственного капитала АО, он при ликвидации АО подлежит возмещению после выплаты обязательств, представленных в заемном капитале и др. долгов.

Акционеры отвечают по обязательствам АО только в размере вложенной в его акции суммы. При банкротстве АО нет гарантии возврата инвестированных в акции денег.

К выпуску акций эмитента привлекают следующие положения:

• АО не обязано возвращать инвесторам их капитал, вложенный в покупку акций. Покупка ими акций рассматривается как долгосрочное финансирование затрат эмитента держателями акций.

• Выплата дивидендов не гарантируется.

• Размер дивидендов может устанавливаться произвольно независимо от прибыли. . Даже если имеется чистая прибыль, АО может всю прибыль направить на развитие производства и не выплачивать дивидендов.

Инвестора в акциях привлекает следующее:

• Право голоса в обмен на вложенный в акции капитал. Акционер получает возможность принять участие в управлении.

• Право на доход, т. е. на получение части чистой прибыли АО в форме дивидендов.

• Прирост капитала, связанный с возможным ростом цены акций на рынке. По существу, это является основным мотивом приобретения акций.

• Дополнительные льготы, которые может предоставить АО своим акционерам. Они принимают форму скидок при приобретении продукции, производимой АО, или пользовании услугами (льготный проезд, льготные цены за проживание в гостинице и т. д. ) .

• Право преимущественного приобретения новых выпусков акций.

• Право на часть имущества АО, остающегося после его ликвидации и расчетов со всеми иными кредиторами. Акции обладают следующими свойствами:

акция - это титул собственности, т. е. держатель акции является совладельцем АО с вытекающими из этого правами;

1. она не имеет срока существования, т. е. права держателя акции сохраняются до тех пор, пока существует АО;

2. для нее характерна ограниченная ответственность, т. к. акционер не отвечает по обязательствам АО. Поэтому при банкротстве инвестор не потеряет больше того, что вложил в акцию;

3. для акции характерна неделимость, т. е. совместное ' владение акций не связано с делением прав между

собственниками, все вместе они выступают как одно лицо;

акции могут расщепляться и консолидироваться

При расщеплении одна акция превращается в несколько. Эмитентом это свойство акций может быть использовано для уменьшения предложения акций данного вида. При расщеплении не изменяется величина уставного капитала.

Пример: при номинальной стоимости 1 тенге выпускаются 4 новых, поэтому номинальная стоимость новых акций становится равной 2500 тенге. У акционеров изымаются старые сертификаты и выдаются новые, в которых указываются, что они владеют большим

числом акций.

При консолидации число акций уменьшается, что может привести к росту их рыночной цены. Но минимальная стоимость возрастает. А размер уставного капитала остается прежним. Владельцы акций также получают новые сертификаты взамен изымаемых, в которых будет указано меньшее число новых акций.

Акция - это формальный документ, поэтому согласно определению ЦБ должна иметь обязательные реквизиты. Согласно существующим нормативным документам бланки акций должны содержать следующие реквизиты:

1. фирменное наименование АО и его местонахождение;

2. наименование ЦБ - «акция»; . 3. ее порядковый номер;

4. дату выпуска;

5. вид акции (простая или привилегированная) ;

6. номинальную стоимость;

7. имя держателя;

8. размер уставного фонда на день выпуска акций;

9. количество выпускаемых акций;

10. срок выплаты дивидендов и ставка дивиденда только по привилегированных акций;

11. подпись председателя правления АО;

12. место печати, предприятие-изготовитель бланков ЦБ.

Акция может быть выпущена как в документарной (бумажной, материальной) форме, так и в бездокументарной форме - в виде соответствующих записей на счетах. При документарной форме выпуска акций возможна замена акций сертификатом, который представляет собой свидетельство о владении названным в нем лицом определенного количества акций.

Классификация акций

По мировой практике акции классифицируются по:

1. способу их передачи от одного акционера к другому - на именные и предъявительские.

Именные акции - акции, владельцы которых обязательно должны быть зарегистрированы в реестре держателя ЦБ. Акции на предъявителя не регистрируются в реестре держателя ЦБ.

2. согласно права получения дохода - на простые (обыкновенные) и привилегированные (преференциальные) .

Владельцы простых акций получают следующие права:

• право участия в управлении или право голоса (одна акция -один голос), право выбирать органы управления и право быть избранным;

• право на участие в доходах или право на получение дохода в виде дивидендов, если общее собрание акционеров принимает решение об их выплате;

• право на получение информации о деятельности компании;

• право на получение части стоимости имущества при ликвидации компании (после удовлетворения требований всех кредиторов и владельцев привилегированных акций) ;

• право на получение каких-либо льгот, предусмотренных Уставом АО;

• и др.

Владельцы привилегированных акций чаще всего не имеют права на участие в управлении компанией (не имеют права голоса), но имеют следующие привилегии:

• дивиденды по ним могут объявляться в фиксированных размерах, или в зависимости от дивидендов по простым акциям. Возможно назначение дивидендов в зависимости от других финансовых показателей, например, от уровня инфляции.

• По привилегированным акциям дивиденды начисляются и выплачиваются в первую очередь, могут выплачиваться за счет резервного фонда, или переноситься на следующий год, если в текущем году недостаточно прибыли для выплат. В этом случае их называют кумулятивными привилегированными акциями и они на этот период имеют право голоса на собрании акционеров. В случае выплат дивидендов, право голоса теряется.

• В случае ликвидации компании владельцы привилегированных акций получают право на часть имущества до выплат владельцам простых акций.

• Конвертируемые привилегированные акции могут в заранее оговоренные сроки и по заранее оговоренному курсу конвертироваться в простые (обмениваются на установленное количество простых), если это предусмотрено по Уставу.

• Акция участия - кроме дивидендов их держатель имеет право на часть чистого годового дохода АО.

• Акция с ордером - ордер обычно прикреплен непосредственно к привилегированной акции и дает право на покупку акций того же АО по фиксированной цене в определенный интервал времени. Ордер можно отделить от нее и торговать им как самостоятельным видом ЦБ.

• Возвратные акции - АО оставляет за собой право «отозвать» такие акции путем их выкупа по определенной цене при наступлении определенных условий. Об их выкупе обычно сообщается за 30 дней.

• Ретроактивные акции - могут быть держателю ЦБ возвращены АО в оговоренный срок по определенной цене.

В РК согласно действующему законодательству, выпуск привилегированных акций допускается на сумму не более 25% от уставного фонда АО (для примера, на Украине только 10%) .

В ходе приватизации в РК появились специфические привилегированные акции: типа А и типа Б. Эти акции применялись в процессе приватизации государственных предприятий и реализовались по закрытой подписке. Закрытая подписка - это продажа и передача акций работникам приватизируемого предприятия или лицам, приравненным к ним в соответствии с законодательством о приватизации на льготных условиях (безвозмездная передача, продажа по цене ниже номинала, продажа в рассрочку и др. ) .

Акции типа Б выпускались в счет доли уставного капитала, держателем которой выступает фонд имущества. В момент продажи фондом имущества они автоматически конвертировались в простые акции в соотношении один к одному.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.