Аудит и анализ затрат
1. Классификация затрат.
Постоянные и переменные затраты.
Методы разделения затрат на переменные и постоянные.
2. Анализ безубыточности. Точка равновесия. На примере предприятия РЮК ПО «Полиграфия».
Математический подход к анализу безубыточности.
Графический метод.
Метод маржинального дохода.
Заключение
Список литературы.
Постоянные и переменные затраты.
Методы разделения затрат на переменные и постоянные.
2. Анализ безубыточности. Точка равновесия. На примере предприятия РЮК ПО «Полиграфия».
Математический подход к анализу безубыточности.
Графический метод.
Метод маржинального дохода.
Заключение
Список литературы.
Рынок кардинально изменяет подходы к построению системы управления затратами и себестоимостью. Только достоверная и оперативная информация о всех производственно-хозяйственных процессах позволит предприятию определить степень риска, связанную с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию, определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, провести оперативный анализ безубыточности предприятия, обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод.
Анализ безубыточности является актуальным на современном этапе, так как предусматривает поведение затрат при различном уровне производственной мощности предприятия.
В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль предприятия обусловлена ею доходами и расходами, причем в условиях рыночной доходы в значительной степени зависят от конъюктуры, а расходы- в существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива. Поэтому учет затрат и анализ безубыточности, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета.
. Необходимость учета затрат и анализа безубыточности на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.
. .
Сегодня существуют, на наш взгляд, две проблемы учета затрат:
Первая- заключается в переориентации отечественной теории и накопленной в этой области практического опыта на решения новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений в Казахстана
Вторая, не менее важная проблема- изучение зарубежного опыта организации управленческого учета, создания новых нетрадиционных систем получения информации об издержках производства отечественных предприятий, применение современных подходов к анализу безубыточности, определению финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля, анализа, прогнозирования и регулирования производственной деятельности.
Адаптация отечественного учета к потребностям рыночной экономики- длительный и сложный процесс, заимствуя из него все
Анализ безубыточности является актуальным на современном этапе, так как предусматривает поведение затрат при различном уровне производственной мощности предприятия.
В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль предприятия обусловлена ею доходами и расходами, причем в условиях рыночной доходы в значительной степени зависят от конъюктуры, а расходы- в существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива. Поэтому учет затрат и анализ безубыточности, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета.
. Необходимость учета затрат и анализа безубыточности на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.
. .
Сегодня существуют, на наш взгляд, две проблемы учета затрат:
Первая- заключается в переориентации отечественной теории и накопленной в этой области практического опыта на решения новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений в Казахстана
Вторая, не менее важная проблема- изучение зарубежного опыта организации управленческого учета, создания новых нетрадиционных систем получения информации об издержках производства отечественных предприятий, применение современных подходов к анализу безубыточности, определению финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля, анализа, прогнозирования и регулирования производственной деятельности.
Адаптация отечественного учета к потребностям рыночной экономики- длительный и сложный процесс, заимствуя из него все
1.Дюсембаев К.Ш., Сатенов Б.И. «Директ-костинг: теория, методология и практика»-Алматы: Экономика, 2002.
2. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: -Алматы: «Каржы-каражат»,1998.
3.Друри К. Введения в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов: Пер. с англ.Н.Д. Эрнашвили.-М.:Аудит,ЮНИТИ,1998.
4.Сатубалдин С.С.Учетные системы транзитной экономики. Том 2. Избранные научные труды- Алматы. «GAURAR».-2003.
5.Хонгрейн Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под. Ред. Я.В.Соколова. –М .: Финансы и статистика,1995.
6.Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика.-М.: Финансы и статистика,1993.
7.Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.- М .: Аудит,ЮНИТИ,1998.
2. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: -Алматы: «Каржы-каражат»,1998.
3.Друри К. Введения в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов: Пер. с англ.Н.Д. Эрнашвили.-М.:Аудит,ЮНИТИ,1998.
4.Сатубалдин С.С.Учетные системы транзитной экономики. Том 2. Избранные научные труды- Алматы. «GAURAR».-2003.
5.Хонгрейн Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под. Ред. Я.В.Соколова. –М .: Финансы и статистика,1995.
6.Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика.-М.: Финансы и статистика,1993.
7.Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.- М .: Аудит,ЮНИТИ,1998.
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 31 страниц
В избранное:
Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 31 страниц
В избранное:
План
1. Классификация затрат.
1. Постоянные и переменные затраты.
2. Методы разделения затрат на переменные и постоянные.
2. Анализ безубыточности. Точка равновесия. На примере предприятия РЮК ПО
Полиграфия.
1. Математический подход к анализу безубыточности.
2. Графический метод.
3. Метод маржинального дохода.
Заключение
Список литературы.
Введения
Рынок кардинально изменяет подходы к построению системы управления
затратами и себестоимостью. Только достоверная и оперативная информация о
всех производственно-хозяйственных процессах позволит предприятию
определить степень риска, связанную с резким изменением спроса на
выпускаемую продукцию, определить конкурентоспособную цену выпускаемых
изделий, провести оперативный анализ безубыточности предприятия, обосновать
альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной
политики с учетом потенциальных и социальных выгод.
Анализ безубыточности является актуальным на современном этапе, так как
предусматривает поведение затрат при различном уровне производственной
мощности предприятия.
В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль
предприятия обусловлена ею доходами и расходами, причем в условиях рыночной
доходы в значительной степени зависят от конъюктуры, а расходы- в
существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его
администрации и усилий трудового коллектива. Поэтому учет затрат и анализ
безубыточности, а также аналитические методы нахождения оптимальных
управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков
учета.
. Необходимость учета затрат и анализа безубыточности на производство
растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и
возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся
хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об
окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого
принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на
величину затрат.
. .
Сегодня существуют, на наш взгляд, две проблемы учета затрат:
Первая- заключается в переориентации отечественной теории и
накопленной в этой области практического опыта на решения новых задач,
стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений в
Казахстана
Вторая, не менее важная проблема- изучение зарубежного опыта
организации управленческого учета, создания новых нетрадиционных систем
получения информации об издержках производства отечественных предприятий,
применение современных подходов к анализу безубыточности, определению
финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля,
анализа, прогнозирования и регулирования производственной деятельности.
Адаптация отечественного учета к потребностям рыночной экономики-
длительный и сложный процесс, заимствуя из него все полезное для нас,
необходимо беречь и сохранить традиции казахстанского бухгалтерского учета,
развивать и использовать в практике работы предприятий те разработки и
начинания, которые не смогли получить своего развития и распространения в
условиях централизованной экономики.
В ней освещены возможности практического применения новых подходов к
учету затрат в работе отечественных предприятий, в частности системы
"директ -костинг (Direct-costingSystem)". Также проведен анализ
безубыточности на примере предприятия РЮК ПО Полиграфия по трем методам.
Также нами обоснована необходимость организации и проведена на основе
применения метода учета полных и переменных затрат, показаны различные
комбинации сочетания уровня затрат и объемов производства с выходом на
финансовые результаты.
Поэтому целью курсовой работы является рассмотрение методов
анализа безубыточности, используемых в международной практике, выбор
наиболее приемлемой из них внедрения в практику для отечественных
предприятий с целью повышения эффективности учета; анализ и контроль затрат
на производство, а также повышение эффективности процесса управления.
РАЗДЕЛ 1. Классификация затрат
Классификация – это разделение на классы на основе определенных общих
признаков объектов и закономерных связей между ними. Чем больше выделено
признаков классификации, тем выше степень познание объектов.
Классификация затрат- группировка их по определенному признаку для
использования в оперативном контроле, формирования себестоимости продукции
и получения информации, необходимой для принятия управленческих решений.
Она лежит в организации учета и анализа производственных затрат,
калькулирования себестоимости продукции. Классификация должна отражать все
характерные признаки, по которым одни затраты отличаются от других,
разграничивать их по функциональной роле, в соответствии с которой каждый
элемент, каждая сумма затрат выполняет какую-то определенную функцию.
Разнохарактерность затрат, их отношение к производству продукции,
предопределяет необходимость научно обоснованной классификации затрат на
производства и реализации продукции.
Классификация затрат по различным признаком в отечественной практике
приведена в таблице №--
Классификация затрат на производства №
Признаки классификации Подразделение затрат
По экономическим элементам Экономические элементы затрат
По статьям затрат Статьи калькуляции себестоимости
По отношению к Основные, накладные
технологическому процессу или
экономической роли
По составу Одноэлементные, комплексные
По способу отнесению на Прямые, косвенные
себестоимости продукта
По роле в процессе Производственные, внепроизводственные.
производства
По целесообразности Производительные, непроизводительные
расходование или по
эффективности
По возможности охвата планом Планируемые, не планируемые
По отношению к объему Переменные, постоянные
производства
По периодичности возникновенияТекущие, единовременные.
По отношению к готовому Затраты на незавершенное производства
продукту затраты на готовый продукт.
1. По экономической роли в процессе производства
✓ Основные - затраты, непосредственно связанные с технологическим
процессом производства.
✓ Накладные - расходы, образующиеся в связи с организацией,
обслуживанием производства и управлением им.
2. По способу включения в себестоимость продукции
✓ Прямые - затраты, которые можно отнести непосредственно на
определенный вид продукции или партию продукции
✓ Косвенные (непрямые) - затраты, которые нельзя непосредственно
отнести на конкретную продукцию
3. По отношению к объему производства
✓ Переменные - затраты, которые изменяются в прямой пропорции по
отношению к изменению объема производства. {прямые материальные
затраты, прямые трудовые затраты}
✓ Постоянные - затраты, которые не изменяются при изменении объема
производства. {амортизация оборудования, зданий, заработная плата
управленческого персонала, налог на имущество}
По экономическим элементам затраты группируются в финансовом
учете. Такая группировка позволяет, определит в финансовом учете
результат(доход или убыток) по обычным видам деятельности.
Под элементом понимается однородный вид затрат, вызванный технологией и
организацией производства. Группировка затрат по элементам призвана дать
ответ на вопрос: сколько и что затрачено на производство в отчетном
периоде? При этом не учитывается, где и на что израсходованы средства. В
результате такой группировки органы статистики получают возможность
установить объем национального дохода, созданного в отраслях экономики.
Экономические элементы, в отличии от большинства статей калькуляции, не
подлежат дальнейшему делению, т.е. и невозможно разложить на составные
части. В отечественной практике группировка затрат по элементам является
единой обязательной для применения на всех промышленных предприятиях. Это
связано прежде всего с необходимостью обеспечения единообразного состава
затрат, включаемых в себестоимость продукции предприятиями соответствующих
отраслей промышленности.
В генеральном плане счетов бухгалтерского учета, действующего в нашей
стране с 1997 г., в отличие от прежней практике, имеется единая система
одноэлементных транзитных счетов, которая обеспечивает учет затрат по
экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами.
Затраты в разрезе с калькуляцией группируются в управленческом учете. Для
исчисления производственной себестоимости продукции, необходимо знать не
только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели(куда
на что?) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям,
по отношению их к технологическому процессу.
Иными словами, классификация затрат по статьям калькуляции дает ответ на
вопрос: на что израсходованы ресурсы и где? Такая группировка позволяет
анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам
продукции. Постоянная проверка затрат по статьям калькуляции раскрывает
значение и связь каждой статьи с технологическим процессом, позволяет
определить, как формируются затраты по видам вырабатываемой продукции и
местам их возникновения(цехам, учаскам, бригада), а также выявить
непроизхводительные6 расходы и потери.
В методических рекомендациях к указанному выше казахстанскому стандарту
бухгалтерского учета
1. 2 Постоянные и переменные издержки
В рамках анализа безубыточности издержки подразделяют на два вида:
фиксированные (постоянные) и переменные.
Переменные издержки - это такие издержки, которые меняются (в целом)
приблизительно прямо пропорционально увеличению или уменьшению объема
производства (в предположении, что издержки на единицу продукции остаются
почти постоянными, стабильными).
Фиксированные издержки - это такие издержки, которые не меняются, когда
меняется уровень производства за какой-то определенный период времени
(например, год). К переменным издержкам относятся затраты на сырье и
материалы, энергию и коммунальные услуги (используемые в процессе
производства), комиссионные с продаж (если они определяются объемом
продаж), зарплата рабочим (при условии, что она может быть увеличена или
уменьшена при увеличении или уменьшении объема производства). Примерами
фиксированных издержек являются затраты на амортизацию зданий и
оборудования, амортизацию предоперационных расходов, аренду и лизинг
(которые не изменяются при изменении объема продаж и объема производства),
проценты по кредитам, заработная плата служащих, управляющих, контролеров
(которое по предположению не изменяется при изменении уровня производства),
общие административные расходы.
Некоторые из этих издержек, например, заработная плата или общие
административные расходы, могут изменяться не совсем прямо пропорционально
объему и в то же время не быть постоянными. Они могут быть обозначены как
смешанные (полупеременные). Такие издержки можно разбить на переменные и
постоянные компоненты и рассматривать их отдельно. Следует также заметить,
что в анализе безубыточности рассматриваются операции за определенный
конкретный период времени, например, операции, которые ожидаются в
следующем году или в определенном году в будущем. Они также могут быть и за
месяц или за любой другой период времени. Так например, величина платы за
аренду офиса или производственного помещения может быть фиксирована в
течение одного или нескольких лет, но может изменяться в долгосрочной
перспективе.
Рассмотрим классификацию издержек более подробно, придавая этому
рассмотрению количественное содержание.
Переменные издержки (Variable Costs). Пусть предприятие планирует проект
производства печей СВЧ, в каждой из которых присутствует временное
устройство. Стоимость одной единицы этого устройства составляет $30. Будем
изменять количество произведенных и проданных печей СВЧ. Тогда издержки
предприятия будут изменяться в соответствии со следующей таблицей.
Таблица 8.1.
Затраты на единицу Количество Общие издержки на
устройства произведенных печей производство
$30 1 $30
$30 10 $300
$30 100 $3,000
Из таблицы видно, что суммарные переменные издержки изменяются в пропорции
с изменением объема производства или услуг, а издержки на единицу продукции
остаются неизменными. По этой причине в качестве инварианта при анализе
переменных издержек используются затраты, приходящиеся на единицу продукции
v, которые не изменяются при изменении объема производства и реализации.
В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменение
объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на
пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.
Это явление, характеризующее различное поведение затрат и связь их с общими
затратами, можно представить уравнением:
З=З пост + З пер
Для описания описания соотношения изменения затрат и объемов производства
К. Меллерович, ввел понятие коэффициента реагирования затрат(Крз). Этот
коэффициент определяется по формуле:
К=% изменение затрат % изменение объема(загрузки).
Если производства увеличилось на 8% и на столько же возрастают затраты, то
коэффициент реагирования будет равен 1:
К рз=88=1.
В данном случае речь идет о пропорциональных затратах, когда относительное
изменение затрат равно относительному изменению объема производства. К
пропорциональным относятся прямые затраты, к которым относятся
технологически неизбежные расходы, вызываемые процессом изготовления,
каждого вида продукции и отнесенных на нее прямым путем, например, затраты
на сырье, материалы, топливо, энергию на технологические цели, затраты на
заработную плату производственных рабочих с начислениями на нее.
если ставка заработной платы на единицу продукции составляет 100 тенге, то
затраты на заработную плату по отношению к единице продукции являются
постоянными и изменяются пропорционально выпушенному объему продукции в
целом.
Если относительный рост затрат меньше, чем относительное увеличение объема
продукции, то говорят о дегрессивном поведении общих затрат. Например,
объем производства возрос на 5%, затраты - только на 3%, то Крз=35=0,6.
При дегрессивном поведении затрат коэффициент реагирования изменяется в
пределах от 0-1.
В случаях, когда относительное увеличение затрат больше, чем объемы
производства, то речь идет о прогрессивных затратах. Например, затраты
увеличились на 12%, а объем производства- на 8%, то Крз=128=1,5.
Коэффициент реагирования затрат при этом будет больше 1.
Постоянные издержки (Fixed Costs).
К постоянным относятся затраты, абсолютная сумма, которых при изменении
степени загрузки производственных мощностей или объемов производства не
изменяется. К ним относятся: начисляемая за период амортизация основного
капитала, арендная плата, проценты на заемный капитал, заработная плата
администрации предприятия, охраны и др. если рассматривать постоянные
затраты по отношению к о всему объему выпускаемой продукции, то линия их
поведения будут параллельно оси абсцисс(рис.6).
Если же рассматривать постоянные затраты в расчете на единицу продукции,
то графически они будут иметь следующий вид(рис.7).
коэффициент реагирования постоянных затрат равен нулю. Если объем
производства возрос на 5%, то это на поведение постоянных затрат не
повлияет(Крз=05=0).
Рассмотрим теперь характерный вид постоянных издержек - стоимость аренды
производственного помещения в месяц. При изменении объема производства
печей стоимостные показатели изменяются в соответствии с таблицей 8.2.
Таблица 8.2.
Стоимость аренды в Количество Стоимость аренды на
месяц произведенных единицу продукции
печей
$9,000 1 $9,000
$9,000 10 $900
$9,000 100 $90
Из таблицы видно, что при изменении объема производства и реализации
продукции предприятия общие постоянные издержки остаются неизменными, а
постоянные издержки, приходящиеся на единицу продукции, изменяются.
Следовательно, в качестве инварианта при анализе постоянных издержек
используются суммарные за период времени затраты предприятия F.
Следует отметить, что постоянные издержки могут меняться при существенном
изменении объема производства. Причем это изменение носит, как правило,
скачкообразный характер. Например, при увеличении объема производства может
потребоваться аренда дополнительного производственного помещения и покупка
нового оборудования, что приведет к увеличению постоянных издержек на сумму
арендных платежей новых помещений, а также эксплуатационных и
амортизационных издержек по новому оборудованию.
Смешанные издержки (Mixed Costs). В реальной практике оценки проектов часто
встречаются издержки, содержащие в себе компоненты переменных и постоянных
затрат. Классическим примером таких издержек является арендная плата,
которая согласно договора между арендатором и арендодателем разделяется на
две части: арендатор должен платить $10,000 в месяц и $0.5 за каждый час
работы производственного оборудования, установленного на арендуемых
площадях. Такие примеры смешанных издержек встречаются редко. На практике
часто трудно или нецелесообразно выделять переменную и постоянную
компоненты затрат, анализируя результирующие издержки по их отдельным
элементам, число которых может достигать нескольких десятков. Более
продуктивный подход заключается в анализе конкретных данных за несколько
прошедших периодов (месяцев) и построении на этой основе зависимости
суммарных затрат от объема реализации продукции.
Поведение смешанных затрат может быть описано в уравнении:
У= а + б Х,
Оно означает, что затраты отчетного периода данного вида, связанные с
объемом производства, состоит из двух частей- коэффициента а,
характеризующие долю постоянных(независящих от объема или загрузки) затрат,
коэффициента б, представляющегося величину переменных (изменяющихся с
изменением объема или загрузки) затрат в расчете на единицу объема
производства; У в данном случае- величина совокупных затрат; Х- объем
производства.
При конкретных расчетов постоянную и переменную доли в смешанных затратах
выделяют и добавляют их к постоянным (З пост) и переменным (З пер) затратам
соответственно. В результате получают совокупные(суммарные, полные,
валовые) издержки на весь объем производства:
З = З пост + З пер.
Иными словами, говоря о постоянных и переменных затратах, необходимо иметь
в виду, что в определенных ситуациях многие из переменных затрат могут
становится постоянными, и наоборот, постоянные- переменными. Одним из
факторов, влияющих на подобное поведение затрат, является временной
интервал, в котором они рассматриваются. Принято различать мгновенный,
короткий и длительные периоды.
В мгновенном периоде все издержки являются постоянными: продукт выпушен,
поэтому нельзя ни изменить объем его производства(он уже есть), ни
изменить(понесенные издержки уже в прошлом году).
В коротком все издержки делятся на постоянные и переменные.
В длительном периоде предприятия имеет возможность не только закупить
большое количество сырья и материалов или нанять большое количество
рабочих, оно может осуществить капиталовложение, т.е. увеличить размеры
основного капитала. Поэтому в длительном периоде считается , что все
затраты являются переменными.
На основе конкретных данных строится прямая, которая аппроксимируя
фактические данные, дает представление о зависимости суммарных издержек от
объема реализации. Точка пересечения этой прямой с вертикальной осью
является оценкой постоянных затрат.
2.2 Методы разделения на затрат на постоянные и переменные
Организация производственного учета по системе "директ-костинг" связана с
рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе.
1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные,
поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж
много.
2. "Директ-костинг" не дает ответа на вопросы, какова полная себестоимость
продукта. Поэтому требуется дополнительное распределение
условнопостоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость
готовой продукции.
Для решения первой проблемы можно использовать, например, метод
корреляции или метод наименьших квадратов.
1.При использовании метода корреляции берутся данные о выпуске продукции
и о затратах за исследуемый период. Все точки наносятся на график,
заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия
совокупных затрат, которая, пересекается с осью ординат, показывает
величину постоянных расходов в общей сумме затрат (рис. 1.13.).
Затраты
100
Выпуск
продукции
2 4 6 8 10 12
Рис. 1.13. Метод корреляции.
2.Метод наименьших квадратов позволяет наиболее точно определить
состав общих затрат и содержание в них постоянной и переменной
составляющих.
Рассчитывают коэффициенты а и а0 в управлении прямой
y = а0 + а * x; таким образом, что квадрат расстояний от всех точек
совокупности до теоретической линии регрессии минимальный.
а0 – показывает величину постоянных затрат, а коэффициент а – долго
переменных затрат в расчете на единицу продукции.
Вторая проблема также может быть решена путем периодического расчета
полной себестоимости вне системно (в зависимости от целей управления).
Таким образом, данная система позволяет анализировать затраты и
результаты деятельности, дает возможность управлять величиной прибыли,
которая является важнейшим показателем деятельности предприятий в условиях
рыночной экономики.
3. метод высшей и низшей точек или метод мини-иакси или метод абсолютного
прироста.
Этот метод основан на наблюдении величины затрат при максимальном и
минимальном объемах производственной деятельности. Суть его заключается в
том, что из всей совокупности выбираются данные с максимальным и
минимальным значением объема производства. На примере предприятия РЮК ПО
Полиграфия рассмотрим данный метод.
Исходные данные для определения уравнения затрат:
Квартал Затраты Выпуск продукции
1 7800 4100
2 8270 4168
3 6500 3150
4 7000 3684
Находим разность между максимальным и минимальным значением, т.е.
Период Выпуск газет т лотт Затраты
2 4168,2 8270
3 3150 6500
Разность в уровнях 1018 1770
производства и затрат
Увеличение на 1018 т л отт выпуска газет дало увеличение на 1770
т.тенге в производственных накладных расходов .таким образом
переменные накладные расходы в нашем примере составили 1770 т тенге
на 1018 т. лотт.
Переменные накладные затраты на единицу продукции определяются как
частное от деление разности затрат в высшей и низшей точках на
разность в объемах производства в тех же точках , т.е.=1770
1018=1,7
Определив,что переменные накладные затраты составили 1,7 т. тенге на
1 т.л отт , мы можем определить величину постоянных затрат. Дл
яэтого используем данные по максимальному или минимальному объему
производства. Постоянные расходы определяются вычитанием переменных
накладных расходов при соответствующем объеме из общей величины
производственный накладных расходов. Но для этого используем формулу
затрат:
З=З пост +З или Y=a+b X.
Подставляя в формулу соответствующие значения найдем величину
постоянных расходов:
8270=a+1.7x
8270-7246=a
a=1023
Y=1023+1.7X- Уравнение производственных накладных расходов
Подставляя в уравнение различные значения объема производства
продукции, можно установить общую величину данного вида затрат.
Раздел 2. Анализ Безубыточности. Точка безубыточности
Анализ безубыточности базируется на зависимости между выручкой от
реализации, издержками и прибылью в течении краткосрочного периода, когда
производство продукции ограничено определенными производственными
мощностями, увеличение или уменьшение которых за короткий отрезок времени
невозможно. Однако при увеличение дополнительных трудовых или материальных
ресурсов в течении короткого промежутка времени вполне реально.
В основе анализа безубыточности лежит деление совокупности затрат по
снабжению, производству и реализации продукции на постоянные и переменные.
Задачи анализа безубыточности:
1. определение точки безубыточности;
2. определение количества единиц продукции, которая надо реализовать для
получения запланированной прибыли;
3. установление цены продукции, позволяющей обеспечить спрос и прибыль на
запланированном уровне;
4. выбор наиболее эффективных технологий производства;
5. принятие оптимального производственного плана.
Отсюда совершенно очевидно, что анализ безубыточности является одним из
методов анализа спроса в условиях рыночной экономики.
Рассматриваются два подхода к анализу безубыточности: экономический и
бухгалтерский.
Экономическая модель безубыточности.
Для увеличения объема реализованной продукции предприятие должно
снизить цену единицы продукции. Это причина того, что выручка от реализации
не возрастает пропорционально общему объему продаж. Более того, в какой-то
момент положительный эффект от увеличения объема продаж окажется ниже
отрицательного влияния снижения цен. Экономическая модель поведения затрат,
объема производства и прибыли графически выглядит так, то линия совокупного
дохода (ОE), возрастающая в начале, постепенно замедляет подъем, а затем
опускается вниз. D
Затраты и выручка B С
от реализации, DE E
A
F
Объем
производства и реализации
O продукции,
натуральных единиц
Рис. 1.14. экономическая модель поведения затрат и выручки от реализации
AD – поведение совокупных затрат;
AB – на начальном этапе производство и совокупные затраты резко возрастают.
Это происходит за счет "давления" большей массы постоянных затрат на
незначительный объем производства;
BC – крутизна линии совокупных затрат уменьшается, поскольку постоянные
затраты в составе совокупных при росте объема производства занимают меньший
удельный вес. В это период оборудование эксплуатируется на уровне проектной
мощности, используется преимущества организации труда: непрерывные графики
основного производства, специализация, массовый или серийный выпуск
продукции.
В точка C и D линия совокупных затрат опять круто возрастает. Это
происходит потому, что при эксплуатации оборудования выше проектного уровня
возникают его непредвиденные обстановки. Одновременно усложняются графики
работы основного производства, возникают сбои в материально-техническом
снабжении и нехватка ресурсов и, как следствие всего того, кризисные
ситуации. В результате увеличиваются удельные затраты на единицу продукции
и линия совокупных затрат стремится вверх.
Линия AF отражает поведение суммарных постоянных затрат предприятия.
Но можно заметить, что форма кривой общих поступлений на рис № такова, что
она пересекается с кривой совокупных издержек в двух точках. Другими
словами существуют два уровня выпуска продукции, при которых общие затраты
равны общим поступлениям , это и есть две точки безубыточности.
в рассматриваемом здесь экономической модели наиболее сильное влияние на
функцию общих затрат оказывают именно форма кривой переменных издержек.
Экономисты предполагают, что средние переменные издержки на единицу
продукции сначала снижаются, что отражает тот факт, что по мере увеличения
дохода от продукции компанию может получать крупные скидки при оптовых
закупках сырья и материалов и экономию от разделения труда. В результате
этого затраты на рабочую силу в расчете на единицу продукции снижаются .
экономисты описывают такую ситуацию как возрастающий эффект масштаба. На
рисунке видно, что переменные издержки на единицу продукции между точками
Q1и Q2 относительно стабилизируются, но затем постепенно начинают снова
возрастать. Происходит это потому, что в этом случае предприятие работает
при наиболее эффективном уровне выпуска продукции, и дальнейшую экономию за
счет оптимизации масштаба производства за короткий период осуществить не
возможно. Однако за пределами Q2 предприятие эксплуатируется на уровне,
более интенсивном, чем тот, на котором оно должно работать, из-за этого
возникают узкие места в организации производства и поломки оборудования. В
результате почасовая производительность основных работников снижается,
вызывая рост переменных издержек на единицу продукции. Экономисты описывают
такую ситуацию как отрицательный эффект масштаба .
Бухгалтерская модель безубыточности.
В графическом виде бухгалтерская модель представлена на рис№ . пунктирная
кривая – это в экономической модели функция общих затрат, которую можно
сравнить с функцией общих затрат в бухгалтерской модели. Графическое
представление бухгалтерской модели исходит из того, что переменные издержки
и цена реализации для единицы продукции остаются неизменными; в результате
этого зависимость между общими поступлениями и общими затратами от
изменения объема имеют линейный характер. Таким образом есть лишь одна
точка а безубыточности, причем здесь с увеличением выхода продукции зона
прибыли расширяется. Поэтому наиболее прибыльным производства будет при
максимальном использовании производственных мощностей. Очевидно, что кривая
общих затрат представлена более реалистичнее, так как исходит их того, что
кривая общих затрат является нелинейной.
При построении бухгалтерской модели делается допущение о
неизменности переменных издержек и цены реализации единицы продукции, в
результате чего зависимость выручки от реализации и совокупных затрат от
изменения объемов производства и реализации носит линейный характер.
Рис .графическое представление соотношения затраты- выход продукции –
прибыль в бухгалтерской модели.
Анализ безубыточности
Отличие бухгалтерской модели безубыточности от экономической: в первой лишь
одна точка безубыточности, а не две, как в экономической модели. Значит, с
увеличением ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
1. Классификация затрат.
1. Постоянные и переменные затраты.
2. Методы разделения затрат на переменные и постоянные.
2. Анализ безубыточности. Точка равновесия. На примере предприятия РЮК ПО
Полиграфия.
1. Математический подход к анализу безубыточности.
2. Графический метод.
3. Метод маржинального дохода.
Заключение
Список литературы.
Введения
Рынок кардинально изменяет подходы к построению системы управления
затратами и себестоимостью. Только достоверная и оперативная информация о
всех производственно-хозяйственных процессах позволит предприятию
определить степень риска, связанную с резким изменением спроса на
выпускаемую продукцию, определить конкурентоспособную цену выпускаемых
изделий, провести оперативный анализ безубыточности предприятия, обосновать
альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной
политики с учетом потенциальных и социальных выгод.
Анализ безубыточности является актуальным на современном этапе, так как
предусматривает поведение затрат при различном уровне производственной
мощности предприятия.
В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль
предприятия обусловлена ею доходами и расходами, причем в условиях рыночной
доходы в значительной степени зависят от конъюктуры, а расходы- в
существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его
администрации и усилий трудового коллектива. Поэтому учет затрат и анализ
безубыточности, а также аналитические методы нахождения оптимальных
управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков
учета.
. Необходимость учета затрат и анализа безубыточности на производство
растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и
возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся
хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об
окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого
принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на
величину затрат.
. .
Сегодня существуют, на наш взгляд, две проблемы учета затрат:
Первая- заключается в переориентации отечественной теории и
накопленной в этой области практического опыта на решения новых задач,
стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений в
Казахстана
Вторая, не менее важная проблема- изучение зарубежного опыта
организации управленческого учета, создания новых нетрадиционных систем
получения информации об издержках производства отечественных предприятий,
применение современных подходов к анализу безубыточности, определению
финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля,
анализа, прогнозирования и регулирования производственной деятельности.
Адаптация отечественного учета к потребностям рыночной экономики-
длительный и сложный процесс, заимствуя из него все полезное для нас,
необходимо беречь и сохранить традиции казахстанского бухгалтерского учета,
развивать и использовать в практике работы предприятий те разработки и
начинания, которые не смогли получить своего развития и распространения в
условиях централизованной экономики.
В ней освещены возможности практического применения новых подходов к
учету затрат в работе отечественных предприятий, в частности системы
"директ -костинг (Direct-costingSystem)". Также проведен анализ
безубыточности на примере предприятия РЮК ПО Полиграфия по трем методам.
Также нами обоснована необходимость организации и проведена на основе
применения метода учета полных и переменных затрат, показаны различные
комбинации сочетания уровня затрат и объемов производства с выходом на
финансовые результаты.
Поэтому целью курсовой работы является рассмотрение методов
анализа безубыточности, используемых в международной практике, выбор
наиболее приемлемой из них внедрения в практику для отечественных
предприятий с целью повышения эффективности учета; анализ и контроль затрат
на производство, а также повышение эффективности процесса управления.
РАЗДЕЛ 1. Классификация затрат
Классификация – это разделение на классы на основе определенных общих
признаков объектов и закономерных связей между ними. Чем больше выделено
признаков классификации, тем выше степень познание объектов.
Классификация затрат- группировка их по определенному признаку для
использования в оперативном контроле, формирования себестоимости продукции
и получения информации, необходимой для принятия управленческих решений.
Она лежит в организации учета и анализа производственных затрат,
калькулирования себестоимости продукции. Классификация должна отражать все
характерные признаки, по которым одни затраты отличаются от других,
разграничивать их по функциональной роле, в соответствии с которой каждый
элемент, каждая сумма затрат выполняет какую-то определенную функцию.
Разнохарактерность затрат, их отношение к производству продукции,
предопределяет необходимость научно обоснованной классификации затрат на
производства и реализации продукции.
Классификация затрат по различным признаком в отечественной практике
приведена в таблице №--
Классификация затрат на производства №
Признаки классификации Подразделение затрат
По экономическим элементам Экономические элементы затрат
По статьям затрат Статьи калькуляции себестоимости
По отношению к Основные, накладные
технологическому процессу или
экономической роли
По составу Одноэлементные, комплексные
По способу отнесению на Прямые, косвенные
себестоимости продукта
По роле в процессе Производственные, внепроизводственные.
производства
По целесообразности Производительные, непроизводительные
расходование или по
эффективности
По возможности охвата планом Планируемые, не планируемые
По отношению к объему Переменные, постоянные
производства
По периодичности возникновенияТекущие, единовременные.
По отношению к готовому Затраты на незавершенное производства
продукту затраты на готовый продукт.
1. По экономической роли в процессе производства
✓ Основные - затраты, непосредственно связанные с технологическим
процессом производства.
✓ Накладные - расходы, образующиеся в связи с организацией,
обслуживанием производства и управлением им.
2. По способу включения в себестоимость продукции
✓ Прямые - затраты, которые можно отнести непосредственно на
определенный вид продукции или партию продукции
✓ Косвенные (непрямые) - затраты, которые нельзя непосредственно
отнести на конкретную продукцию
3. По отношению к объему производства
✓ Переменные - затраты, которые изменяются в прямой пропорции по
отношению к изменению объема производства. {прямые материальные
затраты, прямые трудовые затраты}
✓ Постоянные - затраты, которые не изменяются при изменении объема
производства. {амортизация оборудования, зданий, заработная плата
управленческого персонала, налог на имущество}
По экономическим элементам затраты группируются в финансовом
учете. Такая группировка позволяет, определит в финансовом учете
результат(доход или убыток) по обычным видам деятельности.
Под элементом понимается однородный вид затрат, вызванный технологией и
организацией производства. Группировка затрат по элементам призвана дать
ответ на вопрос: сколько и что затрачено на производство в отчетном
периоде? При этом не учитывается, где и на что израсходованы средства. В
результате такой группировки органы статистики получают возможность
установить объем национального дохода, созданного в отраслях экономики.
Экономические элементы, в отличии от большинства статей калькуляции, не
подлежат дальнейшему делению, т.е. и невозможно разложить на составные
части. В отечественной практике группировка затрат по элементам является
единой обязательной для применения на всех промышленных предприятиях. Это
связано прежде всего с необходимостью обеспечения единообразного состава
затрат, включаемых в себестоимость продукции предприятиями соответствующих
отраслей промышленности.
В генеральном плане счетов бухгалтерского учета, действующего в нашей
стране с 1997 г., в отличие от прежней практике, имеется единая система
одноэлементных транзитных счетов, которая обеспечивает учет затрат по
экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами.
Затраты в разрезе с калькуляцией группируются в управленческом учете. Для
исчисления производственной себестоимости продукции, необходимо знать не
только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели(куда
на что?) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям,
по отношению их к технологическому процессу.
Иными словами, классификация затрат по статьям калькуляции дает ответ на
вопрос: на что израсходованы ресурсы и где? Такая группировка позволяет
анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам
продукции. Постоянная проверка затрат по статьям калькуляции раскрывает
значение и связь каждой статьи с технологическим процессом, позволяет
определить, как формируются затраты по видам вырабатываемой продукции и
местам их возникновения(цехам, учаскам, бригада), а также выявить
непроизхводительные6 расходы и потери.
В методических рекомендациях к указанному выше казахстанскому стандарту
бухгалтерского учета
1. 2 Постоянные и переменные издержки
В рамках анализа безубыточности издержки подразделяют на два вида:
фиксированные (постоянные) и переменные.
Переменные издержки - это такие издержки, которые меняются (в целом)
приблизительно прямо пропорционально увеличению или уменьшению объема
производства (в предположении, что издержки на единицу продукции остаются
почти постоянными, стабильными).
Фиксированные издержки - это такие издержки, которые не меняются, когда
меняется уровень производства за какой-то определенный период времени
(например, год). К переменным издержкам относятся затраты на сырье и
материалы, энергию и коммунальные услуги (используемые в процессе
производства), комиссионные с продаж (если они определяются объемом
продаж), зарплата рабочим (при условии, что она может быть увеличена или
уменьшена при увеличении или уменьшении объема производства). Примерами
фиксированных издержек являются затраты на амортизацию зданий и
оборудования, амортизацию предоперационных расходов, аренду и лизинг
(которые не изменяются при изменении объема продаж и объема производства),
проценты по кредитам, заработная плата служащих, управляющих, контролеров
(которое по предположению не изменяется при изменении уровня производства),
общие административные расходы.
Некоторые из этих издержек, например, заработная плата или общие
административные расходы, могут изменяться не совсем прямо пропорционально
объему и в то же время не быть постоянными. Они могут быть обозначены как
смешанные (полупеременные). Такие издержки можно разбить на переменные и
постоянные компоненты и рассматривать их отдельно. Следует также заметить,
что в анализе безубыточности рассматриваются операции за определенный
конкретный период времени, например, операции, которые ожидаются в
следующем году или в определенном году в будущем. Они также могут быть и за
месяц или за любой другой период времени. Так например, величина платы за
аренду офиса или производственного помещения может быть фиксирована в
течение одного или нескольких лет, но может изменяться в долгосрочной
перспективе.
Рассмотрим классификацию издержек более подробно, придавая этому
рассмотрению количественное содержание.
Переменные издержки (Variable Costs). Пусть предприятие планирует проект
производства печей СВЧ, в каждой из которых присутствует временное
устройство. Стоимость одной единицы этого устройства составляет $30. Будем
изменять количество произведенных и проданных печей СВЧ. Тогда издержки
предприятия будут изменяться в соответствии со следующей таблицей.
Таблица 8.1.
Затраты на единицу Количество Общие издержки на
устройства произведенных печей производство
$30 1 $30
$30 10 $300
$30 100 $3,000
Из таблицы видно, что суммарные переменные издержки изменяются в пропорции
с изменением объема производства или услуг, а издержки на единицу продукции
остаются неизменными. По этой причине в качестве инварианта при анализе
переменных издержек используются затраты, приходящиеся на единицу продукции
v, которые не изменяются при изменении объема производства и реализации.
В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменение
объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на
пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.
Это явление, характеризующее различное поведение затрат и связь их с общими
затратами, можно представить уравнением:
З=З пост + З пер
Для описания описания соотношения изменения затрат и объемов производства
К. Меллерович, ввел понятие коэффициента реагирования затрат(Крз). Этот
коэффициент определяется по формуле:
К=% изменение затрат % изменение объема(загрузки).
Если производства увеличилось на 8% и на столько же возрастают затраты, то
коэффициент реагирования будет равен 1:
К рз=88=1.
В данном случае речь идет о пропорциональных затратах, когда относительное
изменение затрат равно относительному изменению объема производства. К
пропорциональным относятся прямые затраты, к которым относятся
технологически неизбежные расходы, вызываемые процессом изготовления,
каждого вида продукции и отнесенных на нее прямым путем, например, затраты
на сырье, материалы, топливо, энергию на технологические цели, затраты на
заработную плату производственных рабочих с начислениями на нее.
если ставка заработной платы на единицу продукции составляет 100 тенге, то
затраты на заработную плату по отношению к единице продукции являются
постоянными и изменяются пропорционально выпушенному объему продукции в
целом.
Если относительный рост затрат меньше, чем относительное увеличение объема
продукции, то говорят о дегрессивном поведении общих затрат. Например,
объем производства возрос на 5%, затраты - только на 3%, то Крз=35=0,6.
При дегрессивном поведении затрат коэффициент реагирования изменяется в
пределах от 0-1.
В случаях, когда относительное увеличение затрат больше, чем объемы
производства, то речь идет о прогрессивных затратах. Например, затраты
увеличились на 12%, а объем производства- на 8%, то Крз=128=1,5.
Коэффициент реагирования затрат при этом будет больше 1.
Постоянные издержки (Fixed Costs).
К постоянным относятся затраты, абсолютная сумма, которых при изменении
степени загрузки производственных мощностей или объемов производства не
изменяется. К ним относятся: начисляемая за период амортизация основного
капитала, арендная плата, проценты на заемный капитал, заработная плата
администрации предприятия, охраны и др. если рассматривать постоянные
затраты по отношению к о всему объему выпускаемой продукции, то линия их
поведения будут параллельно оси абсцисс(рис.6).
Если же рассматривать постоянные затраты в расчете на единицу продукции,
то графически они будут иметь следующий вид(рис.7).
коэффициент реагирования постоянных затрат равен нулю. Если объем
производства возрос на 5%, то это на поведение постоянных затрат не
повлияет(Крз=05=0).
Рассмотрим теперь характерный вид постоянных издержек - стоимость аренды
производственного помещения в месяц. При изменении объема производства
печей стоимостные показатели изменяются в соответствии с таблицей 8.2.
Таблица 8.2.
Стоимость аренды в Количество Стоимость аренды на
месяц произведенных единицу продукции
печей
$9,000 1 $9,000
$9,000 10 $900
$9,000 100 $90
Из таблицы видно, что при изменении объема производства и реализации
продукции предприятия общие постоянные издержки остаются неизменными, а
постоянные издержки, приходящиеся на единицу продукции, изменяются.
Следовательно, в качестве инварианта при анализе постоянных издержек
используются суммарные за период времени затраты предприятия F.
Следует отметить, что постоянные издержки могут меняться при существенном
изменении объема производства. Причем это изменение носит, как правило,
скачкообразный характер. Например, при увеличении объема производства может
потребоваться аренда дополнительного производственного помещения и покупка
нового оборудования, что приведет к увеличению постоянных издержек на сумму
арендных платежей новых помещений, а также эксплуатационных и
амортизационных издержек по новому оборудованию.
Смешанные издержки (Mixed Costs). В реальной практике оценки проектов часто
встречаются издержки, содержащие в себе компоненты переменных и постоянных
затрат. Классическим примером таких издержек является арендная плата,
которая согласно договора между арендатором и арендодателем разделяется на
две части: арендатор должен платить $10,000 в месяц и $0.5 за каждый час
работы производственного оборудования, установленного на арендуемых
площадях. Такие примеры смешанных издержек встречаются редко. На практике
часто трудно или нецелесообразно выделять переменную и постоянную
компоненты затрат, анализируя результирующие издержки по их отдельным
элементам, число которых может достигать нескольких десятков. Более
продуктивный подход заключается в анализе конкретных данных за несколько
прошедших периодов (месяцев) и построении на этой основе зависимости
суммарных затрат от объема реализации продукции.
Поведение смешанных затрат может быть описано в уравнении:
У= а + б Х,
Оно означает, что затраты отчетного периода данного вида, связанные с
объемом производства, состоит из двух частей- коэффициента а,
характеризующие долю постоянных(независящих от объема или загрузки) затрат,
коэффициента б, представляющегося величину переменных (изменяющихся с
изменением объема или загрузки) затрат в расчете на единицу объема
производства; У в данном случае- величина совокупных затрат; Х- объем
производства.
При конкретных расчетов постоянную и переменную доли в смешанных затратах
выделяют и добавляют их к постоянным (З пост) и переменным (З пер) затратам
соответственно. В результате получают совокупные(суммарные, полные,
валовые) издержки на весь объем производства:
З = З пост + З пер.
Иными словами, говоря о постоянных и переменных затратах, необходимо иметь
в виду, что в определенных ситуациях многие из переменных затрат могут
становится постоянными, и наоборот, постоянные- переменными. Одним из
факторов, влияющих на подобное поведение затрат, является временной
интервал, в котором они рассматриваются. Принято различать мгновенный,
короткий и длительные периоды.
В мгновенном периоде все издержки являются постоянными: продукт выпушен,
поэтому нельзя ни изменить объем его производства(он уже есть), ни
изменить(понесенные издержки уже в прошлом году).
В коротком все издержки делятся на постоянные и переменные.
В длительном периоде предприятия имеет возможность не только закупить
большое количество сырья и материалов или нанять большое количество
рабочих, оно может осуществить капиталовложение, т.е. увеличить размеры
основного капитала. Поэтому в длительном периоде считается , что все
затраты являются переменными.
На основе конкретных данных строится прямая, которая аппроксимируя
фактические данные, дает представление о зависимости суммарных издержек от
объема реализации. Точка пересечения этой прямой с вертикальной осью
является оценкой постоянных затрат.
2.2 Методы разделения на затрат на постоянные и переменные
Организация производственного учета по системе "директ-костинг" связана с
рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе.
1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные,
поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж
много.
2. "Директ-костинг" не дает ответа на вопросы, какова полная себестоимость
продукта. Поэтому требуется дополнительное распределение
условнопостоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость
готовой продукции.
Для решения первой проблемы можно использовать, например, метод
корреляции или метод наименьших квадратов.
1.При использовании метода корреляции берутся данные о выпуске продукции
и о затратах за исследуемый период. Все точки наносятся на график,
заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия
совокупных затрат, которая, пересекается с осью ординат, показывает
величину постоянных расходов в общей сумме затрат (рис. 1.13.).
Затраты
100
Выпуск
продукции
2 4 6 8 10 12
Рис. 1.13. Метод корреляции.
2.Метод наименьших квадратов позволяет наиболее точно определить
состав общих затрат и содержание в них постоянной и переменной
составляющих.
Рассчитывают коэффициенты а и а0 в управлении прямой
y = а0 + а * x; таким образом, что квадрат расстояний от всех точек
совокупности до теоретической линии регрессии минимальный.
а0 – показывает величину постоянных затрат, а коэффициент а – долго
переменных затрат в расчете на единицу продукции.
Вторая проблема также может быть решена путем периодического расчета
полной себестоимости вне системно (в зависимости от целей управления).
Таким образом, данная система позволяет анализировать затраты и
результаты деятельности, дает возможность управлять величиной прибыли,
которая является важнейшим показателем деятельности предприятий в условиях
рыночной экономики.
3. метод высшей и низшей точек или метод мини-иакси или метод абсолютного
прироста.
Этот метод основан на наблюдении величины затрат при максимальном и
минимальном объемах производственной деятельности. Суть его заключается в
том, что из всей совокупности выбираются данные с максимальным и
минимальным значением объема производства. На примере предприятия РЮК ПО
Полиграфия рассмотрим данный метод.
Исходные данные для определения уравнения затрат:
Квартал Затраты Выпуск продукции
1 7800 4100
2 8270 4168
3 6500 3150
4 7000 3684
Находим разность между максимальным и минимальным значением, т.е.
Период Выпуск газет т лотт Затраты
2 4168,2 8270
3 3150 6500
Разность в уровнях 1018 1770
производства и затрат
Увеличение на 1018 т л отт выпуска газет дало увеличение на 1770
т.тенге в производственных накладных расходов .таким образом
переменные накладные расходы в нашем примере составили 1770 т тенге
на 1018 т. лотт.
Переменные накладные затраты на единицу продукции определяются как
частное от деление разности затрат в высшей и низшей точках на
разность в объемах производства в тех же точках , т.е.=1770
1018=1,7
Определив,что переменные накладные затраты составили 1,7 т. тенге на
1 т.л отт , мы можем определить величину постоянных затрат. Дл
яэтого используем данные по максимальному или минимальному объему
производства. Постоянные расходы определяются вычитанием переменных
накладных расходов при соответствующем объеме из общей величины
производственный накладных расходов. Но для этого используем формулу
затрат:
З=З пост +З или Y=a+b X.
Подставляя в формулу соответствующие значения найдем величину
постоянных расходов:
8270=a+1.7x
8270-7246=a
a=1023
Y=1023+1.7X- Уравнение производственных накладных расходов
Подставляя в уравнение различные значения объема производства
продукции, можно установить общую величину данного вида затрат.
Раздел 2. Анализ Безубыточности. Точка безубыточности
Анализ безубыточности базируется на зависимости между выручкой от
реализации, издержками и прибылью в течении краткосрочного периода, когда
производство продукции ограничено определенными производственными
мощностями, увеличение или уменьшение которых за короткий отрезок времени
невозможно. Однако при увеличение дополнительных трудовых или материальных
ресурсов в течении короткого промежутка времени вполне реально.
В основе анализа безубыточности лежит деление совокупности затрат по
снабжению, производству и реализации продукции на постоянные и переменные.
Задачи анализа безубыточности:
1. определение точки безубыточности;
2. определение количества единиц продукции, которая надо реализовать для
получения запланированной прибыли;
3. установление цены продукции, позволяющей обеспечить спрос и прибыль на
запланированном уровне;
4. выбор наиболее эффективных технологий производства;
5. принятие оптимального производственного плана.
Отсюда совершенно очевидно, что анализ безубыточности является одним из
методов анализа спроса в условиях рыночной экономики.
Рассматриваются два подхода к анализу безубыточности: экономический и
бухгалтерский.
Экономическая модель безубыточности.
Для увеличения объема реализованной продукции предприятие должно
снизить цену единицы продукции. Это причина того, что выручка от реализации
не возрастает пропорционально общему объему продаж. Более того, в какой-то
момент положительный эффект от увеличения объема продаж окажется ниже
отрицательного влияния снижения цен. Экономическая модель поведения затрат,
объема производства и прибыли графически выглядит так, то линия совокупного
дохода (ОE), возрастающая в начале, постепенно замедляет подъем, а затем
опускается вниз. D
Затраты и выручка B С
от реализации, DE E
A
F
Объем
производства и реализации
O продукции,
натуральных единиц
Рис. 1.14. экономическая модель поведения затрат и выручки от реализации
AD – поведение совокупных затрат;
AB – на начальном этапе производство и совокупные затраты резко возрастают.
Это происходит за счет "давления" большей массы постоянных затрат на
незначительный объем производства;
BC – крутизна линии совокупных затрат уменьшается, поскольку постоянные
затраты в составе совокупных при росте объема производства занимают меньший
удельный вес. В это период оборудование эксплуатируется на уровне проектной
мощности, используется преимущества организации труда: непрерывные графики
основного производства, специализация, массовый или серийный выпуск
продукции.
В точка C и D линия совокупных затрат опять круто возрастает. Это
происходит потому, что при эксплуатации оборудования выше проектного уровня
возникают его непредвиденные обстановки. Одновременно усложняются графики
работы основного производства, возникают сбои в материально-техническом
снабжении и нехватка ресурсов и, как следствие всего того, кризисные
ситуации. В результате увеличиваются удельные затраты на единицу продукции
и линия совокупных затрат стремится вверх.
Линия AF отражает поведение суммарных постоянных затрат предприятия.
Но можно заметить, что форма кривой общих поступлений на рис № такова, что
она пересекается с кривой совокупных издержек в двух точках. Другими
словами существуют два уровня выпуска продукции, при которых общие затраты
равны общим поступлениям , это и есть две точки безубыточности.
в рассматриваемом здесь экономической модели наиболее сильное влияние на
функцию общих затрат оказывают именно форма кривой переменных издержек.
Экономисты предполагают, что средние переменные издержки на единицу
продукции сначала снижаются, что отражает тот факт, что по мере увеличения
дохода от продукции компанию может получать крупные скидки при оптовых
закупках сырья и материалов и экономию от разделения труда. В результате
этого затраты на рабочую силу в расчете на единицу продукции снижаются .
экономисты описывают такую ситуацию как возрастающий эффект масштаба. На
рисунке видно, что переменные издержки на единицу продукции между точками
Q1и Q2 относительно стабилизируются, но затем постепенно начинают снова
возрастать. Происходит это потому, что в этом случае предприятие работает
при наиболее эффективном уровне выпуска продукции, и дальнейшую экономию за
счет оптимизации масштаба производства за короткий период осуществить не
возможно. Однако за пределами Q2 предприятие эксплуатируется на уровне,
более интенсивном, чем тот, на котором оно должно работать, из-за этого
возникают узкие места в организации производства и поломки оборудования. В
результате почасовая производительность основных работников снижается,
вызывая рост переменных издержек на единицу продукции. Экономисты описывают
такую ситуацию как отрицательный эффект масштаба .
Бухгалтерская модель безубыточности.
В графическом виде бухгалтерская модель представлена на рис№ . пунктирная
кривая – это в экономической модели функция общих затрат, которую можно
сравнить с функцией общих затрат в бухгалтерской модели. Графическое
представление бухгалтерской модели исходит из того, что переменные издержки
и цена реализации для единицы продукции остаются неизменными; в результате
этого зависимость между общими поступлениями и общими затратами от
изменения объема имеют линейный характер. Таким образом есть лишь одна
точка а безубыточности, причем здесь с увеличением выхода продукции зона
прибыли расширяется. Поэтому наиболее прибыльным производства будет при
максимальном использовании производственных мощностей. Очевидно, что кривая
общих затрат представлена более реалистичнее, так как исходит их того, что
кривая общих затрат является нелинейной.
При построении бухгалтерской модели делается допущение о
неизменности переменных издержек и цены реализации единицы продукции, в
результате чего зависимость выручки от реализации и совокупных затрат от
изменения объемов производства и реализации носит линейный характер.
Рис .графическое представление соотношения затраты- выход продукции –
прибыль в бухгалтерской модели.
Анализ безубыточности
Отличие бухгалтерской модели безубыточности от экономической: в первой лишь
одна точка безубыточности, а не две, как в экономической модели. Значит, с
увеличением ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
