Налог на добавленную стоимость: экономическая сущность и особенности

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 76 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ: ВВЕДЕНИЕ

4: 4

: І

ВВЕДЕНИЕ: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НДС

: 1. 1

ВВЕДЕНИЕ: Экономическая природа добавленной стоимости.

4: 7

: 1. 2

ВВЕДЕНИЕ: НДС в современной системе налогообложения.

4: 18

: 1. 3

ВВЕДЕНИЕ: Сравнительная характеристика применения косвенных налогов промышленно развитых странах

4: 27

ВВЕДЕНИЕ:

: ІІ

ВВЕДЕНИЕ: НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И АНАЛИЗ ВВЕДЕНИЯ НДС В КАЗАХСТАНЕ

: 2. 1

ВВЕДЕНИЕ: Экономические предпосылки и анализ введения НДС в Казахстане

4: 42

: 2. 2

ВВЕДЕНИЕ: Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость……

4: 44

: 2. 3

ВВЕДЕНИЕ:

Основы построения НДС: плательщики, объект обложения,

порядок постановки на учет, ставки. .

4: 47

: 2. 4

ВВЕДЕНИЕ:

Определения облагаемого оборота по НДС и его

корректировка. Льготы по НДС.

4: 52

ВВЕДЕНИЕ:

: ІІІ

ВВЕДЕНИЕ: МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС И ПУТИ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НДС

: 3. 1

ВВЕДЕНИЕ: Ставки НДС и механизм их применения

4: 63

: 3. 2

ВВЕДЕНИЕ: Механизм исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет……….

4: 66

: 3. 3

ВВЕДЕНИЕ: Особенности исчисления НДС по импортируемым оборотам……….

4: 79

: 3. 4

ВВЕДЕНИЕ: Пути решения проблем уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость . . .

4: 88

ВВЕДЕНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ: ЗАКЛЮЧЕНИЕ

4: 94

ВВЕДЕНИЕ: СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ . . .

4: 98

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы дипломной работы. Исследования в области финансовой и налоговой науки адекватны политическим и экономическим процессам, происходящим в мирохозяйственном пространстве. По мере развития государственности налоги приобретают роль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Косвенные налоги ввиду высокой аккумулирующей способности всегда занимали особое место в налоговых системах.

Современные косвенные налоги постепенно утрачивают резко регрессивный характер, который был присущ им изначально, и приобретают прогрессивно-пропорциональные черты, отвечая требованиям социальной справедливости, оставаясь при этом стабильным источником бюджетов разных уровней.

Налог на добавленную стоимость является продуктом диалектичности финансовой мысли. В динамично развивающемся мировом пространстве НДС служит международным показателем, отражающим экономические процессы, происходящие в различных странах. Кроме того, этот налог является обязательным платежом для стран участниц Европейского Союза.

Налогообложение, вообще, и косвенное налогообложение, в частности, всегда являлось носителем фискальной заинтересованности правительства. Но, начиная с XIX века параллельно с политическими преобразованиями, начинается процесс снижения регрессивности косвенных налогов. Все чаще изменяется законодательство с целью сглаживания социального неравенства в налогообложении.

Степень изученности. Важный вклад в теоретическое исследование данной проблемы внесли такие ученые и политики конца XIX - начала XX века, как Нитте Ф., Милль Ж. С, Селигман Э., Сисмонди Ж., Струм Р., Сюли М. и Алексеенко М. М., Богаиновым Д., Вагнером А., Гензелем П. П., Кулишером П. П., Мигулиным П. П., Митропольским Д. А., Озеровым И. Х., Твердохлебовым В. Н., Тривусом А., Тургеневым Н. И., Фридманом М., Янжулом И. И. и другими.

В советский и постсоветский периоды в нашей стране также велись научные исследования в области косвенного налогообложения, большие наработки по налогу с оборота, который можно классифицировать в настоящее время как косвенный налог были сделаны Алахвердяном Д. А., Александровым А. М., Аюшиевым А. Д., Богачевским М. Б., Вознесенским Э. А., Дьяченко В. П., Зверевым А. Г., Иваницким В. П., Казаком А. Д., Павловой Л. П, Плотниковым К. Н., Починком А. П., Рабиновичем Г. Л. Родионовой В. М., Русаковой И. Г., Сабанти Б. М., Ситаряном С. А., Смирновым А. П., Суторминой В. Н., Струмилиным С. Г., Федосовым В. М., Чантладзе В. Г., Черником Д. Г., Шаталовым С. Д. и рядом других.

Современные косвенные налоги, особенно налог на добавленную стоимость, их социально-экономическая сущность, обусловливают новое воззрение на их место в политической и экономической жизни каждой отдельно взятой страны.

Налог на добавленную стоимость является обязательным источником для бюджетов, подавляющего большинства экономически высокоразвитых стран, но и введение этого налога в экономически сильных странах, также дает значительный положительный эффект.

Отечественная финансовая наука к косвенному налогообложению относилась, в основном, как к суровой необходимости, не замечая при этом значительный потенциал экономического и социального воздействия на состояние общества. Поэтому так необходимо всесторонне подходить к изучению положительных и отрицательных сторон косвенных налогов, анализировать неудачи в их использовании и выявлять факторы, препятствующие развитию стимулирующей функции. Все это обусловливает актуальность выбранной темы диссертации.

Цель работы. Целью дипломной работы является обоснование новых тенденций, присущий НДС, и возможностей более широкого применения в системе, косвенного налогообложения показателя добавленной стоимости.

Исследование косвенных налогов в целом и налога на добавленную стоимость в частности, как наиболее современного и прогрессивного среди косвенных налогов, является глобальным. Автором исследуется лишь определенная часть связанных с этим проблем.

Задачи для раскрытия темы дипломной работы. Исходя из указанной цели были поставлены следующие задачи:

дать обоснование современной системы косвенного налогообложения, как прогрессивно-пропорционального;
проанализировать и научно обосновать экономическую природу добавленной стоимости, как обобщающего показателя, отражающего экономические процессы общества;
выявить основные общие черты налога на добавленную стоимость в отечественной и зарубежной практике;
показать приоритетность НДС в современной налоговой системе Казахстана, как наиболее справедливых.

Предметом исследования является тенденция равномерности и прогрессивности НДС в части налогообложения дифференцированных доходов физических лиц, а также роль косвенного налогообложения в экономике.

Объектом исследования выбрана система НДС.

Теоретическую и методологическую базу дипломной работы составляют работы отечественных и зарубежных авторов, законы, официальные документы Правительства и Президента РК, законодательные и нормативные акты, относящиеся к теме исследования, инструкции и методические рекомендации Министерства финансов РК, научные статьи и статистические материалы.

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НДС

1. 1 Экономическая природа добавленной стоимости

Налог на добавленную стоимость является не только самым распространенным и значительным видом, но и одним из сложных в понимании. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой косвенный налог в отличие от прямых налогов, взимаемых непосредственно с получателей дохода. Он включается в цену товара, работ, услуг. В итоге налог на добавленную стоимость взимается с конечного потребителя или покупателя при реализации. Особенность налога на добавленную стоимость заключается и в возможности его возмещения предприятию [1, с. 16] . Для осмысления важности налога на добавленную стоимость необходимо исследовать экономическую природу самой добавленной стоимости.

Добавленная стоимость является важнейшим элементом системы показателей, принятых в большинстве зарубежных стран. Добавленная стоимость является мерилом межгосударственного сопоставления темпов и уровней экономического развития, структуры общественного производства.

По мнению профессора Булатова А. С. понятие добавленная стоимость сводится "к стоимости, созданная в процессе производства на данном предприятии и охватывающая его реальный вклад в создание стоимости конкретного продукта, т. е. заработную плату, прибыль и амортизацию" [2, с. 391] .

Другими словами, добавленная стоимость - это валовая продукция предприятия за минусом текущих материальных издержек, но с включением в нее отчислений на амортизацию. Он является необходимым элементом при подсчете таких важнейших показателей, как валовой национальный продукт (ВНП), чистый национальный продукт (НЧП) и национальный доход.

На практике двойного счета избегают благодаря оценке добавленной стоимости. На каждой стадии производства продукта в качестве части ВНП учитывается только стоимость, добавляемая на данной стадии переработки [3, с. 43] .

ВНП является исходным показателем для расчета остальных показателей. Валовой национальный продукт- это совокупная стоимость всего объема продукции и услуг в обеих сферах национальной экономики независимо от местонахождения национальных предприятий. Валовой продукт - это совокупная рыночная стоимость всего объема конечного производства товаров и услуг в экономике за определенный период (как правило, за год) . Он представляет суммарную добавленную стоимость, как результат формирования всех совокупных доходов в процессе производства.

НЧП считается как разность между ВНП и стоимости инвестиционных товаров, которые использовались в данном году для целей возмещения основного капитала. Следовательно, при помощи производной от добавленной стоимости можно измерить величину общего годового производства.

Национальный доход (НД) собой добавленную стоимость или заработанный доход, который должен быть скорректирован на фактор налогов и трансфертных платежей. Таким образом, добавленная стоимость, вернее ее производная позволит измерить доходы непосредственных поставщиков ресурсов и производителей данного года. НД показывает, во сколько обществу обходится с точки зрения потребления ресурсов производство данного чистого объема производства. [4, с. 59] .

Кроме того, добавленная стоимость является показателем результативной деятельности предприятия и отражается в формах отчетности многих экономически развитых стран. Так кроме прочих коэффициентов эффективности работы предприятия считается стоимость на одного занятого, которая исчисляется как частное от добавленной стоимости и среднегодовой численности служащих.

При помощи добавленной стоимости считают отдачу всего капитала, долю расходов на содержание штата в добавленной стоимости, удельный вес затрат на капитал в добавленной стоимости в объеме реализации [5, с. 127] .

Кроме того, рассчитывают коэффициент добавленной стоимости на оплату труда и выявляют возможности увеличения заработной платы и сохранения рабочих мест. Для анализа результативности работы предприятий рассчитывается темп изменения добавленной стоимости на одного работника, данный показатель является индикатором производительности предприятия.

Показатель добавленная стоимость можно применять не только к конкретному предприятию, с его помощью можно отслеживать деятельность отраслей в целом. При использовании данного показателя можно выявлять за счет каких элементов ее образующих был получен положительный или отрицательный результат.

Показатель добавленная стоимость - чрезвычайно важная категория, как для эффективного управления, так и для аналитиков. Пользователями данных расчетов могут являться кредиторы и поставщики. Расчеты добавленной стоимости необходимы для собственных заключений о целесообразности кредита, определения условий гарантии и оценки доверия к предприятию. Собственники средств предприятия по данным расчетам могут оценивать эффективность использования ресурсов администрацией. Потенциальные собственники, кредиторы, поставщики на основании расчетов сделают заключения о выгодности помещения в предприятие своих капиталов. Консультанты по финансовым вопросам могут использовать этот показатель для анализа с последующими рекомендациями своим клиентам. Статистические органы, используя показатель добавленной стоимости, имеют возможность составлять обзорные информации.

Таким образом, показатель добавленной стоимости в условиях рыночной экономики может носить универсальный характер и может быть рекомендован для широкого применения.

Добавленная стоимость, как категория дохода, характеризует экономическое благополучие предприятий, но трудоемкость расчета и отсутствие специальных статей в бухгалтерских и финансовых документах не позволяет пользоваться данным показателем.

Добавленную стоимость можно рассматривать не только в качестве расчетного показателя, т. к. она создается не только в сфере производства и реализации.

Принципиальное воздействие на воспроизводственные процессы, прежде всего оказывают отрасли, относящиеся к непроизводственной сфере, и связанные с прогрессом знаний, воспроизводством квалифицированной рабочей силы, управлением общественными и экономическими процессами (наука, образование, здравоохранение, услуги государственного аппарата) .

Определение указанных видов деятельности, как способствующих производству, позволит более обоснованно подойти к оценке места и роли различных видов услуг в механизме воспроизводства рыночной системы, поднять их социальное, политическое и экономическое значение и таким образом создать условия для повышения эффективности управления народным хозяйством страны. Кроме того, с отраслями непроизводственной сферы во все большей степени связываются возможности не только социального экономического развития, но и повышения благосостояния народа.

Подобная расширенная трактовка производственной деятельности требует для ее измерения соответствующего обобщающего показателя. В мировой практике таким показателем является добавленная стоимость обработки, которая определяется на всех уровнях управления [6, с. 104] .

По мере развития общества возрастают и расходы, связанные с обеспечением государственных институтов, следовательно, и возникает проблема увеличения доходов государства на их финансирование.

Эквивалентом национального дохода в постсоветский период исходя из современного национального счетоводства по определению профессора Кулагина Г. Д. является валовая добавленная стоимость [6, с. 99], ее можно подразделить на две части. Одна часть остается в распоряжении хозяйствующих субъектов разных форм собственности, а другая в виде косвенных налогов поступает в распоряжение государства.

Увеличение валовой добавленной стоимости, безусловно, связано с развитием производственной сферы. Однако именно образование и наука обеспечивает развитие производства, путем создания новых технологий. Для финансирования образования и науки требуются значительные бюджетные средства, поэтому в условиях нестабильности и спада экономики возвышается роль косвенных налогов, как стабильного источника наполняющего бюджетные ресурсы, которые идут на удовлетворение общественных потребностей.

В основе формирования механизма распределения и использования валовой добавленной стоимости лежат следующие обстоятельства:

- во-первых, необходимость централизации значительной части финансовых ресурсов в интересах реализации экономической и социальной политики государства, что требует четких, взаимосвязанных законодательных актов, обеспечивающих форму изъятия налога на добавленную стоимость и акцизов из сферы производства и потребления;

- во-вторых, созданная валовая добавленная стоимость на предприятиях всех форм собственности, призвана быть финансовой основой устойчивого развития производства, науки и сферы обслуживания.

Научное исследование, образование далеко не всегда, а точнее, лишь иногда, дают быстрый ощутимый результат, так называемый экономический эффект. От получения образования, процесса научного познания до формирования добавленной стоимости должен пройти временной лаг, который позволит оценить, внедрить задействовать накопленные знания и выразить их в высоких технологиях, обеспечивающих выпуск конкурентоспособной продукции, как промышленной, так и сельскохозяйственной, тем самым, повышая экономический статус страны и позволяя посредством производства образовывать вновь созданную добавленную стоимость. Забота о здоровье граждан даст мотивацию к производительному труду и восстановит расстроенный механизм воспроизводства населения, что безусловно положительно отразит создание новой стоимости.

Квалифицированное управление государством, основанное опять-таки на научных подходах, позволит государственному аппарату принимать правильные политические и экономические решения. В данном случае мы видим создание добавленной стоимости, опосредованной через высшее образование и научные исследования. В свою очередь государственный аппарат создает добавленную стоимость, которая выражена в законах, применяя их, все звенья государственной системы создают добавленную стоимость.

Для анализа данного вопроса следует упомянуть также важнейшие составляющие добавленной стоимости, созданной в непроизводственной сфере, как культура, духовность, движение за сохранение окружающей среды.

Только при условии сохранения культуры в таких ее проявлениях, как высокая духовность, воспитанная традициями литературы, театра и другими видами искусства, позволит заинтересовывать настоящее поколение в развитии нравственного и интеллектуального потенциала подрастающего поколения, которое будет создавать новую стоимость.

Только заботясь об окружающей среде сегодня, можно обеспечить полноценное завтрашнее существование, в рамках которого будет развиваться производство.

Таким образом, на воспроизводственный процесс, процесс создания добавленной стоимости значительное, можно сказать, определяющее влияние оказывает непроизводственная сфера.

Другой аспект добавленной стоимости заключается в ее денежной реализации. Для осуществления финансирования науки, образования, здравоохранения и т. д. необходимы свободные денежные средства, которые государство распределяет на выше обозначенные нужды. Налог на добавленную стоимость, являясь одной из важнейших статей дохода государственного бюджета, вместе с другими налогами служит финансовым источником для перераспределения дохода между различными группами населения.

В любом обществе существует социальное неравенство, нивелировать которое можно при помощи налогов, в частности при помощи косвенных налогов. Так, при продаже элитных, дорогостоящих продукции и услуг сумма НДС и акцизов многократно превосходит сумму этих же налогов при реализации предметов потребления повседневного спроса для граждан с низкими доходами. Обезличиваясь в бюджетах, эти суммы перераспределяются государством опять-таки с учетом социальных запросов. Ряд товаров и услуг имеют большую эластичность по цене, они взаимозаменяемы, тем самым граждане из любой социальной группы могут подобрать себе товары и услуги соответствующие их собственному достатку. Таким образом, косвенные налоги, перераспределяясь через бюджет, оказывают влияние на степень благосостояния народа.

Необходимо отметить и такое свойство налога на добавленную стоимость, как зависимость поступления налога от хода реализации. Именно это позволяет налогу выступать в качестве индикатора, отражающего насколько отлажены маркетинговые службы, насколько конкурентоспособны реализуемые товары и услуги, какова доля экспортируемого продукта. Так, если прослеживается большое возмещение сумм налога из бюджета, то это свидетельствует о преобладании экспортных операций.

Если отменить косвенное обложение, то вся валовая добавленная стоимость, реализуемая в ценах на товары, будет поступать в виде прибыли. Однако такое налогообложение не позволяет проводить дифференциацию взимания налога с различных групп населения, а прогрессивный налог на прибыль превратится в регрессивный.

Велика роль налога на добавленную стоимость и в межбюджетном регулировании. Неравномерность размещения производств и трудовых ресурсов в едином государстве создает определенные трудности в жизнеобеспечении различных регионов страны. Налог на добавленную стоимость является регулирующим налогом, на основании этого НДС позволяет перераспределять средства между субъектами федерации учитывая особенности каждого из субъектов.

Говоря об экономической природе налога на добавленную стоимость необходимо уделить внимание такому явлению как инфляция налога.

По мнению американского экономиста Милтона Фридмана [7, с. 90] инфляция это устойчивый и непрерывный рост цен, выступающий всегда и везде как денежный феномен, вызванный избытком денег по отношению к выпуску продукции. Это монетаристическое определение предполагает, что центр тяжести инфляции находится в сфере обращения.

Объективными причинами роста инфляции является инфляция издержек. В хозяйственной практике нашей страны для определения издержек используется категория себестоимости [2, с. 90] . Следовательно развитие инфляционных процессов кроется в причинах, увеличивающих издержки. К ним относятся:

Несовершенный характер конкуренции, связанный с монополистическим ценообразованием приводящий к формированию цен в зависимости от планируемых затрат (в том числе ожидаемых в будущем) .
Возможность увеличивать издержки за счет получения кредитов и накопления долгов, включая просроченные.
Рост расходов на заработную плату при низких темпах роста производства приводит к опережающему росту издержек по сравнению с динамикой выпуска продукции и потребительским спросом.
Информационные ожидания, вызывающие быстрое увеличение закладываемых в цену будущих издержек; рост затрат за счет планируемых в будущем кредитов (инфляционное ожидание властей) .
Дефицит материальных ресурсов, связанный с распадом хозяйственных прежних связей и недостаточной развитостью рынка [8, с. 45] .

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.