Налог на добавленную стоимость: экономическая сущность и особенности

ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
І ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НДС
1.1 Экономическая природа добавленной стоимости ... ... ... ... ... ... . 7
1.2 НДС в современной системе налогообложения ... ... ... ... ... ... ... 18
1.3 Сравнительная характеристика применения косвенных налогов промышленно развитых странах ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
27

ІІ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И АНАЛИЗ ВВЕДЕНИЯ НДС В КАЗАХСТАНЕ
2.1 Экономические предпосылки и анализ введения НДС в Казахстане 42
2.2 Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость ... .. 44
2.3 Основы построения НДС: плательщики, объект обложения,
порядок постановки на учет, ставки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
47
2.4 Определения облагаемого оборота по НДС и его
корректировка. Льготы по НДС ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
52

ІІІ МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС И ПУТИ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НДС
3.1 Ставки НДС и механизм их применения ... ... ... ... ... ... ... ... ... 63
3.2 Механизм исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет ... ... .. 66
3.3 Особенности исчисления НДС по импортируемым оборотам ... ... .. 79
3.4 Пути решения проблем уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
88

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 94
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ... ... ... ... ... ... ... 98

Актуальность темы дипломной работы. Исследования в области финансовой и налоговой науки адекватны политическим и экономическим процессам, происходящим в мирохозяйственном пространст¬ве. По мере развития государственности налоги приобретают роль дополни¬тельного стимулятора развития хозяйства. Косвенные налоги ввиду высокой аккумулирующей способности всегда занимали особое место в налоговых системах.
Современные косвенные налоги постепенно утрачивают резко регрессивный характер, который был присущ им изначально, и приобретают про¬грессивно-пропорциональные черты, отвечая требованиям социальной спра¬ведливости, оставаясь при этом стабильным источником бюджетов разных уровней.
Налог на добавленную стоимость является продуктом диалектичности финансовой мысли. В динамично развивающемся мировом пространстве НДС служит международным показателем, отражающим экономические процессы, происходящие в различных странах. Кроме того, этот налог явля-ется обязательным платежом для стран участниц Европейского Союза.
Налогообложение, вообще, и косвенное налогообложение, в частности, всегда являлось носителем фискальной заинтересованности правительства. Но, начиная с XIX века параллельно с политическими преобразованиями, на¬чинается процесс снижения регрессивности косвенных налогов. Все чаще изменяется законодательство с целью сглаживания социального неравенства в налогообложении.
Степень изученности. Важный вклад в теоретическое исследование данной проблемы внесли такие ученые и политики конца XIX - начала XX века, как Нитте Ф., Милль Ж.С, Селигман Э., Сисмонди Ж., Струм Р., Сюли М. и Алексеенко М.М., Богаиновым Д., Вагнером А., Гензелем П.П., Кулишером П.П., Мигулиным П.П., Митропольским Д.А., Озеровым И.Х., Твердохлебовым В.Н., Тривусом А., Тургеневым Н.И., Фридманом М., Янжулом И.И. и другими.
В советский и постсоветский периоды в нашей стране также велись научные исследования в области косвенного налогообложения, большие нара¬ботки по налогу с оборота, который можно классифицировать в настоящее время как косвенный налог были сделаны Алахвердяном Д.А., Александро¬вым А.М., Аюшиевым А.Д., Богачевским М.Б., Вознесенским Э.А., Дьяченко В.П., Зверевым А.Г., Иваницким В.П., Казаком А.Д., Павловой Л.П, Плотни¬ковым К.Н., Починком А.П., Рабиновичем Г.Л. Родионовой В.М., Русако¬вой И.Г., Сабанти Б.М., Ситаряном С.А., Смирновым А.П., Суторминой В.Н., Струмилиным С.Г., Федосовым В.М., Чантладзе В.Г., Черником Д.Г., Шата¬ловым С.Д. и рядом других.
Современные косвенные налоги, особенно налог на добавленную стоимость, их социально-экономическая сущность, обусловливают новое

1. Налог на добавленную стоимость: информационно- практическое пособие/Составители: специалисты аудиторской фирмы «АСИКО» В.И.Скала, Б.В.Скала, Н.В.Скала, Е.Г.Петухова.-Алматы: «Издательство LEM». 2002/-216c
2. Булатов А.С.Экономика: Учебник.3-е издание., перераб. И доп./Под ред. А.С.Булатова.-М.:Юристъ, 2002.-896с.
3. Дорнбуш Р., Фишер С. Макроэкономика/Пер. с англ.-М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997.-784с.
4. Финансы капитализма/Под ред. Б.Г.Болдырева.-М.: Финансы и статистика, 1990.-490с. 59-60
5. Крылова т.Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия.-М.: Финансы и статистика, 1991.-160с
6. Национальное счетоводство/ Под ред. Проф. Кулагина Г.Д.-М.: Финансы и статистика, 1997.-439с.
7. Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. -Спб.: Литогр. Трофимова.-Вып.-1-3.-194, 304,
8. Никольский Д. О добавленной стоимости/ Никольский Д., Тимофеева О. // Экономист.- 1992.-№1.-с104
9. Кучеров Э.В. определение объектов налогообложения, цен и доходов.//Финансы.-2000.-№10.-с 26-27
10. Сокол М.П. О налоге на доходы физических лиц // Финансы.-200.-№12.-с 36-37
11. Семенов М. Как определить НДС при продаже оптом и в розницу // Фин.газ.-1996.-сент №38.-с7
12. Дитман Б.В. Переложение налогов. Налоги как ценообразующий фактор. -Л.: Госфиниздат, 1930.-174
13. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики// Финансы.-1996.№1.-с 25-30
14. Козырин А.Н. Правовое регулирование НДС в Великобритании/Козырин А.Н., Рыжков К.В.//Финансы.-1995.-№7.-с.23-26
15. Налог на добавленную стоимость: информационно-практическое пособие.-Алматы: «Издательство LEM», 2002.-216с
16. Налоги на потребление и особенности функционирования в условиях Республики Казахстан, ЧУ ИПБиА, г.Шымкент. Программа CIPA-EN№-с56
17. Налоговый кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» .
18. Мельников В.Д., Ильсов К.К. «Финансы» Алматы-1997г.
19. Маметова Р.А. Соотношение закона Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет и правил, разработанных для реализации положений этого закона / Бюллетень бухгалтера Алматы, 2001г.
20. Нурсеитов Э. Комментарии к изменениям в закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет » от 3 мая 2001года, №183-11 // Алматы, 2001.
21. Наумова Н.н. Реформа налоговой системы // Алматы, 1999г.
22. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений – СПб.: Издателство С-Петербург. гос.университета экономики и финансов, 1997
23.Столяров В.Ф., Хасан-Бек Ц.М. «Налогообложение и рыночная экономика» Киев 1992.
24. Черник Д.Г. «Налоги». М., «Финансы и статистика», 1994.
25. Налоговый портфель /Д.Н. Акуленок. М., «Соминтек», 1993.
26. «Налоги» учебное пособие М «Финансы и статистика», 1996 г.
27. Интыкбаева С. Некоторые про¬блемы налоговой политики. // Каржы-Каражат, - 2002. - №12. - С. 20-22.
28. Аттапханов К. А. Налоговая система как составляющая экономи¬ческой безопасности Казахстана. //Вестник по налогам и инвестициям -2003. - №5. -С. 21-22.
29. Идрисова Э.К. Некоторые воп¬росы совершенствования налоговой политики и механизм исчисления налогов // Вестник КазГАУ - 2002. -№15.-С. 14-15.
30. Филимонов Д.Н. Оффшорные механизмы и уклонение от уплаты налогов: правовые аспекты. //Налого¬вый эксперт - 2000 г., № 3.
31. Герун А. Ошибки, выявленные в налоговой отчетности // Вестник на¬ логовой службы - 2005, №6
32.Мещерякова А.Н. Налоговыесистемы развитых стран - М-1994 г.

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 76 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
І ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НДС
1.1 Экономическая природа добавленной стоимости ... ... ... ... ... ... . 7
1.2 НДС в современной системе налогообложения ... ... ... ... ... ... ... 18
1.3 Сравнительная характеристика применения косвенных налогов
промышленно развитых странах ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 27

ІІ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И
АНАЛИЗ ВВЕДЕНИЯ НДС В КАЗАХСТАНЕ
2.1 Экономические предпосылки и анализ введения НДС в Казахстане 42
2.2 Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость ... .. 44
2.3 Основы построения НДС: плательщики, объект обложения,
порядок постановки на учет, ставки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 47
2.4 Определения облагаемого оборота по НДС и его
корректировка. Льготы по НДС ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 52

ІІІ МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС И ПУТИ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМ УКЛОНЕНИЯ ОТ
УПЛАТЫ НДС
3.1 Ставки НДС и механизм их применения ... ... ... ... ... ... ... ... ... 63
3.2 Механизм исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет ... ... .. 66
3.3 Особенности исчисления НДС по импортируемым оборотам ... ... .. 79
3.4 Пути решения проблем уклонения от уплаты налога на добавленную
стоимость ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 88

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 94
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ... ... ... ... ... ... . ... 98

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы дипломной работы. Исследования в области финансовой
и налоговой науки адекватны политическим и экономическим процессам,
происходящим в мирохозяйственном пространстве. По мере развития
государственности налоги приобретают роль дополнительного стимулятора
развития хозяйства. Косвенные налоги ввиду высокой аккумулирующей
способности всегда занимали особое место в налоговых системах.
Современные косвенные налоги постепенно утрачивают резко регрессивный
характер, который был присущ им изначально, и приобретают прогрессивно-
пропорциональные черты, отвечая требованиям социальной справедливости,
оставаясь при этом стабильным источником бюджетов разных уровней.
Налог на добавленную стоимость является продуктом диалектичности
финансовой мысли. В динамично развивающемся мировом пространстве НДС служит
международным показателем, отражающим экономические процессы, происходящие
в различных странах. Кроме того, этот налог является обязательным платежом
для стран участниц Европейского Союза.
Налогообложение, вообще, и косвенное налогообложение, в частности,
всегда являлось носителем фискальной заинтересованности правительства. Но,
начиная с XIX века параллельно с политическими преобразованиями, начинается
процесс снижения регрессивности косвенных налогов. Все чаще изменяется
законодательство с целью сглаживания социального неравенства в
налогообложении.
Степень изученности. Важный вклад в теоретическое исследование данной
проблемы внесли такие ученые и политики конца XIX - начала XX века, как
Нитте Ф., Милль Ж.С, Селигман Э., Сисмонди Ж., Струм Р., Сюли М. и
Алексеенко М.М., Богаиновым Д., Вагнером А., Гензелем П.П., Кулишером П.П.,
Мигулиным П.П., Митропольским Д.А., Озеровым И.Х., Твердохлебовым В.Н.,
Тривусом А., Тургеневым Н.И., Фридманом М., Янжулом И.И. и другими.
В советский и постсоветский периоды в нашей стране также велись научные
исследования в области косвенного налогообложения, большие наработки по
налогу с оборота, который можно классифицировать в настоящее время как
косвенный налог были сделаны Алахвердяном Д.А., Александровым А.М.,
Аюшиевым А.Д., Богачевским М.Б., Вознесенским Э.А., Дьяченко В.П., Зверевым
А.Г., Иваницким В.П., Казаком А.Д., Павловой Л.П, Плотниковым К.Н.,
Починком А.П., Рабиновичем Г.Л. Родионовой В.М., Русаковой И.Г., Сабанти
Б.М., Ситаряном С.А., Смирновым А.П., Суторминой В.Н., Струмилиным С.Г.,
Федосовым В.М., Чантладзе В.Г., Черником Д.Г., Шаталовым С.Д. и рядом
других.
Современные косвенные налоги, особенно налог на добавленную стоимость,
их социально-экономическая сущность, обусловливают новое воззрение на их
место в политической и экономической жизни каждой отдельно взятой страны.
Налог на добавленную стоимость является обязательным источником для
бюджетов, подавляющего большинства экономически высокоразвитых стран, но и
введение этого налога в экономически сильных странах, также дает
значительный положительный эффект.
Отечественная финансовая наука к косвенному налогообложению относилась,
в основном, как к суровой необходимости, не замечая при этом значительный
потенциал экономического и социального воздействия на состояние общества.
Поэтому так необходимо всесторонне подходить к изучению положительных и
отрицательных сторон косвенных налогов, анализировать неудачи в их
использовании и выявлять факторы, препятствующие развитию стимулирующей
функции. Все это обусловливает актуальность выбранной темы диссертации.
Цель работы. Целью дипломной работы является обоснование новых
тенденций, присущий НДС, и возможностей более широкого применения в
системе, косвенного налогообложения показателя добавленной стоимости.
Исследование косвенных налогов в целом и налога на добавленную
стоимость в частности, как наиболее современного и прогрессивного среди
косвенных налогов, является глобальным. Автором исследуется лишь
определенная часть связанных с этим проблем.
Задачи для раскрытия темы дипломной работы. Исходя из указанной цели
были поставлены следующие задачи:
- дать обоснование современной системы косвенного налогообложения, как
прогрессивно-пропорционального;
- проанализировать и научно обосновать экономическую природу добавленной
стоимости, как обобщающего показателя, отражающего экономические
процессы общества;
- выявить основные общие черты налога на добавленную стоимость в
отечественной и зарубежной практике;
- показать приоритетность НДС в современной налоговой системе Казахстана,
как наиболее справедливых.
Предметом исследования является тенденция равномерности и
прогрессивности НДС в части налогообложения дифференцированных доходов
физических лиц, а также роль косвенного налогообложения в экономике.
Объектом исследования выбрана система НДС.
Теоретическую и методологическую базу дипломной работы составляют
работы отечественных и зарубежных авторов, законы, официальные документы
Правительства и Президента РК, законодательные и нормативные акты,
относящиеся к теме исследования, инструкции и методические рекомендации
Министерства финансов РК, научные статьи и статистические материалы.

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ОСОБЕННОСТИ
ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НДС

1.1 Экономическая природа добавленной стоимости

Налог на добавленную стоимость является не только самым
распространенным и значительным видом, но и одним из сложных в понимании.
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой косвенный налог в
отличие от прямых налогов, взимаемых непосредственно с получателей дохода.
Он включается в цену товара, работ, услуг. В итоге налог на добавленную
стоимость взимается с конечного потребителя или покупателя при реализации.
Особенность налога на добавленную стоимость заключается и в возможности его
возмещения предприятию [1, с.16]. Для осмысления важности налога на
добавленную стоимость необходимо исследовать экономическую природу самой
добавленной стоимости.
Добавленная стоимость является важнейшим элементом системы показателей,
принятых в большинстве зарубежных стран. Добавленная стоимость является
мерилом межгосударственного сопоставления темпов и уровней экономического
развития, структуры общественного производства.
По мнению профессора Булатова А.С. понятие добавленная стоимость
сводится "к стоимости, созданная в процессе производства на данном
предприятии и охватывающая его реальный вклад в создание стоимости
конкретного продукта, т.е. заработную плату, прибыль и амортизацию" [2,
с.391].
Другими словами, добавленная стоимость - это валовая продукция
предприятия за минусом текущих материальных издержек, но с включением в нее
отчислений на амортизацию. Он является необходимым элементом при подсчете
таких важнейших показателей, как валовой национальный продукт (ВНП), чистый
национальный продукт (НЧП) и национальный доход.
На практике двойного счета избегают благодаря оценке добавленной
стоимости. На каждой стадии производства продукта в качестве части ВНП
учитывается только стоимость, добавляемая на данной стадии переработки [3,
с.43].
ВНП является исходным показателем для расчета остальных показателей.
Валовой национальный продукт- это совокупная стоимость всего объема
продукции и услуг в обеих сферах национальной экономики независимо от
местонахождения национальных предприятий. Валовой продукт - это совокупная
рыночная стоимость всего объема конечного производства товаров и услуг в
экономике за определенный период (как правило, за год). Он представляет
суммарную добавленную стоимость, как результат формирования всех совокупных
доходов в процессе производства.
НЧП считается как разность между ВНП и стоимости инвестиционных
товаров, которые использовались в данном году для целей возмещения
основного капитала. Следовательно, при помощи производной от добавленной
стоимости можно измерить величину общего годового производства.
Национальный доход (НД) собой добавленную стоимость или заработанный
доход, который должен быть скорректирован на фактор налогов и трансфертных
платежей. Таким образом, добавленная стоимость, вернее ее производная
позволит измерить доходы непосредственных поставщиков ресурсов и
производителей данного года. НД показывает, во сколько обществу обходится с
точки зрения потребления ресурсов производство данного чистого объема
производства. [4, с.59].
Кроме того, добавленная стоимость является показателем результативной
деятельности предприятия и отражается в формах отчетности многих
экономически развитых стран. Так кроме прочих коэффициентов эффективности
работы предприятия считается стоимость на одного занятого, которая
исчисляется как частное от добавленной стоимости и среднегодовой
численности служащих.
При помощи добавленной стоимости считают отдачу всего капитала, долю
расходов на содержание штата в добавленной стоимости, удельный вес затрат
на капитал в добавленной стоимости в объеме реализации [5, с. 127].
Кроме того, рассчитывают коэффициент добавленной стоимости на оплату
труда и выявляют возможности увеличения заработной платы и сохранения
рабочих мест. Для анализа результативности работы предприятий
рассчитывается темп изменения добавленной стоимости на одного работника,
данный показатель является индикатором производительности предприятия.
Показатель добавленная стоимость можно применять не только к
конкретному предприятию, с его помощью можно отслеживать деятельность
отраслей в целом. При использовании данного показателя можно выявлять за
счет каких элементов ее образующих был получен положительный или
отрицательный результат.
Показатель добавленная стоимость - чрезвычайно важная категория, как
для эффективного управления, так и для аналитиков. Пользователями данных
расчетов могут являться кредиторы и поставщики. Расчеты добавленной
стоимости необходимы для собственных заключений о целесообразности кредита,
определения условий гарантии и оценки доверия к предприятию. Собственники
средств предприятия по данным расчетам могут оценивать эффективность
использования ресурсов администрацией. Потенциальные собственники,
кредиторы, поставщики на основании расчетов сделают заключения о выгодности
помещения в предприятие своих капиталов. Консультанты по финансовым
вопросам могут использовать этот показатель для анализа с последующими
рекомендациями своим клиентам. Статистические органы, используя показатель
добавленной стоимости, имеют возможность составлять обзорные информации.
Таким образом, показатель добавленной стоимости в условиях рыночной
экономики может носить универсальный характер и может быть рекомендован для
широкого применения.
Добавленная стоимость, как категория дохода, характеризует
экономическое благополучие предприятий, но трудоемкость расчета и
отсутствие специальных статей в бухгалтерских и финансовых документах не
позволяет пользоваться данным показателем.
Добавленную стоимость можно рассматривать не только в качестве
расчетного показателя, т.к. она создается не только в сфере производства и
реализации.
Принципиальное воздействие на воспроизводственные процессы, прежде
всего оказывают отрасли, относящиеся к непроизводственной сфере, и
связанные с прогрессом знаний, воспроизводством квалифицированной рабочей
силы, управлением общественными и экономическими процессами (наука,
образование, здравоохранение, услуги государственного аппарата).
Определение указанных видов деятельности, как способствующих
производству, позволит более обоснованно подойти к оценке места и роли
различных видов услуг в механизме воспроизводства рыночной системы, поднять
их социальное, политическое и экономическое значение и таким образом
создать условия для повышения эффективности управления народным хозяйством
страны. Кроме того, с отраслями непроизводственной сферы во все большей
степени связываются возможности не только социального экономического
развития, но и повышения благосостояния народа.
Подобная расширенная трактовка производственной деятельности требует
для ее измерения соответствующего обобщающего показателя. В мировой
практике таким показателем является добавленная стоимость обработки,
которая определяется на всех уровнях управления [6, с. 104].
По мере развития общества возрастают и расходы, связанные с
обеспечением государственных институтов, следовательно, и возникает
проблема увеличения доходов государства на их финансирование.
Эквивалентом национального дохода в постсоветский период исходя из
современного национального счетоводства по определению профессора Кулагина
Г.Д. является валовая добавленная стоимость [6, с.99], ее можно
подразделить на две части. Одна часть остается в распоряжении хозяйствующих
субъектов разных форм собственности, а другая в виде косвенных налогов
поступает в распоряжение государства.
Увеличение валовой добавленной стоимости, безусловно, связано с
развитием производственной сферы. Однако именно образование и наука
обеспечивает развитие производства, путем создания новых технологий. Для
финансирования образования и науки требуются значительные бюджетные
средства, поэтому в условиях нестабильности и спада экономики возвышается
роль косвенных налогов, как стабильного источника наполняющего бюджетные
ресурсы, которые идут на удовлетворение общественных потребностей.
В основе формирования механизма распределения и использования валовой
добавленной стоимости лежат следующие обстоятельства:
- во-первых, необходимость централизации значительной части финансовых
ресурсов в интересах реализации экономической и социальной политики
государства, что требует четких, взаимосвязанных законодательных актов,
обеспечивающих форму изъятия налога на добавленную стоимость и акцизов из
сферы производства и потребления;
- во-вторых, созданная валовая добавленная стоимость на предприятиях
всех форм собственности, призвана быть финансовой основой устойчивого
развития производства, науки и сферы обслуживания.
Научное исследование, образование далеко не всегда, а точнее, лишь
иногда, дают быстрый ощутимый результат, так называемый экономический
эффект. От получения образования, процесса научного познания до
формирования добавленной стоимости должен пройти временной лаг, который
позволит оценить, внедрить задействовать накопленные знания и выразить их в
высоких технологиях, обеспечивающих выпуск конкурентоспособной продукции,
как промышленной, так и сельскохозяйственной, тем самым, повышая
экономический статус страны и позволяя посредством производства
образовывать вновь созданную добавленную стоимость. Забота о здоровье
граждан даст мотивацию к производительному труду и восстановит расстроенный
механизм воспроизводства населения, что безусловно положительно отразит
создание новой стоимости.
Квалифицированное управление государством, основанное опять-таки на
научных подходах, позволит государственному аппарату принимать правильные
политические и экономические решения. В данном случае мы видим создание
добавленной стоимости, опосредованной через высшее образование и научные
исследования. В свою очередь государственный аппарат создает добавленную
стоимость, которая выражена в законах, применяя их, все звенья
государственной системы создают добавленную стоимость.
Для анализа данного вопроса следует упомянуть также важнейшие
составляющие добавленной стоимости, созданной в непроизводственной сфере,
как культура, духовность, движение за сохранение окружающей среды.
Только при условии сохранения культуры в таких ее проявлениях, как
высокая духовность, воспитанная традициями литературы, театра и другими
видами искусства, позволит заинтересовывать настоящее поколение в развитии
нравственного и интеллектуального потенциала подрастающего поколения,
которое будет создавать новую стоимость.
Только заботясь об окружающей среде сегодня, можно обеспечить
полноценное завтрашнее существование, в рамках которого будет развиваться
производство.
Таким образом, на воспроизводственный процесс, процесс создания
добавленной стоимости значительное, можно сказать, определяющее влияние
оказывает непроизводственная сфера.
Другой аспект добавленной стоимости заключается в ее денежной
реализации. Для осуществления финансирования науки, образования,
здравоохранения и т.д. необходимы свободные денежные средства, которые
государство распределяет на выше обозначенные нужды. Налог на добавленную
стоимость, являясь одной из важнейших статей дохода государственного
бюджета, вместе с другими налогами служит финансовым источником для
перераспределения дохода между различными группами населения.
В любом обществе существует социальное неравенство, нивелировать
которое можно при помощи налогов, в частности при помощи косвенных налогов.
Так, при продаже элитных, дорогостоящих продукции и услуг сумма НДС и
акцизов многократно превосходит сумму этих же налогов при реализации
предметов потребления повседневного спроса для граждан с низкими доходами.
Обезличиваясь в бюджетах, эти суммы перераспределяются государством опять-
таки с учетом социальных запросов. Ряд товаров и услуг имеют большую
эластичность по цене, они взаимозаменяемы, тем самым граждане из любой
социальной группы могут подобрать себе товары и услуги соответствующие их
собственному достатку. Таким образом, косвенные налоги, перераспределяясь
через бюджет, оказывают влияние на степень благосостояния народа.
Необходимо отметить и такое свойство налога на добавленную стоимость,
как зависимость поступления налога от хода реализации. Именно это позволяет
налогу выступать в качестве индикатора, отражающего насколько отлажены
маркетинговые службы, насколько конкурентоспособны реализуемые товары и
услуги, какова доля экспортируемого продукта. Так, если прослеживается
большое возмещение сумм налога из бюджета, то это свидетельствует о
преобладании экспортных операций.
Если отменить косвенное обложение, то вся валовая добавленная
стоимость, реализуемая в ценах на товары, будет поступать в виде прибыли.
Однако такое налогообложение не позволяет проводить дифференциацию взимания
налога с различных групп населения, а прогрессивный налог на прибыль
превратится в регрессивный.
Велика роль налога на добавленную стоимость и в межбюджетном
регулировании. Неравномерность размещения производств и трудовых ресурсов в
едином государстве создает определенные трудности в жизнеобеспечении
различных регионов страны. Налог на добавленную стоимость является
регулирующим налогом, на основании этого НДС позволяет перераспределять
средства между субъектами федерации учитывая особенности каждого из
субъектов.
Говоря об экономической природе налога на добавленную стоимость
необходимо уделить внимание такому явлению как инфляция налога.
По мнению американского экономиста Милтона Фридмана [7, с.90] инфляция
это устойчивый и непрерывный рост цен, выступающий всегда и везде как
денежный феномен, вызванный избытком денег по отношению к выпуску
продукции. Это монетаристическое определение предполагает, что центр
тяжести инфляции находится в сфере обращения.
Объективными причинами роста инфляции является инфляция издержек. В
хозяйственной практике нашей страны для определения издержек используется
категория себестоимости [2, с.90]. Следовательно развитие инфляционных
процессов кроется в причинах, увеличивающих издержки. К ним относятся:
1. Несовершенный характер конкуренции, связанный с монополистическим
ценообразованием приводящий к формированию цен в зависимости от
планируемых затрат (в том числе ожидаемых в будущем).
2. Возможность увеличивать издержки за счет получения кредитов и
накопления долгов, включая просроченные.
3. Рост расходов на заработную плату при низких темпах роста производства
приводит к опережающему росту издержек по сравнению с динамикой выпуска
продукции и потребительским спросом.
4. Информационные ожидания, вызывающие быстрое увеличение закладываемых в
цену будущих издержек; рост затрат за счет планируемых в будущем
кредитов (инфляционное ожидание властей).
5. Дефицит материальных ресурсов, связанный с распадом хозяйственных
прежних связей и недостаточной развитостью рынка [8, с.45].
Исходя из того, что косвенные налоги являются лишь второй частью
валовой добавленной стоимости, то первая ее часть в виде издержек, их
непомерного увеличение является маховиком, раскручивающим инфляцию, а
косвенные налоги, в частности налог на добавленную стоимость, объективно
отражает этот процесс.
Вследствие инфляции, как одной из причин, происходит сокращение объемов
производства, что ведет за собой стагнацию, которая характеризуется застоем
в производстве с одновременным ростом безработицы и инфляции, Таким образом
круг замыкается. Инфляция вследствие обесценивания денег, дестимулирует все
сферы деятельности, тем самым препятствует созданию добавленной стоимости.
Добавленная стоимость реализуется в процессе обмена. Следовательно, при
инфляционном факторе произведенная продукция имеет высокую цену, что при
росте безработицы затрудняет реализацию продукции и как следствие этого
снижается поступление НДС. Однако при спаде производства внутреннего
продукта происходит замещение его импортом. В данном случае снижается
производство, но денежные средства все-таки поступают в бюджет, то есть
наблюдается избыток денежных средств по отношению к выпуску продукции.
Таким образом, происходит инфляция налога.
Инфляция налога образуется также при общем росте инфляции. Вследствие
временного лага между начислением налога и продвижение его по финансовым
каналам до бюджетного распределения, собранный налог, его денежный
эквивалент, уменьшается из-за нарастающей инфляции.
Социально-экономические последствия инфляции налога выражаются в
обесценивании денежной массы, часть из которой предназначается на
социальные выплаты и компенсации населению. Как следствие, повышенный спрос
на продукцию и услуги, которые фактически не произведены. "Слишком много
денег охотится за слишком малым количеством товаров" [9, с. 26]. Создается
дефицит предложения, последствием которого является повышение цен и
понижение уровня жизни. На понижение последнего влияет высокий уровень
безработицы сопряженный с инфляцией. Существует закономерность между ростом
инфляции и безработицы. Чтобы снизить уровень инфляции, согласно кривой
Филипса на 1%, необходимо увеличить рост безработицы на 2%. Такая
зависимость объясняется тем, что высокая безработица вынуждает работающих
по найму соглашаться на меньшую заработную плату. Это в свою очередь,
вызывает замедление роста цен. В то же время, если положение на рынке труда
хорошее и уровень безработицы низкий, то наемным работникам легче
выторговать себе такое повышение заработной платы, которое опережает рост
производительности труда и тем самым поднимает цены. Таким образом, низкая
безработица вызывает тенденцию к более высокой инфляции, в то время как
высокая безработица сопровождается низкой инфляцией.
Данный постулат применительно к добавленной стоимости позволит выявить
закономерность: чем выше безработица, провоцирующая снижение инфляции, тем
ниже цены. Низкие цены позволяют потребителям с разным уровнем достатка
потреблять определенный круг товаров и услуг, обеспечивая при этом
достаточный товарооборот, а начисленные на него косвенные налоги будут
пополнять бюджет. Однако высокая безработица ведет к пауперизации, а это
отразится на покупательной способности граждан, что приведет к сокращению
поступления налогов со всеми вытекающими из этого последствиями. Плата за
высокую безработицу - не выпущенная продукция, а следовательно снижение
чистого дохода общества.
Круг опять-таки замкнулся, но экономические процессы продолжаются.
Выходом из создавшегося положения является цикличность. Циклы всегда имеют
одни и те же фазы. Хотя циклы и отличаются друг от друга по интенсивности и
продолжительности, остается, неизменна их последовательность.
Следовательно, взамен депрессии наступит подъем, который будет длиться до
полного насыщения рынков. При этом необходимо заметить, что в Казахстанской
экономике "правильные циклы" еще только формируются и их черты будут все
отчетливее проявляться по мере перехода к основам рыночного хозяйства.
Исходя из анализа экономической природы добавленной стоимости можно
сделать следующие выводы:

1. Добавленная стоимость является главной составляющей для расчета таких
важнейших показателей как валовой национальный продукт, чистый
национальный продукт и валовая добавленная стоимость, которые являются
отражением экономической деятельности государства.
2. Использование показателя добавленная стоимость может применяться при
анализе экономической эффективности, как отдельно взятого предприятия,
так и при отраслевом анализе, выявляя слабые и сильные стороны
экономики.
3. Налог на добавленную стоимость в нашей стране в значительной мере имеет
преемственность НСО. Им присущи общие черты: высокая фискальная
доходность, стимулирование к снижению себестоимости, перераспределение
средств между субъектами федерации через бюджетное регулирование.
4. Добавленная стоимость образуется не только в сфере материального
производства, но и создается в образовании, здравоохранении, в науке, а
также в сфере управления, при чем добавленная стоимость
непроизводственной сферы более значительна, но обладает одним
существенным недостатком - результат наступает по истечении временного
лага.
5. Для создания добавленной стоимости в непроизводственной сфере
необходимы денежные средства, обеспечивающие ее образование. Налог на
добавленную стоимость является важнейшим источником бюджетных
поступлений, следовательно, правомерно говорить о том, что косвенные
налоги являются средством финансирования программ образующих
добавленную стоимость в непроизводственной сфере, через бюджетное
распределение.
6. В российской экономической практике показатель добавленная
стоимость не рассчитывается в виду отсутствия законодательной базы. Одна
ко указанный показатель мог бы наиболее ярко отражать фактическую
деятельность предприятий и отраслей, служить для анализа объема налоговых
поступлений и объема начисленных и уплаченных налогов.
7. Налог на добавленную стоимость не является определяющим фактором в
росте инфляции, а служит лишь объективным отражением этого явления.
8. Инфляционные процессы выходят из рамок денежного обращения, охватывают
все сферы экономической деятельности, вследствие чего
приостанавливается расширенное воспроизводство и, как следствие этого
наступает инфляция налога.
9. Циклическое развитие общества предотвращает полный застой, и по мере
оживления производства наступает новый виток создания добавленной
стоимости.

2. НДС в современной системе налогообложения

Современная система налогообложения прошла долгий путь. Она развивалась
постепенно по мере становления цивилизации. Обретение стройной системы
налогов во многом является признаком высокой степени государственного и
экономического развития.
Разрушение старой, привычной формы взаимоотношений между государством и
налогоплательщиком, а также отказ от сложившегося механизма директивного
ценообразования, кредитования, валютного регулирования и т.д. привели к
дестабилизации системы государственных доходов всех уровней. Введенная
система налогообложения по многим моментам по внешней форме соответствовала
налоговым системам зарубежных стран. Желание правительства получить все
атрибуты рыночной экономики сразу, без предварительной подготовки повлекли
за собой стрессовое состояние экономики с последующим экономическим спадом.
Для полноценного функционирования экономики необходима отлаженная в
законодательном порядке налоговая система, задача которой состоит из
изъятия государством в пользу общества определенной части валового
внутреннего продукта в виде обязательных взносов, которые осуществляют
основные участники производства ВВП.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых
государством, а также формы и методы ее исчисления [10, с.37].
По нашему мнению, система налогообложения посредством входящих в нее
отдельных налогов выполняет две основные, исторически определившиеся
функции - фискальную и экономическую, последняя осуществляется через
стимулирующий и регулирующий механизмы.
Фискальная функция призвана обеспечивать поступления необходимых
средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов.
Задачей экономической функции являются регулирование управления
потоками инвестиций в отдельные отрасли, усиление или ослабление процессов
накопления капиталов в различных сферах экономики, расширения или
уменьшения платежеспособного спроса населения, а также защита социального
обеспечения граждан государства.
Отличительной чертой регулирующего механизма экономической функции
является ориентировка ее на отраслевой и народно-хозяйственный уровень,
т.е. на макроэкономические процессы и пропорции. Стимулирующий механизм
экономической функции более приближен к микроэкономике и учитывает интересы
конкретного хозяйствующего субъекта.
Через изменение размеров ставок налогов, применение льгот и санкций,
налоговых кредитов, отсрочек платежей и некоторых других действий,
регулирующий и стимулирующий механизмы экономической функции налогов
воздействуют на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и
темпы роста производства в целом и в отдельных отраслях экономики.
Экономическая функция посредством действия ее механизмов работает на
фискальную, которая в конечном итоге является определяющей, т.к. основное
предназначение налогов обеспечение наполнения бюджета, как основного
источника жизнедеятельности государства.
Налоговая система, каждой конкретно взятой страны, должна обеспечивать
необходимый жизненный уровень своим гражданам путем установления
дифференцированных налоговых ставок, налоговых льгот, субсидий и денежных
компенсаций.
По объекту налогообложения существующие налоговые платежи и сборы можно
разделить на:
• налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);
• налоги с имущества (предприятий и граждан);
• налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности.
По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Есть попытки обоснования новой классификации системы налогов. С этих
позиций выделяются фиксированные налоги, т.е. не зависящие на прямую от
уровня производства, продажи и иных экономических показателей, связанных с
деловой активностью (налог на имущество, на пользование природными,
трудовыми ресурсами, фиксированные налоги на отдельные виды деятельности).
Это условно постоянные налоги. Вторая группа - условно-переменные или
перераспределительные налоги (подоходные налоги, акцизы, НДС). Эти налоги
активно контролируют экономическую деятельность. Такая классификация
интересна, однако здесь имеются некоторые изъяны. Так, налог на имущество
лишь на первый взгляд не зависит от уровня производства. На самом деле, чем
выше уровень производства, чем выше экономические показатели, тем более
расширяется производство и возрастает имущество, увеличивается и налог на
имущество, следовательно, возникает определенная зависимость, и этот налог
из первой группы фиксированных налогов переходит во вторую группу условно-
переменных.
Налоговые системы стран с развитой рыночной экономикой имеет
высокоразвитое внутреннее построение, которое обеспечивает полноценное
функционирование экономики. Однако накопленный зарубежными странами опыт
применения налоговых систем для обеспечения финансового благополучия и
регулирования экономики, нельзя в готовой форме перенести в экономические
условия Казахстана.
Каждая конкретная налоговая система должна учитывать государственный
строй, экономическое развитие страны, особенности организации
избирательного права, менталитет проживающего населения, положение
конкретного государства среди других стран, историческое наследие, степень
общей культуры и общего образования. Казахстан и зарубежные страны с
рыночным хозяйством имеют различия по перечисленным пунктам.
В фискальной политике налоговых систем экономически развитых зарубежных
стран преобладают прямые налоги, такие как подоходный налог с физических
лиц, налог на прибыль и налог на имущество. Для стабильной экономики такой
упор весьма обоснован, т.к. для развитых стран население со средним доходом
составляет основную часть граждан страны.
Следовательно, учитывая их законопослушность, хорошо поставленный учет
и контроль, налоги на доходы будут обладать стабильной фискальной силой.
Для казахстанской налоговой системы такая ориентация на прямые налоги
преждевременна. Во-первых, в Казахстане не велика доля граждан, обладающих
достаточно высоким доходом, обложение которого могло бы принести в бюджет
достаточный объем денежных средств. Граждане со средним доходом по
казахстанским меркам подпадут под категорию с низким доходом по западным,
следовательно ориентация на их подоходный налог не принесут в казну
достаточного дохода. Кроме того, в Казахстане выше процент населения,
получающего минимальный доход, которые из бюджета получают большие суммы
нежели вносят в него. Во-вторых, унификация подоходного налога будет
являться дополнительным фактором снижения налоговых поступлений. В-третьих,
увеличение налогового прессинга на предприятия повлечет за собой
сдерживание развития производства. Таким образом, косвенное налогообложение
приобретает приоритеты в российской экономике.
Следует также учитывать тот факт, что косвенные налоги в виду их
тотального применения через систему торговли позволяют осаждать в бюджетную
систему часть доходов ушедших от прямого налогообложения. Средства,
полученные от нелегальных операций, не отраженные в официальных отчетных
документах посредством купли-продажи облагаются косвенными налогами.
Усилением этого процесса служит и налог с продаж.
Система косвенного налогообложения в Казахстане построена с учетом
опыта зарубежных стран. Но в отличие от зарубежных стран косвенные налоги в
Казахстане являются основными доходными поступлениями в государственный
бюджет (таб 1).

Таблица 1 - Расчет прогноза поступления налога на добавленную
стоимость на 2007 год, тыс тенге

Показатели 2005 год 2006 год Прогноз В % к
отчет на 2007 оценке
год
План на год Оценка на год
Налог на 343 925 456 753 448 538 208 000 654 028 121,5
добавленную 731 910
стоимость
В % к ВВП 4,6 5,2 5,5 5,5
Источник: Проект Закона РК О республиканском бюджете на 2007 год

Принимая во внимание многообразие и разветвленность налогов и платежей
бюджетов всех уровней, стоит отметить, что налог на прибыль, НДС, акцизы,
таможенные пошлины и подоходный налог составляют 45 всех налоговых доходов
консолидированного бюджета. Более того, прослеживается повышение доли
косвенных налогов в формировании доходной части бюджета. В условиях
инфляции ориентация бюджетных доходов на косвенное налогообложение, с одной
стороны оправдана, т.к. с увеличением цен увеличиваются и отчисления в
бюджет при сохранении неизменной ставки налога. С другой стороны, такая
ориентация предполагает заведомо завышенные ожидания бюджетных доходов за
счет инфляционного роста, поскольку при определении ожидаемых поступлений
косвенных налогов закладывается достигнутый темп инфляции. Снижение
инфляции автоматически отражается на уменьшении налоговых платежей.
Несмотря на то, что косвенное налогообложение создает (особенно в
условиях постоянного роста инфляции) достаточно надежную и легко
контролируемую доходную базу, не следует забывать, что тяжесть косвенных
налогов приходится на конечных потребителей. Поэтому с большой
осторожностью следует подходить к увеличению размеров ставок, т.к. это
может привести к сокращению платежеспособного спроса (потребительского и
производственного), а также как следствие этого сужение внутреннего рынка
отечественных товаров из-за роста внутренних цен.
Для гармонизации налоговой системы необходим взвешенный подход к
соотношению прямых и косвенных налогов. Для казахстанской экономики, в силу
ее особенностей, в настоящее время переориентация на прямое налогообложение
не принесет положительных результатов, т.к. налог на прибыль в связи с
малым ростом производства и взаимных неплатежей не принесут желаемых
результатов. Делать упор на подоходный налог с физических лиц также не
результативно, ибо задержки заработной платы и скрытая безработица дают не
своевременное поступление или вообще его отсутствие в бюджете. Косвенное
налогообложение на данном этапе российской экономики позволяет сглаживать
недостатки прямых налогов, как бы фильтруя вторичный денежный поток,
позволяет удерживать в бюджете средства, поступившие от реализации товаров
и услуг.
До сих пор не изобретены способы точного определения реальных масштабов
"теневой" экономики. Некоторые российские ученые полагают, что, "теневой"
капитал создает уже более 50% объемов ВВП [11, с.7]. "Теневой" бизнес
создает диспропорции в структуре экономики. В частности, он стимулирует
быстрый рост потребительского сектора.
"Теневая " экономика не может служить источником производственных
инвестиций, поскольку получаемые доходы неизменно используются для личного
потребления или же пускаются в оборот. Следовательно, неучтенные доходы,
ушедшие из-под обложения, посредством траты на различные акты купли-продажи
все-таки попадают под обложение косвенными налогами при приобретение
товаров и услуг. Безусловно, не все средства пройдут через каналы
регистрируемой торговли, в ценах которой содержится НДС, но все-таки о
таком механизме говорить правомерно.
При сопоставлении структуры налоговых поступлений Казахстана и ведущих
стран мирового сообщества видно, что в целом величина налогового бремени на
хозяйствующие субъекты в нашей стране мало чем отличается от существующего
уровня за рубежом. Общий уровень налоговых платежей в процентах к ВВП, а
также основные налоговые ставки примерно одинаковы [12, с.23]. Но из-за не
адаптированности к условиям рыночной экономики, инфляции, наличия
недостаточно обоснованного льготного режима налогообложения, а также низкой
эффективности борьбы с уклонениями от налогообложения, вызванной
несоответствием отдельных положений налогового законодательства, груз
налогового давления между различными плательщиками распределен весьма
неравномерно.
К сожалению, наибольшее бремя налогов и наиболее жесткий подход к
обеспечению контроля за своевременностью уплаты налогов и сборов приходится
на предприятия с отлаженным учетом, а хозяйствующие субъекты без
образований юридического лица, фактически работают в режиме льготного
налогообложения или вообще выпадающие из-под контроля, не испытывают
серьезного давления. Именно этим и отличается действующая система
налогообложения в нашей стране от налогообложения многих зарубежных стран.
Безусловно, государство должно быть заинтересованно в развитии малого
бизнеса и предпринимательства, но налоговая ответственность должна быть у
каждого юридического и физического лица.
До 1994 г. предприниматели, без образования юридического лица, наряду с
уплатой подоходного налога уплачивали НДС. Его отмена была вызвана только
сложностью учета оплаченных сумм НДС (как потребителя) и, следовательно,
неточностями в определении конечного дохода предпринимателя.
Однако бюджетная система в связи с этим понесла существенные
необоснованные потери, т.к. деятельность предпринимателя (без образования
юридического лица) мало чем отличается от предпринимательства с
использованием организационно-правовой формы - юридического лица.
При обсуждении налоговых проблем, финансистами, достаточно часто
выдвигается идея о преобладании прямых налогов, в частности подоходного
налога с физических лиц в доходной части бюджета. Однако самодостаточность
граждан высокоразвитых стран, где собственно эти налоги преобладают, не
соответствуют уровню жизни населения нашей страны. Поэтому усиление
воздействия на доходы физических лиц прямыми налогами в условиях падения
уровня жизни основной массы населения в нашей стране не только невозможно,
но и опасно, т.к. может привести к социальному взрыву.
Применение косвенных налогов хотя и влияет на собственный достаток
каждого индивидуума, но все-таки оставляет возможность уплаты этих налогов
в соответствии с предпочтениями. Более того, косвенные налоги не являются
столь заметными, как прямые, следовательно - они менее болезненны.
В соответствии с этим приоритет в налоговой системе Республики
Казахстан пока должен принадлежать косвенному налогообложению, как наиболее
доходному, учитывающему экономические особенности и менталитет граждан
нашей страны.
Для эффективности налоговой системы прежде всего следует устранить
недостатки препятствующие обеспечению полноты налоговых поступлений,
упростить структуру налогов и сборов, как в количественном, так и учетно-
контрольном аспекте. Необходимо принять четкие законодательные акты,
которые обеспечивали бы ответственность исполнения всех субъектов
республики перед государственным бюджетом.
Основную тяжесть налогового бремени несут крупные промышленные
предприятия, деятельность которых наиболее открыта и подконтрольна
государству, и легко уходит из-под обложения деятельность мелких,
сомнительных организаций. Недостаточный контроль именно этих организаций
создает возможность для уклонения от уплаты налогов, что не только
уменьшает налоговые поступления, но и стимулирует перелив капитала в
торгово-посреднические сферы, а также способствует развитию криминального
предпринимательства. По оценкам экспертов из-под обложения уводится до 40%
всех поступлений фирм [13, с.26].
Значительно затрудняет эффективное функционирование налоговой системы
нецивилизованные действия государства, постоянно меняющие правила
экономической игры. В условиях, когда ставки налогообложения меняются
постоянно, стабильная предпринимательская деятельность невозможна, т.к.
государство выступает ненадежным экономическим партнером. Несовершенное
законодательство, противоречивая и запутанная нормативная база, и процедура
налогообложения, отсутствие оперативной связи исполнительной и
законодательной властей усугубляют недостатки налоговой системы.
В соответствии с вышеуказанным можно сделать следующие выводы:
1. Современная система налогообложения Республике Казахстан не имеет
стабильности и подвержена частым изменениям и дополнениям.
2. При формировании системы налогообложения в Республике Казахстан
необходимо учитывать ряд факторов, обеспечивающих ее эффективность. К
ним относится государственный строй, экономическое развитие страны,
особенности организации избирательного права, историческое наследие,
степень общей культуры, традиции.
3. В налогообложении существует органическое единство двух функций налогов
- фискальной и экономической. Однако фискальная функция является
основополагающей, а экономическая вторичной. Такое утверждение исходит
из предназначения фискальной функции налогов - обеспечивать достаточное
и своевременное пополнение бюджета. Предназначение экономической
функции налогов - содействовать полноценному функционированию
фискальной.
4. Для гармонизации налоговой системы необходим взвешенный подход к
соотношению прямых и косвенных налогов.
5.Косвенные налоги в условиях нестабильной экономики являются фильтром
частично осаждающим доходы физических лиц в бюджет, которые ранее ушли из-
под прямого налогообложения.

1.3 Сравнительная характеристика применения косвенных налогов в
промышленно развитых странах

Начиная с 60-х годов XX века налог на добавленную стоимость является
самым эффективных нововведением в финансовой политике и практике. В
настоящее время НДС более чем в 40 европейских государствах обязателен для
всех стран Европейского сообщества (ЕС), а также используется в Японии,
Индии, Индонезии, Бразилии, Колумбии, Греции и других странах Юго-
Восточного региона, Африки и Америки.
НДС часто называют "европейским налогом", т.к. он сыграл немаловажную
роль становлении и развитии общеевропейского, интеграционного процесса.
Достаточно сказать, что НДС является важнейшим источником бюджетной базы
Европейского Сообщества: на данный момент каждая страна-участница ЕС
перечисляет 1,4% поступлений от налога в "европейский бюджет" .
Налог на добавленную стоимость выделен отдельной статьей среди прочих
налогов и платежей вносимых странами-участницами Европейского сообщества.
Первенство в изобретении НДС принадлежит Франции, а именно французскому
финансисту М. Лоре, который описал схему действия этого налога и обосновал
его преимущества перед налогом с оборота, который имел свойство каскадного
накопления в цене.
Отработка методики взимания проходила в три этапа.
1. В 1937 году переход от НСО к единому ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.