Налогообложение доходов иностранных работников

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 13 страниц
В избранное:

Содержание

Правовое положение иностранных граждан.
Трудовая деятельность иностранных граждан.

3. Индивидуальный подоходный налог с доходов

работников иностранных граждан.

3. 1. Определение резидентства иностранного гражданина.

3. 2. Налогообложение доходов иностранных работников - резидентов.

3. 3. Налогообложение доходов иностранных работников - нерезидентов.

4. Социальный налог по доходам работников - иностранных граждан .

5. Вопросы на налогообложению работников - иностранных граждан

1. Правовое положение иностранных граждан

Иностранными гражданами признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Казахстан и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству иного государства (статья 2 Указа Президента, имеющего силу Закона, «О правовом положении иностранных граждан в Республике Казахстан») .

Все находящиеся в Казахстане иностранцы по своему правовому положению делятся на две категории: постоянно проживающие и временно пребывающие.

Постоянно проживающими признаются иностранные граждане, получившие на то разрешение и вид на жительство в Республике Казахстан, выданные органами внутренних дел. Они подлежат регистрации по месту постоянного и временного жительства.

Иностранные граждане, находящиеся в Казахстане на ином законном основании, считаются временно пребывающими в Республике Казахстан. Они обязаны зарегистрироваться в установленном порядке и выехать из Казахстана по истечении определенного им срока пребывания (статья 4 Указа) .

Иностранные граждане, пребывающие в Республике Казахстан по приглашению родственников и знакомых, то есть по частным делам, а также прибывшие с деловыми целями, на учебу и в качестве туристов, не могут быть трудоустроены на территории республики, заниматься иной деятельностью, не связанной с целью въезда, указанной в визе, кроме случаев, предусмотренных законодательными актами РК (п. 9 «Правил въезда и пребывания иностранных граждан в Республике Казахстан, а также их выезда из Республики Казахстан») .

2. Трудовая деятельность иностранных граждан

Работодатель, осуществляющий наем иностранной рабочей силы, должен получить на это разрешение установленного образца, выдаваемое центральным исполнительным органом.

Разрешение работодателям на привлечение иностранной рабочей силы выдается в случаях:

1) отсутствия или невозможности привлечь местную рабочую силу на должности, на которые предполагается трудоустроить иностранных граждан;

2) высокой квалификации иностранных специалистов и рабочих;

3) обучения местной рабочей силы для последующей замены иностранных специалистов и рабочих;

4) безвозмездной (благотворительной) деятельности иностранных специалистов и рабочих (п. 2 «Правил защиты внутреннего рынка труда при выдаче разрешений работодателям на привлечение иностранной рабочей силы») .

Для защиты внутреннего рынка труда устанавливаются следующие ограничения для привлечения иностранных рабочих и специалистов:

1) возраст привлекаемых работодателями иностранных граждан должен быть не моложе 23 лет и не старше пенсионного, установленного законодательством РК на время получения разрешения (согласно статье 9, п. ) Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» мужчины не старше 63 лет, женщины не старше 58 лет) ;

2) привлечение иностранной рабочей силы разрешается в пределах квот, установленных Правительством РК (п. 5 «Правил защиты внутреннего рынка труда . . . ») .

Согласно п. 9 «Правил осуществления трудовой и профессиональной деятельности иностранцев и лиц без гражданства на территории Республики Казахстан и граждан Республики Казахстан за границей» наличие разрешения на привлечение иностранной рабочей силы не требуется. .

1) для глав (первых руководителей) филиалов и представительств иностранных юридических лиц;

2) для лиц, находящихся в командировке, срок которой не превышает суммарно 45 календарных дней в течение одного календарного года (п. 7 «Правил определения квоты и выдачи разрешений работодателям на привлечение иностранной рабочей силы в Республику Казахстан») ;

3) для лиц, имеющих вид на жительство в Республике Казахстан;

4) для лиц, входящих в состав официальных дипломатических, консульских представительств и международных организаций или являющихся экспертами в рамках международных соглашений, ратифицированных Республикой Казахстан;

5) для аккредитованных в Республике Казахстан работников иностранных средств массовой информации;

6) для лиц, находящихся на учебе в средних специальных и высших учебных заведениях;

7) для религиозных деятелей объединений, официально зарегистрированных в Республике Казахстан.

Разрешение на привлечение иностранной рабочей силы выдается па срок действия контракта (трудового договора, соглашения) и действует на всей территории Казахстана в рамках должности, по которой это разрешение выдано (п. 7, 10 «Правил осуществления трудовой и профессиональной деятельности . . . ») .

Работодатель гарантирует вывоз иностранной рабочей силы к месту постоянного жительства по истечении срока действия разрешения (п. 23 «Правил определения квоты и выдачи разрешений работодателям на привлечение иностранной рабочей силы в Республику Казахстан») .

Порядок работы иностранного гражданина на территории Казахстана определяется условиями контракта (трудового договора, соглашения), заключенного в соответствии с законодательством РК между работодателем и иностранным гражданином.

Контракт (трудовой договор, соглашение) в обязательном порядке должен содержать в себе следующие сведения:

основные данные о работодателе и работнике,
условия о предмете контракта,
условия оплаты труда, рабочего времени и отдыха,
страхование жизни и здоровья, страхования от несчастных случаев на работе,
исполнение обязательств и ответственность сторон,
способы разрешения трудовых споров,
возврат работника к месту постоянного жительства за счет работодателя,
срок действия и расторжения.

Иные условия контракта определяются сторонами (п. 6 «Правил осуществления трудовой и профессиональной деятельности . . . ») .

Согласно статье 396 (п. 1) Кодекса РК «Об административных правонарушениях» прием на работу работодателем иностранцев без соответствующею разрешения уполномоченного органа влечет штраф на юридических лиц в размере от 300 до 500 месячных расчетных показателей. Указанный штраф налагается органами государственной инспекции труда (статья 550) .

3. Индивидуальный подоходный налог с доходов работников иностранных граждан

3. 1. Определение резидентства иностранного гражданина

Для целей налогообложения иностранные граждане подразделяются на резидентов и нерезидентов.

Согласно статье 176 (п. 2) Налогового кодекса иностранный гражданин признается резидентом РК для текущего налогового периода, если он находится в Казахстане не менее 183 календарных дней в любом последовательном 12-месячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде,

Иностранный гражданин признается резидентом РК для текущего налогового периода, если количество дней пребывания в Казахстане в текущем налоговом периоде и двух предыдущих налоговых периодах, определенное с применением к каждому налоговому периоду нижеуказанных коэффициентов, составляет не менее 183 календарных дней:

1 - количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;

1/3 - количество дней пребывания в первом предыдущем налоговом периоде;

1/6 - количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом периоде.

Если в текущем налоговом периоде иностранный гражданин проживал в Казахстане менее 30 календарных дней, то такой гражданин не признается резидентом РК.

Иностранный гражданин рассматривается как нерезидент для периода, следующего за последним днем пребывания в Казахстане, если этот гражданин не станет резидентом в году, следующем за годом, в котором заканчивается его пребывание в Казахстане.

Согласно статье 176 (п. 3) иностранный гражданин также признается резидентом РК при одновременном выполнении следующих условий:

1) иностранный гражданин имеет разрешение на проживание в Казахстане (вид на жительство) ;

2) семья и (или) близкие родственники иностранного гражданина проживают в Казахстане;

3) наличие в Казахстане недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях иностранному гражданину и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания членов его семьи.

Независимо от указанных условий признаются резидентами РК следующие постоянно проживающие в Казахстане иностранные граждане (имеющие вид на жительство) :

члены экипажей транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам или гражданам РК, осуществляющих регулярные международные перевозки;
работающие на объектах, находящихся за пределами Казахстана и являющихся собственностью РК или субъектов РК (в том числе на основе концессионных договоров) ;
студенты, стажеры и практиканты, находящиеся за пределами Казахстана с целью обучения или прохождения практики в течение всего периода обучения или практики;
преподаватели и научные работники, находящиеся за пределами Казахстана с целью преподавания, консультирования или осуществления научных работ в течение всего периода преподавания или выполнения указанных работ (статья 176, п. 4) .

Иностранный гражданин, не являющийся резидентом РК, для целей налогообложения признается нерезидентом (статья 176, п. 6) .

3. 2. Налогообложение доходов иностранных работников - резидентов

Согласно статье 521 (п. 1, п. п. 2) Налогового кодекса физическое лицо -резидент подлежит государственной регистрации в РК в качестве налогоплательщика по местожительству с присвоением РНН.

Доходы иностранного работника - резидента РК облагаются индивидуальным подоходным налогом в том же порядке, что и доходы казахстанских работников. В этом случае иностранный работник имеет право на вычеты, предусмотренные статьей 152 Налогового кодекса.

Сведения о доходах иностранных работников - резидентов и удержанном с них индивидуальном подоходном налоге отражаются работодателем в квартальном Расчете по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты (Форма 201. 00) .

Более подробный порядок налогообложения доходов иностранных работников -резидентов изложен в первом номере журнала «Налогоплательщик» за 2002 год на стр. 5-9, раздел «Индивидуальный подоходный налог».

3. 3. Налогообложение доходов иностранных работников - нерезидентов

Согласно статье 527 (п. 2) Налогового кодекса физические лица - нерезиденты, не осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность через постоянное учреждение, обязаны встать на учет в налоговом органе в момент приобретения резидентства РК. Следовательно, иностранный работник - нерезидент не обязан вставать на учет в налоговом органе до момента признания его резидентом. Доходами иностранных работников нерезидентов из казахстанских

источников согласно статье 178 (п. п. 14 - 17) Налогового кодекса являются следующие, виды доходов:

1) доходы от деятельности в Казахстане по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) или по иным договорам гражданско-правового характера;

2) гонорары руководителей и (или) иные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совета директоров, правления или иного подобного органа) юридического лица резидента РК, независима от места фактического выполнения возложенных на таких лиц управленческих обязанностей;

3) надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в Казахстане;

4) доходы в форме компенсации расходов, понесенных работодателем или нанимателем, на материальные, социальные блага или иные материальные выгоды физическим лицам-нерезидентам, работающим в Казахстане, в том числе расходы на питание, проживание, обучение детей в учебных заведениях, расходы, связанные с отдыхом, включая поездки членов их семей в отпуск.

Вышеперечисленные доходы работника - нерезидента, включая иные доходы, определенные статьями 149 - 151 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке и сроки, установленные положениями статей 147, 153, но без осуществления вычетов в отношении таких доходов (статья 187, п. 2),

Таким образом, с дохода работников нерезидентов индивидуальный подоходный налог удерживается и уплачивается работодателем в том же порядке, что и налог с дохода резидентов, но без вычетов, предусмотренных статьей 152. При этом налог удерживается работодателем (налоговым агентом) независимо от формы и места осуществления выплаты дохода [статья 187, п. 5) .

Пример. Работник - нерезидент за осуществление трудовой деятельности на территории Казахстана получает заработную плату за рубежом. Несмотря на то, что доход выплачивается за пределами Казахстана, индивидуальный подоходный налог по данному работнику удерживается и уплачивается по казахстанскому законодательству, т. к. трудовая деятельность осуществляется в Казахстане.

В соответствии со статьей 188 Налогового кодекса сведения о доходах работников - нерезидентов и удержанном с них индивидуальном подоходном налоге предоставляются ежеквартально в Расчете сумм индивидуального подоходного налога с нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты (Форма 201. 01) .

4. Социальный налог по доходам работников - иностранных граждан .

Согласно статье 317 (п. 2) Налогового кодекса юридические лица РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Казахстане через постоянное учреждение, уплачивают социальный налог за иностранных специалистов административно-управленческого и инженерно-технического персонала по ставке 11%. По прочим иностранным работникам социальный налог уплачивается по ставке 21%.

Базой для исчисления социального налога являются доходы иностранных работников, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, за исключением освобожденных от социального налога (статья 316, п. I) .

5. Вопросы на налогообложению работников - иностранных граждан

Вопрос 1. Резидент Великобритании является собственником и одновременно первым руководителем казахстанского ТОО. В связи с этим, возникают следующие вопросы:

a) нужно ли получать разрешение на привлечение иностранной рабочей силы для первого руководителя ТОО?

b) каков порядок налогообложения доходов указанного физического лица, полученных от работы в качестве руководителя ТОО, а также к виде дивидендов от участия в уставном капитале данного ТОО? Предусмотрены ли в Налоговой Конвенции с Великобританией льготы по таким доходам?

а) Согласно п. 9 «Правил осуществления трудовой и профессиональной деятельности иностранцев и лиц без гражданства на территории Республики Казахстан

и граждан Республики Казахстан за границей» наличие разрешения на привлечение иностранной рабочей силы не требуется для глав (первых руководителей) филиалов и представительств иностранных юридических лиц. Поскольку ТОО является казахстанским юридическим лицом, то временно пребывающий в Казахстане иностранный гражданин назначается первым руководителем ТОО при наличии разрешения на привлечение иностранной рабочей силы.

б) Доход руководителя ТОО от работы по найму облагается индивидуальным подоходным налогом в общеустановленном порядке. При этом если руководитель признается нерезидентом, то доход облагается без осуществления вычетов, предусмотренных статьей 152 Налогового кодекса. Доходы в виде дивидендов облагаются отдельно по ставке 15% (статья 158) и дальнейшему налогообложению не подлежат при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника (статья 144, п. 1, п. п. 35) .

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.