Налогообложение

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение - это та сфера, которая касается практически всех: и государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности. Причем, всех она касается с весьма болезненной точки зрения.

Для государства налоги - это вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов - сразу же сказывается на «самочувствии» государства. А через это - на «самочувствии» общества и населения.

Государство зависит от налогов так же, как водолаз зависит от шланга, подающего ему воздух.

С налогами связаны практически все: и организации, и предприниматели, и просто рядовые граждане, являющиеся налогоплательщиками. Причем, связаны они с налогами весьма жестким и чувствительным образом - налоги опустошают их карманы.

Изъятие посредством налогов доходов предпринимателей лишает их стимулов к продолжению деятельности, подрывает финансовую базу производства и сокращает его инвестиционные возможности, повышает себестоимость товаров и, в конечном счете, их цену. Это, создавая трудности с реализацией, отрицательно сказывается на конкурентоспособности товаров на рынке, заставляя предпринимателей либо уходить в теневую экономику, либо вообще сворачивать свой бизнес.

Обложение налогом физических лиц, не говоря уже о том, что это снижает их жизненный уровень, приводит к сокращению покупательной способности населения. А это ухудшает общую экономическую ситуацию в стране - товары не находят спроса, заставляя производителей сокращать производство. Экономика впадает в состояние стагнации.

Трудно найти еще такую сферу общественной экономической и политической жизни, которая привлекала бы столь пристальное внимание ученых, причем самых разных направлений (философов, экономистов, юристов, социологов и т. п. ), как налогообложение.

В то же время трудно найти еще такую сферу науки, где имеется столь много застарелых ошибочных представлений, высказано так много противоречивых научных суждений, осталось такое большое количество неисследованных «белых пятен» и где политизация воззрений и выполнение идеологического заказа государства имеет столь широкое распространение.

Положение усугубляется тем, что налогообложение всегда представляет собой тесное переплетение и взаимодействие экономических и юридических начал, неразрывных друг от друга. Исследования теоретических проблем, проводимые с позиций лишь одной науки (экономической или юридической), что имеет место по большей части, всегда однобоко и поэтому всегда неточно.

Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства и особенно его экономики. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансовых институтов управления экономикой.

В условиях рыночной экономики в Казахстане все более важное значение приобретает формирование рациональной налоговой системы, не оказывающей угнетающего воздействия на предпринимательскую деятельность.

Налоги - весьма острый и социально опасный инструментарий, которым государству следует пользоваться весьма осторожно и продуманно. И конечно же на научной основе.

Актуальность темы исследования. Становление и развитие рыночного хозяйства, основанного на частной инициативе, сопровождается расширением предпринимательской деятельности, активизацией различных финансово - кредитных институтов, акционированием предприятий и организаций, что способствует увеличению числа реальных собственников различных видов имущества. Обостряется проблема усиления имущественной дифференциации общества, которую не может не учитывать государство в своей экономической политике, поскольку это грозит социальной напряженностью и возникновением проблем. Налогообложение имущества может, в определенной мере, ослабить этот отрицательный эффект. Основное назначение любых налогов - обеспечение центральных и местных органов власти финансовыми ресурсами, поступающих в соответствующие бюджеты. Вместе с тем, большинство видов подоходного и имущественного обложения обеспечивают регулирование имущественного состояния субъектов. Налоги на имущество позволяют более равномерно распределять налоговую ответственность собственников перед обществом, дополняя подоходное налогообложение физических лиц, способствуя производительному накоплению средств.

Увеличение налоговых поступлений от имущественных налогов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами, является перспективным направлением развития налоговой системы Республики.

В условиях экономического роста Казахстана возрастает практическая значимость имущественного налогообложения и, соответственно, необходимость научного исследования перспектив различных видов налогов на имущество. При этом приобретают важное значение три аспекта данной проблемы:

- увеличение налоговых поступлений с имущества;

- разграничение видов налога на имущество между звеньями бюджетной системы;

- отражение в системе налогообложения происходящие изменения в структуре имущества граждан, возникновения существенного неравенства в распределении этого имущества.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем имущественного налогообложения субъектов в условиях рыночной экономики определяют актуальность выбранной темы исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в определении направлений повышения роли имущественного налогообложения субъектов в условиях рыночной экономики, в разработке теоретических положений и научно обоснованных рекомендаций по дальнейшему совершенствованию налогов на имущество хозяйствующих субъектов и физических лиц.

Для осуществления цели поставлены следующие задачи:

- определить фискальную и регулирующую роль налогов на имущество и перспективы ее повышения в рыночной экономике;

- рассмотреть опыт зарубежных стран в сфере налогообложения имущества и возможности применения этого опыта в Республике;

- сделать анализ действующих льгот налога на имущество с физических лиц;

- обосновать пути совершенствования налогов на имущество с юридических и физических лиц.

Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в следующем:

- Исследованы пути активизации поступления налога с имущества;

- сделана попытка анализировать роль налога с имущества в условиях экономического роста страны;

- исследована роль налога с имущества в формировании доходов бюджета ЮКО и города Шымкент;

- показан порядок использования коэффициентов рыночной оценки налоговой базы с имущества физических лиц.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является действующая система налогообложения имущества. Объектом исследования являются налоговые отношения, возникающие между государством и лицами, владельцами имущества. В работе исследуется состояние современной нормативной базы в сфере налогообложения имущества. Рассмотрен исторический опыт имущественного обложения.

Практическая значимость выполненных исследований состоит в следующем:

- В реализации прогноза поступлений в местный бюджет;

- в решении проблем связанных с налогом на имущество с юридических и физических лиц;

-в разработке методологических и нормативно-правовых документов по налогообложению имущества.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО

1. 1. Экономические аспекты значимости налогообложения имущества в условиях рынка

Налог - обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый государством с хозяйствующих объектов и граждан в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления) в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Одним из важнейших налогов является налог на имущество юридических и физических лиц, так как он играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета. Налоги на имущество появился вместе с возникновением государства. Он существовал в государствах древней Византии и Рима. Как правило, во все исторические времена и во всех государствах имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, особенно в крупных суммах, облагалось налогом в повышенных размерах, так как оно было нажито не в результате деятельности лица, получившего это имущество. Это было оправдано, тем более, что государство несло расходы по охране имущества граждан. . Подобные виды налогов есть в США, Англии, Франции, Италии, ФРГ, Японии, Болгарии, Польше, Румынии и в других странах. . Налоговые поступления от обложения наследства и дарений в общей сумме налоговых доходов стран составляют менее 1%. Столь незначительная доля поступлений по налогообложению наследства и дарений, несмотря на высокие (до 60-70%) предельные ставки, обусловлена системой вычетов из суммы наследования или дарения, подлежащей налогообложению.

Экономика имеет с налогами несколько точек соприкосновения.

Во-первых, экономика выступает общим источником уплаты налогов. Если налоги являются натуральными, то в порядке налогообложения распределяется та продукция, создаваемая на стадии производства. Если же налог является денежным, то стоимость, созданная на стадии производства, должна пройти стадию обмена, где возникнет денежная форма стоимости, в распределении которой принимает участие и налогообложение. Затем эта денежная форма, проходя самые разнообразные формы распределения и перераспределения, еще не один раз выступит источником выплаты налога.

Во-вторых, налоги в экономическом смысле представляют собой систему экономических отношений, т. е. они сами по себе представляют часть экономики, выражая собой распределение совокупного общественного продукта. Налоговая система является частью экономической системы.

В-третьих, объектом налога может выступать юридический факт, связанный с любой стадией общественного воспроизводства: производство, обмен, распределение, потребление.

В-четвертых, налоги, опосредуя распределение стоимости в пользу государства, связаны со стадией распределения. Соответственно этому налоговые отношения являются распределительными и экономическими отношениями. [1]

Согласно довольно распространенной точке зрения, налоги являются порождением экономики.

Здесь существует три точки зрения.

Согласно первой налог является порождением экономики, государство же выполняет функцию субъекта, воспринимающего потребности экономики в налогах, придавая им лишь соответствующую форму, которая в большей или меньшей степени соответствует реальным потребностям экономики. Такой подход вытекает из общей характеристики финансовых отношений, разновидностью которых выступают налоговые отношения. Так, утверждается, что «обусловленность части финансовых отношений фактом существования государства не дает оснований для того, чтобы считать его деятельность причиной, порождающей финансы. Возникновение финансовых отношений, как и их отмирание, не является результатом деятельности государства, его волеизъявления. Финансы объективно необходимы. Государство же может лишь учитывать объективную необходимость финансовых отношений и на этой основе разрабатывать различные формы их использования: вводить или отменять конкретные виды платежей, изменять формы использования финансовых ресурсов и т. д. Более того, конкретные виды финансовых отношений, формы их организации также предопределены условиями развития экономики. И хотя государство своей деятельностью может активно влиять на развитие финансовых отношений, тем не менее оно не в состоянии ни создать финансовые отношения, ни отменять их, если отсутствуют соответствующие объективные предпосылки» ¹ .

Вторая точка зрения носит еще более крайний характер. Согласно этой точки зрения налоги настолько детерминированы экономикой, что в принципе даже не нуждаются в государстве: если налоги не будут оформлены государством, то это сделает кто-нибудь другой. Разделяющая это мнение Т. Ф. Юткина, отмечает, что «потребность в процессе распределения как таковом существует независимо от одностороннего волеизъявления государства. Поэтому участие государства в перераспределении денежной формы стоимости не должно рассматриваться как первопричина, исходное условие существование налога как такового». В связи с этим неверно, по её мнению, утверждение, что «понятие «налог» возникло с появлением государства. Это понятие, независимо от его разных названий, существовало задолго до учреждения института государственности» ² .

Третья точка зрения, автором которой является А. В. Брызгалин, выражена довольно оригинальной формулой: «На первых этапах налог был экономической категорией, на последних этапах он стал и правовой категорией. » Иначе говоря, сначала налог был чистым порождением экономики и существовал вне права, а затем - стал одновременно как экономической, так и правовой категорией. Последнее, очевидно, связано с тем, что в настоящее время налог всегда устанавливается (вводится) тем или иным правовым актом государства. [2]

Обязательные денежные платежи (как односторонние, так и двухсторонние) возникли вместе с деньгами, которые как исторический факт появились задолго до возникновения государства. Обязательные натуральные платежи возникли задолго до возникновения и государства, и денег. Распределение, как стадия общественного производства, носит объективный характер и также будет существовать (и фактически существует) и без государства и вне его. То же самое можно сказать и по поводу распределительных денежных отношений. Поэтому, если ограничить характеристику налога лишь тем, что они являются обязательным платежом и выражают собой распределительные денежные отношения, то утверждение, согласно которому налог детерминирован экономикой и может существовать без государства, не лишено оснований.

Но тогда налогом придется признать и жертвоприношения, осуществляемые в силу религиозных предписаний, и подношения вождю племени, и профсоюзные, партийные и другие членские взносы. Придется признать налогами квартирную плату, плату за коммунальные услуги, алименты, страховые премии и страховые выплаты, займы и их погашение, банковские проценты, заработную плату, суммы, выплачиваемые рэкетирам и массу других денежных платежей, вытекающих из товарно-денежных, страховых, кредитных и любых других денежных отношений: все они являются распределительными и обладают признаком обязательности. При этом обязательность денежного платежа может быть обусловлена соглашением сторон (договором), членством в той или иной организации, религиозным каноном, обычаем, односторонним обязательством плательщика, предписанием государства, т. е. иметь самые различные основания.

Налог как экономическая и правовая категория всегда выражал, выражает и будет выражать обязательный платеж, во-первых, установленный государством в принудительном порядке, и взимаемый, во-вторых, в пользу этого государства: нет государства - не может быть и налога; любой обязательный платеж, не установленный государством и адресатом получения которого не выступает государство, не может быть признан налогом. Так, не являются налогом обязательные платежи в адрес главы родоплеменного союза, религиозной общины (пресловутая «десятина), дань в пользу соседнего, более могущественного племени, платежи гражданско-правового характера, по той простой причине, что они не были односторонним установлением государства. Признавать налогом любой денежный платеж, лишь постольку, поскольку он носит обязательный характер, независимо от основания возникновения этого платежа и адресата его получения, значит размывать границы категории «налог», что равносильно отказу от самой этой категории.

Кстати, не всякий обязательных платежей, установленный государством и взимаемый в его пользу, можно считать налогом. В системе обязательных платежей помимо налога существует много других платежей (государственные сборы, взносы, пошлины, платы и т. д. ), которые налогами не являются.

Точка зрения, согласно которой налог является порождением экономики, сомнительна уже постольку, поскольку экономика (пускай в примитивных формах) возникла вместе с человеком, а государство - много позже.

Какие-то обязательные отчисления возникли уже на стадии дикости и были предопределены родоплеменной организацией общества, когда член племени (охотник, скотовод или землепашец) должны были отдавать часть добытого или произведенного продукта своей общине в лице племенного вождя, а позднее - и представителю религиозного культа в виде жертвоприношения или какой-нибудь десятины. Но все это не являлось налогом и не могло быть им, так как не было установлением государства, которое еще не возникло. И мнение некоторых современных авторов, которые полагают, что первым сборщиком налогов был бог, столь же примитивно, как примитивно мышление тех дикарей, которые полагали, что бог, подобно людям, нуждается в еде и одежде, и поэтому ему (богу) нужны соответствующие подношения.

Другое дело, что государство воспользовалось теми организационными формами принудительного изъятия чужого имущества, которые возникли задолго до него, наполнив эти формы новым содержанием и превратив в ряде случаев негосударственные обязательные изъятия и отчисления в государственные, в том числе - в налоговые. Так, отчисления племенному вождю были превращены в отчисления светскому князю. При этом источником правового регулирования налогообложения выступал обычай, а само налоговое право имело поначалу форму обычного права.

То же самое можно сказать и по поводу обязательных платежей, установленных не органами государственной власти, а религиозными нормами, обеспечиваемыми моральным авторитетом соответствующей конфессии. Возникнув как результат предписания религиозного канона, затем они были огосударствлены, приобретя статус государственного установления. Особенно характерно такое явление для стран, где та или иная религия является государственной. Так, в некоторых мусульманских странах (например, в Йемене, Саудовской Аравии, Пакистане и других), предписания Корана рассматриваются в качестве обязательных к исполнению, а религиозные нормы, будучи санкционированными государством, приобретают характер государственных предписаний. В результате обязательные платежи, предписанные Кораном (закят, закятальф фитр, ушр) и получившие название «исламские налоги», приобрели характер общегосударственного налога, правда, стой спецификой, что используются они на цели, предписанные религиозным каноном (например, направляются на обеспечение мусульманских общин, в том числе и за рубежом, на содержание школ и больниц, оказание помощи бедным и неимущим, ведение религиозных войн и т. д. ) .

Закят - налог с владельцев скота, наличных денег, драгоценностей, торговой прибыли; закят аль фитр - милостыня, раздаваемая после поста; ушр - налог с продукции недр, земли, вод, лесов. Например, в Пакистане закят установлен в размере 2, 5 % с 11 видов «видимого имущества» и с 12 видов «скрытого имущества». К «видимому имуществу» относятся, в частности, суммы, находящиеся на банковских счетах (кроме текущих), акции, облигации, рента, доходы страховых, пенсионных и инвестиционных фондов.

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда