Налогообложение
ВВЕДЕНИЕ
4
1. 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.1. Экономические аспекты налогообложения имущества в условиях рынка 6
1.2. Сущность, принципы и классификация налогов на недвижимость 14
1.3. Зарубежный опыт обложения налогов на собственность 16
2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПРАКТИКА ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСВО В КАЗАХСТАНЕ ... ... ... ... ... . 27
2.1. Механизм налогообложения налогов на имущество на современном этапе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 27
2.2. Анализ налогообложения имущества на материалах бюджета ЮКО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 35
3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО ... 50
3.1 Формирование новых методов налогообложения имущества в условиях рыночных отношений 50
3.2 Бизнес.проект массовой оценки для оптимального налогообложения имущества в г. Шымкент
54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 66
4
1. 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.1. Экономические аспекты налогообложения имущества в условиях рынка 6
1.2. Сущность, принципы и классификация налогов на недвижимость 14
1.3. Зарубежный опыт обложения налогов на собственность 16
2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПРАКТИКА ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСВО В КАЗАХСТАНЕ ... ... ... ... ... . 27
2.1. Механизм налогообложения налогов на имущество на современном этапе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 27
2.2. Анализ налогообложения имущества на материалах бюджета ЮКО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 35
3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО ... 50
3.1 Формирование новых методов налогообложения имущества в условиях рыночных отношений 50
3.2 Бизнес.проект массовой оценки для оптимального налогообложения имущества в г. Шымкент
54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 66
Налогообложение – это та сфера, которая касается практически всех: и государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности. Причем, всех она касается с весьма болезненной точки зрения.
Для государства налоги – это вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов - сразу же сказывается на «самочувствии» государства. А через это – на «самочувствии» общества и населения.
Государство зависит от налогов так же, как водолаз зависит от шланга, подающего ему воздух.
С налогами связаны практически все: и организации, и предприниматели, и просто рядовые граждане, являющиеся налогоплательщиками. Причем, связаны они с налогами весьма жестким и чувствительным образом – налоги опустошают их карманы.
Изъятие посредством налогов доходов предпринимателей лишает их стимулов к продолжению деятельности, подрывает финансовую базу производства и сокращает его инвестиционные возможности, повышает себестоимость товаров и, в конечном счете, их цену. Это, создавая трудности с реализацией, отрицательно сказывается на конкурентоспособности товаров на рынке, заставляя предпринимателей либо уходить в теневую экономику, либо вообще сворачивать свой бизнес.
Обложение налогом физических лиц, не говоря уже о том, что это снижает их жизненный уровень, приводит к сокращению покупательной способности населения. А это ухудшает общую экономическую ситуацию в стране - товары не находят спроса, заставляя производителей сокращать производство. Экономика впадает в состояние стагнации.
Трудно найти еще такую сферу общественной экономической и политической жизни, которая привлекала бы столь пристальное внимание ученых, причем самых разных направлений (философов, экономистов, юристов, социологов и т.п.), как налогообложение.
В то же время трудно найти еще такую сферу науки, где имеется столь много застарелых ошибочных представлений, высказано так много противоречивых научных суждений, осталось такое большое количество неисследованных «белых пятен» и где политизация воззрений и выполнение идеологического заказа государства имеет столь широкое распространение.
Для государства налоги – это вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов - сразу же сказывается на «самочувствии» государства. А через это – на «самочувствии» общества и населения.
Государство зависит от налогов так же, как водолаз зависит от шланга, подающего ему воздух.
С налогами связаны практически все: и организации, и предприниматели, и просто рядовые граждане, являющиеся налогоплательщиками. Причем, связаны они с налогами весьма жестким и чувствительным образом – налоги опустошают их карманы.
Изъятие посредством налогов доходов предпринимателей лишает их стимулов к продолжению деятельности, подрывает финансовую базу производства и сокращает его инвестиционные возможности, повышает себестоимость товаров и, в конечном счете, их цену. Это, создавая трудности с реализацией, отрицательно сказывается на конкурентоспособности товаров на рынке, заставляя предпринимателей либо уходить в теневую экономику, либо вообще сворачивать свой бизнес.
Обложение налогом физических лиц, не говоря уже о том, что это снижает их жизненный уровень, приводит к сокращению покупательной способности населения. А это ухудшает общую экономическую ситуацию в стране - товары не находят спроса, заставляя производителей сокращать производство. Экономика впадает в состояние стагнации.
Трудно найти еще такую сферу общественной экономической и политической жизни, которая привлекала бы столь пристальное внимание ученых, причем самых разных направлений (философов, экономистов, юристов, социологов и т.п.), как налогообложение.
В то же время трудно найти еще такую сферу науки, где имеется столь много застарелых ошибочных представлений, высказано так много противоречивых научных суждений, осталось такое большое количество неисследованных «белых пятен» и где политизация воззрений и выполнение идеологического заказа государства имеет столь широкое распространение.
1. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник.- М.: Инфра-М,1999.
2. Алимбаев А.А. Государственное регулирование экономики: Учебное пособие.- А.: 1999.
3. Налоговый кодекс Республики Казахстан от 12.06.2001 №209-11. Алматы: Юрист, 2001.
4. Дадашев А.П. Сущность налогов и принципы налогообложения: М: ФиС, 1996.
5. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / под ред. И.П. Русаковой -М.: Финансы,2000.
6.Козырин И.Т. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики: М.: Независимое издательство Мондскрипт, 1993.
7.Ашимбаев Т. «Экономика Казахстана на пути к рынку» Алматы, «Казахстан», 1994 г.
8. Адырбеков И.А. «Результативность предпринимательства в условиях рыночной экономики» Алматы 1994 г.
9. Адырбеков И.А. «Стратегия развития предпринимательства: теория и практика становления рыночной экономики Казахстана» Алматы «Казахстан» 1999г.
10. Дербисов «Бюджет переходного периода» Издательство «Каржы-Каражат» 2002г.
11.Зейнельгабдин А.Б. «Финансово-кредитная стратегия рыночной экономики» Алматы «Рауан» 2002г.
12.Ильясов К.К. Идрисова Э.К. «Налоги развитых зарубежных государств» Алматы «Каржы-каражат» 1997 г.
13. Карагусова Г. «Экономическая сущность налогов» Издательство «Каржы-каражат» 1994 г.
14. Киперман Г.Н., Тимофеева О.А. «Налоги в рыночной экономике» М: «Финансы и статистика» 1993 г.
15.Мещярекова О. «Налоговая система развитых стран мира» справочник
16.Оспанов М. «Гармонизация налоговых отношений» - ФинЭко А, 1997 г.
17. Сумароков В.Н. «Государственные финансы» М: «Финансы и статистика» 1998 г.
18.Налоги – учебник под редакцией д.э.н., профессора Черника Д.Г. М: «Финансы и статистика» 1995 г.
19.Налоги – учебное пособие. Зейнельгабдин А.Б., Ермекбаева Б.Ж., Алейбеков М. Алматы 1995 г.
20.Основы налоговой системы. – учебное пособие. Катаев Л.Ф. М. 1996 г.
21.Налоги и налогообложение – учебник. Окунева. М. 1996 г.
22.Общая теория финансов – учебник под редак. Профессора Дробозиной Л. Москва: ЮНИГИ 1995 г.
23.Финансы – учебник для экономических специальностей под редакцией Ильясова К.К., Мельникова В.Д. – Алматы, МГП «Берен» 1993
24.Финансы – учебник для экономических специальностей, второе переработанное издание, под редакцией Ильясова К.К., Мельникова В.Д. Алматы: Каржы-каражат 1997 г.
25. Социально-экономический паспорт Южно-Казахстанской области за 2005 год. – Шымкент: Департамент экономики Южно-Казахстанской области Январь 2005 С.25-32.
26. Движение валютных средств Южно-Казахстанской области.- Шымкент: Управление статистики Южно-Казахстанской области, 2004.С.3-4.
27. Социально-экономическое развитие Южно-Казахстанской области
за январь 2006 года. - Шымкент: Управление статистики Южно-Казахстанской области, 2006. С.7-9.
28. Социально-экономическое развитие Южно-Казахстанской области
за январь- апрель 2005 года.- Шымкент: Управление статистики Южно-Казахстанской области ,2005. С.38-41.
29. Статистический пресс-бюллютень № 1 –2005 год. - Алматы: Агентство РК по статистике, 2005. С. 57-60.
30. Социально – экономическое развитие Республики Казахстан № 2 2005 года.- Алматы: Агентство РК по статистике, 2005.
31.Бизнес-план – учебное пособие под редакцией проф. Р.Г.Маниловского. М: Финансы и Статистика, 1996.
32. Бизнес-план – учебное пособие под редакцией В.П.Бурова. М: Финансы и Статистика, 1995.
2. Алимбаев А.А. Государственное регулирование экономики: Учебное пособие.- А.: 1999.
3. Налоговый кодекс Республики Казахстан от 12.06.2001 №209-11. Алматы: Юрист, 2001.
4. Дадашев А.П. Сущность налогов и принципы налогообложения: М: ФиС, 1996.
5. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / под ред. И.П. Русаковой -М.: Финансы,2000.
6.Козырин И.Т. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики: М.: Независимое издательство Мондскрипт, 1993.
7.Ашимбаев Т. «Экономика Казахстана на пути к рынку» Алматы, «Казахстан», 1994 г.
8. Адырбеков И.А. «Результативность предпринимательства в условиях рыночной экономики» Алматы 1994 г.
9. Адырбеков И.А. «Стратегия развития предпринимательства: теория и практика становления рыночной экономики Казахстана» Алматы «Казахстан» 1999г.
10. Дербисов «Бюджет переходного периода» Издательство «Каржы-Каражат» 2002г.
11.Зейнельгабдин А.Б. «Финансово-кредитная стратегия рыночной экономики» Алматы «Рауан» 2002г.
12.Ильясов К.К. Идрисова Э.К. «Налоги развитых зарубежных государств» Алматы «Каржы-каражат» 1997 г.
13. Карагусова Г. «Экономическая сущность налогов» Издательство «Каржы-каражат» 1994 г.
14. Киперман Г.Н., Тимофеева О.А. «Налоги в рыночной экономике» М: «Финансы и статистика» 1993 г.
15.Мещярекова О. «Налоговая система развитых стран мира» справочник
16.Оспанов М. «Гармонизация налоговых отношений» - ФинЭко А, 1997 г.
17. Сумароков В.Н. «Государственные финансы» М: «Финансы и статистика» 1998 г.
18.Налоги – учебник под редакцией д.э.н., профессора Черника Д.Г. М: «Финансы и статистика» 1995 г.
19.Налоги – учебное пособие. Зейнельгабдин А.Б., Ермекбаева Б.Ж., Алейбеков М. Алматы 1995 г.
20.Основы налоговой системы. – учебное пособие. Катаев Л.Ф. М. 1996 г.
21.Налоги и налогообложение – учебник. Окунева. М. 1996 г.
22.Общая теория финансов – учебник под редак. Профессора Дробозиной Л. Москва: ЮНИГИ 1995 г.
23.Финансы – учебник для экономических специальностей под редакцией Ильясова К.К., Мельникова В.Д. – Алматы, МГП «Берен» 1993
24.Финансы – учебник для экономических специальностей, второе переработанное издание, под редакцией Ильясова К.К., Мельникова В.Д. Алматы: Каржы-каражат 1997 г.
25. Социально-экономический паспорт Южно-Казахстанской области за 2005 год. – Шымкент: Департамент экономики Южно-Казахстанской области Январь 2005 С.25-32.
26. Движение валютных средств Южно-Казахстанской области.- Шымкент: Управление статистики Южно-Казахстанской области, 2004.С.3-4.
27. Социально-экономическое развитие Южно-Казахстанской области
за январь 2006 года. - Шымкент: Управление статистики Южно-Казахстанской области, 2006. С.7-9.
28. Социально-экономическое развитие Южно-Казахстанской области
за январь- апрель 2005 года.- Шымкент: Управление статистики Южно-Казахстанской области ,2005. С.38-41.
29. Статистический пресс-бюллютень № 1 –2005 год. - Алматы: Агентство РК по статистике, 2005. С. 57-60.
30. Социально – экономическое развитие Республики Казахстан № 2 2005 года.- Алматы: Агентство РК по статистике, 2005.
31.Бизнес-план – учебное пособие под редакцией проф. Р.Г.Маниловского. М: Финансы и Статистика, 1996.
32. Бизнес-план – учебное пособие под редакцией В.П.Бурова. М: Финансы и Статистика, 1995.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 68 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 68 страниц
В избранное:
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 4
1. 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВ НА 6
ИМУЩЕСТВО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
1.1.Экономические аспекты налогообложения имущества в условиях 6
рынка
1.2.Сущность, принципы и классификация налогов на недвижимость 14
1.3.Зарубежный опыт обложения налогов на собственность 16
2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПРАКТИКА ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВ НА 27
ИМУЩЕСВО В КАЗАХСТАНЕ ... ... ... ... ... .
2.1. Механизм налогообложения налогов на имущество на современном27
этапе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
2.2.Анализ налогообложения имущества на материалах бюджета 35
ЮКО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА ОБЛОЖЕНИЯ 50
НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО ...
3.1 Формирование новых методов налогообложения имущества в 50
условиях рыночных отношений
3.2 Бизнес-проект массовой оценки для оптимального 54
налогообложения имущества в г. Шымкент
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 66
ВВЕДЕНИЕ
Налогообложение – это та сфера, которая касается практически всех: и
государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности.
Причем, всех она касается с весьма болезненной точки зрения.
Для государства налоги – это вопрос существования. Они являются
основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его
деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в
бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на
содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны
и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ,
выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей,
врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством
налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты
налогов - сразу же сказывается на самочувствии государства. А через это
– на самочувствии общества и населения.
Государство зависит от налогов так же, как водолаз зависит от шланга,
подающего ему воздух.
С налогами связаны практически все: и организации, и предприниматели,
и просто рядовые граждане, являющиеся налогоплательщиками. Причем, связаны
они с налогами весьма жестким и чувствительным образом – налоги опустошают
их карманы.
Изъятие посредством налогов доходов предпринимателей лишает их
стимулов к продолжению деятельности, подрывает финансовую базу производства
и сокращает его инвестиционные возможности, повышает себестоимость товаров
и, в конечном счете, их цену. Это, создавая трудности с реализацией,
отрицательно сказывается на конкурентоспособности товаров на рынке,
заставляя предпринимателей либо уходить в теневую экономику, либо вообще
сворачивать свой бизнес.
Обложение налогом физических лиц, не говоря уже о том, что это снижает
их жизненный уровень, приводит к сокращению покупательной способности
населения. А это ухудшает общую экономическую ситуацию в стране - товары не
находят спроса, заставляя производителей сокращать производство. Экономика
впадает в состояние стагнации.
Трудно найти еще такую сферу общественной экономической и политической
жизни, которая привлекала бы столь пристальное внимание ученых, причем
самых разных направлений (философов, экономистов, юристов, социологов и
т.п.), как налогообложение.
В то же время трудно найти еще такую сферу науки, где имеется столь
много застарелых ошибочных представлений, высказано так много
противоречивых научных суждений, осталось такое большое количество
неисследованных белых пятен и где политизация воззрений и выполнение
идеологического заказа государства имеет столь широкое распространение.
Положение усугубляется тем, что налогообложение всегда представляет
собой тесное переплетение и взаимодействие экономических и юридических
начал, неразрывных друг от друга. Исследования теоретических проблем,
проводимые с позиций лишь одной науки (экономической или юридической), что
имеет место по большей части, всегда однобоко и поэтому всегда неточно.
Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование
налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства и
особенно его экономики. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что
налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансовых
институтов управления экономикой.
В условиях рыночной экономики в Казахстане все более важное значение
приобретает формирование рациональной налоговой системы, не оказывающей
угнетающего воздействия на предпринимательскую деятельность.
Налоги – весьма острый и социально опасный инструментарий, которым
государству следует пользоваться весьма осторожно и продуманно. И конечно
же на научной основе.
Актуальность темы исследования. Становление и развитие рыночного
хозяйства, основанного на частной инициативе, сопровождается расширением
предпринимательской деятельности, активизацией различных финансово -
кредитных институтов, акционированием предприятий и организаций, что
способствует увеличению числа реальных собственников различных видов
имущества. Обостряется проблема усиления имущественной дифференциации
общества, которую не может не учитывать государство в своей экономической
политике, поскольку это грозит социальной напряженностью и возникновением
проблем. Налогообложение имущества может, в определенной мере, ослабить
этот отрицательный эффект. Основное назначение любых налогов – обеспечение
центральных и местных органов власти финансовыми ресурсами, поступающих в
соответствующие бюджеты. Вместе с тем, большинство видов подоходного и
имущественного обложения обеспечивают регулирование имущественного
состояния субъектов. Налоги на имущество позволяют более равномерно
распределять налоговую ответственность собственников перед обществом,
дополняя подоходное налогообложение физических лиц, способствуя
производительному накоплению средств.
Увеличение налоговых поступлений от имущественных налогов, уплачиваемых
юридическими и физическими лицами, является перспективным направлением
развития налоговой системы Республики.
В условиях экономического роста Казахстана возрастает практическая
значимость имущественного налогообложения и, соответственно, необходимость
научного исследования перспектив различных видов налогов на имущество. При
этом приобретают важное значение три аспекта данной проблемы:
- увеличение налоговых поступлений с имущества;
- разграничение видов налога на имущество между звеньями бюджетной
системы;
- отражение в системе налогообложения происходящие изменения в
структуре имущества граждан, возникновения существенного неравенства в
распределении этого имущества.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем
имущественного налогообложения субъектов в условиях рыночной экономики
определяют актуальность выбранной темы исследования.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в
определении направлений повышения роли имущественного налогообложения
субъектов в условиях рыночной экономики, в разработке теоретических
положений и научно обоснованных рекомендаций по дальнейшему
совершенствованию налогов на имущество хозяйствующих субъектов и физических
лиц.
Для осуществления цели поставлены следующие задачи:
- определить фискальную и регулирующую роль налогов на имущество и
перспективы ее повышения в рыночной экономике;
- рассмотреть опыт зарубежных стран в сфере налогообложения имущества и
возможности применения этого опыта в Республике;
- сделать анализ действующих льгот налога на имущество с физических
лиц;
- обосновать пути совершенствования налогов на имущество с юридических
и физических лиц.
Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в
следующем:
- Исследованы пути активизации поступления налога с имущества;
- сделана попытка анализировать роль налога с имущества в условиях
экономического роста страны;
- исследована роль налога с имущества в формировании доходов бюджета ЮКО и
города Шымкент;
- показан порядок использования коэффициентов рыночной оценки налоговой
базы с имущества физических лиц.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является
действующая система налогообложения имущества. Объектом исследования
являются налоговые отношения, возникающие между государством и лицами,
владельцами имущества. В работе исследуется состояние современной
нормативной базы в сфере налогообложения имущества. Рассмотрен исторический
опыт имущественного обложения.
Практическая значимость выполненных исследований состоит в
следующем:
- В реализации прогноза поступлений в местный бюджет;
- в решении проблем связанных с налогом на имущество с юридических и
физических лиц;
-в разработке методологических и нормативно-правовых документов по
налогообложению имущества.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО
1.1.Экономические аспекты значимости налогообложения имущества в
условиях рынка
Налог - обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый
государством с хозяйствующих объектов и граждан в форме отчуждения
принадлежащих им денежных средств (на праве собственности, хозяйственного
ведения, оперативного управления) в целях финансового обеспечения
деятельности государства и муниципальных образований. Одним из важнейших
налогов является налог на имущество юридических и физических лиц, так как
он играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета. Налоги
на имущество появился вместе с возникновением государства. Он существовал в
государствах древней Византии и Рима. Как правило, во все исторические
времена и во всех государствах имущество, переходящее в порядке
наследования или дарения, особенно в крупных суммах, облагалось налогом в
повышенных размерах, так как оно было нажито не в результате деятельности
лица, получившего это имущество. Это было оправдано, тем более, что
государство несло расходы по охране имущества граждан.. Подобные виды
налогов есть в США, Англии, Франции, Италии, ФРГ, Японии, Болгарии, Польше,
Румынии и в других странах.. Налоговые поступления от обложения наследства
и дарений в общей сумме налоговых доходов стран составляют менее 1%. Столь
незначительная доля поступлений по налогообложению наследства и дарений,
несмотря на высокие (до 60-70%) предельные ставки, обусловлена системой
вычетов из суммы наследования или дарения, подлежащей налогообложению.
Экономика имеет с налогами несколько точек соприкосновения.
Во-первых, экономика выступает общим источником уплаты налогов. Если
налоги являются натуральными, то в порядке налогообложения распределяется
та продукция, создаваемая на стадии производства. Если же налог является
денежным, то стоимость, созданная на стадии производства, должна пройти
стадию обмена, где возникнет денежная форма стоимости, в распределении
которой принимает участие и налогообложение. Затем эта денежная форма,
проходя самые разнообразные формы распределения и перераспределения, еще не
один раз выступит источником выплаты налога.
Во-вторых, налоги в экономическом смысле представляют собой систему
экономических отношений, т. е. они сами по себе представляют часть
экономики, выражая собой распределение совокупного общественного продукта.
Налоговая система является частью экономической системы.
В-третьих, объектом налога может выступать юридический факт, связанный
с любой стадией общественного воспроизводства: производство, обмен,
распределение, потребление.
В-четвертых, налоги, опосредуя распределение стоимости в пользу
государства, связаны со стадией распределения. Соответственно этому
налоговые отношения являются распределительными и перераспределительными
экономическими отношениями.[1]
Согласно довольно распространенной точке зрения, налоги являются
порождением экономики.
Здесь существует три точки зрения.
Согласно первой налог является порождением экономики, государство же
выполняет функцию субъекта, воспринимающего потребности экономики в
налогах, придавая им лишь соответствующую форму, которая в большей или
меньшей степени соответствует реальным потребностям экономики. Такой подход
вытекает из общей характеристики финансовых отношений, разновидностью
которых выступают налоговые отношения. Так, утверждается, что
обусловленность части финансовых отношений фактом существования
государства не дает оснований для того, чтобы считать его деятельность
причиной, порождающей финансы. Возникновение финансовых отношений, как и их
отмирание, не является результатом деятельности государства, его
волеизъявления. Финансы объективно необходимы. Государство же может лишь
учитывать объективную необходимость финансовых отношений и на этой основе
разрабатывать различные формы их использования: вводить или отменять
конкретные виды платежей, изменять формы использования финансовых ресурсов
и т. д. Более того, конкретные виды финансовых отношений, формы их
организации также предопределены условиями развития экономики. И хотя
государство своей деятельностью может активно влиять на развитие финансовых
отношений, тем не менее оно не в состоянии ни создать финансовые отношения,
ни отменять их, если отсутствуют соответствующие объективные предпосылки1.
Вторая точка зрения носит еще более крайний характер. Согласно этой
точки зрения налоги настолько детерминированы экономикой, что в принципе
даже не нуждаются в государстве: если налоги не будут оформлены
государством, то это сделает кто-нибудь другой. Разделяющая это мнение Т.
Ф. Юткина, отмечает, что потребность в процессе распределения как таковом
существует независимо от одностороннего волеизъявления государства. Поэтому
участие государства в перераспределении денежной формы стоимости не должно
рассматриваться как первопричина, исходное условие существование налога как
такового. В связи с этим неверно, по её мнению, утверждение, что понятие
налог возникло с появлением государства. Это понятие, независимо от его
разных названий, существовало задолго до учреждения института
государственности2.
Третья точка зрения, автором которой является А. В. Брызгалин,
выражена довольно оригинальной формулой: На первых этапах налог был
экономической категорией, на последних этапах он стал и правовой
категорией. Иначе говоря, сначала налог был чистым порождением экономики и
существовал вне права, а затем - стал одновременно как экономической, так и
правовой категорией. Последнее, очевидно, связано с тем, что в настоящее
время налог всегда устанавливается (вводится) тем или иным правовым актом
государства.[2]
Обязательные денежные платежи (как односторонние, так и двухсторонние)
возникли вместе с деньгами, которые как исторический факт появились задолго
до возникновения государства. Обязательные натуральные платежи возникли
задолго до возникновения и государства, и денег. Распределение, как стадия
общественного производства, носит объективный характер и также будет
существовать (и фактически существует) и без государства и вне его. То же
самое можно сказать и по поводу распределительных денежных отношений.
Поэтому, если ограничить характеристику налога лишь тем, что они являются
обязательным платежом и выражают собой распределительные денежные
отношения, то утверждение, согласно которому налог детерминирован
экономикой и может существовать без государства, не лишено оснований.
Но тогда налогом придется признать и жертвоприношения, осуществляемые
в силу религиозных предписаний, и подношения вождю племени, и профсоюзные,
партийные и другие членские взносы. Придется признать налогами квартирную
плату, плату за коммунальные услуги, алименты, страховые премии и страховые
выплаты, займы и их погашение, банковские проценты, заработную плату,
суммы, выплачиваемые рэкетирам и массу других денежных платежей, вытекающих
из товарно-денежных, страховых, кредитных и любых других денежных
отношений: все они являются распределительными и обладают признаком
обязательности. При этом обязательность денежного платежа может быть
обусловлена соглашением сторон (договором), членством в той или иной
организации, религиозным каноном, обычаем, односторонним обязательством
плательщика, предписанием государства, т. е. иметь самые различные
основания.
Налог как экономическая и правовая категория всегда выражал, выражает
и будет выражать обязательный платеж, во-первых, установленный государством
в принудительном порядке, и взимаемый, во-вторых, в пользу этого
государства: нет государства - не может быть и налога; любой обязательный
платеж, не установленный государством и адресатом получения которого не
выступает государство, не может быть признан налогом. Так, не являются
налогом обязательные платежи в адрес главы родоплеменного союза,
религиозной общины (пресловутая десятина), дань в пользу соседнего, более
могущественного племени, платежи гражданско-правового характера, по той
простой причине, что они не были односторонним установлением государства.
Признавать налогом любой денежный платеж, лишь постольку, поскольку он
носит обязательный характер, независимо от основания возникновения этого
платежа и адресата его получения, значит размывать границы категории
налог, что равносильно отказу от самой этой категории.
Кстати, не всякий обязательных платежей, установленный государством и
взимаемый в его пользу, можно считать налогом. В системе обязательных
платежей помимо налога существует много других платежей (государственные
сборы, взносы, пошлины, платы и т. д.), которые налогами не являются.
Точка зрения, согласно которой налог является порождением экономики,
сомнительна уже постольку, поскольку экономика (пускай в примитивных
формах) возникла вместе с человеком, а государство - много позже.
Какие-то обязательные отчисления возникли уже на стадии дикости и были
предопределены родоплеменной организацией общества, когда член племени
(охотник, скотовод или землепашец) должны были отдавать часть добытого или
произведенного продукта своей общине в лице племенного вождя, а позднее - и
представителю религиозного культа в виде жертвоприношения или какой-нибудь
десятины. Но все это не являлось налогом и не могло быть им, так как не
было установлением государства, которое еще не возникло. И мнение некоторых
современных авторов, которые полагают, что первым сборщиком налогов был
бог, столь же примитивно, как примитивно мышление тех дикарей, которые
полагали, что бог, подобно людям, нуждается в еде и одежде, и поэтому ему
(богу) нужны соответствующие подношения.
Другое дело, что государство воспользовалось теми организационными
формами принудительного изъятия чужого имущества, которые возникли задолго
до него, наполнив эти формы новым содержанием и превратив в ряде случаев
негосударственные обязательные изъятия и отчисления в государственные, в
том числе - в налоговые. Так, отчисления племенному вождю были превращены в
отчисления светскому князю. При этом источником правового регулирования
налогообложения выступал обычай, а само налоговое право имело поначалу
форму обычного права.
То же самое можно сказать и по поводу обязательных платежей,
установленных не органами государственной власти, а религиозными нормами,
обеспечиваемыми моральным авторитетом соответствующей конфессии. Возникнув
как результат предписания религиозного канона, затем они были
огосударствлены, приобретя статус государственного установления. Особенно
характерно такое явление для стран, где та или иная религия является
государственной. Так, в некоторых мусульманских странах (например, в
Йемене, Саудовской Аравии, Пакистане и других), предписания Корана
рассматриваются в качестве обязательных к исполнению, а религиозные нормы,
будучи санкционированными государством, приобретают характер
государственных предписаний. В результате обязательные платежи,
предписанные Кораном (закят, закятальф фитр, ушр) и получившие название
исламские налоги, приобрели характер общегосударственного налога, правда,
стой спецификой, что используются они на цели, предписанные религиозным
каноном (например, направляются на обеспечение мусульманских общин, в том
числе и за рубежом, на содержание школ и больниц, оказание помощи бедным и
неимущим, ведение религиозных войн и т. д.).
Закят - налог с владельцев скота, наличных денег, драгоценностей,
торговой прибыли; закят аль фитр - милостыня, раздаваемая после поста; ушр
- налог с продукции недр, земли, вод, лесов. Например, в Пакистане закят
установлен в размере 2,5 % с 11 видов видимого имущества и с 12 видов
скрытого имущества. К видимому имуществу относятся, в частности, суммы,
находящиеся на банковских счетах (кроме текущих), акции, облигации, рента,
доходы страховых, пенсионных и инвестиционных фондов.
К скрытому имуществу относится, в частности, золото, серебро и
изделия из них, наличные деньги и средства расположенные на текущих
банковских счетах, стоимость ценных бумаг, небанковские ссуды. Ушр
взимается в размере десятины (10 %), причем 5 % представляют собой
обязательный взнос, а 5 % - добровольный. Последнее свидетельствует о том,
что ушр лишь на половину является налогом, поскольку добровольных налогов
не существует. Объектами ушра являются стоимость полезных ископаемых,
добытых в процессе недропользования, продукции земледелия, рыболовства,
пастбищного скотоводства и лесного хозяйства. Налоговая база, а
соответственно и размер исламских налогов определяется плательщиком путем
самостоятельного исчисления (на основе самооценки), при этом ушр может
вноситься и в натуральной форме (например, пшеницей и рисом). Согласно
Корану уплата предусмотренных им налогов очищает пользование теми
богатствами, с которых эти налоги должны быть уплачены. В Саудовской Аравии
на исламские налоги приходится около 5 % доходов государственного
бюджета.[3]
Что касается налогов с граждан, то эти налоги, во-первых, сокращают
покупательную способность населения, что приводит к сокращению внутреннего
рынка. Не имея рынка сбыта производимых товаров, сворачивается их
производство. Если же налогообложение чрезмерно, то это способствует, во-
вторых, обнищанию населению. Экономика, при которой производимые товары
некому продать, обречена на стагнацию.
Обобщая сказанное, можно однозначно утверждать, что налоги выражают
собой изъятие денежных средств либо из сферы производства и уход их в
непроизводственную сферу, что отрицательно сказываются на этом
производстве, либо изъятие денег из сферы потребления, что снижает
потребительский спрос, что также отрицательно сказывается на состоянии
экономики. И это ставит под сомнение тезис, согласно которому налог есть
порождение экономики. Экономика, как и любое другое объективное явление,
подверженное саморазвитию и саморегуляции, не способна породить внутри себя
вещь, противную самой себе.
Однако вывод о том, что налоги негативно сказываются на экономическом
развитии, сам по себе не может выступить причиной требования о полной их
ликвидации, поскольку потребность в налогах обусловлена потребностью
общества в государстве. В нашем сложном мире действует множество причинно-
следственных связей, пересекающихся в самых немыслимых сочетаниях, где
связи одного порядка уступают связям более высшего порядка. То, что вредит
одному явлению, может быть полезным для другого. И последнее, будучи более
значимым по своему общественному звучанию, заставляет смиряться (или, по
крайней мере, терпеть) с некими негативными факторами все остальные
явления, более низшего порядка.
К тому же мнение, что налоги противопоказаны экономике, было бы
слишком прямолинейным и даже примитивным. Действительно, когда
предприниматель уплачивает налоги, то он лишается определенной суммы,
которую мог бы использовать с большей пользой для развития производства,
увеличения размера заработной платы или, например, просто для личного
обогащения. Однако этот же предприниматель нуждается в хороших и толковых
законах, облегчающих ведение ему бизнеса, в обеспечении надлежащего
правосудия, в защите от всякого рода преступных посягательств на
собственность и т. д. А все это дает государство, существующее за счет
налогов.[4]
Таким образом, наличие государства - это условие (по крайней мере на
нынешнем этапе исторического развития человечества) нормального
существования экономики. Но если для экономики необходимо государство, то
она вынуждена терпеть и те налоги, которые являются материальной основой
существования этого государства.
Большинство авторов видит положительное воздействие налогообложения на
экономику в регулирующих возможностях налогов. Появился даже термин
налоговое регулирование экономики. Поскольку это связано с регулирующей
функцией налогов, то данный вопрос был рассмотрен при анализе функций
налогов, где мы пришили к выводу, что данной функции вообще не существует.
Хотя использование налогов как метода регулирования экономических отношений
конечно же имеет место.
В более ранние времена существовало мнение, согласно которому
налогообложение полезно тем, что побуждает человека более эффективней
работать для того, чтобы компенсировать потери, вызванные уплатой налога.
Так, В. А. Лебедев, касаясь периода царствования Екатерины II, упоминает о
докладах генерал-прокурора князя Вяземского, Шувалова, Воронцова и
Безбородко, которые рекомендовали увеличить подати с крестьян, мотивируя
свое предложение тем, что слишком умеренные подати ведут к лености и что
соразмерная дань есть лучшее средство к поощрению трудолюбия. Такого же
мнения придерживались и некоторые ученые. Например, Д. Мак-Куллох (1789 -
1864), анализируя причины ускоренного развития Англии в конце XVIII -
начале XIX веков, отмечал, что постоянно возрастающее давление налогов во
время войны, начиная с 1793 г., ощущавшееся всеми классами, дало стимул
прилежанию, предприимчивости и изобретательности и возбудило дух экономии,
который мы напрасно пытались бы развить менее сильными средствами.
Если бы налоги были менее тягостны, они не имели бы такого эффекта.
Более того, существовала даже специальная теория налогообложения,
получившая название маржиналистская, которая, используя графические
методы, обосновывала, что принудительное изъятие у плательщика посредством
налога некоторого количества благ, создает у него, поскольку оно не может
быть переложено на других лиц, стимул к повышению производительности труда
и влечет за собой увеличение производства. Известный финансист Л. Штейн,
представитель так называемой немецкой школы, считал налог
производственной затратой: каждый налог входит в издержки производства
товаров и таким образом перелагается на всех потребителей, но
государственные услуги, увеличивая производительность труда, возвращают
гражданам уплаченный налог.[5]
Разумеется, любой предприниматель старается всеми доступными ему
способами ослабить то отрицательное воздействие, которое оказывает на его
имущественное положение уплата налогов. Но то же самое он будет делать при
любом явлении, которое негативно сказалось на результатах его деятельности,
будь-то ограбление кассы, нападение пиратов, пожар, забастовка, кризис
перепроизводства и т. п. Ясно и то, что назначение налогов не заключается в
стимулировании производства, повышении производительности труда, привитии
трудолюбия и т. п. Уже сама по себе постановка проблемы, суть которой
заключается в том, что как экономика в целом, так и каждый предприниматель
в отдельности должны предпринимать какие-то дополнительные усилия в целях
устранения тех негативных последствий, которые влечет для них
налогообложение, свидетельствует о том, что налоги не могут быть
объективным творением самой экономики либо выражать ее внутреннюю
потребность.
Истинной причиной возникновения налогов является потребность
государства в денежных средствах. Само же существование государство
объективно необходимо: в соответствии с классическими буржуазными теориями
оно выступает в качестве регулятора общих для общества дел (в первую
очередь для охраны внутреннего правопорядка и обеспечение внешней
безопасности), а в соответствии с марксистской теорией государство
появляется как результат деления общества на классы, где оно выполняет
функции обеспечения верховенства экономически господствующего класса. Так
или иначе потребность общества в государстве действительно носит
объективный характер.
Какие-то обязательные отчисления возникли уже на стадии дикости и были
предопределены родоплеменной организацией общества, когда член племени
(охотник, скотовод или землепашец) должны были отдавать часть добытого или
произведенного продукта своей общине в лице племенного вождя, а позднее - и
представителю религиозного культа в виде жертвоприношения или какой-нибудь
десятины. Но все это не являлось налогом и не могло быть им, так как не
было установлением государства, которое еще не возникло. И мнение некоторых
современных авторов, которые полагают, что первым сборщиком налогов был
бог, столь же примитивно, как примитивно мышление тех дикарей, которые
полагали, что бог, подобно людям, нуждается в еде и одежде, и поэтому ему
(богу) нужны соответствующие подношения.
Другое дело, что государство воспользовалось теми организационными
формами принудительного изъятия чужого имущества, которые возникли задолго
до него, наполнив эти формы новым содержанием и превратив в ряде случаев
негосударственные обязательные изъятия и отчисления в государственные, в
том числе - в налоговые. Так, отчисления племенному вождю были превращены в
отчисления светскому князю. При этом источником правового регулирования
налогообложения выступал обычай, а само налоговое право имело поначалу
форму обычного права.
Кстати, и общество воспринимает налоги отрицательно. Ситуация, когда
государство содержалось бы за счет иных, кроме налогов, источников,
общество вполне бы устроила. Во всяком случае, для отдельного
налогоплательщика уплата налога сопровождается вполне естественным чувством
утраты, т. е. вступает в противоречие с природой человека. Отсюда и теория
налога как неизбежного зла.
Как писал Н. И.Тургенев, каждый налог есть зло, ибо он лишает
платящего части его собственности: надлежит только с искусством избирать
сие зло, т. е, надлежит избирать легчайшее[6]. Поэтому для осознанного и
добровольного выполнения обязанностей налогоплательщика, требуется весьма
высокой уровень гражданственности и политической культуры, а также
наличие развитого правосознания и законопослушания. Поскольку все
население никогда не будет обладать подобными качествами, сбор налогов
всегда будет носить проблематичный характер.
Тем не менее нежелание платить налоги преодолевается, с одной стороны,
осознанием налогоплательщиками необходимости наличия государства, которое
общество вынуждено содержать, а с другой - принудительной силой самого
государства, которое, превратившись в силу, стоящую над обществом, имеет
самостоятельные имущественные интересы и, что самое главное, обладает
возможностью понудить каждого члена общества к такому поведению, которое
выгодно государству.
Необходимость налогообложения определяется теми функциями, которые
вытекают из социально- экономической сущности и внутреннего содержания
налогов.
То есть функции налогов- это проявление его сущности в действии,
способ выражения его свойства. Определим три основные функции налогов:
фискальная, контрольная, распределительная. Каждая функция по своему
показывает каким образом реализуется общественное назначение данной
экономической категории, как инструмента стоимостного распределения и
перераспределения доходов государства.
Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов
выступает фискальная (бюджетная) функция.
Формирование доходной части государственного бюджета на основе
стабильного и централизованного взимания налогов превращает само
государство в крупнейшего экономического субъекта. Посредством фискальной
функции реализуется главное общественное назначение налогов- формирование
финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и
внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций
(военно- оборонительных, социальных, природоохранительных и др.).
В ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль за
финансово- хозяйственной деятельностью предприятий, организаций,
учреждений, за получением доходов гражданами, источниками этих доходов, за
использованием имущества, в том числе земли. Этот контроль осуществляется
посредством контрольной функции. Контрольная функция налогов как
экономическая категория состоит в том, что появляется возможность
количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с
потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной
функции оценивается эффективность каждого налогового канала и выявляется
необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной
мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы
налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном
объеме уплачивали установленные законодательством налоги.
Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в
условиях действия распределительной функции.
Распределительная функция налогов, отражает сущность налогов как особого
централизованного звена распределительных отношений. Распределительная
функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее
роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально
распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер:
наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию,
чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение,
здравоохранение и т.д.). Но с тех пор, как государство посчитало
необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране,
у него появились регулирующие функции, которые при умелом использовании
могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального
управления. Также налоги могут использоваться для регулирования
производства- стимулирования развития определенных отраслей, ограничения
развития или сдерживания каких- либо экономических процессов и т. п.
Учет всех этих функций налогов только в совокупности может обеспечить
успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом
воздействия на экономику страны.
На современном этапе в условиях экономического роста Казахстана усилилось
внимание со стороны государства к системе налогообложения - она существенно
перестроена. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует
соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм
функционирования в финансовой системе страны.
1.2 Сущность, принципы и классификация налога на имущество
Налог - обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый
государством с хозяйствующих объектов и граждан в форме отчуждения
принадлежащих им денежных средств (на праве собственности, хозяйственного
ведения, оперативного управления) в целях финансового обеспечения
деятельности государства. Одним из важнейших налогов является налог на
имущество юридических и физических лиц, так как он играет не последнюю роль
в формировании доходной части бюджета.
Проблемным налогам для различных субъектов хозяйствования, включая и
физические лица, представляет налог на имущество, поскольку он уплачивается
как гражданами, так и предприятиями.
В общепринятой мировой практике существуют определенные принципы
функционирования налога на недвижимость, такие как нейтральность, простота
и справедливость. В частности нейтральность налогообложения означает
оказания минимального воздействия на принятие экономических решений, т.е.
налогоплательщиком предоставлено право самостоятельно скорректировать свои
действия в зависимости от стоимости недвижимости. Принцип простоты
подразумевает неукоснительное соблюдение налогового законодательства.
Причем налоговые расчеты по имуществу не требуют значительных затрат на
осуществления контроля со стороны государства в лице налоговых органов. И
наконец, справедливость понимается, как его взимание по установленным
правилам исходя из возможностей и платежеспособности собственника,
территории региона и других аспектов,
В отдельных странах определение базы налогообложения имущества
связанно с делением ее на такие категории, как:
недвижимое (земля и связанные с ней непосредственно строения);
движимое персональное (все виды собственности, кроме недвижимости).
Данные виды имущества в сваю очередь делится на материальные
(объекты, которые можно осязать и перемещать) и нематериальное
(сертификаты, счета, которые содержат информацию о стоимости имущества).[7]
В целом налог на имущество в Казахстане является важным источником
поступления в местный бюджет. Поэтому местные налоговые органы объективно
определяют базу налогообложения, ставки налога в зависимости от присущих
свойств и стоимости имущества, придерживаясь указанных принципов. Основная
задача налогоплательщиков, связанная с его уплатой, заключается в
оптимальном определении базы и правильном измерении имущества.
Сущность данного вида налога можно понять исходя из его классификации
(таблица 1).
Таблица 1
Классификация налога на имущество
№ Признаки классификации Краткая характеристика
1 2 3
1. По объектом обложения налог на имущество физических лиц;
налог на имущество юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей;
2 По характеру применения - общий, применяемый в
отношении всех видов имущества,
находящихся в собственности
налогоплательщика;
- селективный основан на
дифференциации налогового режима для
различных видов имущества или
исключении из базы налогообложения
некоторых видов собственности
3 По видам оценки способ, в основе которого лежит
ожидаемый рентный доход, который
может быть получен от недвижимого
имущества;
способ, основанный на предполагаемой
цене продажи (капитальной или
рыночной);
- альтернативный способ, при котором
в качестве базы налога принимается
застройками.
Источник:
В налоговой системе Республики Казахстан 9 видов налогов, среди
которых рассматриваемый нами налог на имущество юридических и физических
лиц. Налоги имеют различную классификацию, которая важна для организации
рационального управления налогообложения. Группировка налогов необходима
как для упрощения налоговых расчетов, составления отчетности с
использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-
практических исследований.
Характеризуя многообразие налогов, остановимся на таких, которые
подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются
непосредственно с дохода на имущество. Они в свою очередь делятся на:
реальные - не учитывающие личность плательщика и уровня доходности объекта
налогообложения, а зависящие от фактического дохода от имущества, состояния
имущества и положения субъекта;
личные — налоги, объектом обложения которых является не имущество, а
учтенный доход или часть прибыли налогоплательщика (индивидуальный налог
с населения, налог на имущество и др.).
Реальные налоги (от англ.геа1 - имущество) - это налоги на имущество.
К реальным налогам относятся, например налог на имущество, налог на
транспортные средства, земельный налог.
Личные налоги - это налоги на доходы (прибыль) налогоплательщика. К
личным налогам относятся в Казахстане, например, корпоративный подоходный
налог, налог на сверхприбыль, взимаемый в системе налогов с
недропользователей, социальный налог.[8]
Различия между реальными налогами, к которым относится, как мы
сказали, налог на имущесво, и личными налогами представим в виде следующей
таблицы.
Таблица 2
Различия между реальными и личными налогами
Объекты налогообложения Личный Реальный
1 2 3
Разновидность налога Корпоративный, Налог на имущество,
индивидуальный, налог на транспортные
подоходный налог и средства, земельный
др. налог и т.д.
Личное положение Учитывается Не учитывается
налогоплательщика
Уровень долгов по Учитывается Не учитывается
имуществу,
фактический приносимый
доход
Взимание в зависимости отВ прогрессивных В пропорциональных
ставок ставках ставках
Облагаемый доход Доход, полученный Валовый доход, который
за определенный приносит имущество в
период, за вычетом целом
налогов
Взимание по доходу Исчисляется по Исчисляют по внешнему
фактическому доходу признаку
Источник:
Личные налоги в отличие от реальных позволяют учитывать фактическую
платежеспособность налогоплательщика, так как источником уплаты налога
выступают полученные им деньги. В этом смысле личные доходы больше
соответствуют одному из неписаных принципов налогообложения брать деньги с
того, кто их имеет. Кроме того личные доходы скорреспондированы с размером
полученного дохода, так как рассчитываются как часть этого дохода. Это
позволяет организовать налогообложение на более научной основе и с учетом
требований экономических законов.
Так, они позволяют определить ту зону налогового изъятия части
совокупного общественного продукта, которая оставила бы в
неприкосновенности другие части этого продукта, необходимые для
воспроизводства потребленных средств производства, для выплаты заработной
платы, расширения производства и т.д.
Иначе говоря, личные налоги более адекватны объективным критериям
распределения совокупного общественного продукта. Такие налоги дают более
ясный сигнал и государству, как субъекту устанавливающему и взимающему
налоги, и обществу, как коллективному налогоплательщику, что в
налогообложении допущен какой-то перекос, что оно становится избыточным и
начинает приносить вред экономике.[9] Например, если посредством налога у
предпринимателя начинают изыматься оборотные денежные средства,
предназначенные для приобретения сырья и материалов, необходимых для
обеспечения процесса воспроизводства, то такое налогообложения является
избыточным и не соответствует платежным возможностям налогоплательщика.
Принято считать, что и при реальных налогах также имеет место
некоторый учет доходности налогоплательщика. Но при этом облагается не
действительный, а предполагаемый средний доход налогоплательщика,
получаемый в данных экономических условиях от предмета налогообложения, в
данном случае от строения, здания, активов и другого имущества
хозяйствующего субъекта и частного лица.
К тому же установление реальных налогов позволяет стимулировать
использование имущества более продуктивно и рационально. Скажем,
имущественный налог взыскивается в одинаковом размере как с того, кто
извлекает из своего имущества доход, так и с того, кто вообще не использует
свое имущество в предпринимательской деятельности и соответственно не
получает и дохода от наличия имущества.
Вряд ли с этим можно согласиться. И скорее всего такого рода суждения
продиктованы стремлением несколько облагородить государство при
установлении им налогов, не связанных с полученным налогоплательщиком
доходом, что с точки зрения экономической науки является неправильным.
Суть реальных налогов как раз и заключается в том, что они не увязаны
с доходами налогоплательщика. Более того, при реальных налогах (например,
налоге на строения) государство вообще не интересует вопрос, откуда
налогоплательщик возьмет деньги для уплаты налога. Вещь, обозначенная
государством в качестве предмета налога, выступает лишь в качестве предлога
для взимания налога. И этой вещью может все что угодно. Поэтому дело здесь
не в самой вещи и тем более не в тех усредненных доходах, которые
налогоплательщик может из нее извлечь, а в удобстве налогообложения для
государства.
Другое дело, что в процессе исторического развития реальных налогов
постепенно обозначились те вещи, которые при налогообложении удобны в
качестве предмета налога. Так, эти вещи должны, во-первых, легко
поддаваться налоговому учету и контролю, т.е. быть зримо наблюдаемы. Во-
вторых, они должны быть достаточно стабильны, существовать длительное
время, чтобы обеспечить стабильность самих налоговых поступления. Если,
скажем, в наше время установить налог на бороду, то на следующий день после
его установления все бородатые будут бритыми, а если установить налог на
бритых, то через неделю все станут бородатыми (речь, разумеется, идет о
мужчинах). Поэтому в качестве предметов налога применительно к гражданам
обычно устанавливают недвижимость (квартиры, жилые дома, гаражи, дачи), а
также транспортные средства. Эти вещи и служат долго, и в отношении их
всегда имеются особые правила государственной регистрации и учета.
Применительно же к юридическим лицам предметом реального налога обычно
определяют имущество, относящееся к основным фондам (здания, сооружения,
машины, оборудование и т.п.), которые имеют длительные сроки эксплуатации и
фиксируются в бухгалтерском учете. В -третьих, эти вещи свидетельствуют о
неком достатке налогоплательщика и его способности выполнить налоговое
обязательство. Речь не идет о том, чтобы данное имущество ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ 4
1. 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВ НА 6
ИМУЩЕСТВО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
1.1.Экономические аспекты налогообложения имущества в условиях 6
рынка
1.2.Сущность, принципы и классификация налогов на недвижимость 14
1.3.Зарубежный опыт обложения налогов на собственность 16
2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПРАКТИКА ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВ НА 27
ИМУЩЕСВО В КАЗАХСТАНЕ ... ... ... ... ... .
2.1. Механизм налогообложения налогов на имущество на современном27
этапе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
2.2.Анализ налогообложения имущества на материалах бюджета 35
ЮКО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА ОБЛОЖЕНИЯ 50
НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО ...
3.1 Формирование новых методов налогообложения имущества в 50
условиях рыночных отношений
3.2 Бизнес-проект массовой оценки для оптимального 54
налогообложения имущества в г. Шымкент
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 66
ВВЕДЕНИЕ
Налогообложение – это та сфера, которая касается практически всех: и
государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности.
Причем, всех она касается с весьма болезненной точки зрения.
Для государства налоги – это вопрос существования. Они являются
основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его
деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в
бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на
содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны
и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ,
выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей,
врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством
налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты
налогов - сразу же сказывается на самочувствии государства. А через это
– на самочувствии общества и населения.
Государство зависит от налогов так же, как водолаз зависит от шланга,
подающего ему воздух.
С налогами связаны практически все: и организации, и предприниматели,
и просто рядовые граждане, являющиеся налогоплательщиками. Причем, связаны
они с налогами весьма жестким и чувствительным образом – налоги опустошают
их карманы.
Изъятие посредством налогов доходов предпринимателей лишает их
стимулов к продолжению деятельности, подрывает финансовую базу производства
и сокращает его инвестиционные возможности, повышает себестоимость товаров
и, в конечном счете, их цену. Это, создавая трудности с реализацией,
отрицательно сказывается на конкурентоспособности товаров на рынке,
заставляя предпринимателей либо уходить в теневую экономику, либо вообще
сворачивать свой бизнес.
Обложение налогом физических лиц, не говоря уже о том, что это снижает
их жизненный уровень, приводит к сокращению покупательной способности
населения. А это ухудшает общую экономическую ситуацию в стране - товары не
находят спроса, заставляя производителей сокращать производство. Экономика
впадает в состояние стагнации.
Трудно найти еще такую сферу общественной экономической и политической
жизни, которая привлекала бы столь пристальное внимание ученых, причем
самых разных направлений (философов, экономистов, юристов, социологов и
т.п.), как налогообложение.
В то же время трудно найти еще такую сферу науки, где имеется столь
много застарелых ошибочных представлений, высказано так много
противоречивых научных суждений, осталось такое большое количество
неисследованных белых пятен и где политизация воззрений и выполнение
идеологического заказа государства имеет столь широкое распространение.
Положение усугубляется тем, что налогообложение всегда представляет
собой тесное переплетение и взаимодействие экономических и юридических
начал, неразрывных друг от друга. Исследования теоретических проблем,
проводимые с позиций лишь одной науки (экономической или юридической), что
имеет место по большей части, всегда однобоко и поэтому всегда неточно.
Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование
налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства и
особенно его экономики. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что
налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансовых
институтов управления экономикой.
В условиях рыночной экономики в Казахстане все более важное значение
приобретает формирование рациональной налоговой системы, не оказывающей
угнетающего воздействия на предпринимательскую деятельность.
Налоги – весьма острый и социально опасный инструментарий, которым
государству следует пользоваться весьма осторожно и продуманно. И конечно
же на научной основе.
Актуальность темы исследования. Становление и развитие рыночного
хозяйства, основанного на частной инициативе, сопровождается расширением
предпринимательской деятельности, активизацией различных финансово -
кредитных институтов, акционированием предприятий и организаций, что
способствует увеличению числа реальных собственников различных видов
имущества. Обостряется проблема усиления имущественной дифференциации
общества, которую не может не учитывать государство в своей экономической
политике, поскольку это грозит социальной напряженностью и возникновением
проблем. Налогообложение имущества может, в определенной мере, ослабить
этот отрицательный эффект. Основное назначение любых налогов – обеспечение
центральных и местных органов власти финансовыми ресурсами, поступающих в
соответствующие бюджеты. Вместе с тем, большинство видов подоходного и
имущественного обложения обеспечивают регулирование имущественного
состояния субъектов. Налоги на имущество позволяют более равномерно
распределять налоговую ответственность собственников перед обществом,
дополняя подоходное налогообложение физических лиц, способствуя
производительному накоплению средств.
Увеличение налоговых поступлений от имущественных налогов, уплачиваемых
юридическими и физическими лицами, является перспективным направлением
развития налоговой системы Республики.
В условиях экономического роста Казахстана возрастает практическая
значимость имущественного налогообложения и, соответственно, необходимость
научного исследования перспектив различных видов налогов на имущество. При
этом приобретают важное значение три аспекта данной проблемы:
- увеличение налоговых поступлений с имущества;
- разграничение видов налога на имущество между звеньями бюджетной
системы;
- отражение в системе налогообложения происходящие изменения в
структуре имущества граждан, возникновения существенного неравенства в
распределении этого имущества.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем
имущественного налогообложения субъектов в условиях рыночной экономики
определяют актуальность выбранной темы исследования.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в
определении направлений повышения роли имущественного налогообложения
субъектов в условиях рыночной экономики, в разработке теоретических
положений и научно обоснованных рекомендаций по дальнейшему
совершенствованию налогов на имущество хозяйствующих субъектов и физических
лиц.
Для осуществления цели поставлены следующие задачи:
- определить фискальную и регулирующую роль налогов на имущество и
перспективы ее повышения в рыночной экономике;
- рассмотреть опыт зарубежных стран в сфере налогообложения имущества и
возможности применения этого опыта в Республике;
- сделать анализ действующих льгот налога на имущество с физических
лиц;
- обосновать пути совершенствования налогов на имущество с юридических
и физических лиц.
Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в
следующем:
- Исследованы пути активизации поступления налога с имущества;
- сделана попытка анализировать роль налога с имущества в условиях
экономического роста страны;
- исследована роль налога с имущества в формировании доходов бюджета ЮКО и
города Шымкент;
- показан порядок использования коэффициентов рыночной оценки налоговой
базы с имущества физических лиц.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является
действующая система налогообложения имущества. Объектом исследования
являются налоговые отношения, возникающие между государством и лицами,
владельцами имущества. В работе исследуется состояние современной
нормативной базы в сфере налогообложения имущества. Рассмотрен исторический
опыт имущественного обложения.
Практическая значимость выполненных исследований состоит в
следующем:
- В реализации прогноза поступлений в местный бюджет;
- в решении проблем связанных с налогом на имущество с юридических и
физических лиц;
-в разработке методологических и нормативно-правовых документов по
налогообложению имущества.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО
1.1.Экономические аспекты значимости налогообложения имущества в
условиях рынка
Налог - обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый
государством с хозяйствующих объектов и граждан в форме отчуждения
принадлежащих им денежных средств (на праве собственности, хозяйственного
ведения, оперативного управления) в целях финансового обеспечения
деятельности государства и муниципальных образований. Одним из важнейших
налогов является налог на имущество юридических и физических лиц, так как
он играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета. Налоги
на имущество появился вместе с возникновением государства. Он существовал в
государствах древней Византии и Рима. Как правило, во все исторические
времена и во всех государствах имущество, переходящее в порядке
наследования или дарения, особенно в крупных суммах, облагалось налогом в
повышенных размерах, так как оно было нажито не в результате деятельности
лица, получившего это имущество. Это было оправдано, тем более, что
государство несло расходы по охране имущества граждан.. Подобные виды
налогов есть в США, Англии, Франции, Италии, ФРГ, Японии, Болгарии, Польше,
Румынии и в других странах.. Налоговые поступления от обложения наследства
и дарений в общей сумме налоговых доходов стран составляют менее 1%. Столь
незначительная доля поступлений по налогообложению наследства и дарений,
несмотря на высокие (до 60-70%) предельные ставки, обусловлена системой
вычетов из суммы наследования или дарения, подлежащей налогообложению.
Экономика имеет с налогами несколько точек соприкосновения.
Во-первых, экономика выступает общим источником уплаты налогов. Если
налоги являются натуральными, то в порядке налогообложения распределяется
та продукция, создаваемая на стадии производства. Если же налог является
денежным, то стоимость, созданная на стадии производства, должна пройти
стадию обмена, где возникнет денежная форма стоимости, в распределении
которой принимает участие и налогообложение. Затем эта денежная форма,
проходя самые разнообразные формы распределения и перераспределения, еще не
один раз выступит источником выплаты налога.
Во-вторых, налоги в экономическом смысле представляют собой систему
экономических отношений, т. е. они сами по себе представляют часть
экономики, выражая собой распределение совокупного общественного продукта.
Налоговая система является частью экономической системы.
В-третьих, объектом налога может выступать юридический факт, связанный
с любой стадией общественного воспроизводства: производство, обмен,
распределение, потребление.
В-четвертых, налоги, опосредуя распределение стоимости в пользу
государства, связаны со стадией распределения. Соответственно этому
налоговые отношения являются распределительными и перераспределительными
экономическими отношениями.[1]
Согласно довольно распространенной точке зрения, налоги являются
порождением экономики.
Здесь существует три точки зрения.
Согласно первой налог является порождением экономики, государство же
выполняет функцию субъекта, воспринимающего потребности экономики в
налогах, придавая им лишь соответствующую форму, которая в большей или
меньшей степени соответствует реальным потребностям экономики. Такой подход
вытекает из общей характеристики финансовых отношений, разновидностью
которых выступают налоговые отношения. Так, утверждается, что
обусловленность части финансовых отношений фактом существования
государства не дает оснований для того, чтобы считать его деятельность
причиной, порождающей финансы. Возникновение финансовых отношений, как и их
отмирание, не является результатом деятельности государства, его
волеизъявления. Финансы объективно необходимы. Государство же может лишь
учитывать объективную необходимость финансовых отношений и на этой основе
разрабатывать различные формы их использования: вводить или отменять
конкретные виды платежей, изменять формы использования финансовых ресурсов
и т. д. Более того, конкретные виды финансовых отношений, формы их
организации также предопределены условиями развития экономики. И хотя
государство своей деятельностью может активно влиять на развитие финансовых
отношений, тем не менее оно не в состоянии ни создать финансовые отношения,
ни отменять их, если отсутствуют соответствующие объективные предпосылки1.
Вторая точка зрения носит еще более крайний характер. Согласно этой
точки зрения налоги настолько детерминированы экономикой, что в принципе
даже не нуждаются в государстве: если налоги не будут оформлены
государством, то это сделает кто-нибудь другой. Разделяющая это мнение Т.
Ф. Юткина, отмечает, что потребность в процессе распределения как таковом
существует независимо от одностороннего волеизъявления государства. Поэтому
участие государства в перераспределении денежной формы стоимости не должно
рассматриваться как первопричина, исходное условие существование налога как
такового. В связи с этим неверно, по её мнению, утверждение, что понятие
налог возникло с появлением государства. Это понятие, независимо от его
разных названий, существовало задолго до учреждения института
государственности2.
Третья точка зрения, автором которой является А. В. Брызгалин,
выражена довольно оригинальной формулой: На первых этапах налог был
экономической категорией, на последних этапах он стал и правовой
категорией. Иначе говоря, сначала налог был чистым порождением экономики и
существовал вне права, а затем - стал одновременно как экономической, так и
правовой категорией. Последнее, очевидно, связано с тем, что в настоящее
время налог всегда устанавливается (вводится) тем или иным правовым актом
государства.[2]
Обязательные денежные платежи (как односторонние, так и двухсторонние)
возникли вместе с деньгами, которые как исторический факт появились задолго
до возникновения государства. Обязательные натуральные платежи возникли
задолго до возникновения и государства, и денег. Распределение, как стадия
общественного производства, носит объективный характер и также будет
существовать (и фактически существует) и без государства и вне его. То же
самое можно сказать и по поводу распределительных денежных отношений.
Поэтому, если ограничить характеристику налога лишь тем, что они являются
обязательным платежом и выражают собой распределительные денежные
отношения, то утверждение, согласно которому налог детерминирован
экономикой и может существовать без государства, не лишено оснований.
Но тогда налогом придется признать и жертвоприношения, осуществляемые
в силу религиозных предписаний, и подношения вождю племени, и профсоюзные,
партийные и другие членские взносы. Придется признать налогами квартирную
плату, плату за коммунальные услуги, алименты, страховые премии и страховые
выплаты, займы и их погашение, банковские проценты, заработную плату,
суммы, выплачиваемые рэкетирам и массу других денежных платежей, вытекающих
из товарно-денежных, страховых, кредитных и любых других денежных
отношений: все они являются распределительными и обладают признаком
обязательности. При этом обязательность денежного платежа может быть
обусловлена соглашением сторон (договором), членством в той или иной
организации, религиозным каноном, обычаем, односторонним обязательством
плательщика, предписанием государства, т. е. иметь самые различные
основания.
Налог как экономическая и правовая категория всегда выражал, выражает
и будет выражать обязательный платеж, во-первых, установленный государством
в принудительном порядке, и взимаемый, во-вторых, в пользу этого
государства: нет государства - не может быть и налога; любой обязательный
платеж, не установленный государством и адресатом получения которого не
выступает государство, не может быть признан налогом. Так, не являются
налогом обязательные платежи в адрес главы родоплеменного союза,
религиозной общины (пресловутая десятина), дань в пользу соседнего, более
могущественного племени, платежи гражданско-правового характера, по той
простой причине, что они не были односторонним установлением государства.
Признавать налогом любой денежный платеж, лишь постольку, поскольку он
носит обязательный характер, независимо от основания возникновения этого
платежа и адресата его получения, значит размывать границы категории
налог, что равносильно отказу от самой этой категории.
Кстати, не всякий обязательных платежей, установленный государством и
взимаемый в его пользу, можно считать налогом. В системе обязательных
платежей помимо налога существует много других платежей (государственные
сборы, взносы, пошлины, платы и т. д.), которые налогами не являются.
Точка зрения, согласно которой налог является порождением экономики,
сомнительна уже постольку, поскольку экономика (пускай в примитивных
формах) возникла вместе с человеком, а государство - много позже.
Какие-то обязательные отчисления возникли уже на стадии дикости и были
предопределены родоплеменной организацией общества, когда член племени
(охотник, скотовод или землепашец) должны были отдавать часть добытого или
произведенного продукта своей общине в лице племенного вождя, а позднее - и
представителю религиозного культа в виде жертвоприношения или какой-нибудь
десятины. Но все это не являлось налогом и не могло быть им, так как не
было установлением государства, которое еще не возникло. И мнение некоторых
современных авторов, которые полагают, что первым сборщиком налогов был
бог, столь же примитивно, как примитивно мышление тех дикарей, которые
полагали, что бог, подобно людям, нуждается в еде и одежде, и поэтому ему
(богу) нужны соответствующие подношения.
Другое дело, что государство воспользовалось теми организационными
формами принудительного изъятия чужого имущества, которые возникли задолго
до него, наполнив эти формы новым содержанием и превратив в ряде случаев
негосударственные обязательные изъятия и отчисления в государственные, в
том числе - в налоговые. Так, отчисления племенному вождю были превращены в
отчисления светскому князю. При этом источником правового регулирования
налогообложения выступал обычай, а само налоговое право имело поначалу
форму обычного права.
То же самое можно сказать и по поводу обязательных платежей,
установленных не органами государственной власти, а религиозными нормами,
обеспечиваемыми моральным авторитетом соответствующей конфессии. Возникнув
как результат предписания религиозного канона, затем они были
огосударствлены, приобретя статус государственного установления. Особенно
характерно такое явление для стран, где та или иная религия является
государственной. Так, в некоторых мусульманских странах (например, в
Йемене, Саудовской Аравии, Пакистане и других), предписания Корана
рассматриваются в качестве обязательных к исполнению, а религиозные нормы,
будучи санкционированными государством, приобретают характер
государственных предписаний. В результате обязательные платежи,
предписанные Кораном (закят, закятальф фитр, ушр) и получившие название
исламские налоги, приобрели характер общегосударственного налога, правда,
стой спецификой, что используются они на цели, предписанные религиозным
каноном (например, направляются на обеспечение мусульманских общин, в том
числе и за рубежом, на содержание школ и больниц, оказание помощи бедным и
неимущим, ведение религиозных войн и т. д.).
Закят - налог с владельцев скота, наличных денег, драгоценностей,
торговой прибыли; закят аль фитр - милостыня, раздаваемая после поста; ушр
- налог с продукции недр, земли, вод, лесов. Например, в Пакистане закят
установлен в размере 2,5 % с 11 видов видимого имущества и с 12 видов
скрытого имущества. К видимому имуществу относятся, в частности, суммы,
находящиеся на банковских счетах (кроме текущих), акции, облигации, рента,
доходы страховых, пенсионных и инвестиционных фондов.
К скрытому имуществу относится, в частности, золото, серебро и
изделия из них, наличные деньги и средства расположенные на текущих
банковских счетах, стоимость ценных бумаг, небанковские ссуды. Ушр
взимается в размере десятины (10 %), причем 5 % представляют собой
обязательный взнос, а 5 % - добровольный. Последнее свидетельствует о том,
что ушр лишь на половину является налогом, поскольку добровольных налогов
не существует. Объектами ушра являются стоимость полезных ископаемых,
добытых в процессе недропользования, продукции земледелия, рыболовства,
пастбищного скотоводства и лесного хозяйства. Налоговая база, а
соответственно и размер исламских налогов определяется плательщиком путем
самостоятельного исчисления (на основе самооценки), при этом ушр может
вноситься и в натуральной форме (например, пшеницей и рисом). Согласно
Корану уплата предусмотренных им налогов очищает пользование теми
богатствами, с которых эти налоги должны быть уплачены. В Саудовской Аравии
на исламские налоги приходится около 5 % доходов государственного
бюджета.[3]
Что касается налогов с граждан, то эти налоги, во-первых, сокращают
покупательную способность населения, что приводит к сокращению внутреннего
рынка. Не имея рынка сбыта производимых товаров, сворачивается их
производство. Если же налогообложение чрезмерно, то это способствует, во-
вторых, обнищанию населению. Экономика, при которой производимые товары
некому продать, обречена на стагнацию.
Обобщая сказанное, можно однозначно утверждать, что налоги выражают
собой изъятие денежных средств либо из сферы производства и уход их в
непроизводственную сферу, что отрицательно сказываются на этом
производстве, либо изъятие денег из сферы потребления, что снижает
потребительский спрос, что также отрицательно сказывается на состоянии
экономики. И это ставит под сомнение тезис, согласно которому налог есть
порождение экономики. Экономика, как и любое другое объективное явление,
подверженное саморазвитию и саморегуляции, не способна породить внутри себя
вещь, противную самой себе.
Однако вывод о том, что налоги негативно сказываются на экономическом
развитии, сам по себе не может выступить причиной требования о полной их
ликвидации, поскольку потребность в налогах обусловлена потребностью
общества в государстве. В нашем сложном мире действует множество причинно-
следственных связей, пересекающихся в самых немыслимых сочетаниях, где
связи одного порядка уступают связям более высшего порядка. То, что вредит
одному явлению, может быть полезным для другого. И последнее, будучи более
значимым по своему общественному звучанию, заставляет смиряться (или, по
крайней мере, терпеть) с некими негативными факторами все остальные
явления, более низшего порядка.
К тому же мнение, что налоги противопоказаны экономике, было бы
слишком прямолинейным и даже примитивным. Действительно, когда
предприниматель уплачивает налоги, то он лишается определенной суммы,
которую мог бы использовать с большей пользой для развития производства,
увеличения размера заработной платы или, например, просто для личного
обогащения. Однако этот же предприниматель нуждается в хороших и толковых
законах, облегчающих ведение ему бизнеса, в обеспечении надлежащего
правосудия, в защите от всякого рода преступных посягательств на
собственность и т. д. А все это дает государство, существующее за счет
налогов.[4]
Таким образом, наличие государства - это условие (по крайней мере на
нынешнем этапе исторического развития человечества) нормального
существования экономики. Но если для экономики необходимо государство, то
она вынуждена терпеть и те налоги, которые являются материальной основой
существования этого государства.
Большинство авторов видит положительное воздействие налогообложения на
экономику в регулирующих возможностях налогов. Появился даже термин
налоговое регулирование экономики. Поскольку это связано с регулирующей
функцией налогов, то данный вопрос был рассмотрен при анализе функций
налогов, где мы пришили к выводу, что данной функции вообще не существует.
Хотя использование налогов как метода регулирования экономических отношений
конечно же имеет место.
В более ранние времена существовало мнение, согласно которому
налогообложение полезно тем, что побуждает человека более эффективней
работать для того, чтобы компенсировать потери, вызванные уплатой налога.
Так, В. А. Лебедев, касаясь периода царствования Екатерины II, упоминает о
докладах генерал-прокурора князя Вяземского, Шувалова, Воронцова и
Безбородко, которые рекомендовали увеличить подати с крестьян, мотивируя
свое предложение тем, что слишком умеренные подати ведут к лености и что
соразмерная дань есть лучшее средство к поощрению трудолюбия. Такого же
мнения придерживались и некоторые ученые. Например, Д. Мак-Куллох (1789 -
1864), анализируя причины ускоренного развития Англии в конце XVIII -
начале XIX веков, отмечал, что постоянно возрастающее давление налогов во
время войны, начиная с 1793 г., ощущавшееся всеми классами, дало стимул
прилежанию, предприимчивости и изобретательности и возбудило дух экономии,
который мы напрасно пытались бы развить менее сильными средствами.
Если бы налоги были менее тягостны, они не имели бы такого эффекта.
Более того, существовала даже специальная теория налогообложения,
получившая название маржиналистская, которая, используя графические
методы, обосновывала, что принудительное изъятие у плательщика посредством
налога некоторого количества благ, создает у него, поскольку оно не может
быть переложено на других лиц, стимул к повышению производительности труда
и влечет за собой увеличение производства. Известный финансист Л. Штейн,
представитель так называемой немецкой школы, считал налог
производственной затратой: каждый налог входит в издержки производства
товаров и таким образом перелагается на всех потребителей, но
государственные услуги, увеличивая производительность труда, возвращают
гражданам уплаченный налог.[5]
Разумеется, любой предприниматель старается всеми доступными ему
способами ослабить то отрицательное воздействие, которое оказывает на его
имущественное положение уплата налогов. Но то же самое он будет делать при
любом явлении, которое негативно сказалось на результатах его деятельности,
будь-то ограбление кассы, нападение пиратов, пожар, забастовка, кризис
перепроизводства и т. п. Ясно и то, что назначение налогов не заключается в
стимулировании производства, повышении производительности труда, привитии
трудолюбия и т. п. Уже сама по себе постановка проблемы, суть которой
заключается в том, что как экономика в целом, так и каждый предприниматель
в отдельности должны предпринимать какие-то дополнительные усилия в целях
устранения тех негативных последствий, которые влечет для них
налогообложение, свидетельствует о том, что налоги не могут быть
объективным творением самой экономики либо выражать ее внутреннюю
потребность.
Истинной причиной возникновения налогов является потребность
государства в денежных средствах. Само же существование государство
объективно необходимо: в соответствии с классическими буржуазными теориями
оно выступает в качестве регулятора общих для общества дел (в первую
очередь для охраны внутреннего правопорядка и обеспечение внешней
безопасности), а в соответствии с марксистской теорией государство
появляется как результат деления общества на классы, где оно выполняет
функции обеспечения верховенства экономически господствующего класса. Так
или иначе потребность общества в государстве действительно носит
объективный характер.
Какие-то обязательные отчисления возникли уже на стадии дикости и были
предопределены родоплеменной организацией общества, когда член племени
(охотник, скотовод или землепашец) должны были отдавать часть добытого или
произведенного продукта своей общине в лице племенного вождя, а позднее - и
представителю религиозного культа в виде жертвоприношения или какой-нибудь
десятины. Но все это не являлось налогом и не могло быть им, так как не
было установлением государства, которое еще не возникло. И мнение некоторых
современных авторов, которые полагают, что первым сборщиком налогов был
бог, столь же примитивно, как примитивно мышление тех дикарей, которые
полагали, что бог, подобно людям, нуждается в еде и одежде, и поэтому ему
(богу) нужны соответствующие подношения.
Другое дело, что государство воспользовалось теми организационными
формами принудительного изъятия чужого имущества, которые возникли задолго
до него, наполнив эти формы новым содержанием и превратив в ряде случаев
негосударственные обязательные изъятия и отчисления в государственные, в
том числе - в налоговые. Так, отчисления племенному вождю были превращены в
отчисления светскому князю. При этом источником правового регулирования
налогообложения выступал обычай, а само налоговое право имело поначалу
форму обычного права.
Кстати, и общество воспринимает налоги отрицательно. Ситуация, когда
государство содержалось бы за счет иных, кроме налогов, источников,
общество вполне бы устроила. Во всяком случае, для отдельного
налогоплательщика уплата налога сопровождается вполне естественным чувством
утраты, т. е. вступает в противоречие с природой человека. Отсюда и теория
налога как неизбежного зла.
Как писал Н. И.Тургенев, каждый налог есть зло, ибо он лишает
платящего части его собственности: надлежит только с искусством избирать
сие зло, т. е, надлежит избирать легчайшее[6]. Поэтому для осознанного и
добровольного выполнения обязанностей налогоплательщика, требуется весьма
высокой уровень гражданственности и политической культуры, а также
наличие развитого правосознания и законопослушания. Поскольку все
население никогда не будет обладать подобными качествами, сбор налогов
всегда будет носить проблематичный характер.
Тем не менее нежелание платить налоги преодолевается, с одной стороны,
осознанием налогоплательщиками необходимости наличия государства, которое
общество вынуждено содержать, а с другой - принудительной силой самого
государства, которое, превратившись в силу, стоящую над обществом, имеет
самостоятельные имущественные интересы и, что самое главное, обладает
возможностью понудить каждого члена общества к такому поведению, которое
выгодно государству.
Необходимость налогообложения определяется теми функциями, которые
вытекают из социально- экономической сущности и внутреннего содержания
налогов.
То есть функции налогов- это проявление его сущности в действии,
способ выражения его свойства. Определим три основные функции налогов:
фискальная, контрольная, распределительная. Каждая функция по своему
показывает каким образом реализуется общественное назначение данной
экономической категории, как инструмента стоимостного распределения и
перераспределения доходов государства.
Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов
выступает фискальная (бюджетная) функция.
Формирование доходной части государственного бюджета на основе
стабильного и централизованного взимания налогов превращает само
государство в крупнейшего экономического субъекта. Посредством фискальной
функции реализуется главное общественное назначение налогов- формирование
финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и
внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций
(военно- оборонительных, социальных, природоохранительных и др.).
В ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль за
финансово- хозяйственной деятельностью предприятий, организаций,
учреждений, за получением доходов гражданами, источниками этих доходов, за
использованием имущества, в том числе земли. Этот контроль осуществляется
посредством контрольной функции. Контрольная функция налогов как
экономическая категория состоит в том, что появляется возможность
количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с
потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной
функции оценивается эффективность каждого налогового канала и выявляется
необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной
мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы
налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном
объеме уплачивали установленные законодательством налоги.
Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в
условиях действия распределительной функции.
Распределительная функция налогов, отражает сущность налогов как особого
централизованного звена распределительных отношений. Распределительная
функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее
роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально
распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер:
наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию,
чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение,
здравоохранение и т.д.). Но с тех пор, как государство посчитало
необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране,
у него появились регулирующие функции, которые при умелом использовании
могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального
управления. Также налоги могут использоваться для регулирования
производства- стимулирования развития определенных отраслей, ограничения
развития или сдерживания каких- либо экономических процессов и т. п.
Учет всех этих функций налогов только в совокупности может обеспечить
успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом
воздействия на экономику страны.
На современном этапе в условиях экономического роста Казахстана усилилось
внимание со стороны государства к системе налогообложения - она существенно
перестроена. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует
соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм
функционирования в финансовой системе страны.
1.2 Сущность, принципы и классификация налога на имущество
Налог - обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый
государством с хозяйствующих объектов и граждан в форме отчуждения
принадлежащих им денежных средств (на праве собственности, хозяйственного
ведения, оперативного управления) в целях финансового обеспечения
деятельности государства. Одним из важнейших налогов является налог на
имущество юридических и физических лиц, так как он играет не последнюю роль
в формировании доходной части бюджета.
Проблемным налогам для различных субъектов хозяйствования, включая и
физические лица, представляет налог на имущество, поскольку он уплачивается
как гражданами, так и предприятиями.
В общепринятой мировой практике существуют определенные принципы
функционирования налога на недвижимость, такие как нейтральность, простота
и справедливость. В частности нейтральность налогообложения означает
оказания минимального воздействия на принятие экономических решений, т.е.
налогоплательщиком предоставлено право самостоятельно скорректировать свои
действия в зависимости от стоимости недвижимости. Принцип простоты
подразумевает неукоснительное соблюдение налогового законодательства.
Причем налоговые расчеты по имуществу не требуют значительных затрат на
осуществления контроля со стороны государства в лице налоговых органов. И
наконец, справедливость понимается, как его взимание по установленным
правилам исходя из возможностей и платежеспособности собственника,
территории региона и других аспектов,
В отдельных странах определение базы налогообложения имущества
связанно с делением ее на такие категории, как:
недвижимое (земля и связанные с ней непосредственно строения);
движимое персональное (все виды собственности, кроме недвижимости).
Данные виды имущества в сваю очередь делится на материальные
(объекты, которые можно осязать и перемещать) и нематериальное
(сертификаты, счета, которые содержат информацию о стоимости имущества).[7]
В целом налог на имущество в Казахстане является важным источником
поступления в местный бюджет. Поэтому местные налоговые органы объективно
определяют базу налогообложения, ставки налога в зависимости от присущих
свойств и стоимости имущества, придерживаясь указанных принципов. Основная
задача налогоплательщиков, связанная с его уплатой, заключается в
оптимальном определении базы и правильном измерении имущества.
Сущность данного вида налога можно понять исходя из его классификации
(таблица 1).
Таблица 1
Классификация налога на имущество
№ Признаки классификации Краткая характеристика
1 2 3
1. По объектом обложения налог на имущество физических лиц;
налог на имущество юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей;
2 По характеру применения - общий, применяемый в
отношении всех видов имущества,
находящихся в собственности
налогоплательщика;
- селективный основан на
дифференциации налогового режима для
различных видов имущества или
исключении из базы налогообложения
некоторых видов собственности
3 По видам оценки способ, в основе которого лежит
ожидаемый рентный доход, который
может быть получен от недвижимого
имущества;
способ, основанный на предполагаемой
цене продажи (капитальной или
рыночной);
- альтернативный способ, при котором
в качестве базы налога принимается
застройками.
Источник:
В налоговой системе Республики Казахстан 9 видов налогов, среди
которых рассматриваемый нами налог на имущество юридических и физических
лиц. Налоги имеют различную классификацию, которая важна для организации
рационального управления налогообложения. Группировка налогов необходима
как для упрощения налоговых расчетов, составления отчетности с
использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-
практических исследований.
Характеризуя многообразие налогов, остановимся на таких, которые
подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются
непосредственно с дохода на имущество. Они в свою очередь делятся на:
реальные - не учитывающие личность плательщика и уровня доходности объекта
налогообложения, а зависящие от фактического дохода от имущества, состояния
имущества и положения субъекта;
личные — налоги, объектом обложения которых является не имущество, а
учтенный доход или часть прибыли налогоплательщика (индивидуальный налог
с населения, налог на имущество и др.).
Реальные налоги (от англ.геа1 - имущество) - это налоги на имущество.
К реальным налогам относятся, например налог на имущество, налог на
транспортные средства, земельный налог.
Личные налоги - это налоги на доходы (прибыль) налогоплательщика. К
личным налогам относятся в Казахстане, например, корпоративный подоходный
налог, налог на сверхприбыль, взимаемый в системе налогов с
недропользователей, социальный налог.[8]
Различия между реальными налогами, к которым относится, как мы
сказали, налог на имущесво, и личными налогами представим в виде следующей
таблицы.
Таблица 2
Различия между реальными и личными налогами
Объекты налогообложения Личный Реальный
1 2 3
Разновидность налога Корпоративный, Налог на имущество,
индивидуальный, налог на транспортные
подоходный налог и средства, земельный
др. налог и т.д.
Личное положение Учитывается Не учитывается
налогоплательщика
Уровень долгов по Учитывается Не учитывается
имуществу,
фактический приносимый
доход
Взимание в зависимости отВ прогрессивных В пропорциональных
ставок ставках ставках
Облагаемый доход Доход, полученный Валовый доход, который
за определенный приносит имущество в
период, за вычетом целом
налогов
Взимание по доходу Исчисляется по Исчисляют по внешнему
фактическому доходу признаку
Источник:
Личные налоги в отличие от реальных позволяют учитывать фактическую
платежеспособность налогоплательщика, так как источником уплаты налога
выступают полученные им деньги. В этом смысле личные доходы больше
соответствуют одному из неписаных принципов налогообложения брать деньги с
того, кто их имеет. Кроме того личные доходы скорреспондированы с размером
полученного дохода, так как рассчитываются как часть этого дохода. Это
позволяет организовать налогообложение на более научной основе и с учетом
требований экономических законов.
Так, они позволяют определить ту зону налогового изъятия части
совокупного общественного продукта, которая оставила бы в
неприкосновенности другие части этого продукта, необходимые для
воспроизводства потребленных средств производства, для выплаты заработной
платы, расширения производства и т.д.
Иначе говоря, личные налоги более адекватны объективным критериям
распределения совокупного общественного продукта. Такие налоги дают более
ясный сигнал и государству, как субъекту устанавливающему и взимающему
налоги, и обществу, как коллективному налогоплательщику, что в
налогообложении допущен какой-то перекос, что оно становится избыточным и
начинает приносить вред экономике.[9] Например, если посредством налога у
предпринимателя начинают изыматься оборотные денежные средства,
предназначенные для приобретения сырья и материалов, необходимых для
обеспечения процесса воспроизводства, то такое налогообложения является
избыточным и не соответствует платежным возможностям налогоплательщика.
Принято считать, что и при реальных налогах также имеет место
некоторый учет доходности налогоплательщика. Но при этом облагается не
действительный, а предполагаемый средний доход налогоплательщика,
получаемый в данных экономических условиях от предмета налогообложения, в
данном случае от строения, здания, активов и другого имущества
хозяйствующего субъекта и частного лица.
К тому же установление реальных налогов позволяет стимулировать
использование имущества более продуктивно и рационально. Скажем,
имущественный налог взыскивается в одинаковом размере как с того, кто
извлекает из своего имущества доход, так и с того, кто вообще не использует
свое имущество в предпринимательской деятельности и соответственно не
получает и дохода от наличия имущества.
Вряд ли с этим можно согласиться. И скорее всего такого рода суждения
продиктованы стремлением несколько облагородить государство при
установлении им налогов, не связанных с полученным налогоплательщиком
доходом, что с точки зрения экономической науки является неправильным.
Суть реальных налогов как раз и заключается в том, что они не увязаны
с доходами налогоплательщика. Более того, при реальных налогах (например,
налоге на строения) государство вообще не интересует вопрос, откуда
налогоплательщик возьмет деньги для уплаты налога. Вещь, обозначенная
государством в качестве предмета налога, выступает лишь в качестве предлога
для взимания налога. И этой вещью может все что угодно. Поэтому дело здесь
не в самой вещи и тем более не в тех усредненных доходах, которые
налогоплательщик может из нее извлечь, а в удобстве налогообложения для
государства.
Другое дело, что в процессе исторического развития реальных налогов
постепенно обозначились те вещи, которые при налогообложении удобны в
качестве предмета налога. Так, эти вещи должны, во-первых, легко
поддаваться налоговому учету и контролю, т.е. быть зримо наблюдаемы. Во-
вторых, они должны быть достаточно стабильны, существовать длительное
время, чтобы обеспечить стабильность самих налоговых поступления. Если,
скажем, в наше время установить налог на бороду, то на следующий день после
его установления все бородатые будут бритыми, а если установить налог на
бритых, то через неделю все станут бородатыми (речь, разумеется, идет о
мужчинах). Поэтому в качестве предметов налога применительно к гражданам
обычно устанавливают недвижимость (квартиры, жилые дома, гаражи, дачи), а
также транспортные средства. Эти вещи и служат долго, и в отношении их
всегда имеются особые правила государственной регистрации и учета.
Применительно же к юридическим лицам предметом реального налога обычно
определяют имущество, относящееся к основным фондам (здания, сооружения,
машины, оборудование и т.п.), которые имеют длительные сроки эксплуатации и
фиксируются в бухгалтерском учете. В -третьих, эти вещи свидетельствуют о
неком достатке налогоплательщика и его способности выполнить налоговое
обязательство. Речь не идет о том, чтобы данное имущество ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
