Налоги
Введение 3
Социальные налоги 4
Индивидуальный подоходный налог 16
Налог на добавленную стоимость 18
Право на получение возврата НДС 19
Список литературы 23
Социальные налоги 4
Индивидуальный подоходный налог 16
Налог на добавленную стоимость 18
Право на получение возврата НДС 19
Список литературы 23
В последних числах декабря 2002г. и по сегодняшний день в г.Алматы проходят массовые тематические налоговые проверки у некоммерческих организаций по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет индивидуального подоходного налога, социального налога и пенсионных отчислений в накопительные пенсионные фонды. Представителей районных налоговых комитетов г.Алматы, в числе прочих, особо интересует вопрос исчисления и уплаты социального налога по выплатам за счет средств грантов, полученных некоммерческими организациями от международных, зарубежных и государственных организаций. В связи с чем, хотелось бы сделать свои комментарии по данному вопросу как по действующему Закону «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», так и по Закону «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», действовавшему до 01.01.2002г., поскольку спорные ситуации на сегодня возникают в основном по налоговым обязательствам, возникшим до 2002г. и согласно ст. 37 Закона РК «О нормативных правовых актах» они должны разрешаться по законодательству, действующему на момент возникновения налоговых обязательств льготы по налоговым обязательствам.
Так же хотелось бы рассказать о положительном для налогоплательщика и Общественного Фонда «Формирование налоговой культуры» опыте разрешения споров по данным вопросам в судебном порядке, поскольку именно Фонд представлял интересы некоммерческой организации в суде.
Кроме того, в этой публикации хотелось бы затронуть вопросы исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога, налога на добавленную стоимость и возврата НДС из бюджета по грантам, получаемым некоммерческими организациями. С данными вопросами достаточно часто обращаются в Фонд, поскольку они являются предметом неоднозначного толкования и споров между органами налоговой службы и налогоплательщиками
Так же хотелось бы рассказать о положительном для налогоплательщика и Общественного Фонда «Формирование налоговой культуры» опыте разрешения споров по данным вопросам в судебном порядке, поскольку именно Фонд представлял интересы некоммерческой организации в суде.
Кроме того, в этой публикации хотелось бы затронуть вопросы исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога, налога на добавленную стоимость и возврата НДС из бюджета по грантам, получаемым некоммерческими организациями. С данными вопросами достаточно часто обращаются в Фонд, поскольку они являются предметом неоднозначного толкования и споров между органами налоговой службы и налогоплательщиками
Содержание
Стр.
2
Введение 3
Социальные налоги 4
Индивидуальный подоходный налог 16
Налог на добавленную стоимость 18
Право на получение возврата НДС 19
Список литературы 23
Введение
В последних числах декабря 2002г. и по сегодняшний день в
г.Алматы проходят массовые тематические налоговые проверки у
некоммерческих организаций по вопросам правильности исчисления и уплаты в
бюджет индивидуального подоходного налога, социального налога и пенсионных
отчислений в накопительные пенсионные фонды. Представителей районных
налоговых комитетов г.Алматы, в числе прочих, особо интересует вопрос
исчисления и уплаты социального налога по выплатам за счет средств грантов,
полученных некоммерческими организациями от международных, зарубежных и
государственных организаций. В связи с чем, хотелось бы сделать свои
комментарии по данному вопросу как по действующему Закону О налогах и
других обязательных платежах в бюджет, так и по Закону О налогах и
других обязательных платежах в бюджет, действовавшему до 01.01.2002г.,
поскольку спорные ситуации на сегодня возникают в основном по налоговым
обязательствам, возникшим до 2002г. и согласно ст. 37 Закона РК О
нормативных правовых актах они должны разрешаться по законодательству,
действующему на момент возникновения налоговых обязательств льготы по
налоговым обязательствам.
Так же хотелось бы рассказать о положительном для налогоплательщика и
Общественного Фонда Формирование налоговой культуры опыте разрешения
споров по данным вопросам в судебном порядке, поскольку именно Фонд
представлял интересы некоммерческой организации в суде.
Кроме того, в этой публикации хотелось бы затронуть вопросы исчисления
и уплаты индивидуального подоходного налога, налога на добавленную
стоимость и возврата НДС из бюджета по грантам, получаемым
некоммерческими организациями. С данными вопросами достаточно часто
обращаются в Фонд, поскольку они являются предметом неоднозначного
толкования и споров между органами налоговой службы и налогоплательщиками
1. Социальный налог.
В чем же суть спорных правоотношений между налогоплательщиками –
некоммерческими организациями и органами налоговой службы по действующему
Налоговому кодексу?
В Законе О налогах и других обязательных платежах в бюджет (далее –
Налоговый Кодекс) от 21.06.2001г. для некоммерческих организаций
предусмотрена льгота по социальному налогу, а именно, согласно пп.1 п.1
ст.316 не являются объектом обложения социальным налогом выплаты,
производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств,
правительств государств и международных организаций.
Эта льгота не является исключительной для любых полученных некоммерческими
организациями грантов, как иногда ошибочно считают как сами некоммерческие
организации, так и должностные лица органов налоговой службы, принимающие у
них налоговые отчеты.
Исходя из данной нормы закона, не являются объектом обложения социальным
налогом: во-первых, выплаты по грантам (которые признаются таковыми
налоговым кодексом) и, во-вторых, выплаты не по любым грантам, а по
грантам, полученным по линии государств, правительств государств (т.е. от
государственных организаций) и международных организаций.
Рассмотрим оба этих ограничения.
1) Налоговый кодекс в пп. 4 п.1 ст.10 дает определение понятия гранта,
согласно которому грантом признается имущество (как вещи, так и деньги),
предоставляемое на безвозмездной основе одними субъектами (грантодателями)
другим субъектам (грантополучателям) для достижения определенных целей
(задач). И к грантодателям, предъявляются определенные условия, в том
числе они должны быть включены в перечень, утвержденный Постановлением
Правительства РК от 28.12.2001г. №1753 Об утверждении Перечня
международных и государственных организаций, зарубежных неправительственных
общественных организаций и Фондов, предоставляющих гранты. Таким образом,
Налоговый кодекс признает грантом только безвозмездные поступления от
зарубежных неправительственных общественных организаций, международных или
государственных организаций, включенных в перечень Правительства РК. Не
могут быть грантодателями казахстанские юридические лица (как коммерческие,
так и некоммерческие), зарубежные коммерческие юридические лица; а также
зарубежные неправительственные общественные организации, международные или
государственные организации, не включенные в перечень Правительства. Если
же какие то организации выдают гранты на территории РК, но при этом им не
предоставлено такое право Налоговым кодексом либо они не входят в данный
перечень, то такие гранты не признаются грантами и являются доходом
грантополучателя, облагаемым корпоративным подоходным налогом на общих
основаниях. И выплаты по таким грантам не попадают под льготу по
социальному налогу и являются объектом обложения, социальным налогом на
общих основаниях.
2) Как уже было сказано выше, не любые выплаты по грантам не являются
объектом обложения социальным налогом, а только выплаты по грантам,
полученным по линии государств, правительств государств (т.е. от
государственных организаций) и международных организаций, которые, как мы
уже выяснили, входят в перечень Правительства. Таким образом, выплаты за
счет средств грантов, предоставленных зарубежными неправительственными
общественными организациями не подпадают под льготу по социальному налогу
и являются объектом обложения социальным налогом на общих основаниях, даже,
несмотря на тот факт, что эти зарубежные неправительственные общественные
организации, возможно, входят в перечень Правительства.
Для того, чтобы некоммерческим организациям не попасть в положение
нарушителя Закона и злостного неплательщика социального налога, не вдаваясь
в подробности юридических отличий между международными, государственными и
зарубежными организациями, необходимо, заглянуть в вышеуказанный перечень
Правительства, то есть в Постановление Правительства РК от 28.12.2001г.
№1753 Об утверждении Перечня международных и государственных организаций,
зарубежных неправительственных общественных организаций и Фондов,
предоставляющих гранты. Данное Постановление содержит перечень из 152
грантодающих организаций и четко разграничивает их по правовому статусу: 49
международных организаций (причем изначально их было с перечне 48, но
16.09.2002г. Правительством внесены изменения, дополняющие перечень
международных организаций еще одной), 28 государственных организаций и 75
зарубежных организаций. Таким образом, некоммерческим организациям
необходимо руководствоваться Перечнем при выяснении вопроса, являются
выплаты по полученным грантам объектом обложения социальным налогом либо не
являются.
Какими документами Некоммерческая организация должна подтвердить свое
право на льготу при возникновении спорной ситуации с органами налоговой
службы? Во-первых, должен быть подписанный грантовый договор между
некоммерческой организацией и международной либо государственной
организацией, входящих в перечень Правительства. Во-вторых, должен быть
утвержденный грантовый бюджет, который, как правило, является приложением к
грантовому договору и в котором отражены наличие и размеры выплат
физическим лицам по данному гранту. В-третьих, выписки с банковского
счета, подтверждающие поступления денежных средств от данных грантодающих
организаций. Также могут понадобится документы, подтверждающие правовой
статус международнойгосударственной организации, в случае, если
представители органов налоговой службы не доверяют Перечню, утвержденному
Правительством Республики Казахстан. Подтверждением правового статуса
могут быть учредительные документы (устав), свидетельство об учетной
регистрации филиалапредставительства этих организаций в Казахстане (если
таковое имеет место).
Вместе с тем, по поводу подтверждения льготы по социальному налогу, за
подписью тогда еще Вице - Министра Министерства государственных доходов
Республики Казахстан г-на К. Нурпеисова, было письмо от 6 июня 2002 года N
ДРН-2-2-175663 О налогообложении некоммерческих организаций. В этом
письме утверждается, что Подтверждением для освобождения от социального
налога выплат, производимых за счет средств грантов, предоставляемых по
линии государств и международных организаций, является международный
договор (соглашения), заключенный Республикой Казахстан с иностранным
государством (государствами) либо с международной организацией. На наш
взгляд, данный вывод является ошибочным, дает расширительное толкование
нормы Налогового кодекса, не основывается на требованиях Закона и
значительно сужает возможность некоммерческих организаций воспользоваться
предоставленной им Налоговым кодексом льготой. Налоговый кодекс не
содержит положений, что для подтверждения права на льготу по социальному
налогу в правовой природе должен существовать международный договор, как
утверждается в данном письме. Никаких других нормативных правовых актов,
входящих в состав налогового законодательства, по вопросам исчисления и
уплаты социального налога, нет. Согласно Закона РК О нормативных правовых
актах, письма государственных органов не являются нормативными правовыми
актами, не входят в состав законодательства, и соответственно не имеют
юридической силы. Они носят разъяснительный характер. Поэтому
некоммерческим организациям можно смело игнорировать данное письмо и
исполнять свои налоговые обязательства в соответствии с требованиями
Налогового кодекса.
Следовательно, если какая либо международная или государственная
организация, входящая в перечень Правительства, но не подписавшая
международный договор с Республикой Казахстан, предоставит грант
казахстанской некоммерческой организации, по которому будут предусмотрены
выплаты физическим лицам, эти выплаты не будут являться объектом обложения
социальным налогом.
II. Поскольку органы налоговой службы имеют право начислить или
пересмотреть начисленную сумму налогов в течение 5 лет после окончания
налогового периода, рассмотрим суть спорных налоговых правоотношений по
Закону О налогах и других обязательных платежах в бюджет от
24.04.1995г., действие которого распространяется на правоотношения,
которые возникли до 01.01.2002г.
Все мы помним, как часто до принятия нового Налогового Кодекса вносились
изменения и дополнения в Закон О налогах и других обязательных платежах в
бюджет (далее – Закон). Очередные изменения и дополнения в Закон, которые
выступили в силу с 01.01.2000г. внесли новый подпункт 15 в п.3 статьи 104-
7, согласно которому налогоплательщики не начисляют социальный налог на
выплаты, производимые за счет средств грантов, выплачиваемых по
межправительственным соглашениям или по линии международных общественных
организаций. То есть с 01.01.2000г. появилась новая льгота для
некоммерческих организаций. Новый пункт Закона в первоначальной редакции
действовал до 30.01.2001г. Этими же изменениями в пп.8 статьи 5 было
введено понятие грант, согласно которому субъектами - грантодателями
признавались государства, правительства государств, государственные,
международные и общественные организации и физические лица. Причем под
понятие общественные организации попадают как зарубежные, так и
казахстанские (созданные на территории и в соответствии с законодательством
РК) некоммерческие и коммерческие организации. Мы видим, что понятие
грант охватывает большой перечень грантодателей. Но льгота по
социальному налогу, на определенный выше период времени с 01.01.2000г. по
30.01.2001г., предусмотрена не для любых, получаемых некоммерческими
организациями грантов. Эта льгота строго ограничена субъектами –
грантодателями. Льготируются только выплаты по грантам, полученным
некоммерческими организациями по линии международных общественных
организаций либо по межправительственным соглашениям. Выплаты по грантам,
полученным от других признаваемых налоговым законодательством
грантодателей - общественных организаций (иностранных или казахстанских),
государственных организаций по выдаваемым ими грантам не в рамках
межправительственного соглашения, международных необщественных организаций
(международных хозяйственных организаций), физических лиц - не
освобождаются от уплаты социального налога и подлежат обложению социальным
налогом на общих основаниях. Поскольку в 2000г. и 2001г. не было
утвержденного Правительством перечня международных, зарубежных и
государственных организаций, необходимо разобраться с терминологией.
Межправительственным соглашением, согласно ст.1 и ст.2 Указа
Президента РК от 12 декабря 1995 года N 2679, имеющего силу Закона О
порядке заключения, исполнения и денонсации международных договоров
Республики Казахстан, признаётся один из видов международных договоров,
заключаемый от имени Правительства РК с иностранными государствами или
международными организациями. В основном, те межправительственные
соглашения, которые служат правовым основанием для выделения грантов
некоммерческим организациям Республики Казахстан, подписываются между
Правительством РК и другими государствами или международными организациями
не на конкретный грант, а на возможность выделения финансовой помощи
Казахстану. Примером может служить Соглашение между Правительством
Казахстана и Правительством Соединенных Штатов Америки относительно
сотрудничества по облегчению оказания содействия (Вашингтон, 20 мая 1992
года) и в его развитие Соглашение между Правительством Республики Казахстан
и Правительством Соединенных Штатов Америки от 1 ноября 1994 года по
неправительственным организациям, осуществляющим программы помощи США для
Казахстана.
Определения понятия, что такое международная общественная
организация нет в казахстанском законодательстве.
В теории международного права международные организации подразделяются на
межправительственные международные организации, неправительственные
международные организации, международные хозяйственные организации и
международные экономические организации (Большой юридический словарь, М.97,
Сухарев, Зорькин, Крутских). Из них международные хозяйственные
организации создаются для осуществления совместной производственно-
хозяйственной деятельности, подчиненной выпуску и реализации определенной
продукции (работ, услуг) и покрывают свои доходы за счет собственных
доходов. Все остальные виды международных организаций создаются для
осуществления общественных целей. То есть условно их можно назвать
международными общественными организациями.
В казахстанском законодательстве есть определение международной
организации. Согласно ст.1 и ст.2 Указа Президента РК от 12 декабря 1995
года N 2679, имеющего силу Закона О порядке заключения, исполнения и
денонсации международных договоров Республики Казахстан (далее – Указ
Президента), международной организацией признаётся межгосударственная,
межправительственная организация. Можно понимать это определение
международной организации, как организации, учредителями которой являются
как минимум Правительства двух стран, либо как минимум два государства. От
имени государства Республики Казахстан, согласно ст.40 Конституции РК
выступает Президент РК. В теории права межгосударственная и
межправительственная организации - тождественные понятия. Примером таких
организаций могут служить Европейский Союз, ООН, МОТ и др.
На наш взгляд определение международной организации как
межправительственной или межгосударственной не является таким уж
однозначным для понимания и не охватывает все виды международных
организаций. Поясняем свою позицию. Сам Указ Президента (ст.1)
ограничивает действие его норм только в отношении заключаемых РК
международных договоров (договоров, заключаемых с другими государствами или
международными организациями). Его нормы являются однозначными для
определения статуса действующих международных организаций, с которыми
Казахстан заключил международные договора. Венская Конвенция о праве
международных договоров также содержит определение международной
организации как межправительственной организации и тоже только в контексте
заключения международных договоров между государствами (п.1ст.2). Кроме
того, Венская конвенция содержит оговорку, согласно которой употребление
терминов в Конвенции не затрагивает употребления этих терминов или
значений, которые могут быть приданы им во внутреннем праве любого
государства(п.2 ст.2). Из чего следует, что во внутреннем праве любого
государства определение понятия международной организации может быть
иное. Таким образом, если Республика Казахстан не имеет заключенного
договора с международной организацией, то определение правового статуса
этой организации не подпадает под юрисдикцию Указа Президента РК и во
внутреннем праве государствагосударств, в котором эти организации были
созданы, может содержаться иное определение международной организации.
Как уже было сказано выше, в теории международного права выделяют не только
международные правительственные организации, но и международные
неправительственные организации. К международным неправительственным
организациям относятся международные объединения национальных групп,
союзов и частных лиц неправительственного характера, созданные ими в целях
содействия международному сотрудничеству в политической, экономической,
научно-технической, культурной, гуманитарной и иных областях человеческой
деятельности. Чтобы иметь статус международной неправительственной
организации, такие объединения должны отвечать определенным критериям. В
частности они должны осуществлять свою деятельность в более чем двух
государствах, быть действительно международными по своим целям, составу
членов, структуре и финансовой поддержке (Большой юридический словарь,
М.97, Сухарев, Зорькин, Крутских). Как видно из приведенного определения к
международным организациям могут относиться организации, созданные не
только правительствами государств, либо государствами, но и частными лицами
и организациями. Поскольку в международном праве и в законодательстве РК
содержатся определения международной организации только в контексте
заключения международных договоров, то для определения статуса организации
(международная она или нет) необходимо опираться на теорию права (см.
вышеприведенное определение), на национальное законодательство стран, в
которых созданы такие организации и на Уставы организаций. Одним из
примеров такой организации, которая не подпадает под определение
международной организации, содержащееся в Указе Президента, но на взгляд
автора является международной неправительственной организацией выступает
Институт Открытое Общество. Институт объединяет сеть организаций в более
чем 50 странах мира, и соответствует критериям международной организации по
теории права. Более того, Институт открытое обществ был зарегистрирован в
Швейцарии и согласно Гражданского кодекса Швейцарии является общественной
международной организацией, что нашло отражение и в Уставе Института.
Можно привести не один пример подобных организаций.
После изучения вопроса определения статуса международной организации,
вернемся к льготам по социальному налогу. И позволим себе сделать следующий
вывод. За период времени с 01.01.2000г. по 31.01.2001г. от уплаты
социального налога освобождались выплаты по грантам:
а) полученным по межправительственным соглашениям,
б) полученным от международных организаций, признаваемых таковыми
казахстанским законодательством,
в) полученным от международных организаций, статус которых определяется в
соответствии с их Уставами.
30.01.2001г. вступили в силу новые изменения в Закон О налогах
и других обязательных платежах в бюджет, которые внесли коррективы и в
п.п.15 п.3 ст.104-7. С 30.01.2001г. льгота по социальному налогу уже
звучала как Налогоплательщики не начисляют социальный налог на выплаты,
производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств,
правительств государств и международных организаций. По своей сути льгота
не изменилась. Но 20.07.2001г. вступили в силу изменения в инструкцию №46
"О порядке исчисления и уплаты социального налога", согласно которым
"Подтверждением для освобождения от социального налога выплат, производимых
за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств
государств и международных организаций, является международный договор
(соглашение), заключенный Республикой Казахстан с иностранным государством
(государствами) либо с международной организацией, регулируемый
международным правом." Данное уточнение существенно сузило возможность
применение льготы по социальному налогу включительно до вступления в силу
нового Налогового Кодекса - 01.01.2002г. Исходя из норм инструкции,
начиная с 20 июля 2001г. льгота относилась только к выплатам по грантам,
полученным от грантополучателей, которые заключили международный договор с
Казахстаном (например, ООН) либо если у Республики Казахстан заключен
международный договор с иностранным государством, в котором
предусматривается возможность финансовой поддержки Казахстану (например,
Соглашение с США). На наш взгляд Инструкция дала расширительное толкование
п.15 ст. 104-7 Закона О налогах и других обязательных платежах в бюджет и
ограничила в правах на льготу по социальному налогу. В самом Законе нет
требований о том, чтобы был заключен международный договор между РК и
другим государством либо международной организации. Согласно ст.4 Закона
О нормативных правовых актах нормы закона имеют высшую юридическую
силу, нежели нормы подзаконного акта, каковым и является инструкция. И в
случаи их противоречия, согласно ст. 6 Закона О нормативных правовых
актах должны применяться нормы акта более высокого уровня в иерархии
нормативных правовых актов, т.е. в данном случае, нормы Закона. Таким
образом, если некоммерческой организации был предоставлен грант по линии
государств, правительств государств или международных организаций, выплаты
по таким грантам не облагаются социальным налогам вне зависимости от того,
есть ли у РК международный договор, в рамках которого грантодающая
организация выделила грант некоммерческой организации РК.
III. Проанализировав все варианты изложений льготы по социальному налогу
как по новому Налоговому кодексу, так и по законодательству, действующему
до 01.01.2002г., обращаем ваше внимание на тот факт, что в законодательном
изложении всех этих норм содержится маленькая деталь: выплаты по линии ... .
Вот с этой самой линией существует еще одна проблема по применению льготы
по социальному налогу. Многие гранты на территории РК выделялись и
выделяются по сегодняшний день грантодателями - зарубежными организациями,
которые являются контрактерами государственной организации США - ЮСАИД.
Считаю, что лучшей иллюстрацией проблемы и варианта ее решения послужит
приведение вниманию читателей истории спорных отношений между
некоммерческой организацией (назовем ее условно НПО Альфа ) и одним из
районных налоговых комитетов г.Алматы, которая произошла в 2002г.
Итак, у НПО Альфа была проведена налоговая проверка, по итогам которой
ей был доначислен социальный налог по выплатам заработной платы за счет
грантов международной организации ООН и зарубежной организации Каунтерпарт
Консорциум. А также начислена пеня, административный штраф в размере 50%
от суммы доначисленного социального налога и административный штраф на
должностное лицо данной организации в размере 41 150 тенге. Спор возник из-
за разных взглядов двух сторон на льготу по социальному налогу. НПО
Альфа обратилась за помощью в Фонд Формирование налоговой культуры.
Фонд выступил представителем НПО Альфа при рассмотрении в
Специализированном Экономическом Суде г.Алматы. искового заявления по
обжалованию уведомления по акту налоговой проверки. Сразу скажем, что Суд
посчитал заявление истца обоснованным и своим Решением признал
недействительным Акт налоговой проверки и уведомления о начисленной сумме
налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов,
постановление о наложении административного взыскания, а также вынес
решение взыскать с Налогового Комитета в пользу НПО Альфа уплаченную
государственную пошлину.
Не будем утомлять читателей приводя полный вариант Решения Суда,
поскольку это несколько страниц текста, но удовлетворим любопытство в части
позиций двух сторон спора и выводов, которые сделал Суд при проведении
судебного расследования.
Как во время налоговой проверки, так и на судебных заседаниях позиция
Налогового комитета состояла в следующем (приводим дословную выписку из
Решения суда). В соответствии с п.п. 15 п. 3 ст. 104-7 Закона РК О
налогах налогоплательщики не начисляют социальный налог на выплаты,
производимые за счет средств гарантов, предоставляемых по линии государств,
правительств государств и международных организаций. Согласно п.п.15 п.4
инструкции № 46 подтверждением для освобождения от социального налога
выплат, производимых за счет средств ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Стр.
2
Введение 3
Социальные налоги 4
Индивидуальный подоходный налог 16
Налог на добавленную стоимость 18
Право на получение возврата НДС 19
Список литературы 23
Введение
В последних числах декабря 2002г. и по сегодняшний день в
г.Алматы проходят массовые тематические налоговые проверки у
некоммерческих организаций по вопросам правильности исчисления и уплаты в
бюджет индивидуального подоходного налога, социального налога и пенсионных
отчислений в накопительные пенсионные фонды. Представителей районных
налоговых комитетов г.Алматы, в числе прочих, особо интересует вопрос
исчисления и уплаты социального налога по выплатам за счет средств грантов,
полученных некоммерческими организациями от международных, зарубежных и
государственных организаций. В связи с чем, хотелось бы сделать свои
комментарии по данному вопросу как по действующему Закону О налогах и
других обязательных платежах в бюджет, так и по Закону О налогах и
других обязательных платежах в бюджет, действовавшему до 01.01.2002г.,
поскольку спорные ситуации на сегодня возникают в основном по налоговым
обязательствам, возникшим до 2002г. и согласно ст. 37 Закона РК О
нормативных правовых актах они должны разрешаться по законодательству,
действующему на момент возникновения налоговых обязательств льготы по
налоговым обязательствам.
Так же хотелось бы рассказать о положительном для налогоплательщика и
Общественного Фонда Формирование налоговой культуры опыте разрешения
споров по данным вопросам в судебном порядке, поскольку именно Фонд
представлял интересы некоммерческой организации в суде.
Кроме того, в этой публикации хотелось бы затронуть вопросы исчисления
и уплаты индивидуального подоходного налога, налога на добавленную
стоимость и возврата НДС из бюджета по грантам, получаемым
некоммерческими организациями. С данными вопросами достаточно часто
обращаются в Фонд, поскольку они являются предметом неоднозначного
толкования и споров между органами налоговой службы и налогоплательщиками
1. Социальный налог.
В чем же суть спорных правоотношений между налогоплательщиками –
некоммерческими организациями и органами налоговой службы по действующему
Налоговому кодексу?
В Законе О налогах и других обязательных платежах в бюджет (далее –
Налоговый Кодекс) от 21.06.2001г. для некоммерческих организаций
предусмотрена льгота по социальному налогу, а именно, согласно пп.1 п.1
ст.316 не являются объектом обложения социальным налогом выплаты,
производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств,
правительств государств и международных организаций.
Эта льгота не является исключительной для любых полученных некоммерческими
организациями грантов, как иногда ошибочно считают как сами некоммерческие
организации, так и должностные лица органов налоговой службы, принимающие у
них налоговые отчеты.
Исходя из данной нормы закона, не являются объектом обложения социальным
налогом: во-первых, выплаты по грантам (которые признаются таковыми
налоговым кодексом) и, во-вторых, выплаты не по любым грантам, а по
грантам, полученным по линии государств, правительств государств (т.е. от
государственных организаций) и международных организаций.
Рассмотрим оба этих ограничения.
1) Налоговый кодекс в пп. 4 п.1 ст.10 дает определение понятия гранта,
согласно которому грантом признается имущество (как вещи, так и деньги),
предоставляемое на безвозмездной основе одними субъектами (грантодателями)
другим субъектам (грантополучателям) для достижения определенных целей
(задач). И к грантодателям, предъявляются определенные условия, в том
числе они должны быть включены в перечень, утвержденный Постановлением
Правительства РК от 28.12.2001г. №1753 Об утверждении Перечня
международных и государственных организаций, зарубежных неправительственных
общественных организаций и Фондов, предоставляющих гранты. Таким образом,
Налоговый кодекс признает грантом только безвозмездные поступления от
зарубежных неправительственных общественных организаций, международных или
государственных организаций, включенных в перечень Правительства РК. Не
могут быть грантодателями казахстанские юридические лица (как коммерческие,
так и некоммерческие), зарубежные коммерческие юридические лица; а также
зарубежные неправительственные общественные организации, международные или
государственные организации, не включенные в перечень Правительства. Если
же какие то организации выдают гранты на территории РК, но при этом им не
предоставлено такое право Налоговым кодексом либо они не входят в данный
перечень, то такие гранты не признаются грантами и являются доходом
грантополучателя, облагаемым корпоративным подоходным налогом на общих
основаниях. И выплаты по таким грантам не попадают под льготу по
социальному налогу и являются объектом обложения, социальным налогом на
общих основаниях.
2) Как уже было сказано выше, не любые выплаты по грантам не являются
объектом обложения социальным налогом, а только выплаты по грантам,
полученным по линии государств, правительств государств (т.е. от
государственных организаций) и международных организаций, которые, как мы
уже выяснили, входят в перечень Правительства. Таким образом, выплаты за
счет средств грантов, предоставленных зарубежными неправительственными
общественными организациями не подпадают под льготу по социальному налогу
и являются объектом обложения социальным налогом на общих основаниях, даже,
несмотря на тот факт, что эти зарубежные неправительственные общественные
организации, возможно, входят в перечень Правительства.
Для того, чтобы некоммерческим организациям не попасть в положение
нарушителя Закона и злостного неплательщика социального налога, не вдаваясь
в подробности юридических отличий между международными, государственными и
зарубежными организациями, необходимо, заглянуть в вышеуказанный перечень
Правительства, то есть в Постановление Правительства РК от 28.12.2001г.
№1753 Об утверждении Перечня международных и государственных организаций,
зарубежных неправительственных общественных организаций и Фондов,
предоставляющих гранты. Данное Постановление содержит перечень из 152
грантодающих организаций и четко разграничивает их по правовому статусу: 49
международных организаций (причем изначально их было с перечне 48, но
16.09.2002г. Правительством внесены изменения, дополняющие перечень
международных организаций еще одной), 28 государственных организаций и 75
зарубежных организаций. Таким образом, некоммерческим организациям
необходимо руководствоваться Перечнем при выяснении вопроса, являются
выплаты по полученным грантам объектом обложения социальным налогом либо не
являются.
Какими документами Некоммерческая организация должна подтвердить свое
право на льготу при возникновении спорной ситуации с органами налоговой
службы? Во-первых, должен быть подписанный грантовый договор между
некоммерческой организацией и международной либо государственной
организацией, входящих в перечень Правительства. Во-вторых, должен быть
утвержденный грантовый бюджет, который, как правило, является приложением к
грантовому договору и в котором отражены наличие и размеры выплат
физическим лицам по данному гранту. В-третьих, выписки с банковского
счета, подтверждающие поступления денежных средств от данных грантодающих
организаций. Также могут понадобится документы, подтверждающие правовой
статус международнойгосударственной организации, в случае, если
представители органов налоговой службы не доверяют Перечню, утвержденному
Правительством Республики Казахстан. Подтверждением правового статуса
могут быть учредительные документы (устав), свидетельство об учетной
регистрации филиалапредставительства этих организаций в Казахстане (если
таковое имеет место).
Вместе с тем, по поводу подтверждения льготы по социальному налогу, за
подписью тогда еще Вице - Министра Министерства государственных доходов
Республики Казахстан г-на К. Нурпеисова, было письмо от 6 июня 2002 года N
ДРН-2-2-175663 О налогообложении некоммерческих организаций. В этом
письме утверждается, что Подтверждением для освобождения от социального
налога выплат, производимых за счет средств грантов, предоставляемых по
линии государств и международных организаций, является международный
договор (соглашения), заключенный Республикой Казахстан с иностранным
государством (государствами) либо с международной организацией. На наш
взгляд, данный вывод является ошибочным, дает расширительное толкование
нормы Налогового кодекса, не основывается на требованиях Закона и
значительно сужает возможность некоммерческих организаций воспользоваться
предоставленной им Налоговым кодексом льготой. Налоговый кодекс не
содержит положений, что для подтверждения права на льготу по социальному
налогу в правовой природе должен существовать международный договор, как
утверждается в данном письме. Никаких других нормативных правовых актов,
входящих в состав налогового законодательства, по вопросам исчисления и
уплаты социального налога, нет. Согласно Закона РК О нормативных правовых
актах, письма государственных органов не являются нормативными правовыми
актами, не входят в состав законодательства, и соответственно не имеют
юридической силы. Они носят разъяснительный характер. Поэтому
некоммерческим организациям можно смело игнорировать данное письмо и
исполнять свои налоговые обязательства в соответствии с требованиями
Налогового кодекса.
Следовательно, если какая либо международная или государственная
организация, входящая в перечень Правительства, но не подписавшая
международный договор с Республикой Казахстан, предоставит грант
казахстанской некоммерческой организации, по которому будут предусмотрены
выплаты физическим лицам, эти выплаты не будут являться объектом обложения
социальным налогом.
II. Поскольку органы налоговой службы имеют право начислить или
пересмотреть начисленную сумму налогов в течение 5 лет после окончания
налогового периода, рассмотрим суть спорных налоговых правоотношений по
Закону О налогах и других обязательных платежах в бюджет от
24.04.1995г., действие которого распространяется на правоотношения,
которые возникли до 01.01.2002г.
Все мы помним, как часто до принятия нового Налогового Кодекса вносились
изменения и дополнения в Закон О налогах и других обязательных платежах в
бюджет (далее – Закон). Очередные изменения и дополнения в Закон, которые
выступили в силу с 01.01.2000г. внесли новый подпункт 15 в п.3 статьи 104-
7, согласно которому налогоплательщики не начисляют социальный налог на
выплаты, производимые за счет средств грантов, выплачиваемых по
межправительственным соглашениям или по линии международных общественных
организаций. То есть с 01.01.2000г. появилась новая льгота для
некоммерческих организаций. Новый пункт Закона в первоначальной редакции
действовал до 30.01.2001г. Этими же изменениями в пп.8 статьи 5 было
введено понятие грант, согласно которому субъектами - грантодателями
признавались государства, правительства государств, государственные,
международные и общественные организации и физические лица. Причем под
понятие общественные организации попадают как зарубежные, так и
казахстанские (созданные на территории и в соответствии с законодательством
РК) некоммерческие и коммерческие организации. Мы видим, что понятие
грант охватывает большой перечень грантодателей. Но льгота по
социальному налогу, на определенный выше период времени с 01.01.2000г. по
30.01.2001г., предусмотрена не для любых, получаемых некоммерческими
организациями грантов. Эта льгота строго ограничена субъектами –
грантодателями. Льготируются только выплаты по грантам, полученным
некоммерческими организациями по линии международных общественных
организаций либо по межправительственным соглашениям. Выплаты по грантам,
полученным от других признаваемых налоговым законодательством
грантодателей - общественных организаций (иностранных или казахстанских),
государственных организаций по выдаваемым ими грантам не в рамках
межправительственного соглашения, международных необщественных организаций
(международных хозяйственных организаций), физических лиц - не
освобождаются от уплаты социального налога и подлежат обложению социальным
налогом на общих основаниях. Поскольку в 2000г. и 2001г. не было
утвержденного Правительством перечня международных, зарубежных и
государственных организаций, необходимо разобраться с терминологией.
Межправительственным соглашением, согласно ст.1 и ст.2 Указа
Президента РК от 12 декабря 1995 года N 2679, имеющего силу Закона О
порядке заключения, исполнения и денонсации международных договоров
Республики Казахстан, признаётся один из видов международных договоров,
заключаемый от имени Правительства РК с иностранными государствами или
международными организациями. В основном, те межправительственные
соглашения, которые служат правовым основанием для выделения грантов
некоммерческим организациям Республики Казахстан, подписываются между
Правительством РК и другими государствами или международными организациями
не на конкретный грант, а на возможность выделения финансовой помощи
Казахстану. Примером может служить Соглашение между Правительством
Казахстана и Правительством Соединенных Штатов Америки относительно
сотрудничества по облегчению оказания содействия (Вашингтон, 20 мая 1992
года) и в его развитие Соглашение между Правительством Республики Казахстан
и Правительством Соединенных Штатов Америки от 1 ноября 1994 года по
неправительственным организациям, осуществляющим программы помощи США для
Казахстана.
Определения понятия, что такое международная общественная
организация нет в казахстанском законодательстве.
В теории международного права международные организации подразделяются на
межправительственные международные организации, неправительственные
международные организации, международные хозяйственные организации и
международные экономические организации (Большой юридический словарь, М.97,
Сухарев, Зорькин, Крутских). Из них международные хозяйственные
организации создаются для осуществления совместной производственно-
хозяйственной деятельности, подчиненной выпуску и реализации определенной
продукции (работ, услуг) и покрывают свои доходы за счет собственных
доходов. Все остальные виды международных организаций создаются для
осуществления общественных целей. То есть условно их можно назвать
международными общественными организациями.
В казахстанском законодательстве есть определение международной
организации. Согласно ст.1 и ст.2 Указа Президента РК от 12 декабря 1995
года N 2679, имеющего силу Закона О порядке заключения, исполнения и
денонсации международных договоров Республики Казахстан (далее – Указ
Президента), международной организацией признаётся межгосударственная,
межправительственная организация. Можно понимать это определение
международной организации, как организации, учредителями которой являются
как минимум Правительства двух стран, либо как минимум два государства. От
имени государства Республики Казахстан, согласно ст.40 Конституции РК
выступает Президент РК. В теории права межгосударственная и
межправительственная организации - тождественные понятия. Примером таких
организаций могут служить Европейский Союз, ООН, МОТ и др.
На наш взгляд определение международной организации как
межправительственной или межгосударственной не является таким уж
однозначным для понимания и не охватывает все виды международных
организаций. Поясняем свою позицию. Сам Указ Президента (ст.1)
ограничивает действие его норм только в отношении заключаемых РК
международных договоров (договоров, заключаемых с другими государствами или
международными организациями). Его нормы являются однозначными для
определения статуса действующих международных организаций, с которыми
Казахстан заключил международные договора. Венская Конвенция о праве
международных договоров также содержит определение международной
организации как межправительственной организации и тоже только в контексте
заключения международных договоров между государствами (п.1ст.2). Кроме
того, Венская конвенция содержит оговорку, согласно которой употребление
терминов в Конвенции не затрагивает употребления этих терминов или
значений, которые могут быть приданы им во внутреннем праве любого
государства(п.2 ст.2). Из чего следует, что во внутреннем праве любого
государства определение понятия международной организации может быть
иное. Таким образом, если Республика Казахстан не имеет заключенного
договора с международной организацией, то определение правового статуса
этой организации не подпадает под юрисдикцию Указа Президента РК и во
внутреннем праве государствагосударств, в котором эти организации были
созданы, может содержаться иное определение международной организации.
Как уже было сказано выше, в теории международного права выделяют не только
международные правительственные организации, но и международные
неправительственные организации. К международным неправительственным
организациям относятся международные объединения национальных групп,
союзов и частных лиц неправительственного характера, созданные ими в целях
содействия международному сотрудничеству в политической, экономической,
научно-технической, культурной, гуманитарной и иных областях человеческой
деятельности. Чтобы иметь статус международной неправительственной
организации, такие объединения должны отвечать определенным критериям. В
частности они должны осуществлять свою деятельность в более чем двух
государствах, быть действительно международными по своим целям, составу
членов, структуре и финансовой поддержке (Большой юридический словарь,
М.97, Сухарев, Зорькин, Крутских). Как видно из приведенного определения к
международным организациям могут относиться организации, созданные не
только правительствами государств, либо государствами, но и частными лицами
и организациями. Поскольку в международном праве и в законодательстве РК
содержатся определения международной организации только в контексте
заключения международных договоров, то для определения статуса организации
(международная она или нет) необходимо опираться на теорию права (см.
вышеприведенное определение), на национальное законодательство стран, в
которых созданы такие организации и на Уставы организаций. Одним из
примеров такой организации, которая не подпадает под определение
международной организации, содержащееся в Указе Президента, но на взгляд
автора является международной неправительственной организацией выступает
Институт Открытое Общество. Институт объединяет сеть организаций в более
чем 50 странах мира, и соответствует критериям международной организации по
теории права. Более того, Институт открытое обществ был зарегистрирован в
Швейцарии и согласно Гражданского кодекса Швейцарии является общественной
международной организацией, что нашло отражение и в Уставе Института.
Можно привести не один пример подобных организаций.
После изучения вопроса определения статуса международной организации,
вернемся к льготам по социальному налогу. И позволим себе сделать следующий
вывод. За период времени с 01.01.2000г. по 31.01.2001г. от уплаты
социального налога освобождались выплаты по грантам:
а) полученным по межправительственным соглашениям,
б) полученным от международных организаций, признаваемых таковыми
казахстанским законодательством,
в) полученным от международных организаций, статус которых определяется в
соответствии с их Уставами.
30.01.2001г. вступили в силу новые изменения в Закон О налогах
и других обязательных платежах в бюджет, которые внесли коррективы и в
п.п.15 п.3 ст.104-7. С 30.01.2001г. льгота по социальному налогу уже
звучала как Налогоплательщики не начисляют социальный налог на выплаты,
производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств,
правительств государств и международных организаций. По своей сути льгота
не изменилась. Но 20.07.2001г. вступили в силу изменения в инструкцию №46
"О порядке исчисления и уплаты социального налога", согласно которым
"Подтверждением для освобождения от социального налога выплат, производимых
за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств
государств и международных организаций, является международный договор
(соглашение), заключенный Республикой Казахстан с иностранным государством
(государствами) либо с международной организацией, регулируемый
международным правом." Данное уточнение существенно сузило возможность
применение льготы по социальному налогу включительно до вступления в силу
нового Налогового Кодекса - 01.01.2002г. Исходя из норм инструкции,
начиная с 20 июля 2001г. льгота относилась только к выплатам по грантам,
полученным от грантополучателей, которые заключили международный договор с
Казахстаном (например, ООН) либо если у Республики Казахстан заключен
международный договор с иностранным государством, в котором
предусматривается возможность финансовой поддержки Казахстану (например,
Соглашение с США). На наш взгляд Инструкция дала расширительное толкование
п.15 ст. 104-7 Закона О налогах и других обязательных платежах в бюджет и
ограничила в правах на льготу по социальному налогу. В самом Законе нет
требований о том, чтобы был заключен международный договор между РК и
другим государством либо международной организации. Согласно ст.4 Закона
О нормативных правовых актах нормы закона имеют высшую юридическую
силу, нежели нормы подзаконного акта, каковым и является инструкция. И в
случаи их противоречия, согласно ст. 6 Закона О нормативных правовых
актах должны применяться нормы акта более высокого уровня в иерархии
нормативных правовых актов, т.е. в данном случае, нормы Закона. Таким
образом, если некоммерческой организации был предоставлен грант по линии
государств, правительств государств или международных организаций, выплаты
по таким грантам не облагаются социальным налогам вне зависимости от того,
есть ли у РК международный договор, в рамках которого грантодающая
организация выделила грант некоммерческой организации РК.
III. Проанализировав все варианты изложений льготы по социальному налогу
как по новому Налоговому кодексу, так и по законодательству, действующему
до 01.01.2002г., обращаем ваше внимание на тот факт, что в законодательном
изложении всех этих норм содержится маленькая деталь: выплаты по линии ... .
Вот с этой самой линией существует еще одна проблема по применению льготы
по социальному налогу. Многие гранты на территории РК выделялись и
выделяются по сегодняшний день грантодателями - зарубежными организациями,
которые являются контрактерами государственной организации США - ЮСАИД.
Считаю, что лучшей иллюстрацией проблемы и варианта ее решения послужит
приведение вниманию читателей истории спорных отношений между
некоммерческой организацией (назовем ее условно НПО Альфа ) и одним из
районных налоговых комитетов г.Алматы, которая произошла в 2002г.
Итак, у НПО Альфа была проведена налоговая проверка, по итогам которой
ей был доначислен социальный налог по выплатам заработной платы за счет
грантов международной организации ООН и зарубежной организации Каунтерпарт
Консорциум. А также начислена пеня, административный штраф в размере 50%
от суммы доначисленного социального налога и административный штраф на
должностное лицо данной организации в размере 41 150 тенге. Спор возник из-
за разных взглядов двух сторон на льготу по социальному налогу. НПО
Альфа обратилась за помощью в Фонд Формирование налоговой культуры.
Фонд выступил представителем НПО Альфа при рассмотрении в
Специализированном Экономическом Суде г.Алматы. искового заявления по
обжалованию уведомления по акту налоговой проверки. Сразу скажем, что Суд
посчитал заявление истца обоснованным и своим Решением признал
недействительным Акт налоговой проверки и уведомления о начисленной сумме
налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов,
постановление о наложении административного взыскания, а также вынес
решение взыскать с Налогового Комитета в пользу НПО Альфа уплаченную
государственную пошлину.
Не будем утомлять читателей приводя полный вариант Решения Суда,
поскольку это несколько страниц текста, но удовлетворим любопытство в части
позиций двух сторон спора и выводов, которые сделал Суд при проведении
судебного расследования.
Как во время налоговой проверки, так и на судебных заседаниях позиция
Налогового комитета состояла в следующем (приводим дословную выписку из
Решения суда). В соответствии с п.п. 15 п. 3 ст. 104-7 Закона РК О
налогах налогоплательщики не начисляют социальный налог на выплаты,
производимые за счет средств гарантов, предоставляемых по линии государств,
правительств государств и международных организаций. Согласно п.п.15 п.4
инструкции № 46 подтверждением для освобождения от социального налога
выплат, производимых за счет средств ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
