Аудит и анализ учета денежных средств
Введение
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Общая характеристика денежных средств
1.2 Учет денежных средств в кассе
1.3. Учет денежных средств на счетах в банке
1.4 Организация учета денежных средств на ТОО «Бадам.Тас»
ГЛАВА II. АУДИТ И АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ТОО «БАДАМ ТАС»
2.1 Аудит кассовых операций и денежных средств на счетах в банке
2.2 Анализ движения денежных средств на ТОО «Бадам Тас»
за 2005.2006 г.
2.3. Совершенствование системы учета денежных средств на
ТОО «БАДАМ ТАС»
Заключение
Список использованной литературы
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Общая характеристика денежных средств
1.2 Учет денежных средств в кассе
1.3. Учет денежных средств на счетах в банке
1.4 Организация учета денежных средств на ТОО «Бадам.Тас»
ГЛАВА II. АУДИТ И АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ТОО «БАДАМ ТАС»
2.1 Аудит кассовых операций и денежных средств на счетах в банке
2.2 Анализ движения денежных средств на ТОО «Бадам Тас»
за 2005.2006 г.
2.3. Совершенствование системы учета денежных средств на
ТОО «БАДАМ ТАС»
Заключение
Список использованной литературы
Сегодня деньги являются неотъемлемым атрибутом современной цивилизации. Их функционирование позволяет соединить в непрерывный процесс производство, распределение, обмен и потребление общественного продукта. Без их использования не обходится ни один хозяйствующий субъект. Деньги порождают экономические связи, способны облегчить обмен продукта. Они возникают при определенных условиях осуществления производства и экономических отношений в обществе и способствуют дальнейшему их развитию. Денежные средства имеют большое значение в хозяйственной деятельности предприятия, в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов.
Именно поэтому в настоящее время вопрос о четко налаженной системе учета и аудита денежных средств на каждом предприятии является наиболее актуальным, который напрямую связан и от которого в большей степени зависит успешное функционирование всех хозяйствующих субъектов. Так как в условиях рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной информации, основную часть которой дает система учета денежных средств, то данные учета и анализа наличия, состояния денежных ресурсов, движения денежных потоков представляет большой интерес для целого круга пользователей.
Руководители используют эту информацию для осуществления оперативного управления работой предприятия и его структурных подразделений, для составления текущих планов и экономических прогнозов в будущем. Для внешних пользователей данная информация представляет интерес, поскольку позволяет им оценить финансовое положение.
В теоретической части раскрывается общая характеристика, сущность, значение, задачи учета денежных средств, формы расчетов, последовательность обработки операции, начиная с первичных документов, до заполнения учетных регистров и составления отчетности.
В практической части дипломной работы показан анализ состояния учета денежных средств на примере конкретного предприятия. Тема дипломной работы - «Учет и аудит денежных средств на предприятии (организации, фирме)».
Объект исследования - ТОО «Бадам Тас».
Предмет исследования - вопросы организации учета денежных средств на предприятии.
Цель работы - исследование производственных отношений организации учета денежных средств на предприятии.
В работе ставились следующие задачи:
- дать общую характеристику денежных средств;
Именно поэтому в настоящее время вопрос о четко налаженной системе учета и аудита денежных средств на каждом предприятии является наиболее актуальным, который напрямую связан и от которого в большей степени зависит успешное функционирование всех хозяйствующих субъектов. Так как в условиях рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной информации, основную часть которой дает система учета денежных средств, то данные учета и анализа наличия, состояния денежных ресурсов, движения денежных потоков представляет большой интерес для целого круга пользователей.
Руководители используют эту информацию для осуществления оперативного управления работой предприятия и его структурных подразделений, для составления текущих планов и экономических прогнозов в будущем. Для внешних пользователей данная информация представляет интерес, поскольку позволяет им оценить финансовое положение.
В теоретической части раскрывается общая характеристика, сущность, значение, задачи учета денежных средств, формы расчетов, последовательность обработки операции, начиная с первичных документов, до заполнения учетных регистров и составления отчетности.
В практической части дипломной работы показан анализ состояния учета денежных средств на примере конкретного предприятия. Тема дипломной работы - «Учет и аудит денежных средств на предприятии (организации, фирме)».
Объект исследования - ТОО «Бадам Тас».
Предмет исследования - вопросы организации учета денежных средств на предприятии.
Цель работы - исследование производственных отношений организации учета денежных средств на предприятии.
В работе ставились следующие задачи:
- дать общую характеристику денежных средств;
1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» // Казахстанская правда от 28.03.2007г.
2. Алтынбаев С.Б. «Классификация и методы измерения денежных потоков» // Налогоплательщик.- 2001, № 6.с.7-9.
3. Бухгалтерские информационные системы. - Алматы: Экономика, 1999
4. Васючков Е.Ф. Бухгалтерский учет и 1С:Предприятие версии 7.7 для Казахстана.-Алматы: РУХ, 2003, -128 с.
5. Дюсембаев К.Ш. и др. Аудит и анализ финансовой отчетности.-Алматы: Каржы-Каражат, 1998.-512 с.
6. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами(теория и методология).Алматы: Экономика,2002, -293 с.
7. Ержанов М.С. и др. Учетная политика на казахстанском предприятии(практический аспект).Алматы: БИКО, 1997.-24 с.
8. Ержанов М.С, Ержанова A.M. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов (с 1 января 2003г.) Алматы, 2003 г.
9. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общей ред. В.И. Стражева.-Киев.: Высшая школа, 1997.
10. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций. Справочное пособие. М .: “Экономика и Финансы”. 1999 г.
11. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. – М.: Финансы и статистика, 1993
12. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: учебное пособие. – Алматы: Каржы-каражат, 1998.
13. Ержанов М.С. Первичный учет на промышленном предприятиях М. Финансы и статистика, 1999
14. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. – М.: Бизнес-школа, 1994
15. Макарьян Э.А. Финансовый анализ.- М.: ПРИОР, 1999
16. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения. Алматы, 2006
17. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в системе экономической информации. М.: Финансы и статистика, 1985.
18. Подольский В.И. Аудит. М: ЮНИТИ, 1997
19. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2003
20. Радостовец В.К. и др. Организация финансового учета. Учебное пособие. Алматы, 1997
21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.-Минск, Москва, ИП “Экоперспектива”, 1997.
22. Сатубалдин С. Учетные системы транзитной экономики. Алматы, 2003
23. Шеремет А.Д., Протопопов В.А. Анализ экономики промышленного производства: Учебник для вузов.-М.: Высшая школа, 1994.
24. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.-М.: ИНФРА-М, 1995.
25. Шеремет А.Д., Суиц В.П. Аудит. Учебное пособие. М.: Инфра-М., 1999
26. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии. – М.: Аудит, 1996
2. Алтынбаев С.Б. «Классификация и методы измерения денежных потоков» // Налогоплательщик.- 2001, № 6.с.7-9.
3. Бухгалтерские информационные системы. - Алматы: Экономика, 1999
4. Васючков Е.Ф. Бухгалтерский учет и 1С:Предприятие версии 7.7 для Казахстана.-Алматы: РУХ, 2003, -128 с.
5. Дюсембаев К.Ш. и др. Аудит и анализ финансовой отчетности.-Алматы: Каржы-Каражат, 1998.-512 с.
6. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами(теория и методология).Алматы: Экономика,2002, -293 с.
7. Ержанов М.С. и др. Учетная политика на казахстанском предприятии(практический аспект).Алматы: БИКО, 1997.-24 с.
8. Ержанов М.С, Ержанова A.M. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов (с 1 января 2003г.) Алматы, 2003 г.
9. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общей ред. В.И. Стражева.-Киев.: Высшая школа, 1997.
10. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций. Справочное пособие. М .: “Экономика и Финансы”. 1999 г.
11. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. – М.: Финансы и статистика, 1993
12. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: учебное пособие. – Алматы: Каржы-каражат, 1998.
13. Ержанов М.С. Первичный учет на промышленном предприятиях М. Финансы и статистика, 1999
14. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. – М.: Бизнес-школа, 1994
15. Макарьян Э.А. Финансовый анализ.- М.: ПРИОР, 1999
16. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения. Алматы, 2006
17. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в системе экономической информации. М.: Финансы и статистика, 1985.
18. Подольский В.И. Аудит. М: ЮНИТИ, 1997
19. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2003
20. Радостовец В.К. и др. Организация финансового учета. Учебное пособие. Алматы, 1997
21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.-Минск, Москва, ИП “Экоперспектива”, 1997.
22. Сатубалдин С. Учетные системы транзитной экономики. Алматы, 2003
23. Шеремет А.Д., Протопопов В.А. Анализ экономики промышленного производства: Учебник для вузов.-М.: Высшая школа, 1994.
24. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.-М.: ИНФРА-М, 1995.
25. Шеремет А.Д., Суиц В.П. Аудит. Учебное пособие. М.: Инфра-М., 1999
26. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии. – М.: Аудит, 1996
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 60 страниц
В избранное:
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 60 страниц
В избранное:
Введение
Сегодня деньги являются неотъемлемым атрибутом современной
цивилизации. Их функционирование позволяет соединить в непрерывный процесс
производство, распределение, обмен и потребление общественного продукта.
Без их использования не обходится ни один хозяйствующий субъект. Деньги
порождают экономические связи, способны облегчить обмен продукта. Они
возникают при определенных условиях осуществления производства и
экономических отношений в обществе и способствуют дальнейшему их развитию.
Денежные средства имеют большое значение в хозяйственной деятельности
предприятия, в развитии и повышении эффективности производства, экономном
использовании ресурсов.
Именно поэтому в настоящее время вопрос о четко налаженной системе
учета и аудита денежных средств на каждом предприятии является наиболее
актуальным, который напрямую связан и от которого в большей степени зависит
успешное функционирование всех хозяйствующих субъектов. Так как в условиях
рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим
механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной информации, основную
часть которой дает система учета денежных средств, то данные учета и
анализа наличия, состояния денежных ресурсов, движения денежных потоков
представляет большой интерес для целого круга пользователей.
Руководители используют эту информацию для осуществления оперативного
управления работой предприятия и его структурных подразделений, для
составления текущих планов и экономических прогнозов в будущем. Для внешних
пользователей данная информация представляет интерес, поскольку
позволяет им оценить финансовое положение.
В теоретической части раскрывается общая характеристика, сущность,
значение, задачи учета денежных средств, формы расчетов, последовательность
обработки операции, начиная с первичных документов, до заполнения учетных
регистров и составления отчетности.
В практической части дипломной работы показан анализ состояния учета
денежных средств на примере конкретного предприятия. Тема дипломной работы
- Учет и аудит денежных средств на предприятии (организации, фирме).
Объект исследования - ТОО Бадам Тас.
Предмет исследования - вопросы организации учета денежных средств на
предприятии.
Цель работы - исследование производственных отношений организации учета
денежных средств на предприятии.
В работе ставились следующие задачи:
- дать общую характеристику денежных средств;
- определить направления классификации денежных потоков на предприятии
согласно финансовой отчетности;
- сформулировать правила учета денежных средств в кассе;
- сформулировать правила учета денежных средств в расчетных операциях по
банку;
- провести анализ уровня учета и движения денежных средств на конкретном
предприятии;
- дать предложения по совершенствованию учета денежных средств на
исследуемом предприятии.
Работа состоит из введения, двух глав и заключения, списка
использованной литературы; включает 6 рисунков, 13 таблиц и 2 диаграммы.
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1. Общая характеристика денежных средств
Денежные средства входят в состав оборотных средств предприятия и
являются самой ликвидной частью его активов. Четкая организация учета
денежных средств и ускорение их оборачиваемости ведет к ускорению
оборачиваемости других оборотных средств предприятия, а значит к увеличению
дохода и увеличению прибыли (28,32, 41).
Любое предприятие стремится расширить свои финансовые возможности с
помощью увеличения финансовых ресурсов. Для формирования финансов
предприятия используются выявить источники дохода (денежных средств)
(рисунок 1.1.1).
Рисунок 1.1.1 Источники образования денежных средств предприятия
В Типовом плане счетов бухгалтерского учета синтетические активные
счета учета денежных средств находятся в разделе Денежные средства, в
который входят счета 1010-1070.
Денежные расчеты осуществляются в двух формах: наличной
и безналичной. Наличные деньги используются:
- для кругооборота товаров и услуг;
- для расчетов, не связанных непосредственно с движением товаров и услуг, а
именно: расчетов с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами,
депонентами, дебиторами и кредиторами - по платежам, которые в соответствии
с действующими законоположениями могут, не проводится через учреждения
банков.
Все безналичные расчеты предприятий можно разделить на две группы -
товарные (за реализованную продукцию, работы и услуги; за полученное
сырьё, материалы, полуфабрикаты);
- нетоварные (платежи в бюджет, органам социального
страхования, пенсионному фонду и др.)(23).
Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в
соответствующих учреждениях банков и осуществляют платежи по
обязательствам, как правило, в форме безналичных расчетов через эти
учреждения, а необходимые наличные расчеты - в случаях и пределах,
установленных нормативными документами Национального банка РК.
Для хранения денежных средств и производства расчетов между
юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан открывают
банковские счета, которые ведутся в тенге и в иностранной валюте и
подразделяются на текущие, сберегательные и корреспондентские счета (10).
Корреспондентские счета - банковские счета банков и организаций
осуществляющих отдельные виды банковских операций. Особенности их открытия
и ведения регламентируются нормативными актами Национального банка РК.
Вновь созданным юридическим лицам, которым в соответствии с
законодательством Республики Казахстан необходимо предоставить к моменту
государственной регистрации документ, подтверждающий оплату своего
уставного капитала, банки открывают временные текущие счета. Субъекту может
быть открыт текущий (расчетный) валютный счет, который предназначен для
учета наличия и движения средств в иностранной валюте. Он открывается
субъектом, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность. Счета по
аккредитивам, счета чековых (авансовых) книжек и другие субъекты открывают
для обособленного хранения денежных средств и совершения соответствующих
операций.
Банк хранит денежные средства субъектов на их банковских счетах,
зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения субъектов
об их перечислении и выдачи со счетов и о проведении других операций,
предусмотренными банковскими правилами и договором.
Средства со счетов субъектов списываются по распоряжению их
владельцев. Без распоряжения субъекта списание средств, находящихся на
счете, допускается только по решению суда, государственной налоговой службы
и в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Ведение
счетов субъектов осуществляются в очередности, определяемой руководителем
субъекта, если иное не предусмотрено законодательством.
Безналичные расчеты осуществляются в различных формах, каждая из
которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных
документов. В соответствии с действующим законодательством в современных
условиях применяются следующие формы безналичных расчетов: платежные
поручения, чеки, аккредитивы, платежные требования -поручения, векселя,
платежные карточки (применение, которых получает все
большее развитие), сводные требования по расчетам с транспортом и железной
дорогой, а также может осуществляться зачет взаимных требований и
обязательств, при которых взаимные требования и обязательства должников и
кредиторов друг другу погашаются в равных суммах, и лишь на разницу между
суммой этих требований и обязательств производится платеж.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются
договором (соглашением, отдельными договоренностями).
Списание средств со счетов плательщиков без их согласия производится
только по решению суда, по распоряжению банка, а также в случаях,
предусмотренных действующим законодательством. Уплата платежей в бюджет на
основании платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых распоряжений
налоговых органов осуществляется банками в первоочередном порядке в день их
представления в банк. Банк не вправе задерживать исполнение указанных
поручений.
Для взысканий средств без согласия плательщика, взыскатель
предоставляет в банк инкассовые распоряжения на бланке платежного
требования - поручения с приложением соответствующих документов. В
инкассовом распоряжении указывается назначение платежа и делается ссылка на
законодательный акт, предусматривающий право списания этих платежей (дата,
номер и соответствующий пункт) со счета плательщика без его согласия.
Ответственность за правильность взыскания, а также ссылки на основании для
списания средств без согласия плательщика несет взыскатель.
Списание средств со счетов плательщиков без их согласия производится
банками только по подлинным документам или их дубликатам, но не копиям.
Инкассовое распоряжение на списание средств без согласия плательщика
сдаются в банк в пределах срока давности.
Ответственность за это несет взыскатель. Приостановление или
прекращение взыскания производится только в следующих случаях: по
заявлению взыскателей и органов, давших распоряжение на списание; при
выставлении особого определения судебных органов; по распоряжениям
следственных органов о приостановлении взыскания в связи с возбуждением
уголовного дела.
Также безналичные расчеты могут осуществляться при помощи векселя.
Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий
одностороннее безусловное обязательство должника уплатить определенную
сумму денег в указанный срок.
Юридические и физические лица на территории Республики Казахстан
вправе использовать простой и переводный вексель в расчетах между собой,
при условии, что это предусмотрено в соответствующем договоре и не
противоречит Закону О вексельном обращении в Республике Казахстан.
Следует отметить, что расчеты векселями в РК осуществляются крайне редко.
Для повышения статуса векселя как наиболее ликвидного расчетного и
кредитного инструмента необходимо усовершенствовать вексельное
законодательство. Бланки векселей (вексельные книжки) по фактической
себестоимости их приобретения учитывают на счете 1315 Прочие материалы: в
условной оценке - на забалансовом счете 006 Бланки строгой отчетности в
разрезе ответственных за использование векселей лицам.
С целью сокращения расходов на инкассацию, снижения нагрузки на
бухгалтерию, быстрого автоматического перевода денег из Казахстана в любую
точку мира предприятия могут использовать платежные карточки (9).
Платежная карточка - это средство доступа к деньгам через электронные
терминалы или иные устройства, которые содержат информацию, позволяющую
держателю осуществлять платежи, получать наличные деньги, производить обмен
валют и другие операции, определенные банком, осуществляющих выпуск таких
карточек. На территории РК платежные карточки выпускают банки, имеющие
лицензию Национального банка на их выпуск и платежи с
использованием этих карточек осуществляются только в национальной
валюте. Денежные средства, размещенные на карт-счетах, отражаются на счете
1070 Деньги на специальных счетах в банках. Их поступление на карт-счет
отражается по дебету 1070 и кредиту 1040, 1050. Расходование денег
посредством платежных карточек отражается по кредиту счета 1070 и дебету
счетов 1250, 7210, 1310 (в зависимости от назначения платежа).
В установленные сроки проводится инвентаризация денежных средств.
Инвентаризация денежных средств, представляем собой проверку
фактического наличия денежных знаков и других ценностей, находящихся в
кассе. Проверке подвергаются также бланки строгой отчетности.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в
кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации,
чеки, векселя, коносаменты и другие документы,
выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг)
и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины,
путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Расписки в остаток
наличности кассы не включаются; заявления кассира о наличии в
кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному
предприятию, не принимаются в счет, при инвентаризации наличные деньги
сверяется с данными учета на день инвентаризации и определяется результат.
При обнаружении недостачи или излишков в акте указывается сумма и
обстоятельства их возникновения.
Инвентаризация ценных бумаг и денежных документов, хранящихся в кассе
предприятия, производится путем их полистного пересчета. Проверка
производится по отдельным видам документов с указанием в акте названия,
номера, серии и номинальной цены. Проверка фактического наличия бланков
акций и облигаций предприятий и других бланков строгой отчетности
производится по видам бланков (например, по акциям: привилегированные и
простые), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а
также по местам хранения или материально-ответственным лицам.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки
числящихся на этом счете сумм: при сдаче выручки с данными квитанции
учреждения банка, отделения связи, копии сопроводительных ведомостей на
сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.; по суммам, переведенным
материнскому обществу или, наоборот, полученным от него - с данными
полученных от них извещений (авизо) с указанием даты, номера поручения,
суммы и наименования учреждения банка или отделения связи, принявшего
перевод.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном,
валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм,
числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с
данными по выпискам банков.
Результаты инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой
отчетности находят следующее отражение в учете:
1) Суммы излишков денежных средств и ценных бумаг подлежат оприходованию
(Дебет счетов 1030, 1070, 1010, 1020 и Кредит счета 6160);
2) Недостачи денежных средств и ценных бумаг списываются на материально-
ответственные лица (дебет счета 1250 и кредит счетов 1030, 1070, 1010,
1020).
Основным документом финансовой отчетности по движению денежных средств
является Отчет о движении денежных средств. В соответствии с МСФО
Отчет о движении денежных средств, составленный субъектами, показывает
основные каналы поступления и выбытия денежных средств юридического лица и
позволяет пользователям оценить:
- изменения в финансовом положении юридического лица;
- уровень достаточности его денежных ресурсов;
- способности предприятия выполнять свои обязательства;
- потребности в дополнительном привлечении денежных средств;
- способности предприятия получать положительные денежные потоки в
будущем (33).
В отчете производится группировка всех формирующихся на предприятии
денежных потоков по трем важнейшим сферам его деятельности. Операционная
деятельность является основным источником прибыли и формирует положительные
потоки денежных средств (рисунок 1.1.2).
Рисунок 1.1.2. Движение денежных средств по операционной деятельности
Рисунок 1.1.3. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Рисунок 1 1.4. Движение денежных средств по финансовой деятельности
Как видно из схемы, инвестиционная деятельность формирует денежные
потоки от приобретения и продажи основных средств, НМА, ценных бумаг и
других долгосрочных финансовых вложений. При благоприятной для предприятия
экономической ситуации оно стремится к расширению и модернизации
производства. Поэтому инвестиционная деятельность в целом приводит к
временному оттоку денежных средств (рисунок 1.1.3).
Как видно из рисунка 1.1.4 результатом финансовой деятельности
является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных
средств. Финансовая деятельность на предприятии ведется с целью увеличения
его денежных средств и служит для финансового обеспечения производственно-
хозяйственной деятельности. В отчете о движении денежных средств
прослеживается взаимосвязь между основной, инвестиционной и финансовой
деятельностью. Все три сферы деятельности формируют единую сумму денежных
ресурсов предприятия, нормальное функционирование которого невозможно без
постоянного перелива денежных потоков из одной сферы в другую. Основной
целью разделения денежных потоков по сферам деятельности предприятия
является выявление того, из каких источников получены денежные средства за
период: от основной деятельности по производству и реализации продукции, от
реализации активов, или вследствие эмиссии акций и привлечения кредитов.
Подобный анализ помогает оценить перспективы деятельности предприятия.
Существует два способа составления отчета о движении денежных средств:
прямой и косвенный. Прямой метод заключается в раскрытии основных видов
денежных поступлений и выплат. При косвенном методе чистый доход или убыток
корректируется на изменения текущих активов и_обязательств, денежных
операций, а также на доходы или убытки, являющиеся результатом
инвестиционной или финансовой деятельности.
В настоящее время в международной практике рекомендуется прямой метод
как более информативный (1). Данные отчета могут быть использованы для
оценки эффективности деятельности: расчета коэффициентов денежного покрытия
активов, собственного капитала, прибыли, капитальных затрат, объема продаж,
процентов за кредит, дивидендных выплат, долгосрочных обязательств,
рентабельности денежных потоков и т.д.(8).
1.2 Учет денежных средств в кассе
Касса - самостоятельное структурное подразделение предприятия,
предназначенное для хранения денежных средств и проведения наличных
расчетов. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в
соответствии с требованиями по технической укреплённости касс и оснащению
средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководители субъектов обязаны
обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и
сдаче в банк. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не
принадлежащих данному субъекту, не допускается (15).
Материальная ответственность за сохранность денежных средств и
осуществление кассовых операций возложена на кассира, который должен быть
ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. После чего с ним
заключается договор о его полной индивидуальной материальной
ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются
по письменному приказу руководителя субъекта другие лица, то с ними также
заключаются договора об их полной индивидуальной материальной
отвественности. Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в
соответствии с МСФО по учету активов.
Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают
квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным
бухгалтером и кассиром. При приеме денежных билетов и монет в платежи
кассиры обязаны руководствоваться Признаками порядка определения платежных
знаков. Приходный кассовый ордер должен обязательно содержать следующие
разборчиво заполненные реквизиты:
- наименование предприятия, структурного подразделения, код
предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;
- регистрационный номер и дату заполнения;
- номер корреспондирующего счета, субсчета;
- в графе Принято от пишется наименование лица, вносящего деньги в
кассу, а если это юридическое лицо, то обязательно указывается фамилия
лица, через которого приняты деньги;
- в графе Основание пишется либо номер и дата договора, либо за что
осуществляется прием денег и основание для начисления задолженности (номер
и дата счета-фактуры);
- указывается сумма цифрами и прописью, причем выделяется отдельной
строкой суммы налога с продаж и суммы налога на добавленную стоимость с
указанием ставок налогов;
- в графе Приложение должны быть указаны дата, номер накладной, по
которой отпущены товарно-материальные ценности (квитанции, по которой
оказаны услуги) и т.п.
Кроме того, в главную кассу предприятия может поступать выручка от
реализации. В этом случае также оформляется приходный кассовый ордер.
Порядок заполнения приходного кассового ордера такой:
- в графе Принято от указывается фамилия лица, сдающего выручку;
- в графе Основание пишется Выручка за (число, месяц, год);
- в графе Приложение пишется Отчет кассира за (число, месяц, год);
и прилагается Отчет кассира.
Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или
надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлением на
выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и
главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам
документах имеется разрешительная подпись руководителя субъекта,
подписывать сами ордера ему не обязательно. При выдаче денег по
расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление
паспорта или удостоверения личности получателя. Наименование и номер
документа, кем и когда он выдан, указывают в ордере. Получатель
расписывается в кассовом ордере и указывают полученную сумму: тенге –
прописью, тиын – цифрами.
При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере
дополнительно указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено
получение денег. Если выдача денег производится по платежной ведомости,
на ней делают надпись По доверенности. Последнюю прикрепляют к
расходному кассовому ордеру или ведомости.
К реквизитам доверенности предъявляются следующие требования:
- обязательно указывается срок действия;
- дата выдачи;
- фамилия, имя, отчество поверенного лица;
- информация о том, что доверяется поверенному лицу;
- данные паспорта или другого документа, удостоверяющего личность
поверенного.
В расходном кассовом ордере должны быть заполнены следующие реквизиты:
- наименование предприятия и структурного подразделения, а также код
предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;
- регистрационный номер и дата выписки расходного кассового ордера;
- номер корреспондирующего счета, субсчета;
- в графе Выдать указывается наименование получателя денежной суммы;
- в графе Основание пишется либо номер и дата договора, либо за что
осуществляется выдача денежной суммы и основание для начисления
задолженности (номер и дата счета-фактуры);
- сумма указывается цифрами и прописью;
- в графе Приложение должны быть перечислены все прилагаемые к ордеру
документы. В качестве приложений могут выступать, например, доверенность,
копия приказа руководителя о командировке работника (на основании данного
распорядительного документа бухгалтерией производится определение суммы,
подлежащей выдаче подотчетному лицу на командировочные расходы).
Кассир может выдать деньги или лицу, которое указано в расходном
кассовом ордере, или другому человеку по доверенности. В этом случае в
тексте ордера после имени получателя денег указывается фамилия, имя,
отчество лица, на которого оформлена доверенность. Доверенность остается в
документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Во всех операциях по кассе задействованы следующие участники:
1. Лицо, вносящее или получающее на руки наличные деньги.
2. Руководитель организации, который несет ответственность за деятельность
организации перед ее коллективом, законом. Визирует бухгалтерские
документы.
3. Главный бухгалтер, разрабатывающий финансовую стратегию и тактику
хозяйственных операций, оформляющий и проверяющий документы, визирующий
их.
4. Кассир, оформляющий кассовые документы, регистрирующий их, приходующий и
выдающий наличные средства.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира.
Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения
кассовых операций. С ним руководитель организации заключает договор о
полной индивидуальной материальной ответственности. Это означает, что за
недостачу денег в кассе в полном объеме отвечает кассир. Руководители
предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в
помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в
банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятия не были
созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств
при их хранении и транспортировке, они несут в установленном
законодательством порядке ответственность.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время
совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение
кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещается. Кассы
предприятия могут быть застрахованы в соответствии с действующим
законодательством.
Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило,
в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в
комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании
рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от
металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается
оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам, либо
изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных
кассирами пакетах, шкатулках хранятся у руководителей предприятий. Не реже
одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой
руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте. При
обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в
органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка
металлического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей,
не принадлежащих данному предприятию, запрещается. Перед открытием
помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность
замка дверей, оконных решеток и печатей, убедится в исправности охранной
сигнализации. В случае повреждения или снятия печати, поломки замков,
дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю
предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и
принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников. В этом случае
руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир
предприятия после получения разрешения органов внутренних дел производят
проверку денежных средств и других ценностей хранящихся в кассе. Эта
проверка должна быть произведена до начала кассовых операций. О результатах
проверки составляется акт в 4-х экземплярах, который подписывается всеми
участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы
внутренних дел, второй - отсылается в страховую компанию, третий -
высылается в вышестоящую организацию, а четвертый - остается у предприятия.
Теперь разберем наиболее часто встречающиеся ошибки и нарушения при
оформлении ежедневных кассовых отчетов предприятия. Эти ошибки заключаются
в том, что кассиры принимают к исполнению приходные и расходные кассовые
ордера, не заполненные полностью. Например, без указания корреспонденции
счетов, регистрационного номера ордера или без приложения необходимых
первичных документов.
Поэтом, получив к исполнению приходный кассовый ордер, кассир обязан
его проверить и, только если все правильно, получить наличные деньги. После
этого, он доложен зафиксировать операцию в кассовой книге предприятия, и
подписав приходный ордер, выдать квитанцию на руки лицу, внесшему деньги.
При получении расходных кассовых ордеров или документов, их
заменяющих, кассир также обязан их проверить на:
- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а
также разрешительной надписи руководителя предприятия;
- правильность оформления документов;
- наличие перечисленных в документах приложений.
Если документы оформлены не правильно или неполно, кассир обязан
вернуть их без исполнения в бухгалтерию предприятия, но ни в коем случае не
на руки плательщику. Это противоречит Порядку ведения кассовых операций,
где сказано, что выдача приходных и расходных кассовых ордеров или
заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги,
запрещается.
Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы
выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой.
По истечении трех дней после получения денег в банке для выплаты
заработной платы, кассир обязан в платежной ведомости против фамилии лиц,
не получивших причитающиеся суммы по оплате труда, поставить штамп или
сделать отметку от руки Депонировано. Не выданная сумма вносится в
реестр не выданной заработанной платы, в ведомости делается надпись о
фактически выплаченной сумме и сумме, подлежащей депонированию. Если
выдача производилась не кассиром, а уполномоченным лицом, в платежной
ведомости делается надпись: Деньги по ведомости выдавал (подпись).
Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах
не допускаются. Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы
регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых
документов (ф. № КО-3), который открывается отдельно на приходные и
расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и
расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег
(на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и других
расходов).
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их
оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность
подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления;
наличие указанных в ордерах приложений. Все кассовые ордера после
совершения операций подписывает кассир, а приложенные к ним документы во
избежание повторного использования погашаются штампом или надписью от руки:
Получено или Оплачено с указанием числа, месяца и года.
Рисунок 1.1.5. Схема работы кассира по приему и выдаче денег
Учет кассовых операций кассир ведет в кассовой книге (ф. № КО-4),
которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной
печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и
главного бухгалтера. На предприятии ведется только одна кассовая книга. В
конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за
день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой
книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один
лист книги отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и
расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям. При
незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается
составлять один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа,
от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму
(приход, расход). Подчистки и неоговоренные исправления в книге не
допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного
бухгалтера. Контроль над ведением кассовой книги и кассовых операций
возлагается на главного бухгалтера. Помимо наличных денег, в кассе могут
храниться акции, облигации государственных займов, векселя, чековые книжки,
другие ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К бланкам строгой
отчетности относятся: абонементы на получение питания в столовой, талоны
для отпуска персоналу бесплатного спецпитания (молока и других равноценных
продуктов) и т.п. Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой
отчетности учитываются на счете 1315 Прочие материалы, как материальные
ценности, по фактической себестоимости. Материально ответственные лица учет
бланков ведут в Приходно-расходной книге по учету бланков строгой
отчетности по каждому наименованию и номинальной стоимости. Операции по
приходу и расходу бланков оформляются Приходно-расходной накладной на
бланки строгой отчетности. Ежемесячно материально ответственное лицо
представляет в бухгалтерию отчет о движении бланков строгой отчетности.
Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности
учитываются на забалансовом счете 006 Бланки строгой отчетности по их
номинальной стоимости. Фактическая себестоимость бланков списывается при
выдаче их по кредиту счета 1315 Прочие материалы и дебету счета 7210
Административные расходы или других счетов по принадлежности. Номинальная
стоимость проданных бланков списывается с забалансового счета 006 и
отражается в карточках - справках на основании Актов на списание
использованных бланков строгой отчетности, отчетов и других документов,
подтверждающих продажу или уничтожение бланков. В установленные в Учетной
политике сроки необходимо производить ревизию хранящихся в кассе денежных
средств и бланков строгой отчетности. Её проводит комиссия, назначаемая
руководителем субъекта. При компьютеризации учета кассовых операций
производится также проверка правильности работы программных средств
обработки. Лица, виновные в нарушениях, привлекаются к ответственности в
установленном порядке. Результаты ревизий денежных средств и бланков
строгой отчетности оформляются Актом инвентаризации наличия денежных
средств (ф.№ Инв-15) и Инвентаризационной описью ценностей и бланков
документов строгой отчетности (ф. № Инв-16). Излишки денежных средств,
обнаруженные в кассе, приходуют, а недостача денежных средств и ценных
бумаг взыскивается с кассира.
Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах
подраздела 1000 Денежные средства: 1010 Денежные средства в кассе в
тенге и 1020 Денежные средства в кассе в валюте.
Кассовые операции, записанные по кредиту 1010 счета, отражаются в
журнале-ордере №1. Обороты по дебету счета 1010 записываются в разных
журналах-ордерах и контролируются ведомостью №1 к журналу-ордеру №1.
Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты
кассира. При поступлении и списании денежных средств из кассы составляется
корреспонденция счетов, указанная в таблице 1.2.1 (7).
Таблица 1.2.1
Корреспонденция счетов по кассовым операциям в национальной валюте
№ Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит
1 Поступление денежных средств в кассу:
2 В счет погашения дебиторской задолженности 1010 1210
3 По векселю 1010 1130
4 По начисленным процентам 1010 2170
5 В счет погашения прочей дебиторской задолженности 1010 2180
6 По неиспользованному авансу 1010 1610
7 Числящихся в пути 1010 1030
8 По неиспользованному остатку аккредитива 1010 1070
9 По неиспользованному остатку в чековых книжках 1010 1070
10 Со специальных счетов в банках 1010 1070
11 По вкладам учредителей в уставный капитал 1010 5020
12 Относящихся к доходам будущих периодов 1010 3510
13 За реализованную продукцию, выполненные 1010 6010
работы, оказанные услуги
14 За реализованные ОС, НМА, ценные бумаги 1010 6210
15 В виде дивидендов по акциям 1010 6120
16 В виде положительной курсовой разницы 1010 6250
17 По субсидиям исполнительных органов 1010 6280
18 В виде арендных платежей по текущей аренде 1010 6260
19 По штрафам, пени, неустойкам 1010 6280
20 Оприходование излишков денежных 1010 6280
средств, обнаруженных при инвентаризации кассы
Списание денег из кассы:
1 Выданы из кассы подотчетные суммы, займы 1250 1010
2 Приобретение страхового полиса 2920 1010
3 Арендные платежи за последующие периоды 2920 1010
4 Выдача аванса под поставку ТМЦ, выполнения 1610 1010
работ, оказания услуг
5 Перевод денег из кассы еще не 1030 1010
поступивших по назначению
6 Сданы денежные средства на расчетный счет 1040 1010
7 На погашение займа 3010, 1010
3020
8 Оплачены дивиденды 3050 1010
9 Погашена задолженность по расчетам в бюджет 3110-31901010
10 Оплачена задолженность перед поставщиками 3310 1010
11 Выдана из кассы зарплата и другие выплаты 3350 1010
На рисунке 1.2.1 представлена схема документооборота кассовых
операций.
Субъекты, совершающие операции с валютой, открывают счет
1020 Наличность в кассе в иностранной валюте. Учет в валютной кассе
ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь
разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и
кассовой книге указывается суммы средств в иностранных валютах и в
тенговом эквиваленте.
Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. При большом
объеме валютных операций возможно ведение отдельной машинограммы или других
учетных регистров.
При осуществлении валютных кассовых операций может
быть использована корреспонденция счетов, представленная в таблице 1.2.2
(7).
Таблица 1.2.2
Корреспонденция счетов по кассовым операциям в иностранной валюте
№ Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит
1 Поступление валюты с расчетного счета 1020 1050
2 На сумму валютной выручки, полученной в кассу 1020 1210
3 В виде положительной курсовой разницы 1020 6250
4 В счет погашения дебиторской задолженности 1020 1210
5 На сумму выданной валюты в подотчет 1250 1020
6 Сдана валюта из кассы на валютный счет 1050 1020
7 Образование отрицательной курсовой разницы 7430 1020
Особенностью предприятий розничной торговли и общественного питания
является то, что основная часть выручки за реализованный товар представлена
наличными денежными средствами, поступающими от покупателей
в операционные кассы субъектов, которые, как правило, расположены в
торговых залах. Прием наличных денег и их сдача в этих кассах проводит
кассир-операционист. В соответствии с Постановлением Правительства РК №
1034 от 6.08.2001г. утверждены правила применения контрольно-кассовых машин
с фискальной памятью (ККМФП), согласно которым все хозяйствующие субъекты,
осуществляющие торговую деятельность и оказывающие услуги посредством
наличных денег, платежных банковских карточек, чеков обязаны проводить
денежные расчеты с населением с использованием контрольно-кассовых машин с
фискальной памятью, допускаемых к применению в соответствии с
Государственным реестром моделей ККМФП, используемых на территории РК.
Хозяйствующие субъекты, приобретая ККМФП, должны зарегистрировать её в
налоговых органах по месту осуществления своей деятельности, а при
осуществлении расчетов с помощью кассовых машин обязаны выдавать
покупателям вместе с покупкой отпечатанный машиной чек на покупку товара.
С лицами, освоившими правила эксплуатации кассовых аппаратов в объеме
технического минимума и допущенными к работе на ККМФП, в обязательном
порядке заключается договор о полной индивидуальной материальной
ответственности. Денежные средства, хранящиеся в кассе, должны учитываться
на счетах 1010 Наличность в кассе в национальной валюте 1020 Наличность
в кассе в иностранной валюте подраздела. В дебет этих счетов записывают
поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств
из кассы. Записи по этому счету производятся на основании приходных и
расходных кассовых ордеров.
3. Учет денежных средств на счетах в банке
Согласно действующему законодательству РК все предприятия и организации,
независимо от формы собственности обязаны хранить свои свободные денежные
средства в банке. Для хранения денежных средств и проведения безналичных
расчетов хозяйствующему субъекту открывается банковский (расчетный) счет.
Расчетные счета открываются предприятиям, осуществляющим производственную,
коммерческую и другую деятельность с целью получения прибыли, имеющие
основные и оборотные средства и самостоятельный баланс. Отношения между
банком и владельцем счета, возникающие по договору банковского вклада,
регулируется отдельным нормативным актом Национального банка Республики
Казахстан. Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и
в иностранной валюте. Открытие банковского счета производится при
заключении договора банковского счета между банком и владельцем счета. По
договору банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу владельца
счета, выполнять его распоряжения о переводе (выдаче) ему или третьим лицам
соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные
данным договором. Договор должен содержать следующее: реквизиты сторон;
предмет договора; индивидуальный идентификационный код, присвоенный банком
владельцу счета; регистрационный номер налогоплательщика - владельца счета,
указанный в документе, выданным органом налоговой службы; условия оказания
банком услуг и порядок их оплаты. В договоре могут быть предусмотрены иные
условия, согласованные сторонами, а также содержаться дополнительные
требования, установленные законодательством, в зависимости от видов
открываемых счетов. Для открытия банковского счета предприятие
предоставляет в банк следующие документы:
1) Заявление на открытие счета;
2) Копию устава и учредительного договора, заверенных нотариально
и
прошедших регистрацию в органах Юстиции;
3) Копия статистической карточки и свидетельства о
государственной
регистрации предприятия;
4) РНН юридического лица, выданное налоговой инспекцией;
5) Документ с образцами подписей и оттиска печати в двух экземплярах,
заверенных нотариально.
На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства предприятия,
предназначенные для его деятельности. На этот счет зачисляется выручка от
реализации товаров (работ, услуг) и другие поступления. С расчетного счета
банк выдает наличные деньги на выплату зарплаты, оплачивает счета
поставщиков за товары и услуги, производит платежи в бюджет накопительные
пенсионные фонды и т.д. Выдачу денег, а также безналичные перечисления со
счета банк производит, как правило, на основании приказа владельца счета
или с его согласия (акцепта). Банки обязаны, по требованию клиента,
предоставлять информацию о возможных рисках, связанных с открытием,
ведением, закрытием банковских счетов владельца счета и возможностью
приостановления операций по ним. Юридические лица вправе открывать
банковские счета в нескольких банках с обязательным письменным уведомлением
всех банков - кредиторов в течение 10 календарных дней со дня открытия
банковского счета. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или
списанию с него производятся банком на основании письменных распоряжений
владельца счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных
поручений) или с их согласия (оплата платежных документов поставщиков и
подрядчиков), кроме платежей, взыскиваемых в бесспорном порядке (по решению
суда, арбитража, налоговых и финансовых органов). В случае установления
факта ошибочности принятия (зачисления) денег в пользу владельца счета
банк, в целях устранения данной ошибки, вправе произвести изъятие
(списания) указанных денег без соответствующего поручения владельца
счета, что должно быть предусмотрено в договоре. Приостановление операций
(за исключением приходных) по банковским счетам производится согласно
законодательству Республики Казахстан, на основании соответствующих решений
(постановлений) уполномоченных органов, обладающих правом замораживания
(блокирования) или ареста денег владельца счета.
Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке
служат следующие документы:
Чек - приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на
заработную плату, командировочные, хозяйственно-операционные и другие
расходы. Цель, на которую предприятие получает деньги, указывают на
оборотной стороне чека, который выписывают в одном экземпляре чернилами.
При этом исправления в нем не допускаются. Одновременно с чеком заполняют
корешок, который хранится в чековой книжке. Чеки могут быть именными (с
указанием фамилии получателя) и предъявительскими (выдаваемыми на
предъявителя). Первые более предпочтительны, так как исключают возможность
злоупотреблений. Чеки выписывают на срок до 10 ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Сегодня деньги являются неотъемлемым атрибутом современной
цивилизации. Их функционирование позволяет соединить в непрерывный процесс
производство, распределение, обмен и потребление общественного продукта.
Без их использования не обходится ни один хозяйствующий субъект. Деньги
порождают экономические связи, способны облегчить обмен продукта. Они
возникают при определенных условиях осуществления производства и
экономических отношений в обществе и способствуют дальнейшему их развитию.
Денежные средства имеют большое значение в хозяйственной деятельности
предприятия, в развитии и повышении эффективности производства, экономном
использовании ресурсов.
Именно поэтому в настоящее время вопрос о четко налаженной системе
учета и аудита денежных средств на каждом предприятии является наиболее
актуальным, который напрямую связан и от которого в большей степени зависит
успешное функционирование всех хозяйствующих субъектов. Так как в условиях
рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим
механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной информации, основную
часть которой дает система учета денежных средств, то данные учета и
анализа наличия, состояния денежных ресурсов, движения денежных потоков
представляет большой интерес для целого круга пользователей.
Руководители используют эту информацию для осуществления оперативного
управления работой предприятия и его структурных подразделений, для
составления текущих планов и экономических прогнозов в будущем. Для внешних
пользователей данная информация представляет интерес, поскольку
позволяет им оценить финансовое положение.
В теоретической части раскрывается общая характеристика, сущность,
значение, задачи учета денежных средств, формы расчетов, последовательность
обработки операции, начиная с первичных документов, до заполнения учетных
регистров и составления отчетности.
В практической части дипломной работы показан анализ состояния учета
денежных средств на примере конкретного предприятия. Тема дипломной работы
- Учет и аудит денежных средств на предприятии (организации, фирме).
Объект исследования - ТОО Бадам Тас.
Предмет исследования - вопросы организации учета денежных средств на
предприятии.
Цель работы - исследование производственных отношений организации учета
денежных средств на предприятии.
В работе ставились следующие задачи:
- дать общую характеристику денежных средств;
- определить направления классификации денежных потоков на предприятии
согласно финансовой отчетности;
- сформулировать правила учета денежных средств в кассе;
- сформулировать правила учета денежных средств в расчетных операциях по
банку;
- провести анализ уровня учета и движения денежных средств на конкретном
предприятии;
- дать предложения по совершенствованию учета денежных средств на
исследуемом предприятии.
Работа состоит из введения, двух глав и заключения, списка
использованной литературы; включает 6 рисунков, 13 таблиц и 2 диаграммы.
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1. Общая характеристика денежных средств
Денежные средства входят в состав оборотных средств предприятия и
являются самой ликвидной частью его активов. Четкая организация учета
денежных средств и ускорение их оборачиваемости ведет к ускорению
оборачиваемости других оборотных средств предприятия, а значит к увеличению
дохода и увеличению прибыли (28,32, 41).
Любое предприятие стремится расширить свои финансовые возможности с
помощью увеличения финансовых ресурсов. Для формирования финансов
предприятия используются выявить источники дохода (денежных средств)
(рисунок 1.1.1).
Рисунок 1.1.1 Источники образования денежных средств предприятия
В Типовом плане счетов бухгалтерского учета синтетические активные
счета учета денежных средств находятся в разделе Денежные средства, в
который входят счета 1010-1070.
Денежные расчеты осуществляются в двух формах: наличной
и безналичной. Наличные деньги используются:
- для кругооборота товаров и услуг;
- для расчетов, не связанных непосредственно с движением товаров и услуг, а
именно: расчетов с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами,
депонентами, дебиторами и кредиторами - по платежам, которые в соответствии
с действующими законоположениями могут, не проводится через учреждения
банков.
Все безналичные расчеты предприятий можно разделить на две группы -
товарные (за реализованную продукцию, работы и услуги; за полученное
сырьё, материалы, полуфабрикаты);
- нетоварные (платежи в бюджет, органам социального
страхования, пенсионному фонду и др.)(23).
Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в
соответствующих учреждениях банков и осуществляют платежи по
обязательствам, как правило, в форме безналичных расчетов через эти
учреждения, а необходимые наличные расчеты - в случаях и пределах,
установленных нормативными документами Национального банка РК.
Для хранения денежных средств и производства расчетов между
юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан открывают
банковские счета, которые ведутся в тенге и в иностранной валюте и
подразделяются на текущие, сберегательные и корреспондентские счета (10).
Корреспондентские счета - банковские счета банков и организаций
осуществляющих отдельные виды банковских операций. Особенности их открытия
и ведения регламентируются нормативными актами Национального банка РК.
Вновь созданным юридическим лицам, которым в соответствии с
законодательством Республики Казахстан необходимо предоставить к моменту
государственной регистрации документ, подтверждающий оплату своего
уставного капитала, банки открывают временные текущие счета. Субъекту может
быть открыт текущий (расчетный) валютный счет, который предназначен для
учета наличия и движения средств в иностранной валюте. Он открывается
субъектом, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность. Счета по
аккредитивам, счета чековых (авансовых) книжек и другие субъекты открывают
для обособленного хранения денежных средств и совершения соответствующих
операций.
Банк хранит денежные средства субъектов на их банковских счетах,
зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения субъектов
об их перечислении и выдачи со счетов и о проведении других операций,
предусмотренными банковскими правилами и договором.
Средства со счетов субъектов списываются по распоряжению их
владельцев. Без распоряжения субъекта списание средств, находящихся на
счете, допускается только по решению суда, государственной налоговой службы
и в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Ведение
счетов субъектов осуществляются в очередности, определяемой руководителем
субъекта, если иное не предусмотрено законодательством.
Безналичные расчеты осуществляются в различных формах, каждая из
которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных
документов. В соответствии с действующим законодательством в современных
условиях применяются следующие формы безналичных расчетов: платежные
поручения, чеки, аккредитивы, платежные требования -поручения, векселя,
платежные карточки (применение, которых получает все
большее развитие), сводные требования по расчетам с транспортом и железной
дорогой, а также может осуществляться зачет взаимных требований и
обязательств, при которых взаимные требования и обязательства должников и
кредиторов друг другу погашаются в равных суммах, и лишь на разницу между
суммой этих требований и обязательств производится платеж.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются
договором (соглашением, отдельными договоренностями).
Списание средств со счетов плательщиков без их согласия производится
только по решению суда, по распоряжению банка, а также в случаях,
предусмотренных действующим законодательством. Уплата платежей в бюджет на
основании платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых распоряжений
налоговых органов осуществляется банками в первоочередном порядке в день их
представления в банк. Банк не вправе задерживать исполнение указанных
поручений.
Для взысканий средств без согласия плательщика, взыскатель
предоставляет в банк инкассовые распоряжения на бланке платежного
требования - поручения с приложением соответствующих документов. В
инкассовом распоряжении указывается назначение платежа и делается ссылка на
законодательный акт, предусматривающий право списания этих платежей (дата,
номер и соответствующий пункт) со счета плательщика без его согласия.
Ответственность за правильность взыскания, а также ссылки на основании для
списания средств без согласия плательщика несет взыскатель.
Списание средств со счетов плательщиков без их согласия производится
банками только по подлинным документам или их дубликатам, но не копиям.
Инкассовое распоряжение на списание средств без согласия плательщика
сдаются в банк в пределах срока давности.
Ответственность за это несет взыскатель. Приостановление или
прекращение взыскания производится только в следующих случаях: по
заявлению взыскателей и органов, давших распоряжение на списание; при
выставлении особого определения судебных органов; по распоряжениям
следственных органов о приостановлении взыскания в связи с возбуждением
уголовного дела.
Также безналичные расчеты могут осуществляться при помощи векселя.
Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий
одностороннее безусловное обязательство должника уплатить определенную
сумму денег в указанный срок.
Юридические и физические лица на территории Республики Казахстан
вправе использовать простой и переводный вексель в расчетах между собой,
при условии, что это предусмотрено в соответствующем договоре и не
противоречит Закону О вексельном обращении в Республике Казахстан.
Следует отметить, что расчеты векселями в РК осуществляются крайне редко.
Для повышения статуса векселя как наиболее ликвидного расчетного и
кредитного инструмента необходимо усовершенствовать вексельное
законодательство. Бланки векселей (вексельные книжки) по фактической
себестоимости их приобретения учитывают на счете 1315 Прочие материалы: в
условной оценке - на забалансовом счете 006 Бланки строгой отчетности в
разрезе ответственных за использование векселей лицам.
С целью сокращения расходов на инкассацию, снижения нагрузки на
бухгалтерию, быстрого автоматического перевода денег из Казахстана в любую
точку мира предприятия могут использовать платежные карточки (9).
Платежная карточка - это средство доступа к деньгам через электронные
терминалы или иные устройства, которые содержат информацию, позволяющую
держателю осуществлять платежи, получать наличные деньги, производить обмен
валют и другие операции, определенные банком, осуществляющих выпуск таких
карточек. На территории РК платежные карточки выпускают банки, имеющие
лицензию Национального банка на их выпуск и платежи с
использованием этих карточек осуществляются только в национальной
валюте. Денежные средства, размещенные на карт-счетах, отражаются на счете
1070 Деньги на специальных счетах в банках. Их поступление на карт-счет
отражается по дебету 1070 и кредиту 1040, 1050. Расходование денег
посредством платежных карточек отражается по кредиту счета 1070 и дебету
счетов 1250, 7210, 1310 (в зависимости от назначения платежа).
В установленные сроки проводится инвентаризация денежных средств.
Инвентаризация денежных средств, представляем собой проверку
фактического наличия денежных знаков и других ценностей, находящихся в
кассе. Проверке подвергаются также бланки строгой отчетности.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в
кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации,
чеки, векселя, коносаменты и другие документы,
выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг)
и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины,
путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Расписки в остаток
наличности кассы не включаются; заявления кассира о наличии в
кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному
предприятию, не принимаются в счет, при инвентаризации наличные деньги
сверяется с данными учета на день инвентаризации и определяется результат.
При обнаружении недостачи или излишков в акте указывается сумма и
обстоятельства их возникновения.
Инвентаризация ценных бумаг и денежных документов, хранящихся в кассе
предприятия, производится путем их полистного пересчета. Проверка
производится по отдельным видам документов с указанием в акте названия,
номера, серии и номинальной цены. Проверка фактического наличия бланков
акций и облигаций предприятий и других бланков строгой отчетности
производится по видам бланков (например, по акциям: привилегированные и
простые), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а
также по местам хранения или материально-ответственным лицам.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки
числящихся на этом счете сумм: при сдаче выручки с данными квитанции
учреждения банка, отделения связи, копии сопроводительных ведомостей на
сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.; по суммам, переведенным
материнскому обществу или, наоборот, полученным от него - с данными
полученных от них извещений (авизо) с указанием даты, номера поручения,
суммы и наименования учреждения банка или отделения связи, принявшего
перевод.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном,
валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм,
числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с
данными по выпискам банков.
Результаты инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой
отчетности находят следующее отражение в учете:
1) Суммы излишков денежных средств и ценных бумаг подлежат оприходованию
(Дебет счетов 1030, 1070, 1010, 1020 и Кредит счета 6160);
2) Недостачи денежных средств и ценных бумаг списываются на материально-
ответственные лица (дебет счета 1250 и кредит счетов 1030, 1070, 1010,
1020).
Основным документом финансовой отчетности по движению денежных средств
является Отчет о движении денежных средств. В соответствии с МСФО
Отчет о движении денежных средств, составленный субъектами, показывает
основные каналы поступления и выбытия денежных средств юридического лица и
позволяет пользователям оценить:
- изменения в финансовом положении юридического лица;
- уровень достаточности его денежных ресурсов;
- способности предприятия выполнять свои обязательства;
- потребности в дополнительном привлечении денежных средств;
- способности предприятия получать положительные денежные потоки в
будущем (33).
В отчете производится группировка всех формирующихся на предприятии
денежных потоков по трем важнейшим сферам его деятельности. Операционная
деятельность является основным источником прибыли и формирует положительные
потоки денежных средств (рисунок 1.1.2).
Рисунок 1.1.2. Движение денежных средств по операционной деятельности
Рисунок 1.1.3. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Рисунок 1 1.4. Движение денежных средств по финансовой деятельности
Как видно из схемы, инвестиционная деятельность формирует денежные
потоки от приобретения и продажи основных средств, НМА, ценных бумаг и
других долгосрочных финансовых вложений. При благоприятной для предприятия
экономической ситуации оно стремится к расширению и модернизации
производства. Поэтому инвестиционная деятельность в целом приводит к
временному оттоку денежных средств (рисунок 1.1.3).
Как видно из рисунка 1.1.4 результатом финансовой деятельности
является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных
средств. Финансовая деятельность на предприятии ведется с целью увеличения
его денежных средств и служит для финансового обеспечения производственно-
хозяйственной деятельности. В отчете о движении денежных средств
прослеживается взаимосвязь между основной, инвестиционной и финансовой
деятельностью. Все три сферы деятельности формируют единую сумму денежных
ресурсов предприятия, нормальное функционирование которого невозможно без
постоянного перелива денежных потоков из одной сферы в другую. Основной
целью разделения денежных потоков по сферам деятельности предприятия
является выявление того, из каких источников получены денежные средства за
период: от основной деятельности по производству и реализации продукции, от
реализации активов, или вследствие эмиссии акций и привлечения кредитов.
Подобный анализ помогает оценить перспективы деятельности предприятия.
Существует два способа составления отчета о движении денежных средств:
прямой и косвенный. Прямой метод заключается в раскрытии основных видов
денежных поступлений и выплат. При косвенном методе чистый доход или убыток
корректируется на изменения текущих активов и_обязательств, денежных
операций, а также на доходы или убытки, являющиеся результатом
инвестиционной или финансовой деятельности.
В настоящее время в международной практике рекомендуется прямой метод
как более информативный (1). Данные отчета могут быть использованы для
оценки эффективности деятельности: расчета коэффициентов денежного покрытия
активов, собственного капитала, прибыли, капитальных затрат, объема продаж,
процентов за кредит, дивидендных выплат, долгосрочных обязательств,
рентабельности денежных потоков и т.д.(8).
1.2 Учет денежных средств в кассе
Касса - самостоятельное структурное подразделение предприятия,
предназначенное для хранения денежных средств и проведения наличных
расчетов. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в
соответствии с требованиями по технической укреплённости касс и оснащению
средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководители субъектов обязаны
обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и
сдаче в банк. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не
принадлежащих данному субъекту, не допускается (15).
Материальная ответственность за сохранность денежных средств и
осуществление кассовых операций возложена на кассира, который должен быть
ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. После чего с ним
заключается договор о его полной индивидуальной материальной
ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются
по письменному приказу руководителя субъекта другие лица, то с ними также
заключаются договора об их полной индивидуальной материальной
отвественности. Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в
соответствии с МСФО по учету активов.
Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают
квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным
бухгалтером и кассиром. При приеме денежных билетов и монет в платежи
кассиры обязаны руководствоваться Признаками порядка определения платежных
знаков. Приходный кассовый ордер должен обязательно содержать следующие
разборчиво заполненные реквизиты:
- наименование предприятия, структурного подразделения, код
предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;
- регистрационный номер и дату заполнения;
- номер корреспондирующего счета, субсчета;
- в графе Принято от пишется наименование лица, вносящего деньги в
кассу, а если это юридическое лицо, то обязательно указывается фамилия
лица, через которого приняты деньги;
- в графе Основание пишется либо номер и дата договора, либо за что
осуществляется прием денег и основание для начисления задолженности (номер
и дата счета-фактуры);
- указывается сумма цифрами и прописью, причем выделяется отдельной
строкой суммы налога с продаж и суммы налога на добавленную стоимость с
указанием ставок налогов;
- в графе Приложение должны быть указаны дата, номер накладной, по
которой отпущены товарно-материальные ценности (квитанции, по которой
оказаны услуги) и т.п.
Кроме того, в главную кассу предприятия может поступать выручка от
реализации. В этом случае также оформляется приходный кассовый ордер.
Порядок заполнения приходного кассового ордера такой:
- в графе Принято от указывается фамилия лица, сдающего выручку;
- в графе Основание пишется Выручка за (число, месяц, год);
- в графе Приложение пишется Отчет кассира за (число, месяц, год);
и прилагается Отчет кассира.
Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или
надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлением на
выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и
главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам
документах имеется разрешительная подпись руководителя субъекта,
подписывать сами ордера ему не обязательно. При выдаче денег по
расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление
паспорта или удостоверения личности получателя. Наименование и номер
документа, кем и когда он выдан, указывают в ордере. Получатель
расписывается в кассовом ордере и указывают полученную сумму: тенге –
прописью, тиын – цифрами.
При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере
дополнительно указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено
получение денег. Если выдача денег производится по платежной ведомости,
на ней делают надпись По доверенности. Последнюю прикрепляют к
расходному кассовому ордеру или ведомости.
К реквизитам доверенности предъявляются следующие требования:
- обязательно указывается срок действия;
- дата выдачи;
- фамилия, имя, отчество поверенного лица;
- информация о том, что доверяется поверенному лицу;
- данные паспорта или другого документа, удостоверяющего личность
поверенного.
В расходном кассовом ордере должны быть заполнены следующие реквизиты:
- наименование предприятия и структурного подразделения, а также код
предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;
- регистрационный номер и дата выписки расходного кассового ордера;
- номер корреспондирующего счета, субсчета;
- в графе Выдать указывается наименование получателя денежной суммы;
- в графе Основание пишется либо номер и дата договора, либо за что
осуществляется выдача денежной суммы и основание для начисления
задолженности (номер и дата счета-фактуры);
- сумма указывается цифрами и прописью;
- в графе Приложение должны быть перечислены все прилагаемые к ордеру
документы. В качестве приложений могут выступать, например, доверенность,
копия приказа руководителя о командировке работника (на основании данного
распорядительного документа бухгалтерией производится определение суммы,
подлежащей выдаче подотчетному лицу на командировочные расходы).
Кассир может выдать деньги или лицу, которое указано в расходном
кассовом ордере, или другому человеку по доверенности. В этом случае в
тексте ордера после имени получателя денег указывается фамилия, имя,
отчество лица, на которого оформлена доверенность. Доверенность остается в
документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Во всех операциях по кассе задействованы следующие участники:
1. Лицо, вносящее или получающее на руки наличные деньги.
2. Руководитель организации, который несет ответственность за деятельность
организации перед ее коллективом, законом. Визирует бухгалтерские
документы.
3. Главный бухгалтер, разрабатывающий финансовую стратегию и тактику
хозяйственных операций, оформляющий и проверяющий документы, визирующий
их.
4. Кассир, оформляющий кассовые документы, регистрирующий их, приходующий и
выдающий наличные средства.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира.
Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения
кассовых операций. С ним руководитель организации заключает договор о
полной индивидуальной материальной ответственности. Это означает, что за
недостачу денег в кассе в полном объеме отвечает кассир. Руководители
предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в
помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в
банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятия не были
созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств
при их хранении и транспортировке, они несут в установленном
законодательством порядке ответственность.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время
совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение
кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещается. Кассы
предприятия могут быть застрахованы в соответствии с действующим
законодательством.
Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило,
в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в
комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании
рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от
металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается
оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам, либо
изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных
кассирами пакетах, шкатулках хранятся у руководителей предприятий. Не реже
одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой
руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте. При
обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в
органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка
металлического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей,
не принадлежащих данному предприятию, запрещается. Перед открытием
помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность
замка дверей, оконных решеток и печатей, убедится в исправности охранной
сигнализации. В случае повреждения или снятия печати, поломки замков,
дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю
предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и
принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников. В этом случае
руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир
предприятия после получения разрешения органов внутренних дел производят
проверку денежных средств и других ценностей хранящихся в кассе. Эта
проверка должна быть произведена до начала кассовых операций. О результатах
проверки составляется акт в 4-х экземплярах, который подписывается всеми
участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы
внутренних дел, второй - отсылается в страховую компанию, третий -
высылается в вышестоящую организацию, а четвертый - остается у предприятия.
Теперь разберем наиболее часто встречающиеся ошибки и нарушения при
оформлении ежедневных кассовых отчетов предприятия. Эти ошибки заключаются
в том, что кассиры принимают к исполнению приходные и расходные кассовые
ордера, не заполненные полностью. Например, без указания корреспонденции
счетов, регистрационного номера ордера или без приложения необходимых
первичных документов.
Поэтом, получив к исполнению приходный кассовый ордер, кассир обязан
его проверить и, только если все правильно, получить наличные деньги. После
этого, он доложен зафиксировать операцию в кассовой книге предприятия, и
подписав приходный ордер, выдать квитанцию на руки лицу, внесшему деньги.
При получении расходных кассовых ордеров или документов, их
заменяющих, кассир также обязан их проверить на:
- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а
также разрешительной надписи руководителя предприятия;
- правильность оформления документов;
- наличие перечисленных в документах приложений.
Если документы оформлены не правильно или неполно, кассир обязан
вернуть их без исполнения в бухгалтерию предприятия, но ни в коем случае не
на руки плательщику. Это противоречит Порядку ведения кассовых операций,
где сказано, что выдача приходных и расходных кассовых ордеров или
заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги,
запрещается.
Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы
выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой.
По истечении трех дней после получения денег в банке для выплаты
заработной платы, кассир обязан в платежной ведомости против фамилии лиц,
не получивших причитающиеся суммы по оплате труда, поставить штамп или
сделать отметку от руки Депонировано. Не выданная сумма вносится в
реестр не выданной заработанной платы, в ведомости делается надпись о
фактически выплаченной сумме и сумме, подлежащей депонированию. Если
выдача производилась не кассиром, а уполномоченным лицом, в платежной
ведомости делается надпись: Деньги по ведомости выдавал (подпись).
Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах
не допускаются. Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы
регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых
документов (ф. № КО-3), который открывается отдельно на приходные и
расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и
расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег
(на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и других
расходов).
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их
оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность
подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления;
наличие указанных в ордерах приложений. Все кассовые ордера после
совершения операций подписывает кассир, а приложенные к ним документы во
избежание повторного использования погашаются штампом или надписью от руки:
Получено или Оплачено с указанием числа, месяца и года.
Рисунок 1.1.5. Схема работы кассира по приему и выдаче денег
Учет кассовых операций кассир ведет в кассовой книге (ф. № КО-4),
которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной
печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и
главного бухгалтера. На предприятии ведется только одна кассовая книга. В
конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за
день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой
книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один
лист книги отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и
расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям. При
незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается
составлять один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа,
от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму
(приход, расход). Подчистки и неоговоренные исправления в книге не
допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного
бухгалтера. Контроль над ведением кассовой книги и кассовых операций
возлагается на главного бухгалтера. Помимо наличных денег, в кассе могут
храниться акции, облигации государственных займов, векселя, чековые книжки,
другие ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К бланкам строгой
отчетности относятся: абонементы на получение питания в столовой, талоны
для отпуска персоналу бесплатного спецпитания (молока и других равноценных
продуктов) и т.п. Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой
отчетности учитываются на счете 1315 Прочие материалы, как материальные
ценности, по фактической себестоимости. Материально ответственные лица учет
бланков ведут в Приходно-расходной книге по учету бланков строгой
отчетности по каждому наименованию и номинальной стоимости. Операции по
приходу и расходу бланков оформляются Приходно-расходной накладной на
бланки строгой отчетности. Ежемесячно материально ответственное лицо
представляет в бухгалтерию отчет о движении бланков строгой отчетности.
Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности
учитываются на забалансовом счете 006 Бланки строгой отчетности по их
номинальной стоимости. Фактическая себестоимость бланков списывается при
выдаче их по кредиту счета 1315 Прочие материалы и дебету счета 7210
Административные расходы или других счетов по принадлежности. Номинальная
стоимость проданных бланков списывается с забалансового счета 006 и
отражается в карточках - справках на основании Актов на списание
использованных бланков строгой отчетности, отчетов и других документов,
подтверждающих продажу или уничтожение бланков. В установленные в Учетной
политике сроки необходимо производить ревизию хранящихся в кассе денежных
средств и бланков строгой отчетности. Её проводит комиссия, назначаемая
руководителем субъекта. При компьютеризации учета кассовых операций
производится также проверка правильности работы программных средств
обработки. Лица, виновные в нарушениях, привлекаются к ответственности в
установленном порядке. Результаты ревизий денежных средств и бланков
строгой отчетности оформляются Актом инвентаризации наличия денежных
средств (ф.№ Инв-15) и Инвентаризационной описью ценностей и бланков
документов строгой отчетности (ф. № Инв-16). Излишки денежных средств,
обнаруженные в кассе, приходуют, а недостача денежных средств и ценных
бумаг взыскивается с кассира.
Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах
подраздела 1000 Денежные средства: 1010 Денежные средства в кассе в
тенге и 1020 Денежные средства в кассе в валюте.
Кассовые операции, записанные по кредиту 1010 счета, отражаются в
журнале-ордере №1. Обороты по дебету счета 1010 записываются в разных
журналах-ордерах и контролируются ведомостью №1 к журналу-ордеру №1.
Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты
кассира. При поступлении и списании денежных средств из кассы составляется
корреспонденция счетов, указанная в таблице 1.2.1 (7).
Таблица 1.2.1
Корреспонденция счетов по кассовым операциям в национальной валюте
№ Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит
1 Поступление денежных средств в кассу:
2 В счет погашения дебиторской задолженности 1010 1210
3 По векселю 1010 1130
4 По начисленным процентам 1010 2170
5 В счет погашения прочей дебиторской задолженности 1010 2180
6 По неиспользованному авансу 1010 1610
7 Числящихся в пути 1010 1030
8 По неиспользованному остатку аккредитива 1010 1070
9 По неиспользованному остатку в чековых книжках 1010 1070
10 Со специальных счетов в банках 1010 1070
11 По вкладам учредителей в уставный капитал 1010 5020
12 Относящихся к доходам будущих периодов 1010 3510
13 За реализованную продукцию, выполненные 1010 6010
работы, оказанные услуги
14 За реализованные ОС, НМА, ценные бумаги 1010 6210
15 В виде дивидендов по акциям 1010 6120
16 В виде положительной курсовой разницы 1010 6250
17 По субсидиям исполнительных органов 1010 6280
18 В виде арендных платежей по текущей аренде 1010 6260
19 По штрафам, пени, неустойкам 1010 6280
20 Оприходование излишков денежных 1010 6280
средств, обнаруженных при инвентаризации кассы
Списание денег из кассы:
1 Выданы из кассы подотчетные суммы, займы 1250 1010
2 Приобретение страхового полиса 2920 1010
3 Арендные платежи за последующие периоды 2920 1010
4 Выдача аванса под поставку ТМЦ, выполнения 1610 1010
работ, оказания услуг
5 Перевод денег из кассы еще не 1030 1010
поступивших по назначению
6 Сданы денежные средства на расчетный счет 1040 1010
7 На погашение займа 3010, 1010
3020
8 Оплачены дивиденды 3050 1010
9 Погашена задолженность по расчетам в бюджет 3110-31901010
10 Оплачена задолженность перед поставщиками 3310 1010
11 Выдана из кассы зарплата и другие выплаты 3350 1010
На рисунке 1.2.1 представлена схема документооборота кассовых
операций.
Субъекты, совершающие операции с валютой, открывают счет
1020 Наличность в кассе в иностранной валюте. Учет в валютной кассе
ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь
разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и
кассовой книге указывается суммы средств в иностранных валютах и в
тенговом эквиваленте.
Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. При большом
объеме валютных операций возможно ведение отдельной машинограммы или других
учетных регистров.
При осуществлении валютных кассовых операций может
быть использована корреспонденция счетов, представленная в таблице 1.2.2
(7).
Таблица 1.2.2
Корреспонденция счетов по кассовым операциям в иностранной валюте
№ Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит
1 Поступление валюты с расчетного счета 1020 1050
2 На сумму валютной выручки, полученной в кассу 1020 1210
3 В виде положительной курсовой разницы 1020 6250
4 В счет погашения дебиторской задолженности 1020 1210
5 На сумму выданной валюты в подотчет 1250 1020
6 Сдана валюта из кассы на валютный счет 1050 1020
7 Образование отрицательной курсовой разницы 7430 1020
Особенностью предприятий розничной торговли и общественного питания
является то, что основная часть выручки за реализованный товар представлена
наличными денежными средствами, поступающими от покупателей
в операционные кассы субъектов, которые, как правило, расположены в
торговых залах. Прием наличных денег и их сдача в этих кассах проводит
кассир-операционист. В соответствии с Постановлением Правительства РК №
1034 от 6.08.2001г. утверждены правила применения контрольно-кассовых машин
с фискальной памятью (ККМФП), согласно которым все хозяйствующие субъекты,
осуществляющие торговую деятельность и оказывающие услуги посредством
наличных денег, платежных банковских карточек, чеков обязаны проводить
денежные расчеты с населением с использованием контрольно-кассовых машин с
фискальной памятью, допускаемых к применению в соответствии с
Государственным реестром моделей ККМФП, используемых на территории РК.
Хозяйствующие субъекты, приобретая ККМФП, должны зарегистрировать её в
налоговых органах по месту осуществления своей деятельности, а при
осуществлении расчетов с помощью кассовых машин обязаны выдавать
покупателям вместе с покупкой отпечатанный машиной чек на покупку товара.
С лицами, освоившими правила эксплуатации кассовых аппаратов в объеме
технического минимума и допущенными к работе на ККМФП, в обязательном
порядке заключается договор о полной индивидуальной материальной
ответственности. Денежные средства, хранящиеся в кассе, должны учитываться
на счетах 1010 Наличность в кассе в национальной валюте 1020 Наличность
в кассе в иностранной валюте подраздела. В дебет этих счетов записывают
поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств
из кассы. Записи по этому счету производятся на основании приходных и
расходных кассовых ордеров.
3. Учет денежных средств на счетах в банке
Согласно действующему законодательству РК все предприятия и организации,
независимо от формы собственности обязаны хранить свои свободные денежные
средства в банке. Для хранения денежных средств и проведения безналичных
расчетов хозяйствующему субъекту открывается банковский (расчетный) счет.
Расчетные счета открываются предприятиям, осуществляющим производственную,
коммерческую и другую деятельность с целью получения прибыли, имеющие
основные и оборотные средства и самостоятельный баланс. Отношения между
банком и владельцем счета, возникающие по договору банковского вклада,
регулируется отдельным нормативным актом Национального банка Республики
Казахстан. Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и
в иностранной валюте. Открытие банковского счета производится при
заключении договора банковского счета между банком и владельцем счета. По
договору банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу владельца
счета, выполнять его распоряжения о переводе (выдаче) ему или третьим лицам
соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные
данным договором. Договор должен содержать следующее: реквизиты сторон;
предмет договора; индивидуальный идентификационный код, присвоенный банком
владельцу счета; регистрационный номер налогоплательщика - владельца счета,
указанный в документе, выданным органом налоговой службы; условия оказания
банком услуг и порядок их оплаты. В договоре могут быть предусмотрены иные
условия, согласованные сторонами, а также содержаться дополнительные
требования, установленные законодательством, в зависимости от видов
открываемых счетов. Для открытия банковского счета предприятие
предоставляет в банк следующие документы:
1) Заявление на открытие счета;
2) Копию устава и учредительного договора, заверенных нотариально
и
прошедших регистрацию в органах Юстиции;
3) Копия статистической карточки и свидетельства о
государственной
регистрации предприятия;
4) РНН юридического лица, выданное налоговой инспекцией;
5) Документ с образцами подписей и оттиска печати в двух экземплярах,
заверенных нотариально.
На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства предприятия,
предназначенные для его деятельности. На этот счет зачисляется выручка от
реализации товаров (работ, услуг) и другие поступления. С расчетного счета
банк выдает наличные деньги на выплату зарплаты, оплачивает счета
поставщиков за товары и услуги, производит платежи в бюджет накопительные
пенсионные фонды и т.д. Выдачу денег, а также безналичные перечисления со
счета банк производит, как правило, на основании приказа владельца счета
или с его согласия (акцепта). Банки обязаны, по требованию клиента,
предоставлять информацию о возможных рисках, связанных с открытием,
ведением, закрытием банковских счетов владельца счета и возможностью
приостановления операций по ним. Юридические лица вправе открывать
банковские счета в нескольких банках с обязательным письменным уведомлением
всех банков - кредиторов в течение 10 календарных дней со дня открытия
банковского счета. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или
списанию с него производятся банком на основании письменных распоряжений
владельца счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных
поручений) или с их согласия (оплата платежных документов поставщиков и
подрядчиков), кроме платежей, взыскиваемых в бесспорном порядке (по решению
суда, арбитража, налоговых и финансовых органов). В случае установления
факта ошибочности принятия (зачисления) денег в пользу владельца счета
банк, в целях устранения данной ошибки, вправе произвести изъятие
(списания) указанных денег без соответствующего поручения владельца
счета, что должно быть предусмотрено в договоре. Приостановление операций
(за исключением приходных) по банковским счетам производится согласно
законодательству Республики Казахстан, на основании соответствующих решений
(постановлений) уполномоченных органов, обладающих правом замораживания
(блокирования) или ареста денег владельца счета.
Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке
служат следующие документы:
Чек - приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на
заработную плату, командировочные, хозяйственно-операционные и другие
расходы. Цель, на которую предприятие получает деньги, указывают на
оборотной стороне чека, который выписывают в одном экземпляре чернилами.
При этом исправления в нем не допускаются. Одновременно с чеком заполняют
корешок, который хранится в чековой книжке. Чеки могут быть именными (с
указанием фамилии получателя) и предъявительскими (выдаваемыми на
предъявителя). Первые более предпочтительны, так как исключают возможность
злоупотреблений. Чеки выписывают на срок до 10 ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
