Аудит и анализ учета денежных средств

Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 60 страниц
В избранное:

Введение

Сегодня деньги являются неотъемлемым атрибутом современной цивилизации. Их функционирование позволяет соединить в непрерывный процесс производство, распределение, обмен и потребление общественного продукта. Без их использования не обходится ни один хозяйствующий субъект. Деньги порождают экономические связи, способны облегчить обмен продукта. Они возникают при определенных условиях осуществления производства и экономических отношений в обществе и способствуют дальнейшему их развитию. Денежные средства имеют большое значение в хозяйственной деятельности предприятия, в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов.

Именно поэтому в настоящее время вопрос о четко налаженной системе учета и аудита денежных средств на каждом предприятии является наиболее актуальным, который напрямую связан и от которого в большей степени зависит успешное функционирование всех хозяйствующих субъектов. Так как в условиях рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной информации, основную часть которой дает система учета денежных средств, то данные учета и анализа наличия, состояния денежных ресурсов, движения денежных потоков представляет большой интерес для целого круга пользователей.

Руководители используют эту информацию для осуществления оперативного управления работой предприятия и его структурных подразделений, для составления текущих планов и экономических прогнозов в будущем. Для внешних пользователей данная информация представляет интерес, поскольку позволяет им оценить финансовое положение.

В теоретической части раскрывается общая характеристика, сущность, значение, задачи учета денежных средств, формы расчетов, последовательность обработки операции, начиная с первичных документов, до заполнения учетных регистров и составления отчетности.

В практической части дипломной работы показан анализ состояния учета денежных средств на примере конкретного предприятия. Тема дипломной работы - «Учет и аудит денежных средств на предприятии (организации, фирме) ».

Объект исследования - ТОО «Бадам Тас».

Предмет исследования - вопросы организации учета денежных средств на предприятии.

Цель работы - исследование производственных отношений организации учета денежных средств на предприятии.

В работе ставились следующие задачи:

- дать общую характеристику денежных средств;

- определить направления классификации денежных потоков на предприятии согласно финансовой отчетности;

- сформулировать правила учета денежных средств в кассе;

- сформулировать правила учета денежных средств в расчетных операциях по банку;

- провести анализ уровня учета и движения денежных средств на конкретном предприятии;

- дать предложения по совершенствованию учета денежных средств на исследуемом предприятии.

Работа состоит из введения, двух глав и заключения, списка использованной литературы; включает 6 рисунков, 13 таблиц и 2 диаграммы.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Общая характеристика денежных средств

Денежные средства входят в состав оборотных средств предприятия и являются самой ликвидной частью его активов. Четкая организация учета денежных средств и ускорение их оборачиваемости ведет к ускорению оборачиваемости других оборотных средств предприятия, а значит к увеличению дохода и увеличению прибыли (28, 32, 41) .

Любое предприятие стремится расширить свои финансовые возможности с помощью увеличения финансовых ресурсов. Для формирования финансов предприятия используются выявить источники дохода (денежных средств) (рисунок 1. 1. 1) .

Рисунок 1. 1. 1 Источники образования денежных средств предприятия

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета синтетические активные счета учета денежных средств находятся в разделе «Денежные средства», в который входят счета 1010-1070.

Денежные расчеты осуществляются в двух формах: наличной и безналичной. Наличные деньги используются:

- для кругооборота товаров и услуг;

- для расчетов, не связанных непосредственно с движением товаров и услуг, а именно: расчетов с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами - по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут, не проводится через учреждения банков.

Все безналичные расчеты предприятий можно разделить на две группы - товарные (за реализованную продукцию, работы и услуги; за полученное

сырьё, материалы, полуфабрикаты) ;

- нетоварные (платежи в бюджет, органам социального страхования, пенсионному фонду и др. ) (23) .

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков и осуществляют платежи по обязательствам, как правило, в форме безналичных расчетов через эти учреждения, а необходимые наличные расчеты - в случаях и пределах, установленных нормативными документами Национального банка РК.

Для хранения денежных средств и производства расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан открывают банковские счета, которые ведутся в тенге и в иностранной валюте и подразделяются на текущие, сберегательные и корреспондентские счета (10) .

Корреспондентские счета - банковские счета банков и организаций осуществляющих отдельные виды банковских операций. Особенности их открытия и ведения регламентируются нормативными актами Национального банка РК.

Вновь созданным юридическим лицам, которым в соответствии с законодательством Республики Казахстан необходимо предоставить к моменту государственной регистрации документ, подтверждающий оплату своего уставного капитала, банки открывают временные текущие счета. Субъекту может быть открыт текущий (расчетный) валютный счет, который предназначен для учета наличия и движения средств в иностранной валюте. Он открывается субъектом, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность. Счета по аккредитивам, счета чековых (авансовых) книжек и другие субъекты открывают для обособленного хранения денежных средств и совершения соответствующих операций.

Банк хранит денежные средства субъектов на их банковских счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения субъектов об их перечислении и выдачи со счетов и о проведении других операций, предусмотренными банковскими правилами и договором.

Средства со счетов субъектов списываются по распоряжению их владельцев. Без распоряжения субъекта списание средств, находящихся на счете, допускается только по решению суда, государственной налоговой службы и в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Ведение счетов субъектов осуществляются в очередности, определяемой руководителем субъекта, если иное не предусмотрено законодательством.

Безналичные расчеты осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов. В соответствии с действующим законодательством в современных условиях применяются следующие формы безналичных расчетов: платежные поручения, чеки, аккредитивы, платежные требования -поручения, векселя, платежные карточки (применение, которых получает все

большее развитие), сводные требования по расчетам с транспортом и железной дорогой, а также может осуществляться зачет взаимных требований и обязательств, при которых взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг другу погашаются в равных суммах, и лишь на разницу между суммой этих требований и обязательств производится платеж.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями) .

Списание средств со счетов плательщиков без их согласия производится только по решению суда, по распоряжению банка, а также в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Уплата платежей в бюджет на основании платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых распоряжений налоговых органов осуществляется банками в первоочередном порядке в день их представления в банк. Банк не вправе задерживать исполнение указанных поручений.

Для взысканий средств без согласия плательщика, взыскатель предоставляет в банк инкассовые распоряжения на бланке платежного требования - поручения с приложением соответствующих документов. В инкассовом распоряжении указывается назначение платежа и делается ссылка на законодательный акт, предусматривающий право списания этих платежей (дата, номер и соответствующий пункт) со счета плательщика без его согласия. Ответственность за правильность взыскания, а также ссылки на основании для списания средств без согласия плательщика несет взыскатель.

Списание средств со счетов плательщиков без их согласия производится банками только по подлинным документам или их дубликатам, но не копиям.

Инкассовое распоряжение на списание средств без согласия плательщика сдаются в банк в пределах срока давности.

Ответственность за это несет взыскатель. Приостановление или прекращение взыскания производится только в следующих случаях: по заявлению взыскателей и органов, давших распоряжение на списание; при выставлении особого определения судебных органов; по распоряжениям следственных органов о приостановлении взыскания в связи с возбуждением уголовного дела.

Также безналичные расчеты могут осуществляться при помощи векселя. Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное обязательство должника уплатить определенную сумму денег в указанный срок.

Юридические и физические лица на территории Республики Казахстан вправе использовать простой и переводный вексель в расчетах между собой, при условии, что это предусмотрено в соответствующем договоре и не противоречит Закону «О вексельном обращении в Республике Казахстан». Следует отметить, что расчеты векселями в РК осуществляются крайне редко. Для повышения статуса векселя как наиболее ликвидного расчетного и кредитного инструмента необходимо усовершенствовать вексельное законодательство. Бланки векселей (вексельные книжки) по фактической себестоимости их приобретения учитывают на счете 1315 «Прочие материалы»: в условной оценке - на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в разрезе ответственных за использование векселей лицам.

С целью сокращения расходов на инкассацию, снижения нагрузки на бухгалтерию, быстрого автоматического перевода денег из Казахстана в любую точку мира предприятия могут использовать платежные карточки (9) .

Платежная карточка - это средство доступа к деньгам через электронные терминалы или иные устройства, которые содержат информацию, позволяющую держателю осуществлять платежи, получать наличные деньги, производить обмен валют и другие операции, определенные банком, осуществляющих выпуск таких карточек. На территории РК платежные карточки выпускают банки, имеющие лицензию Национального банка на их выпуск и платежи с использованием этих карточек осуществляются только в национальной валюте. Денежные средства, размещенные на карт-счетах, отражаются на счете 1070 «Деньги на специальных счетах в банках». Их поступление на карт-счет отражается по дебету 1070 и кредиту 1040, 1050. Расходование денег посредством платежных карточек отражается по кредиту счета 1070 и дебету счетов 1250, 7210, 1310 (в зависимости от назначения платежа) .

В установленные сроки проводится инвентаризация денежных средств. Инвентаризация денежных средств, представляем собой проверку фактического наличия денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе. Проверке подвергаются также бланки строгой отчетности. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя, коносаменты и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг) и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др. ) . Расписки в остаток наличности кассы не включаются; заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не принимаются в счет, при инвентаризации наличные деньги сверяется с данными учета на день инвентаризации и определяется результат. При обнаружении недостачи или излишков в акте указывается сумма и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация ценных бумаг и денежных документов, хранящихся в кассе предприятия, производится путем их полистного пересчета. Проверка производится по отдельным видам документов с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены. Проверка фактического наличия бланков акций и облигаций предприятий и других бланков строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: привилегированные и простые), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по местам хранения или материально-ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся на этом счете сумм: при сдаче выручки с данными квитанции учреждения банка, отделения связи, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п. ; по суммам, переведенным материнскому обществу или, наоборот, полученным от него - с данными полученных от них извещений (авизо) с указанием даты, номера поручения, суммы и наименования учреждения банка или отделения связи, принявшего перевод.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном, валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с данными по выпискам банков.

Результаты инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности находят следующее отражение в учете:

1) Суммы излишков денежных средств и ценных бумаг подлежат оприходованию (Дебет счетов 1030, 1070, 1010, 1020 и Кредит счета 6160) ;

2) Недостачи денежных средств и ценных бумаг списываются на материально-ответственные лица (дебет счета 1250 и кредит счетов 1030, 1070, 1010, 1020) .

Основным документом финансовой отчетности по движению денежных средств является «Отчет о движении денежных средств». В соответствии с МСФО «Отчет о движении денежных средств», составленный субъектами, показывает основные каналы поступления и выбытия денежных средств юридического лица и позволяет пользователям оценить:

- изменения в финансовом положении юридического лица;

- уровень достаточности его денежных ресурсов;

- способности предприятия выполнять свои обязательства;

- потребности в дополнительном привлечении денежных средств;

- способности предприятия получать положительные денежные потоки в будущем (33) .

В отчете производится группировка всех формирующихся на предприятии денежных потоков по трем важнейшим сферам его деятельности. Операционная деятельность является основным источником прибыли и формирует положительные потоки денежных средств (рисунок 1. 1. 2) .

Рисунок 1. 1. 2. Движение денежных средств по операционной деятельности

Рисунок 1. 1. 3. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Рисунок 1 1. 4. Движение денежных средств по финансовой деятельности

Как видно из схемы, инвестиционная деятельность формирует денежные потоки от приобретения и продажи основных средств, НМА, ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений. При благоприятной для предприятия экономической ситуации оно стремится к расширению и модернизации производства. Поэтому инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств (рисунок 1. 1. 3) .

Как видно из рисунка 1. 1. 4 результатом финансовой деятельности является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Финансовая деятельность на предприятии ведется с целью увеличения его денежных средств и служит для финансового обеспечения производственно-хозяйственной деятельности. В отчете о движении денежных средств прослеживается взаимосвязь между основной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Все три сферы деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов предприятия, нормальное функционирование которого невозможно без постоянного перелива денежных потоков из одной сферы в другую. Основной целью разделения денежных потоков по сферам деятельности предприятия является выявление того, из каких источников получены денежные средства за период: от основной деятельности по производству и реализации продукции, от реализации активов, или вследствие эмиссии акций и привлечения кредитов. Подобный анализ помогает оценить перспективы деятельности предприятия.

Существует два способа составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Прямой метод заключается в раскрытии основных видов денежных поступлений и выплат. При косвенном методе чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и_обязательств, денежных операций, а также на доходы или убытки, являющиеся результатом инвестиционной или финансовой деятельности.

В настоящее время в международной практике рекомендуется прямой метод как более информативный (1) . Данные отчета могут быть использованы для оценки эффективности деятельности: расчета коэффициентов денежного покрытия активов, собственного капитала, прибыли, капитальных затрат, объема продаж, процентов за кредит, дивидендных выплат, долгосрочных обязательств, рентабельности денежных потоков и т. д. (8) .

1. 2 Учет денежных средств в кассе

Касса - самостоятельное структурное подразделение предприятия, предназначенное для хранения денежных средств и проведения наличных расчетов. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями по технической укреплённости касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководители субъектов обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается (15) .

Материальная ответственность за сохранность денежных средств и осуществление кассовых операций возложена на кассира, который должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. После чего с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя субъекта другие лица, то с ними также заключаются договора об их полной индивидуальной материальной отвественности. Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с МСФО по учету активов.

Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры обязаны руководствоваться «Признаками порядка определения платежных знаков». Приходный кассовый ордер должен обязательно содержать следующие разборчиво заполненные реквизиты:

- наименование предприятия, структурного подразделения, код предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;

- регистрационный номер и дату заполнения;

- номер корреспондирующего счета, субсчета;

- в графе «Принято от» пишется наименование лица, вносящего деньги в кассу, а если это юридическое лицо, то обязательно указывается фамилия лица, через которого приняты деньги;

- в графе «Основание» пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется прием денег и основание для начисления задолженности (номер и дата счета-фактуры) ;

- указывается сумма цифрами и прописью, причем выделяется отдельной строкой суммы налога с продаж и суммы налога на добавленную стоимость с указанием ставок налогов;

- в графе «Приложение» должны быть указаны дата, номер накладной, по которой отпущены товарно-материальные ценности (квитанции, по которой оказаны услуги) и т. п.

Кроме того, в главную кассу предприятия может поступать выручка от реализации. В этом случае также оформляется приходный кассовый ордер. Порядок заполнения приходного кассового ордера такой:

- в графе «Принято от» указывается фамилия лица, сдающего выручку;

- в графе «Основание» пишется «Выручка за (число, месяц, год) ;

- в графе «Приложение» пишется «Отчет кассира за (число, месяц, год) ;

и прилагается Отчет кассира.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.