Учет и аудит основных средств

Содержание

Введение

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении организацией. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению организацией в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В новых условиях в организации возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние организации, служит основой для планирования его деятельности. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель компании.

В современных условиях хозяйствования организации должны уделять особое внимание учету основных средств, так как в результате снижения объемов сельскохозяйственного производства, падения платежеспособного спроса населения и других причин, резко снизилась эффективность использования основных средств организации, и все это разрушительно сказывается на сельскохозяйственном производстве. Кроме того, основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам.

Основной целью исследования в данной работе является изучение действующей практики бухгалтерского учета на примере конкретной организации, выявление имеющихся недостатков на данном участке учетной работы и разработка конкретных рекомендаций по дальнейшему совершенствованию учетно-аналитического процесса в компании.

В настоящей работе достаточно подробно говорится о сущности основных средств, приводится их классификация, описаны порядок и способ оценки, учет их наличие и движение. В свете современных подходов рассматривается учет амортизации основных средств, производится анализ нормативных актов по бухгалтерскому учету основных средств. Ввиду того, что налоговый аспект учета основных средств безусловно играет значительную роль для организации, проанализирован также порядок налогообложения операций с основными средствами.

Цель работы: изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств

Проанализировать деятельность действующей организации в данной области бухгалтерского учета и аудита, пользуясь первичными документами бухгалтерии. Особенно важным при анализе организации является:

• амортизация т. к. накопленный за время эксплуатации доход представляет собой отложенный источник для приобретения новых основных средств;
• организация учета поступления и движения основных средств компании;
• бухгалтерский и налоговый учет, рассмотрение взаимосвязанных бухгалтерских, налоговых и правовых последствий тех или иных действий, которое поможет избежать многих ошибок, чреватых конфликтами с налоговыми органами и проблемами при ведении бухгалтерского учета.
• Выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств.

Объект исследования - акционерное общество “Стройсервис” - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом РК, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью.

В процессе исследования были использованы: метод сравнительного анализа, монографический, элементы метода бухгалтерского учета и другие.

Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита

основных средств

1. 1. Экономическая сущность и классификация основных средств

Согласно Стандартов бухгалтерского учета №6 основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более 1 года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К ОС относятся:

• недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и др. объекты, прочно связанные с землей),
• транспортные средства, оборудование, орудие лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот
• прочие ОС.

В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе ОС, ТМЗ либо финансовых инвестиций.
ОС используют в течение многих производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.
В зависимости от характера участия в процессе производства ОС подразделяются на:

- производственные - это такие ОС, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты, рабочий и продуктивный скот и т. д. Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных фондов, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу ОС в денежном измерении;

- непроизводственные - ОС потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников организации.
По принадлежности ОС делятся на:

- собственные - ОС, которые принадлежат субъекту и отражаются на его балансе;

- арендованные - ОС, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. При текущей аренде их учитывают на балансе арендодателя, а арендатор - на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

При аренде объектов ОС у физических лиц (здания, транспорт, оргтехника и др. ) необходимо иметь в виду при начислении и выплате арендной платы, являются ли эти физические лица индивидуальными предпринимателями, или эти физические лица не зарегистрированы в налоговом органе как индивидуальные предприниматели и не являются работниками организации, или физические лица - работники организации. Поэтому, когда арендодатели - физические лица:
• Индивидуальные предприниматели, тогда данный доход предпринимателя будет рассматриваться, как полученный доход от предпринимательской деятельности и не будет облагаться у источника выплаты. Таким образом, налоговых обязательств по удержанию и уплате налогов и обязательных пенсионных взносов у налоговых агентов в данной ситуации не возникает.

• При сдаче в аренду имущества в предпринимательских целях физические лица обязаны зарегистрироваться в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии со ст. 9 Закона РК «Об индивидуальном предпринимательстве». Имеются случаи, когда физические лица не встают на учет в качестве индивидуальных предпринимателей. Поэтому если физические лица не зарегистрированы в налоговом органе как индивидуальные предприниматели и не являются работниками организации, тогда обязанность по удержанию ИПН у источника выплаты ложится на налогового агента, выплачивающего доход от сдачи в аренду имущества. При осуществлении налоговым агентом многократных выплат физическому лицу в течение налогового года в виде доходов от аренды исчисление налога производится с нарастающим итогом. При выплате физическому лицу дохода от аренды социальный налог не начисляется, и ОПВ с суммы выплаты дохода от аренды не удерживаются.
• Не зарегистрированы в налоговом комитете как индивидуальные предприниматели и являются работниками организации. Тогда следует отметить, что операция сдачи имущества в аренду заключается на основе гражданско-правового договора и арендная плата не является доходом работника, то при выплате работнику дохода от аренды социальный налог не начисляется, и ОПВ с полученных доходов от аренды не удерживаются. При этом в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 10 Налогового кодекса налоговый агент, выплачивая доход от сдачи в аренду имущества, осуществляет у источника выплаты удержание только ИПН совокупно с заработной платы в соответствии со статьями 154, 155 Налогового кодекса. Социальный налог в данном случае будет удерживаться только с доходов, указанных в п. 2 ст. 149 Налогового кодекса.
По характеру использования ОС различают:

- действующие - ОС, используемые в производственной и хозяйственной деятельности;

- бездействующие - (законсервированные) временно не используемые ОС;

- находящиеся в запасе - ОС, образующие запас для замены действующих ОС в случае их ремонта, ликвидации, аварии.
По вещественному составу ОС делятся на:

- инвентарные - объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре;

- неинвентарные - капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья, т. е. затраты, не имеющие вещественной формы.

Согласно Налоговому кодексу:

• По состоянию на 01. 01. 2002 г. п. 1 ст. 105 фиксированные активы - ОС и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.

• По состоянию на 01. 01. 2004 г. п. 1-1 ст. 105 ОС - материальные активы сроком службы более 1 года, стоимость которых на момент приобретения составляет более 50 МРП, установленных Законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

• По состоянию на 01. 01. 2005 г. ст. 105 фиксированные активы - ОС и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также СБУ и используемые для получения совокупного годового дохода, за исключением ОС и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса.

Согласно статьям 19-21, 89-93 СБУ 30 каждая организация в своей учетной политике вправе утверждать критерии (признания) отнесения средств труда к ОС независимо от срока полезной службы и если стоимость их невелика.

1. 2. Оценка и переоценка и учет ОС

В момент признания материальных активов как ОС необходимым условием является единый подход к их оценке.
Различают первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации и ликвидационную стоимость.
Первоначальная стоимость ОС отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые стандарты по возведению или приобретению ОС, в т. ч. :

1) уплаченные при покупке не возмещаемые налоги и сборы (НДС по зданиям, легковым автомобилям; государственная пошлина по договору купли) ;

2) затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию;
3) проценты за кредит, предоставленный на период строительства;
4) другие расходы, связанные с приведением актива в рабочее состояние.
Первоначальная стоимость объектов ОС определяется:
• при внесении учредителями ОС в счет их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями;
• при изготовлении ОС самим субъектом или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат;

• при получении объектов от других юридических и физических лиц безвозмездно - экспертным путем или по данным акта приема - передачи;
• при приобретении объектов ОС в результате обменной операции - по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств.

Текущая стоимость - это стоимость ОС по действующим рыночным ценам на определенную дату. Однородные ОС, введенные в эксплуатацию в разное время, отражают различный уровень затрат на их производство. Поэтому периодически возникает необходимость оценивать их по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - это первоначальная или текущая стоимость ОС за вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности. Эта стоимость ОС, еще не перенесенная на произведенную продукцию, выполненные работы и услуги или на текущие расходы. Величина этой стоимости снижается по мере увеличения времени нахождения ОС в эксплуатации.
Стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен ОС между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации ОС в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию в оценке по ценам возможного использования.

В соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» и письмом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 26. 03. 1998 г. № 13-2-2/723 в целях приведения первоначальной стоимости ОС в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой ОС отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.
В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость ОС. Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости ОС.

На сумму дооценки первоначальной стоимости ОС:
Дт 5320

Кт 2410 «Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств».

На сумму дооценки износа:

Дт 2420 Кт 7420.

Приведем пример, иллюстрирующий данную проводку.

Первоначальная стоимость ОС - 70 000 тенге, начисленный износ - 20 000, коэффициент переоценки по нормам статистического управления - 3, 0.

Текущая стоимость:

70 000 х 3 = 210 000.

Индексированный доход:

20 000 х 3 = 60 000.

Дооценка первоначальной стоимости:

210 000 - 70 000 = 140 000 тенге.

Дт 2410 Кт 5320 на сумму 140 000 тенге.

Дооценка износа:

60 000 -20 000 = 40 000 тенге.

Дт 2420 Кт 2410 на сумму 40 000 тенге.

В соответствии с СБУ 6 по мере эксплуатации актива сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.
Сумма увеличения стоимости (прирост стоимости, актива) :
(210, 0 - 70, 0) - (60, 0 - 20, 0) = 100, 0 тыс. тенге.
По мере эксплуатации объекта в последующие 10 лет сумма переоценки будет ежегодно переноситься на нераспределенный доход в размере 100, 0 тыс. тенге, т. е. в течение 10 лет ежегодно по 10, 0 тыс. тенге и делается запись Дт 7420 Кт 2410 «Перераспределенный доход (непокрытый убыток) » отчетного года.

Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия актива, независимо от причины. Если через 6 лет после переоценки объект основных средств будет реализован, т. е. за 6 лет Дт 5020 Кт 5400 = 10, 0 х 6 лет = 60, 0 тыс. тенге, в этом случае в момент реализации оставшаяся сумма переоценки 40, 0 тыс. тенге будет полностью перенесена на перераспределенный доход:
Дт 7420 Кт 5400 - 40, 0 тыс. тенге.

В случае уменьшения первоначальной стоимости ОС сумма снижения списывается как расход. Сумма корректировки износа учитывается как доход.

ОС поступают в результате:

- строительства производственных и жилых зданий и сооружений;
- приобретения машин, оборудования, мебели;
- безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;
- от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;
- в результате товарообменных операций.

Поступление ОС оформляется следующими документами:
Акт приемки-передачи (перемещения) ОС применяется для зачисления в состав ОС отдельных объектов. При оформлении приемки ОС акт составляется в 1 экземпляре на каждый отдельный объект. При оформлении внутреннего перемещения ОС акт выписывается в 2 экземплярах, а при реализации ОС в 3 экземплярах.
Учет ОС ведется на активных счетах раздела 2400 «Основные средства» 2400-2520, к которым могут быть открыты субсчета. ОС учитываются на счетах 2400, в первоначальной оценке или текущей стоимости. Для учета суммы начисленной амортизации предназначены пассивные счет 2420 (амортизация и обесценение основных средств) .

Приведем пример, иллюстрирующий приобретение ОС:

• На договорную стоимость приобретенных объектов
за исключением зданий жилищного фонда и легковых автомобилей, по которым НДС не берется в зачет (ст. 236 Налогового кодекса)
по счету-фактуре без НДС Дт 2410 Кт 1620 300, 0 тыс. тенге
• на сумму НДС по предъявленным счетам Дт 1420 Кт 1620 45, 0 тыс. тенге;
• зачет НДС независимо от факта оплаты Дт 3130 Кт 1420 45, 0 тыс. тенге;
• оплачены предъявленные счета поставщиков Дт 3310 Кт 1010, 1020, 1040, 1050, 1070 345, 0 тыс. тенге;

Если была произведена предоплата:

• на сумму предоплаты поставщикам Дт 3310 Кт 1610 345, 0 тыс. тенге;

• на договорную стоимость приобретенных объектов (без НДС) - Дт 2410 Кт 3310 300, 0 тыс. тенге;

• на сумму НДС Дт 1420 Кт 3310 45, 0 тыс. тенге;

• зачет НДС Дт 3130 Кт 1420 45, 0 тыс. тенге;

• зачет ранее выданных авансов (предоплаты) Дт 3310 Кт 1010 345, 0 тыс. тенге.

Объекты ОС списываются с бухгалтерского баланса организации в результате:

- физического или морального износа;

- реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов;

- передачи другим субъектам ОС в виде вклада в уставный капитал;

- безвозмездной передачи другим юридическим или физическим лицам;

- сдачи объектов в долгосрочную аренду;

- недостач, стихийных бедствий и других причин.

Для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание, по приказу руководителя субъекта создаются постоянно действующие комиссии. Комиссии производят осмотр объекта, устанавливают конкретные причины списания, выявляют виновных лиц в преждевременном выбытии из эксплуатации, определяют возможности использования и оценивают годные материальные ценности. Списание оформляют «Актом на списание основных средств» и «Актом на списание автотранспортных средств» в двух экземплярах.
Выбытие (списание объектов ОС) отражается следующими бухгалтерскими записями:

Приведем несколько примеров .

1. Реализация ОС

• на балансовую стоимость Дт 7410 Кт 2410 500, 0 тыс. тенге;
• на сумму амортизации Дт 2420 Кт 2410 100, 0 тыс. тенге;

• на стоимость реализации без НДС Дт 3520 Кт 6210 700, 0 тыс. тенге;
• на сумму НДС Дт 3520 Кт 3130 105, 0 тыс. тенге;
• на сумму поступивших доходов от реализации объекта Дт 1010, 1040, 1050, 1070 Кт 6210 805, 0 тыс. тенге.

2. Выбытие в результате ликвидации ОС

• на балансовую стоимость Дт 7410 Кт 2410, 2310, 2510, 2520, 2610 50, 0 тыс. тенге;
• на сумму ранее начисленного износа Дт 2420 Кт 2410, 2310, 2510, 2610 400, 0 тыс. тенге,
а также на Дт счета 7410 списываются все расходы по демонтажу объекта и доходы (стоимость ТМЦ - лом, топливо, запчасти, оприходованные от ликвидации объекта по цене возможного использования или реализации) от ликвидации объекта на Кт счета 6210.

1. 3 Отражение основных средств в налоговом учете.

В соответствии НК РК налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РК.

Налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Иными словами, разработанная система налогового учета применяется последовательно от одного налогового периода (года) к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда