Учет и аудит основных средств
Введение 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5
1.1. Экономическая сущность и классификация основных средств 5
1.2. Оценка, переоценка и учет основных средств 10
1.3. Отражение основных средств в налоговом учете 16
1.4. Анализ показателей эффективности использования основных средств 20
1.5. Аудит основных средств 26
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ АО “СТРОЙСЕРВИС” 29
2.1. Аналитический учет основных средств 29
2.2. Синтетический учет основных средств 48
2.3. Анализ организации учета основных средств в АО “Стройсервис” 51
ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 63
3.1. Зарубежный опыт учета и аудита основных средств 64
3.2. Перечень аудиторских процедур и методы аудита основных средств 66
3.3. Разработка плана и программы аудиторской проверки основных средств 72
3.4. Направления совершенствования системы учета основных средств
78
Заключение 81
Список использованной литературы 83
Приложения 86
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5
1.1. Экономическая сущность и классификация основных средств 5
1.2. Оценка, переоценка и учет основных средств 10
1.3. Отражение основных средств в налоговом учете 16
1.4. Анализ показателей эффективности использования основных средств 20
1.5. Аудит основных средств 26
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ АО “СТРОЙСЕРВИС” 29
2.1. Аналитический учет основных средств 29
2.2. Синтетический учет основных средств 48
2.3. Анализ организации учета основных средств в АО “Стройсервис” 51
ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 63
3.1. Зарубежный опыт учета и аудита основных средств 64
3.2. Перечень аудиторских процедур и методы аудита основных средств 66
3.3. Разработка плана и программы аудиторской проверки основных средств 72
3.4. Направления совершенствования системы учета основных средств
78
Заключение 81
Список использованной литературы 83
Приложения 86
Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении организацией. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению организацией в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.
В новых условиях в организации возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.
Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние организации, служит основой для планирования его деятельности. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.
Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.
Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель компании.
В современных условиях хозяйствования организации должны уделять особое внимание учету основных средств, так как в результате снижения объемов сельскохозяйственного производства, падения платежеспособного спроса населения и других причин, резко снизилась эффективность использования основных средств организации, и все это разрушительно сказывается на сельскохозяйственном производстве. Кроме того, основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности
В новых условиях в организации возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.
Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние организации, служит основой для планирования его деятельности. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.
Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.
Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель компании.
В современных условиях хозяйствования организации должны уделять особое внимание учету основных средств, так как в результате снижения объемов сельскохозяйственного производства, падения платежеспособного спроса населения и других причин, резко снизилась эффективность использования основных средств организации, и все это разрушительно сказывается на сельскохозяйственном производстве. Кроме того, основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности
1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2004 г. №329-II
2. Кодекс РК «О налогах и обязательных платежах в бюджет» от 12.06.2001 №209-II: Издательский дом «БИКО», - А., 2003 г.
3. Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан 1996-2003 гг.
4. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года N 304-1 Об аудиторской деятельности
5. Закон Республики Казахстан от 7 мая 1997 года N 98-1 О государственной статистике
6. Приказ Агентства Республики Казахстан по статистике от 26 июня 2000 года N 44 Об утверждении Правил представления статистической отчетности в Республике Казахстан
7. Инструкция Нацстатагентства РК от 23 июля 1997 года по заполнению государственной статистической отчетности "Отчет о деятельности малого предприятия" (форма 1-мп квартальная)
8. Постановление Агентства Республики Казахстан по статистике от 16 июня 2000 г. N 35 Об утверждении форм государственной статистической отчетности по статистике основных средств и малых предприятий
9. Постановление Агентства Республики Казахстан по статистике от 18 июля 2000г. N 46 "Об утверждении форм государственной статистической отчетности по Департаменту статистики сферы услуг"
10. Приказ Агентства Республики Казахстан по статистике от 26 июня 2000 года N 44 Об утверждении Правил представления статистической отчетности в Республике Казахстан.
11. Приказ Министерства государственных доходов РК от 4 февраля 2002 г. № 137
2. Кодекс РК «О налогах и обязательных платежах в бюджет» от 12.06.2001 №209-II: Издательский дом «БИКО», - А., 2003 г.
3. Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан 1996-2003 гг.
4. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года N 304-1 Об аудиторской деятельности
5. Закон Республики Казахстан от 7 мая 1997 года N 98-1 О государственной статистике
6. Приказ Агентства Республики Казахстан по статистике от 26 июня 2000 года N 44 Об утверждении Правил представления статистической отчетности в Республике Казахстан
7. Инструкция Нацстатагентства РК от 23 июля 1997 года по заполнению государственной статистической отчетности "Отчет о деятельности малого предприятия" (форма 1-мп квартальная)
8. Постановление Агентства Республики Казахстан по статистике от 16 июня 2000 г. N 35 Об утверждении форм государственной статистической отчетности по статистике основных средств и малых предприятий
9. Постановление Агентства Республики Казахстан по статистике от 18 июля 2000г. N 46 "Об утверждении форм государственной статистической отчетности по Департаменту статистики сферы услуг"
10. Приказ Агентства Республики Казахстан по статистике от 26 июня 2000 года N 44 Об утверждении Правил представления статистической отчетности в Республике Казахстан.
11. Приказ Министерства государственных доходов РК от 4 февраля 2002 г. № 137
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 81 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 81 страниц
В избранное:
Содержание
Введение 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5
1.1. Экономическая сущность и классификация основных средств 5
1.2. Оценка, переоценка и учет основных средств 10
1.3. Отражение основных средств в налоговом учете 16
1.4. Анализ показателей эффективности использования основных 20
средств
1.5. Аудит основных средств 26
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА 29
ПРИМЕРЕ АО “СТРОЙСЕРВИС”
2.1. Аналитический учет основных средств 29
2.2. Синтетический учет основных средств 48
2.3. Анализ организации учета основных средств в АО “Стройсервис” 51
ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 63
3.1. Зарубежный опыт учета и аудита основных средств 64
3.2. Перечень аудиторских процедур и методы аудита основных средств66
3.3. Разработка плана и программы аудиторской проверки основных 72
средств
3.4. Направления совершенствования системы учета основных средств 78
Заключение 81
Список использованной литературы 83
Приложения 86
Введение
Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость
повышение роли бухгалтерского учета в управлении организацией. Для принятия
оперативных и тактических решений по управлению организацией в условиях
постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции
товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая
информация.
В новых условиях в организации возрастает необходимость активнее
использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать
свою работу.
Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает
региональные процессы производства, распределения и потребления,
характеризует финансовое состояние организации, служит основой для
планирования его деятельности. Бухгалтерский учет не только отражает
хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.
Учет является важнейшим средством систематического контроля за
сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и
выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.
Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные
с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей
совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют
производственную цель компании.
В современных условиях хозяйствования организации должны уделять особое
внимание учету основных средств, так как в результате снижения объемов
сельскохозяйственного производства, падения платежеспособного спроса
населения и других причин, резко снизилась эффективность использования
основных средств организации, и все это разрушительно сказывается на
сельскохозяйственном производстве. Кроме того, основные средства в условиях
рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями
подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без
достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по
основным средствам.
Основной целью исследования в данной работе является изучение
действующей практики бухгалтерского учета на примере конкретной
организации, выявление имеющихся недостатков на данном участке учетной
работы и разработка конкретных рекомендаций по дальнейшему
совершенствованию учетно-аналитического процесса в компании.
В настоящей работе достаточно подробно говорится о сущности основных
средств, приводится их классификация, описаны порядок и способ оценки,
учет их наличие и движение. В свете современных подходов рассматривается
учет амортизации основных средств, производится анализ нормативных актов по
бухгалтерскому учету основных средств. Ввиду того, что налоговый аспект
учета основных средств безусловно играет значительную роль для организации,
проанализирован также порядок налогообложения операций с основными
средствами.
Цель работы: изучить теоретический материал, действующие в настоящее
время нормативные акты в сфере учета основных средств
Проанализировать деятельность действующей организации в данной
области бухгалтерского учета и аудита, пользуясь первичными документами
бухгалтерии. Особенно важным при анализе организации является:
• амортизация т.к. накопленный за время эксплуатации доход представляет
собой отложенный источник для приобретения новых основных средств;
• организация учета поступления и движения основных средств компании;
• бухгалтерский и налоговый учет, рассмотрение взаимосвязанных
бухгалтерских, налоговых и правовых последствий тех или иных действий,
которое поможет избежать многих ошибок, чреватых конфликтами с
налоговыми органами и проблемами при ведении бухгалтерского учета.
• Выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств.
Объект исследования - акционерное общество “Стройсервис” - компания,
являющаяся зарегистрированным юридическим лицом РК, имеющая самостоятельный
баланс и занимающаяся производственной деятельностью.
В процессе исследования были использованы: метод сравнительного
анализа, монографический, элементы метода бухгалтерского учета и другие.
Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита
основных средств
1.1. Экономическая сущность и классификация основных средств
Согласно Стандартов бухгалтерского учета №6 основные средства – это
материальные активы, действующие в течение длительного периода времени
(более 1 года) в качестве средств труда как в сфере материального
производства, так и в непроизводственной сфере.
К ОС относятся:
• недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние
насаждения и др. объекты, прочно связанные с землей),
• транспортные средства, оборудование, орудие лова,
производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и
продуктивный скот
• прочие ОС.
В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в
учете в составе ОС, ТМЗ либо финансовых инвестиций.
ОС используют в течение многих производственных циклов, они постепенно
изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость на
вновь созданный продукт.
В зависимости от характера участия в процессе производства ОС
подразделяются на:
- производственные – это такие ОС, которые непосредственно участвуют в
процессе производства или создают для него условия. В их состав входят
производственные здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные
средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты, рабочий
и продуктивный скот и т.д. Обобщающим экономическим показателем,
характеризующим использование основных производственных фондов, является
фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу ОС в
денежном измерении;
- непроизводственные – ОС потребительского назначения. Они не
принимают участия в производственном процессе, а предназначены для
обслуживания культурно-бытовых потребностей работников организации.
По принадлежности ОС делятся на:
- собственные – ОС, которые принадлежат субъекту и отражаются на его
балансе;
- арендованные – ОС, полученные от другого субъекта по договору аренды
на установленный в нем срок. При текущей аренде их учитывают на балансе
арендодателя, а арендатор – на забалансовом счете 001 Арендованные
основные средства.
При аренде объектов ОС у физических лиц (здания, транспорт, оргтехника
и др.) необходимо иметь в виду при начислении и выплате арендной платы,
являются ли эти физические лица индивидуальными предпринимателями, или эти
физические лица не зарегистрированы в налоговом органе как индивидуальные
предприниматели и не являются работниками организации, или физические лица
– работники организации. Поэтому, когда арендодатели – физические лица:
• Индивидуальные предприниматели, тогда данный доход предпринимателя будет
рассматриваться, как полученный доход от предпринимательской деятельности и
не будет облагаться у источника выплаты. Таким образом, налоговых
обязательств по удержанию и уплате налогов и обязательных пенсионных
взносов у налоговых агентов в данной ситуации не возникает.
• При сдаче в аренду имущества в предпринимательских целях физические лица
обязаны зарегистрироваться в налоговых органах в качестве индивидуальных
предпринимателей в соответствии со ст. 9 Закона РК Об индивидуальном
предпринимательстве. Имеются случаи, когда физические лица не встают на
учет в качестве индивидуальных предпринимателей. Поэтому если физические
лица не зарегистрированы в налоговом органе как индивидуальные
предприниматели и не являются работниками организации, тогда обязанность по
удержанию ИПН у источника выплаты ложится на налогового агента,
выплачивающего доход от сдачи в аренду имущества. При осуществлении
налоговым агентом многократных выплат физическому лицу в течение налогового
года в виде доходов от аренды исчисление налога производится с нарастающим
итогом. При выплате физическому лицу дохода от аренды социальный налог не
начисляется, и ОПВ с суммы выплаты дохода от аренды не удерживаются.
• Не зарегистрированы в налоговом комитете как индивидуальные
предприниматели и являются работниками организации. Тогда следует отметить,
что операция сдачи имущества в аренду заключается на основе гражданско-
правового договора и арендная плата не является доходом работника, то при
выплате работнику дохода от аренды социальный налог не начисляется, и ОПВ с
полученных доходов от аренды не удерживаются. При этом в соответствии с пп.
20 п. 1 ст. 10 Налогового кодекса налоговый агент, выплачивая доход от
сдачи в аренду имущества, осуществляет у источника выплаты удержание только
ИПН совокупно с заработной платы в соответствии со статьями 154, 155
Налогового кодекса. Социальный налог в данном случае будет удерживаться
только с доходов, указанных в п. 2 ст. 149 Налогового кодекса.
По характеру использования ОС различают:
- действующие – ОС, используемые в производственной и хозяйственной
деятельности;
- бездействующие – (законсервированные) временно не используемые ОС;
- находящиеся в запасе – ОС, образующие запас для замены действующих
ОС в случае их ремонта, ликвидации, аварии.
По вещественному составу ОС делятся на:
- инвентарные – объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся
обмеру и подсчету в натуре;
- неинвентарные – капитальные вложения в земельные, лесные и водные
угодья, т.е. затраты, не имеющие вещественной формы.
Согласно Налоговому кодексу:
• По состоянию на 01.01.2002 г. п. 1 ст. 105 фиксированные активы – ОС
и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе
налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.
• По состоянию на 01.01.2004 г. п. 1-1 ст. 105 ОС – материальные
активы сроком службы более 1 года, стоимость которых на момент приобретения
составляет более 50 МРП, установленных Законом о республиканском бюджете на
соответствующий финансовый год.
• По состоянию на 01.01.2005 г. ст. 105 фиксированные активы – ОС и
нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе
налогоплательщика в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском
учете и финансовой отчетности, а также СБУ и используемые для получения
совокупного годового дохода, за исключением ОС и нематериальных активов,
вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после
коммерческого обнаружения в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса.
Согласно статьям 19-21, 89-93 СБУ 30 каждая организация в своей
учетной политике вправе утверждать критерии (признания) отнесения средств
труда к ОС независимо от срока полезной службы и если стоимость их
невелика.
1.2. Оценка и переоценка и учет ОС
В момент признания материальных активов как ОС необходимым условием
является единый подход к их оценке.
Различают первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость
реализации и ликвидационную стоимость.
Первоначальная стоимость ОС отражаются в бухгалтерском учете в момент
оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически
произведенные необходимые стандарты по возведению или приобретению ОС, в т.
ч.:
1) уплаченные при покупке не возмещаемые налоги и сборы (НДС по зданиям,
легковым автомобилям; государственная пошлина по договору купли);
2) затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию;
3) проценты за кредит, предоставленный на период строительства;
4) другие расходы, связанные с приведением актива в рабочее состояние.
Первоначальная стоимость объектов ОС определяется:
• при внесении учредителями ОС в счет их вклада в уставный капитал по
согласованной стоимости между учредителями;
• при изготовлении ОС самим субъектом или приобретении их за плату – по
сумме фактических затрат;
• при получении объектов от других юридических и физических лиц
безвозмездно – экспертным путем или по данным акта приема – передачи;
• при приобретении объектов ОС в результате обменной операции – по текущей
стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с
поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств.
Текущая стоимость – это стоимость ОС по действующим рыночным ценам на
определенную дату. Однородные ОС, введенные в эксплуатацию в разное время,
отражают различный уровень затрат на их производство. Поэтому периодически
возникает необходимость оценивать их по текущей стоимости.
Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость ОС за
вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в учете и
финансовой отчетности. Эта стоимость ОС, еще не перенесенная на
произведенную продукцию, выполненные работы и услуги или на текущие
расходы. Величина этой стоимости снижается по мере увеличения времени
нахождения ОС в эксплуатации.
Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен ОС между
хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми
сторонами.
Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома,
отходов, возникающих при ликвидации ОС в конце срока полезной службы за
вычетом ожидаемых затрат по выбытию в оценке по ценам возможного
использования.
В соответствии с СБУ 6 Учет основных средств и письмом Департамента
методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 26.03.1998 г. № 13-2-
2723 в целях приведения первоначальной стоимости ОС в соответствие с
действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов,
в результате которой ОС отражаются в учете и отчетности по текущей
стоимости.
В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно
первоначальную стоимость ОС. Износ, начисленный на дату проведения
переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости ОС.
На сумму дооценки первоначальной стоимости ОС:
Дт 5320
Кт 2410 Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных
средств.
На сумму дооценки износа:
Дт 2420 Кт 7420.
Приведем пример, иллюстрирующий данную проводку.
Первоначальная стоимость ОС – 70 000 тенге, начисленный износ – 20
000, коэффициент переоценки по нормам статистического управления – 3,0.
Текущая стоимость:
70 000 х 3 = 210 000.
Индексированный доход:
20 000 х 3 = 60 000.
Дооценка первоначальной стоимости:
210 000 – 70 000 = 140 000 тенге.
Дт 2410 Кт 5320 на сумму 140 000 тенге.
Дооценка износа:
60 000 –20 000 = 40 000 тенге.
Дт 2420 Кт 2410 на сумму 40 000 тенге.
В соответствии с СБУ 6 по мере эксплуатации актива сумма переоценки
переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в
соответствии с применяемым методом начисления амортизации.
Сумма увеличения стоимости (прирост стоимости, актива):
(210,0 – 70,0) – (60,0 – 20,0) = 100,0 тыс. тенге.
По мере эксплуатации объекта в последующие 10 лет сумма переоценки будет
ежегодно переноситься на нераспределенный доход в размере 100,0 тыс. тенге,
т.е. в течение 10 лет ежегодно по 10,0 тыс. тенге и делается запись Дт 7420
Кт 2410 Перераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года.
Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в
момент выбытия актива, независимо от причины. Если через 6 лет после
переоценки объект основных средств будет реализован, т. е. за 6 лет Дт 5020
Кт 5400 = 10,0 х 6 лет = 60,0 тыс. тенге, в этом случае в момент
реализации оставшаяся сумма переоценки 40,0 тыс. тенге будет полностью
перенесена на перераспределенный доход:
Дт 7420 Кт 5400 – 40,0 тыс. тенге.
В случае уменьшения первоначальной стоимости ОС сумма снижения
списывается как расход. Сумма корректировки износа учитывается как доход.
ОС поступают в результате:
- строительства производственных и жилых зданий и сооружений;
- приобретения машин, оборудования, мебели;
- безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;
- от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;
- в результате товарообменных операций.
Поступление ОС оформляется следующими документами:
Акт приемки-передачи (перемещения) ОС применяется для зачисления в состав
ОС отдельных объектов. При оформлении приемки ОС акт составляется в 1
экземпляре на каждый отдельный объект. При оформлении внутреннего
перемещения ОС акт выписывается в 2 экземплярах, а при реализации ОС в 3
экземплярах.
Учет ОС ведется на активных счетах раздела 2400 Основные средства 2400-
2520, к которым могут быть открыты субсчета. ОС учитываются на счетах 2400,
в первоначальной оценке или текущей стоимости. Для учета суммы начисленной
амортизации предназначены пассивные счет 2420 (амортизация и обесценение
основных средств).
Приведем пример, иллюстрирующий приобретение ОС:
• На договорную стоимость приобретенных объектов
за исключением зданий жилищного фонда и легковых автомобилей, по которым
НДС не берется в зачет (ст. 236 Налогового кодекса)
по счету-фактуре без НДС Дт 2410 Кт 1620 300,0 тыс. тенге
• на сумму НДС по предъявленным счетам Дт 1420 Кт 1620 45,0 тыс. тенге;
• зачет НДС независимо от факта оплаты Дт 3130 Кт 1420 45,0 тыс.
тенге;
• оплачены предъявленные счета поставщиков Дт 3310 Кт 1010, 1020, 1040,
1050, 1070 345,0 тыс. тенге;
Если была произведена предоплата:
• на сумму предоплаты поставщикам Дт 3310 Кт 1610 345,0 тыс.
тенге;
• на договорную стоимость приобретенных объектов (без НДС) – Дт 2410
Кт 3310 300,0 тыс. тенге;
• на сумму НДС Дт 1420 Кт 3310 45,0 тыс. тенге;
• зачет НДС Дт 3130 Кт 1420 45,0 тыс. тенге;
• зачет ранее выданных авансов (предоплаты) Дт 3310 Кт 1010 345,0 тыс.
тенге.
Объекты ОС списываются с бухгалтерского баланса организации в
результате:
- физического или морального износа;
- реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов;
- передачи другим субъектам ОС в виде вклада в уставный капитал;
- безвозмездной передачи другим юридическим или физическим лицам;
- сдачи объектов в долгосрочную аренду;
- недостач, стихийных бедствий и других причин.
Для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности
проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления
необходимой документации на списание, по приказу руководителя субъекта
создаются постоянно действующие комиссии. Комиссии производят осмотр
объекта, устанавливают конкретные причины списания, выявляют виновных лиц в
преждевременном выбытии из эксплуатации, определяют возможности
использования и оценивают годные материальные ценности. Списание оформляют
Актом на списание основных средств и Актом на списание автотранспортных
средств в двух экземплярах.
Выбытие (списание объектов ОС) отражается следующими бухгалтерскими
записями:
Приведем несколько примеров.
1. Реализация ОС
• на балансовую стоимость Дт 7410 Кт 2410 500,0 тыс. тенге;
• на сумму амортизации Дт 2420 Кт 2410 100,0 тыс. тенге;
• на стоимость реализации без НДС Дт 3520 Кт 6210 700,0 тыс. тенге;
• на сумму НДС Дт 3520 Кт 3130 105,0 тыс. тенге;
• на сумму поступивших доходов от реализации объекта Дт 1010, 1040, 1050,
1070 Кт 6210 805,0 тыс. тенге.
2. Выбытие в результате ликвидации ОС
• на балансовую стоимость Дт 7410 Кт 2410, 2310, 2510, 2520, 2610 50,0
тыс. тенге;
• на сумму ранее начисленного износа Дт 2420 Кт 2410, 2310, 2510, 2610
400,0 тыс. тенге,
а также на Дт счета 7410 списываются все расходы по демонтажу объекта и
доходы (стоимость ТМЦ – лом, топливо, запчасти, оприходованные от
ликвидации объекта по цене возможного использования или реализации) от
ликвидации объекта на Кт счета 6210.
1.3 Отражение основных средств в налоговом учете.
В соответствии НК РК налоговый учет представляет собой систему
обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на
основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с
порядком, предусмотренным НК РК.
Налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета
исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового
учета. Иными словами, разработанная система налогового учета применяется
последовательно от одного налогового периода (года) к другому. Порядок
ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом
(распоряжением) руководителя.
Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для
налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Ведение
налогового учета необходимо для формирования полной и достоверной
информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных
операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и
внешних пользователей в целях контроля за правильностью, полнотой и
своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.
Для подтверждения данных налогового учета используются:
— первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
— аналитические регистры налогового учета;
— расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения
налоговой базы являются документами налогового учета. При этом формы
аналитических регистров в обязательном порядке должны содержать следующие
реквизиты:
— наименование регистра;
— период (дату) составления;
— измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном
выражении;
— наименование хозяйственной операции;
— подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление
указанных регистров.
В случае если данные первичных учетных документов, применяемых в
бухгалтерском учете, совпадают с данными, применяемыми для расчета
налоговой базы, налогоплательщик вправе воспользоваться данными
бухгалтерского учета.
В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится
недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с
требованиями НК РК, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять
применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами,
формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные
регистры налогового учета.
Аналитические регистры налогового учета. Согласно НК РК
аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы
систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период,
сгруппированных в соответствии с требованиями НК РК, без распределения
(отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для
систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету
первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в
расчете налоговой базы. Они ведутся в виде специальных форм на бумажных
носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом
аналитические регистры должны содержать перечень основных показателей,
необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами,
предусмотренными НК РК.
Упрощенная система налогообложения основных средств. Упрощенная
система налогообложения является специальным налоговым режимом,
соответственно, налогоплательщики, воспользовавшиеся таким режимом,
применяют иные правила налогообложения, чем основная масса
налогоплательщиков, использующая общий режим налогообложения.
Амортизируемое имущество для целей налогообложения.
Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли
установлено в НК РК, согласно которой амортизируемым имуществом признаются
имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной собственности при соблюдении следующих
условий в совокупности:
1) нахождение у налогоплательщика на праве собственности;
2) использование для извлечения дохода;
3) срок полезного использования более двенадцати месяцев;
Информация налогоплательщика об амортизируемом имуществе организации
должна содержаться в аналитических регистрах налогового учета. Исходя из
формулировки закона, в состав амортизируемого имущества могут входить
основные средства. В целях исчисления налога на прибыль под основными
средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств
труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг) или для управления организацией.
Основные средства могут быть амортизируемыми и неамортизируемыми.
При этом для признания основных средств амортизируемыми необходимо
выполнение указанных выше четырех условий.
К числу основных средств, не подлежащих амортизации, может быть
отнесено имущество, которое используется меньше года. Такие основные
средства включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере
ввода имущества в эксплуатацию.
Налоговая оценка стоимости амортизируемого имущества . Важную роль при
ведении налогового учета амортизируемого имущества играет его
первоначальная оценка, исходя из которой рассчитываются амортизационные
отчисления, включаемые в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
Налоговая оценка основных средств
Основные средства для целей налогового учета оцениваются по
первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.
При отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемых
основных средств организациям следует принимать во внимание его
первоначальную стоимость.
Методы начисления амортизации. Как упоминалось выше, согласно НК РК
для целей налогового учета налогоплательщики могут выбрать для расчета сумм
амортизации один из двух методов — линейный или нелинейный. Рассмотрим
подробнее сущность каждого метода.
Линейный метод начисления амортизации представляет собой равномерное
списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного
использования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификации
основных средств.
При использовании налогоплательщиком линейного метода начисления
амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как
произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной
для данного объекта исходя из его срока полезного использования по формуле:
К = (1:п)х100%,
где К — норма амортизации (%) к первоначальной стоимости; п — срок
полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Данные налогоплательщика о применяемом методе начисления амортизации
и суммы начисленной амортизации следует отразить в соответствующем
налоговом регистре.
Нелинейный метод начисления амортизации по своей сути близок способу
уменьшаемого остатка, применяемому в бухгалтерском учете, и основан на том,
что в первый период эксплуатации основное средство амортизируется быстрее,
а затем — медленней, чем при линейном методе начисления амортизации (хотя в
конечном итоге, как правило, списывается в расходы одна и та же сумма).
Сумма амортизационных отчислений, исчисленных нелинейным методом,
определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и
нормы амортизации, определяемой исходя из срока полезного использования
этого объекта по формуле:
K = (2:n) x 100%,
где К — норма амортизации (%) к остаточной стоимости; п — срок
полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Начисление амортизации по нелинейному методу продолжается до тех
пор, пока остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20 % от
первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта. Далее
остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации определяется
как базовая стоимость и принимается за основу для дальнейшего определения
нормы амортизации. Далее норма амортизации определяется путем деления
базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до
истечения срока полезного использования данного объекта.
Данные налогоплательщика о применяемом методе начисления амортизации
и суммы начисленной амортизации следует отразить в налоговом регистре.
1.4 Анализ показателей эффективности использования
основных средств
При данных техническом уровне и структуре основных
производственных фондов увеличение выпуска продукции, снижение
себестоимости и рост накоплений компаний зависят от степени их
использования.
Все показатели использования основных производственных фондов могут
быть объединены в три группы:
1) показатели экстенсивного использования основных производственных
фондов, отражающие уровень использования их по времени;
2) показатели интенсивного использования основных фондов, отражающие
уровень их использования по мощности (производительности);
3) показатели интегрального использования основных производственных
фондов, учитывающие совокупное влияние всех факторов – как
экстенсивных, так и интенсивных.
К первой группе показателей относятся: коэффициент экстенсивного
использования оборудования, коэффициент сменности работы оборудования,
коэффициент загрузки оборудования, коэффициент сменного режима времени
работы оборудования.
Коэффициент экстенсивного использования оборудования определяется
отношением фактического количества часов работы оборудования к количеству
часов его работы по плану.
Кэкст = t обор.ф.t обор.пл. ,
где t обор.ф. – фактическое время работы оборудования, часов;
t обор.пл. – время работы оборудования по норме (устанавливается
в соответствии с режимом работы организации и с учётом минимально
необходимого времени для проведения планово-предупредительного ремонта),
часов.
Экстенсивное использование оборудования характеризуется также
коэффициентом сменности его работы, который определяется как отношение
общего количества отработанных оборудованием данного вида в течение дня
станко-смен к количеству станков, работавших в наибольшую смену.
Исчисленный таким образом коэффициент сменности показывает, во сколько смен
в среднем ежегодно работает каждая единица оборудования.
Коэффициент загрузки оборудования также характеризует использование
оборудования во времени. Устанавливается он для всего парка машин,
находящихся в основном производстве. Рассчитывается как отношение
трудоёмкости изготовления всех изделий на данном виде оборудования к фонду
времени его работы. Таким образом, коэффициент загрузки оборудования в
отличие от коэффициента сменности учитывает данные о трудоёмкости изделий.
На основе показателя сменности работы оборудования рассчитывается и
коэффициент использования сменного режима времени работы оборудования. Он
определяется делением достигнутого в данном периоде коэффициента сменности
работы оборудования на установленную на данной организации (в цехе)
продолжительность смены.
Однако процесс использования оборудования имеет и другую сторону.
Помимо его внутрисменных и целодневных простоев важно знать, насколько
эффективно используется оборудование в часы его фактической загрузки.
Оборудование может быть загружено не полностью, может работать на холостом
ходу и в это время вообще не производить продукции, а может, работая,
выпускать некачественную продукцию. Во всех этих случаях, рассчитывая
показатель экстенсивного использования оборудования, формально мы получим
высокие результаты.
Показатели интенсивного использования основных фондов отражают уровень
их использования по мощности (производительности). Важнейшим из них
является коэффициент интенсивного использования оборудования.
Коэффициент интенсивного использования оборудования определяется
отношением фактической производительности основного технологического
оборудования к его нормативной производительности, то есть прогрессивной
технически обоснованной производительности. Для расчёта этого показателя
используют следующую формулу.
Кинт = ВфВн ,
где Кинт – коэффициент интенсивного использования оборудования;
Вф – фактическая выработка оборудованием продукции в единицу
времени;
Вн – технически обоснованная выработка оборудованием продукции
в единицу времени (определяется на основе паспортных данных
оборудования).4
В большинстве случаев частные (натуральные) показатели, к которым
относятся показатели экстенсивного и интенсивного использования
оборудования, не могут быть применены, так как они показывают лишь степень
использования отдельных элементов основных фондов, поэтому для определения
использования всей массы основных фондов на предприятиях, в отраслях
народного хозяйства применяются обобщающие показатели (показатели
интегрального использования основных производственных фондов).
Наиболее важный из них – фондоотдача основных фондов, определяемая как
отношение стоимости продукции (валовой, товарной или реализованной) к
среднегодовой стоимости основных фондов.
Фо = QФср ,
где Фо – фондоотдача;
Q – объём производства и реализации продукции, рублей;
Фср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов
организаций, тенге.
Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля,
затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективность
этого вложения средств.
Следующий обобщающий показатель – фондоёмкость. Эта величина, обратная
фондоотдаче. Она рассчитывается как отношение стоимости основных
производственных фондов к объёму выпускаемой продукции.
Фё = ФсрQ ,
где Фё – фондоёмкость;
Фср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов,
тенге;
Q – объём производства и реализации продукции, рублей.
Показатель фондоёмкости характеризует уровень денежных средств,
вложенных в основные фонды для производства продукции заданной величины.
Эффективность работы организации во многом определяется уровнем
фондовооружённости труда, определяемой стоимостью основных производственных
фондов к числу рабочих (работников промышленно-производственного персонала)
организации.
Фв = ФсрЧппп ,
где Фв – фондовооружённость;
Фср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов,
тенге;
Чппп – численность промышленно-производственного персонала.
Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от неё зависит
техническая вооружённость, а следовательно, и производительность труда.
Также здесь можно рассчитать производительность труда как отношение
объёма производства к численности промышленно-производственного персонала.
Птр = QЧппп ,
где Птр – производительность труда;
Q – объём производства и реализации продукции, тенге;
Чппп – численность промышленно-производственного персонала.
Этот показатель характеризует объём произведённой продукции на одного
работающего.5
Также существуют дополнительные показатели использования основных
фондов:
1) коэффициент обновления основных фондов (Кобн).
Кобн = ФввФкон ,
где Фвв – стоимость вновь введённых основных фондов за определённый
период;
Фкон – стоимость основных фондов на конец того же периода.
2) коэффициент выбытия основных фондов (Квыб).
Квыб = ФвыбФнач ,
где Фвыб – стоимость выбывших основных фондов за определённый период;
Фнач – стоимость основных фондов на начало того же периода.
3) коэффициент прироста основных фондов (Крост) отражает относительное
увеличение основных фондов за счёт их обновления.
Крост = (Фвв – Фвыб)Фкон ,
где Фвв – стоимость вновь введённых основных фондов за определённый
период;
Фвыб – стоимость выбывших основных фондов за определённый
период;
Фкон – стоимость основных фондов на конец того же периода.
4) Напряжённость использования площадей (Нпл) рассчитывается по
следующей формуле.
Нпл = QПобщ , тг.
где Q – объём производства и реализации продукции, тенге;
Побщ – общая площадь.
5) коэффициент годности основных фондов – характеризует их состояние на
определённую дату.
К = (Фп – Физн)Фп ,
где К – коэффициент годности основных фондов;
Фп – первоначальная стоимость всех или отдельных видов, групп
основных фондов;
Физн – стоимость износа тех же основных фондов.2
1.5. Аудит основных средств
Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов
(аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской
(финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых
деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических
субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг [8].
Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной
деятельности организаций за определенный период.
Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной
деятельности организации. Его целью является установление соответствия
применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на
территории РК. Целью аудита основных средств также может быть оценка
эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели
в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные
вопросы:
1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета
основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным
лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах).
Причем как собственных основных средств, так и арендованных.
1. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по собственным
и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с
формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в
конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на
взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.
1. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по
операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их
арендой у физических и юридических лиц.
1. Проверка оценки действующего а организации порядка учета затрат на
текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и
хозяйственном способах работ, исходя из принятой организацией учетной
политики на год.
1. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.
1. Проверка учета капитальных вложений.
1. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями
заключенного договора, использования организацией основных средств по
времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку,
высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по
выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.
Под информационным обеспечением аудита понимается состав информации,
используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации.
Информацию можно подразделить на две группы:
1) нормативно-правовая информация;
2) информация проверяемого экономического субъекта и третьих лиц.
В составе нормативно-правовой информации можно выделить Конституцию,
кодексы, законы, указы Президента, постановления Правительства, положения,
методические указания, инструкции, письма, и др.
В данном параграфе рассмотрим нормативно-правовое обеспечение аудита
основных средств.
К основным средствам относится довольно дорогостоящее имущество со
сроком эксплуатации больше одного года. Это имущество многократно
используется в производственном процессе.
Основные средства составляют значительную долю в составе всего
имущества организации и являются одним из главных технических ресурсов ее
хозяйственной деятельности.
Таким образом, необходимо осуществлять строгий контроль за учетом и
использованием основных средств.
Операции по учету основных средств не так многообразны и часты,
особенно в малых организациях. Эти операции можно разделить на следующие
группы:
1) операции по поступлению и выбытию основных средств;
2) операции по переоценке и амортизации основных средств;
3) операции по ремонту основных средств;
4) операции по аренде и лизингу основных средств;
5) отражение инвентаризации основных средств.
Все эти операции должны быть отражены в бухгалтерском учете в строгом
соответствии с нормативными актами. В своей работе бухгалтер должен
руководствоваться нормативными актами РК, а так же нормативными документами
самих экономических субъектов.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ АО “СТРОЙСЕРВИС”
2.1 Аналитический учет основных средств
Учет основных средств независимо от организационно-правовой формы
собственности компании организуется в бухгалтерии по классификационным
группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается
законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми
приспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения функций,
приписанных данному объекту.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер,
что обеспечивает контроль за сохранностью основных средств.
Основные средства в организации образуются в результате:
- строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных
устройств;
- приобретение машин, оборудования, мебели;
- зачисления в основные средства многолетних насаждений;
- безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;
- долгосрочно арендованных объектов (после полной оплаты договорной
стоимости);
- от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;
- в результате товарообменных операций.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая
руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в
одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) на каждый
объект в отдельности.
При оформлении приемки основных средств акт ( накладная )
составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами
приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя
организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких
объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и
хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если объекты
однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.
Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической
документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию
организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем
организации или лицом, на это уполномоченным.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт
(накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного
подразделения организации – сдатчика. Первый экземпляр с распиской
получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – структурному
подразделению организации-сдатчика. Бухгалтерия оформляет поступление
объекта на основании Акта бухгалтерской записью, то есть составляются
проводки на первоначальную стоимость и на сумму амортизации. Инвентарные
карточки учета основных средств являются основным регистром аналитического
учета основных средств (ф.ОС-6). При оформлении инвентарной карточки
следует помнить, что:
Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных
документов-актов, технических паспортов и прочей документации.
Зарегистрированные карточки помещают в картотеку основных средств. В
картотеки их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри
групп – по местам нахождения, эксплуатации по видам. В местах использования
основных средств ответственные лица ведут инвентарные списки основных
средств (ф. ОС-13),
В которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств и учет
их изменений.
На арендованные основные средства в бухгалтерии
арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета
поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек
арендодателя или же выписки из инвентарной книги. Выбытие основных средств
оформляют актом ( при этом может быть также использован акт на списание
основных средств формы ОС-4) ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5
1.1. Экономическая сущность и классификация основных средств 5
1.2. Оценка, переоценка и учет основных средств 10
1.3. Отражение основных средств в налоговом учете 16
1.4. Анализ показателей эффективности использования основных 20
средств
1.5. Аудит основных средств 26
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА 29
ПРИМЕРЕ АО “СТРОЙСЕРВИС”
2.1. Аналитический учет основных средств 29
2.2. Синтетический учет основных средств 48
2.3. Анализ организации учета основных средств в АО “Стройсервис” 51
ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 63
3.1. Зарубежный опыт учета и аудита основных средств 64
3.2. Перечень аудиторских процедур и методы аудита основных средств66
3.3. Разработка плана и программы аудиторской проверки основных 72
средств
3.4. Направления совершенствования системы учета основных средств 78
Заключение 81
Список использованной литературы 83
Приложения 86
Введение
Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость
повышение роли бухгалтерского учета в управлении организацией. Для принятия
оперативных и тактических решений по управлению организацией в условиях
постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции
товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая
информация.
В новых условиях в организации возрастает необходимость активнее
использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать
свою работу.
Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает
региональные процессы производства, распределения и потребления,
характеризует финансовое состояние организации, служит основой для
планирования его деятельности. Бухгалтерский учет не только отражает
хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.
Учет является важнейшим средством систематического контроля за
сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и
выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.
Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные
с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей
совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют
производственную цель компании.
В современных условиях хозяйствования организации должны уделять особое
внимание учету основных средств, так как в результате снижения объемов
сельскохозяйственного производства, падения платежеспособного спроса
населения и других причин, резко снизилась эффективность использования
основных средств организации, и все это разрушительно сказывается на
сельскохозяйственном производстве. Кроме того, основные средства в условиях
рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями
подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без
достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по
основным средствам.
Основной целью исследования в данной работе является изучение
действующей практики бухгалтерского учета на примере конкретной
организации, выявление имеющихся недостатков на данном участке учетной
работы и разработка конкретных рекомендаций по дальнейшему
совершенствованию учетно-аналитического процесса в компании.
В настоящей работе достаточно подробно говорится о сущности основных
средств, приводится их классификация, описаны порядок и способ оценки,
учет их наличие и движение. В свете современных подходов рассматривается
учет амортизации основных средств, производится анализ нормативных актов по
бухгалтерскому учету основных средств. Ввиду того, что налоговый аспект
учета основных средств безусловно играет значительную роль для организации,
проанализирован также порядок налогообложения операций с основными
средствами.
Цель работы: изучить теоретический материал, действующие в настоящее
время нормативные акты в сфере учета основных средств
Проанализировать деятельность действующей организации в данной
области бухгалтерского учета и аудита, пользуясь первичными документами
бухгалтерии. Особенно важным при анализе организации является:
• амортизация т.к. накопленный за время эксплуатации доход представляет
собой отложенный источник для приобретения новых основных средств;
• организация учета поступления и движения основных средств компании;
• бухгалтерский и налоговый учет, рассмотрение взаимосвязанных
бухгалтерских, налоговых и правовых последствий тех или иных действий,
которое поможет избежать многих ошибок, чреватых конфликтами с
налоговыми органами и проблемами при ведении бухгалтерского учета.
• Выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств.
Объект исследования - акционерное общество “Стройсервис” - компания,
являющаяся зарегистрированным юридическим лицом РК, имеющая самостоятельный
баланс и занимающаяся производственной деятельностью.
В процессе исследования были использованы: метод сравнительного
анализа, монографический, элементы метода бухгалтерского учета и другие.
Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита
основных средств
1.1. Экономическая сущность и классификация основных средств
Согласно Стандартов бухгалтерского учета №6 основные средства – это
материальные активы, действующие в течение длительного периода времени
(более 1 года) в качестве средств труда как в сфере материального
производства, так и в непроизводственной сфере.
К ОС относятся:
• недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние
насаждения и др. объекты, прочно связанные с землей),
• транспортные средства, оборудование, орудие лова,
производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и
продуктивный скот
• прочие ОС.
В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в
учете в составе ОС, ТМЗ либо финансовых инвестиций.
ОС используют в течение многих производственных циклов, они постепенно
изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость на
вновь созданный продукт.
В зависимости от характера участия в процессе производства ОС
подразделяются на:
- производственные – это такие ОС, которые непосредственно участвуют в
процессе производства или создают для него условия. В их состав входят
производственные здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные
средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты, рабочий
и продуктивный скот и т.д. Обобщающим экономическим показателем,
характеризующим использование основных производственных фондов, является
фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу ОС в
денежном измерении;
- непроизводственные – ОС потребительского назначения. Они не
принимают участия в производственном процессе, а предназначены для
обслуживания культурно-бытовых потребностей работников организации.
По принадлежности ОС делятся на:
- собственные – ОС, которые принадлежат субъекту и отражаются на его
балансе;
- арендованные – ОС, полученные от другого субъекта по договору аренды
на установленный в нем срок. При текущей аренде их учитывают на балансе
арендодателя, а арендатор – на забалансовом счете 001 Арендованные
основные средства.
При аренде объектов ОС у физических лиц (здания, транспорт, оргтехника
и др.) необходимо иметь в виду при начислении и выплате арендной платы,
являются ли эти физические лица индивидуальными предпринимателями, или эти
физические лица не зарегистрированы в налоговом органе как индивидуальные
предприниматели и не являются работниками организации, или физические лица
– работники организации. Поэтому, когда арендодатели – физические лица:
• Индивидуальные предприниматели, тогда данный доход предпринимателя будет
рассматриваться, как полученный доход от предпринимательской деятельности и
не будет облагаться у источника выплаты. Таким образом, налоговых
обязательств по удержанию и уплате налогов и обязательных пенсионных
взносов у налоговых агентов в данной ситуации не возникает.
• При сдаче в аренду имущества в предпринимательских целях физические лица
обязаны зарегистрироваться в налоговых органах в качестве индивидуальных
предпринимателей в соответствии со ст. 9 Закона РК Об индивидуальном
предпринимательстве. Имеются случаи, когда физические лица не встают на
учет в качестве индивидуальных предпринимателей. Поэтому если физические
лица не зарегистрированы в налоговом органе как индивидуальные
предприниматели и не являются работниками организации, тогда обязанность по
удержанию ИПН у источника выплаты ложится на налогового агента,
выплачивающего доход от сдачи в аренду имущества. При осуществлении
налоговым агентом многократных выплат физическому лицу в течение налогового
года в виде доходов от аренды исчисление налога производится с нарастающим
итогом. При выплате физическому лицу дохода от аренды социальный налог не
начисляется, и ОПВ с суммы выплаты дохода от аренды не удерживаются.
• Не зарегистрированы в налоговом комитете как индивидуальные
предприниматели и являются работниками организации. Тогда следует отметить,
что операция сдачи имущества в аренду заключается на основе гражданско-
правового договора и арендная плата не является доходом работника, то при
выплате работнику дохода от аренды социальный налог не начисляется, и ОПВ с
полученных доходов от аренды не удерживаются. При этом в соответствии с пп.
20 п. 1 ст. 10 Налогового кодекса налоговый агент, выплачивая доход от
сдачи в аренду имущества, осуществляет у источника выплаты удержание только
ИПН совокупно с заработной платы в соответствии со статьями 154, 155
Налогового кодекса. Социальный налог в данном случае будет удерживаться
только с доходов, указанных в п. 2 ст. 149 Налогового кодекса.
По характеру использования ОС различают:
- действующие – ОС, используемые в производственной и хозяйственной
деятельности;
- бездействующие – (законсервированные) временно не используемые ОС;
- находящиеся в запасе – ОС, образующие запас для замены действующих
ОС в случае их ремонта, ликвидации, аварии.
По вещественному составу ОС делятся на:
- инвентарные – объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся
обмеру и подсчету в натуре;
- неинвентарные – капитальные вложения в земельные, лесные и водные
угодья, т.е. затраты, не имеющие вещественной формы.
Согласно Налоговому кодексу:
• По состоянию на 01.01.2002 г. п. 1 ст. 105 фиксированные активы – ОС
и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе
налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.
• По состоянию на 01.01.2004 г. п. 1-1 ст. 105 ОС – материальные
активы сроком службы более 1 года, стоимость которых на момент приобретения
составляет более 50 МРП, установленных Законом о республиканском бюджете на
соответствующий финансовый год.
• По состоянию на 01.01.2005 г. ст. 105 фиксированные активы – ОС и
нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе
налогоплательщика в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском
учете и финансовой отчетности, а также СБУ и используемые для получения
совокупного годового дохода, за исключением ОС и нематериальных активов,
вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после
коммерческого обнаружения в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса.
Согласно статьям 19-21, 89-93 СБУ 30 каждая организация в своей
учетной политике вправе утверждать критерии (признания) отнесения средств
труда к ОС независимо от срока полезной службы и если стоимость их
невелика.
1.2. Оценка и переоценка и учет ОС
В момент признания материальных активов как ОС необходимым условием
является единый подход к их оценке.
Различают первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость
реализации и ликвидационную стоимость.
Первоначальная стоимость ОС отражаются в бухгалтерском учете в момент
оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически
произведенные необходимые стандарты по возведению или приобретению ОС, в т.
ч.:
1) уплаченные при покупке не возмещаемые налоги и сборы (НДС по зданиям,
легковым автомобилям; государственная пошлина по договору купли);
2) затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию;
3) проценты за кредит, предоставленный на период строительства;
4) другие расходы, связанные с приведением актива в рабочее состояние.
Первоначальная стоимость объектов ОС определяется:
• при внесении учредителями ОС в счет их вклада в уставный капитал по
согласованной стоимости между учредителями;
• при изготовлении ОС самим субъектом или приобретении их за плату – по
сумме фактических затрат;
• при получении объектов от других юридических и физических лиц
безвозмездно – экспертным путем или по данным акта приема – передачи;
• при приобретении объектов ОС в результате обменной операции – по текущей
стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с
поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств.
Текущая стоимость – это стоимость ОС по действующим рыночным ценам на
определенную дату. Однородные ОС, введенные в эксплуатацию в разное время,
отражают различный уровень затрат на их производство. Поэтому периодически
возникает необходимость оценивать их по текущей стоимости.
Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость ОС за
вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в учете и
финансовой отчетности. Эта стоимость ОС, еще не перенесенная на
произведенную продукцию, выполненные работы и услуги или на текущие
расходы. Величина этой стоимости снижается по мере увеличения времени
нахождения ОС в эксплуатации.
Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен ОС между
хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми
сторонами.
Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома,
отходов, возникающих при ликвидации ОС в конце срока полезной службы за
вычетом ожидаемых затрат по выбытию в оценке по ценам возможного
использования.
В соответствии с СБУ 6 Учет основных средств и письмом Департамента
методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 26.03.1998 г. № 13-2-
2723 в целях приведения первоначальной стоимости ОС в соответствие с
действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов,
в результате которой ОС отражаются в учете и отчетности по текущей
стоимости.
В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно
первоначальную стоимость ОС. Износ, начисленный на дату проведения
переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости ОС.
На сумму дооценки первоначальной стоимости ОС:
Дт 5320
Кт 2410 Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных
средств.
На сумму дооценки износа:
Дт 2420 Кт 7420.
Приведем пример, иллюстрирующий данную проводку.
Первоначальная стоимость ОС – 70 000 тенге, начисленный износ – 20
000, коэффициент переоценки по нормам статистического управления – 3,0.
Текущая стоимость:
70 000 х 3 = 210 000.
Индексированный доход:
20 000 х 3 = 60 000.
Дооценка первоначальной стоимости:
210 000 – 70 000 = 140 000 тенге.
Дт 2410 Кт 5320 на сумму 140 000 тенге.
Дооценка износа:
60 000 –20 000 = 40 000 тенге.
Дт 2420 Кт 2410 на сумму 40 000 тенге.
В соответствии с СБУ 6 по мере эксплуатации актива сумма переоценки
переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в
соответствии с применяемым методом начисления амортизации.
Сумма увеличения стоимости (прирост стоимости, актива):
(210,0 – 70,0) – (60,0 – 20,0) = 100,0 тыс. тенге.
По мере эксплуатации объекта в последующие 10 лет сумма переоценки будет
ежегодно переноситься на нераспределенный доход в размере 100,0 тыс. тенге,
т.е. в течение 10 лет ежегодно по 10,0 тыс. тенге и делается запись Дт 7420
Кт 2410 Перераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года.
Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в
момент выбытия актива, независимо от причины. Если через 6 лет после
переоценки объект основных средств будет реализован, т. е. за 6 лет Дт 5020
Кт 5400 = 10,0 х 6 лет = 60,0 тыс. тенге, в этом случае в момент
реализации оставшаяся сумма переоценки 40,0 тыс. тенге будет полностью
перенесена на перераспределенный доход:
Дт 7420 Кт 5400 – 40,0 тыс. тенге.
В случае уменьшения первоначальной стоимости ОС сумма снижения
списывается как расход. Сумма корректировки износа учитывается как доход.
ОС поступают в результате:
- строительства производственных и жилых зданий и сооружений;
- приобретения машин, оборудования, мебели;
- безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;
- от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;
- в результате товарообменных операций.
Поступление ОС оформляется следующими документами:
Акт приемки-передачи (перемещения) ОС применяется для зачисления в состав
ОС отдельных объектов. При оформлении приемки ОС акт составляется в 1
экземпляре на каждый отдельный объект. При оформлении внутреннего
перемещения ОС акт выписывается в 2 экземплярах, а при реализации ОС в 3
экземплярах.
Учет ОС ведется на активных счетах раздела 2400 Основные средства 2400-
2520, к которым могут быть открыты субсчета. ОС учитываются на счетах 2400,
в первоначальной оценке или текущей стоимости. Для учета суммы начисленной
амортизации предназначены пассивные счет 2420 (амортизация и обесценение
основных средств).
Приведем пример, иллюстрирующий приобретение ОС:
• На договорную стоимость приобретенных объектов
за исключением зданий жилищного фонда и легковых автомобилей, по которым
НДС не берется в зачет (ст. 236 Налогового кодекса)
по счету-фактуре без НДС Дт 2410 Кт 1620 300,0 тыс. тенге
• на сумму НДС по предъявленным счетам Дт 1420 Кт 1620 45,0 тыс. тенге;
• зачет НДС независимо от факта оплаты Дт 3130 Кт 1420 45,0 тыс.
тенге;
• оплачены предъявленные счета поставщиков Дт 3310 Кт 1010, 1020, 1040,
1050, 1070 345,0 тыс. тенге;
Если была произведена предоплата:
• на сумму предоплаты поставщикам Дт 3310 Кт 1610 345,0 тыс.
тенге;
• на договорную стоимость приобретенных объектов (без НДС) – Дт 2410
Кт 3310 300,0 тыс. тенге;
• на сумму НДС Дт 1420 Кт 3310 45,0 тыс. тенге;
• зачет НДС Дт 3130 Кт 1420 45,0 тыс. тенге;
• зачет ранее выданных авансов (предоплаты) Дт 3310 Кт 1010 345,0 тыс.
тенге.
Объекты ОС списываются с бухгалтерского баланса организации в
результате:
- физического или морального износа;
- реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов;
- передачи другим субъектам ОС в виде вклада в уставный капитал;
- безвозмездной передачи другим юридическим или физическим лицам;
- сдачи объектов в долгосрочную аренду;
- недостач, стихийных бедствий и других причин.
Для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности
проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления
необходимой документации на списание, по приказу руководителя субъекта
создаются постоянно действующие комиссии. Комиссии производят осмотр
объекта, устанавливают конкретные причины списания, выявляют виновных лиц в
преждевременном выбытии из эксплуатации, определяют возможности
использования и оценивают годные материальные ценности. Списание оформляют
Актом на списание основных средств и Актом на списание автотранспортных
средств в двух экземплярах.
Выбытие (списание объектов ОС) отражается следующими бухгалтерскими
записями:
Приведем несколько примеров.
1. Реализация ОС
• на балансовую стоимость Дт 7410 Кт 2410 500,0 тыс. тенге;
• на сумму амортизации Дт 2420 Кт 2410 100,0 тыс. тенге;
• на стоимость реализации без НДС Дт 3520 Кт 6210 700,0 тыс. тенге;
• на сумму НДС Дт 3520 Кт 3130 105,0 тыс. тенге;
• на сумму поступивших доходов от реализации объекта Дт 1010, 1040, 1050,
1070 Кт 6210 805,0 тыс. тенге.
2. Выбытие в результате ликвидации ОС
• на балансовую стоимость Дт 7410 Кт 2410, 2310, 2510, 2520, 2610 50,0
тыс. тенге;
• на сумму ранее начисленного износа Дт 2420 Кт 2410, 2310, 2510, 2610
400,0 тыс. тенге,
а также на Дт счета 7410 списываются все расходы по демонтажу объекта и
доходы (стоимость ТМЦ – лом, топливо, запчасти, оприходованные от
ликвидации объекта по цене возможного использования или реализации) от
ликвидации объекта на Кт счета 6210.
1.3 Отражение основных средств в налоговом учете.
В соответствии НК РК налоговый учет представляет собой систему
обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на
основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с
порядком, предусмотренным НК РК.
Налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета
исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового
учета. Иными словами, разработанная система налогового учета применяется
последовательно от одного налогового периода (года) к другому. Порядок
ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом
(распоряжением) руководителя.
Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для
налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Ведение
налогового учета необходимо для формирования полной и достоверной
информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных
операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и
внешних пользователей в целях контроля за правильностью, полнотой и
своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.
Для подтверждения данных налогового учета используются:
— первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
— аналитические регистры налогового учета;
— расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения
налоговой базы являются документами налогового учета. При этом формы
аналитических регистров в обязательном порядке должны содержать следующие
реквизиты:
— наименование регистра;
— период (дату) составления;
— измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном
выражении;
— наименование хозяйственной операции;
— подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление
указанных регистров.
В случае если данные первичных учетных документов, применяемых в
бухгалтерском учете, совпадают с данными, применяемыми для расчета
налоговой базы, налогоплательщик вправе воспользоваться данными
бухгалтерского учета.
В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится
недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с
требованиями НК РК, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять
применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами,
формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные
регистры налогового учета.
Аналитические регистры налогового учета. Согласно НК РК
аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы
систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период,
сгруппированных в соответствии с требованиями НК РК, без распределения
(отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для
систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету
первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в
расчете налоговой базы. Они ведутся в виде специальных форм на бумажных
носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом
аналитические регистры должны содержать перечень основных показателей,
необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами,
предусмотренными НК РК.
Упрощенная система налогообложения основных средств. Упрощенная
система налогообложения является специальным налоговым режимом,
соответственно, налогоплательщики, воспользовавшиеся таким режимом,
применяют иные правила налогообложения, чем основная масса
налогоплательщиков, использующая общий режим налогообложения.
Амортизируемое имущество для целей налогообложения.
Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли
установлено в НК РК, согласно которой амортизируемым имуществом признаются
имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной собственности при соблюдении следующих
условий в совокупности:
1) нахождение у налогоплательщика на праве собственности;
2) использование для извлечения дохода;
3) срок полезного использования более двенадцати месяцев;
Информация налогоплательщика об амортизируемом имуществе организации
должна содержаться в аналитических регистрах налогового учета. Исходя из
формулировки закона, в состав амортизируемого имущества могут входить
основные средства. В целях исчисления налога на прибыль под основными
средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств
труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг) или для управления организацией.
Основные средства могут быть амортизируемыми и неамортизируемыми.
При этом для признания основных средств амортизируемыми необходимо
выполнение указанных выше четырех условий.
К числу основных средств, не подлежащих амортизации, может быть
отнесено имущество, которое используется меньше года. Такие основные
средства включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере
ввода имущества в эксплуатацию.
Налоговая оценка стоимости амортизируемого имущества . Важную роль при
ведении налогового учета амортизируемого имущества играет его
первоначальная оценка, исходя из которой рассчитываются амортизационные
отчисления, включаемые в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
Налоговая оценка основных средств
Основные средства для целей налогового учета оцениваются по
первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.
При отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемых
основных средств организациям следует принимать во внимание его
первоначальную стоимость.
Методы начисления амортизации. Как упоминалось выше, согласно НК РК
для целей налогового учета налогоплательщики могут выбрать для расчета сумм
амортизации один из двух методов — линейный или нелинейный. Рассмотрим
подробнее сущность каждого метода.
Линейный метод начисления амортизации представляет собой равномерное
списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного
использования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификации
основных средств.
При использовании налогоплательщиком линейного метода начисления
амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как
произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной
для данного объекта исходя из его срока полезного использования по формуле:
К = (1:п)х100%,
где К — норма амортизации (%) к первоначальной стоимости; п — срок
полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Данные налогоплательщика о применяемом методе начисления амортизации
и суммы начисленной амортизации следует отразить в соответствующем
налоговом регистре.
Нелинейный метод начисления амортизации по своей сути близок способу
уменьшаемого остатка, применяемому в бухгалтерском учете, и основан на том,
что в первый период эксплуатации основное средство амортизируется быстрее,
а затем — медленней, чем при линейном методе начисления амортизации (хотя в
конечном итоге, как правило, списывается в расходы одна и та же сумма).
Сумма амортизационных отчислений, исчисленных нелинейным методом,
определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и
нормы амортизации, определяемой исходя из срока полезного использования
этого объекта по формуле:
K = (2:n) x 100%,
где К — норма амортизации (%) к остаточной стоимости; п — срок
полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Начисление амортизации по нелинейному методу продолжается до тех
пор, пока остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20 % от
первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта. Далее
остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации определяется
как базовая стоимость и принимается за основу для дальнейшего определения
нормы амортизации. Далее норма амортизации определяется путем деления
базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до
истечения срока полезного использования данного объекта.
Данные налогоплательщика о применяемом методе начисления амортизации
и суммы начисленной амортизации следует отразить в налоговом регистре.
1.4 Анализ показателей эффективности использования
основных средств
При данных техническом уровне и структуре основных
производственных фондов увеличение выпуска продукции, снижение
себестоимости и рост накоплений компаний зависят от степени их
использования.
Все показатели использования основных производственных фондов могут
быть объединены в три группы:
1) показатели экстенсивного использования основных производственных
фондов, отражающие уровень использования их по времени;
2) показатели интенсивного использования основных фондов, отражающие
уровень их использования по мощности (производительности);
3) показатели интегрального использования основных производственных
фондов, учитывающие совокупное влияние всех факторов – как
экстенсивных, так и интенсивных.
К первой группе показателей относятся: коэффициент экстенсивного
использования оборудования, коэффициент сменности работы оборудования,
коэффициент загрузки оборудования, коэффициент сменного режима времени
работы оборудования.
Коэффициент экстенсивного использования оборудования определяется
отношением фактического количества часов работы оборудования к количеству
часов его работы по плану.
Кэкст = t обор.ф.t обор.пл. ,
где t обор.ф. – фактическое время работы оборудования, часов;
t обор.пл. – время работы оборудования по норме (устанавливается
в соответствии с режимом работы организации и с учётом минимально
необходимого времени для проведения планово-предупредительного ремонта),
часов.
Экстенсивное использование оборудования характеризуется также
коэффициентом сменности его работы, который определяется как отношение
общего количества отработанных оборудованием данного вида в течение дня
станко-смен к количеству станков, работавших в наибольшую смену.
Исчисленный таким образом коэффициент сменности показывает, во сколько смен
в среднем ежегодно работает каждая единица оборудования.
Коэффициент загрузки оборудования также характеризует использование
оборудования во времени. Устанавливается он для всего парка машин,
находящихся в основном производстве. Рассчитывается как отношение
трудоёмкости изготовления всех изделий на данном виде оборудования к фонду
времени его работы. Таким образом, коэффициент загрузки оборудования в
отличие от коэффициента сменности учитывает данные о трудоёмкости изделий.
На основе показателя сменности работы оборудования рассчитывается и
коэффициент использования сменного режима времени работы оборудования. Он
определяется делением достигнутого в данном периоде коэффициента сменности
работы оборудования на установленную на данной организации (в цехе)
продолжительность смены.
Однако процесс использования оборудования имеет и другую сторону.
Помимо его внутрисменных и целодневных простоев важно знать, насколько
эффективно используется оборудование в часы его фактической загрузки.
Оборудование может быть загружено не полностью, может работать на холостом
ходу и в это время вообще не производить продукции, а может, работая,
выпускать некачественную продукцию. Во всех этих случаях, рассчитывая
показатель экстенсивного использования оборудования, формально мы получим
высокие результаты.
Показатели интенсивного использования основных фондов отражают уровень
их использования по мощности (производительности). Важнейшим из них
является коэффициент интенсивного использования оборудования.
Коэффициент интенсивного использования оборудования определяется
отношением фактической производительности основного технологического
оборудования к его нормативной производительности, то есть прогрессивной
технически обоснованной производительности. Для расчёта этого показателя
используют следующую формулу.
Кинт = ВфВн ,
где Кинт – коэффициент интенсивного использования оборудования;
Вф – фактическая выработка оборудованием продукции в единицу
времени;
Вн – технически обоснованная выработка оборудованием продукции
в единицу времени (определяется на основе паспортных данных
оборудования).4
В большинстве случаев частные (натуральные) показатели, к которым
относятся показатели экстенсивного и интенсивного использования
оборудования, не могут быть применены, так как они показывают лишь степень
использования отдельных элементов основных фондов, поэтому для определения
использования всей массы основных фондов на предприятиях, в отраслях
народного хозяйства применяются обобщающие показатели (показатели
интегрального использования основных производственных фондов).
Наиболее важный из них – фондоотдача основных фондов, определяемая как
отношение стоимости продукции (валовой, товарной или реализованной) к
среднегодовой стоимости основных фондов.
Фо = QФср ,
где Фо – фондоотдача;
Q – объём производства и реализации продукции, рублей;
Фср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов
организаций, тенге.
Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля,
затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективность
этого вложения средств.
Следующий обобщающий показатель – фондоёмкость. Эта величина, обратная
фондоотдаче. Она рассчитывается как отношение стоимости основных
производственных фондов к объёму выпускаемой продукции.
Фё = ФсрQ ,
где Фё – фондоёмкость;
Фср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов,
тенге;
Q – объём производства и реализации продукции, рублей.
Показатель фондоёмкости характеризует уровень денежных средств,
вложенных в основные фонды для производства продукции заданной величины.
Эффективность работы организации во многом определяется уровнем
фондовооружённости труда, определяемой стоимостью основных производственных
фондов к числу рабочих (работников промышленно-производственного персонала)
организации.
Фв = ФсрЧппп ,
где Фв – фондовооружённость;
Фср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов,
тенге;
Чппп – численность промышленно-производственного персонала.
Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от неё зависит
техническая вооружённость, а следовательно, и производительность труда.
Также здесь можно рассчитать производительность труда как отношение
объёма производства к численности промышленно-производственного персонала.
Птр = QЧппп ,
где Птр – производительность труда;
Q – объём производства и реализации продукции, тенге;
Чппп – численность промышленно-производственного персонала.
Этот показатель характеризует объём произведённой продукции на одного
работающего.5
Также существуют дополнительные показатели использования основных
фондов:
1) коэффициент обновления основных фондов (Кобн).
Кобн = ФввФкон ,
где Фвв – стоимость вновь введённых основных фондов за определённый
период;
Фкон – стоимость основных фондов на конец того же периода.
2) коэффициент выбытия основных фондов (Квыб).
Квыб = ФвыбФнач ,
где Фвыб – стоимость выбывших основных фондов за определённый период;
Фнач – стоимость основных фондов на начало того же периода.
3) коэффициент прироста основных фондов (Крост) отражает относительное
увеличение основных фондов за счёт их обновления.
Крост = (Фвв – Фвыб)Фкон ,
где Фвв – стоимость вновь введённых основных фондов за определённый
период;
Фвыб – стоимость выбывших основных фондов за определённый
период;
Фкон – стоимость основных фондов на конец того же периода.
4) Напряжённость использования площадей (Нпл) рассчитывается по
следующей формуле.
Нпл = QПобщ , тг.
где Q – объём производства и реализации продукции, тенге;
Побщ – общая площадь.
5) коэффициент годности основных фондов – характеризует их состояние на
определённую дату.
К = (Фп – Физн)Фп ,
где К – коэффициент годности основных фондов;
Фп – первоначальная стоимость всех или отдельных видов, групп
основных фондов;
Физн – стоимость износа тех же основных фондов.2
1.5. Аудит основных средств
Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов
(аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской
(финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых
деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических
субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг [8].
Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной
деятельности организаций за определенный период.
Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной
деятельности организации. Его целью является установление соответствия
применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на
территории РК. Целью аудита основных средств также может быть оценка
эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели
в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные
вопросы:
1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета
основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным
лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах).
Причем как собственных основных средств, так и арендованных.
1. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по собственным
и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с
формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в
конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на
взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.
1. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по
операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их
арендой у физических и юридических лиц.
1. Проверка оценки действующего а организации порядка учета затрат на
текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и
хозяйственном способах работ, исходя из принятой организацией учетной
политики на год.
1. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.
1. Проверка учета капитальных вложений.
1. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями
заключенного договора, использования организацией основных средств по
времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку,
высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по
выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.
Под информационным обеспечением аудита понимается состав информации,
используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации.
Информацию можно подразделить на две группы:
1) нормативно-правовая информация;
2) информация проверяемого экономического субъекта и третьих лиц.
В составе нормативно-правовой информации можно выделить Конституцию,
кодексы, законы, указы Президента, постановления Правительства, положения,
методические указания, инструкции, письма, и др.
В данном параграфе рассмотрим нормативно-правовое обеспечение аудита
основных средств.
К основным средствам относится довольно дорогостоящее имущество со
сроком эксплуатации больше одного года. Это имущество многократно
используется в производственном процессе.
Основные средства составляют значительную долю в составе всего
имущества организации и являются одним из главных технических ресурсов ее
хозяйственной деятельности.
Таким образом, необходимо осуществлять строгий контроль за учетом и
использованием основных средств.
Операции по учету основных средств не так многообразны и часты,
особенно в малых организациях. Эти операции можно разделить на следующие
группы:
1) операции по поступлению и выбытию основных средств;
2) операции по переоценке и амортизации основных средств;
3) операции по ремонту основных средств;
4) операции по аренде и лизингу основных средств;
5) отражение инвентаризации основных средств.
Все эти операции должны быть отражены в бухгалтерском учете в строгом
соответствии с нормативными актами. В своей работе бухгалтер должен
руководствоваться нормативными актами РК, а так же нормативными документами
самих экономических субъектов.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ АО “СТРОЙСЕРВИС”
2.1 Аналитический учет основных средств
Учет основных средств независимо от организационно-правовой формы
собственности компании организуется в бухгалтерии по классификационным
группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается
законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми
приспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения функций,
приписанных данному объекту.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер,
что обеспечивает контроль за сохранностью основных средств.
Основные средства в организации образуются в результате:
- строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных
устройств;
- приобретение машин, оборудования, мебели;
- зачисления в основные средства многолетних насаждений;
- безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;
- долгосрочно арендованных объектов (после полной оплаты договорной
стоимости);
- от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;
- в результате товарообменных операций.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая
руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в
одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) на каждый
объект в отдельности.
При оформлении приемки основных средств акт ( накладная )
составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами
приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя
организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких
объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и
хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если объекты
однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.
Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической
документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию
организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем
организации или лицом, на это уполномоченным.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт
(накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного
подразделения организации – сдатчика. Первый экземпляр с распиской
получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – структурному
подразделению организации-сдатчика. Бухгалтерия оформляет поступление
объекта на основании Акта бухгалтерской записью, то есть составляются
проводки на первоначальную стоимость и на сумму амортизации. Инвентарные
карточки учета основных средств являются основным регистром аналитического
учета основных средств (ф.ОС-6). При оформлении инвентарной карточки
следует помнить, что:
Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных
документов-актов, технических паспортов и прочей документации.
Зарегистрированные карточки помещают в картотеку основных средств. В
картотеки их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри
групп – по местам нахождения, эксплуатации по видам. В местах использования
основных средств ответственные лица ведут инвентарные списки основных
средств (ф. ОС-13),
В которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств и учет
их изменений.
На арендованные основные средства в бухгалтерии
арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета
поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек
арендодателя или же выписки из инвентарной книги. Выбытие основных средств
оформляют актом ( при этом может быть также использован акт на списание
основных средств формы ОС-4) ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
