Учет затрат на производство в сельском хозяйстве
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
Глава 1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В
СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
1.1 Специфичность бухгалтерского учета в сельском хозяйстве
1.2 Бухгалтерский учет в растениеводстве
1.3 Бухгалтерский учет в животноводстве
Глава 2 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
2.1 Краткая характеристика технологии производства хлопко.волокно
2.2 Организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на ТОО «Контал»
2.3 Некоторые предложения по совершенствованию учета затрат и калькулирование себестоимости продукции на ТОО «Контал»
Глава 3 ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
3.1 Аудиторская проверка правильности формирования затрат на производство продукции
3.2 Аудит накладных расходов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ..
РЕЗЮМЕ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Глава 1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В
СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
1.1 Специфичность бухгалтерского учета в сельском хозяйстве
1.2 Бухгалтерский учет в растениеводстве
1.3 Бухгалтерский учет в животноводстве
Глава 2 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
2.1 Краткая характеристика технологии производства хлопко.волокно
2.2 Организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на ТОО «Контал»
2.3 Некоторые предложения по совершенствованию учета затрат и калькулирование себестоимости продукции на ТОО «Контал»
Глава 3 ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
3.1 Аудиторская проверка правильности формирования затрат на производство продукции
3.2 Аудит накладных расходов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ..
РЕЗЮМЕ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов – рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходимо закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.) амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.).
При калькулировании фактической себестоимости продукции особое место занимает вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенных расходов. При грамотном подходе к решению этого вопроса возможно достижение предприятием значительных выгод, как с точки зрения налогообложения, так и с точки зрения оперативную учета. Создаются возможности для более строгого контроля косвенных затрат и, как следствие, возможности экономии.
При калькулировании фактической себестоимости продукции особое место занимает вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенных расходов. При грамотном подходе к решению этого вопроса возможно достижение предприятием значительных выгод, как с точки зрения налогообложения, так и с точки зрения оперативную учета. Создаются возможности для более строгого контроля косвенных затрат и, как следствие, возможности экономии.
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 44 страниц
В избранное:
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 44 страниц
В избранное:
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
Глава 1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В
СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
1.1 Специфичность бухгалтерского учета в сельском хозяйстве
1.2 Бухгалтерский учет в растениеводстве
1.3 Бухгалтерский учет в животноводстве
Глава 2 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
2.1 Краткая характеристика технологии производства
хлопко-волокно
2.2 Организация учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции на ТОО Контал
2.3 Некоторые предложения по совершенствованию учета затрат и
калькулирование себестоимости продукции на ТОО Контал
Глава 3 ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО СЕЛЬСКОМ
ХОЗЯЙСТВЕ
3.1 Аудиторская проверка правильности формирования затрат на
производство продукции
3.2 Аудит накладных расходов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ..
РЕЗЮМЕ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Процесс производства занимает центральное место в деятельности
организации и представляет собой совокупность технологических операций,
связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием
услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов –
рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в
производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения
непрерывного производственного процесса необходимо закупка материальных
ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых,
хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки
материально-производственных на изготовление продукции предметов труда,
амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание
производства и управление (заработная плата обслуживающего и
управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на
общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение,
уборку помещений и т.п.) амортизация зданий и хозяйственного инвентаря
цехов и общехозяйственных сооружений и др.).
При калькулировании фактической себестоимости продукции особое место
занимает вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенных расходов.
При грамотном подходе к решению этого вопроса возможно достижение
предприятием значительных выгод, как с точки зрения налогообложения, так и
с точки зрения оперативную учета. Создаются возможности для более строгого
контроля косвенных затрат и, как следствие, возможности экономии.
Специалисту, осуществляющему учет и проводящему анализ финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, следует различать понятия расходов,
затрат и себестоимости. Тактической целью любого предприятия является
получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта
достигается предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной
деятельности, которая немыслима без расходов. С хозяйственной точки зрения
расходы представляют собой потребление или использование товаров и услуг в
процессе получения дохода, т.е. являются его оборотной стороной,
своеобразной экономической жертвой, необходимой для получения дохода. Из
такого общего определения следует, что расходы – это любые выплаты, которые
производит предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности.
С финансовой точки зрения расходы являются неблагоприятным
движением денежных средств, уменьшающим прибыль предприятия. Однако это
тоже слишком общий взгляд на то, что такое расходы. Все ли расходы
уменьшают прибыль предприятия? Ответ на этот вопрос зависит от того, на
каких принципах формируется показатель прибыли. Показатели финансовой
результативности деятельности предприятия формируются по данным
бухгалтерского учета в соответствии с принятыми в каждой стране стандартами
ведения учета и отчетности. Стандарты эти могут носить законодательный
характер или быть чисто профессиональными. В Казахстане вопросы ведения
бухгалтерского учета и формирования отчетности регулируются
законодательством.
Таким образом, различая понятия расходов, затрат и себестоимости,
можно сказать, что расходы относятся к операционной деятельности
предприятия и к его денежному потоку, поскольку возникают в процессе его
текущей операционной деятельности и требуют для своей оплаты денежных
средств. Затраты же являются бухгалтерской категорий, с денежным потоком не
связаны и служат элементами, формирующими показатель себестоимости. Часть
затрат – это операционные расходы, а часть бывает связана с финансовой или
инвестиционной деятельностью предприятия и включается в себестоимость
продукции по частям в соответствии с утвержденными правилами и нормативами.
Анализ производственных затрат, основанный на данных оперативного
учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности
предприятия, т.к. является основной для контроля за эффективностью
деятельности предприятия и эффективностью использования производственных
ресурсов.
В данной работе рассматриваются основные способы распределения затрат
при калькулировании себестоимости продукции, плюсы и минусы того или иного
способа, при тех или иных видах производства, в зависимости от его типа, а
также от отраслевой принадлежности предприятия. Также рассматриваются
основные способы и методы анализа затрат на производство на промышленном
предприятии, вопросы и проблемы, возникающие в связи с анализом.
Аудит расходов
Важными элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными
с изменениями финансовых показателей, являются расходы и доходы.
В Указе Президента Республики Казахстан, имеющем силу закона, О
бухгалтерском учете от 26 декабря 1995г. №2732 и в Концептуальной основе
для подготовки и представления финансовых отчетов, утвержденной
постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому
учету от 12 ноября 1996г. №2, отмечается, что доходы – это увеличение
активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде, а расходы – это
уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде. Без
осуществления соответствующих расходов, как правило, невозможно получить
желаемые доходы. Не получив доходы, в свою очередь, невозможно осуществлять
развитие предприятия и успешно решать социальные вопросы.
Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением
собственностью, производством и реализацией товарно-материальных запасов,
выполнением работ и оказанием услуг, и убытки. Они обычно принимают форму
оттока или использования активов, таких, как денежные средства,
материальные запасы, недвижимость, сооружения и оборудование.
Значительную долю в общем объеме расходов занимают затраты на
производство и реализацию продукции (работ, услуг), из которых слагается ее
себестоимость, являющаяся одним из основных оценочных показателей,
определяющих качество работы предприятий. Уровень себестоимости и его
динамика показывают насколько рационально в базисном или отчетном периодах
используются основные и оборотные средства, степень эффективности и
организации труда, соблюдение режима экономии. Являясь подавляющей
составной частью стоимости, а также единственным показателем,
характеризующим размер затрат на производство, себестоимость служит
исходной базой для проектирования и установления цены изделия.
Поскольку цены должны как можно точнее отражать общественно
необходимые затраты труда, а непосредственно измерять эти затраты нельзя,
постольку себестоимость используется практически как инструмент учета этих
затрат. В ценообразовании себестоимость становится нижним пределом цены,
что призвано стимулировать поиск резерв производства. В условиях рыночной
экономики нет смысла заниматься самообманом, выдавая бесхозяйственность за
эффективное ведение хозяйства.
Себестоимость полнее осуществляет функции как элемент цены и как
инструмент управления хозяйствующим субъектом. Когда трудовой коллектив
начинает работать на рынок, а не на склад, как это имело место при командно-
административной системе управления, уровень себестоимости характеризует
экономическое положение предприятия, его конкурентоспособность.
Себестоимость органически связана с основными экономическими
показателями – доходом и рентабельностью. Снижение себестоимости, как
правило, увеличивает доход и повышает рентабельность производства и
наоборот. Поскольку снижение себестоимости при прочих условиях
соответствует возрастанию дохода, то оно становится очень важным
экономическим стимулом для коллектива. Рост и снижение себестоимости влияют
на платежи в бюджет и выплату дивидендов собственникам.
Правильное определение затрат поможет избежать конфликтов с
налоговыми службами при налогообложении дохода, а им предоставлены широкие
права в применении штрафных санкций к хозяйствующим субъектам, допускающим
сокрытие доходов от налогообложения.
Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что можно выделить
следующие ошибки (искажения) при ведении учета затрат на производство:
- необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат,
незавершенного производства, сумм по оплате труда и до.;
- включение в издержки производства расходов, которые в соответствии с
законодательством должны быть отнесены на счет специальных источников;
- отсутствие объектов калькулирования затрат;
- необоснованное включение в издержки производства отчетного периода
транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованного товара;
- отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки
производства;
- включение в себестоимость затрат, производственной характер которых не
обоснован;
- включение расходов в себестоимость без надлежащего документального
обоснования и оправдательных первичных документов;
- не подтверждено документально включение амортизации нематериальных
активов в себестоимость;
- включение в себестоимость затрат по аренде объектов основных средств у
физических лиц;
- включение расходов на содержание непроизводственных основных средств в
себестоимость.
Прежде чем приступить к аудиторской проверке учета затрат на
производство, аудитору необходимо ознакомиться с принятой учетной
политикой, организационными и технологическими особенностями предприятия,
типом производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.
С точки зрения соблюдения учетной политики аудитор должен установить:
- неизменность выбранного в начале проверяемого периода метода учета
затрат, его соответствия нормативным документам;
- правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам;
- правильность отнесения материальных затрат;
- правильность начисления износа по основным средствам;
- правильность начисления амортизации по нематериальным активам и включения
сумм износа в издержки производства;
- обоснованность сумм косвенных расходов и способов их распределения по
объектам.
При проверке правильности ведения учета затрат на производство продукции
(работ, услуг) аудитор должен выяснить неизменность выбранного в начале
года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции и его соответствие отраслевым и организационным особенностям
предприятия.
Аудитор должен хорошо знать сущность применяемых методов учета затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции.
Как известно, в специальной литературе методы учета производственных
затрат классифицируются:
- по отношению к технологическому процессу – позаказный, попередельный;
- по объекту калькуляции – деталь, узел, изделие, группа однородных
изделий, процесс, передел, производство, заказ;
- по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами;
- способу предварительного контроля – нормативный метод и текущий учет
затрат с последующим контролем.
Позаказный метод используется в производствах с механической сборкой
деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами
тесно взаимосвязи; готовую продукцию выпускает только один, последний в
технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по
цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет
себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов.
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный
производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество
продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по
заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Этот метод применяют в
индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также при выполнении
опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Постройка корабля,
изготовление турбины, блюминга по индивидуальному заказу на производствах
тяжелого машиностроения и судостроения характерны для индивидуальных
производств.
Особо важным документом для выполнения работ является договор между
заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство
(поставку) продукции. В нем конкретизируется объект договора (заказ), его
качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки,
договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на
сырье, оплату труда и др.), форма расчетов и др.
В заказе указывается, какие изделия подлежат изготовлению, в каком
количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных
бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, и
направляют в бухгалтерию. Заказу присваивают порядковый номер, который
проставляют на всех документах по прямым затратам производства (на лимитно
- заборных картах, в требованиях, маршрутных листах и других документах на
работы по выполнению заказа). Группировку затрат по заказам осуществляют в
таблицах распределения расхода материалов, заработной платы и т.п.
Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня
открытия его до дня выполнения и закрытия. Следовательно, отчетную
калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы
по заказу будут полностью выполнены. Окончание работы по заказу фиксируют в
документе (накладной, акте) на сдачу выполненных готовых изделий или работ.
Себестоимость одного изделия определяют делением суммы затрат по заказу
на количество изготовленных изделий. Разделив сумму по каждой статье
калькуляции на количество выпуска, получают постатейную сумму затрат на
единицу изделия. Сравнивая калькуляция фактической себестоимости с
плановой, можно установить, что себестоимость повысилась или снизилась. По
каждой статье калькуляции следует определить отклонения от плановых норм,
положительно и отрицательно повлиявших на себестоимость продукции. Однако
все это возможно сделать только после изготовления заказа, что является
существенным недостатком этого метода учета, особенно если заказы выполняют
в течение нескольких месяцев, и в этот период времени из серии машин,
станков и т.п. производят частичный выпуск. В этом случае условно
определяют себестоимость частично выполненного заказа на основании плановой
или фактической калькуляции адекватного изделия, изготовлявшегося ранее, с
учетом изменения технических условий его изготовления. Исходя из
вышеизложенного видно, что позаказный метод учета путем производственных
затрат как средство выявления резервов производства малоэффективен. Это
обусловливает необходимость улучшения позаказного метода учета путем
применения принципов нормативного метода учета затрат на производство.
Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции применяется в таких отраслях промышленности, в
которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных,
самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключением
последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в
результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а
полуфабрикат собственного производства, который используется не только в
следующих переделах своего производства, но и реализуется на сторону другим
предприятиям.
Чаще всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии,
текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для
которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы
обработки исходного материала.
Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам
однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Так, переделами в
черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали
(сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех) – конечный продукт. В
деревообрабатывающей промышленности: внешняя обработка древесины –
распиловка (на доски, бруски), отделка и изготовление готовых изделий
(двери, рамы, дверные проемы и т.п.).
Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по
переделам не одинаков. Поэтому аудитор должен обратить внимание на
организацию учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве. Порядок
организации учета движения полуфабрикатов зависит от особенностей
технологической организации производства, номенклатуры изготовляемых
полуфабрикатов (деталей), порядка приемки выполненных работ, условий
хранения межоперационных заделов и других факторов. Выбор варианта учета на
проверяемом предприятии должен способствовать улучшению оперативно-
производственного планирования и быть направлен на контроль за движением
полуфабрикатов в производстве и остатками незавершенного производства,
предупреждение возможного сокрытия брака и появления недостач, повышение
ответственности лиц, связанных с приемом, выдачей и транспортировкой
полуфабрикатов. Для полной уверенности и особенности формирования
себестоимости аудитору необходимо оценить организацию сводного учета затрат
на производство.
На проверяемых предприятиях возможна организация сводного учета по
бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.
Первый предполагает ведение учета без бухгалтерского перечисления
себестоимости полуфабрикатов собственного производства. При передаче их из
цеха; затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются
по цехам, в разрезе статей расходов. Иными словами, прямые затраты в
бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а
стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только
первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму
затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не
калькулируется).
Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между
ними осуществляет бухгалтерия оперативно и в натуральном выражении, без
записей по счетам.
При втором варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости
полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в
системе счетов бухгалтерского учета; затраты на изготовление полуфабрикатов
учитываются по цехам комплексной статей Полуфабрикаты собственного
производства. Иными словами, при этом методе расчету себестоимости
подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в
отдельности. Себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости
полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего
передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости
полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия
называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению при
суммировании затрат по предприятию в целом. Это – недостаток
полуфабрикатного варианта учета попередельного метода учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции. Достоинство
метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз
обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины
отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной.
Предприятия, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону,
применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные -
бесполуфабрикатный.
В условиях перехода к рыночной экономике как никогда повышается значение
внедрения передовых форм и методов учета для организации эффективного
контроля за издержками производства. Такой контроль следует организовать по
отдельным видам, статьям, местам возникновения затрат к изделиям. Этим
требованиям в наиболее полной мере отвечает нормативный метод учета затрат
на производство и калькулирование себестоимости продукции. Суть этого
метода заключается в следующем. По всем затратам, образующим себестоимость,
разрабатываются технически обоснованные нормы, представляющие собой
максимально допустимую величину (лимит) расхода материальных ценностей и
трудовых затрат на изготовление единицы продукции (полуфабриката и т.д.)
установленного качества при оптимальных условиях производства. Нормы
производственных затрат – важнейшее орудие управления производством. Они
отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют
на его экономику и на конечный результат деятельности. Нормы затрат в
зависимости от длительности их действия и времени расчета делятся на
плановые и текущие (действующие). Плановые нормы являются заданием на
предстоящий период (квартал, год), рассчитываются на основе ожидаемых на
планируемый период норм с учетом эффективности от внедрения организационно-
технических мероприятий, по своему содержанию являются укрупненными, а по
охвату календарного периода – усредненными.
Текущими (действующими) называются нормы, по которым осуществляется
отпуск материалов на рабочие места и оплата выполняемых работ. Они
разрабатываются на каждый вид продукции в условиях достигнутого на данный
момент на предприятии уровня технологии и организации производства и труда.
На основе действующих норм составляются нормативные калькуляции
себестоимости конкретных изделий, которые используются для определения
фактической себестоимости продукции. Достоинство действующих норм очевидно.
Поэтому они должны непрерывно поддерживаться на уровне последующих
достижений науки и техники путем их систематического пересмотра.
Нормативный метод учета предусматривает систематическое выявление
отклонений фактических затрат от действующих норм в процессе изготовления
продукции, установление причин этих отклонений и лиц, от которых они
зависели. Отклонениями от норм считаются как экономия, так и дополнительный
расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных
затрат. Эти отклонения, особенно по перерасходу, тут же анализируются и
принимаются меры, чтобы этот перерасход в будущем не повторился. Благодаря
анализу выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их
использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный
период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета
изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться
при внедрении новых технологий, реализации рационализаторских предложений,
организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструкций,
деталей, узлов и изделий, а также при сокращении технологических операций,
повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более
дешевыми или отсутствии необходимых материалов, замене их более дорогими.
Эти факты фиксируются в специальных документах (извещениях об изменении
норм) с указанием причин и виновники (инициаторов) изменений, статей затрат
цехов, номеров технологических операций, узлов, изделий, процентного или
денежного их выражения. Чаще всего изменение норм производится по состоянию
на новый отчетный период, поэтому обязательному пересчету подлежат остатки
незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье
затрат.
Правильный и своевременный учет норм позволяет руководителям предприятий
осуществлять контроль за выполнением планов организационно-технических
мероприятий, внедрением новой техники и технологий, повышением
производительности труда, а также оперативно решать и устранять недостатки
в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.
Фактическая себестоимость продукции при нормативном методе
калькулирования определяется путем алгебраического сложения нормативной
себестоимости на начало отчетного периода с выявленными отклонениями от
текущих норм и с разницей в затратах вызванной изменениями этих норм, по
каждой статье расходов.
Расчет ее осуществляется по следующей формуле: Фс=Нс+Он+Ин, где: Фс –
фактическая себестоимость, Нс – нормативная себестоимость, Он – отклонения
от норм (экономия или перерасход), Ин – изменения от норм (в сторону их
увеличения или снижения), когда нормы приходится время от времени
пересматривать ввиду изменившихся условий производства.
Таким образом, нормативный метод предусматривает предварительное
исчисление себестоимости продукции при помощи заранее составленных
нормативных калькуляций, исходя из действующих прогрессивных норм расхода
сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат.
Выявление отклонений от установленных норм в процессе изготовления этой
продукции. При этом отдельно выявляются затраты по действующим нормам и
отклонения от этих норм (экономия, перерасход) с тем, чтобы руководители
цехов и предприятий могли своевременно принимать меры к предотвращению
перерасходов и закреплять имеющиеся достижения.
К сожалению, нормативный метод учета как система управления издержками
производства, включающая такие важнейшие подсистемы, как организация
нормативного хозяйства и определение нормативной себестоимости выпущенной
продукции, учет изменений норм и учет отклонений от норм, не получил
широкого распространения, а использование его отдельных элементов не
оказывает существенного влияния на снижение уровня издержек производства.
Медленное внедрение нормативного метода учета многие экономисты объясняют
низким уровнем организации нормативного хозяйства; недостаточной
механизацией плановых и учетных работ; неучастием руководителей и
специалистов, особенно технических служб, в проведении подготовительных в
внедренческих работ; слабой связью нормативного метода учета с материальных
стимулированием; нежеланием вскрыть внутренние резервы и т.п. Безусловно,
эти факторы негативны, однако они не являются определяющими и не оказывают
решающего влияния на внедрение нормативного метода учета.
Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность
предварительного контроля производственных затрат и фактически
удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о
назначении учетной информации и ее важности. Нормативный метод
соответствует широко применяемой на Западе системе стандарт-кост, которая
состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных
расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций. Сумма
фактических затрат подразделяется на стандарты и отклонения от стандартов с
целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного
управления этим процессом. Эта информация носит внутренний характер и не
подлежит публикации.
Особый интерес для теории и практики бухгалтерского учета Республики
Казахстан представляет опыт организации учета производственных затрат в
странах с развитой рыночной экономикой по системе директ-костинг, которая
достаточно широко используется на Западе особенно в США и Германии Сущность
этого метода раскрыта авторами при рассмотрении вопроса Анализ
маржинального дохода (см. Библиотека бухгалтера и предпринимателя №23-
24, декабрь 1996г.)
Здесь же отметим ее главную особенность, которая заключается в том, что
при этой системе не исчисляется полная производственная себестоимость, как
это делается при вышеизложенных методах учета затрат на производство, а
определяется сокращенная (частичная) себестоимость, включающая в себя лишь
переменные затраты. Именно эти затраты требуют усиленного контроля по
сравнению с постоянными, которые не увеличиваются с ростом объема
производства. Поэтому главный резерв относительного сокращения постоянных
расходов заложен в росте производства: чем больше объем выпущенной
продукции, тем меньше их приходится на единицу продукции.
Аудитор должен оценить обоснованность применения того или иного метода
учета производственных затрат и его влияние на правильность определения
себестоимости продукции.
Методика проверки правильности отнесения расходов на себестоимость
продукции во многом зависит от применяемого варианта калькулирования
себестоимости продукции, т.е. исчисления полной или сокращенной
себестоимости, а также от группировки затрат на производство.
В методических рекомендациях к стандарту бухгалтерского учета 7 Учет
товарно-материальных запасов указывается, что при планировании, учете и
анализе затрат, образующих производственную себестоимость продукции,
применяются следующие виды группировок:
1) по месту и возникновения затрат (производство, цех, участок и т.п.);
2) по видам продукции, работ и услуг;
3) по способу отнесения на себестоимость продукции.
Однако такая группировка, на наш взгляд, далеко недостаточна. Затраты на
производство в специальной литературе подразделяются еще на следующие
группы по:
- центру ответственности;
- составу;
- экономической роли в процесс производства;
- характеру зависимости от объема производства;
- времени возникновения и списания на себестоимость или отчетным периодам;
- эффективности;
- видам расходов.
При проверке учета затрат следует убедиться в том, насколько хорошо
организован учет в разрезе производственных подразделений (в каком цехе или
на каком участке совершены) и видов производства (основное,
вспомогательное). Учет и обобщение затрат по производственным
подразделениям и видам производства необходимы в первую очередь для самого
предприятия, которое должно контролировать целенаправленность и
целесообразность расходования ресурсов по каждому так называемому центру
затрат (месту возникновения затрат) и центру ответственности, под которым
следует понимать персональное закрепление ответственности за определенными
затратами с целью усиления контроля за себестоимостью продукции. Центры
ответственности могут и не совпадать с местами возникновения затрат. Если
руководители структурных подразделений несут ответственность за уровень
затрат и конечные результаты работы, место возникновения затрат и центры
ответственности совпадают. Но зона ответственности руководителей и
управленческих служб шире мест возникновения затрат соответствующих служб.
Ответственность управленческих структур распространяется на
производственные подразделения затрат.
Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов
продукции (в том числе отдельных изделий, изделий, изготовляемых по
индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от
способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты
подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые – те, что на основе первичных документов, можно отнести на затраты
определенного вида продукции (работ, услуг). К ним относятся расходы
материалов и топлива, на оплату труда за изготовление продукции,
отчисления на государственное социальное страхование, т.е. затраты,
обусловленные технологическим процессом производства. Все прямые затраты
отражаются на калькуляционных счетах.
Косвенные – это такие затраты, которые связаны с производством нескольких
видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые
и др.), включаемые в себестоимость продукции через их распределение.
По составу затраты на производство подразделяются на одноэлементные
(простые) и комплексные, в состав которых входят затраты, относящиеся к
разным элементам. Комплексными являются: например, расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования.
В зависимости от экономической роли в процессе производства затраты
подразделяются на основные и накладные.
Основными являются расходы, непосредственно входящие в затраты
производственного процесса по изготовлению продукции.
Накладные расходы – расходы, связанные с управлением и обслуживанием
производства.
В зависимости от отношения затрат к объему производства они
подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Суть условно-
переменных затрат заключается в том: что их величина изменяется прямо
пропорционально изменению объема выпускаемой продукции (например, затраты
на основные материалы, заработная плата рабочих-сдельщиков и т.д.) Они
нормируются на единицу продукции.
Условно-постоянные, как правило, не меняются и в основном не зависят от
объема производства (например, расходы на освещение и отопление
помещений, заработная плата управленческого персонала, амортизация).
Величина их в основном лимитируется по цеху или предприятию в целом.
И переменные и постоянные затраты считаются условными, поскольку нет
строгого математического соответствия между затратами и выпуском.
В зависимости от времени возникновения и списания на себестоимость или
отчетных периодов производственные затраты делятся на текущие, т.е.
постоянные (ежедневные), и единовременные, т.е. однократные или
производимые реже чем один раз в месяц. Четкое разделение затрат
производства на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные
(относящиеся к ряду последующих месяцев) имеет больше значение для
правильного ежемесячного исчисления себестоимости продукции.
При проверке калькуляции себестоимости продукции аудитору необходимо
учитывать принципиальную особенность включения затрат в себестоимость
только того период, к которому они относятся, независимо от времени их
оплаты.
Затраты, по которым невозможно точно установить, к какому
калькуляционному периоду они относятся, включаются в себестоимость
продукции в сметно-нормализованном порядке.
В зависимости от эффективности затраты подразделяются на производительные
и непроизводительные.
На уровень себестоимости продукции существенно влияют непроизводительные
расходы. Поэтому аудитор должен изучить включенные в фактическую
себестоимость продукции: потери от брака; затраты на гарантийный ремонт;
потери от простоев; недостачи материальных ценностей при отсутствии
виновных лиц ;пособия в связи с потерей трудоспособности из- за
производственных травм; выплаты работникам, высвобожденным с предприятий в
связи с их реорганизацией и сокращением штатов. Устанавливаются факторы и
причины, повлиявшие на эти потери и расходы.
В зависимости от видов расходов, по которым осуществляются учет и
калькулирование , последние подразделяются на элементы затрат и
калькуляционные статьи затрат.
Элементы затрат- это экономическим элементам показывает, сколько и чего
израсходовано но производство. В результате группировки затрат по элементам
органы статистики получают возможность установить объем национального
дохода, созданного в отраслях экономики. Экономические элементы, в отличие
от большинства статей калькуляции, не подлежат дальнейшему делению.
Затраты, образующие производственную себестоимость продукции
(работ,услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержамием
по следующим элементам:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на страхование;
4) износ основных средств;
5) прочие затраты.
Если содержание первых трех элементов подробно излагается в
соответствующих статьях калькуляции,то последние два элемента требуют
должного раскрытия.
В элементе Износ основных средств отражается сумма амортизационных
отчислений, исчисленных исходя из балансовой стоимости основных
производственных фондов и норм амортизации, включая и ускоренную
амортизацию их активной части в соответствии с з
стоимость одних видов материалов была перенесена на другие с целью
регулирования фактической себестоимости готовой продукции. Кроме того,
аудитор должен удостовериться, не было ли списания на себестоимость затрат,
не относящихся к материалам, используемым в производстве.
В практике зачастую встречаются факты, когда в себестоимость продукции
неправильно включаются материалы, переданные в производственные
подразделения (цехи, участки, бригады), но фактически не израсходованные в
производстве, или на затраты основной деятельности относятся материалы,
использованные при проведении строительных и ремонтных работ на объектах
социально-культурной сферы, которые должны быть списаны за счет дохода
предприятия, или на других объектах, которые должны быть профинансированы
за счет соответствующих источников.
Аудитору необходимо иметь в виду, что заключаемые в себестоимость
продукции затраты сырья и материалов уменьшаются на стоимость возвратных
отходов, к которым относятся остатки переработанного сырья, материалов и
полуфабрикатов, утратившие полностью или частично потребительские
качества исходного сырья. Они могут быть использованы в производстве по
пониженным ценам (ценам возможного использования) или при повышенном
расходе с уменьшением выхода продукции. Возможно также их использование
для выпуска товаров народного потребления. Не используемые в своем
производстве возвратные отходы могут быть реализованы на сторону по
договорным ценам.
Таким образом, при проверке правильности отнесения материальных затрат на
себестоимость продукции аудитору следует обратить особое внимание на:
- достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг);
- правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и
заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики
предприятия;
- имеются ли факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к
материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на
производственные счета стоимости НДС;
- имеются ли факты включения на себестоимость продукции (работ, услуг)
стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и т.п., на
фактически не израсходованных в производстве;
- имеются ли факты отнесения на затраты основной деятельности стоимости
материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании
(включая амортизационные отчисления) объектов социально-культурного
назначения, которые должны быть списаны на счет нераспределенного
дохода или других соответствующих источников финансирования. В таком
же порядке отражаются затраты, выполняемые в порядке оказания помощи
другим предприятиям;
- правильность установления норм расходов сырья и материалов в
соответствии с уровнем технического состояния и технологии
производства продукции;
- правильность оценки и списания возвратных отходов;
- обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату
услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, на выплату
комиссионных вознаграждений посредническим и внешнеэкономическим
организациям;
- правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг)
недостачи материальных ценностей на складах и в производстве при
отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом;
- правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку,
приобретаемую предприятиям вместе с материальными ценностями. При этом
следует иметь в виду, что если стоимость тары входит в цену
материалов, то фактическую себестоимость тары по цене ее возможного
использования или реализации (с учетам затрат на ее ремонт в части
материалов). Если же стоимость тары оплачивается покупателями сверх
цены материальных ресурсов, то она включается в затраты на их
приобретение за вычетом ее стоимости по цене возможного использования;
- правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной
убыли;
- обоснованность списания отклонений фактической себестоимости
материальных ресурсов от стоимости материалов по учетным ценам.
Наряду с материальными затратами, о которых речь шла выше, значительный
удельный вес себестоимости занимают расходы на оплату труда, достигающие в
некоторых отраслях материального производства ⅓ всех затрат на
производство. Поэтому правильности отнесения на себестоимость этого вида
затрат аудитор также должен уделить внимание. Причем необходимо учитывать,
что затраты на оплату труда отражают в себестоимости продукции так же, как
и материальные затраты, т.е. по местам возникновения.
В статье Оплата труда отражаются затраты на оплату труда основного
производственного персонала субъекта, включая премии рабочим, слушающим за
производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а
также оплату труда не состоящих в штате организации занятых в основной
деятельности работников.
В состав затрат на оплату труда включаются:
- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные
исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в
соответствии с принятыми субъектом формами и системами оплаты труда;
- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда;
- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии за
производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам
работы за год, надбавка к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в работе и т.д.;
- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и
условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и
окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон
обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда;
- стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с действующим
законодательством коммунальных услуг, питания, продуктов, затраты на
оплату представляемого отдельным субъектам, работникам бесплатного
жилья, форменной одежды, обмундирования;
- выплаты, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
Глава 1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В
СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
1.1 Специфичность бухгалтерского учета в сельском хозяйстве
1.2 Бухгалтерский учет в растениеводстве
1.3 Бухгалтерский учет в животноводстве
Глава 2 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
2.1 Краткая характеристика технологии производства
хлопко-волокно
2.2 Организация учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции на ТОО Контал
2.3 Некоторые предложения по совершенствованию учета затрат и
калькулирование себестоимости продукции на ТОО Контал
Глава 3 ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО СЕЛЬСКОМ
ХОЗЯЙСТВЕ
3.1 Аудиторская проверка правильности формирования затрат на
производство продукции
3.2 Аудит накладных расходов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ..
РЕЗЮМЕ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Процесс производства занимает центральное место в деятельности
организации и представляет собой совокупность технологических операций,
связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием
услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов –
рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в
производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения
непрерывного производственного процесса необходимо закупка материальных
ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых,
хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки
материально-производственных на изготовление продукции предметов труда,
амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание
производства и управление (заработная плата обслуживающего и
управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на
общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение,
уборку помещений и т.п.) амортизация зданий и хозяйственного инвентаря
цехов и общехозяйственных сооружений и др.).
При калькулировании фактической себестоимости продукции особое место
занимает вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенных расходов.
При грамотном подходе к решению этого вопроса возможно достижение
предприятием значительных выгод, как с точки зрения налогообложения, так и
с точки зрения оперативную учета. Создаются возможности для более строгого
контроля косвенных затрат и, как следствие, возможности экономии.
Специалисту, осуществляющему учет и проводящему анализ финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, следует различать понятия расходов,
затрат и себестоимости. Тактической целью любого предприятия является
получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта
достигается предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной
деятельности, которая немыслима без расходов. С хозяйственной точки зрения
расходы представляют собой потребление или использование товаров и услуг в
процессе получения дохода, т.е. являются его оборотной стороной,
своеобразной экономической жертвой, необходимой для получения дохода. Из
такого общего определения следует, что расходы – это любые выплаты, которые
производит предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности.
С финансовой точки зрения расходы являются неблагоприятным
движением денежных средств, уменьшающим прибыль предприятия. Однако это
тоже слишком общий взгляд на то, что такое расходы. Все ли расходы
уменьшают прибыль предприятия? Ответ на этот вопрос зависит от того, на
каких принципах формируется показатель прибыли. Показатели финансовой
результативности деятельности предприятия формируются по данным
бухгалтерского учета в соответствии с принятыми в каждой стране стандартами
ведения учета и отчетности. Стандарты эти могут носить законодательный
характер или быть чисто профессиональными. В Казахстане вопросы ведения
бухгалтерского учета и формирования отчетности регулируются
законодательством.
Таким образом, различая понятия расходов, затрат и себестоимости,
можно сказать, что расходы относятся к операционной деятельности
предприятия и к его денежному потоку, поскольку возникают в процессе его
текущей операционной деятельности и требуют для своей оплаты денежных
средств. Затраты же являются бухгалтерской категорий, с денежным потоком не
связаны и служат элементами, формирующими показатель себестоимости. Часть
затрат – это операционные расходы, а часть бывает связана с финансовой или
инвестиционной деятельностью предприятия и включается в себестоимость
продукции по частям в соответствии с утвержденными правилами и нормативами.
Анализ производственных затрат, основанный на данных оперативного
учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности
предприятия, т.к. является основной для контроля за эффективностью
деятельности предприятия и эффективностью использования производственных
ресурсов.
В данной работе рассматриваются основные способы распределения затрат
при калькулировании себестоимости продукции, плюсы и минусы того или иного
способа, при тех или иных видах производства, в зависимости от его типа, а
также от отраслевой принадлежности предприятия. Также рассматриваются
основные способы и методы анализа затрат на производство на промышленном
предприятии, вопросы и проблемы, возникающие в связи с анализом.
Аудит расходов
Важными элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными
с изменениями финансовых показателей, являются расходы и доходы.
В Указе Президента Республики Казахстан, имеющем силу закона, О
бухгалтерском учете от 26 декабря 1995г. №2732 и в Концептуальной основе
для подготовки и представления финансовых отчетов, утвержденной
постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому
учету от 12 ноября 1996г. №2, отмечается, что доходы – это увеличение
активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде, а расходы – это
уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде. Без
осуществления соответствующих расходов, как правило, невозможно получить
желаемые доходы. Не получив доходы, в свою очередь, невозможно осуществлять
развитие предприятия и успешно решать социальные вопросы.
Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением
собственностью, производством и реализацией товарно-материальных запасов,
выполнением работ и оказанием услуг, и убытки. Они обычно принимают форму
оттока или использования активов, таких, как денежные средства,
материальные запасы, недвижимость, сооружения и оборудование.
Значительную долю в общем объеме расходов занимают затраты на
производство и реализацию продукции (работ, услуг), из которых слагается ее
себестоимость, являющаяся одним из основных оценочных показателей,
определяющих качество работы предприятий. Уровень себестоимости и его
динамика показывают насколько рационально в базисном или отчетном периодах
используются основные и оборотные средства, степень эффективности и
организации труда, соблюдение режима экономии. Являясь подавляющей
составной частью стоимости, а также единственным показателем,
характеризующим размер затрат на производство, себестоимость служит
исходной базой для проектирования и установления цены изделия.
Поскольку цены должны как можно точнее отражать общественно
необходимые затраты труда, а непосредственно измерять эти затраты нельзя,
постольку себестоимость используется практически как инструмент учета этих
затрат. В ценообразовании себестоимость становится нижним пределом цены,
что призвано стимулировать поиск резерв производства. В условиях рыночной
экономики нет смысла заниматься самообманом, выдавая бесхозяйственность за
эффективное ведение хозяйства.
Себестоимость полнее осуществляет функции как элемент цены и как
инструмент управления хозяйствующим субъектом. Когда трудовой коллектив
начинает работать на рынок, а не на склад, как это имело место при командно-
административной системе управления, уровень себестоимости характеризует
экономическое положение предприятия, его конкурентоспособность.
Себестоимость органически связана с основными экономическими
показателями – доходом и рентабельностью. Снижение себестоимости, как
правило, увеличивает доход и повышает рентабельность производства и
наоборот. Поскольку снижение себестоимости при прочих условиях
соответствует возрастанию дохода, то оно становится очень важным
экономическим стимулом для коллектива. Рост и снижение себестоимости влияют
на платежи в бюджет и выплату дивидендов собственникам.
Правильное определение затрат поможет избежать конфликтов с
налоговыми службами при налогообложении дохода, а им предоставлены широкие
права в применении штрафных санкций к хозяйствующим субъектам, допускающим
сокрытие доходов от налогообложения.
Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что можно выделить
следующие ошибки (искажения) при ведении учета затрат на производство:
- необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат,
незавершенного производства, сумм по оплате труда и до.;
- включение в издержки производства расходов, которые в соответствии с
законодательством должны быть отнесены на счет специальных источников;
- отсутствие объектов калькулирования затрат;
- необоснованное включение в издержки производства отчетного периода
транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованного товара;
- отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки
производства;
- включение в себестоимость затрат, производственной характер которых не
обоснован;
- включение расходов в себестоимость без надлежащего документального
обоснования и оправдательных первичных документов;
- не подтверждено документально включение амортизации нематериальных
активов в себестоимость;
- включение в себестоимость затрат по аренде объектов основных средств у
физических лиц;
- включение расходов на содержание непроизводственных основных средств в
себестоимость.
Прежде чем приступить к аудиторской проверке учета затрат на
производство, аудитору необходимо ознакомиться с принятой учетной
политикой, организационными и технологическими особенностями предприятия,
типом производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.
С точки зрения соблюдения учетной политики аудитор должен установить:
- неизменность выбранного в начале проверяемого периода метода учета
затрат, его соответствия нормативным документам;
- правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам;
- правильность отнесения материальных затрат;
- правильность начисления износа по основным средствам;
- правильность начисления амортизации по нематериальным активам и включения
сумм износа в издержки производства;
- обоснованность сумм косвенных расходов и способов их распределения по
объектам.
При проверке правильности ведения учета затрат на производство продукции
(работ, услуг) аудитор должен выяснить неизменность выбранного в начале
года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции и его соответствие отраслевым и организационным особенностям
предприятия.
Аудитор должен хорошо знать сущность применяемых методов учета затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции.
Как известно, в специальной литературе методы учета производственных
затрат классифицируются:
- по отношению к технологическому процессу – позаказный, попередельный;
- по объекту калькуляции – деталь, узел, изделие, группа однородных
изделий, процесс, передел, производство, заказ;
- по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами;
- способу предварительного контроля – нормативный метод и текущий учет
затрат с последующим контролем.
Позаказный метод используется в производствах с механической сборкой
деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами
тесно взаимосвязи; готовую продукцию выпускает только один, последний в
технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по
цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет
себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов.
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный
производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество
продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по
заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Этот метод применяют в
индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также при выполнении
опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Постройка корабля,
изготовление турбины, блюминга по индивидуальному заказу на производствах
тяжелого машиностроения и судостроения характерны для индивидуальных
производств.
Особо важным документом для выполнения работ является договор между
заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство
(поставку) продукции. В нем конкретизируется объект договора (заказ), его
качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки,
договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на
сырье, оплату труда и др.), форма расчетов и др.
В заказе указывается, какие изделия подлежат изготовлению, в каком
количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных
бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, и
направляют в бухгалтерию. Заказу присваивают порядковый номер, который
проставляют на всех документах по прямым затратам производства (на лимитно
- заборных картах, в требованиях, маршрутных листах и других документах на
работы по выполнению заказа). Группировку затрат по заказам осуществляют в
таблицах распределения расхода материалов, заработной платы и т.п.
Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня
открытия его до дня выполнения и закрытия. Следовательно, отчетную
калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы
по заказу будут полностью выполнены. Окончание работы по заказу фиксируют в
документе (накладной, акте) на сдачу выполненных готовых изделий или работ.
Себестоимость одного изделия определяют делением суммы затрат по заказу
на количество изготовленных изделий. Разделив сумму по каждой статье
калькуляции на количество выпуска, получают постатейную сумму затрат на
единицу изделия. Сравнивая калькуляция фактической себестоимости с
плановой, можно установить, что себестоимость повысилась или снизилась. По
каждой статье калькуляции следует определить отклонения от плановых норм,
положительно и отрицательно повлиявших на себестоимость продукции. Однако
все это возможно сделать только после изготовления заказа, что является
существенным недостатком этого метода учета, особенно если заказы выполняют
в течение нескольких месяцев, и в этот период времени из серии машин,
станков и т.п. производят частичный выпуск. В этом случае условно
определяют себестоимость частично выполненного заказа на основании плановой
или фактической калькуляции адекватного изделия, изготовлявшегося ранее, с
учетом изменения технических условий его изготовления. Исходя из
вышеизложенного видно, что позаказный метод учета путем производственных
затрат как средство выявления резервов производства малоэффективен. Это
обусловливает необходимость улучшения позаказного метода учета путем
применения принципов нормативного метода учета затрат на производство.
Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции применяется в таких отраслях промышленности, в
которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных,
самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключением
последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в
результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а
полуфабрикат собственного производства, который используется не только в
следующих переделах своего производства, но и реализуется на сторону другим
предприятиям.
Чаще всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии,
текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для
которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы
обработки исходного материала.
Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам
однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Так, переделами в
черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали
(сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех) – конечный продукт. В
деревообрабатывающей промышленности: внешняя обработка древесины –
распиловка (на доски, бруски), отделка и изготовление готовых изделий
(двери, рамы, дверные проемы и т.п.).
Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по
переделам не одинаков. Поэтому аудитор должен обратить внимание на
организацию учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве. Порядок
организации учета движения полуфабрикатов зависит от особенностей
технологической организации производства, номенклатуры изготовляемых
полуфабрикатов (деталей), порядка приемки выполненных работ, условий
хранения межоперационных заделов и других факторов. Выбор варианта учета на
проверяемом предприятии должен способствовать улучшению оперативно-
производственного планирования и быть направлен на контроль за движением
полуфабрикатов в производстве и остатками незавершенного производства,
предупреждение возможного сокрытия брака и появления недостач, повышение
ответственности лиц, связанных с приемом, выдачей и транспортировкой
полуфабрикатов. Для полной уверенности и особенности формирования
себестоимости аудитору необходимо оценить организацию сводного учета затрат
на производство.
На проверяемых предприятиях возможна организация сводного учета по
бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.
Первый предполагает ведение учета без бухгалтерского перечисления
себестоимости полуфабрикатов собственного производства. При передаче их из
цеха; затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются
по цехам, в разрезе статей расходов. Иными словами, прямые затраты в
бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а
стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только
первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму
затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не
калькулируется).
Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между
ними осуществляет бухгалтерия оперативно и в натуральном выражении, без
записей по счетам.
При втором варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости
полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в
системе счетов бухгалтерского учета; затраты на изготовление полуфабрикатов
учитываются по цехам комплексной статей Полуфабрикаты собственного
производства. Иными словами, при этом методе расчету себестоимости
подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в
отдельности. Себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости
полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего
передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости
полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия
называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению при
суммировании затрат по предприятию в целом. Это – недостаток
полуфабрикатного варианта учета попередельного метода учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции. Достоинство
метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз
обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины
отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной.
Предприятия, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону,
применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные -
бесполуфабрикатный.
В условиях перехода к рыночной экономике как никогда повышается значение
внедрения передовых форм и методов учета для организации эффективного
контроля за издержками производства. Такой контроль следует организовать по
отдельным видам, статьям, местам возникновения затрат к изделиям. Этим
требованиям в наиболее полной мере отвечает нормативный метод учета затрат
на производство и калькулирование себестоимости продукции. Суть этого
метода заключается в следующем. По всем затратам, образующим себестоимость,
разрабатываются технически обоснованные нормы, представляющие собой
максимально допустимую величину (лимит) расхода материальных ценностей и
трудовых затрат на изготовление единицы продукции (полуфабриката и т.д.)
установленного качества при оптимальных условиях производства. Нормы
производственных затрат – важнейшее орудие управления производством. Они
отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют
на его экономику и на конечный результат деятельности. Нормы затрат в
зависимости от длительности их действия и времени расчета делятся на
плановые и текущие (действующие). Плановые нормы являются заданием на
предстоящий период (квартал, год), рассчитываются на основе ожидаемых на
планируемый период норм с учетом эффективности от внедрения организационно-
технических мероприятий, по своему содержанию являются укрупненными, а по
охвату календарного периода – усредненными.
Текущими (действующими) называются нормы, по которым осуществляется
отпуск материалов на рабочие места и оплата выполняемых работ. Они
разрабатываются на каждый вид продукции в условиях достигнутого на данный
момент на предприятии уровня технологии и организации производства и труда.
На основе действующих норм составляются нормативные калькуляции
себестоимости конкретных изделий, которые используются для определения
фактической себестоимости продукции. Достоинство действующих норм очевидно.
Поэтому они должны непрерывно поддерживаться на уровне последующих
достижений науки и техники путем их систематического пересмотра.
Нормативный метод учета предусматривает систематическое выявление
отклонений фактических затрат от действующих норм в процессе изготовления
продукции, установление причин этих отклонений и лиц, от которых они
зависели. Отклонениями от норм считаются как экономия, так и дополнительный
расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных
затрат. Эти отклонения, особенно по перерасходу, тут же анализируются и
принимаются меры, чтобы этот перерасход в будущем не повторился. Благодаря
анализу выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их
использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный
период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета
изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться
при внедрении новых технологий, реализации рационализаторских предложений,
организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструкций,
деталей, узлов и изделий, а также при сокращении технологических операций,
повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более
дешевыми или отсутствии необходимых материалов, замене их более дорогими.
Эти факты фиксируются в специальных документах (извещениях об изменении
норм) с указанием причин и виновники (инициаторов) изменений, статей затрат
цехов, номеров технологических операций, узлов, изделий, процентного или
денежного их выражения. Чаще всего изменение норм производится по состоянию
на новый отчетный период, поэтому обязательному пересчету подлежат остатки
незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье
затрат.
Правильный и своевременный учет норм позволяет руководителям предприятий
осуществлять контроль за выполнением планов организационно-технических
мероприятий, внедрением новой техники и технологий, повышением
производительности труда, а также оперативно решать и устранять недостатки
в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.
Фактическая себестоимость продукции при нормативном методе
калькулирования определяется путем алгебраического сложения нормативной
себестоимости на начало отчетного периода с выявленными отклонениями от
текущих норм и с разницей в затратах вызванной изменениями этих норм, по
каждой статье расходов.
Расчет ее осуществляется по следующей формуле: Фс=Нс+Он+Ин, где: Фс –
фактическая себестоимость, Нс – нормативная себестоимость, Он – отклонения
от норм (экономия или перерасход), Ин – изменения от норм (в сторону их
увеличения или снижения), когда нормы приходится время от времени
пересматривать ввиду изменившихся условий производства.
Таким образом, нормативный метод предусматривает предварительное
исчисление себестоимости продукции при помощи заранее составленных
нормативных калькуляций, исходя из действующих прогрессивных норм расхода
сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат.
Выявление отклонений от установленных норм в процессе изготовления этой
продукции. При этом отдельно выявляются затраты по действующим нормам и
отклонения от этих норм (экономия, перерасход) с тем, чтобы руководители
цехов и предприятий могли своевременно принимать меры к предотвращению
перерасходов и закреплять имеющиеся достижения.
К сожалению, нормативный метод учета как система управления издержками
производства, включающая такие важнейшие подсистемы, как организация
нормативного хозяйства и определение нормативной себестоимости выпущенной
продукции, учет изменений норм и учет отклонений от норм, не получил
широкого распространения, а использование его отдельных элементов не
оказывает существенного влияния на снижение уровня издержек производства.
Медленное внедрение нормативного метода учета многие экономисты объясняют
низким уровнем организации нормативного хозяйства; недостаточной
механизацией плановых и учетных работ; неучастием руководителей и
специалистов, особенно технических служб, в проведении подготовительных в
внедренческих работ; слабой связью нормативного метода учета с материальных
стимулированием; нежеланием вскрыть внутренние резервы и т.п. Безусловно,
эти факторы негативны, однако они не являются определяющими и не оказывают
решающего влияния на внедрение нормативного метода учета.
Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность
предварительного контроля производственных затрат и фактически
удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о
назначении учетной информации и ее важности. Нормативный метод
соответствует широко применяемой на Западе системе стандарт-кост, которая
состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных
расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций. Сумма
фактических затрат подразделяется на стандарты и отклонения от стандартов с
целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного
управления этим процессом. Эта информация носит внутренний характер и не
подлежит публикации.
Особый интерес для теории и практики бухгалтерского учета Республики
Казахстан представляет опыт организации учета производственных затрат в
странах с развитой рыночной экономикой по системе директ-костинг, которая
достаточно широко используется на Западе особенно в США и Германии Сущность
этого метода раскрыта авторами при рассмотрении вопроса Анализ
маржинального дохода (см. Библиотека бухгалтера и предпринимателя №23-
24, декабрь 1996г.)
Здесь же отметим ее главную особенность, которая заключается в том, что
при этой системе не исчисляется полная производственная себестоимость, как
это делается при вышеизложенных методах учета затрат на производство, а
определяется сокращенная (частичная) себестоимость, включающая в себя лишь
переменные затраты. Именно эти затраты требуют усиленного контроля по
сравнению с постоянными, которые не увеличиваются с ростом объема
производства. Поэтому главный резерв относительного сокращения постоянных
расходов заложен в росте производства: чем больше объем выпущенной
продукции, тем меньше их приходится на единицу продукции.
Аудитор должен оценить обоснованность применения того или иного метода
учета производственных затрат и его влияние на правильность определения
себестоимости продукции.
Методика проверки правильности отнесения расходов на себестоимость
продукции во многом зависит от применяемого варианта калькулирования
себестоимости продукции, т.е. исчисления полной или сокращенной
себестоимости, а также от группировки затрат на производство.
В методических рекомендациях к стандарту бухгалтерского учета 7 Учет
товарно-материальных запасов указывается, что при планировании, учете и
анализе затрат, образующих производственную себестоимость продукции,
применяются следующие виды группировок:
1) по месту и возникновения затрат (производство, цех, участок и т.п.);
2) по видам продукции, работ и услуг;
3) по способу отнесения на себестоимость продукции.
Однако такая группировка, на наш взгляд, далеко недостаточна. Затраты на
производство в специальной литературе подразделяются еще на следующие
группы по:
- центру ответственности;
- составу;
- экономической роли в процесс производства;
- характеру зависимости от объема производства;
- времени возникновения и списания на себестоимость или отчетным периодам;
- эффективности;
- видам расходов.
При проверке учета затрат следует убедиться в том, насколько хорошо
организован учет в разрезе производственных подразделений (в каком цехе или
на каком участке совершены) и видов производства (основное,
вспомогательное). Учет и обобщение затрат по производственным
подразделениям и видам производства необходимы в первую очередь для самого
предприятия, которое должно контролировать целенаправленность и
целесообразность расходования ресурсов по каждому так называемому центру
затрат (месту возникновения затрат) и центру ответственности, под которым
следует понимать персональное закрепление ответственности за определенными
затратами с целью усиления контроля за себестоимостью продукции. Центры
ответственности могут и не совпадать с местами возникновения затрат. Если
руководители структурных подразделений несут ответственность за уровень
затрат и конечные результаты работы, место возникновения затрат и центры
ответственности совпадают. Но зона ответственности руководителей и
управленческих служб шире мест возникновения затрат соответствующих служб.
Ответственность управленческих структур распространяется на
производственные подразделения затрат.
Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов
продукции (в том числе отдельных изделий, изделий, изготовляемых по
индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от
способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты
подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые – те, что на основе первичных документов, можно отнести на затраты
определенного вида продукции (работ, услуг). К ним относятся расходы
материалов и топлива, на оплату труда за изготовление продукции,
отчисления на государственное социальное страхование, т.е. затраты,
обусловленные технологическим процессом производства. Все прямые затраты
отражаются на калькуляционных счетах.
Косвенные – это такие затраты, которые связаны с производством нескольких
видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые
и др.), включаемые в себестоимость продукции через их распределение.
По составу затраты на производство подразделяются на одноэлементные
(простые) и комплексные, в состав которых входят затраты, относящиеся к
разным элементам. Комплексными являются: например, расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования.
В зависимости от экономической роли в процессе производства затраты
подразделяются на основные и накладные.
Основными являются расходы, непосредственно входящие в затраты
производственного процесса по изготовлению продукции.
Накладные расходы – расходы, связанные с управлением и обслуживанием
производства.
В зависимости от отношения затрат к объему производства они
подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Суть условно-
переменных затрат заключается в том: что их величина изменяется прямо
пропорционально изменению объема выпускаемой продукции (например, затраты
на основные материалы, заработная плата рабочих-сдельщиков и т.д.) Они
нормируются на единицу продукции.
Условно-постоянные, как правило, не меняются и в основном не зависят от
объема производства (например, расходы на освещение и отопление
помещений, заработная плата управленческого персонала, амортизация).
Величина их в основном лимитируется по цеху или предприятию в целом.
И переменные и постоянные затраты считаются условными, поскольку нет
строгого математического соответствия между затратами и выпуском.
В зависимости от времени возникновения и списания на себестоимость или
отчетных периодов производственные затраты делятся на текущие, т.е.
постоянные (ежедневные), и единовременные, т.е. однократные или
производимые реже чем один раз в месяц. Четкое разделение затрат
производства на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные
(относящиеся к ряду последующих месяцев) имеет больше значение для
правильного ежемесячного исчисления себестоимости продукции.
При проверке калькуляции себестоимости продукции аудитору необходимо
учитывать принципиальную особенность включения затрат в себестоимость
только того период, к которому они относятся, независимо от времени их
оплаты.
Затраты, по которым невозможно точно установить, к какому
калькуляционному периоду они относятся, включаются в себестоимость
продукции в сметно-нормализованном порядке.
В зависимости от эффективности затраты подразделяются на производительные
и непроизводительные.
На уровень себестоимости продукции существенно влияют непроизводительные
расходы. Поэтому аудитор должен изучить включенные в фактическую
себестоимость продукции: потери от брака; затраты на гарантийный ремонт;
потери от простоев; недостачи материальных ценностей при отсутствии
виновных лиц ;пособия в связи с потерей трудоспособности из- за
производственных травм; выплаты работникам, высвобожденным с предприятий в
связи с их реорганизацией и сокращением штатов. Устанавливаются факторы и
причины, повлиявшие на эти потери и расходы.
В зависимости от видов расходов, по которым осуществляются учет и
калькулирование , последние подразделяются на элементы затрат и
калькуляционные статьи затрат.
Элементы затрат- это экономическим элементам показывает, сколько и чего
израсходовано но производство. В результате группировки затрат по элементам
органы статистики получают возможность установить объем национального
дохода, созданного в отраслях экономики. Экономические элементы, в отличие
от большинства статей калькуляции, не подлежат дальнейшему делению.
Затраты, образующие производственную себестоимость продукции
(работ,услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержамием
по следующим элементам:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на страхование;
4) износ основных средств;
5) прочие затраты.
Если содержание первых трех элементов подробно излагается в
соответствующих статьях калькуляции,то последние два элемента требуют
должного раскрытия.
В элементе Износ основных средств отражается сумма амортизационных
отчислений, исчисленных исходя из балансовой стоимости основных
производственных фондов и норм амортизации, включая и ускоренную
амортизацию их активной части в соответствии с з
стоимость одних видов материалов была перенесена на другие с целью
регулирования фактической себестоимости готовой продукции. Кроме того,
аудитор должен удостовериться, не было ли списания на себестоимость затрат,
не относящихся к материалам, используемым в производстве.
В практике зачастую встречаются факты, когда в себестоимость продукции
неправильно включаются материалы, переданные в производственные
подразделения (цехи, участки, бригады), но фактически не израсходованные в
производстве, или на затраты основной деятельности относятся материалы,
использованные при проведении строительных и ремонтных работ на объектах
социально-культурной сферы, которые должны быть списаны за счет дохода
предприятия, или на других объектах, которые должны быть профинансированы
за счет соответствующих источников.
Аудитору необходимо иметь в виду, что заключаемые в себестоимость
продукции затраты сырья и материалов уменьшаются на стоимость возвратных
отходов, к которым относятся остатки переработанного сырья, материалов и
полуфабрикатов, утратившие полностью или частично потребительские
качества исходного сырья. Они могут быть использованы в производстве по
пониженным ценам (ценам возможного использования) или при повышенном
расходе с уменьшением выхода продукции. Возможно также их использование
для выпуска товаров народного потребления. Не используемые в своем
производстве возвратные отходы могут быть реализованы на сторону по
договорным ценам.
Таким образом, при проверке правильности отнесения материальных затрат на
себестоимость продукции аудитору следует обратить особое внимание на:
- достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг);
- правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и
заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики
предприятия;
- имеются ли факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к
материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на
производственные счета стоимости НДС;
- имеются ли факты включения на себестоимость продукции (работ, услуг)
стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и т.п., на
фактически не израсходованных в производстве;
- имеются ли факты отнесения на затраты основной деятельности стоимости
материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании
(включая амортизационные отчисления) объектов социально-культурного
назначения, которые должны быть списаны на счет нераспределенного
дохода или других соответствующих источников финансирования. В таком
же порядке отражаются затраты, выполняемые в порядке оказания помощи
другим предприятиям;
- правильность установления норм расходов сырья и материалов в
соответствии с уровнем технического состояния и технологии
производства продукции;
- правильность оценки и списания возвратных отходов;
- обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату
услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, на выплату
комиссионных вознаграждений посредническим и внешнеэкономическим
организациям;
- правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг)
недостачи материальных ценностей на складах и в производстве при
отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом;
- правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку,
приобретаемую предприятиям вместе с материальными ценностями. При этом
следует иметь в виду, что если стоимость тары входит в цену
материалов, то фактическую себестоимость тары по цене ее возможного
использования или реализации (с учетам затрат на ее ремонт в части
материалов). Если же стоимость тары оплачивается покупателями сверх
цены материальных ресурсов, то она включается в затраты на их
приобретение за вычетом ее стоимости по цене возможного использования;
- правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной
убыли;
- обоснованность списания отклонений фактической себестоимости
материальных ресурсов от стоимости материалов по учетным ценам.
Наряду с материальными затратами, о которых речь шла выше, значительный
удельный вес себестоимости занимают расходы на оплату труда, достигающие в
некоторых отраслях материального производства ⅓ всех затрат на
производство. Поэтому правильности отнесения на себестоимость этого вида
затрат аудитор также должен уделить внимание. Причем необходимо учитывать,
что затраты на оплату труда отражают в себестоимости продукции так же, как
и материальные затраты, т.е. по местам возникновения.
В статье Оплата труда отражаются затраты на оплату труда основного
производственного персонала субъекта, включая премии рабочим, слушающим за
производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а
также оплату труда не состоящих в штате организации занятых в основной
деятельности работников.
В состав затрат на оплату труда включаются:
- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные
исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в
соответствии с принятыми субъектом формами и системами оплаты труда;
- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда;
- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии за
производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам
работы за год, надбавка к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в работе и т.д.;
- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и
условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и
окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон
обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда;
- стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с действующим
законодательством коммунальных услуг, питания, продуктов, затраты на
оплату представляемого отдельным субъектам, работникам бесплатного
жилья, форменной одежды, обмундирования;
- выплаты, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
