Учет расчетов с бюджетом
ВВЕДЕНИЕ 3
I. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ 5
1.1 Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу 5
1.2 Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу 11
1.3 Налог на добавленную стоимость 13
1.4 Акцизы 17
1.5 Социальный налог 20
II. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО МАТЕРИАЛАМ ТОО «ФИАЛКА» 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 27
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 28
I. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ 5
1.1 Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу 5
1.2 Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу 11
1.3 Налог на добавленную стоимость 13
1.4 Акцизы 17
1.5 Социальный налог 20
II. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО МАТЕРИАЛАМ ТОО «ФИАЛКА» 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 27
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 28
Экономические преобразования в Казахстане и реформирование отношений соб-ственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к ры-ночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулиро-вания новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производствен-ной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.
Особенность реформирования экономики в Казахстане такова, что налоги и на-логовая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего пра-вового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогопла-тельщика.
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает определен-ной материально-финансовой базой. Проще говоря, когда оно имеет деньги для со-держания своего аппарата и покрытия расходов, воз¬никающих в процессе реализации им своих функций. Деньги можно полу¬чить, реализуя произведенный товар (работы, услуги), т.е. осуществляя деятельность в сфере материального производства. Однако государствен¬ная деятельность по своей природе относится к управленческой деятель-ности, в процессе которой не создается новой стоимости в виде товара. Другими сло-вами, труд конкретного государственного служащего, в част¬ности, и всего государст-венного аппарата, в целом, не создает того про¬дукта (товара), выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне.
Особенность реформирования экономики в Казахстане такова, что налоги и на-логовая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего пра-вового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогопла-тельщика.
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает определен-ной материально-финансовой базой. Проще говоря, когда оно имеет деньги для со-держания своего аппарата и покрытия расходов, воз¬никающих в процессе реализации им своих функций. Деньги можно полу¬чить, реализуя произведенный товар (работы, услуги), т.е. осуществляя деятельность в сфере материального производства. Однако государствен¬ная деятельность по своей природе относится к управленческой деятель-ности, в процессе которой не создается новой стоимости в виде товара. Другими сло-вами, труд конкретного государственного служащего, в част¬ности, и всего государст-венного аппарата, в целом, не создает того про¬дукта (товара), выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне.
1. Закон Республики Казахстан от 26 декабря 1995 г. №2732 О бухгалтерском учете и финансовой отчетности (с изменениями и дополнениями от 10.07.2003 г. №483-II)
2. Указ Президента Республики Казахстан от 28 января 1998 года N 3838 О Государ-ственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998 - 2000 годы
3. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельно-сти субъектов от 18 сентября 2002 № 438.
4. Налоговый кодекс от 1 января 2001 г.
5. Бухгалтерский словарь: Настольная книга. - М.: Баян, 1994.
6. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Конжраков, В.Ф. Палий и др. – М.: Бухгалтерский учет, 1996
7. Бухгалтерский учет”. Перед загл. авт.: Е. П. Козлова, Н. В. Па¬рашутин, Т. Н. Баб-ченко, Е. Н. Галанина.- М., “Финансы и статис¬тика”, 1995
8. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000 г.
9. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета - Финансы и статистика - 1994г.
10. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. 1999.
11. Козлова Е.П., Парашутин Т.Н., Бухгалтерский учет. М.: Финансы и Статистика, 1993.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 1999.
13. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М-1997
14. Кондраков Н.П.; «Бухгалтерский учет»; Москва; Инфра-М; 2000г.
15. Кочетков А И. Налогообложение предпринимательской деятельности. М., 1994. С. 5.
16. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000 г.
17. Макальская М. Л., Денисов А. Ю. “Самоучитель по бухгалтер¬скому учету”.- М., АО “ДИС”, 1996
18. Налоги и налоговое право / под ред. А. В. Брызгалина. С. 140- 141.
19. Налоговая отчетность. Официальная газета № 50, декабрь 2001 г.
20. Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Фи-нансы и статистика, 1994.
21. Новиченко П.П. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 1990.
22. Оспанов М. Т. Налоги и цивилизация. Информационный бюллетень Ми¬нистерства финансов Республики Казахстан. 1995. №9. С. 52, 53.
23. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. – Вып. 1, 2, 3,4-М.: Союздаудит, 1996
24. Прудников В.М. Настольная книга бухгалтера. в 3 т. Т.1 - ИНФРА-М 1995г.
25. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И., Бухгалтерский учет на предпри-ятии.: Алматы: Центрдаудит – Казахстан, 2002
2. Указ Президента Республики Казахстан от 28 января 1998 года N 3838 О Государ-ственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998 - 2000 годы
3. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельно-сти субъектов от 18 сентября 2002 № 438.
4. Налоговый кодекс от 1 января 2001 г.
5. Бухгалтерский словарь: Настольная книга. - М.: Баян, 1994.
6. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Конжраков, В.Ф. Палий и др. – М.: Бухгалтерский учет, 1996
7. Бухгалтерский учет”. Перед загл. авт.: Е. П. Козлова, Н. В. Па¬рашутин, Т. Н. Баб-ченко, Е. Н. Галанина.- М., “Финансы и статис¬тика”, 1995
8. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000 г.
9. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета - Финансы и статистика - 1994г.
10. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. 1999.
11. Козлова Е.П., Парашутин Т.Н., Бухгалтерский учет. М.: Финансы и Статистика, 1993.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 1999.
13. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М-1997
14. Кондраков Н.П.; «Бухгалтерский учет»; Москва; Инфра-М; 2000г.
15. Кочетков А И. Налогообложение предпринимательской деятельности. М., 1994. С. 5.
16. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000 г.
17. Макальская М. Л., Денисов А. Ю. “Самоучитель по бухгалтер¬скому учету”.- М., АО “ДИС”, 1996
18. Налоги и налоговое право / под ред. А. В. Брызгалина. С. 140- 141.
19. Налоговая отчетность. Официальная газета № 50, декабрь 2001 г.
20. Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Фи-нансы и статистика, 1994.
21. Новиченко П.П. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 1990.
22. Оспанов М. Т. Налоги и цивилизация. Информационный бюллетень Ми¬нистерства финансов Республики Казахстан. 1995. №9. С. 52, 53.
23. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. – Вып. 1, 2, 3,4-М.: Союздаудит, 1996
24. Прудников В.М. Настольная книга бухгалтера. в 3 т. Т.1 - ИНФРА-М 1995г.
25. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И., Бухгалтерский учет на предпри-ятии.: Алматы: Центрдаудит – Казахстан, 2002
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 27 страниц
В избранное:
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 27 страниц
В избранное:
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
I. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ 5
1.1 Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу 5
1.2 Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу 11
1.3 Налог на добавленную стоимость 13
1.4 Акцизы 17
1.5 Социальный налог 20
II. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО МАТЕРИАЛАМ ТОО
ФИАЛКА 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 27
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 28
ВВЕДЕНИЕ
Экономические преобразования в Казахстане и реформирование отношений
собственности существенно повлияли на реализацию государством своих
экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы
налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее
действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В
частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов,
воздействовать на формирование производственной и социальной
инфраструктуры, укрощать инфляцию.
Особенность реформирования экономики в Казахстане такова, что налоги и
налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего
правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных
интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов
каждого налогоплательщика.
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
определенной материально-финансовой базой. Проще говоря, когда оно имеет
деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в
процессе реализации им своих функций. Деньги можно получить, реализуя
произведенный товар (работы, услуги), т.е. осуществляя деятельность в сфере
материального производства. Однако государственная деятельность по своей
природе относится к управленческой деятельности, в процессе которой не
создается новой стоимости в виде товара. Другими словами, труд конкретного
государственного служащего, в частности, и всего государственного аппарата,
в целом, не создает того продукта (товара), выразителем стоимости которого
выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на
стороне.
Методы, посредством которых государство добывает себе денежные средства
довольно многочисленны. В одних случаях оно использует метод, основанный на
добровольной передаче денег их собственником государству. Классическим
примером такого метода выступают государственные займы (как внутренние, так
и внешние). В других - государство получает доход от использования своего
имущества (например, сдает в аренду земельные участки, находящиеся в его
собственности, взимая за это плату).
В третьих - взимает плату за те или иные свои услуги, выступая в
качестве их продавца. Этот перечень можно продолжить, но основным методом,
посредством которого современное государство добывает себе необходимые
денежные средства, выступают налоги.
Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к
изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы
непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации,
зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и
своевременности которых последний, на мой взгляд, заинтересован не меньше
первого.
Основы ныне действующей налоговой системы РК заложены в 1992 г. об
отдельных видах налогов. За десять прошедших лет было много, видимо даже
слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы учета
расчетов с бюджетом сохраняются.
Цель данной работы является описание методов отражения в бухгалтерском
учете предприятия расчетов с бюджетом, показать на примере ТОО Фиалка
учет расчетов с бюджетом.
I. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ
1.1 Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу
В соответствии с законодательством РК налогообложение предприятий
предполагает:
• определение размера объекта налогообложения;
• расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе
сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной
налоговой ставки (как правило, процентной);
• осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
• составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.
Организация аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы
получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей
во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает
по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.
Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика
перед государством, возникающее в соответствии с налоговым
законодательством.
Налоговое законодательство РК состоит из Кодекса РК "О налогах и
других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также
других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена
обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не
предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные
платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в
порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.[4,12]
Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на
пассивном счете 631 " Корпоративный подоходный налог к выплате"
К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические
лица-резиденты РК (за исключением Национального Банка и государственных
учреждений), а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие
деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из
источников в РК. И юридические лица, применяющие специальный налоговый
режим.
Объекты налогообложения является:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-неризидента, осуществляющего
деятельность в РК через постоянное учреждение.
Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом
является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница
между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов,
не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение):
Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты
Совокупный годовой доход
К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов
налогоплательщика, включая доходы: от реализации товаров (работ, услуг); от
прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также
активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств; по
сомнительным обязательствам; от сдачи в аренду имущества; от снижения
размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные
виды банковских операций; от уступки требования долга; полученные за
согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; от
превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным
балансом подгруппы; от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации
последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по
ликвидации последствий разработки месторождений; получаемые при
распределении дохода от общей долевой собственности; присужденные или
признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных
из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не
были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным
вычетам; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы,
предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; положительная курсовая
разница; выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами, полученными
при эксплуатации объектов социальной сферы.[5, 89]
Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению
(не учитываются при налогообложении):
- дивиденды, полученные от юридического лица-резидента РК, ранее
обложенные у источника выплаты в РК;
- превышение стоимости собственных акций над их номинальной
стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при
реализации собственных акций;
- доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций,
находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;
- доходы от операций с государственными ценными бумагами;
- стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае
возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и
использованного по назначению;
- стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе
государственным предприятием от государственного органа или
государственного предприятия на основании решения правительства РК;
- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством
РК о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные
счета.
Вычеты
Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового
дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов,
подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода.
Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они
фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов,
подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
К вычетам относятся:
- вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по
представительским расходам;
- вычет по вознаграждению;
- вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам;
- вычеты по сомнительным требованиям;
- вычеты по отчислениям в резервные фонды;
- вычеты по расходам на научно-исследовательские, проектные,
изыскательские и опытно-конструкторские работы;
- вычет расходов по страховым премиям;
- вычеты расходов на социальные выплаты;
- вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные
работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты
недропользователей;
- вычеты по отрицательной курсовой разнице;
- вычет штрафов и пени;
- вычет налогов;
- вычеты по фиксированным активам;
- вычеты по расходам на ремонт.
на безвозмездной основе.
При начислении корпоративного подоходного налога дебетуют счет 851
"Расходы по корпоративному подоходному налогу" и кредитуют счет 631
"Текущий подоходный налог к выплате". Начисление налога производится один
раз по итогам года.[7, 45]
Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет, в том числе и
оплата авансовых платежей в бюджет отражается по дебету счета 631 "Текущий
подоходный налог к выплате" и кредиту счета 441 "Наличность на расчетном
счете".
По дебету счета 851 "Расходы по корпоративному подоходному налогу" и
кредиту счета 632 "Отсроченный подоходный налог" отражаются суммы налогов,
которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде
временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.
В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет
счета 571 "Итоговый доход (убыток)" с кредита счета 851 "Расходы по
корпоративному подоходному налогу".
Учет отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов
Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с
ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим
разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при
определении налого-облагаемого дохода в каждом отчетном году.
В бухгалтерском учете доход или убыток определяется как результат
финансово-хозяйственной деятельности субъекта по принципам, заложенным в
учетной политике (с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций) и
предусмотренным стандартами учета.
В налоговом учете, сумма доходов и расходов, определяется как разность
между доходами и расходами, определенными в бухгалтерском учете,
скорректированная на сумму доходов и вычетов, отраженных в налоговом учете.
Налогооблагаемый доход определяется на основе налогового законодательства,
предусматривающего четкий и обязательный для всех порядок и методы учета
доходов и расходов. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом
(убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете, в силу
изложенного, невозможно.
В зависимости от причин возникновения, разницы могут быть постоянными
и временными.
Постоянная разница возникает в связи с тем, что часть доходов и
расходов, учитываемых при определении бухгалтерского дохода, не учитывается
при расчете налогооблагаемого дохода. В качестве примера постоянных разниц
можно привести:
- расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода, не
связанные с предпринимательской деятельностью хозяйствующего субъекта
(приобретение путевок в дома отдыха, абонементов в бассейн, спортивного
инвентаря и др.), которые в бухгалтерском учете подлежат отнесению на
расходы, а в налоговом учете не учитываются при определении вычетов;
- штрафные санкции, наложенные соответствующими контрольными органами
на хозяйствующий субъект, подлежащие перечислению в бюджет, в бухгалтерском
учете вычитаются из годового дохода, в налоговом учете суммы штрафных
санкций, подлежащие внесению в бюджет, не подлежат вычету из совокупного
годового дохода;
- затраты на возмещение командировочных и представительских расходов
сверх установленных правительством норм в бухгалтерском учете относятся на
расходы периода; в налоговом учете - в состав вычетов не включаются;
- расходы по вознаграждению (по кредитам, финансовому лизингу,
депозитам, долговым ценным бумагам, за имущество, полученное в
доверительное управление) в бухгалтерском учете подлежат отнесению на
расходы в полном объеме, в налоговом учете - с учетом установленных
ограничений;
- по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам,
долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а также за
имущество, полученное в доверительное управление и в пределах суммы,
рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования,
установленной Национальным банком РК;
- расходы по содержанию и эксплуатации объектов, неиспользуемых в
предпринимательской деятельности, которые в полном объеме учитываются как
расходы в бухгалтерском учете, но не подлежат вычету в налоговом учете;
- и другие расходы.
Временные разницы возникают в результате того, что часть статей
доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода в одном
отчетном периоде при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в другом
отчетном периоде. К ним относятся разницы, которые, возникнув в одном
отчетном периоде, аннулируются в других отчетных периодах.[8, 23]
Например:- амортизационные отчисления по основным средствам и
нематериальным активам. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления
принимаются на затраты в начисленных суммах исходя из применяемых методов и
норм амортизации. В налоговом учете применяется только метод уменьшающегося
остатка. Кроме того, помимо различия в методах, существенно могут
отличаться нормы, применяемые в налоговом и бухгалтерском учете. В
налоговом учете налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину
стоимостного баланса подгруппы при условии, что стоимостный баланс
подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100
МРП. В бухгалтерском учете объект будет продолжать числиться и включаться в
расходы только по мере начисления амортизации. В результате существующих
различий, в налоговом учете объект может быть полностью самортизирован, а в
бухгалтерском учете начисление амортизации будет продолжаться.
Постоянные и временные разницы могут возникать при внесении поправок в
данные бухгалтерского или налогового учета в связи с изменениями в Учетной
политике хозяйствующего субъекта; при обнаружении и исправлении
существенных ошибок в учете.
Основное отличие постоянных и временных разниц в том, что временные
разницы аннулируются в последующие периоды, постоянные же разницы не
аннулируются.
Постоянные и временные разницы можно легко получить, организовав
налоговый учет в соответствующих учетных регистрах. Временные разницы
учитываются путем определения и отражения в бухгалтерском учете налогового
эффекта от суммы этих временных разниц. Налоговый эффект представляет собой
платеж, который подлежит отсрочке или должен быть оплачен заранее.
1.2 Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу
Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведут
на пассивном счете 639 " Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в
бюджет", субсчет "Индивидуальный подоходный налог".
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические
лица, имеющие объекты налогообложения.
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, являются:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источника выплаты. [10, 69]
Доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам налогоплательщика,
облагаемым у источника выплаты, относятся:
- доход работника. Доходом работника, облагаемым у источника выплаты,
являются начисленные работодателем доходы в денежной или натуральной форме,
включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных,
социальных благ или иной материальной выгоды, уменьшенные на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных действующим налоговым законодательством.
Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника
исчисляется путем применения ставок (в зависимости от размера дохода) к
доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год.
До 15-кратного годового 5 процентов с суммы облагаемого дохода
расчетного показателя
От 15-кратного до 40-кратногоСумма налога с 15-кратного годового расчетного
годового расчетного показателя +10 процентов с суммы, превышающей
показателя его
От 40-кратного до Сумма налога с 40-кратного годового расчетного
600-кратного годового показателя + 20 процентов с суммы, превышающей
расчетного показателя его
От 600-кратного и свыше Сумма налога с 600-кратного годового
расчетного показателя + 30 процентов с суммы,
превышающей его
При удержании подоходного налога дебетуют счет 681 "Расчеты с
персоналом по оплате труда", 682 "Задолженность должностным лицам" и
кредитуют счет 634 " Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет
", субсчет "Индивидуальный подоходный налог";
- доход от разовых выплат. К нему относится доход налогоплательщиков
по заключенным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями
договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты
физическим лицам;
- пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов - выплаты,
осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений
налогоплательщиков, уменьшенные на сумму месячного расчетного показателя;
- доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, выплачиваемый
физическим лицам, облагается индивидуальным подоходным налогом по ставке
15%.;
- стипендии. Индивидуальным подоходным налогом облагаются
выплачиваемые стипендии (сумма денежных средств, назначенная к выплате
обучающимся в организациях образования), а также сумма, назначенная к
выплате деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и
другим физическим лицам;
- доход по договорам накопительного страхования. Налогообложению
подлежат страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями в
соответствии с договорами, страховые премии по которым были оплачены за
счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах и за счет
средств работодателей.
Доходы, не облагаемые у источника выплаты. К доходам
налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие
виды: имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального
предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, прочие.[11, 56]
Особенности налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов. При
налогообложении доходов иностранных физических лиц применяется принцип
резиденства, в соответствии с которым налогоплательщики подразделяются на
резидентов и нерезидентов.
Физическое лицо в целях налогообложения, считается резидентом РК, если
оно отвечает любому из следующих критериев:
- законный въезд в Республику Казахстан (вид на жительство);
- значительный срок пребывания в Республике Казахстан;
- пребывание в Республике Казахстан не менее 183 календарных дней.
Иностранное физическое лицо отвечает критерию "значительный срок
пребывания", если оно находилось в Республике Казахстан не менее 31
календарного дня в течение текущего года и не менее 183 календарных дней в
течение трехлетнего периода, оканчивающегося в текущем налоговом периоде.
Период 183 календарных дней в течение трехлетнего периода определяется
на основе применения к каждому налоговому периоду приведенных ниже
средневзвешенных коэффициентов:
1 - количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;
13 - количество дней пребывания в первом предыдущем налогом периоде;
16 - количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом
периоде.
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится
налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника
выплаты. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным
доходам до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего
нахождения.
Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми
агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом.[ 12, 178]
В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу
указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам. (см.
приложение 3)
1.3 Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет
части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе
производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при
импорте товаров на территорию РК. Налог на добавленную стоимость,
подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница
между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за
реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную
стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы,услуги).
Плательщики налога на Объекты Налоговые Налоговый период
добавленную стоимость налогообложенставки
ия
Плательщиками налога на Облагаемый 15% при Календарный месяц. Если
добавленную стоимость оборот реализации на среднемесячная сумма
являются лица, которые территории РК;НДС, подлежащего уплате
встали или обязаны встать 0% при в бюджет за предыдущий
на учет по налогу на реализации на квартал, составляет
добавленную стоимость. экспорт менее 1000 МРП, то
налоговым периодом
является квартал. Для
производителей
сельхозпродукции
(работающих по
специальному режиму) -
налоговый год
Плательщиками налога на Облагаемый 15%
добавленную стоимость приимпорт
импорте товаров являются
лица. импортирующие эти
товары на территорию РК в
соответствии с таможенным
законодательством РК.
Лицо обязано подать заявление в налоговый орган о постановке на учет
по налогу на добавленную стоимость не позднее пятнадцати календарных дней
со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного), по итогам
которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) превысил
минимум оборота по реализации, размер которого составляет 12000-кратную
величину МРП (на последний месяц периода). При определении оборота по
реализации не учитывается оборот по реализации, освобождаемый от налога на
добавленную стоимость, а также оборот по реализации личного имущества
физического лица, если такое имущество не используется в целях
предпринимательской деятельности. При постановке лица на учет по налогу на
добавленную стоимость налоговый орган обязан выдать лицу свидетельство о
его постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную
стоимость.[13, 45]
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ,
услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за
исключением оборота, освобожденного от налога на добавленную стоимость в
соответствии с Налоговым Кодексом или же местом реализации которого не
является Республика Казахстан. Размер облагаемого оборота определяется на
основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых
сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную
стоимость.
Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на
территорию РК (за исключением освобожденных от налога на добавленную
стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным
законодательством РК.
В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость
импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным
законодательством РК, а также суммы налогов и других обязательных платежей,
подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за
исключением налога на добавленную стоимость.
Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома
цветных и черных металлов, облагается по нулевой ставке.
При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель
товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные
средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в
целях облагаемого оборота.
При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма
налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога
на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.
По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость,
относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого
оборота в общей сумме оборота. При осуществлении операций с ценными
бумагами в оборот по реализации включается прирост, полученный при
реализации ценных бумаг.[14, 89]
При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в
зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость
ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость
по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых
и необлагаемых оборотов.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по
облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на
добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога,
относимого в зачет.
Облагаемый оборот при получении работ, услуг от нерезидента, не
являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике
Казахстан. Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся
плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан,
являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если
местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению
налогом на добавленную стоимость.[15, 28]
Размер облагаемого оборота у получателя ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ 3
I. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ 5
1.1 Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу 5
1.2 Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу 11
1.3 Налог на добавленную стоимость 13
1.4 Акцизы 17
1.5 Социальный налог 20
II. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО МАТЕРИАЛАМ ТОО
ФИАЛКА 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 27
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 28
ВВЕДЕНИЕ
Экономические преобразования в Казахстане и реформирование отношений
собственности существенно повлияли на реализацию государством своих
экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы
налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее
действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В
частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов,
воздействовать на формирование производственной и социальной
инфраструктуры, укрощать инфляцию.
Особенность реформирования экономики в Казахстане такова, что налоги и
налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего
правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных
интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов
каждого налогоплательщика.
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
определенной материально-финансовой базой. Проще говоря, когда оно имеет
деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в
процессе реализации им своих функций. Деньги можно получить, реализуя
произведенный товар (работы, услуги), т.е. осуществляя деятельность в сфере
материального производства. Однако государственная деятельность по своей
природе относится к управленческой деятельности, в процессе которой не
создается новой стоимости в виде товара. Другими словами, труд конкретного
государственного служащего, в частности, и всего государственного аппарата,
в целом, не создает того продукта (товара), выразителем стоимости которого
выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на
стороне.
Методы, посредством которых государство добывает себе денежные средства
довольно многочисленны. В одних случаях оно использует метод, основанный на
добровольной передаче денег их собственником государству. Классическим
примером такого метода выступают государственные займы (как внутренние, так
и внешние). В других - государство получает доход от использования своего
имущества (например, сдает в аренду земельные участки, находящиеся в его
собственности, взимая за это плату).
В третьих - взимает плату за те или иные свои услуги, выступая в
качестве их продавца. Этот перечень можно продолжить, но основным методом,
посредством которого современное государство добывает себе необходимые
денежные средства, выступают налоги.
Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к
изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы
непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации,
зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и
своевременности которых последний, на мой взгляд, заинтересован не меньше
первого.
Основы ныне действующей налоговой системы РК заложены в 1992 г. об
отдельных видах налогов. За десять прошедших лет было много, видимо даже
слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы учета
расчетов с бюджетом сохраняются.
Цель данной работы является описание методов отражения в бухгалтерском
учете предприятия расчетов с бюджетом, показать на примере ТОО Фиалка
учет расчетов с бюджетом.
I. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ
1.1 Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу
В соответствии с законодательством РК налогообложение предприятий
предполагает:
• определение размера объекта налогообложения;
• расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе
сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной
налоговой ставки (как правило, процентной);
• осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
• составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.
Организация аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы
получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей
во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает
по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.
Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика
перед государством, возникающее в соответствии с налоговым
законодательством.
Налоговое законодательство РК состоит из Кодекса РК "О налогах и
других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также
других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена
обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не
предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные
платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в
порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.[4,12]
Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на
пассивном счете 631 " Корпоративный подоходный налог к выплате"
К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические
лица-резиденты РК (за исключением Национального Банка и государственных
учреждений), а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие
деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из
источников в РК. И юридические лица, применяющие специальный налоговый
режим.
Объекты налогообложения является:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-неризидента, осуществляющего
деятельность в РК через постоянное учреждение.
Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом
является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница
между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов,
не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение):
Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты
Совокупный годовой доход
К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов
налогоплательщика, включая доходы: от реализации товаров (работ, услуг); от
прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также
активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств; по
сомнительным обязательствам; от сдачи в аренду имущества; от снижения
размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные
виды банковских операций; от уступки требования долга; полученные за
согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; от
превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным
балансом подгруппы; от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации
последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по
ликвидации последствий разработки месторождений; получаемые при
распределении дохода от общей долевой собственности; присужденные или
признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных
из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не
были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным
вычетам; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы,
предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; положительная курсовая
разница; выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами, полученными
при эксплуатации объектов социальной сферы.[5, 89]
Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению
(не учитываются при налогообложении):
- дивиденды, полученные от юридического лица-резидента РК, ранее
обложенные у источника выплаты в РК;
- превышение стоимости собственных акций над их номинальной
стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при
реализации собственных акций;
- доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций,
находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;
- доходы от операций с государственными ценными бумагами;
- стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае
возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и
использованного по назначению;
- стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе
государственным предприятием от государственного органа или
государственного предприятия на основании решения правительства РК;
- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством
РК о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные
счета.
Вычеты
Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового
дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов,
подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода.
Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они
фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов,
подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
К вычетам относятся:
- вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по
представительским расходам;
- вычет по вознаграждению;
- вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам;
- вычеты по сомнительным требованиям;
- вычеты по отчислениям в резервные фонды;
- вычеты по расходам на научно-исследовательские, проектные,
изыскательские и опытно-конструкторские работы;
- вычет расходов по страховым премиям;
- вычеты расходов на социальные выплаты;
- вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные
работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты
недропользователей;
- вычеты по отрицательной курсовой разнице;
- вычет штрафов и пени;
- вычет налогов;
- вычеты по фиксированным активам;
- вычеты по расходам на ремонт.
на безвозмездной основе.
При начислении корпоративного подоходного налога дебетуют счет 851
"Расходы по корпоративному подоходному налогу" и кредитуют счет 631
"Текущий подоходный налог к выплате". Начисление налога производится один
раз по итогам года.[7, 45]
Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет, в том числе и
оплата авансовых платежей в бюджет отражается по дебету счета 631 "Текущий
подоходный налог к выплате" и кредиту счета 441 "Наличность на расчетном
счете".
По дебету счета 851 "Расходы по корпоративному подоходному налогу" и
кредиту счета 632 "Отсроченный подоходный налог" отражаются суммы налогов,
которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде
временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.
В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет
счета 571 "Итоговый доход (убыток)" с кредита счета 851 "Расходы по
корпоративному подоходному налогу".
Учет отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов
Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с
ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим
разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при
определении налого-облагаемого дохода в каждом отчетном году.
В бухгалтерском учете доход или убыток определяется как результат
финансово-хозяйственной деятельности субъекта по принципам, заложенным в
учетной политике (с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций) и
предусмотренным стандартами учета.
В налоговом учете, сумма доходов и расходов, определяется как разность
между доходами и расходами, определенными в бухгалтерском учете,
скорректированная на сумму доходов и вычетов, отраженных в налоговом учете.
Налогооблагаемый доход определяется на основе налогового законодательства,
предусматривающего четкий и обязательный для всех порядок и методы учета
доходов и расходов. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом
(убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете, в силу
изложенного, невозможно.
В зависимости от причин возникновения, разницы могут быть постоянными
и временными.
Постоянная разница возникает в связи с тем, что часть доходов и
расходов, учитываемых при определении бухгалтерского дохода, не учитывается
при расчете налогооблагаемого дохода. В качестве примера постоянных разниц
можно привести:
- расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода, не
связанные с предпринимательской деятельностью хозяйствующего субъекта
(приобретение путевок в дома отдыха, абонементов в бассейн, спортивного
инвентаря и др.), которые в бухгалтерском учете подлежат отнесению на
расходы, а в налоговом учете не учитываются при определении вычетов;
- штрафные санкции, наложенные соответствующими контрольными органами
на хозяйствующий субъект, подлежащие перечислению в бюджет, в бухгалтерском
учете вычитаются из годового дохода, в налоговом учете суммы штрафных
санкций, подлежащие внесению в бюджет, не подлежат вычету из совокупного
годового дохода;
- затраты на возмещение командировочных и представительских расходов
сверх установленных правительством норм в бухгалтерском учете относятся на
расходы периода; в налоговом учете - в состав вычетов не включаются;
- расходы по вознаграждению (по кредитам, финансовому лизингу,
депозитам, долговым ценным бумагам, за имущество, полученное в
доверительное управление) в бухгалтерском учете подлежат отнесению на
расходы в полном объеме, в налоговом учете - с учетом установленных
ограничений;
- по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам,
долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а также за
имущество, полученное в доверительное управление и в пределах суммы,
рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования,
установленной Национальным банком РК;
- расходы по содержанию и эксплуатации объектов, неиспользуемых в
предпринимательской деятельности, которые в полном объеме учитываются как
расходы в бухгалтерском учете, но не подлежат вычету в налоговом учете;
- и другие расходы.
Временные разницы возникают в результате того, что часть статей
доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода в одном
отчетном периоде при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в другом
отчетном периоде. К ним относятся разницы, которые, возникнув в одном
отчетном периоде, аннулируются в других отчетных периодах.[8, 23]
Например:- амортизационные отчисления по основным средствам и
нематериальным активам. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления
принимаются на затраты в начисленных суммах исходя из применяемых методов и
норм амортизации. В налоговом учете применяется только метод уменьшающегося
остатка. Кроме того, помимо различия в методах, существенно могут
отличаться нормы, применяемые в налоговом и бухгалтерском учете. В
налоговом учете налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину
стоимостного баланса подгруппы при условии, что стоимостный баланс
подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100
МРП. В бухгалтерском учете объект будет продолжать числиться и включаться в
расходы только по мере начисления амортизации. В результате существующих
различий, в налоговом учете объект может быть полностью самортизирован, а в
бухгалтерском учете начисление амортизации будет продолжаться.
Постоянные и временные разницы могут возникать при внесении поправок в
данные бухгалтерского или налогового учета в связи с изменениями в Учетной
политике хозяйствующего субъекта; при обнаружении и исправлении
существенных ошибок в учете.
Основное отличие постоянных и временных разниц в том, что временные
разницы аннулируются в последующие периоды, постоянные же разницы не
аннулируются.
Постоянные и временные разницы можно легко получить, организовав
налоговый учет в соответствующих учетных регистрах. Временные разницы
учитываются путем определения и отражения в бухгалтерском учете налогового
эффекта от суммы этих временных разниц. Налоговый эффект представляет собой
платеж, который подлежит отсрочке или должен быть оплачен заранее.
1.2 Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу
Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведут
на пассивном счете 639 " Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в
бюджет", субсчет "Индивидуальный подоходный налог".
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические
лица, имеющие объекты налогообложения.
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, являются:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источника выплаты. [10, 69]
Доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам налогоплательщика,
облагаемым у источника выплаты, относятся:
- доход работника. Доходом работника, облагаемым у источника выплаты,
являются начисленные работодателем доходы в денежной или натуральной форме,
включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных,
социальных благ или иной материальной выгоды, уменьшенные на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных действующим налоговым законодательством.
Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника
исчисляется путем применения ставок (в зависимости от размера дохода) к
доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год.
До 15-кратного годового 5 процентов с суммы облагаемого дохода
расчетного показателя
От 15-кратного до 40-кратногоСумма налога с 15-кратного годового расчетного
годового расчетного показателя +10 процентов с суммы, превышающей
показателя его
От 40-кратного до Сумма налога с 40-кратного годового расчетного
600-кратного годового показателя + 20 процентов с суммы, превышающей
расчетного показателя его
От 600-кратного и свыше Сумма налога с 600-кратного годового
расчетного показателя + 30 процентов с суммы,
превышающей его
При удержании подоходного налога дебетуют счет 681 "Расчеты с
персоналом по оплате труда", 682 "Задолженность должностным лицам" и
кредитуют счет 634 " Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет
", субсчет "Индивидуальный подоходный налог";
- доход от разовых выплат. К нему относится доход налогоплательщиков
по заключенным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями
договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты
физическим лицам;
- пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов - выплаты,
осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений
налогоплательщиков, уменьшенные на сумму месячного расчетного показателя;
- доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, выплачиваемый
физическим лицам, облагается индивидуальным подоходным налогом по ставке
15%.;
- стипендии. Индивидуальным подоходным налогом облагаются
выплачиваемые стипендии (сумма денежных средств, назначенная к выплате
обучающимся в организациях образования), а также сумма, назначенная к
выплате деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и
другим физическим лицам;
- доход по договорам накопительного страхования. Налогообложению
подлежат страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями в
соответствии с договорами, страховые премии по которым были оплачены за
счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах и за счет
средств работодателей.
Доходы, не облагаемые у источника выплаты. К доходам
налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие
виды: имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального
предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, прочие.[11, 56]
Особенности налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов. При
налогообложении доходов иностранных физических лиц применяется принцип
резиденства, в соответствии с которым налогоплательщики подразделяются на
резидентов и нерезидентов.
Физическое лицо в целях налогообложения, считается резидентом РК, если
оно отвечает любому из следующих критериев:
- законный въезд в Республику Казахстан (вид на жительство);
- значительный срок пребывания в Республике Казахстан;
- пребывание в Республике Казахстан не менее 183 календарных дней.
Иностранное физическое лицо отвечает критерию "значительный срок
пребывания", если оно находилось в Республике Казахстан не менее 31
календарного дня в течение текущего года и не менее 183 календарных дней в
течение трехлетнего периода, оканчивающегося в текущем налоговом периоде.
Период 183 календарных дней в течение трехлетнего периода определяется
на основе применения к каждому налоговому периоду приведенных ниже
средневзвешенных коэффициентов:
1 - количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;
13 - количество дней пребывания в первом предыдущем налогом периоде;
16 - количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом
периоде.
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится
налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника
выплаты. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным
доходам до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего
нахождения.
Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми
агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом.[ 12, 178]
В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу
указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам. (см.
приложение 3)
1.3 Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет
части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе
производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при
импорте товаров на территорию РК. Налог на добавленную стоимость,
подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница
между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за
реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную
стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы,услуги).
Плательщики налога на Объекты Налоговые Налоговый период
добавленную стоимость налогообложенставки
ия
Плательщиками налога на Облагаемый 15% при Календарный месяц. Если
добавленную стоимость оборот реализации на среднемесячная сумма
являются лица, которые территории РК;НДС, подлежащего уплате
встали или обязаны встать 0% при в бюджет за предыдущий
на учет по налогу на реализации на квартал, составляет
добавленную стоимость. экспорт менее 1000 МРП, то
налоговым периодом
является квартал. Для
производителей
сельхозпродукции
(работающих по
специальному режиму) -
налоговый год
Плательщиками налога на Облагаемый 15%
добавленную стоимость приимпорт
импорте товаров являются
лица. импортирующие эти
товары на территорию РК в
соответствии с таможенным
законодательством РК.
Лицо обязано подать заявление в налоговый орган о постановке на учет
по налогу на добавленную стоимость не позднее пятнадцати календарных дней
со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного), по итогам
которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) превысил
минимум оборота по реализации, размер которого составляет 12000-кратную
величину МРП (на последний месяц периода). При определении оборота по
реализации не учитывается оборот по реализации, освобождаемый от налога на
добавленную стоимость, а также оборот по реализации личного имущества
физического лица, если такое имущество не используется в целях
предпринимательской деятельности. При постановке лица на учет по налогу на
добавленную стоимость налоговый орган обязан выдать лицу свидетельство о
его постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную
стоимость.[13, 45]
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ,
услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за
исключением оборота, освобожденного от налога на добавленную стоимость в
соответствии с Налоговым Кодексом или же местом реализации которого не
является Республика Казахстан. Размер облагаемого оборота определяется на
основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых
сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную
стоимость.
Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на
территорию РК (за исключением освобожденных от налога на добавленную
стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным
законодательством РК.
В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость
импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным
законодательством РК, а также суммы налогов и других обязательных платежей,
подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за
исключением налога на добавленную стоимость.
Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома
цветных и черных металлов, облагается по нулевой ставке.
При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель
товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные
средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в
целях облагаемого оборота.
При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма
налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога
на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.
По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость,
относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого
оборота в общей сумме оборота. При осуществлении операций с ценными
бумагами в оборот по реализации включается прирост, полученный при
реализации ценных бумаг.[14, 89]
При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в
зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость
ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость
по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых
и необлагаемых оборотов.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по
облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на
добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога,
относимого в зачет.
Облагаемый оборот при получении работ, услуг от нерезидента, не
являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике
Казахстан. Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся
плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан,
являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если
местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению
налогом на добавленную стоимость.[15, 28]
Размер облагаемого оборота у получателя ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
