Аудит финансовой отчетности на примере ТОО «Самрук-Қазына Инвест»
Введение
4
1 Экономическое содержание понятия аудита, виды аудита, аудиторов и классификация аудита 6
1.1 Сущность аудита и аудиторской деятельности 6
1.2 Цели и задачи аудиторской деятельности 8
1.3 Виды аудита и классификация сопутствующих аудиту услуг 11
17
2 Аудит финансовой отчетности на примере ТОО «Самрук.Қазына Инвест» 20
2.1 Методика проведения аудита финансовой отчетности 20
2.2 Разработка плана и программы проведения аудита финансовой отчетности
26
2.3 Аудиторское заключение 37
Заключение 41
Список использованной литературы 42
Приложение
4
1 Экономическое содержание понятия аудита, виды аудита, аудиторов и классификация аудита 6
1.1 Сущность аудита и аудиторской деятельности 6
1.2 Цели и задачи аудиторской деятельности 8
1.3 Виды аудита и классификация сопутствующих аудиту услуг 11
17
2 Аудит финансовой отчетности на примере ТОО «Самрук.Қазына Инвест» 20
2.1 Методика проведения аудита финансовой отчетности 20
2.2 Разработка плана и программы проведения аудита финансовой отчетности
26
2.3 Аудиторское заключение 37
Заключение 41
Список использованной литературы 42
Приложение
В Казахстане аудиторская деятельность – явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм
Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились еще в 19 веке в акционерных компаниях Англии, затем в Америке, Германии, Франции. В Казахстане самая первая аудиторская фирма была создана в 1987году и называлась АО «Инаудит». Создание фирмы было связано с образованием совместных предприятий в различных отраслях народного хозяйства.
Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.
Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились еще в 19 веке в акционерных компаниях Англии, затем в Америке, Германии, Франции. В Казахстане самая первая аудиторская фирма была создана в 1987году и называлась АО «Инаудит». Создание фирмы было связано с образованием совместных предприятий в различных отраслях народного хозяйства.
Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.
1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - Алматы: Юрист, от 28.02.2007 № 234-III. - 22 с.
2. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на 13.01.2014г)
3. Международные стандарты финансовой отчетности. - Алматы: Раритет, 2003.-672 с.;
4. Международные стандарты аудита в Казахстане. Т. 2. Стандарт 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности», 710 «Сравнительные показатели», 800 «Аудиторский отчет по соглашениям на аудит специального назначения». - Алматы: Раритет, 2001.;
5. Абленов Д. О. Основы аудита. Учебное пособие. Изд. «Экономика». Алматы 2003;
6. Баканов М.И. , Шеремет А.Д. «Теория экономического анализы: учеб¬ник.». - М.: Финансы и статистика, 1996г.- 288с.;
7. Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? – М.: Финансы и статистика, 1996. с. 384;
8. Блэквелл Э. Как составить бизнес-план. М.: Инфра-М, с. 342;
9. Бусыгин А. В. Предпринимательство: Учебник. Москва: 1998, с. 607;
10. Дюсембаев К. Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева З. К. Аудит и анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. Изд. «Каржы Каражат». Алматы 2002;
11. Е. Стоянова Финансовый менеджмент Российская практика. М «Перспектива» 1995г.
12. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. – М.: Дело, 1998.;
13. Коровкин В. В., Кузнецова Г. В. Предприятия малого бизнеса: Книга. Москва: 1997, с 383;
14. Котлер Ф. "Основы маркетинга";
15. Лапин М. С., Лапин С. М. Предприниматель без юридического лица: Практическое пособие. Москва: 1998, с. 123;
16. Лекции по маркетингу. Анашин Ю. А.1996г;
17. Леонова Н. А. Частный и малый бизнес России на рынке труда: Пособие. Москва: 1998, с 124;
18. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери, 1999.;
19. Мулдахметов А. З. Малый бизнес: Формирование, эффективность и пути развития (на примере регионов Казахстана). Диссертация на соискание ученой степени канд. экон. наук. Караганда, 1996;
20. Некоторые ведомости в действительности существующей фирмы АО "Агрофирма эксимнан";
21. Омарова С. К. Маркетинг в агропромышленном комплексе: Учебное пособие. Алматы: 2000, с 52;
22. Прайс "ВИСТ" на 27 марта 2001 года;
23. Принципы корпоративных финансов. Лондонская школа бизнеса. Ричард Брейли, Стюарт Майерс (Финансовая газета 1997год – русский перевод)
24. Р. Энтони, Дж.Рис Учет: ситуации и примеры. М. Финансы и статистика 1993г.
25. Радостовец В. К., Радостовец В. В., Шмидт О. И. Бухгалтерский учет на предприятии: изд. 3-е, доп. и перераб. - «Центраудит-Казахстан». Алматы 2002;
26. Салина А. П. Принципы бухгалтерского учета. Учебное пособие. Изд. «Экономика». Алматы 2003;
27. Токсанова А. Н. Развитие малого предпринимательства: концептуальный подход с позиции менеджмента: Монография. Алматы: 1999. с. 280;
28. Турекельдиев С. М. Роль и значение малого и среднего предпринимательства в занятости сельского населения // Отау-Еник сельской науки № 3 (2001г ) стр. 51-54;
29. Турекельдиев С. М. Состояние рынка труда сельской молодежи // Отау-Еник сельской науки № 11 (2000) стр. 23-25;
30. Финансовый менеджмент в малом бизнесе, М.: Аудит 1996. с. 321;
31. Финансовый менеджмент(участники рынка, инструменты, решения) В.В. Глухов, Ю.М. Бахрамов Уч.пособие СПб, 1995г.
32. Фрэнк Вуд. Бухгалтерский учет для предпринимателей. «Аскери» в 2-х частях.
33. Холт Р. Н. Основы финансового менеджмента. М.: Дело, 1993. с. 128.
2. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на 13.01.2014г)
3. Международные стандарты финансовой отчетности. - Алматы: Раритет, 2003.-672 с.;
4. Международные стандарты аудита в Казахстане. Т. 2. Стандарт 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности», 710 «Сравнительные показатели», 800 «Аудиторский отчет по соглашениям на аудит специального назначения». - Алматы: Раритет, 2001.;
5. Абленов Д. О. Основы аудита. Учебное пособие. Изд. «Экономика». Алматы 2003;
6. Баканов М.И. , Шеремет А.Д. «Теория экономического анализы: учеб¬ник.». - М.: Финансы и статистика, 1996г.- 288с.;
7. Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? – М.: Финансы и статистика, 1996. с. 384;
8. Блэквелл Э. Как составить бизнес-план. М.: Инфра-М, с. 342;
9. Бусыгин А. В. Предпринимательство: Учебник. Москва: 1998, с. 607;
10. Дюсембаев К. Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева З. К. Аудит и анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. Изд. «Каржы Каражат». Алматы 2002;
11. Е. Стоянова Финансовый менеджмент Российская практика. М «Перспектива» 1995г.
12. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. – М.: Дело, 1998.;
13. Коровкин В. В., Кузнецова Г. В. Предприятия малого бизнеса: Книга. Москва: 1997, с 383;
14. Котлер Ф. "Основы маркетинга";
15. Лапин М. С., Лапин С. М. Предприниматель без юридического лица: Практическое пособие. Москва: 1998, с. 123;
16. Лекции по маркетингу. Анашин Ю. А.1996г;
17. Леонова Н. А. Частный и малый бизнес России на рынке труда: Пособие. Москва: 1998, с 124;
18. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери, 1999.;
19. Мулдахметов А. З. Малый бизнес: Формирование, эффективность и пути развития (на примере регионов Казахстана). Диссертация на соискание ученой степени канд. экон. наук. Караганда, 1996;
20. Некоторые ведомости в действительности существующей фирмы АО "Агрофирма эксимнан";
21. Омарова С. К. Маркетинг в агропромышленном комплексе: Учебное пособие. Алматы: 2000, с 52;
22. Прайс "ВИСТ" на 27 марта 2001 года;
23. Принципы корпоративных финансов. Лондонская школа бизнеса. Ричард Брейли, Стюарт Майерс (Финансовая газета 1997год – русский перевод)
24. Р. Энтони, Дж.Рис Учет: ситуации и примеры. М. Финансы и статистика 1993г.
25. Радостовец В. К., Радостовец В. В., Шмидт О. И. Бухгалтерский учет на предприятии: изд. 3-е, доп. и перераб. - «Центраудит-Казахстан». Алматы 2002;
26. Салина А. П. Принципы бухгалтерского учета. Учебное пособие. Изд. «Экономика». Алматы 2003;
27. Токсанова А. Н. Развитие малого предпринимательства: концептуальный подход с позиции менеджмента: Монография. Алматы: 1999. с. 280;
28. Турекельдиев С. М. Роль и значение малого и среднего предпринимательства в занятости сельского населения // Отау-Еник сельской науки № 3 (2001г ) стр. 51-54;
29. Турекельдиев С. М. Состояние рынка труда сельской молодежи // Отау-Еник сельской науки № 11 (2000) стр. 23-25;
30. Финансовый менеджмент в малом бизнесе, М.: Аудит 1996. с. 321;
31. Финансовый менеджмент(участники рынка, инструменты, решения) В.В. Глухов, Ю.М. Бахрамов Уч.пособие СПб, 1995г.
32. Фрэнк Вуд. Бухгалтерский учет для предпринимателей. «Аскери» в 2-х частях.
33. Холт Р. Н. Основы финансового менеджмента. М.: Дело, 1993. с. 128.
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 42 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 42 страниц
В избранное:
Содержание
Введение 4
1 Экономическое содержание понятия аудита, виды аудита, аудиторов и 6
классификация аудита
1.1 Сущность аудита и аудиторской деятельности 6
1.2 Цели и задачи аудиторской деятельности 8
1.3 Виды аудита и классификация сопутствующих аудиту услуг 11
17
2 Аудит финансовой отчетности на примере ТОО Самрук-Қазына Инвест 20
2.1 Методика проведения аудита финансовой отчетности 20
2.2 Разработка плана и программы проведения аудита финансовой 26
отчетности
2.3 Аудиторское заключение 37
Заключение 41
Список использованной литературы 42
Приложение
Введение
В Казахстане аудиторская деятельность – явление достаточно новое,
обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по
мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля
и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался
процесс массового создания аудиторских фирм
Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы
появились еще в 19 веке в акционерных компаниях Англии, затем в Америке,
Германии, Франции. В Казахстане самая первая аудиторская фирма была создана
в 1987году и называлась АО Инаудит. Создание фирмы было связано с
образованием совместных предприятий в различных отраслях народного
хозяйства.
Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов,
касающихся функционирования и положения экономического объекта
(самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о
таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным
независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит
заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно,
под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой
отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении
достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а
также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права
и налогового законодательства.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов
тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием
(администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность
(собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя
информации о результатах деятельности предприятий.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность
функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и
прогнозировать последствия принятия экономических решений.
Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не
является обязательной, несомненно, имеет важное значение.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие
субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества,
денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.
Достоверность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и
использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность
информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники и прежде всего коллективные собственники – акционеры,
пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том,
что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные,
законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют
доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в
услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности
предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для
принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям,
прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их
финансовой отчетности.
Все вышесказанное говорит о необходимости рассмотрения и актуальности
выбранной темы курсовой работы.
Цель курсовой работы основных видов аудита , аудиторов и аудиторских
услуг.
Исходя из поставленной цели курсовой работы можно сформулировать
следующие задачи:
- дать определение аудита и аудиторской деятельности;
- выявить цели, преследуемые аудиторами при проверке финансовой
отчетности экономических субъектов;
- рассмотреть задачи, связанные с оказанием аудиторских услуг, которые
аудиторы (аудиторские организации) решают в процессе своей деятельности.
Предметом исследования явились понятие аудита, виды аудита и аудиторов,
услуги, которые оказываемые аудиторами по профилю аудиторской деятельности.
Теоретической и металогической базой при написании курсовой работы
явились учебная и методическая литература отечественных и зарубежных
авторов, нормативно-правовые и законодательные акты РК, материалы
исследуемого предприятия, методические указания к выполнению курсовой
работы.
1 Экономическое содержание понятия аудита, виды аудита, аудиторов и
классификация аудита
1. Сущность аудита и аудиторской деятельности
Аудит – это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных
независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных
аудиторов) – законных участников экономической деятельности, направленная
на подтверждения достоверности финансовой, финансовой и налоговой
отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для
заинтересованных пользователей финансовой отчетности, представляемой
предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и
физическим лицам.
Данное определение отражает:
– единую цель проведения аудита – подтверждение достоверности отчетности,
снижение риска использования ее в экономической деятельности;
– единые требования ведения аудита – наличие аттестатов и лицензий;
– единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми
субъектами.
Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц
с целью выражения мнения о достоверности и объективности финансово
отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством
Республики Казахстан (2, с.4(.
Сущность аудиторской деятельности заключается в том что она является
предпринимательской деятельностью аудиторских организации (аудиторов)
которые предлагают своим клиентам услуги по независимой проверки финансовой
отчетности, платежно-расчетной документации; оказанию различных услуг и
консультаций; ведению и восстановлению бухгалтерского учета оценке активов
и обязательств организации; составлению налоговой декларации; проведению
экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности и др.
Цель аудита финансовой отчетности заключается в представлении аудитору
возможности дать заключение (выразить мнение) в отношении того,
подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в
соответствии с установленной концептуальной основой составления финансовой
отчетности (3(.
Несмотря на стандартное определение цели аудита, на самом деле под нею
следует понимать ту цель, которую ставит перед аудитором клиент (4, с.8.(.
В условиях рыночных отношений многие предприятия банки, страховые
компании, транспортные и коммерческие организации вступают в различные
контрактные (договорные) отношения по использованию имущества, выполнению
работ и услуг, проведению коммерческих операций, займов денежных средств и
инвестиций. Достоверность этих отношений между участниками сделок в целях
получения необходимой информации может, подтвердит в результате проверки
независимый аудитор.
Под аудитом финансовой отчетности в Международных стандартах аудита
понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и
имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о
степени достоверности финансовой отчетности экономического субъекта.
На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной
инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется
следующими обстоятельствами:
1. Финансовая отчетность используется для принятия решений
заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством,
участниками и собственниками имущества экономического субъекта,
реальными и потенциальными инвесторами, работниками заимодавцами,
поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами
власти и общественностью в целом.
2. Финансовая отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда
факторов, в частности применения оценочных значений и возможности
неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого,
достоверность финансовой отчетности не обеспечивается автоматически
ввиду возможностей пристрастности ее составителей.
3. Степень достоверности финансовой отчетности, как правило, не может
быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных
пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей
информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных
операций, отражаемых в финансовой отчетности экономических субъектов.
Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать
связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению
бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и финансовой
(финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности,
оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в
вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного
законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по
профилю своей деятельности.
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую
деятельность по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему
работ и услуг.
Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя
предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное
внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием,
и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил
почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские
структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем
непосредственно аудитом.
Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам.
Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности -
реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и
целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг -
возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические
показатели, качественные характеристики организационной структуры
управления, системы учета и контроля.
Собственно аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор,
имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься
аудиторской деятельностью.
Согласно определению аудита проверка достоверности отчетности проводится
независимым аудитором.
Независимость аудитора определяется:
- свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим
субъектом;
- договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и
клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть
независимым от указаний каких-либо государственных органов;
- возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до
устранения отмеченных недостатков;
- невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых
отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу
аудиторской деятельности;
- запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной,
коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением
аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных
законодательством.
2. Цели и задачи аудиторской деятельности
Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена
деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой
нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными
обязательствами аудитора и клиента.
Основной целью аудита является установление достоверности финансовой
отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими
финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.
Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного
регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами
аудитора и клиента.
В ходе аудита финансовой отчетности должны быть получены достаточные и
уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с
приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:
а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам
и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения
бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в Республике
Казахстан;
б) соответствия финансовой отчетности экономического субъекта тем
сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности
экономического субъекта.
Мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности
может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны
пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.
Вместе с тем пользователи финансовой отчетности не должны трактовать
мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности
экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.
Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о
степени достоверности финансовой отчетности, не должно трактоваться как
гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные
(помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или
способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
Цель проверки финансовых отчетов:
– подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
– контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов,
регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии
оценки активов, обязательств и собственного капитала;
– проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и
отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности
предприятия за проверяемый период;
– выявление резервов лучшего использования собственных основных и
оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.
Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с
клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых
ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий
по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и
результатов деятельности, доходов и расходов.
В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления
баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.
При этом устанавливают: все ли активы и пассивы отражены в отчете; все
ли документы использованы в отчете; насколько фактическая методика оценки
имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики
предприятия.
Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления
правильности расчета общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли.
Аудитор должен проверить: полноту выполнения решений собственников
предприятия об изменении объема уставного капитала; тождество данных
синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;
полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.
В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется: соблюдение
принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и
оценки имущества; правильность отнесения доходов и расходов к отчетным
периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и
капитальных вложений; обеспечение тождества данных аналитического учета
оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого
месяца.
Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен
составить мнение по следующим вопросам:
1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом
всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой
информации
2. Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность
указанных там сумм?
3. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в
отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и
пассивы принадлежат компании?
4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?
5. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на
который она записана?
6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или
непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в
котором были произведены?
7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным,
приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они
просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в
Главной книге?
8. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно
описаны в самих отчетах и приложениях к ним?
Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы
накопления необходимой информации.
Применительно к проверке отдельных групп операций, например для
аудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточных
целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть
следующим образом:
– общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является
приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия;
– обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в
отчетности, существуют на дату составления баланса;
– законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и
внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью
предприятия;
– оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с
имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных
запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;
– классификация: запасы правильно классифицированы как материалы,
незавершенное производство и готовая продукция;
– разделение: сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов
правильно разделена между двумя периодами;
– аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета товарно-
материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;
– раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов, методы их
оценки правильно отражены в отчетности.
Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд
задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:
- проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности,
законности хозяйственных операций;
- помощь в организации бухгалтерского учета;
- помощь в восстановлении и ведении учета, составлении финансовой
(финансовой) отчетности;
- помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления
отчетности;
- экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
- консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов,
маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое
консультирование и др.;
- разработка учредительных документов и др.;
- предоставление информации о будущих партнерах;
- информационное обслуживание клиентов;
- другие услуги.
1.3 Виды аудита и классификация сопутствующих аудиту услуг
Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с
целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и
финансовой отчетности экономического субъекта. В качестве экономических
субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения,
страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи,
внебюджетные фонды и др.
Внутренний аудит. Его основная задача — решение отдельных функциональных
проблем управления, разработка и проверка информационных систем
предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости
от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и
(или) собственников. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого
контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно
подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.
Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно
выполнять свои функции. Такую работу проводят аудиторы, работающие
непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может не быть
штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно
поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РК определяет внутренний
аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах
его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними
документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения
бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего
контроля.
Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью
деятельности звеньев структуры экономического субъекта.
Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или)
собственников экономического субъекта информационное и консультационное
значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности
экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в
связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем
деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит
дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов
менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения
потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим
экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в
зависимости от:
- содержания и специфики деятельности экономического субъекта;
- объемов показателей финансово-экономической деятельности
экономического субъекта;
- сложившейся системы управления экономического субъекта;
- состояния внутреннего контроля.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или
отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные
комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние
организации и (или) внешние аудиторы.
К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и
(или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии,
внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.
Как правило, функции внутреннего аудита включают:
- проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их
мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;
- проверки финансовой и оперативной информации, включая экспертизу
средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации
такой информации и составления на ее! основе отчетности, а также
специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные
проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
- проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также
требований учетной политики, инструкций, решений и указаний I руководства и
(или) собственников;
- проверку деятельности различных звеньев управления;
- оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку
контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического
субъекта;
- проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества
экономического субъекта;
- работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами
структуры внутреннего контроля;
- оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
- специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в
злоупотреблениях;
- разработку и представление предложений по устранению выявленных
недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой
организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов
менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство
предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые
изменения внутри предприятия.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его
независимости в структуре управления экономического субъекта. Это
требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он
подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его
руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых
филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов
внутреннего контроля и т.п.
Институтом внутренних аудиторов США (Institute of Internal Auditors)
было разработано следующее определение:
Внутренний аудит — это независимая деятельность в организации (на
предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель
внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять свои
функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию)
данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию,
являющуюся результатом проверок.
Внутренний аудитор - это сотрудник подразделения внутреннего аудита,
организованного экономическим субъектом.
Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате
предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита
определяются руководством, исходя из потребностей управления как
подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.
Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого
круга различных функций, входящих в его обязанности.
Эти функции включают:
- проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании
в рамках законодательства;
- оценку экономичности и эффективности операций компании;
- проверку уровня достижений программных целей;
- подтверждение достоверности информации, используемой руководством при
принятии решений.
В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские
группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному
бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов
шире.
Внутренний аудит решает следующие задачи:
1. Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.
2. Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.
3. Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля
и обработки информации.
4. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой
информационной системой.
Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только
детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и
качеством менеджмента.
Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом
дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть
выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач
внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы -
разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих
методов.
Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита рассмотрена в
приложении А.
По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и
инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов,
включая органы государственной власти и управления, органы местного
самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной
инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе
экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и
т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого
аудита определяет заказчик.
По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых
организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов;
общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме
государственного) необходимо иметь соответствующие лицензии, выдаваемые
Национальным банком и Минфином Республики Казахстан. Термин
государственный аудит пока не нашел в Казахстане широкого применения,
однако, в Счетной палате Республики Казахстан существует должность
аудитора. В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.
Аудит финансовой отчетности - представляет собой проверку отчетности
субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным
критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит
проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой
проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией
и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам,
органам государственного регулирования и др.
Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты
начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.
Аудит на соответствие требованиям - это анализ определенной финансовой
или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия
предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например,
внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита
осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних
аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование
поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и
краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто
находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится
вместе с аудитом финансовых отчетов, либо как специальный аудит.
Ценовой аудит - это проверка обоснованности установления цены на заказ.
Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных
ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).
Управленческий (производственный) аудит - это проверка и
совершенствование организации и управления предприятием, качественных
сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и
финансовых вложений, производительности, рациональности использования
средств, их экономии.
Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, - один из
видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения
эффективности использования его мощностей и ресурсов.
Аудит хозяйственной деятельности, довольно близок к управленческому
аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной
деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид
аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или
административного управления и организации, преследует следующие цели:
оценка эффективности управления; выявление возможностей улучшения
хозяйственной деятельности; внесение рекомендаций относительно улучшения
деятельности или дальнейших действий. Аудит хозяйственной деятельности
может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию
третьей стороны, в том числе и государственных органов.
Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка
конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения
определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить
законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих,
правильность составления налоговой отчетности, использования социальных
фондов и др.
По времени осуществления различают первоначальный, согласованный
(повторяющийся) и оперативный аудит.
Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые
для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость
аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об
особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.
Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором
(аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан, поэтому на знании
специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации
бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом
(консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).
Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что
согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые
в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для
клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные
на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку. Более того, смена
клиента аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у
потребителей информации, так и у новых аудиторов.
Оперативный аудит - это кратковременная аудиторская проверка для
вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения
законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.
По характеру проверки различают: подтверждающий аудит (проверка и
подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);
системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа
системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе
внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в
слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы
внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению); аудит,
базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более
высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с
низким риском).
Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская
деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения
аудита.
Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных
случаях независимости, а также наличия профессиональной компетентности в
областях аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного
права, экономического анализа.
Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на два вида: услуги,
совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной
аудиторской проверки, и услуги, несовместимые с проведением у
экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.
Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта
обязательной аудиторской проверки, оказываются в области постановки
бухгалтерского учета; контроля ведения учета и составления отчетности;
контроля начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; анализа
хозяйственной и финансовой деятельности; оценки экономических и
инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля экономического субъекта; представления
интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;
проведения семинаров, повышения квалификации и обучения персонала
экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций; научной
разработки, издания методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому
учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности,
аудиту, хозяйственному праву; компьютеризации бухгалтерского учета,
составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной
деятельности, аудита и т.д.; консультационных услуг по вопросам
финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного
законодательства, инвестиционной деятельности, менеджмента, маркетинга,
оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации
предприятий; информационного обслуживания; экспертного обслуживания;
подбора и тестирования бухгалтерского персонала экономического субъекта и
др.
Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта
обязательной аудиторской проверки, оказываются в области ведения
бухгалтерского учета; восстановления бухгалтерского учета; составления
налоговых деклараций; составления финансовой отчетности.
Сопутствующие аудиту услуги разделяются на услуги действия; услуги
контроля; информационные услуги.
К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав
которых установлен в договоре с экономическим субъектом и ранее
экономическим субъектом не созданных.
К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет
их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с
экономическим субъектом; контролю ведения учета и составления отчетности;
контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;
тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта.
К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и
письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения,
семинаров, круглых столов; информационное обслуживание; издание
методических рекомендаций.
Аудиторская организация может разработать внутрифирменные стандарты
сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.
Аудиторские организации, оказывающие услуги, должны: действовать в
соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик и которое
сформулировано в письменном виде (в форме договора, контракта, технического
задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.); планировать
порядок выполнения работ или оказания услуг; документировать ход выполнения
работ или оказания услуг; при выполнении части задания сторонними
организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской
организации, четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;
подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам
работ или услуг (эти формы рекомендуется применять на постоянной основе);
иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг,
сопутствующих аудиту (это относится к крупным аудиторским организациям);
подготовить документ по итогам выполнения работ (оказания услуг),
отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.
Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская
организация должна иметь соответствующие лицензии и материально-технические
возможности, а специалисты, оказывающие услуги, должны обладать необходимым
опытом работы и квалификацией.
Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки
оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с действующим
законодательством и с условиями договора, заключаемого между аудиторской
организацией и экономическим субъектом.
При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический объект несет
ответственность за соблюдение действующего законодательства, полноту и
юридическое оформление представляемых документов, точность и достоверность
представляемой информации, своевременность представления документов,
информации, сведений, а также за любые ограничения возможности
осуществления аудиторской организацией своих обязательств. Заключение
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто
непосредственно занимается управлением предприятием (администрация,
менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники,
акционеры, инвесторы).
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими
обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей
(администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой
информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма
значительными) от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее
качества.
Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны
соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решении
профессионального характера следующие профессиональные этические принципы:
независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность;
добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.
Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную
деятельность, т. е. проведение аудита и подготовку по его результатам
официального аудиторского заключения, в соответствии с Правилами
(стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте Республики Казахстан .
2 Аудит финансовой отчетности на примере ТОО Самрук-Қазына Инвест
2.1 Методика проведения аудита финансовой отчетности
Согласно классификации видов аудита по сферам деятельности аудируемых
субъектов (объектов аудита) различают: банковский аудит, страховой аудит,
аудит, инвестиционных институтов и общий аудит. Данная классификация имеет
важное практическое значение, так как лицензии на проведение аудита
выдаются отдельно по каждому из перечисленных видов аудиторской
деятельности.
Под общим аудитом понимается независимая экспертиза финансовой
отчетности и результатов деятельности экономических субъектов, за
исключением банковских, страховых, инвестиционных и других специфических
организаций.
На практике общий аудит может осуществляться как в обязательном (по
закону), так и в инициативном (по заказу) порядке независимыми,
государственными, ведомственными, внешними и внутренними аудиторами.
Для того чтобы принять решение о проведении общего аудита, в первую
очередь необходимо собрать и изучить информацию о потенциальных клиентах.
В МСА 310 Знание бизнеса отмечено, что аудитор должен обладать
знаниями о бизнесе клиента в объеме достаточном для выявления и понимания
событий, операций и практической деятельности, влияющих на финансовую
отчетность.
Аудиторская проверка финансовой отчетности строится в определенной
последовательности. Наиболее часто употребляется подход от общего к
частному, то есть, начиная с аудита финансовой отчетности и заканчивая
проверкой данных в первичных документах. Каждый аудитор самостоятельно
выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей аудируемого
субъекта и условий договора, заключенного с клиентом. Применение
апробированных методик аудиторской проверки позволяет минимизировать
аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки. Работа аудитора
- это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и
порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских
процедур.
Практика аудита различает следующие этапы проведения аудиторской проверки
финансовой отчетности:
– ознакомление с предприятием;
– заключение договора на осуществление аудиторской проверки;
– составление плана и программы аудита;
– аудит показателей финансовой отчетности;
– составление отчета по результатам аудита и представление его
клиенту, а также подписание акта приемки-сдачи работ по договору
об аудиторской проверке.
Порядок проведения аудита финансовой отчетности зависит в значительной
мере от степени осведомленности аудитора о бизнесе клиента. Он должен
получить такой уровень знаний о деятельности аудируемого субъекта, который
позволил бы спланировать и провести аудит в соответствии с принятыми
аудиторскими стандартами. Такой уровень знаний должен позволить аудитору
понять происходящие события и оказать решающее влияние на качество проверки
финансовой отчетности.
При ознакомлении с учетной политикой предприятия аудитору необходимо
установить, полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной
политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на
оценку и принятие решения пользователями финансовой отчетности. Аудитору
следует помнить, что учетная политика должна быть раскрыта первой в
пояснительной записке к финансовым отчетам.
Аудит проводится на основании договора между аудитором (аудиторской
организацией) и заказчиком. Поэтому аудитору необходимо уделить очень
серьезное внимание условиям заключения договора. Аудитору следует обсудить
с клиентом характер, объемы и временные условия работы с позиции, как себе
это видит клиент. Затем необходимо получить представление о характере
аудиторского отчета, что от него ожидает клиент. Не должно оставаться в
стороне и то, что собирается предпринимать клиент в отношении необходимых,
с точки зрения аудитора, действий.
Согласно Закону Республики Казахстан Об аудиторской деятельности основной
целью аудиторской деятельности является установление достоверности
финансовой отчетности и соответствия совершаемых финансово-хозяйственных
операций законодательству. С другой стороны, клиенту необходимы
рекомендации по оптимизации налогового планирования, отражению в учете
различных работ, договоров, операций. Иными словами, аудитор должен
удовлетворить клиента, не вступая в противоречия с действующей нормативной
базой. Однако общий аудиторский план остается объектом непосредственно
аудиторской ответственности.
Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и
документально оформить программу, определяющую характер, сроки и объем
запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить
полный план. Она представляет собой серию инструкций для помощников
аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством
выполнения работы.
Далее аудитор должен перейти к следующему этапу - к аудиту показателей
финансовой отчетности и по результатам аудиторской проверки составить
аудиторский отчет.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит приём и
увольнение работников, перемещение по работе, меняется численность
персонала. Учёт личного состава ведёт отдел кадров, который обеспечивает
получение данных о численности персонала в организации в целом, его
структурных подразделениях, причинах её изменения, о составе персонала по
полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям,
квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам. При приёме на
работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальный
трудовой договор.
Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их
рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют
большое значение для увеличения объёмов и повышение эффективности
производства. Общая численность работников ТОО Самрук-Қазына Инвест
составляет 153 человека.
Начальным этапом проведения анализа финансовых результатов является
анализ валовой прибыли. Общий финансовый результат деятельности предприятия
– валовая прибыль – представляет собой сумму прибылей и убытков от
реализации продукции (работ, услуг), результатов прочей реализации и
внереализационной деятельности. Анализ начинается с изучения динамики за
ряд лет (минимум за два года) массы прибыли и изменения ее структуры.
Изменение структуры валовой прибыли характеризует качество формирования
самой прибыли. Снижение в ее составе удельного веса прибыли от реализации
продукции (работ, услуг) оценивается как ухудшение качества балансовой
прибыли, особенно с точки зрения кредиторов. Для выявления конкретных
причин снижения удельного веса прибыли от реализации продукции (работ,
услуг) и определения возможности ее увеличения проводят факторный анализ
этого показателя.
В процессе анализа прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации и определяются
факторы изменения ее суммы.
Штатная численность по состоянию на конец 2010 ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение 4
1 Экономическое содержание понятия аудита, виды аудита, аудиторов и 6
классификация аудита
1.1 Сущность аудита и аудиторской деятельности 6
1.2 Цели и задачи аудиторской деятельности 8
1.3 Виды аудита и классификация сопутствующих аудиту услуг 11
17
2 Аудит финансовой отчетности на примере ТОО Самрук-Қазына Инвест 20
2.1 Методика проведения аудита финансовой отчетности 20
2.2 Разработка плана и программы проведения аудита финансовой 26
отчетности
2.3 Аудиторское заключение 37
Заключение 41
Список использованной литературы 42
Приложение
Введение
В Казахстане аудиторская деятельность – явление достаточно новое,
обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по
мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля
и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался
процесс массового создания аудиторских фирм
Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы
появились еще в 19 веке в акционерных компаниях Англии, затем в Америке,
Германии, Франции. В Казахстане самая первая аудиторская фирма была создана
в 1987году и называлась АО Инаудит. Создание фирмы было связано с
образованием совместных предприятий в различных отраслях народного
хозяйства.
Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов,
касающихся функционирования и положения экономического объекта
(самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о
таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным
независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит
заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно,
под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой
отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении
достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а
также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права
и налогового законодательства.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов
тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием
(администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность
(собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя
информации о результатах деятельности предприятий.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность
функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и
прогнозировать последствия принятия экономических решений.
Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не
является обязательной, несомненно, имеет важное значение.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие
субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества,
денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.
Достоверность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и
использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность
информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники и прежде всего коллективные собственники – акционеры,
пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том,
что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные,
законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют
доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в
услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности
предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для
принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям,
прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их
финансовой отчетности.
Все вышесказанное говорит о необходимости рассмотрения и актуальности
выбранной темы курсовой работы.
Цель курсовой работы основных видов аудита , аудиторов и аудиторских
услуг.
Исходя из поставленной цели курсовой работы можно сформулировать
следующие задачи:
- дать определение аудита и аудиторской деятельности;
- выявить цели, преследуемые аудиторами при проверке финансовой
отчетности экономических субъектов;
- рассмотреть задачи, связанные с оказанием аудиторских услуг, которые
аудиторы (аудиторские организации) решают в процессе своей деятельности.
Предметом исследования явились понятие аудита, виды аудита и аудиторов,
услуги, которые оказываемые аудиторами по профилю аудиторской деятельности.
Теоретической и металогической базой при написании курсовой работы
явились учебная и методическая литература отечественных и зарубежных
авторов, нормативно-правовые и законодательные акты РК, материалы
исследуемого предприятия, методические указания к выполнению курсовой
работы.
1 Экономическое содержание понятия аудита, виды аудита, аудиторов и
классификация аудита
1. Сущность аудита и аудиторской деятельности
Аудит – это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных
независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных
аудиторов) – законных участников экономической деятельности, направленная
на подтверждения достоверности финансовой, финансовой и налоговой
отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для
заинтересованных пользователей финансовой отчетности, представляемой
предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и
физическим лицам.
Данное определение отражает:
– единую цель проведения аудита – подтверждение достоверности отчетности,
снижение риска использования ее в экономической деятельности;
– единые требования ведения аудита – наличие аттестатов и лицензий;
– единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми
субъектами.
Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц
с целью выражения мнения о достоверности и объективности финансово
отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством
Республики Казахстан (2, с.4(.
Сущность аудиторской деятельности заключается в том что она является
предпринимательской деятельностью аудиторских организации (аудиторов)
которые предлагают своим клиентам услуги по независимой проверки финансовой
отчетности, платежно-расчетной документации; оказанию различных услуг и
консультаций; ведению и восстановлению бухгалтерского учета оценке активов
и обязательств организации; составлению налоговой декларации; проведению
экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности и др.
Цель аудита финансовой отчетности заключается в представлении аудитору
возможности дать заключение (выразить мнение) в отношении того,
подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в
соответствии с установленной концептуальной основой составления финансовой
отчетности (3(.
Несмотря на стандартное определение цели аудита, на самом деле под нею
следует понимать ту цель, которую ставит перед аудитором клиент (4, с.8.(.
В условиях рыночных отношений многие предприятия банки, страховые
компании, транспортные и коммерческие организации вступают в различные
контрактные (договорные) отношения по использованию имущества, выполнению
работ и услуг, проведению коммерческих операций, займов денежных средств и
инвестиций. Достоверность этих отношений между участниками сделок в целях
получения необходимой информации может, подтвердит в результате проверки
независимый аудитор.
Под аудитом финансовой отчетности в Международных стандартах аудита
понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и
имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о
степени достоверности финансовой отчетности экономического субъекта.
На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной
инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется
следующими обстоятельствами:
1. Финансовая отчетность используется для принятия решений
заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством,
участниками и собственниками имущества экономического субъекта,
реальными и потенциальными инвесторами, работниками заимодавцами,
поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами
власти и общественностью в целом.
2. Финансовая отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда
факторов, в частности применения оценочных значений и возможности
неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого,
достоверность финансовой отчетности не обеспечивается автоматически
ввиду возможностей пристрастности ее составителей.
3. Степень достоверности финансовой отчетности, как правило, не может
быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных
пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей
информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных
операций, отражаемых в финансовой отчетности экономических субъектов.
Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать
связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению
бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и финансовой
(финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности,
оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в
вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного
законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по
профилю своей деятельности.
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую
деятельность по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему
работ и услуг.
Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя
предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное
внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием,
и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил
почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские
структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем
непосредственно аудитом.
Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам.
Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности -
реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и
целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг -
возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические
показатели, качественные характеристики организационной структуры
управления, системы учета и контроля.
Собственно аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор,
имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься
аудиторской деятельностью.
Согласно определению аудита проверка достоверности отчетности проводится
независимым аудитором.
Независимость аудитора определяется:
- свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим
субъектом;
- договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и
клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть
независимым от указаний каких-либо государственных органов;
- возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до
устранения отмеченных недостатков;
- невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых
отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу
аудиторской деятельности;
- запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной,
коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением
аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных
законодательством.
2. Цели и задачи аудиторской деятельности
Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена
деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой
нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными
обязательствами аудитора и клиента.
Основной целью аудита является установление достоверности финансовой
отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими
финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.
Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного
регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами
аудитора и клиента.
В ходе аудита финансовой отчетности должны быть получены достаточные и
уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с
приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:
а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам
и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения
бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в Республике
Казахстан;
б) соответствия финансовой отчетности экономического субъекта тем
сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности
экономического субъекта.
Мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности
может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны
пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.
Вместе с тем пользователи финансовой отчетности не должны трактовать
мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности
экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.
Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о
степени достоверности финансовой отчетности, не должно трактоваться как
гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные
(помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или
способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
Цель проверки финансовых отчетов:
– подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
– контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов,
регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии
оценки активов, обязательств и собственного капитала;
– проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и
отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности
предприятия за проверяемый период;
– выявление резервов лучшего использования собственных основных и
оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.
Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с
клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых
ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий
по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и
результатов деятельности, доходов и расходов.
В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления
баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.
При этом устанавливают: все ли активы и пассивы отражены в отчете; все
ли документы использованы в отчете; насколько фактическая методика оценки
имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики
предприятия.
Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления
правильности расчета общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли.
Аудитор должен проверить: полноту выполнения решений собственников
предприятия об изменении объема уставного капитала; тождество данных
синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;
полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.
В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется: соблюдение
принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и
оценки имущества; правильность отнесения доходов и расходов к отчетным
периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и
капитальных вложений; обеспечение тождества данных аналитического учета
оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого
месяца.
Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен
составить мнение по следующим вопросам:
1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом
всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой
информации
2. Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность
указанных там сумм?
3. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в
отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и
пассивы принадлежат компании?
4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?
5. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на
который она записана?
6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или
непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в
котором были произведены?
7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным,
приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они
просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в
Главной книге?
8. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно
описаны в самих отчетах и приложениях к ним?
Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы
накопления необходимой информации.
Применительно к проверке отдельных групп операций, например для
аудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточных
целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть
следующим образом:
– общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является
приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия;
– обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в
отчетности, существуют на дату составления баланса;
– законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и
внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью
предприятия;
– оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с
имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных
запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;
– классификация: запасы правильно классифицированы как материалы,
незавершенное производство и готовая продукция;
– разделение: сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов
правильно разделена между двумя периодами;
– аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета товарно-
материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;
– раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов, методы их
оценки правильно отражены в отчетности.
Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд
задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:
- проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности,
законности хозяйственных операций;
- помощь в организации бухгалтерского учета;
- помощь в восстановлении и ведении учета, составлении финансовой
(финансовой) отчетности;
- помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления
отчетности;
- экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
- консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов,
маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое
консультирование и др.;
- разработка учредительных документов и др.;
- предоставление информации о будущих партнерах;
- информационное обслуживание клиентов;
- другие услуги.
1.3 Виды аудита и классификация сопутствующих аудиту услуг
Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с
целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и
финансовой отчетности экономического субъекта. В качестве экономических
субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения,
страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи,
внебюджетные фонды и др.
Внутренний аудит. Его основная задача — решение отдельных функциональных
проблем управления, разработка и проверка информационных систем
предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости
от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и
(или) собственников. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого
контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно
подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.
Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно
выполнять свои функции. Такую работу проводят аудиторы, работающие
непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может не быть
штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно
поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РК определяет внутренний
аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах
его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними
документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения
бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего
контроля.
Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью
деятельности звеньев структуры экономического субъекта.
Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или)
собственников экономического субъекта информационное и консультационное
значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности
экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в
связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем
деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит
дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов
менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения
потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим
экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в
зависимости от:
- содержания и специфики деятельности экономического субъекта;
- объемов показателей финансово-экономической деятельности
экономического субъекта;
- сложившейся системы управления экономического субъекта;
- состояния внутреннего контроля.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или
отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные
комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние
организации и (или) внешние аудиторы.
К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и
(или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии,
внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.
Как правило, функции внутреннего аудита включают:
- проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их
мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;
- проверки финансовой и оперативной информации, включая экспертизу
средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации
такой информации и составления на ее! основе отчетности, а также
специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные
проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
- проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также
требований учетной политики, инструкций, решений и указаний I руководства и
(или) собственников;
- проверку деятельности различных звеньев управления;
- оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку
контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического
субъекта;
- проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества
экономического субъекта;
- работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами
структуры внутреннего контроля;
- оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
- специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в
злоупотреблениях;
- разработку и представление предложений по устранению выявленных
недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой
организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов
менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство
предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые
изменения внутри предприятия.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его
независимости в структуре управления экономического субъекта. Это
требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он
подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его
руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых
филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов
внутреннего контроля и т.п.
Институтом внутренних аудиторов США (Institute of Internal Auditors)
было разработано следующее определение:
Внутренний аудит — это независимая деятельность в организации (на
предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель
внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять свои
функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию)
данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию,
являющуюся результатом проверок.
Внутренний аудитор - это сотрудник подразделения внутреннего аудита,
организованного экономическим субъектом.
Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате
предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита
определяются руководством, исходя из потребностей управления как
подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.
Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого
круга различных функций, входящих в его обязанности.
Эти функции включают:
- проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании
в рамках законодательства;
- оценку экономичности и эффективности операций компании;
- проверку уровня достижений программных целей;
- подтверждение достоверности информации, используемой руководством при
принятии решений.
В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские
группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному
бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов
шире.
Внутренний аудит решает следующие задачи:
1. Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.
2. Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.
3. Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля
и обработки информации.
4. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой
информационной системой.
Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только
детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и
качеством менеджмента.
Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом
дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть
выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач
внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы -
разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих
методов.
Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита рассмотрена в
приложении А.
По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и
инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов,
включая органы государственной власти и управления, органы местного
самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной
инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе
экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и
т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого
аудита определяет заказчик.
По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых
организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов;
общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме
государственного) необходимо иметь соответствующие лицензии, выдаваемые
Национальным банком и Минфином Республики Казахстан. Термин
государственный аудит пока не нашел в Казахстане широкого применения,
однако, в Счетной палате Республики Казахстан существует должность
аудитора. В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.
Аудит финансовой отчетности - представляет собой проверку отчетности
субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным
критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит
проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой
проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией
и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам,
органам государственного регулирования и др.
Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты
начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.
Аудит на соответствие требованиям - это анализ определенной финансовой
или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия
предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например,
внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита
осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних
аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование
поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и
краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто
находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится
вместе с аудитом финансовых отчетов, либо как специальный аудит.
Ценовой аудит - это проверка обоснованности установления цены на заказ.
Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных
ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).
Управленческий (производственный) аудит - это проверка и
совершенствование организации и управления предприятием, качественных
сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и
финансовых вложений, производительности, рациональности использования
средств, их экономии.
Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, - один из
видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения
эффективности использования его мощностей и ресурсов.
Аудит хозяйственной деятельности, довольно близок к управленческому
аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной
деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид
аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или
административного управления и организации, преследует следующие цели:
оценка эффективности управления; выявление возможностей улучшения
хозяйственной деятельности; внесение рекомендаций относительно улучшения
деятельности или дальнейших действий. Аудит хозяйственной деятельности
может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию
третьей стороны, в том числе и государственных органов.
Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка
конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения
определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить
законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих,
правильность составления налоговой отчетности, использования социальных
фондов и др.
По времени осуществления различают первоначальный, согласованный
(повторяющийся) и оперативный аудит.
Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые
для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость
аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об
особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.
Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором
(аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан, поэтому на знании
специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации
бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом
(консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).
Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что
согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые
в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для
клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные
на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку. Более того, смена
клиента аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у
потребителей информации, так и у новых аудиторов.
Оперативный аудит - это кратковременная аудиторская проверка для
вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения
законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.
По характеру проверки различают: подтверждающий аудит (проверка и
подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);
системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа
системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе
внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в
слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы
внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению); аудит,
базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более
высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с
низким риском).
Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская
деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения
аудита.
Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных
случаях независимости, а также наличия профессиональной компетентности в
областях аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного
права, экономического анализа.
Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на два вида: услуги,
совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной
аудиторской проверки, и услуги, несовместимые с проведением у
экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.
Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта
обязательной аудиторской проверки, оказываются в области постановки
бухгалтерского учета; контроля ведения учета и составления отчетности;
контроля начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; анализа
хозяйственной и финансовой деятельности; оценки экономических и
инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля экономического субъекта; представления
интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;
проведения семинаров, повышения квалификации и обучения персонала
экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций; научной
разработки, издания методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому
учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности,
аудиту, хозяйственному праву; компьютеризации бухгалтерского учета,
составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной
деятельности, аудита и т.д.; консультационных услуг по вопросам
финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного
законодательства, инвестиционной деятельности, менеджмента, маркетинга,
оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации
предприятий; информационного обслуживания; экспертного обслуживания;
подбора и тестирования бухгалтерского персонала экономического субъекта и
др.
Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта
обязательной аудиторской проверки, оказываются в области ведения
бухгалтерского учета; восстановления бухгалтерского учета; составления
налоговых деклараций; составления финансовой отчетности.
Сопутствующие аудиту услуги разделяются на услуги действия; услуги
контроля; информационные услуги.
К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав
которых установлен в договоре с экономическим субъектом и ранее
экономическим субъектом не созданных.
К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет
их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с
экономическим субъектом; контролю ведения учета и составления отчетности;
контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;
тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта.
К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и
письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения,
семинаров, круглых столов; информационное обслуживание; издание
методических рекомендаций.
Аудиторская организация может разработать внутрифирменные стандарты
сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.
Аудиторские организации, оказывающие услуги, должны: действовать в
соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик и которое
сформулировано в письменном виде (в форме договора, контракта, технического
задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.); планировать
порядок выполнения работ или оказания услуг; документировать ход выполнения
работ или оказания услуг; при выполнении части задания сторонними
организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской
организации, четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;
подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам
работ или услуг (эти формы рекомендуется применять на постоянной основе);
иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг,
сопутствующих аудиту (это относится к крупным аудиторским организациям);
подготовить документ по итогам выполнения работ (оказания услуг),
отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.
Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская
организация должна иметь соответствующие лицензии и материально-технические
возможности, а специалисты, оказывающие услуги, должны обладать необходимым
опытом работы и квалификацией.
Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки
оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с действующим
законодательством и с условиями договора, заключаемого между аудиторской
организацией и экономическим субъектом.
При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический объект несет
ответственность за соблюдение действующего законодательства, полноту и
юридическое оформление представляемых документов, точность и достоверность
представляемой информации, своевременность представления документов,
информации, сведений, а также за любые ограничения возможности
осуществления аудиторской организацией своих обязательств. Заключение
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто
непосредственно занимается управлением предприятием (администрация,
менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники,
акционеры, инвесторы).
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими
обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей
(администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой
информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма
значительными) от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее
качества.
Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны
соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решении
профессионального характера следующие профессиональные этические принципы:
независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность;
добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.
Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную
деятельность, т. е. проведение аудита и подготовку по его результатам
официального аудиторского заключения, в соответствии с Правилами
(стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте Республики Казахстан .
2 Аудит финансовой отчетности на примере ТОО Самрук-Қазына Инвест
2.1 Методика проведения аудита финансовой отчетности
Согласно классификации видов аудита по сферам деятельности аудируемых
субъектов (объектов аудита) различают: банковский аудит, страховой аудит,
аудит, инвестиционных институтов и общий аудит. Данная классификация имеет
важное практическое значение, так как лицензии на проведение аудита
выдаются отдельно по каждому из перечисленных видов аудиторской
деятельности.
Под общим аудитом понимается независимая экспертиза финансовой
отчетности и результатов деятельности экономических субъектов, за
исключением банковских, страховых, инвестиционных и других специфических
организаций.
На практике общий аудит может осуществляться как в обязательном (по
закону), так и в инициативном (по заказу) порядке независимыми,
государственными, ведомственными, внешними и внутренними аудиторами.
Для того чтобы принять решение о проведении общего аудита, в первую
очередь необходимо собрать и изучить информацию о потенциальных клиентах.
В МСА 310 Знание бизнеса отмечено, что аудитор должен обладать
знаниями о бизнесе клиента в объеме достаточном для выявления и понимания
событий, операций и практической деятельности, влияющих на финансовую
отчетность.
Аудиторская проверка финансовой отчетности строится в определенной
последовательности. Наиболее часто употребляется подход от общего к
частному, то есть, начиная с аудита финансовой отчетности и заканчивая
проверкой данных в первичных документах. Каждый аудитор самостоятельно
выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей аудируемого
субъекта и условий договора, заключенного с клиентом. Применение
апробированных методик аудиторской проверки позволяет минимизировать
аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки. Работа аудитора
- это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и
порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских
процедур.
Практика аудита различает следующие этапы проведения аудиторской проверки
финансовой отчетности:
– ознакомление с предприятием;
– заключение договора на осуществление аудиторской проверки;
– составление плана и программы аудита;
– аудит показателей финансовой отчетности;
– составление отчета по результатам аудита и представление его
клиенту, а также подписание акта приемки-сдачи работ по договору
об аудиторской проверке.
Порядок проведения аудита финансовой отчетности зависит в значительной
мере от степени осведомленности аудитора о бизнесе клиента. Он должен
получить такой уровень знаний о деятельности аудируемого субъекта, который
позволил бы спланировать и провести аудит в соответствии с принятыми
аудиторскими стандартами. Такой уровень знаний должен позволить аудитору
понять происходящие события и оказать решающее влияние на качество проверки
финансовой отчетности.
При ознакомлении с учетной политикой предприятия аудитору необходимо
установить, полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной
политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на
оценку и принятие решения пользователями финансовой отчетности. Аудитору
следует помнить, что учетная политика должна быть раскрыта первой в
пояснительной записке к финансовым отчетам.
Аудит проводится на основании договора между аудитором (аудиторской
организацией) и заказчиком. Поэтому аудитору необходимо уделить очень
серьезное внимание условиям заключения договора. Аудитору следует обсудить
с клиентом характер, объемы и временные условия работы с позиции, как себе
это видит клиент. Затем необходимо получить представление о характере
аудиторского отчета, что от него ожидает клиент. Не должно оставаться в
стороне и то, что собирается предпринимать клиент в отношении необходимых,
с точки зрения аудитора, действий.
Согласно Закону Республики Казахстан Об аудиторской деятельности основной
целью аудиторской деятельности является установление достоверности
финансовой отчетности и соответствия совершаемых финансово-хозяйственных
операций законодательству. С другой стороны, клиенту необходимы
рекомендации по оптимизации налогового планирования, отражению в учете
различных работ, договоров, операций. Иными словами, аудитор должен
удовлетворить клиента, не вступая в противоречия с действующей нормативной
базой. Однако общий аудиторский план остается объектом непосредственно
аудиторской ответственности.
Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и
документально оформить программу, определяющую характер, сроки и объем
запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить
полный план. Она представляет собой серию инструкций для помощников
аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством
выполнения работы.
Далее аудитор должен перейти к следующему этапу - к аудиту показателей
финансовой отчетности и по результатам аудиторской проверки составить
аудиторский отчет.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит приём и
увольнение работников, перемещение по работе, меняется численность
персонала. Учёт личного состава ведёт отдел кадров, который обеспечивает
получение данных о численности персонала в организации в целом, его
структурных подразделениях, причинах её изменения, о составе персонала по
полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям,
квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам. При приёме на
работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальный
трудовой договор.
Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их
рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют
большое значение для увеличения объёмов и повышение эффективности
производства. Общая численность работников ТОО Самрук-Қазына Инвест
составляет 153 человека.
Начальным этапом проведения анализа финансовых результатов является
анализ валовой прибыли. Общий финансовый результат деятельности предприятия
– валовая прибыль – представляет собой сумму прибылей и убытков от
реализации продукции (работ, услуг), результатов прочей реализации и
внереализационной деятельности. Анализ начинается с изучения динамики за
ряд лет (минимум за два года) массы прибыли и изменения ее структуры.
Изменение структуры валовой прибыли характеризует качество формирования
самой прибыли. Снижение в ее составе удельного веса прибыли от реализации
продукции (работ, услуг) оценивается как ухудшение качества балансовой
прибыли, особенно с точки зрения кредиторов. Для выявления конкретных
причин снижения удельного веса прибыли от реализации продукции (работ,
услуг) и определения возможности ее увеличения проводят факторный анализ
этого показателя.
В процессе анализа прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации и определяются
факторы изменения ее суммы.
Штатная численность по состоянию на конец 2010 ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
