Методика формирования отчета о движении денежных средств
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
Понятие денежных средств и их эквивалентов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
Представление информации в отчете о движении денежных средств ... ... ... 8
Отражение денежных потоков по инвестиционной и финансовой деятельности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
13
Отражение денежных потоков по операционной деятельности ... ... ... ... .. 20
Представление отчета о движении денежных потоков по нетто . методу и в иностранной валюте ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 31
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 34
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... 36
ПРИЛОЖЕНИЯ
Понятие денежных средств и их эквивалентов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
Представление информации в отчете о движении денежных средств ... ... ... 8
Отражение денежных потоков по инвестиционной и финансовой деятельности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
13
Отражение денежных потоков по операционной деятельности ... ... ... ... .. 20
Представление отчета о движении денежных потоков по нетто . методу и в иностранной валюте ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 31
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 34
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... 36
ПРИЛОЖЕНИЯ
Денежные средства предприятия и процесс их движения являются одним из важнейших объектов управления финансами. Под потоками денежных средств понимаются все валовые денежные поступления и платежи предприятия. Движение денежных средств является первоосновой, в результате чего возникают финансы, т.е. финансовые отношения, денежные фонды, денежные потоки. Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением управлять потоками денежных средств.
Денежные средства являются ограниченным ресурсом, поэтому важным является создание на предприятиях механизма эффективного управления их движением, который способствовал бы обеспечению хозяйственных процессов необходимым уровнем денежных потоков и поддержанию оптимального остатка денежных средств путем регулирования сбалансированности их поступления и расходования. В условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации (внешней и внутренней) для создания такого механизма необходимо наличие аналитической информации о денежных потоках предприятия и условиях их формирования.
Денежные средства являются ограниченным ресурсом, поэтому важным является создание на предприятиях механизма эффективного управления их движением, который способствовал бы обеспечению хозяйственных процессов необходимым уровнем денежных потоков и поддержанию оптимального остатка денежных средств путем регулирования сбалансированности их поступления и расходования. В условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации (внешней и внутренней) для создания такого механизма необходимо наличие аналитической информации о денежных потоках предприятия и условиях их формирования.
1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-111.
2. Международные стандарты финансовой отчётности./БИКО,2008.
3. Приказ Министра финансов РК от 21.06.2007 г. №217 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2».
4. Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. ТОО «Издательство LEM». - Алматы, 2009.
5. Приказ Министра финансов РК от 22.06.2007 г. №221 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета».
6. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №184 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций).
7. Формы финансовой отчетности: Приказ Министра финансов РК от 20.08.2010 года № 422.
8. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета».
9. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет. Учебник, Алматы, 2008.
10. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет основных средств. Караганда, 2008.
11. Алимбетов Н. Финансово-правовой комментарий к Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234-III // Бюллетень бухгалтера, Март 2009, № 12.
12. Парфенов К.Г. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).-М.: Парфенов.ru, 2009.
13. Попова Л.А. Финансовый учет. Учебное пособие, Караганда, 2009.
14. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное пособие, Алматы, 2010.
15. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР, Москва, 2010.
16. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2009.
17. Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика, Алматы, 2008.
18. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2-х частях, КЭУ, 2008.
19. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы, 2010.
20. Энтони Р., Рис Д.Ж. Учет: ситуации и примеры. М., 2009.
21. Энтони Р. Основы бухгалтерского учета. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2009.
22. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 560с.
23. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. – М.: Дело, 2008. – 432с.
24. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М.: 2008. – 208с.
25. Грибов В.Д. Основы бизнеса: Уч. Пос. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 160с.
2. Международные стандарты финансовой отчётности./БИКО,2008.
3. Приказ Министра финансов РК от 21.06.2007 г. №217 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2».
4. Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. ТОО «Издательство LEM». - Алматы, 2009.
5. Приказ Министра финансов РК от 22.06.2007 г. №221 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета».
6. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №184 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций).
7. Формы финансовой отчетности: Приказ Министра финансов РК от 20.08.2010 года № 422.
8. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета».
9. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет. Учебник, Алматы, 2008.
10. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет основных средств. Караганда, 2008.
11. Алимбетов Н. Финансово-правовой комментарий к Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234-III // Бюллетень бухгалтера, Март 2009, № 12.
12. Парфенов К.Г. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).-М.: Парфенов.ru, 2009.
13. Попова Л.А. Финансовый учет. Учебное пособие, Караганда, 2009.
14. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное пособие, Алматы, 2010.
15. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР, Москва, 2010.
16. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2009.
17. Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика, Алматы, 2008.
18. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2-х частях, КЭУ, 2008.
19. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы, 2010.
20. Энтони Р., Рис Д.Ж. Учет: ситуации и примеры. М., 2009.
21. Энтони Р. Основы бухгалтерского учета. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2009.
22. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 560с.
23. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. – М.: Дело, 2008. – 432с.
24. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М.: 2008. – 208с.
25. Грибов В.Д. Основы бизнеса: Уч. Пос. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 160с.
Дисциплина: Финансы
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 37 страниц
В избранное:
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 37 страниц
В избранное:
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
РГП КАРАГАНДИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА И БИЗНЕСА
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: Основы научных исследований
На тему: Методика формирования отчета о движении денежных средств.
Выполнил:
Студент гр. УиА-11с
Ким Ю.С.
Проверила:
преп. каф. МиБ
Нургалиева А.К.
Состав комиссии:
к.э.н., проф. Гельманова З.С.
Ст.преп.Ильина Т.Ф.
Темиртау 2013
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... . 4
1 Понятие денежных средств и их эквивалентов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
2 Представление информации в отчете о движении денежных средств ... ... ... 8
3 Отражение денежных потоков по инвестиционной и финансовой
деятельности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... 13
4 Отражение денежных потоков по операционной деятельности ... ... ... ... .. 20
5 Представление отчета о движении денежных потоков по нетто - методу и в 31
иностранной валюте ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 34
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... 36
ПРИЛОЖЕНИЯ
Введение
Денежные средства предприятия и процесс их движения являются одним из
важнейших объектов управления финансами. Под потоками денежных средств
понимаются все валовые денежные поступления и платежи предприятия. Движение
денежных средств является первоосновой, в результате чего возникают
финансы, т.е. финансовые отношения, денежные фонды, денежные потоки.
Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует грамотного
управления их деятельностью, которое во многом определяется умением
управлять потоками денежных средств.
Денежные средства являются ограниченным ресурсом, поэтому важным
является создание на предприятиях механизма эффективного управления их
движением, который способствовал бы обеспечению хозяйственных процессов
необходимым уровнем денежных потоков и поддержанию оптимального остатка
денежных средств путем регулирования сбалансированности их поступления и
расходования. В условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации
(внешней и внутренней) для создания такого механизма необходимо наличие
аналитической информации о денежных потоках предприятия и условиях их
формирования.
Финансовая отчетность, любой организации содержит в себе информацию о
ее финансовом положении, наличии активов и обязательств, доходности,
собственном капитале. На основе этих и других данных пользователи
финансовой отчетности могут делать выводы не только об имущественном
положении, но и перспективах развития организации. Например, акционеров
всегда будет интересовать, насколько оправдан риск инвестиций по сравнению
с доходом, получаемым от владения акциями.
Достоверная финансовая информация дает возможность эффективно
функционировать рынку капитала. На основе финансовой отчетности даются
оценки экономическим решениям и определяются прогнозы и перспективы
развития организаций.
Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что денежные
средства как главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельности
предприятия порождают необходимость анализа их движения, сопоставления их
оттока и притока за отчетный период на основе заполнения "Отчета о движении
денежных средств".
Для функционирования и успешной работы предприятия необходимо знать,
каким образом и из каких источников оно получает денежные средства и каковы
основные направления их расходования.
Количество денежных средств, которое требуется для хозяйственной
деятельности, зависит от специфики производства и в не меньшей степени оно
зависит от умения ими разумно распорядиться. Анализ движения денежных
средств позволяет принимать квалифицированные управленческие решения,
выявлять факторы и резервы повышения эффективности работы предприятия.
Движение денежных средств организации во времени представляет собой
непрерывный процесс по созданию денежного потока, связанного с поступлением
и выбытием денежных средств в процессе хозяйственной деятельности
организации.
Для того чтобы обеспечить пользователей бухгалтерской информации
данными об изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов в
разрезе основных видов его деятельности, в международной практике
используется отчет о движении денежных средств.
Целью курсовой работы является изучение порядка и методов составления
отчета о движении денег, а также исследование результатов аудита и анализа
его основных показателей.
В соответствии с целью сформулированы следующие задачи:
- подробно изучить денежные средства и их эквиваленты;
- ознакомиться с представлением информации в отчете о движении денежных
средств;
- подробно изучить отражение денежных потоков по инвестиционной и финансовой
деятельности;
- представить отчет о движении денежных потоков по нетто - методу и в
иностранной валюте.
Объектом исследования послужила финансовая отчетность предприятия ТОО
"Вираж". Основным видом деятельности анализируемого предприятия является
оптово-розничная торговля широким ассортиментом товаров.
Теоретической и металогической основой при написании данной курсовой
работы явились нормативно - правовые акты в области учета, МСФО,
экономическая литература зарубежных отечественных авторов и периодическая
печать.
1 Роль учета денежных средств и эквивалентов в рыночных условиях
Отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о потоках
денежных средств и их эквивалентов.
Для осуществления организацией любой основной деятельности
(производственной, посреднической, коммерческой и т.д.) необходимы денежные
средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой
продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде
поступлений от операций с ценными бумагами и т.д.
Денежные средства - наличные средства и депозитные вклады, выдаваемые
по требованию.
Эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные
инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в определенную сумму
денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
Таким образом, конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации
может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у
составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной
бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском
балансе [13].
Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для
погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. Обычно
инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае,
если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента их приобретения.
При этом инвестиции в собственный капитал других компаний не относятся
к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются
таковыми по своей сущности, например в случае приобретения
привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной
датой выкупа).
Чистые денежные средства - это нетто-результат движения денежных
средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение
денежных средств за отчетный период.
Поток денежных средств - это поступление и расходование денежных
средств и их эквивалентов. Валовой денежный поток представляет собой
совокупность поступления или расходования денежных средств предприятия в
рассматриваемом периоде в разрезе отдельных временных интервалов.
Дефицитный денежный поток - характер денежного потока предприятия, при
котором поступление денежных средств предприятия существенно ниже его
реальных потребностей в их обоснованном расходовании. Избыточный денежный
поток - характер денежного потока предприятия, при котором поступление
денежных средств превышает его целесообразную потребность в расходовании.
Приток или отток денежных средств - увеличение или уменьшение денежных
поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов
деятельности или хозяйственных операций.
Поступление (приток) денежных средств - получение выручки от реализации
продукции, выполнения работ и оказания услуг; получение авансов от
покупателей и заказчиков; получение долгосрочных и краткосрочных кредитов -
называется положительным денежным потоком.
Выбытие (отток) денежных средств - уплата средств по счетам поставщиков
и других контрагентов; выплата заработной платы, расчеты с бюджетом,
погашение задолженности по кредитам; выплата дивидендов, процентов и т.п. -
считается отрицательным денежным потоком.
Разность между поступлениями и платежами отчетного периода является
чистым денежным потоком. Положительное значение чистого денежного потока
свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное
- об их оттоке.
Определения указанных терминов соответствуют общему подходу, которого
придерживаются в международной практике, в частности МСФО, при составлении
отчета о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств
содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и
кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют
возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и
использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности
средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные
средства, необходимые для погашения обязательств.
Организации расходуют денежные средства на развитие основной
деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников;
осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство
производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей,
тракторов и других объектов основных средств, затраты по закладке и
выращиванию многолетних насаждений и др.).
Денежные средства служат самым активным элементом и составной частью
экономической деятельности общества, отношений между различными участниками
и звеньями воспроизводственного процесса. Сущность денег характеризуется их
участием в следующих процессах:
а) осуществлении различных видов общественных отношений;
б) распределении валового национального продукта, в приобретении
недвижимости, земли;
в) определении цен, выражающих стоимость товара.
Также деньги являются средством всеобщей обмениваемости на товары,
недвижимость, произведения искусства, драгоценности и др.
Финансовая сущность денег определяется следующим. Денежные средства
предприятия являются составной частью оборотных активов. Они необходимы
предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, с
бюджетом по налоговым обязательствам, с кредитными учреждениями по кредитам
и займам, для выдачи работникам зарплаты, премий и для других видов выплат.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков
за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от
учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные
взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и
хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и
осуществлением других хозяйственных операций.
Финансовое состояние предприятия - это экономическая категория,
отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность
субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.
Важнейшая сторона финансового состояния предприятий - формирование и
использование различных денежных фондов. Через них осуществляется
обеспечение финансово-хозяйственной деятельности необходимыми денежными
средствами, а также расширенного воспроизводства, финансирование научно-
технического прогресса, освоение и внедрение новой технологии,
экономическое стимулирование, расчеты с бюджетом, банками.
Денежные фонды предприятий можно разбить на четыре группы (Таблица 1).
Таблица 1 - Группы денежных фондов предприятия
Первая группа Вторая группа Третья группа Четвертая группа
1 2 3 4
фонды фонды фонды привлеченных оперативные
собственных заемных средств денежные
средств средств фонды
- уставный - кредиты банков;- фонды потребления; - для выплаты
капитал; - коммерческие - расчеты по заработной платы;
- добавочный кредиты; дивидендам; - для выплаты
капитал; - факторинг; - доходы будущих дивидендов;
- резервный - лизинг; периодов; - для платежей в
капитал; -кредиторы; - резервы предстоящих бюджет;
- прочие. расходов и платежей. прочие.
инвестиционный
фонд;
- валютный
фонд;
прочие.
Под движением денежных средств понимаются все валовые денежные
поступления и платежи предприятия. Таким образом, денежный поток
предприятия представляет собой совокупность распределенных во времени
поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной
деятельностью [19].
2 Состав и структура отчета о движения денежных средств
Финансовая отчетность на предприятии составляется в соответствии с
Законом Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности от 20 августа 2010 года [1].
Отчет о движении денег при его использовании совместно с другими
формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет
пользователям оценить изменения в чистых активах компании, её финансовой
структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность
воздействовать на величину и сроки поступлений и платежей денежных,
средств, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.
Информация о движении денег полезна, при оценке способности компании
генерировать денежные средства и их эквиваленты, или позволяет
пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления
дисконтированной стоимости будущих поступлений и платежей денежных средств
различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об
операционных показателях компаний потому, что устраняет влияние применения
различных методов учета для одинаковых операций и событий.
Информация о движении денежных средств организации должна предоставить
пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности
организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей
организации в использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, данный
отчет должен помочь понять причины различия между чистым доходом и
связанными с его получением денежными поступлениями. Наконец, пользователи
финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых
операций на финансовое положение организации.
Финансовый отчет о движении денежных средств на предприятии
характеризует изменения в его финансовом положении. Потребность в
составлении этого вида отчета возникла в связи с необходимостью определять
источники средств предприятий за определенный период и с указанием, как эти
средства используются.
Данный вид отчета показывает, достаточны ли средства, получаемые от
основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств
предприятия за отчетный период. Он также позволяет пользователям оценить
изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их информацией о
поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами,
отчет о движении денежных средств - документ, позволяющий показать, откуда
субъект получает средства и как они, затем расходуются. Обобщая понятие
денежный поток, отметим, что он представляет собой совокупность
распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств,
осуществляемых в процессе ведения хозяйственной деятельности.
Отчет о движении денег содержит информацию о поступлении и
использовании денежных средств и их эквивалентов за отчетный период.
Предприятие должно раскрывать компоненты денежных средств и эквивалентов
денежных средств и представлять сверку сумм, содержащихся в отчете о
движении денежных средств, с аналогичными статьями, представленными в
отчете о финансовом положении.
Отчет о движении денежных средств согласно стандарта МСФО № 7 Отчеты о
движении денежных средств имеет целью раскрытие информации об изменениях в
денежных средствах и их эквивалентах за период. Он классифицирует денежные
потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для
составления собственного мнения в отношении:
- изменений в чистых активах компании;
- финансовой структуры компании;
- платежеспособности и ликвидности компании;
- способности компании влиять на величину и регулярность потоков
денежных средств;
- способности создавать денежные средства;
- дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с
помощью разработанных моделей).
Юридические лица (кроме банков и бюджетных учреждений) составляют отчет
о движении денег в соответствии с требованиями данного стандарта и
представляют в составе финансовой отчетности за отчетный период.
Основная цель отчета о движении денежных средств - обеспечение
пользователей информацией о поступлении и выбытии денежных средств, кроме
того, это - основное средство анализа инвестиционной и финансовой
деятельности за отчетный период. Его главная задача - помочь инвесторам и
кредиторам оценить:
- способность субъекта генерировать будущие положительные потоки
денежных средств и оплатить свои обязательства, выплатить дивиденды;
- причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления
(выбытия) денежных средств;
- все аспекты, как наличных, так и безналичных денежных потоков и их
движение в инвестиционной и финансовой деятельности субъектов.
Предприятие должно раскрывать вместе с комментариями руководства сумму
значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств,
имеющихся у предприятия, но недоступных для использования группой.
Существуют различные обстоятельства, при которых остатки денежных
средств и эквивалентов денежных средств предприятия оказываются
недоступными для использования группой. Примером тому могут служить остатки
денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у дочернего
предприятия, работающего в стране, где применяются меры валютного
регулирования или другие юридические ограничения, не допускающие
использования этих средств в общем порядке материнским предприятием или
другими дочерними предприятиями.
Дополнительная информация может оказаться уместной для понимания
пользователями финансового положения и уровня ликвидности предприятия.
Раскрытие этой информации вместе с комментариями руководства поощряется и
может включать:
- суммы неиспользованных кредитных средств, которые могут быть
направлены на финансирование будущей операционной деятельности и на
погашение инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по
использованию этих средств;
- агрегированные суммы потоков денежных средств в разрезе операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности, относящиеся к долям участия в
совместном предпринимательстве, данные о которых представляются по методу
пропорциональной консолидации;
- агрегированные суммы потоков денежных средств, представляющие
увеличение операционных возможностей, отдельно от потоков денежных средств,
необходимых для поддержания операционных возможностей;
- суммы потоков денежных средств, возникающих от операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности каждого отчётного сегмента.
Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств,
представляющих увеличение операционных возможностей, и о потоках денежных
средств, необходимых для поддержания операционных возможностей, позволяет
пользователям определить, достаточно ли средств предприятие направляет на
поддержание своих операционных возможностей. Предприятие, не выделяющее
достаточных средств на поддержание своих операционных возможностей,
возможно, жертвует своей будущей доходностью во имя поддержания текущей
ликвидности и распределения прибыли среди собственников. Раскрытие
информации о движении денежных средств по сегментам позволяет пользователям
лучше понять взаимосвязь между движением денежных средств на уровне
предприятия в целом и на уровне его отдельных составляющих, а также
проследить наличие и изменчивость потоков денежных средств по сегментам.
В таблице 2 также представлена структура отчета о движении денежных
средств.
Таблица 2 - Структура отчета о движении денежных средств
№ пп Наименование показателей
1 Итог раздела I: чистая сумма денежных средств от операционной
деятельности предприятия
2 Итог раздела II: чистая сумма денежных средств от инвестиционной
деятельности предприятия
3 Итог раздела III: чистая сумма денежных средств от финансовой
деятельности предприятия
4 Итого: увеличение + - уменьшение денежных средств
5 Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода
6 Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода
Каждый из разделов, показывающих движение денежных средств от
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, раскрывается более
подробно с указанием конкретных потоков. Информация о входящем и исходящем
сальдо по счетам денежных средств приводится для сверки. В случае
правильного построения отчета о движении денег (ДС) должны соблюдаться
следующие равенства: ДС на начало года + или - Изменения ДС = ДС на конец
года, где Изменения ДС - ДС от операционной деятельности + или - ДС от
инвестиционной деятельности + или - ДС от финансовой деятельности [13].
Для составления отчета о движении денежных средств используются
специальные разработочные таблицы, в которых приведена следующая информация
(косвенный метод расчета движения денежных средств):
балансы за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести
сопоставление данных по всем статьям и определить отклонения (+,-) по
каждой из них;
отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий
и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем
статьям доходов и расходов, а также нераспределенного дохода (убытка) на
конец отчетного года.
В результате сопоставления данных можно установить, к какому виду
деятельности (операционной, инвестиционной или финансовой) относятся суммы,
увеличивающие или уменьшающие поступление или выбытие денежных средств. Эти
данные обобщаются в разработочной таблице и позволяют внести
соответствующие корректировки в отчет.
Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех
активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими
документами. Проводится закрытие всех счетов, и выявляется финансовый
результата деятельности предприятия за отчетный год.
Все формы отчетности заполняются правильно. Бухгалтер правильно заносит
суммы из главной книги в бухгалтерский баланс. В отчете о доходах и
расходах состав общих и административных расходов непонятен, причем нет
никаких пояснений по этому вопросу в учетной политике. Однако в итоге сумма
дохода определена верно. Сумма корпоративного подоходного налога
указывается верно.
Отчет об изменениях в капитале также заполняется правильно, в
соответствии с требованиями. Все суммы совпадают с суммами, указанными в
регистрах учета. Отчет одвижении денег также заполнен верно, без нарушений.
Бухгалтер правильно отражает остатки и обороты из главной книги и журналов-
ордеров в отчете.
Замечание имеется по составлению приложения к бухгалтерскому балансу.
На предприятии данная форма отчета заполняется на основании данных из
различных источников, которые на предприятии не представлены документально
в виде аналитики. Таким образом усложняется весь процесс составления
отчета.
Исходными данными для составления отчета о движении денежных средств
являются:
- отчет о финансовом положении за два отчетных периода;
- отчет о совокупном доходе за отчетный период;
- трансформационные таблицы (таблицы корректировок за два отчетных
периода);
- аналитические данные для расчета отдельных корректирующих проводок в
целях составления ОДДС.
Алгоритм составления отчета о движении денежных средств заключает в
себе несколько этапов. Данные отчета о финансовом положении и отчета о
совокупном доходе следует перегруппировать в статьи отчета о движении
денежных средств. Рассчитать сумму изменения по статьям отчета о финансовом
положении. Для простоты и удобства при составлении отчета о движении
денежных средств рекомендуется: суммы, отражающие величину резервов под
обесценение, справедливой стоимости финансовых инструментов, переоценки
финансовых активов, амортизации основных средств и нематериальных активов,
показать развернуто, то есть на отдельной строке, а не в составе самой
статьи. Такая аналитика позволяет быстро и правильно исключить из отчета о
движении денежных средств данные операции неденежного характера.
При составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом
следует сделать корректирующие проводки, чтобы исключить корректировки
неденежного характера. Из отчета о движении денежных средств должны быть
исключены следующие корректирующие проводки неденежного характера:
- резервы под обесценение;
- амортизация основных средств, нематериальных активов, гудвила;
- справедливая стоимость (переоценка основных средств, нематериальных
активов, ценных бумаг, кредитов и дебиторской задолженности, производных
финансовых инструментов и других финансовых инструментов);
- амортизированная стоимость ценных бумаг, кредитов и дебиторской
задолженности;
- наращенные доходы и расходы, являющиеся следствием применения метода
начисления: наращенные процентные доходы и расходы, наращенные комиссионные
доходы и расходы, наращенные доходы и расходы общехозяйственного
назначения, например, компенсация за неиспользованный отпуск, отложенное
обязательство по аудиту и т.п.;
- события после отчетной даты (СПОД);
- отложенные налоги.
3 Отражение денежных потоков по инвестиционной и финансовой
деятельности
Поток денежных средств связан с конкретным периодом времени и
представляет собой разницу между всеми поступившими и выплаченными
предприятиями денежными средствами за этот период. Движение денег является
первоосновой, в результате чего возникают финансы, т.е. финансовые
отношения, денежные фонды, денежные потоки [18].
Различают денежные потоки по участию их в хозяйственном процессе, то
есть денежный поток по организации в целом; денежный поток по видам
хозяйственной деятельности; денежный поток по структурным подразделениям
организации.
По управлению оптимизации различают: избыточный денежный поток,
дефицитный денежный поток.
Денежные потоки классифицируют также по времени: ретроспективный
(отчетный) денежный поток, оперативный (текущий) денежный поток и
планируемый (прогнозируемый) денежный поток.
Денежный поток - это денежные средства, получаемые предприятием от всех
видов деятельности и расходуемые на обеспечение дальнейшей деятельности.
Главным фактором формирования денежного потока является оплата покупателями
стоимости проданной предприятием продукции. Исходные показатели для расчета
денежных поступлений - это выручка и прибыль от продаж. Выручка и прибыль
от продаж имеют большое значение для оценки финансового состояния
предприятия. Однако она была бы неполной, если бы отсутствовала информация
о потоке денежных средств, возникающем в результате продаж.
Денежные потоки бывают двух видов: положительные и отрицательные.
Положительные потоки (притоки) отражают поступление денег на предприятие,
отрицательные (оттоки) - выбытие или расходование денег предприятием.
Перевод денег из кассы на расчетный счет и подобные ему внутренние
перемещения денег не рассматриваются в качестве денежных потоков. Важнейшим
условием возникновения денежного потока является пересечение им условной
границы предприятия. Разница между валовыми притоками и оттоками денежных
средств за определенный период времени называется чистым денежным потоком.
Он также может быть положительным или отрицательным (притоком или оттоком).
В отличие от прибыли и издержек денежные потоки имеют конкретный
характер. Если показатель бухгалтерской прибыли базируется на
многочисленных расчетах, денежный поток всегда очевиден - достаточно
сальдировать притоки и оттоки (каждый элемент которых подтверждается
банковской выпиской или кассовым документом), чтобы получить итоговую
величину чистого денежного потока. Поэтому в финансах любой актив или
хозяйственная операция оцениваются, прежде всего, с точки зрения величины и
направленности денежных потоков, порождаемых активом или операцией.
Прибыль от продаж отличается от величины денежных средств по следующим
причинам:
1. Отражение в отчетности за определенный период прибыли не совпадает с
реальным поступлением денежных средств за тот же период, так как прибыль
признается после совершения продажи, а не после поступления денежных
средств.
2. Кроме прибыли от продаж в отчете о прибылях и убытках отражаются
другие виды доходов и расходов, которые формируют величину прибыли до
налогообложения. Но размер этих доходов и расходов также носит учетный
характер и не отражает реальное движение денежных средств. Например,
проценты к получению и к уплате - это начисленные, а не фактически
полученные или уплаченные суммы; налоги, уплачиваемые за счет финансовых
результатов и отражаемые в составе операционных расходов, - это
начисленные, а не фактически уплаченные суммы налогов; штрафные санкции в
составе внереализационных доходов и расходов - это признанные, а не
уплаченные штрафы за невыполнение договорных обязательств и т.д.
3. Денежный поток отражает движение денежных средств, которые вообще не
учитываются при расчете прибыли: полученные и уплаченные авансы, бюджетные
ассигнования, другие виды целевого финансирования, движение кредитов и
займов и др.
Прибыль, полученная в данном периоде, позволяет предположить увеличение
денежных средств, но не означает, что у предприятия в том же периоде есть
свободные денежные средства, доступные для использования. Полученные
денежные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих
бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остаток денежных средств
обеспечивает текущую платежеспособность.
Увеличение или уменьшение балансового остатка денежных средств за
определенный период непосредственно зависит от произошедших изменений в
стоимости активов и пассивов баланса. Увеличение стоимости любых статей
активов (кроме денежных средств) - причина уменьшения денежных средств. И
наоборот, прирост заемных или собственных источников финансирования -
фактор увеличения остатков денежных средств.
Разность между поступившими и уплаченными суммами денежных средств
составляет баланс остатка денежных средств на конец периода.
Движение денег обеспечивается следующими видами деятельности
предприятия:
– операционная деятельность - основная деятельность юридического
лица по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к
инвесгиционной и финансовой;
– инвестиционная деятельность - приобретение и продажа
долгосрочных актавов;
– финансовая деятельность - деятельность, результатом которой
является изменение в размере и составе собственного капитала и
заемных средств.
Таблица 3 - Обеспечение движения денежных средств деятельностью
предприятия
Виды Притоки денежных средств Оттоки денежных средств
деятельности
1 2 3
1. Основная Выручка от реализации в Платежи по счетам
деятельность текущем периоде; погашение поставщиков и подрядчиков;
дебиторской задолженности; выплата зарплаты;
авансы, полученные от отчисления в бюджет и
покупателей; поступления от внебюджетные фонды; уплата
продажи продукции полученной процентов по кредиту;
по бартеру. отчисления на социальную
сферу.
2. Продажа основных средств и Приобретение основных
Инвестиционная нематериальных активов; средств, нематериальных
деятельность дивиденды, проценты от активов; капитальные
долгосрочных финансовых вложения, долгосрочные
вложений; возврат инвестиций. финансовые вложения.
3. Финансовая Краткосрочные кредиты и займы;Возврат краткосрочных и
деятельность долгосрочные кредиты и займы; долгосрочных кредитов,
поступления от эмиссии акций; погашение займов; выплата
целевое финансирование дивидендов; погашение
векселей.
Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан, в первую
очередь, с получением дохода от реализации продукции, выполнения работ и
оказания услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков; отток - с
уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной
платы работникам, производственными отчислениями в фонды социального
страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате
налогам. С текущей деятельностью предприятия связана также выплата
(получение) процентов по кредитам.
Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано
с приобретением (реализацией) имущества долгосрочного пользования. В первую
очередь это касается поступления (выбытия) основных средств и
нематериальных активов.
Финансовая деятельность включает в себя все денежные отношения,
связанные с процессом работы предприятия, реализацией услуг, образованием и
использованием доходов. Финансовая деятельность предприятия формируется в
процессе его взаимоотношений с клиентами, акционерами, налоговыми органами,
банками и другими партнерами. Финансовая деятельность предприятий связана в
основном с притоком средств вследствие получения долгосрочных и
краткосрочных кредитов и займов, эмиссии акций, а также с их оттоком в виде
погашения задолженности по полученным ранее кредитам и выплаты дивидендов.
Представление информации о движении денежных средств и их эквивалентов
по трем видам деятельности позволяется обеспечить пользователей финансовой
отчетности полезной информацией для принятия экономических решений.
Еще один из важных каналов поступления денежных средств и их выбытия -
инвестиционная деятельность.
Примерами движения денежных средств, возникающих в результате
инвестиционной деятельности, являются:
- денежные выплаты (поступления) по приобретению (от реализации)
нематериальных активов, основных средств, финансовых инвестиций и других
долгосрочных активов. Они включают в себя выплаты, связанные с
капитализацией затрат по опытно-конструкторским работам и незавершенному
производству;
- денежные выплаты (поступления) по приобретению (от реализации)
собственного капитала, финансовых инвестиций, долговых обязательств других
предприятий;
- предоставление (погашение) кредитов другим юридическим лицам;
- прочие выплаты.
Хотя приобретение и реализация активов в кредит и являются
инвестиционной деятельностью, они не вызывают движения денежных средств и
не отражаются в отчете о движении денежных средств.
Помимо этого, инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском
балансе в разделе, включающем в себя долгосрочные активы. К ней же
относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые
отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса - текущие активы.
В отчете о движении денег инвестиционная деятельность отражается там,
где показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и
др.
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности показывают
степень направленности произведенных расходов на ресурсы, предназначенные
для воспроизводства будущих доходов.
Основные потоки денежных средств от инвестиционной деятельности:
- денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных
активов, прочих долгосрочных активов;
- денежные поступления от продажи ценных бумаг других организаций;
- возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12
месяцев;
- возврат средств, связанный с заключенными договорами простого
товарищества, иные аналогичные поступления;
- денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных от
участия в капитале других организаций;
- денежные средства, направленные на приобретение долгосрочных активов,
включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и
нематериальных активов;
- долгосрочные финансовые вложения;
- авансовые платежи и кредиты;
- денежные поступления от возмещения авансов и кредитов,
предоставленных другим компаниям;
В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты,
затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так
и в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались
оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены
из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности
отчетного периода.
Таким образом, необходимость деления деятельности предприятия на три
вида объясняется ролью каждого и их взаимосвязью. Если основная
деятельность призвана обеспечивать необходимыми денежными средствами все
три вида деятельности, и является основным источником получения дохода,
тогда как инвестиционная и финансовая деятельности призваны способствовать,
с одной стороны, развитию основной деятельности, с другой - обеспечению ее
дополнительными денежными средствами.
Понятие денежный поток предприятия является агрегированным,
включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих
хозяйственную деятельность. В целях обеспечения эффективного
целенаправленного управления денежными потоками они требуют определенной
классификации. Такую классификацию денежных потоков предлагается
осуществлять по следующим основным признакам:
1. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяются
следующие виды денежных потоков:
- денежный поток по предприятию в целом. Это наиболее агрегированный
вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков,
обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;
- денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам
ответственности) предприятия. Такая дифференциация денежного потока
предприятия определяет его как самостоятельный объект управления в системе
организационно-хозяйственного построения предприятия;
- денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. В системе
хозяйственного процесса предприятия такой вид денежного потока следует
рассматривать как первичный объект самостоятельного управления.
2. По видам хозяйственной деятельности в соответствии с международными
стандартами учета выделяют следующие виды денежных потоков:
- денежный поток по операционной деятельности. Он характеризуется
денежными выплатами поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям
отдельных видов услуг, обеспечивающих операционную деятельность: заработной
платы персоналу, занятому в операционном процессе, а также осуществляющему
управление этим процессом; налоговых платежей предприятия в бюджеты всех
уровней и во внебюджетные фонды; другими выплатами, связанными с
осуществлением операционного процесса;
- денежный поток по инвестиционной деятельности. Он характеризует
платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением
реального и финансового инвестирования, продажей выбывающих основных
средств и нематериальных активов, ротацией долгосрочных финансовых
инструментов инвестиционного портфеля и другие аналогичные потоки денежных
средств, обслуживающие инвестиционную деятельность предприятия;
- денежный поток по финансовой деятельности. Он характеризует
поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением
дополнительного акционерного или паевого капитала, получением долгосрочных
и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме дивидендов и
процентов по вкладам собственников и некоторые другие денежные потоки,
связанные с осуществлением внешнего финансирования хозяйственной
деятельности предприятия.
3. По направленности движения денежных средств выделяют два основных
вида денежных потоков:
- положительный денежный поток, характеризующий совокупность
поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных
операций (в качестве аналога этого термина используется термин приток
денежных средств);
- отрицательный денежный поток, характеризующий совокупность выплат
денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов его
хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется
термин отток денежных средств).
4. По методу исчисления объема выделяют следующие виды денежных потоков
предприятия:
- валовой денежный поток. Он характеризует всю совокупность поступлений
или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в
разрезе отдельных его интервалов;
- чистый денежный поток. Он характеризует разницу между положительным и
отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием
денежных средств) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его
интервалов. Чистый денежный поток является важнейшим результатом финансовой
деятельности предприятия, во многом определяющим финансовое равновесие и
темпы возрастания его рыночной стоимости.
5. По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных
потоков предприятия:
- избыточный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при
котором поступления денежных средств существенно превышают реальную
потребность предприятия в целенаправленном их расходовании. Свидетельством
избыточного денежного потока является высокая положительная величина
чистого денежного потока, не используемого в процессе осуществления
хозяйственной деятельности предприятия;
- дефицитный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при
котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей
предприятия в целенаправленном их расходовании. Даже при положительном
значении суммы чистого денежного потока он может характеризоваться как
дефицитный, если эта сумма не обеспечивает плановую потребность в
расходовании денежных средств по всем предусмотренным направлениям
хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательное же значение суммы
чистого денежного потока автоматически делает этот поток дефицитным.
6. По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного
потока:
- настоящий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия
как ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
РГП КАРАГАНДИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА И БИЗНЕСА
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: Основы научных исследований
На тему: Методика формирования отчета о движении денежных средств.
Выполнил:
Студент гр. УиА-11с
Ким Ю.С.
Проверила:
преп. каф. МиБ
Нургалиева А.К.
Состав комиссии:
к.э.н., проф. Гельманова З.С.
Ст.преп.Ильина Т.Ф.
Темиртау 2013
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... . 4
1 Понятие денежных средств и их эквивалентов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
2 Представление информации в отчете о движении денежных средств ... ... ... 8
3 Отражение денежных потоков по инвестиционной и финансовой
деятельности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... 13
4 Отражение денежных потоков по операционной деятельности ... ... ... ... .. 20
5 Представление отчета о движении денежных потоков по нетто - методу и в 31
иностранной валюте ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 34
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... 36
ПРИЛОЖЕНИЯ
Введение
Денежные средства предприятия и процесс их движения являются одним из
важнейших объектов управления финансами. Под потоками денежных средств
понимаются все валовые денежные поступления и платежи предприятия. Движение
денежных средств является первоосновой, в результате чего возникают
финансы, т.е. финансовые отношения, денежные фонды, денежные потоки.
Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует грамотного
управления их деятельностью, которое во многом определяется умением
управлять потоками денежных средств.
Денежные средства являются ограниченным ресурсом, поэтому важным
является создание на предприятиях механизма эффективного управления их
движением, который способствовал бы обеспечению хозяйственных процессов
необходимым уровнем денежных потоков и поддержанию оптимального остатка
денежных средств путем регулирования сбалансированности их поступления и
расходования. В условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации
(внешней и внутренней) для создания такого механизма необходимо наличие
аналитической информации о денежных потоках предприятия и условиях их
формирования.
Финансовая отчетность, любой организации содержит в себе информацию о
ее финансовом положении, наличии активов и обязательств, доходности,
собственном капитале. На основе этих и других данных пользователи
финансовой отчетности могут делать выводы не только об имущественном
положении, но и перспективах развития организации. Например, акционеров
всегда будет интересовать, насколько оправдан риск инвестиций по сравнению
с доходом, получаемым от владения акциями.
Достоверная финансовая информация дает возможность эффективно
функционировать рынку капитала. На основе финансовой отчетности даются
оценки экономическим решениям и определяются прогнозы и перспективы
развития организаций.
Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что денежные
средства как главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельности
предприятия порождают необходимость анализа их движения, сопоставления их
оттока и притока за отчетный период на основе заполнения "Отчета о движении
денежных средств".
Для функционирования и успешной работы предприятия необходимо знать,
каким образом и из каких источников оно получает денежные средства и каковы
основные направления их расходования.
Количество денежных средств, которое требуется для хозяйственной
деятельности, зависит от специфики производства и в не меньшей степени оно
зависит от умения ими разумно распорядиться. Анализ движения денежных
средств позволяет принимать квалифицированные управленческие решения,
выявлять факторы и резервы повышения эффективности работы предприятия.
Движение денежных средств организации во времени представляет собой
непрерывный процесс по созданию денежного потока, связанного с поступлением
и выбытием денежных средств в процессе хозяйственной деятельности
организации.
Для того чтобы обеспечить пользователей бухгалтерской информации
данными об изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов в
разрезе основных видов его деятельности, в международной практике
используется отчет о движении денежных средств.
Целью курсовой работы является изучение порядка и методов составления
отчета о движении денег, а также исследование результатов аудита и анализа
его основных показателей.
В соответствии с целью сформулированы следующие задачи:
- подробно изучить денежные средства и их эквиваленты;
- ознакомиться с представлением информации в отчете о движении денежных
средств;
- подробно изучить отражение денежных потоков по инвестиционной и финансовой
деятельности;
- представить отчет о движении денежных потоков по нетто - методу и в
иностранной валюте.
Объектом исследования послужила финансовая отчетность предприятия ТОО
"Вираж". Основным видом деятельности анализируемого предприятия является
оптово-розничная торговля широким ассортиментом товаров.
Теоретической и металогической основой при написании данной курсовой
работы явились нормативно - правовые акты в области учета, МСФО,
экономическая литература зарубежных отечественных авторов и периодическая
печать.
1 Роль учета денежных средств и эквивалентов в рыночных условиях
Отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о потоках
денежных средств и их эквивалентов.
Для осуществления организацией любой основной деятельности
(производственной, посреднической, коммерческой и т.д.) необходимы денежные
средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой
продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде
поступлений от операций с ценными бумагами и т.д.
Денежные средства - наличные средства и депозитные вклады, выдаваемые
по требованию.
Эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные
инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в определенную сумму
денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
Таким образом, конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации
может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у
составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной
бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском
балансе [13].
Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для
погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. Обычно
инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае,
если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента их приобретения.
При этом инвестиции в собственный капитал других компаний не относятся
к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются
таковыми по своей сущности, например в случае приобретения
привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной
датой выкупа).
Чистые денежные средства - это нетто-результат движения денежных
средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение
денежных средств за отчетный период.
Поток денежных средств - это поступление и расходование денежных
средств и их эквивалентов. Валовой денежный поток представляет собой
совокупность поступления или расходования денежных средств предприятия в
рассматриваемом периоде в разрезе отдельных временных интервалов.
Дефицитный денежный поток - характер денежного потока предприятия, при
котором поступление денежных средств предприятия существенно ниже его
реальных потребностей в их обоснованном расходовании. Избыточный денежный
поток - характер денежного потока предприятия, при котором поступление
денежных средств превышает его целесообразную потребность в расходовании.
Приток или отток денежных средств - увеличение или уменьшение денежных
поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов
деятельности или хозяйственных операций.
Поступление (приток) денежных средств - получение выручки от реализации
продукции, выполнения работ и оказания услуг; получение авансов от
покупателей и заказчиков; получение долгосрочных и краткосрочных кредитов -
называется положительным денежным потоком.
Выбытие (отток) денежных средств - уплата средств по счетам поставщиков
и других контрагентов; выплата заработной платы, расчеты с бюджетом,
погашение задолженности по кредитам; выплата дивидендов, процентов и т.п. -
считается отрицательным денежным потоком.
Разность между поступлениями и платежами отчетного периода является
чистым денежным потоком. Положительное значение чистого денежного потока
свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное
- об их оттоке.
Определения указанных терминов соответствуют общему подходу, которого
придерживаются в международной практике, в частности МСФО, при составлении
отчета о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств
содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и
кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют
возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и
использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности
средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные
средства, необходимые для погашения обязательств.
Организации расходуют денежные средства на развитие основной
деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников;
осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство
производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей,
тракторов и других объектов основных средств, затраты по закладке и
выращиванию многолетних насаждений и др.).
Денежные средства служат самым активным элементом и составной частью
экономической деятельности общества, отношений между различными участниками
и звеньями воспроизводственного процесса. Сущность денег характеризуется их
участием в следующих процессах:
а) осуществлении различных видов общественных отношений;
б) распределении валового национального продукта, в приобретении
недвижимости, земли;
в) определении цен, выражающих стоимость товара.
Также деньги являются средством всеобщей обмениваемости на товары,
недвижимость, произведения искусства, драгоценности и др.
Финансовая сущность денег определяется следующим. Денежные средства
предприятия являются составной частью оборотных активов. Они необходимы
предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, с
бюджетом по налоговым обязательствам, с кредитными учреждениями по кредитам
и займам, для выдачи работникам зарплаты, премий и для других видов выплат.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков
за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от
учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные
взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и
хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и
осуществлением других хозяйственных операций.
Финансовое состояние предприятия - это экономическая категория,
отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность
субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.
Важнейшая сторона финансового состояния предприятий - формирование и
использование различных денежных фондов. Через них осуществляется
обеспечение финансово-хозяйственной деятельности необходимыми денежными
средствами, а также расширенного воспроизводства, финансирование научно-
технического прогресса, освоение и внедрение новой технологии,
экономическое стимулирование, расчеты с бюджетом, банками.
Денежные фонды предприятий можно разбить на четыре группы (Таблица 1).
Таблица 1 - Группы денежных фондов предприятия
Первая группа Вторая группа Третья группа Четвертая группа
1 2 3 4
фонды фонды фонды привлеченных оперативные
собственных заемных средств денежные
средств средств фонды
- уставный - кредиты банков;- фонды потребления; - для выплаты
капитал; - коммерческие - расчеты по заработной платы;
- добавочный кредиты; дивидендам; - для выплаты
капитал; - факторинг; - доходы будущих дивидендов;
- резервный - лизинг; периодов; - для платежей в
капитал; -кредиторы; - резервы предстоящих бюджет;
- прочие. расходов и платежей. прочие.
инвестиционный
фонд;
- валютный
фонд;
прочие.
Под движением денежных средств понимаются все валовые денежные
поступления и платежи предприятия. Таким образом, денежный поток
предприятия представляет собой совокупность распределенных во времени
поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной
деятельностью [19].
2 Состав и структура отчета о движения денежных средств
Финансовая отчетность на предприятии составляется в соответствии с
Законом Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности от 20 августа 2010 года [1].
Отчет о движении денег при его использовании совместно с другими
формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет
пользователям оценить изменения в чистых активах компании, её финансовой
структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность
воздействовать на величину и сроки поступлений и платежей денежных,
средств, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.
Информация о движении денег полезна, при оценке способности компании
генерировать денежные средства и их эквиваленты, или позволяет
пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления
дисконтированной стоимости будущих поступлений и платежей денежных средств
различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об
операционных показателях компаний потому, что устраняет влияние применения
различных методов учета для одинаковых операций и событий.
Информация о движении денежных средств организации должна предоставить
пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности
организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей
организации в использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, данный
отчет должен помочь понять причины различия между чистым доходом и
связанными с его получением денежными поступлениями. Наконец, пользователи
финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых
операций на финансовое положение организации.
Финансовый отчет о движении денежных средств на предприятии
характеризует изменения в его финансовом положении. Потребность в
составлении этого вида отчета возникла в связи с необходимостью определять
источники средств предприятий за определенный период и с указанием, как эти
средства используются.
Данный вид отчета показывает, достаточны ли средства, получаемые от
основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств
предприятия за отчетный период. Он также позволяет пользователям оценить
изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их информацией о
поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами,
отчет о движении денежных средств - документ, позволяющий показать, откуда
субъект получает средства и как они, затем расходуются. Обобщая понятие
денежный поток, отметим, что он представляет собой совокупность
распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств,
осуществляемых в процессе ведения хозяйственной деятельности.
Отчет о движении денег содержит информацию о поступлении и
использовании денежных средств и их эквивалентов за отчетный период.
Предприятие должно раскрывать компоненты денежных средств и эквивалентов
денежных средств и представлять сверку сумм, содержащихся в отчете о
движении денежных средств, с аналогичными статьями, представленными в
отчете о финансовом положении.
Отчет о движении денежных средств согласно стандарта МСФО № 7 Отчеты о
движении денежных средств имеет целью раскрытие информации об изменениях в
денежных средствах и их эквивалентах за период. Он классифицирует денежные
потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для
составления собственного мнения в отношении:
- изменений в чистых активах компании;
- финансовой структуры компании;
- платежеспособности и ликвидности компании;
- способности компании влиять на величину и регулярность потоков
денежных средств;
- способности создавать денежные средства;
- дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с
помощью разработанных моделей).
Юридические лица (кроме банков и бюджетных учреждений) составляют отчет
о движении денег в соответствии с требованиями данного стандарта и
представляют в составе финансовой отчетности за отчетный период.
Основная цель отчета о движении денежных средств - обеспечение
пользователей информацией о поступлении и выбытии денежных средств, кроме
того, это - основное средство анализа инвестиционной и финансовой
деятельности за отчетный период. Его главная задача - помочь инвесторам и
кредиторам оценить:
- способность субъекта генерировать будущие положительные потоки
денежных средств и оплатить свои обязательства, выплатить дивиденды;
- причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления
(выбытия) денежных средств;
- все аспекты, как наличных, так и безналичных денежных потоков и их
движение в инвестиционной и финансовой деятельности субъектов.
Предприятие должно раскрывать вместе с комментариями руководства сумму
значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств,
имеющихся у предприятия, но недоступных для использования группой.
Существуют различные обстоятельства, при которых остатки денежных
средств и эквивалентов денежных средств предприятия оказываются
недоступными для использования группой. Примером тому могут служить остатки
денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у дочернего
предприятия, работающего в стране, где применяются меры валютного
регулирования или другие юридические ограничения, не допускающие
использования этих средств в общем порядке материнским предприятием или
другими дочерними предприятиями.
Дополнительная информация может оказаться уместной для понимания
пользователями финансового положения и уровня ликвидности предприятия.
Раскрытие этой информации вместе с комментариями руководства поощряется и
может включать:
- суммы неиспользованных кредитных средств, которые могут быть
направлены на финансирование будущей операционной деятельности и на
погашение инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по
использованию этих средств;
- агрегированные суммы потоков денежных средств в разрезе операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности, относящиеся к долям участия в
совместном предпринимательстве, данные о которых представляются по методу
пропорциональной консолидации;
- агрегированные суммы потоков денежных средств, представляющие
увеличение операционных возможностей, отдельно от потоков денежных средств,
необходимых для поддержания операционных возможностей;
- суммы потоков денежных средств, возникающих от операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности каждого отчётного сегмента.
Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств,
представляющих увеличение операционных возможностей, и о потоках денежных
средств, необходимых для поддержания операционных возможностей, позволяет
пользователям определить, достаточно ли средств предприятие направляет на
поддержание своих операционных возможностей. Предприятие, не выделяющее
достаточных средств на поддержание своих операционных возможностей,
возможно, жертвует своей будущей доходностью во имя поддержания текущей
ликвидности и распределения прибыли среди собственников. Раскрытие
информации о движении денежных средств по сегментам позволяет пользователям
лучше понять взаимосвязь между движением денежных средств на уровне
предприятия в целом и на уровне его отдельных составляющих, а также
проследить наличие и изменчивость потоков денежных средств по сегментам.
В таблице 2 также представлена структура отчета о движении денежных
средств.
Таблица 2 - Структура отчета о движении денежных средств
№ пп Наименование показателей
1 Итог раздела I: чистая сумма денежных средств от операционной
деятельности предприятия
2 Итог раздела II: чистая сумма денежных средств от инвестиционной
деятельности предприятия
3 Итог раздела III: чистая сумма денежных средств от финансовой
деятельности предприятия
4 Итого: увеличение + - уменьшение денежных средств
5 Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода
6 Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода
Каждый из разделов, показывающих движение денежных средств от
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, раскрывается более
подробно с указанием конкретных потоков. Информация о входящем и исходящем
сальдо по счетам денежных средств приводится для сверки. В случае
правильного построения отчета о движении денег (ДС) должны соблюдаться
следующие равенства: ДС на начало года + или - Изменения ДС = ДС на конец
года, где Изменения ДС - ДС от операционной деятельности + или - ДС от
инвестиционной деятельности + или - ДС от финансовой деятельности [13].
Для составления отчета о движении денежных средств используются
специальные разработочные таблицы, в которых приведена следующая информация
(косвенный метод расчета движения денежных средств):
балансы за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести
сопоставление данных по всем статьям и определить отклонения (+,-) по
каждой из них;
отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий
и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем
статьям доходов и расходов, а также нераспределенного дохода (убытка) на
конец отчетного года.
В результате сопоставления данных можно установить, к какому виду
деятельности (операционной, инвестиционной или финансовой) относятся суммы,
увеличивающие или уменьшающие поступление или выбытие денежных средств. Эти
данные обобщаются в разработочной таблице и позволяют внести
соответствующие корректировки в отчет.
Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех
активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими
документами. Проводится закрытие всех счетов, и выявляется финансовый
результата деятельности предприятия за отчетный год.
Все формы отчетности заполняются правильно. Бухгалтер правильно заносит
суммы из главной книги в бухгалтерский баланс. В отчете о доходах и
расходах состав общих и административных расходов непонятен, причем нет
никаких пояснений по этому вопросу в учетной политике. Однако в итоге сумма
дохода определена верно. Сумма корпоративного подоходного налога
указывается верно.
Отчет об изменениях в капитале также заполняется правильно, в
соответствии с требованиями. Все суммы совпадают с суммами, указанными в
регистрах учета. Отчет одвижении денег также заполнен верно, без нарушений.
Бухгалтер правильно отражает остатки и обороты из главной книги и журналов-
ордеров в отчете.
Замечание имеется по составлению приложения к бухгалтерскому балансу.
На предприятии данная форма отчета заполняется на основании данных из
различных источников, которые на предприятии не представлены документально
в виде аналитики. Таким образом усложняется весь процесс составления
отчета.
Исходными данными для составления отчета о движении денежных средств
являются:
- отчет о финансовом положении за два отчетных периода;
- отчет о совокупном доходе за отчетный период;
- трансформационные таблицы (таблицы корректировок за два отчетных
периода);
- аналитические данные для расчета отдельных корректирующих проводок в
целях составления ОДДС.
Алгоритм составления отчета о движении денежных средств заключает в
себе несколько этапов. Данные отчета о финансовом положении и отчета о
совокупном доходе следует перегруппировать в статьи отчета о движении
денежных средств. Рассчитать сумму изменения по статьям отчета о финансовом
положении. Для простоты и удобства при составлении отчета о движении
денежных средств рекомендуется: суммы, отражающие величину резервов под
обесценение, справедливой стоимости финансовых инструментов, переоценки
финансовых активов, амортизации основных средств и нематериальных активов,
показать развернуто, то есть на отдельной строке, а не в составе самой
статьи. Такая аналитика позволяет быстро и правильно исключить из отчета о
движении денежных средств данные операции неденежного характера.
При составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом
следует сделать корректирующие проводки, чтобы исключить корректировки
неденежного характера. Из отчета о движении денежных средств должны быть
исключены следующие корректирующие проводки неденежного характера:
- резервы под обесценение;
- амортизация основных средств, нематериальных активов, гудвила;
- справедливая стоимость (переоценка основных средств, нематериальных
активов, ценных бумаг, кредитов и дебиторской задолженности, производных
финансовых инструментов и других финансовых инструментов);
- амортизированная стоимость ценных бумаг, кредитов и дебиторской
задолженности;
- наращенные доходы и расходы, являющиеся следствием применения метода
начисления: наращенные процентные доходы и расходы, наращенные комиссионные
доходы и расходы, наращенные доходы и расходы общехозяйственного
назначения, например, компенсация за неиспользованный отпуск, отложенное
обязательство по аудиту и т.п.;
- события после отчетной даты (СПОД);
- отложенные налоги.
3 Отражение денежных потоков по инвестиционной и финансовой
деятельности
Поток денежных средств связан с конкретным периодом времени и
представляет собой разницу между всеми поступившими и выплаченными
предприятиями денежными средствами за этот период. Движение денег является
первоосновой, в результате чего возникают финансы, т.е. финансовые
отношения, денежные фонды, денежные потоки [18].
Различают денежные потоки по участию их в хозяйственном процессе, то
есть денежный поток по организации в целом; денежный поток по видам
хозяйственной деятельности; денежный поток по структурным подразделениям
организации.
По управлению оптимизации различают: избыточный денежный поток,
дефицитный денежный поток.
Денежные потоки классифицируют также по времени: ретроспективный
(отчетный) денежный поток, оперативный (текущий) денежный поток и
планируемый (прогнозируемый) денежный поток.
Денежный поток - это денежные средства, получаемые предприятием от всех
видов деятельности и расходуемые на обеспечение дальнейшей деятельности.
Главным фактором формирования денежного потока является оплата покупателями
стоимости проданной предприятием продукции. Исходные показатели для расчета
денежных поступлений - это выручка и прибыль от продаж. Выручка и прибыль
от продаж имеют большое значение для оценки финансового состояния
предприятия. Однако она была бы неполной, если бы отсутствовала информация
о потоке денежных средств, возникающем в результате продаж.
Денежные потоки бывают двух видов: положительные и отрицательные.
Положительные потоки (притоки) отражают поступление денег на предприятие,
отрицательные (оттоки) - выбытие или расходование денег предприятием.
Перевод денег из кассы на расчетный счет и подобные ему внутренние
перемещения денег не рассматриваются в качестве денежных потоков. Важнейшим
условием возникновения денежного потока является пересечение им условной
границы предприятия. Разница между валовыми притоками и оттоками денежных
средств за определенный период времени называется чистым денежным потоком.
Он также может быть положительным или отрицательным (притоком или оттоком).
В отличие от прибыли и издержек денежные потоки имеют конкретный
характер. Если показатель бухгалтерской прибыли базируется на
многочисленных расчетах, денежный поток всегда очевиден - достаточно
сальдировать притоки и оттоки (каждый элемент которых подтверждается
банковской выпиской или кассовым документом), чтобы получить итоговую
величину чистого денежного потока. Поэтому в финансах любой актив или
хозяйственная операция оцениваются, прежде всего, с точки зрения величины и
направленности денежных потоков, порождаемых активом или операцией.
Прибыль от продаж отличается от величины денежных средств по следующим
причинам:
1. Отражение в отчетности за определенный период прибыли не совпадает с
реальным поступлением денежных средств за тот же период, так как прибыль
признается после совершения продажи, а не после поступления денежных
средств.
2. Кроме прибыли от продаж в отчете о прибылях и убытках отражаются
другие виды доходов и расходов, которые формируют величину прибыли до
налогообложения. Но размер этих доходов и расходов также носит учетный
характер и не отражает реальное движение денежных средств. Например,
проценты к получению и к уплате - это начисленные, а не фактически
полученные или уплаченные суммы; налоги, уплачиваемые за счет финансовых
результатов и отражаемые в составе операционных расходов, - это
начисленные, а не фактически уплаченные суммы налогов; штрафные санкции в
составе внереализационных доходов и расходов - это признанные, а не
уплаченные штрафы за невыполнение договорных обязательств и т.д.
3. Денежный поток отражает движение денежных средств, которые вообще не
учитываются при расчете прибыли: полученные и уплаченные авансы, бюджетные
ассигнования, другие виды целевого финансирования, движение кредитов и
займов и др.
Прибыль, полученная в данном периоде, позволяет предположить увеличение
денежных средств, но не означает, что у предприятия в том же периоде есть
свободные денежные средства, доступные для использования. Полученные
денежные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих
бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остаток денежных средств
обеспечивает текущую платежеспособность.
Увеличение или уменьшение балансового остатка денежных средств за
определенный период непосредственно зависит от произошедших изменений в
стоимости активов и пассивов баланса. Увеличение стоимости любых статей
активов (кроме денежных средств) - причина уменьшения денежных средств. И
наоборот, прирост заемных или собственных источников финансирования -
фактор увеличения остатков денежных средств.
Разность между поступившими и уплаченными суммами денежных средств
составляет баланс остатка денежных средств на конец периода.
Движение денег обеспечивается следующими видами деятельности
предприятия:
– операционная деятельность - основная деятельность юридического
лица по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к
инвесгиционной и финансовой;
– инвестиционная деятельность - приобретение и продажа
долгосрочных актавов;
– финансовая деятельность - деятельность, результатом которой
является изменение в размере и составе собственного капитала и
заемных средств.
Таблица 3 - Обеспечение движения денежных средств деятельностью
предприятия
Виды Притоки денежных средств Оттоки денежных средств
деятельности
1 2 3
1. Основная Выручка от реализации в Платежи по счетам
деятельность текущем периоде; погашение поставщиков и подрядчиков;
дебиторской задолженности; выплата зарплаты;
авансы, полученные от отчисления в бюджет и
покупателей; поступления от внебюджетные фонды; уплата
продажи продукции полученной процентов по кредиту;
по бартеру. отчисления на социальную
сферу.
2. Продажа основных средств и Приобретение основных
Инвестиционная нематериальных активов; средств, нематериальных
деятельность дивиденды, проценты от активов; капитальные
долгосрочных финансовых вложения, долгосрочные
вложений; возврат инвестиций. финансовые вложения.
3. Финансовая Краткосрочные кредиты и займы;Возврат краткосрочных и
деятельность долгосрочные кредиты и займы; долгосрочных кредитов,
поступления от эмиссии акций; погашение займов; выплата
целевое финансирование дивидендов; погашение
векселей.
Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан, в первую
очередь, с получением дохода от реализации продукции, выполнения работ и
оказания услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков; отток - с
уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной
платы работникам, производственными отчислениями в фонды социального
страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате
налогам. С текущей деятельностью предприятия связана также выплата
(получение) процентов по кредитам.
Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано
с приобретением (реализацией) имущества долгосрочного пользования. В первую
очередь это касается поступления (выбытия) основных средств и
нематериальных активов.
Финансовая деятельность включает в себя все денежные отношения,
связанные с процессом работы предприятия, реализацией услуг, образованием и
использованием доходов. Финансовая деятельность предприятия формируется в
процессе его взаимоотношений с клиентами, акционерами, налоговыми органами,
банками и другими партнерами. Финансовая деятельность предприятий связана в
основном с притоком средств вследствие получения долгосрочных и
краткосрочных кредитов и займов, эмиссии акций, а также с их оттоком в виде
погашения задолженности по полученным ранее кредитам и выплаты дивидендов.
Представление информации о движении денежных средств и их эквивалентов
по трем видам деятельности позволяется обеспечить пользователей финансовой
отчетности полезной информацией для принятия экономических решений.
Еще один из важных каналов поступления денежных средств и их выбытия -
инвестиционная деятельность.
Примерами движения денежных средств, возникающих в результате
инвестиционной деятельности, являются:
- денежные выплаты (поступления) по приобретению (от реализации)
нематериальных активов, основных средств, финансовых инвестиций и других
долгосрочных активов. Они включают в себя выплаты, связанные с
капитализацией затрат по опытно-конструкторским работам и незавершенному
производству;
- денежные выплаты (поступления) по приобретению (от реализации)
собственного капитала, финансовых инвестиций, долговых обязательств других
предприятий;
- предоставление (погашение) кредитов другим юридическим лицам;
- прочие выплаты.
Хотя приобретение и реализация активов в кредит и являются
инвестиционной деятельностью, они не вызывают движения денежных средств и
не отражаются в отчете о движении денежных средств.
Помимо этого, инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском
балансе в разделе, включающем в себя долгосрочные активы. К ней же
относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые
отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса - текущие активы.
В отчете о движении денег инвестиционная деятельность отражается там,
где показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и
др.
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности показывают
степень направленности произведенных расходов на ресурсы, предназначенные
для воспроизводства будущих доходов.
Основные потоки денежных средств от инвестиционной деятельности:
- денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных
активов, прочих долгосрочных активов;
- денежные поступления от продажи ценных бумаг других организаций;
- возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12
месяцев;
- возврат средств, связанный с заключенными договорами простого
товарищества, иные аналогичные поступления;
- денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных от
участия в капитале других организаций;
- денежные средства, направленные на приобретение долгосрочных активов,
включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и
нематериальных активов;
- долгосрочные финансовые вложения;
- авансовые платежи и кредиты;
- денежные поступления от возмещения авансов и кредитов,
предоставленных другим компаниям;
В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты,
затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так
и в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались
оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены
из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности
отчетного периода.
Таким образом, необходимость деления деятельности предприятия на три
вида объясняется ролью каждого и их взаимосвязью. Если основная
деятельность призвана обеспечивать необходимыми денежными средствами все
три вида деятельности, и является основным источником получения дохода,
тогда как инвестиционная и финансовая деятельности призваны способствовать,
с одной стороны, развитию основной деятельности, с другой - обеспечению ее
дополнительными денежными средствами.
Понятие денежный поток предприятия является агрегированным,
включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих
хозяйственную деятельность. В целях обеспечения эффективного
целенаправленного управления денежными потоками они требуют определенной
классификации. Такую классификацию денежных потоков предлагается
осуществлять по следующим основным признакам:
1. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяются
следующие виды денежных потоков:
- денежный поток по предприятию в целом. Это наиболее агрегированный
вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков,
обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;
- денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам
ответственности) предприятия. Такая дифференциация денежного потока
предприятия определяет его как самостоятельный объект управления в системе
организационно-хозяйственного построения предприятия;
- денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. В системе
хозяйственного процесса предприятия такой вид денежного потока следует
рассматривать как первичный объект самостоятельного управления.
2. По видам хозяйственной деятельности в соответствии с международными
стандартами учета выделяют следующие виды денежных потоков:
- денежный поток по операционной деятельности. Он характеризуется
денежными выплатами поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям
отдельных видов услуг, обеспечивающих операционную деятельность: заработной
платы персоналу, занятому в операционном процессе, а также осуществляющему
управление этим процессом; налоговых платежей предприятия в бюджеты всех
уровней и во внебюджетные фонды; другими выплатами, связанными с
осуществлением операционного процесса;
- денежный поток по инвестиционной деятельности. Он характеризует
платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением
реального и финансового инвестирования, продажей выбывающих основных
средств и нематериальных активов, ротацией долгосрочных финансовых
инструментов инвестиционного портфеля и другие аналогичные потоки денежных
средств, обслуживающие инвестиционную деятельность предприятия;
- денежный поток по финансовой деятельности. Он характеризует
поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением
дополнительного акционерного или паевого капитала, получением долгосрочных
и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме дивидендов и
процентов по вкладам собственников и некоторые другие денежные потоки,
связанные с осуществлением внешнего финансирования хозяйственной
деятельности предприятия.
3. По направленности движения денежных средств выделяют два основных
вида денежных потоков:
- положительный денежный поток, характеризующий совокупность
поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных
операций (в качестве аналога этого термина используется термин приток
денежных средств);
- отрицательный денежный поток, характеризующий совокупность выплат
денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов его
хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется
термин отток денежных средств).
4. По методу исчисления объема выделяют следующие виды денежных потоков
предприятия:
- валовой денежный поток. Он характеризует всю совокупность поступлений
или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в
разрезе отдельных его интервалов;
- чистый денежный поток. Он характеризует разницу между положительным и
отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием
денежных средств) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его
интервалов. Чистый денежный поток является важнейшим результатом финансовой
деятельности предприятия, во многом определяющим финансовое равновесие и
темпы возрастания его рыночной стоимости.
5. По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных
потоков предприятия:
- избыточный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при
котором поступления денежных средств существенно превышают реальную
потребность предприятия в целенаправленном их расходовании. Свидетельством
избыточного денежного потока является высокая положительная величина
чистого денежного потока, не используемого в процессе осуществления
хозяйственной деятельности предприятия;
- дефицитный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при
котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей
предприятия в целенаправленном их расходовании. Даже при положительном
значении суммы чистого денежного потока он может характеризоваться как
дефицитный, если эта сумма не обеспечивает плановую потребность в
расходовании денежных средств по всем предусмотренным направлениям
хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательное же значение суммы
чистого денежного потока автоматически делает этот поток дефицитным.
6. По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного
потока:
- настоящий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия
как ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
