Бухгалтерский баланс коммерческого банка

ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.1 Бухгалтерский баланс . источник информации
о деятельности банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...5
1.2 Общая оценка бухгалтерского баланса ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 8

1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В УПРАВЛЕНИИ БАНКОМ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 17
2.1 Бухгалтерский баланс . основная форма в системе отчетности ... ... ... ..17
2.2 Бухгалтерский баланс как основной источник информации
финансового состояния банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...20

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 25

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ..27

В данной курсовой работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса, его роль в управлении банком и оценке финансового положения.
Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №234-III.
2. Стандарты бухгалтерского учета. Нормативные акты – Алматы: Каржи-Каражат методические рекомендации – Алматы, 2005.
3. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит- Казахстан, 2002
4. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов – Алматы: Каржы- Каражат, 2003.
5. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 – Алматы: Бухгалтер, 2004.
6. Лашун Л.Г. Бухучет на практике, Центральный дом бухгалтера – Алматы 2005.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 4-е, переработанное и дополненное.- М.: ИНФРА-М 2002.
8. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие.- М.,2001.
9. Нурсеитов Э.О. Финансовая отчетность, Бухгалтер – Алматы 2002.
10. Методические рекомендации по применению типового плана счетов: Бюллетень бухгалтера – Алматы, 2008.
11. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета – Алматы: «Центраудит –Казахстан», 2000.-496с.
12. Корреспонденция счетов банков второго уровня: Справ.- Алматы: Альфа-Аудит, 2006.- 76 с.
13. Методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности и бухгалтерского учета.- Алматы: ЮРИСТ, 2007.- 255 с.
14. Сейдахметова, Ф. С. Бухгалтерский учет в современных условиях.- Алматы: LEM, 2005.- 48 с.
15. Сейдахметова, Ф.С. Бухгалтерская отчетность, ее виды и назначение.- Алматы: LEM, 2001.- 45 с.: табл.- (Современный бухгалтерский учет)
16. Сейдахметова, Ф.С. Особенности учета в различных субъектах хозяйствования.- Алматы: LEM, 2006.- 44 с.: табл.- (Современный бухгалтерский учет)
17. Миржакыпова С.Т. Банковский учет. Алматы, 2007

Дисциплина: Банковское дело
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 27 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ..3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА КОММЕРЧЕСКОГО
БАНКА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.1 Бухгалтерский баланс - источник информации
о деятельности банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...5
1.2 Общая оценка бухгалтерского баланса ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 8

1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В УПРАВЛЕНИИ БАНКОМ В СОВРЕМЕННЫХ
УСЛОВИЯХ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 17
2.1 Бухгалтерский баланс – основная форма в системе отчетности ... ... ... ..17
2.2 Бухгалтерский баланс как основной источник информации
финансового состояния банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...20

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .25

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ..27

ВВЕДЕНИЕ

В данной курсовой работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса,
его роль в управлении банком и оценке финансового положения.
Баланс (французское balance – весы) – система показателей,
сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы,
отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в
денежной оценке на определенную дату.
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их
видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного
общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и
целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников
показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного
периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и
обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что
состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.
Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского
баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического
субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной
стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны,
бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.
Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное
назначение характерно только для бухгалтерского баланса.
В этой двойственности не только суть закона единства
противоположностей, но и основа для оценки финансового положения банка. С
целью большей доступности понимания экономической сущности объектов,
отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка.
Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и
отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса,
их взаимосвязь между собой.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая
позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее
оценки, роли в деятельности банка, связи с другими статьями, характеристики
этих изменений для экономики банка.
Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:
получить значительный объем информации о предприятии;
определить степень обеспеченности банка собственными оборотными
средствами;
установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных
средств;
оценить общее финансовое состояние банка даже без расчетов
аналитических показателей.
Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации,
благодаря которому:
руководители получают представление о месте своего банка в
системе аналогичных организаций, правильности выбранного стратегического
курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и
принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;
аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в
процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в
системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во
внешней отчетности клиента;
аналитики определяют направления финансового анализа.
Целью настоящей курсовой работы является отражение места, важности и
значения бухгалтерского баланса для определения финансового состояния банка
и принятия правильных управленческих решений.
Степень научной разработанности проблемы. Различные аспекты в области
теории и практики финансовой отчетности рассматривались в трудах ученых
Р.Н. Антони, Т.Крылова, А. А.Белова, Сейдахметова Ф.С., Миржакыповой С.Т. и
др.
Вместе с тем, многие аспекты совершенствования финансовой отчетности
на современном этапе требуют дальнейшей проработки, так как не только не
освещены, но и до конца не изучены.
Цель данной курсовой работы заключается в исследовании теоретических и
практических вопросов организации финансовой отчетности с помощью
бухгалтерского баланса в Республике Казахстан.
В рамках поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
- выделить цели, качественные характеристики и допущения в
бухгалтерском балансе;
- рассмотреть особенности элементов бухгалтерского баланса;
Объектом исследования является финансовая отчетность в Казахстане на
современном этапе.
Теоретико-методологическую основу исследования составляют системный,
комплексный и исторический подходы к изучению проблем финансовой
отчетности, фундаментальные положения экономической науки, а также
программно-целевой метод организационно-экономической оптимизации учетной
системы республики.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1 Бухгалтерский баланс - источник информации о деятельности банка

Финансовая отчетность является важнейшей частью общей системы
информации о деятельности предприятий любых организационно-правовых форм. В
связи с этим к финансовой отчетности предъявляются определенные требования.
Это согласуется со стратегией президента Республики Казахстан Нурсултана
Назарбаева о вхождении в 50 наиболее развитых стран мира, что невозможно
сделать без надлежащей современной системы финансовой отчетности.
Финансовая отчетность на современном этапе – это переход казахстанской
экономики на качественно новый уровень развития, когда главными ценностями
становится благоприятный инвестиционный климат, прозрачность финансовой
отчетности, открытость, достоверность финансового положения и результатов
деятельности банка.
В условиях рыночной экономики и новых форм хозяйствования банка
сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них -
квалифицированный выбор партнера на внутреннем и внешнем рынках, поскольку
от этого зависит эффективность будущего сотрудничества.
Основным источником информации об устойчивости финансового состояния
партнера является бухгалтерская отчетность. В рыночной экономике отчетность
организации базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и выступает
информационным звеном, связывающим организации с обществом и их партнерами
которые являются пользователями информации об их деятельности.
При вступлении в рынок неизмеримо возрастает количество пользователей
бухгалтерской информации (финансовой отчетности). Если раньше она
предназначалась довольно узкому кругу лиц (вышестоящей организации,
финансовому органу, банку и территориальному органу статистики), то в
настоящее время ее пользователями становятся практически все участники
рыночных отношений: первая группа — лица, непосредственно связанные с
предпринимательством (бизнесом), т.е. менеджеры и различные работники
управления, включая, естественно, бухгалтеров, которых в западной практике
называют бухгалтерами-аналитиками; вторая группа — непосредственно не
работающие на банках (в организациях), но имеющие прямой финансовый
интерес, — акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели и продавцы продукции
(услуг) т.д.; третью группу составляют лица, имеющие косвенный финансовый
интерес, — различные финансовые институты (биржи, ассоциации и т.п.),
налоговые службы, органы статистики, профсоюзы и др.
Бухгалтерский отчет имеет свои источники, цель и методику. Источниками
информации являются формы отчета (включая приложения), а также сведения,
привлекаемые из самого учета, когда такой анализ проводится внутри банка.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической
группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а
также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства),
выраженным в денежной оценке.
Баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц,
связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего
субъекта. Из баланса ясно, чем собственник владеет, т.е. каков в
количественном и качественном отношении запас материальных средств, которым
организация способна распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого
запаса. По балансу определяют, сумеет ли хозяйствующий субъект в ближайшее
время выполнить свои обязательства перед третьими лицами — акционерами,
инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами, или ему угрожают
финансовые затруднения.
На основе данных баланса определяют конечный финансовый результат
работы организации (банка) в виде наращивания собственного капитала за
отчетный период, который отражается в виде чистой прибыли в пассиве
баланса.
В отечественной практике баланс обычно представляет двухстороннюю
таблицу, левая сторона которой называется активом, а правая — пассивом.
Равновесие (равенство актива и пассива) — важнейший внешний признак
баланса.
Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы
как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценностей,
находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и
одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих
субъектов (предпринимателей, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает
состояние хозяйства в денежной оценке. Строение баланса представлено на
рисунке 1.

Рис . 1.Схема бухгалтерского баланса.
1.2 Общая оценка бухгалтерского баланса

Баланс - это соотношение взаимно связанных показателей какой-либо
деятельности.
Деятельность коммерческих банков представляет собой совокупность
пассивных операций, посредством которых образуются банковские ресурсы, и
активных операций по использованию этих ресурсов с целью получения доходов.
Баланс коммерческого банка - это сводная итоговая таблица, в которой
отражены обобщенные статьи, характеризующие пассивные и активные операции
на определенную дату. В этой таблице наглядно представлены два раздела:
актив и пассив, между которыми должно существовать равенство.
Информация о наличии и движении источников банковских ресурсов,
состоянии банковских операций формируется в процессе бухгалтерского учета.
Завершающим этапом учетного процесса является общая характеристика
состояния банковских счетов, т.е. составление итогового баланса и других
форм отчетности банка. При этом баланс является главной частью банковской
отчетности.
Бухгалтерский баланс - это группировка хозяйственных средств и
источников их образования в денежном выражении на определенную дату. В
балансовом отчете коммерческого банка активы и пассивы группируются по
содержанию и располагаются в соответствии с общепринятым в мировой практике
главным принципом его построения: статьи по активу расположены в
соответствии с последовательным уменьшением их ликвидности (возможности
быстрого превращения в форму наличных денежных средств), а статьи по
пассиву - с уменьшением востребования средств (т.е. по порядку очередности
выполнения обязательств банка).
Банковские балансы составляются по унифицированной в каждой стране
форме и публикуются в открытой печати, являясь важным источником
коммерческой информации. Конкуренция в банковской системе обусловливает
необходимость ограничений публикуемой информации в соответствии с
коммерческой тайной. Например, не раскрываются конфиденциальные сведения,
ноу-хау банка, из публикуемых данных невозможно четко определить степень
риска проводимых банком операций. Итоговые балансовые статьи, отражающие
активные и пассивные операции, не позволяют установить сомнительные и
убыточные операции, а также страховые резервы для их покрытия.
Содержание баланса коммерческого банка отдельных стран определяется
традициями в банковском деле, особенностями государственного регулирования
в этой сфере. Формы балансов коммерческих банков различны.
Так, например, балансы германских коммерческих банков составляются по
следующей унифицированной форме.

В балансах германских банков учитываются трастовые операции,
производимые по поручению и за счет клиентов. По этим операциям банк не
имеет риска. В других странах аналогичные операции учитываются, как
правило, отдельно и даже вне забалансового учета. Метод учета трастовых
операций в германских банках дает представление об их размере и
направлениях деятельности банка.
Международные стандарты предназначены для унификации бухгалтерского
учета исходя из следующих требований:
· содержание отчетности;
· критерии внесения в отчетность разных ее элементов;
· правила оценки этих элементов;
· объем представляемой в отчетности информации.
Основное назначение международных стандартов, которые обобщают мнение
экспертов всего мира и соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира,
- сделать общую финансовую отчетность коммерческих банков такой, чтобы она
могла быть полезной наибольшему числу пользователей для принятия ими
экономических решений. Например, для оценки безопасности депозитов в банке
или средств, предоставляемых во временное пользование банку.
Изменения в правилах бухгалтерского учета и отчетности в соответствии
с мировыми требованиями для коммерческих банков в дальнейшем должны
привести к совершенствованию формы баланса банка в направлении расширения
информационной базы, большего соответствия основным требованиям,
предъявляемым к экономической и финансовой отчетности, таким, как
достоверность, оперативность, конкретность, существенность, консолидация и
т.д.
Балансы коммерческих банков подразделяются на годовые и промежуточные:
полугодовые, квартальные, ежемесячные. Оперативность банковского баланса
реализуется при его ежедневном составлении В рамках надзора и контроля за
деятельностью коммерческих банков со стороны правительственных органов и
центрального банка, осуществляемых во всех странах, применяется разная
периодичность представления в контролирующие органы отчетности банков.
Баланс по итогам деятельности за месяц представляется в большинстве стран
регулярно.
При публикации банковских балансов принципиальным является учет
различия между балансом самого коммерческого банка как самостоятельного
юридического лица и так называемым консолидированным балансом. В
соответствии с принципом консолидации по международным правилам
коммерческий банк должен составлять сводный (консолидированный) баланс в
целом по банку с учетом своих дочерних и совместных предприятий и
организаций банка с исключением остатков по взаимным расчетам и вложениям.
Дочерние и совместные (ассоциированные) предприятия и организации банка
являются самостоятельными юридическими лицами в отличие от филиалов,
являющихся неотъемлемой частью банка как юридического лица. В настоящее
время российские банки составляют баланс с учетом своих филиалов, но без
учета своих дочерних и совместных предприятий (банков).
Вид анализа баланса банка зависит от целей и характера исследования,
полноты и комплексности изучаемых вопросов. Например, бывает анализ полный,
тематический, оперативный, перспективный, функциональный, операционно-
стоимостной и т.п. В процессе исследования применяются общепринятые методы:
структурный анализ, группировка, сравнение, табулирование, метод
коэффициентов, а также другие экономико-математические и статистические
методы.
Виды анализа баланса в определенной степени взаимосвязаны и в
значительной мере используют структурный анализ баланса коммерческого
банка. Большинство показателей, характеризующих ликвидность, надежность,
рентабельность и другие стороны деятельности банка, рассчитываются на
основе структурного анализа.
Структура - это соотношение частей и целого, выраженное в
относительных величинах (процентах или коэффициентах). Структурный анализ
осуществляется в виде объединения отдельных операций (позиций) баланса в
необходимые (подходящие) группы (блоки) для последовательного сравнения.
Деление операций на пассивные, формирующие и мобилизующие источники
банковских ресурсов, и активные, размещающие эти ресурсы, определяет
содержание структурного анализа. Основные его составляющие:
· анализ состава и структуры активных и пассивных операций;
· анализ состава и структуры доходов и расходов.
Главная задача проведения структурного анализа - оптимизация
структуры активных и пассивных операций в целях максимизации прибыли,
обеспечения ликвидности банка.
В процессе анализа счета баланса группируются по разным признакам.
Например, по экономическому характеру банковских операций; по субъектам
сделок; степени риска активов; их ликвидности; срокам операций; видам
доходов; видам расходов и т.п.
Публикуемый баланс коммерческого банка составляется по принципу
сводного укрупненного счета и в целом позволяет провести общий структурный
анализ и с его помощью охарактеризовать определенные направления
деятельности банка. Более детальный анализ деятельности банка проводится на
базе внутреннего баланса банка. Этот баланс представляет собой
бухгалтерскую отчетность, содержащую сведения по всем счетам (балансовым,
внебалансовым, синтетическим и аналитическим, лицевым и т.п.), ведение
которых предписывается регулирующими банковскую деятельность органами.
Общий структурный анализ на основе данных опубликованного баланса, как
правило, начинается с группировки статей (структурирования) баланса, что
позволяет выделить отдельные виды операций и оценить их значимость в
структуре активов и пассивов.

Наиболее широко распространена в мировой практике группировка статей
баланса по степени ликвидности и риска. Например, деление активов баланса
на четыре группы:
· кассовые активы (наличность, резервы в Национальном Банке,
средства на корреспондентском счете), средства на счетах других
коммерческих банков, ценные бумаги, сданные на инкассо, - все, что
составляет "первичные резервы";
· вложения в ценные бумаги, коммерческие векселя, ценные
государственные бумаги правительственных организаций и т.п. Часть этих
активов может быть оперативно обращена в кассовую наличность с небольшим
риском потерь, поэтому по существу представляет "вторичные резервы". Сюда
же относят краткосрочные кредиты сроком погашения до 30 дней, краткосрочные
коммерческие векселя первоклассных заемщиков, реализуемые на денежном
рынке;
· кредиты, выданные предприятиям, организациям, а также
индивидуальным заемщикам, другим коммерческим банкам. По этим активам банки
несут риски по своевременному погашению и превращению их в первоклассные
ликвидные средства, поэтому они считаются малоликвидными;
· капиталовложения: инвестирование средств в движимое и
недвижимое имущество, создание филиалов, совместных предприятий и т.п. -
неликвидные средства.
Группировка статей баланса по экономической сущности банковских
операций производится следующим образом:
· межбанковские операции - все операции с банками, в том числе
среднесрочные и долгосрочные. В активе преобладают ликвидные статьи;
· операции с клиентурой, включая все виды операций по
предоставлению ссуд в активе, и привлечению ресурсов - в пассиве;
· прочие банковские операции, куда в основном входят вложения
средств в ценные бумаги. В активе - вложения в краткосрочные ликвидные
бумаги, в пассиве - привлечение средств в форме размещения облигационных
займов, выпуска других ценных бумаг;
· капиталовложения в движимое и недвижимое имущество, в
капиталы совместных предприятий - в активе, в пассиве - собственные
капитальные резервы, а также ресурсы, привлеченные на длительный срок.
Традиционно приняты деление и группировка банковских операций по
субъектам:
· межбанковские операции (Национального Банка с коммерческими;
банков между собой);
· операции с клиентурой (юридическими и физическими лицами; по формам
собственности; отраслям);
· внутрибанковские операции.
С помощью структурного анализа устанавливается соотношение между
отдельными группами в активе и пассиве баланса. В ходе анализа выявляется и
оценивается удельный вес каждой группы пассива и актива баланса и отдельных
операций в общем итоге баланса, что определяет значимость и роль каждой
операции для банка. Анализ позволяет охарактеризовать направление
деятельности коммерческого банка, определить его специализацию, показать
роль каждого экономического контрагента в развитии операций и место банка в
банковской системе.
Вместе с тем полно и детально проанализировать положение банка можно,
только используя внутренний его баланс на основе системы показателей,
разносторонне и комплексно оценивающей хозяйственно-финансовую деятельность
коммерческого банка. Для этих целей необходимо иметь методику,
разработанную на базе единой методологии, позволяющей обеспечить
сопоставимость данных, анализируемых в динамике, а также показателей разных
банков.
Целью деятельности коммерческого банка является получение максимальной
прибыли при соблюдении достаточного уровня надежности и ликвидности
активов. В мировой практике существуют методики, позволяющие проводить
экспертную оценку финансового положения банка. Одной из наиболее известных
методик является система CAMEL, состоящая из следующих элементов анализа:
Capital - достаточность капитала;
Assets - качество активов;
Management - управление;
Earnings - доходность или прибыльность;
Liquidity - ликвидность.
Дальнейшее развитие банковской системы в Казахстане сопровождается
появлением институтов независимых экспертов, деятельность которых по оценке
хозяйственно-финансового положения коммерческих банков по мере
совершенствования исходной информационной базы (балансов и другой
финансовой отчетности банков) будет более эффективна и полезна для всех
участников экономического процесса.
Как видно из представленной схемы, важнейшим элементом баланса
является понятие актив (лат. agere — действовать), которое отражает
совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. В международных
стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко —
как ресурсы, контролируемые предприятием, получаемые в результате событий
прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в
будущем.
Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив
являются следующие условия. Они должны: приносить экономическую выгоду
(доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении
хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать
по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее
осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, т.е. быть пригодными к
использованию в данный момент, а не находиться на стадии изготовления или
доставки в рамках соответствующего договора.
В состав актива включаются имущество и права. К имуществу относятся
различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических
свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование). Права
делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные связаны с
владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение некоторых
ценностей. К таким ценным бумагам относятся векселя, чеки, облигации, акции
и т.п. К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде
различных видов дебиторской задолженности, права исключительные, например
патент, лицензия, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из
незаконченных хозяйственных операций, например ранее произведенные затраты
или еще не полученные доходы. В активе также различают недвижимое и
движимое имущество, паи и акции в других банках (долгосрочные финансовые
вложения), оборотные активы.
Перечисление всех составных групп частей актива, количественно
измеренных и оцененных, отражается в соответствующих статьях бухгалтерского
баланса. Число и название этих статей должны быть такими, чтобы, с одной
стороны, было возможно судить о характере разнообразных средств
хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его
юридических отношений с рядом контрагентов, а с другой — чтобы возможно
было установить их относительное участие в общем обороте средств.
При определении актива чужие ценности, временно находящиеся во
владении хозяйствующего субъекта, например переданные на хранение пенные
бумаги или переданные для продажи товары, должны быть в учете обособлены.
Поэтому не случайно МСФО считают актив одним из основных элементов
бухгалтерской отчетности.
Статьи актива располагаются по определенной системе, в основе которой
лежит степень ликвидности, т.е. в прямой зависимости от того, как быстро
данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.
В отечественном балансе актив строится в порядке возрастающей ликвидности,
т.е. в разделе I баланса отражается недвижимое имущество, которое
практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму
(так называемые срочные вложения), а также оборотное имущество банка:
запасы сырья, материалов, топлива и энергии, незавершенное производство,
расходы будущих периодов, чужие обязательства и денежные средства (так
называемые оборотные активы).
Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств
(капитала) вложена в хозяйственную деятельность банка и, во-вторых, кто и в
какой форме участвовал в создании имущественной массы банка. Пассив баланса
определяется как обязательства за полученные предприятием ресурсы (активы).
В отличие от прежней трактовки пассива как источника образования и
размещения средств банка в рыночной экономике пассив в большей мере
определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или
требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).
В международных стандартах финансовой отчетности Обязательства
рассматриваются как второй элемент финансовой отчетности — реальная
задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой
вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. (Термин
пассив происходит от лат. слова patti — страдать, связывать.)
Важным моментом является группировка обязательств по субъектам: одни
из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие —
перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Такое деление имеет
важное значение при определении срочности погашения обязательств, т.е.
изымаемости источников средств. Обязательства перед собственником
составляют практически постоянную часть баланса (например, уставный капитал
не подлежит погашению за время деятельности хозяйствующего субъекта).
Обязательства второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность
погашения, и, таким образом, периодически становится известной часть
средств, имеющих своим источником эти обязательства.
Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделяются на
два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственника при
открытии хозяйства и от последующих дополнительных взносов, но взносов
извне, ни в какой мере не связанных с внутренними процессами хозяйства;
такие источники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед
собственниками — это те, что превышают взносы над уставным капиталом и
являются накоплением средств по причине оставления в организации части
полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких
статьях пассива баланса, как Резервный капитал, Добавочный капитал,
Нераспределенная прибыль прошлых лет, Нераспределенная прибыль отчетного
года. Сюда же можно отнести статью Целевые финансирование и поступления.
Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием
собственный капитал. Последний, как отмечалось выше, состоит из двух
основных частей: капитал, который организация получает от акционеров,
пайщиков, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности.
Такая детализация собственного капитала имеет большое практическое
значение.
Внешние обязательства (долги) подразделяются на долгосрочные и
краткосрочные, их принято называть заемным капиталом. С хозяйственной точки
зрения внешние обязательства — это источник имущества (актива), с
юридической — долг хозяйствующего субъекта. Статьи пассива баланса
группируются, как и в активе, по определенной системе, а именно по степени
срочности возврата обязательств. В отечественной практике статьи пассива
располагаются по возрастающей срочности возврата. Первое место занимает
уставный капитал, за ним следуют остальные статьи.
В международной практике особо выделяется понятие собственные
средства (собственный капитал), которое трактуется еще как чистое
имущество, представляющее собой остаток всего имущества организации ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.