Формирование учета в Республике Казахстан
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЕТА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
1.1 Концептуальная основа и виды хозяйственного учета ... ... ... ... ... ... ..5
1.2 Понятие, цель и принципы финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ...8
1.2 Элементы финансового учета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 14
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ... ... ... ... ... ... ... ... ..19
2.1 Формы организации бухгалтерского учета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..19
2.2 Виды финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..20
2.3 Раскрытие бухгалтерской информации в финансовой отчетности ... ... 26
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВИДОВ И ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...32
3.1 Автоматизация бухгалтерского учета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 32
3.2 Зарубежный опыт организации бухгалтерского учета ... ... ... ... ... ...3
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .39
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .41
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЕТА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
1.1 Концептуальная основа и виды хозяйственного учета ... ... ... ... ... ... ..5
1.2 Понятие, цель и принципы финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ...8
1.2 Элементы финансового учета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 14
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ... ... ... ... ... ... ... ... ..19
2.1 Формы организации бухгалтерского учета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..19
2.2 Виды финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..20
2.3 Раскрытие бухгалтерской информации в финансовой отчетности ... ... 26
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВИДОВ И ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...32
3.1 Автоматизация бухгалтерского учета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 32
3.2 Зарубежный опыт организации бухгалтерского учета ... ... ... ... ... ...3
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .39
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .41
Глубокое изучение финансовых отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным финансовой отчетности полу¬чают возможность: оценить финансовое положение потенциальных партнеров; принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером; оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации; правильно построить отношения с заказчиками; учесть возможные риски предпринимательства и т.д. Для внутренних пользователей финансовая отчетность, а также данные бухгалтерского учета, послужившие основой для ее формирования, явля¬ются важными показателями как для оперативного управления, так и для контроля сохранности имущества.
1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №234-III.
2. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185. Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета
3. Типовой план СБУ Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185
4. Инструкция по применению Генерального плана счетов бухучета финансово- хозяйственной деятельности субъектов.
5. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебн. пособие. /К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. — Алматы: «Каржы-каражат», 1998. — 512 с.
6. Учетная политика предприятия, Бухгалтер – Алматы 2004.
7. Нурсеитов Э.О. Финансовая отчетность, Бухгалтер – Алматы 2002.
8. Горфингель В.Я., Купрякова Е.М. Экономика предприятия, ЮНИТИ – М.: 1996.
9. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн. - М.: ИП «Новое знание», 2000. –359с.
10. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета – Алматы: «Центраудит –Казахстан», 2000.-496с.
11. Нурсеитов Э.О. Особенности национального отчета и МСФО, БИКО – Алматы 2004.
12. Бухгалтерский учет и аудит: перспективы развития в Республике Казахстан: Материалы науч.-прак. Кноференции 16 июня 2007 г., г. Алматы. Ч.1 / Каз. эконом. ун-т им. Т. Рыскулова.- Алматы: Экономика, 2007.- 304 с.
13. Методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности и бухгалтерского учета.- Алматы: ЮРИСТ, 2007.- 255 с.
14. Сейдахметова, Ф. С. Бухгалтерский учет в современных условиях.- Алматы: LEM, 2005.- 48 с.
2. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185. Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета
3. Типовой план СБУ Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185
4. Инструкция по применению Генерального плана счетов бухучета финансово- хозяйственной деятельности субъектов.
5. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебн. пособие. /К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. — Алматы: «Каржы-каражат», 1998. — 512 с.
6. Учетная политика предприятия, Бухгалтер – Алматы 2004.
7. Нурсеитов Э.О. Финансовая отчетность, Бухгалтер – Алматы 2002.
8. Горфингель В.Я., Купрякова Е.М. Экономика предприятия, ЮНИТИ – М.: 1996.
9. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн. - М.: ИП «Новое знание», 2000. –359с.
10. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета – Алматы: «Центраудит –Казахстан», 2000.-496с.
11. Нурсеитов Э.О. Особенности национального отчета и МСФО, БИКО – Алматы 2004.
12. Бухгалтерский учет и аудит: перспективы развития в Республике Казахстан: Материалы науч.-прак. Кноференции 16 июня 2007 г., г. Алматы. Ч.1 / Каз. эконом. ун-т им. Т. Рыскулова.- Алматы: Экономика, 2007.- 304 с.
13. Методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности и бухгалтерского учета.- Алматы: ЮРИСТ, 2007.- 255 с.
14. Сейдахметова, Ф. С. Бухгалтерский учет в современных условиях.- Алматы: LEM, 2005.- 48 с.
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 45 страниц
В избранное:
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 45 страниц
В избранное:
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЕТА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
1.1 Концептуальная основа и виды хозяйственного учета ... ... ... ... ... ... ..5
1.2 Понятие, цель и принципы финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ...8
1.2 Элементы финансового
учета ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
.14
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ... ... ... ... ... ... ... ... ..19
2.1 Формы организации бухгалтерского учета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..19
2.2 Виды финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..20
2.3 Раскрытие бухгалтерской информации в финансовой отчетности ... ... 26
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВИДОВ И ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3 2
3.1 Автоматизация бухгалтерского учета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 32
3.2 Зарубежный опыт организации бухгалтерского учета ... ... ... ... ... ...3
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... 39
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... 41
ВВЕДЕНИЕ
Глубокое изучение финансовых отчетов раскрывает причины успехов, а
также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути
совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи
бухгалтерской информации по данным финансовой отчетности получают
возможность: оценить финансовое положение потенциальных партнеров; принять
решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;
оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;
правильно построить отношения с заказчиками; учесть возможные риски
предпринимательства и т.д. Для внутренних пользователей финансовая
отчетность, а также данные бухгалтерского учета, послужившие основой для ее
формирования, являются важными показателями как для оперативного
управления, так и для контроля сохранности имущества.
Хозяйственный учет является важнейшей частью общей системы информации
о деятельности предприятий любых организационно-правовых форм. В связи с
этим к финансовой отчетности предъявляются определенные требования. Это
согласуется со стратегией президента Республики Казахстан Нурсултана
Назарбаева о вхождении в 50 наиболее развитых стран мира, что невозможно
сделать без надлежащей современной системы финансовой отчетности.
Финансовый учет на современном этапе – это переход казахстанской экономики
на качественно новый уровень развития, когда главными ценностями становится
благоприятный инвестиционный климат, прозрачность финансовой отчетности,
открытость, достоверность финансового положения и результатов деятельности
предприятия.
Степень научной разработанности проблемы. Различные аспекты в области
теории и практики учета рассматривались в трудах ученых В.В.Радостовца,
Э.О.Нурсеитова, К.Ш.Дюсембаева, Ф.С. Сейдахметовой, М.С. Ержанова и др.
Вместе с тем, многие аспекты совершенствования финансового учета на
современном этапе требуют дальнейшей проработки, так как не только не
освещены, но и до конца не изучены.
Целью данной курсовой работы является анализ теоретических и
практических вопросов организации финансового учета предприятий в
Республике Казахстан.
В рамках поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
- рассмотреть концептуальную основу и виды хозяйственного учета;
- дать понятие, цель и принципы финансового учета;
- охарактеризовать элементы финансового учета;
- охарактеризовать состав финансовой отчетности и требования к ней
- выделить мероприятия, направленные на улучшение финансового
состояния предприятия для совершенствования системы финансового учета
предприятий.
Теоретико-методологическую основу исследования составляют системный,
комплексный и исторический подходы к изучению проблем финансовой
отчетности, фундаментальные положения экономической науки, логический
анализ.
При подготовке работы мы опирались, прежде всего, на современную
нормативную базу регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности
в Республике Казахстан, международные стандарты финансовой отчетности,
труды зарубежных и казахстанских авторов.
В процессе исследования использовались методы системного анализа,
сравнений и аналогий, экспертных оценок, обобщений, статистические и др.
Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, двух глав,
заключения и списка использованной литературы.
В первой главе раскрыты концептуальные основы, принципы формирования и
нормативное регулирование финансового учета.
Во второй главе описываются назначение, структура и порядок
составления форм финансового учета.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЕТА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
1. Концептуальная основа и виды хозяйственного учета
Разработка и принятие Указа Президента Республики Казахстан, имеющего
силу закона О бухгалтерском учете, является новой ступенью в развитии
хозяйственного учета, коренным образом отличающегося от учета во всех
дорыночных формациях. Он определил систему хозяйственного учета в целом, в
частности бухгалтерского учета в Республике Казахстан, установив основные
принципы и общие правила учета связанные с организационными, юридическими,
методологическими и другими основами новой системы бухгалтерского учета и
аудита, отвечающие требованиям экономических преобразований.
Хозяйственный учет при рыночном хозяйствовании отличает прежде всего
принципиально новая цель, подчиненная требованиям рыночной экономики. В
соответствии с этой целью рыночный, хозяйственный учет призван
информационно обеспечить поиск путей социально-экономического развития
страны. Поэтому рыночный хозяйственный учет требует, в частности,
совершенно иных информационных моделей хозяйственной деятельности, чем в
условиях административно-командной экономики.
Нельзя, конечно, считать, что эта возможность уже реализована до конца, так
как требования к названным качественным сторонам хозяйственного учета
непрерывно повышаются, а потому его совершенствование осуществляется
постоянно.
Система хозяйственного учета состоит из трех подсистем, трех видов
учета: оперативного, бухгалтерского и статистического. Каждая из названных
слагаемых системы хозяйственного учета играет свою особую роль в
информационном обеспечении управления экономическими объектами и принятии
решений по ним.
Оперативным учетом называют совокупность учетных процедур, которые
обеспечивают информацией фазу текущего контроля отдельного участка
хозяйственной деятельности субъекта. Достоверное и качественное
информационное обеспечение текущего контроля дает возможность
заинтересованным органам своевременно выявлять неблагоприятные отклонения и
оперативно вмешиваться в действие экономического объекта, посредством,
регулирующего воздействия на контролируемые или сопряженные с ними участки.
В этих случаях может быть изменен и намечаемый конечный финансовый
результат хозяйственной деятельности субъекта. Так на торговых субъектах
для текущего контроля за обеспеченностью товарооборота товарными ресурсами
ведут оперативный учет выполнения каждым из поставщиков договора поставки
товаров, для текущего контроля выполнения плана товарооборота – оперативный
учет продажи товаров и т.д.
Оперативный учет предельно конкретен, фиксирует количественную меру
наблюдаемых фактов, явлений, используя органически свойственные им единицы
измерения (штуки, тенге, тонны, часы и др.) Оперативный учет не создает
цельную картину хозяйственной деятельности субъекта.
Единую модель функционирования экономического объекта формирует
бухгалтерский учет, который позволяет отобразить хозяйственную деятельность
не в виде разрозненных эпизодов, что свойственно оперативному учету, а в
динамической взаимосвязи всего разнообразия отдельных участков и сторон
этой деятельности. Так происходит потому, что любой из фактов, слагающих
эту деятельность, сразу или спустя некоторое время, непосредственно или
опосредовано, но обязательно сказывается на состоянии финансовых ресурсов
объекта изменяя либо их общую величину, либо реальные формы их
существования, либо их принадлежность.
Совокупность учетных процедур, обеспечивающих получение информации о
движении и состоянии финансовых ресурсов экономического объекта, называется
бухгалтерским учетом (от немецкого Buchhaltung – книговед, так как со
времени возникновения и в течение ряда веков этот учет вели, делая записи в
специальных книгах).
Таким образом, бухгалтерский учет - это сплошное, непрерывное,
документально обоснованное отражение фактов и явлений в целях контроля
экономической выгоды и воздействия на ее развитие.
В соответствии с запросами пользователей бухгалтерский учет подразделяется
на три вида: производственный, финансовый и налоговый.
Бухгалтерский учет имеет свои особенности, отличающие его от остальных
видов учета, а именно:
1. является документально обоснованным;
2. непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату (без
всяких пропусков всех изменений, происходящих в финансово-
хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;
3. применяет особые, только ему присущие, способы обработки данных
(бухгалтерские счета, двойная запись, финансовая отчетность,
бухгалтерский баланс, и др.).
Бухгалтерский учет подразделяется на: теорию, финансовый и
производственный учет, налоговый учет.
Теория бухгалтерского учета - это теоретические, методологические и
практические основы организации системы бухгалтерского учета (т. е.
финансового учета, производственного и налогового учета).
Финансовый учет – это система сбора учетной информации, которая
обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций,
а также составление финансовой отчетности.
Финансовый учет аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах
хозяйствующего субъекта (материальных и нематериальных активов,
арендованном имуществе, финансовых и имущественных вложениях, текущих
активах (ТМЗ), обязательствах субъекта (кредиты, займы, дебиторские и
кредиторские задолженности, денежные средства, собственный капитал,
нераспределенный доход (убыток) и др.).
Данные финансового учета используются внутри хозяйствующего субъекта
руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами
настоящими и потенциальными, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми
организациями).
Функцией производственного учета является сбор и обработка данных о
себестоимости продукции (работ, услуг). Эта информация является
коммерческой тайной субъекта и предназначена для внутреннего пользования
соответствующим управленческим персоналом. Для наиболее эффективного и
оперативного сбора информации о затратах на производство и реализацию
продукции (работ, услуг) субъект создает свою собственную систему
бухгалтерского учета, которая в наибольшей степени соответствует специфике
данного субъекта.
Налоговый учет изучает и регистрирует информацию, необходимую для
налогообложения. Информация, используемая в налоговом учете, извлекается из
данных бухгалтерского и оперативного учета.
Деление бухгалтерского учета на производственный, финансовый и налоговый
учет является одной из важнейших особенностей учета в условиях рыночной
экономики. И это не означает, что субъект обязательно должен образовать
производственную и отдельно финансовую бухгалтерию. Принципиальным, однако,
является то, для каких целей собирается информация и для кого она
предназначена.
Третьей составной частью системы хозяйственного учета, называемой
статистическим учетом, является совокупность учетных процедур,
обеспечивающих информацией о количественной мере, одинаковых по своей сути,
экономических фактов, имеющих массовый характер.
Статистический учет необходим для того, чтобы определить типичную (среднюю)
числовую меру явлений, частоту их повторяемости, динамику развития событий
во времени, установить наличие связи между возникновением фактов разного
типа, измерить тесноту и степень вероятности этой связи, смоделировать ее
характер и на этой основе сделать качественную оценку объекта наблюдения и
определить тенденции его развития. Статистические данные обрабатываются
особыми способами, позволяющими абстрагироваться от точного результата
отдельного наблюдения. В систему хозяйственного учета входит лишь та
область статистического учета, которая связана с наблюдением за
экономическими объектами.
Единство трех видов и подсистем хозяйственного учета, их органическая
взаимосвязь проявляются в том, что в первой фазе наблюдения за
экономическими фактами используются первичные документы, по большей части
общие для всех видов учета; во второй фазе этими видами учета формируется
взаимосвязанная система экономических показателей, а также в построении
всех учетных процедур на основе единых организационных и методологических
принципов. Технически эти три вида учета также переплетены друг с другом:
сведения поставляемые оперативным учетом используются для включения в
бухгалтерскую информационную модель или для статистических обобщений;
разработаны приемы периодического контроля правильности оперативного учета
бухгалтерскими данными; статистистической обработке подвергаются многие
информационные массивы, возникающие в процессе оперативного и
бухгалтерского учета.
В результате такого единства, результаты наблюдений за функционированием
экономических объектов, полученные посредством оперативного,
статистического учета, взаимно дополняют друг друга и воплощаются в единую
систему отчетных показателей, статистически обобщаемых вплоть до самого
высокого уровня - до характеристик развития экономики страны.
2. Понятие, цель и принципы финансового учета
Финансовая отчетность - структурированное представление информации о
финансовом положении (состоянии) и финансовых результатах деятельности
предприятия.
Цель финансовой отчетности - обеспечение полезной информацией о
финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении
денежных средств предприятия широкого круга пользователей для принятия ими
экономических решений.
Под финансовой отчетностью понимается финансовая отчетность в узком
смысле (financial statements): набор финансовых отчетов и примечаний к ним.
Данное понятие отличается от финансовой отчетности в широком смысле
(financial reporting), которое подразумевает всю информацию, представляемую
внешним пользователям. Финансовая отчетность в широком смысле, помимо
финансовых отчетов и примечаний к ним (т.е. финансовой отчетности в узком
смысле), включает в себя любую другую дополнительную информацию, например,
письмо совета директоров компании к акционерам, прогнозы развития на
будущее и т.д. Эта дополнительная информация не подлежит аудиту и не
регламентируется стандартами. Финансовую отчетность в широком смысле также
называют публичной отчетностью.
Кроме того, финансовая отчетность отражает результаты деятельности
менеджеров по управлению доверенными им ресурсами.
Для того чтобы удовлетворять вышеназванной цели, финансовая отчетность
обеспечивает информацию об активах, обязательствах, собственном капитале,
доходах и расходах предприятия, изменениях в собственном капитале
предприятия и его денежных потоках.
Такая информация помогает пользователям финансовой отчетности в
прогнозировании будущих потоков денежных средств предприятия, в частности
их времени и определенности.
Международные стандарты финансовой отчетности и интерпретации,
одобренные Советом по международным стандартам, содержат:
- международные стандарты учета;
- международные стандарты финансовой отчетности;
- интерпретации (SIC).
В соответствии с требованиями стандарта МСБУ, полный набор финансовой
отчетности включает в себя:
- баланс;
- отчет о прибылях и убытках:
- отчет об изменениях в собственном капитале, показывающий либо все
изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале,
отличные от операций с собственниками;
- отчет о движении денежных средств;
- примечания с изложением основных положений учетной политики, и
другие объясняющие примечания.
Кроме финансовой отчетности многие предприятия на добровольной основе
представляют дополнительную информацию, например, различные обзоры
менеджеров, экологические обзоры и др. Данная информация не является частью
финансовой отчетности и не регламентируется МСФО.
Общие требования к представлению финансовой отчетности:
- цель финансовой отчетности
- состав финансовой отчетности
- определения
- общие подходы к формированию финансовой отчетности
Требования по структуре и содержанию финансовой отчетности:
- идентификация финансовой отчетности
- отчетный период
- требования по содержанию баланса
- требования по содержанию отчета о прибылях и убытках
- требования по содержанию отчета о движении денежных средств
- требования по содержанию отчета об изменениях в собственном капитале
- требования по содержанию примечаний
Финансовая отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о
движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале и
примечания) должна быть четко идентифицирована и отделена от другой
информации, представляемой в публикуемой отчетности.
Каждый отчет должен быть четко идентифицирован.
Следующая информация должна представляться обязательно и повторяться
при необходимости:
- название отчитывающегося предприятия и любые изменения этой
информации с предыдущей отчетной даты;
- является ли данная отчетность консолидированной отчетностью или
индивидуальной отчетностью;
- отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью;
- валюта представления (в соответствии с определением МСБУ (IAS)21);
- уровень округления представляемых цифр.
Финансовая отчетность должна представляться ежегодно.
Если отчетная дата изменяется и годовая отчетность представляется за
период больший или меньший, чем год, предприятие в дополнение к информации
о периоде отчетности должно раскрывать:
- причины использования периода, отличного от года;
- факт того, что сравнительная информация не полностью сопоставима.
Отметим, что МСБУ 1 не устанавливают единой даты финансовой
отчетности. В практике зарубежных компаний чаще всего используется дата 31
декабря, однако ряд компаний составляют отчетность на другие даты на
постоянной основе.
Среди общих подходов к формированию финансовой отчетности,
рассматриваемых МСБУ (IAS) 1, можно выделить следующие:
- справедливое представление и соответствие МСФО;
- принцип продолжающейся деятельности, также называемый допущение о
непрерывности деятельности;
- принцип начисления в учете;
- последовательность и агрегирование;
- взаимозачет;
- сравнительная информация.
Некоторые из данных подходов являются принципами, напрямую
перенесенными из Концепции МСФО, - базовые предположения: принцип
начисления и принцип продолжающейся деятельности. В других дается прямая
ссылка на требования Концепции подготовки и составления финансовой
отчетности.
Согласно МСБУ (IAS) 1, финансовая отчетность должна справедливо
представлять финансовое положение (состояние), финансовые результаты и
денежные потоки предприятия. Справедливое представление требует
достоверного представления результатов операций, событий и условий в
соответствии с определениями и критерием признания активов, обязательств,
доходов и расходов, установленных в Концепции подготовки и составления
финансовой отчетности (далее - Концепция МСФО). Предполагается, что
применение международных стандартов, вместе с дополнительным раскрытием
информации, обеспечивает достижение справедливого представления финансового
положения, финансовых результатов и денежных потоков предприятия.
В примечаниях непременно должно указываться, что отчетность составлена
в соответствии с МСФО. Финансовая отчетность не может считаться
составленной в соответствии с МСФО, если она не соответствует всем
требованиям МСФО.
Таким образом, считается, что практически во всех обстоятельствах
справедливое представление достигается использованием МСФО. Это
обуславливается тем, что цель каждого из МСФО состоит в достижении
правдивого отражения в отчетности активов, обязательств, статей
собственного капитала, доходов и расходов предприятия. Для достижения этого
предприятие должно выбирать учетную политику в соответствии с МСБУ (IAS) 8,
представлять информацию так, чтобы обеспечить ее уместность, надежность,
сравнимость и понятность, обеспечивать раскрытие дополнительной (к
требуемой стандартами) информации, если это необходимо.
Несоответствие учетной политики требованиям МСФО не оправдывается ни
раскрытием учетной политики в примечаниях, ни дополнительными раскрытиями в
пояснительной записке.
В исключительно редких обстоятельствах выполнение требований
стандартов, по заключению менеджеров, будет вводить в заблуждение
пользователей отчетности и противоречить цели финансовой отчетности,
установленной в Концепции МСФО. Тогда действия предприятия зависят от того,
насколько допустимо отступление от требований МСФО исходя из требований
органов, регулирующих его деятельность:
1) если значимые регулирующие документы требуют или не запрещают такое
отступление, предприятие должно отступить от требований стандартов, и
раскрыть в отчетности следующую информацию:
- что руководство предприятия пришло к заключению, что финансовая
отчетность справедливо представляет финансовое положение, финансовые
результаты и денежные потоки;
- что финансовая отчетность соответствует всем применяемым стандартам
и интерпретациям, за исключением отступления от конкретного требования для
достижения справедливого представления;
- название стандарта или интерпретации, требования которых не
соблюдаются; сущность отступления, включая описание подхода, требуемого
стандартом или интерпретацией, причины, по которой данный подход вводит в
заблуждение в данных обстоятельствах и приводит к противоречию в финансовой
отчетности, установленной в Концепции МСФО, и одобренный предприятием
подход;
- для каждого из представленных периодов финансовое влияние
отступления на каждую статью финансовой отчетности;
2) если значимые регулирующие документы запрещают такое отступление,
предприятие должно в максимально возможной степени снизить негативный
эффект от применения требований стандартов, в результате которого
пользователи отчетности будут введены в заблуждение, с помощью раскрытия
следующей информации:
- название стандарта или интерпретации, представляющих собой проблему,
сущность их требований и причину, по которой руководство предприятия
считает, что выполнение данных требований вводит в заблуждение до такой
степени, что противоречит цели финансовой отчетности, установленной в
Концепции МСФО;
- для каждого из представленных периодов корректировки для каждой
статьи финансовой отчетности, которые по заключению менеджеров были бы
необходимы для достижения справедливого представления.
В новую редакцию МСБУ 1 (действует с 01.01.2005 г.) включено
руководство по пониманию справедливого представления и подчеркнуто, что
применение МСФО предполагает его достижение.
Также в новой редакции МСБУ 1 определены случаи, когда выполнение
требований стандартов и интерпретаций могут вводить пользователей
отчетности в заблуждение (что противоречит цели финансовой отчетности,
установленной в Концепции МСФО), и предписывается отступление от данных
требований с определенным раскрытием информации, если значимые регулирующие
документы разрешают такое отступление, и определенное раскрытие информации,
если значимые регулирующие документы не разрешают такого отступления.
В отношении принципа продолжающейся деятельности требования МСБУ (IAS)
1 сводятся к следующему:
- при подготовке финансовой отчетности менеджеры должны оценивать
способность предприятия продолжать свою деятельность в качестве
действующего предприятия;
- финансовая отчетность должна быть подготовлена на основе принципа
продолжающейся деятельности, за исключением случаев, когда у менеджеров
есть либо намерение ликвидировать предприятие или прекратить торговые
операции, либо необходимость осуществить такие действия;
- в случае, когда менеджеры имеют информацию о существенных
неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут
привести к существенному сомнению в способности предприятия продолжать свою
деятельность, эти неопределенности должны быть раскрыты;
- если финансовая отчетность подготовлена не на основе принципа
продолжающийся деятельности, данный факт должен быть раскрыт вместе с
указанием основы подготовки отчетности и причины невыполнения принципа
продолжающейся деятельности;
- при оценке возможности продолжения деятельности менеджеры должны
принимать во внимание всю доступную информацию о будущем, которая
охватывает 12 месяцев.
Принцип начисления является базовым при подготовке финансовой
отчетности:
- предприятие должно подготавливать финансовую отчетность, за
исключением отчета о движении денежных средств, на основе принципа
начисления, который состоит в признании операций и иных событий в том
периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда поступили или
были переданы денежные средства;
- элементы финансовой отчетности признаются, когда они удовлетворяют
определениям и критерию признания, представленным в Концепции МСФО.
Стандарт требует последовательности представления информации в
финансовой отчетности:
а) представление классификация статей в отчетности должны сохраняться
из периода в период, за исключением случаев, когда:
очевидно, что, исходя из существенных изменений в сущности операций
предприятия и обзора финансовой отчетности, другое представление или
классификация будут в большей мере соответствовать достоверному
представлению информации о предприятии, учитывая критерии выбора и
применения учетной политики МСБУ (IAS) 8;
- стандарт или интерпретация требуют другого представления.
б) при изменении представления и классификации статей сравнительная
информация также должна быть представлена в измененном формате.
В МСБУ (IAS) 1 речь идет только о последовательности представления
информации. Последовательность применения учетной политики регламентируется
МСБУ (IAS) 8.
МСБУ не предписывают единого формата отчетности, однако содержат
руководство по выбору такого формата. При представлении информации в
отчетности должны соблюдаться следующие требования:
1) каждый существенный класс аналогичных статей должен быть
представлен в финансовой отчетности отдельно;
2) различные по сущности или функциям статьи должны представляться
отдельно, за исключением случаев, когда они несущественны.
Поскольку для пользователей является принципиальной информация обо
всех существенных активах, обязательствах, доходах и расходах предприятия,
стандарт определяет следующий подход к их взаимозачету:
- активы и обязательства, доходы и расходы не должны
взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или
разрешается стандартом или интерпретацией;
- оценка активов за вычетом корректирующих статей (например,
дебиторская задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам) не
является взаимозачетом.
Например, МСБУ (IAS) 32 разрешает взаимозачет финансовых активов и
финансовых обязательств только в том случае, когда выполняются оба условия:
наличие юридического права взаимозачета и наличие намерения рассчитаться на
чистой (сальдированной) основе.
В МСБУ (IAS) 1 представлены достаточно детальные руководства по
представлению сравнительной информации:
- за исключением случаев, когда стандарт или интерпретация разрешают
или требуют этого, сравнительная информация за предыдущий период должна
быть раскрыта в отношении всех величин, отраженных в финансовой отчетности;
сравнительная информация также должна включаться в описательную информацию,
когда это уместно для понимания финансовой отчетности текущего периода;
- когда представление и классификация статей в финансовой отчетности
изменяются, сравнительная информация также должна быть переквалифицирована,
за исключением случаев, когда переклассификация неосуществима; когда
сравнительная информация переклассифицируется, предприятие должно
раскрывать:
а) сущность переклассификации;
б) величины каждой из переклассифицируемых статей;
в) причины переклассификации.
1.3 Элементы финансового учета
Элементами финансового учета, связанными с оценкой финансового
положения, являются:
1) активы - ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых
событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод;
2) обязательство - существующая обязанность организации, возникающая
из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из
организации ресурсов, содержащих экономические выгоды;
3) капитал (чистые активы) - доля в активах организации после вычета
всех ее обязательств.
Элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с
измерениями результатов деятельности, являются:
1) доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода
в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что
приводит к увеличению капитала, не связанного со вкладами собственников;
2) расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного
периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения
обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, не связанного с его
распределением между собственниками.
Активы, обязательства и капитал - элементы бухгалтерского баланса.
Доходы и расходы - элементы отчета о прибылях и убытках.
Активы организации являются результатом прошлых сделок или других
событий. Организации обычно получают активы, покупая или производя их,
однако и другие сделки или события могут генерировать активы. Например,
недвижимость, полученная организацией от правительства. Сделки или другие
события, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов.
Организация использует свои активы для управления собственностью,
производства товарно-материальных запасов или услуг.
Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть
реализованы организацией различными путями. Так, актив может быть:
1) использован отдельно или в сочетании с другими активами в
производстве товарно-материальных запасов или услуг;
2) обменен на другие активы;
3) использован для погашения обязательств;
4) распределен между собственниками организации.
Ряд активов (здания, сооружения и оборудование) имеют физическую
форму. Другие активы (патенты и авторские права) являются активами, если
организация в будущем ожидает получение экономической выгоды от их
использования. Ряд активов (дебиторская задолженность и собственность)
связаны с юридическими нравами, включая право на владение.
Обязательство обычно возникает только тогда, когда актив получен или
организация вступает в соглашение о приобретении актива.
Погашение существующего обязательства обычно вовлекает в себя ресурсы
организации, воплощающие экономические выгоды, с тем, чтобы удовлетворить
претензии другой стороны. Погашение обязательства может осуществляться
различными способами:
1) оплатой;
2) передачей других активов;
3) предоставлением услуг;
4) замещением этого обязательства другим;
5) обменом обязательства на акцию.
Обязательство может считаться погашенным в случае отказа кредитора от
своих прав или в случае, когда кредитор лишается этих прав. Обязательства
возникают в результате прошлых сделок или прошлых событий. Так, например,
приобретение товарно-материальных запасов и получение услуг вызывает
появление счетов, подлежащих оплате, получение кредитов приводит к
обязательству их погашать.
Капитал в бухгалтерском балансе может быть разбит на подклассы. Так, в
акционерном обществе капитал, резервы, нераспределенный доход показываются
отдельно. Такие классификации могут быть значимы для пользователей
финансовой отчетности при принятии решений. Они также могут отражать тот
факт, что стороны с правом получения процентов на свою собственность имеют
разные права в отношении получения дивидендов или выплаты стоимости
имущества.
Создание резервов предусматривается уставом или законом для
обеспечения субъекта и его кредиторов дополнительной защитой от последствий
убытков. Информация о размере и об образовании резервов является значимой
для пользователей при принятии решений.
Величина капитала зависит от оценки стоимости активов и обязательств.
Совокупный доход включает в себя доходы, полученные от основной и
неосновной деятельности организации. Доход от основной деятельности может
быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а
также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и рента, в
зависимости от основной деятельности организации.
В доходы, получаемые организацией в результате неосновной
деятельности, входят затраты, которые соответствуют определению дохода, и
не рассматриваются как отдельные составляющие элементы Концептуальной
основы. Примером доходов, возникающих в результате неосновной деятельности,
могут служить доходы от передачи внеоборотных активов, изначально не
предназначенных для продажи, переоценки ценных бумаг, обращающихся на
бирже, и др. Когда такого рода доходы признаются в отчете о доходах и
расходах, они, обычно, показываются отдельно, так как при принятии
экономических решений информация о них может быть полезной.
Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением
собственностью, производством и реализацией товарно-материальных запасов,
выполнением работ и оказанием услуг и убытки. Они обычно признают форму
оттока или использования активов, таких как деньги, материальные запасы,
недвижимость, сооружения и оборудование.
Убытки представляют собой уменьшение экономической выгоды и по своей
природе они не отличаются от других расходов и не рассматриваются как
отдельный элемент концептуальной основы. Убытки могут возникать при продаже
внеоборотных активов или в результате стихийных бедствий, например при
пожаре и наводнении. Когда эти убытки признаются в отчете о доходах и
расходах и информация о них может быть полезной при принятии экономических
решений, они показываются отдельно.
Таким образом, все элемента финансовой отчетности связаны между собой
понятием экономической выгоды.
Очень важным является вопрос определения критериев признания элементов
финансовой отчетности. Признание - это процесс включения в баланс или отчет
о прибылях и убытках организации статьи, которая подходит под определение
одного из элементов и удовлетворяет существующим критериям признания:
1) существует вероятность того, что любая будущая экономическая
выгода, связанная со статьей, может поступать организации или убывать из
нее;
2) статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей степенью
достоверности.
Этот процесс включает в себя как словесное описание статьи, так и ее
денежное выражение и включение этой суммы в бухгалтерский баланс и отчет о
прибылях и убытках.
Методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности
устанавливаются в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете
и финансовой отчетности.
Оценка - это метод определения денежных сумм, по которым элемента
финансовой отчетности признаются и фиксируются в финансовых отчетах. Для
этого требуется выбрать конкретный метод оценки.
Ряд различных основ оценки используется в финансовых отчетах в
различной степени и в различных сочетаниях. Они включают в себя следующие
понятия:
1. Фактическая стоимость. Активы отражаются по сумме выплаченных за
них денежных средств или их эквивалентов, установленной по согласованию
сторон, достигнутому во время их приобретения. Обязательства отражаются по
сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство или при
определенных обстоятельствах (например, корпоративный подоходный налог), по
суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при
нормальном ходе дел.
2. Восстановительная стоимость. Активы отражаются в отчете по сумме
денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, если такой же
или эквивалентный актив приобретался в настоящее время. Обязательства
отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая
потребуется для того, чтобы оплатить обязательство.
3. Возможная цена продажи. Активы отражаются по сумме денежных средств
или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от
продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости
их погашения, которая представляет собой недисконтированную сумму денежных
средств, требуемых для погашения обязательств.
4. Дисконтированная стоимость. Актив учитывается по дисконтированной
стоимости будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать
активы в ходе нормальной деятельности организации. Обязательства отражаются
по дисконтированной стоимости будущих чистых отчислений денежных средств,
которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальной
деятельности организации. Методы и порядок применения оценок
устанавливаются в соответствии с требованиями законодательства РК о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Финансовая отчетность содержит следующие элементы, имеющие
непосредственное отношение к оценке финансового положения банка:
- активы - это ресурсы, контролируемые компанией, образовавшиеся в
результате действий в прошлом, и от которых в будущем компания предполагает
получить экономические выгоды;
- обязательства - текущие обязательства компании, возникающие в
результате действий в прошлом. Предполагается, что расчет по обязательствам
приведет к выбытию экономических выгод из компании;
- капитал - это активы за вычетом обязательств. Следующие элементы
финансовой отчетности непосредственно относятся к оценке результатов
деятельности:
- доходы - это увеличение экономических выгод в форме поступлений или
увеличения активов, либо сокращения обязательств, что выражается в
увеличении капитала, отличного от вкладов, сделанных собственниками. Данное
понятие включает в себя выручку и прочие доходы;
- расходы - это сокращение экономических выгод в виде выбытия или
истощения активов, или увеличения обязательств, в результате которых
происходит сокращение капитала, (что объясняется причинами, отличными от
распределения между собственниками).
Любой элемент финансовой отчетности должен признаваться, если
существует вероятность, что любое экономическое поступление в будущем,
имеющее отношение к данному элементу, поступит в компанию или выйдет из
нее, и он обладает стоимостью или ценностью, и его оценка может быть
сделана с достаточной надежностью.
Оценка элементов финансового отчета производится с использованием
следующих основ:
- фактической стоимости приобретения;
- восстановительной стоимости;
- возможной цены продажи;
- дисконтированной стоимости.
Концепции капитала и его поддержания включают в себя понятия:
- финансовый капитал, который является синонимом чистых активов. Он
определяется в номинальных денежных единицах. Прибыль представляет собой
увеличение капитала, выраженного в номинальных денежных единицах,
произошедшее за период;
- физический капитал, имеющий отношение к операционному потенциалу. Он
определяется в зависимости от продуктивного потенциала. Прибыль
представляет собой увеличение продуктивного потенциала за определенный
временной промежуток.
2. Организация бухгалтерского учета
2.1 Формы организации бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
Мероприятия проводимые при организации бухгалтерского учета на
предприятии:
анализ деятельности организации;
количественная оценка подлежащих уплате налогов и их анализ;
определение технической оснащенности предприятия;
разработка оптимальных схем налогообложения,
разработка принципов ведения бухучета;
создание инструкции по документному оформлению бухучета по
законодательству;
совершенствование структуры бухгалтерской службы на предприятии,
разработку регламентов деятельности работников бухгалтерской службы;
оптимизация системы документооборота в компании;
автоматизация бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет имеет ряд характерных черт, которые отличают его от
других видов учета: предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками
конкретной организации; в системе бухгалтерского учета имеет место сплошное
отражение всех без исключения хозяйственных операций, которые производятся
в организации; непрерывность во времени отражения происходящих
хозяйственных фактов; каждый хозяйственный факт оформляется документально
при помощи первичного документа или машинного носителя информации, который
имеет правовую основу и, следовательно, приобретает юридическую силу; все
средства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном
выражении, обобщая натуральные показатели; взаимосвязанность отражения
хозяйственной деятельности, обусловленная взаимной зависимостью
совершающихся фактов; использование своих специфических методов обработки
данных, которые не применяются в других видах учета или применяются редко
(например, счета, двойная запись, калькуляция, баланс).
Бухгалтерский учет служит для отражения и контроля средств
организации, а также процессов ее хозяйственной деятельности в обобщающем
денежном выражении. К задачам бухгалтерского учета относятся: формирование
полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах
деятельности организации, необходимой внутренним и внешним пользователям;
обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными
нормами
и сметами; своевременное предупреждение негативных моментов
хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация
внутрихозяйственных резервов, поиск путей достижения положительного
финансового результата на стадии управленческого учета.
Задачи бухгалтерского учета можно представить в следующем порядке.
Первая задача: обеспечение сохранности имущества собственников
(направлена на защиту интересов собственников).
Вторая задача: контроль как средство обеспечения эффективного
управления организацией (обусловлена внедрением систем интенсивного
использования трудовых ресурсов; с одной стороны, она развивает первую
задачу — обеспечение сохранности имущества предприятия, а с другой —
направлена на формирование информационной базы для принятия эффективных
управленческих решений).
Третья задача: исчисление финансовых результатов (стала особенно
актуальной в связи с возникновением нового направления — налогового учета,
который строится на основе бухгалтерского, а также специально организуемого
оперативно-аналитического учета данных, необходимых для расчета
налогооблагаемой прибыли. Для исчисления себестоимости принимаются к учету
все виды затрат, отвечающие условиям технологии и временного аспекта их
совершения, а для налогообложения прибыли учитываются затраты в пределах
установленных лимитов, норм и нормативов).
Четвертая задача: инструмент перераспределения ресурсов в народном
хозяйстве (возникла сравнительно недавно, поскольку для ее исполнения
необходимы как минимум два условия: открытость финансовой отчетности
экономических субъектов; развитый рынок ценных бумаг).
Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и
регламентированная информационная система, отражающая совокупность
имущества по составу и размещению, по источникам их образования,
хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном
выражении с целью выполнения намеченных планов.
Объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные средства, их
источники, хозяйственные и финансовые процессы, а также результаты
хозяйственных процессов.
Таким образом, предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде
выступает хозяйственная деятельность организации. В более конкретном виде
он представляется через множество разнообразных объектов, которые можно
объединить в две группы:
1) объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность;
2) объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.
2.2 Виды финансовой отчетности
Документирование хозяйственных операций — это первичная регистрация
(подтверждение) каждой хозяйственной операции правильно оформленным
первичным документом, имеющим юридическую силу, в местах и в момент ее
совершения, а если это не представляется возможным — непосредственно после
ее окончания. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент
совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным —
непосредственно по окончании операции.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в Альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной
документации, разработанных и утвержденных Госкомстатом Казахстана
который дал право организациям вносить при необходимости дополнительные
реквизиты в первичные документы. При этом все реквизиты утвержденных
Госкомстатом Казахстана унифицированных форм первичной учетной
документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование
документа).
Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.
Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-
распорядительным документом организации.
Документы, форма которых не содержится в Альбомах унифицированных
форм, должны содержать для придания им юридической силы следующие
обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание
хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и
денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за
совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные
подписи указанных лиц. Применение бланков устаревших и произвольных форм не
допускается.
Записи в первичных документах должны производиться чернилами, пастой
шариковых ручек, при помощи компьютера, пишущих машинок и другими
средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени,
установленного для их хранения в архиве.
Запрещается использовать для записей простой карандаш. Не принято
заполнять документы чернилами или пастой красного или зеленого цвета.
Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.
Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат
обязательной проверке. Проверка первичных документов осуществляется по
форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения
реквизитов), арифметически и по содержанию (законность документированных
операций, логическая увязка отдельных показателей).
Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку,
исключающую возможность их повторного использования, например специальный
штамп или надпись, сделанную бухгалтером от руки, дату записи в учетный
регистр. В банковских и кассовых документах не допускается внесение
исправлений, подчисток, помарок.
По назначению документы классифицируются как: распорядительные
документы, предписывающие совершить какое-либо действие или ряд действий,
содержащих разрешение на совершение определенной хозяйственной операции.
Содержащаяся в них информация не отражается в учетных регистрах;
оправдательные документы, подтверждающие факт совершения определенных
хозяйственных операций и обоснованность их совершения, содержащие
информацию об исполнении распоряжения. Информация, содержащаяся в этих
документах, заносится в учетные регистры; документы бухгалтерского
оформления, предназначенные исключительно для целей бухгалтерского учета,
конкретизирующие или поясняющие отражение в бухгалтерском учете тех или
иных фактов хозяйственной ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЕТА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
1.1 Концептуальная основа и виды хозяйственного учета ... ... ... ... ... ... ..5
1.2 Понятие, цель и принципы финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ...8
1.2 Элементы финансового
учета ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
.14
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ... ... ... ... ... ... ... ... ..19
2.1 Формы организации бухгалтерского учета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..19
2.2 Виды финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..20
2.3 Раскрытие бухгалтерской информации в финансовой отчетности ... ... 26
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВИДОВ И ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3 2
3.1 Автоматизация бухгалтерского учета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 32
3.2 Зарубежный опыт организации бухгалтерского учета ... ... ... ... ... ...3
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... 39
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... 41
ВВЕДЕНИЕ
Глубокое изучение финансовых отчетов раскрывает причины успехов, а
также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути
совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи
бухгалтерской информации по данным финансовой отчетности получают
возможность: оценить финансовое положение потенциальных партнеров; принять
решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;
оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;
правильно построить отношения с заказчиками; учесть возможные риски
предпринимательства и т.д. Для внутренних пользователей финансовая
отчетность, а также данные бухгалтерского учета, послужившие основой для ее
формирования, являются важными показателями как для оперативного
управления, так и для контроля сохранности имущества.
Хозяйственный учет является важнейшей частью общей системы информации
о деятельности предприятий любых организационно-правовых форм. В связи с
этим к финансовой отчетности предъявляются определенные требования. Это
согласуется со стратегией президента Республики Казахстан Нурсултана
Назарбаева о вхождении в 50 наиболее развитых стран мира, что невозможно
сделать без надлежащей современной системы финансовой отчетности.
Финансовый учет на современном этапе – это переход казахстанской экономики
на качественно новый уровень развития, когда главными ценностями становится
благоприятный инвестиционный климат, прозрачность финансовой отчетности,
открытость, достоверность финансового положения и результатов деятельности
предприятия.
Степень научной разработанности проблемы. Различные аспекты в области
теории и практики учета рассматривались в трудах ученых В.В.Радостовца,
Э.О.Нурсеитова, К.Ш.Дюсембаева, Ф.С. Сейдахметовой, М.С. Ержанова и др.
Вместе с тем, многие аспекты совершенствования финансового учета на
современном этапе требуют дальнейшей проработки, так как не только не
освещены, но и до конца не изучены.
Целью данной курсовой работы является анализ теоретических и
практических вопросов организации финансового учета предприятий в
Республике Казахстан.
В рамках поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
- рассмотреть концептуальную основу и виды хозяйственного учета;
- дать понятие, цель и принципы финансового учета;
- охарактеризовать элементы финансового учета;
- охарактеризовать состав финансовой отчетности и требования к ней
- выделить мероприятия, направленные на улучшение финансового
состояния предприятия для совершенствования системы финансового учета
предприятий.
Теоретико-методологическую основу исследования составляют системный,
комплексный и исторический подходы к изучению проблем финансовой
отчетности, фундаментальные положения экономической науки, логический
анализ.
При подготовке работы мы опирались, прежде всего, на современную
нормативную базу регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности
в Республике Казахстан, международные стандарты финансовой отчетности,
труды зарубежных и казахстанских авторов.
В процессе исследования использовались методы системного анализа,
сравнений и аналогий, экспертных оценок, обобщений, статистические и др.
Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, двух глав,
заключения и списка использованной литературы.
В первой главе раскрыты концептуальные основы, принципы формирования и
нормативное регулирование финансового учета.
Во второй главе описываются назначение, структура и порядок
составления форм финансового учета.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЕТА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
1. Концептуальная основа и виды хозяйственного учета
Разработка и принятие Указа Президента Республики Казахстан, имеющего
силу закона О бухгалтерском учете, является новой ступенью в развитии
хозяйственного учета, коренным образом отличающегося от учета во всех
дорыночных формациях. Он определил систему хозяйственного учета в целом, в
частности бухгалтерского учета в Республике Казахстан, установив основные
принципы и общие правила учета связанные с организационными, юридическими,
методологическими и другими основами новой системы бухгалтерского учета и
аудита, отвечающие требованиям экономических преобразований.
Хозяйственный учет при рыночном хозяйствовании отличает прежде всего
принципиально новая цель, подчиненная требованиям рыночной экономики. В
соответствии с этой целью рыночный, хозяйственный учет призван
информационно обеспечить поиск путей социально-экономического развития
страны. Поэтому рыночный хозяйственный учет требует, в частности,
совершенно иных информационных моделей хозяйственной деятельности, чем в
условиях административно-командной экономики.
Нельзя, конечно, считать, что эта возможность уже реализована до конца, так
как требования к названным качественным сторонам хозяйственного учета
непрерывно повышаются, а потому его совершенствование осуществляется
постоянно.
Система хозяйственного учета состоит из трех подсистем, трех видов
учета: оперативного, бухгалтерского и статистического. Каждая из названных
слагаемых системы хозяйственного учета играет свою особую роль в
информационном обеспечении управления экономическими объектами и принятии
решений по ним.
Оперативным учетом называют совокупность учетных процедур, которые
обеспечивают информацией фазу текущего контроля отдельного участка
хозяйственной деятельности субъекта. Достоверное и качественное
информационное обеспечение текущего контроля дает возможность
заинтересованным органам своевременно выявлять неблагоприятные отклонения и
оперативно вмешиваться в действие экономического объекта, посредством,
регулирующего воздействия на контролируемые или сопряженные с ними участки.
В этих случаях может быть изменен и намечаемый конечный финансовый
результат хозяйственной деятельности субъекта. Так на торговых субъектах
для текущего контроля за обеспеченностью товарооборота товарными ресурсами
ведут оперативный учет выполнения каждым из поставщиков договора поставки
товаров, для текущего контроля выполнения плана товарооборота – оперативный
учет продажи товаров и т.д.
Оперативный учет предельно конкретен, фиксирует количественную меру
наблюдаемых фактов, явлений, используя органически свойственные им единицы
измерения (штуки, тенге, тонны, часы и др.) Оперативный учет не создает
цельную картину хозяйственной деятельности субъекта.
Единую модель функционирования экономического объекта формирует
бухгалтерский учет, который позволяет отобразить хозяйственную деятельность
не в виде разрозненных эпизодов, что свойственно оперативному учету, а в
динамической взаимосвязи всего разнообразия отдельных участков и сторон
этой деятельности. Так происходит потому, что любой из фактов, слагающих
эту деятельность, сразу или спустя некоторое время, непосредственно или
опосредовано, но обязательно сказывается на состоянии финансовых ресурсов
объекта изменяя либо их общую величину, либо реальные формы их
существования, либо их принадлежность.
Совокупность учетных процедур, обеспечивающих получение информации о
движении и состоянии финансовых ресурсов экономического объекта, называется
бухгалтерским учетом (от немецкого Buchhaltung – книговед, так как со
времени возникновения и в течение ряда веков этот учет вели, делая записи в
специальных книгах).
Таким образом, бухгалтерский учет - это сплошное, непрерывное,
документально обоснованное отражение фактов и явлений в целях контроля
экономической выгоды и воздействия на ее развитие.
В соответствии с запросами пользователей бухгалтерский учет подразделяется
на три вида: производственный, финансовый и налоговый.
Бухгалтерский учет имеет свои особенности, отличающие его от остальных
видов учета, а именно:
1. является документально обоснованным;
2. непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату (без
всяких пропусков всех изменений, происходящих в финансово-
хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;
3. применяет особые, только ему присущие, способы обработки данных
(бухгалтерские счета, двойная запись, финансовая отчетность,
бухгалтерский баланс, и др.).
Бухгалтерский учет подразделяется на: теорию, финансовый и
производственный учет, налоговый учет.
Теория бухгалтерского учета - это теоретические, методологические и
практические основы организации системы бухгалтерского учета (т. е.
финансового учета, производственного и налогового учета).
Финансовый учет – это система сбора учетной информации, которая
обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций,
а также составление финансовой отчетности.
Финансовый учет аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах
хозяйствующего субъекта (материальных и нематериальных активов,
арендованном имуществе, финансовых и имущественных вложениях, текущих
активах (ТМЗ), обязательствах субъекта (кредиты, займы, дебиторские и
кредиторские задолженности, денежные средства, собственный капитал,
нераспределенный доход (убыток) и др.).
Данные финансового учета используются внутри хозяйствующего субъекта
руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами
настоящими и потенциальными, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми
организациями).
Функцией производственного учета является сбор и обработка данных о
себестоимости продукции (работ, услуг). Эта информация является
коммерческой тайной субъекта и предназначена для внутреннего пользования
соответствующим управленческим персоналом. Для наиболее эффективного и
оперативного сбора информации о затратах на производство и реализацию
продукции (работ, услуг) субъект создает свою собственную систему
бухгалтерского учета, которая в наибольшей степени соответствует специфике
данного субъекта.
Налоговый учет изучает и регистрирует информацию, необходимую для
налогообложения. Информация, используемая в налоговом учете, извлекается из
данных бухгалтерского и оперативного учета.
Деление бухгалтерского учета на производственный, финансовый и налоговый
учет является одной из важнейших особенностей учета в условиях рыночной
экономики. И это не означает, что субъект обязательно должен образовать
производственную и отдельно финансовую бухгалтерию. Принципиальным, однако,
является то, для каких целей собирается информация и для кого она
предназначена.
Третьей составной частью системы хозяйственного учета, называемой
статистическим учетом, является совокупность учетных процедур,
обеспечивающих информацией о количественной мере, одинаковых по своей сути,
экономических фактов, имеющих массовый характер.
Статистический учет необходим для того, чтобы определить типичную (среднюю)
числовую меру явлений, частоту их повторяемости, динамику развития событий
во времени, установить наличие связи между возникновением фактов разного
типа, измерить тесноту и степень вероятности этой связи, смоделировать ее
характер и на этой основе сделать качественную оценку объекта наблюдения и
определить тенденции его развития. Статистические данные обрабатываются
особыми способами, позволяющими абстрагироваться от точного результата
отдельного наблюдения. В систему хозяйственного учета входит лишь та
область статистического учета, которая связана с наблюдением за
экономическими объектами.
Единство трех видов и подсистем хозяйственного учета, их органическая
взаимосвязь проявляются в том, что в первой фазе наблюдения за
экономическими фактами используются первичные документы, по большей части
общие для всех видов учета; во второй фазе этими видами учета формируется
взаимосвязанная система экономических показателей, а также в построении
всех учетных процедур на основе единых организационных и методологических
принципов. Технически эти три вида учета также переплетены друг с другом:
сведения поставляемые оперативным учетом используются для включения в
бухгалтерскую информационную модель или для статистических обобщений;
разработаны приемы периодического контроля правильности оперативного учета
бухгалтерскими данными; статистистической обработке подвергаются многие
информационные массивы, возникающие в процессе оперативного и
бухгалтерского учета.
В результате такого единства, результаты наблюдений за функционированием
экономических объектов, полученные посредством оперативного,
статистического учета, взаимно дополняют друг друга и воплощаются в единую
систему отчетных показателей, статистически обобщаемых вплоть до самого
высокого уровня - до характеристик развития экономики страны.
2. Понятие, цель и принципы финансового учета
Финансовая отчетность - структурированное представление информации о
финансовом положении (состоянии) и финансовых результатах деятельности
предприятия.
Цель финансовой отчетности - обеспечение полезной информацией о
финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении
денежных средств предприятия широкого круга пользователей для принятия ими
экономических решений.
Под финансовой отчетностью понимается финансовая отчетность в узком
смысле (financial statements): набор финансовых отчетов и примечаний к ним.
Данное понятие отличается от финансовой отчетности в широком смысле
(financial reporting), которое подразумевает всю информацию, представляемую
внешним пользователям. Финансовая отчетность в широком смысле, помимо
финансовых отчетов и примечаний к ним (т.е. финансовой отчетности в узком
смысле), включает в себя любую другую дополнительную информацию, например,
письмо совета директоров компании к акционерам, прогнозы развития на
будущее и т.д. Эта дополнительная информация не подлежит аудиту и не
регламентируется стандартами. Финансовую отчетность в широком смысле также
называют публичной отчетностью.
Кроме того, финансовая отчетность отражает результаты деятельности
менеджеров по управлению доверенными им ресурсами.
Для того чтобы удовлетворять вышеназванной цели, финансовая отчетность
обеспечивает информацию об активах, обязательствах, собственном капитале,
доходах и расходах предприятия, изменениях в собственном капитале
предприятия и его денежных потоках.
Такая информация помогает пользователям финансовой отчетности в
прогнозировании будущих потоков денежных средств предприятия, в частности
их времени и определенности.
Международные стандарты финансовой отчетности и интерпретации,
одобренные Советом по международным стандартам, содержат:
- международные стандарты учета;
- международные стандарты финансовой отчетности;
- интерпретации (SIC).
В соответствии с требованиями стандарта МСБУ, полный набор финансовой
отчетности включает в себя:
- баланс;
- отчет о прибылях и убытках:
- отчет об изменениях в собственном капитале, показывающий либо все
изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале,
отличные от операций с собственниками;
- отчет о движении денежных средств;
- примечания с изложением основных положений учетной политики, и
другие объясняющие примечания.
Кроме финансовой отчетности многие предприятия на добровольной основе
представляют дополнительную информацию, например, различные обзоры
менеджеров, экологические обзоры и др. Данная информация не является частью
финансовой отчетности и не регламентируется МСФО.
Общие требования к представлению финансовой отчетности:
- цель финансовой отчетности
- состав финансовой отчетности
- определения
- общие подходы к формированию финансовой отчетности
Требования по структуре и содержанию финансовой отчетности:
- идентификация финансовой отчетности
- отчетный период
- требования по содержанию баланса
- требования по содержанию отчета о прибылях и убытках
- требования по содержанию отчета о движении денежных средств
- требования по содержанию отчета об изменениях в собственном капитале
- требования по содержанию примечаний
Финансовая отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о
движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале и
примечания) должна быть четко идентифицирована и отделена от другой
информации, представляемой в публикуемой отчетности.
Каждый отчет должен быть четко идентифицирован.
Следующая информация должна представляться обязательно и повторяться
при необходимости:
- название отчитывающегося предприятия и любые изменения этой
информации с предыдущей отчетной даты;
- является ли данная отчетность консолидированной отчетностью или
индивидуальной отчетностью;
- отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью;
- валюта представления (в соответствии с определением МСБУ (IAS)21);
- уровень округления представляемых цифр.
Финансовая отчетность должна представляться ежегодно.
Если отчетная дата изменяется и годовая отчетность представляется за
период больший или меньший, чем год, предприятие в дополнение к информации
о периоде отчетности должно раскрывать:
- причины использования периода, отличного от года;
- факт того, что сравнительная информация не полностью сопоставима.
Отметим, что МСБУ 1 не устанавливают единой даты финансовой
отчетности. В практике зарубежных компаний чаще всего используется дата 31
декабря, однако ряд компаний составляют отчетность на другие даты на
постоянной основе.
Среди общих подходов к формированию финансовой отчетности,
рассматриваемых МСБУ (IAS) 1, можно выделить следующие:
- справедливое представление и соответствие МСФО;
- принцип продолжающейся деятельности, также называемый допущение о
непрерывности деятельности;
- принцип начисления в учете;
- последовательность и агрегирование;
- взаимозачет;
- сравнительная информация.
Некоторые из данных подходов являются принципами, напрямую
перенесенными из Концепции МСФО, - базовые предположения: принцип
начисления и принцип продолжающейся деятельности. В других дается прямая
ссылка на требования Концепции подготовки и составления финансовой
отчетности.
Согласно МСБУ (IAS) 1, финансовая отчетность должна справедливо
представлять финансовое положение (состояние), финансовые результаты и
денежные потоки предприятия. Справедливое представление требует
достоверного представления результатов операций, событий и условий в
соответствии с определениями и критерием признания активов, обязательств,
доходов и расходов, установленных в Концепции подготовки и составления
финансовой отчетности (далее - Концепция МСФО). Предполагается, что
применение международных стандартов, вместе с дополнительным раскрытием
информации, обеспечивает достижение справедливого представления финансового
положения, финансовых результатов и денежных потоков предприятия.
В примечаниях непременно должно указываться, что отчетность составлена
в соответствии с МСФО. Финансовая отчетность не может считаться
составленной в соответствии с МСФО, если она не соответствует всем
требованиям МСФО.
Таким образом, считается, что практически во всех обстоятельствах
справедливое представление достигается использованием МСФО. Это
обуславливается тем, что цель каждого из МСФО состоит в достижении
правдивого отражения в отчетности активов, обязательств, статей
собственного капитала, доходов и расходов предприятия. Для достижения этого
предприятие должно выбирать учетную политику в соответствии с МСБУ (IAS) 8,
представлять информацию так, чтобы обеспечить ее уместность, надежность,
сравнимость и понятность, обеспечивать раскрытие дополнительной (к
требуемой стандартами) информации, если это необходимо.
Несоответствие учетной политики требованиям МСФО не оправдывается ни
раскрытием учетной политики в примечаниях, ни дополнительными раскрытиями в
пояснительной записке.
В исключительно редких обстоятельствах выполнение требований
стандартов, по заключению менеджеров, будет вводить в заблуждение
пользователей отчетности и противоречить цели финансовой отчетности,
установленной в Концепции МСФО. Тогда действия предприятия зависят от того,
насколько допустимо отступление от требований МСФО исходя из требований
органов, регулирующих его деятельность:
1) если значимые регулирующие документы требуют или не запрещают такое
отступление, предприятие должно отступить от требований стандартов, и
раскрыть в отчетности следующую информацию:
- что руководство предприятия пришло к заключению, что финансовая
отчетность справедливо представляет финансовое положение, финансовые
результаты и денежные потоки;
- что финансовая отчетность соответствует всем применяемым стандартам
и интерпретациям, за исключением отступления от конкретного требования для
достижения справедливого представления;
- название стандарта или интерпретации, требования которых не
соблюдаются; сущность отступления, включая описание подхода, требуемого
стандартом или интерпретацией, причины, по которой данный подход вводит в
заблуждение в данных обстоятельствах и приводит к противоречию в финансовой
отчетности, установленной в Концепции МСФО, и одобренный предприятием
подход;
- для каждого из представленных периодов финансовое влияние
отступления на каждую статью финансовой отчетности;
2) если значимые регулирующие документы запрещают такое отступление,
предприятие должно в максимально возможной степени снизить негативный
эффект от применения требований стандартов, в результате которого
пользователи отчетности будут введены в заблуждение, с помощью раскрытия
следующей информации:
- название стандарта или интерпретации, представляющих собой проблему,
сущность их требований и причину, по которой руководство предприятия
считает, что выполнение данных требований вводит в заблуждение до такой
степени, что противоречит цели финансовой отчетности, установленной в
Концепции МСФО;
- для каждого из представленных периодов корректировки для каждой
статьи финансовой отчетности, которые по заключению менеджеров были бы
необходимы для достижения справедливого представления.
В новую редакцию МСБУ 1 (действует с 01.01.2005 г.) включено
руководство по пониманию справедливого представления и подчеркнуто, что
применение МСФО предполагает его достижение.
Также в новой редакции МСБУ 1 определены случаи, когда выполнение
требований стандартов и интерпретаций могут вводить пользователей
отчетности в заблуждение (что противоречит цели финансовой отчетности,
установленной в Концепции МСФО), и предписывается отступление от данных
требований с определенным раскрытием информации, если значимые регулирующие
документы разрешают такое отступление, и определенное раскрытие информации,
если значимые регулирующие документы не разрешают такого отступления.
В отношении принципа продолжающейся деятельности требования МСБУ (IAS)
1 сводятся к следующему:
- при подготовке финансовой отчетности менеджеры должны оценивать
способность предприятия продолжать свою деятельность в качестве
действующего предприятия;
- финансовая отчетность должна быть подготовлена на основе принципа
продолжающейся деятельности, за исключением случаев, когда у менеджеров
есть либо намерение ликвидировать предприятие или прекратить торговые
операции, либо необходимость осуществить такие действия;
- в случае, когда менеджеры имеют информацию о существенных
неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут
привести к существенному сомнению в способности предприятия продолжать свою
деятельность, эти неопределенности должны быть раскрыты;
- если финансовая отчетность подготовлена не на основе принципа
продолжающийся деятельности, данный факт должен быть раскрыт вместе с
указанием основы подготовки отчетности и причины невыполнения принципа
продолжающейся деятельности;
- при оценке возможности продолжения деятельности менеджеры должны
принимать во внимание всю доступную информацию о будущем, которая
охватывает 12 месяцев.
Принцип начисления является базовым при подготовке финансовой
отчетности:
- предприятие должно подготавливать финансовую отчетность, за
исключением отчета о движении денежных средств, на основе принципа
начисления, который состоит в признании операций и иных событий в том
периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда поступили или
были переданы денежные средства;
- элементы финансовой отчетности признаются, когда они удовлетворяют
определениям и критерию признания, представленным в Концепции МСФО.
Стандарт требует последовательности представления информации в
финансовой отчетности:
а) представление классификация статей в отчетности должны сохраняться
из периода в период, за исключением случаев, когда:
очевидно, что, исходя из существенных изменений в сущности операций
предприятия и обзора финансовой отчетности, другое представление или
классификация будут в большей мере соответствовать достоверному
представлению информации о предприятии, учитывая критерии выбора и
применения учетной политики МСБУ (IAS) 8;
- стандарт или интерпретация требуют другого представления.
б) при изменении представления и классификации статей сравнительная
информация также должна быть представлена в измененном формате.
В МСБУ (IAS) 1 речь идет только о последовательности представления
информации. Последовательность применения учетной политики регламентируется
МСБУ (IAS) 8.
МСБУ не предписывают единого формата отчетности, однако содержат
руководство по выбору такого формата. При представлении информации в
отчетности должны соблюдаться следующие требования:
1) каждый существенный класс аналогичных статей должен быть
представлен в финансовой отчетности отдельно;
2) различные по сущности или функциям статьи должны представляться
отдельно, за исключением случаев, когда они несущественны.
Поскольку для пользователей является принципиальной информация обо
всех существенных активах, обязательствах, доходах и расходах предприятия,
стандарт определяет следующий подход к их взаимозачету:
- активы и обязательства, доходы и расходы не должны
взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или
разрешается стандартом или интерпретацией;
- оценка активов за вычетом корректирующих статей (например,
дебиторская задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам) не
является взаимозачетом.
Например, МСБУ (IAS) 32 разрешает взаимозачет финансовых активов и
финансовых обязательств только в том случае, когда выполняются оба условия:
наличие юридического права взаимозачета и наличие намерения рассчитаться на
чистой (сальдированной) основе.
В МСБУ (IAS) 1 представлены достаточно детальные руководства по
представлению сравнительной информации:
- за исключением случаев, когда стандарт или интерпретация разрешают
или требуют этого, сравнительная информация за предыдущий период должна
быть раскрыта в отношении всех величин, отраженных в финансовой отчетности;
сравнительная информация также должна включаться в описательную информацию,
когда это уместно для понимания финансовой отчетности текущего периода;
- когда представление и классификация статей в финансовой отчетности
изменяются, сравнительная информация также должна быть переквалифицирована,
за исключением случаев, когда переклассификация неосуществима; когда
сравнительная информация переклассифицируется, предприятие должно
раскрывать:
а) сущность переклассификации;
б) величины каждой из переклассифицируемых статей;
в) причины переклассификации.
1.3 Элементы финансового учета
Элементами финансового учета, связанными с оценкой финансового
положения, являются:
1) активы - ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых
событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод;
2) обязательство - существующая обязанность организации, возникающая
из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из
организации ресурсов, содержащих экономические выгоды;
3) капитал (чистые активы) - доля в активах организации после вычета
всех ее обязательств.
Элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с
измерениями результатов деятельности, являются:
1) доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода
в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что
приводит к увеличению капитала, не связанного со вкладами собственников;
2) расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного
периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения
обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, не связанного с его
распределением между собственниками.
Активы, обязательства и капитал - элементы бухгалтерского баланса.
Доходы и расходы - элементы отчета о прибылях и убытках.
Активы организации являются результатом прошлых сделок или других
событий. Организации обычно получают активы, покупая или производя их,
однако и другие сделки или события могут генерировать активы. Например,
недвижимость, полученная организацией от правительства. Сделки или другие
события, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов.
Организация использует свои активы для управления собственностью,
производства товарно-материальных запасов или услуг.
Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть
реализованы организацией различными путями. Так, актив может быть:
1) использован отдельно или в сочетании с другими активами в
производстве товарно-материальных запасов или услуг;
2) обменен на другие активы;
3) использован для погашения обязательств;
4) распределен между собственниками организации.
Ряд активов (здания, сооружения и оборудование) имеют физическую
форму. Другие активы (патенты и авторские права) являются активами, если
организация в будущем ожидает получение экономической выгоды от их
использования. Ряд активов (дебиторская задолженность и собственность)
связаны с юридическими нравами, включая право на владение.
Обязательство обычно возникает только тогда, когда актив получен или
организация вступает в соглашение о приобретении актива.
Погашение существующего обязательства обычно вовлекает в себя ресурсы
организации, воплощающие экономические выгоды, с тем, чтобы удовлетворить
претензии другой стороны. Погашение обязательства может осуществляться
различными способами:
1) оплатой;
2) передачей других активов;
3) предоставлением услуг;
4) замещением этого обязательства другим;
5) обменом обязательства на акцию.
Обязательство может считаться погашенным в случае отказа кредитора от
своих прав или в случае, когда кредитор лишается этих прав. Обязательства
возникают в результате прошлых сделок или прошлых событий. Так, например,
приобретение товарно-материальных запасов и получение услуг вызывает
появление счетов, подлежащих оплате, получение кредитов приводит к
обязательству их погашать.
Капитал в бухгалтерском балансе может быть разбит на подклассы. Так, в
акционерном обществе капитал, резервы, нераспределенный доход показываются
отдельно. Такие классификации могут быть значимы для пользователей
финансовой отчетности при принятии решений. Они также могут отражать тот
факт, что стороны с правом получения процентов на свою собственность имеют
разные права в отношении получения дивидендов или выплаты стоимости
имущества.
Создание резервов предусматривается уставом или законом для
обеспечения субъекта и его кредиторов дополнительной защитой от последствий
убытков. Информация о размере и об образовании резервов является значимой
для пользователей при принятии решений.
Величина капитала зависит от оценки стоимости активов и обязательств.
Совокупный доход включает в себя доходы, полученные от основной и
неосновной деятельности организации. Доход от основной деятельности может
быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а
также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и рента, в
зависимости от основной деятельности организации.
В доходы, получаемые организацией в результате неосновной
деятельности, входят затраты, которые соответствуют определению дохода, и
не рассматриваются как отдельные составляющие элементы Концептуальной
основы. Примером доходов, возникающих в результате неосновной деятельности,
могут служить доходы от передачи внеоборотных активов, изначально не
предназначенных для продажи, переоценки ценных бумаг, обращающихся на
бирже, и др. Когда такого рода доходы признаются в отчете о доходах и
расходах, они, обычно, показываются отдельно, так как при принятии
экономических решений информация о них может быть полезной.
Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением
собственностью, производством и реализацией товарно-материальных запасов,
выполнением работ и оказанием услуг и убытки. Они обычно признают форму
оттока или использования активов, таких как деньги, материальные запасы,
недвижимость, сооружения и оборудование.
Убытки представляют собой уменьшение экономической выгоды и по своей
природе они не отличаются от других расходов и не рассматриваются как
отдельный элемент концептуальной основы. Убытки могут возникать при продаже
внеоборотных активов или в результате стихийных бедствий, например при
пожаре и наводнении. Когда эти убытки признаются в отчете о доходах и
расходах и информация о них может быть полезной при принятии экономических
решений, они показываются отдельно.
Таким образом, все элемента финансовой отчетности связаны между собой
понятием экономической выгоды.
Очень важным является вопрос определения критериев признания элементов
финансовой отчетности. Признание - это процесс включения в баланс или отчет
о прибылях и убытках организации статьи, которая подходит под определение
одного из элементов и удовлетворяет существующим критериям признания:
1) существует вероятность того, что любая будущая экономическая
выгода, связанная со статьей, может поступать организации или убывать из
нее;
2) статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей степенью
достоверности.
Этот процесс включает в себя как словесное описание статьи, так и ее
денежное выражение и включение этой суммы в бухгалтерский баланс и отчет о
прибылях и убытках.
Методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности
устанавливаются в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете
и финансовой отчетности.
Оценка - это метод определения денежных сумм, по которым элемента
финансовой отчетности признаются и фиксируются в финансовых отчетах. Для
этого требуется выбрать конкретный метод оценки.
Ряд различных основ оценки используется в финансовых отчетах в
различной степени и в различных сочетаниях. Они включают в себя следующие
понятия:
1. Фактическая стоимость. Активы отражаются по сумме выплаченных за
них денежных средств или их эквивалентов, установленной по согласованию
сторон, достигнутому во время их приобретения. Обязательства отражаются по
сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство или при
определенных обстоятельствах (например, корпоративный подоходный налог), по
суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при
нормальном ходе дел.
2. Восстановительная стоимость. Активы отражаются в отчете по сумме
денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, если такой же
или эквивалентный актив приобретался в настоящее время. Обязательства
отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая
потребуется для того, чтобы оплатить обязательство.
3. Возможная цена продажи. Активы отражаются по сумме денежных средств
или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от
продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости
их погашения, которая представляет собой недисконтированную сумму денежных
средств, требуемых для погашения обязательств.
4. Дисконтированная стоимость. Актив учитывается по дисконтированной
стоимости будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать
активы в ходе нормальной деятельности организации. Обязательства отражаются
по дисконтированной стоимости будущих чистых отчислений денежных средств,
которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальной
деятельности организации. Методы и порядок применения оценок
устанавливаются в соответствии с требованиями законодательства РК о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Финансовая отчетность содержит следующие элементы, имеющие
непосредственное отношение к оценке финансового положения банка:
- активы - это ресурсы, контролируемые компанией, образовавшиеся в
результате действий в прошлом, и от которых в будущем компания предполагает
получить экономические выгоды;
- обязательства - текущие обязательства компании, возникающие в
результате действий в прошлом. Предполагается, что расчет по обязательствам
приведет к выбытию экономических выгод из компании;
- капитал - это активы за вычетом обязательств. Следующие элементы
финансовой отчетности непосредственно относятся к оценке результатов
деятельности:
- доходы - это увеличение экономических выгод в форме поступлений или
увеличения активов, либо сокращения обязательств, что выражается в
увеличении капитала, отличного от вкладов, сделанных собственниками. Данное
понятие включает в себя выручку и прочие доходы;
- расходы - это сокращение экономических выгод в виде выбытия или
истощения активов, или увеличения обязательств, в результате которых
происходит сокращение капитала, (что объясняется причинами, отличными от
распределения между собственниками).
Любой элемент финансовой отчетности должен признаваться, если
существует вероятность, что любое экономическое поступление в будущем,
имеющее отношение к данному элементу, поступит в компанию или выйдет из
нее, и он обладает стоимостью или ценностью, и его оценка может быть
сделана с достаточной надежностью.
Оценка элементов финансового отчета производится с использованием
следующих основ:
- фактической стоимости приобретения;
- восстановительной стоимости;
- возможной цены продажи;
- дисконтированной стоимости.
Концепции капитала и его поддержания включают в себя понятия:
- финансовый капитал, который является синонимом чистых активов. Он
определяется в номинальных денежных единицах. Прибыль представляет собой
увеличение капитала, выраженного в номинальных денежных единицах,
произошедшее за период;
- физический капитал, имеющий отношение к операционному потенциалу. Он
определяется в зависимости от продуктивного потенциала. Прибыль
представляет собой увеличение продуктивного потенциала за определенный
временной промежуток.
2. Организация бухгалтерского учета
2.1 Формы организации бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
Мероприятия проводимые при организации бухгалтерского учета на
предприятии:
анализ деятельности организации;
количественная оценка подлежащих уплате налогов и их анализ;
определение технической оснащенности предприятия;
разработка оптимальных схем налогообложения,
разработка принципов ведения бухучета;
создание инструкции по документному оформлению бухучета по
законодательству;
совершенствование структуры бухгалтерской службы на предприятии,
разработку регламентов деятельности работников бухгалтерской службы;
оптимизация системы документооборота в компании;
автоматизация бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет имеет ряд характерных черт, которые отличают его от
других видов учета: предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками
конкретной организации; в системе бухгалтерского учета имеет место сплошное
отражение всех без исключения хозяйственных операций, которые производятся
в организации; непрерывность во времени отражения происходящих
хозяйственных фактов; каждый хозяйственный факт оформляется документально
при помощи первичного документа или машинного носителя информации, который
имеет правовую основу и, следовательно, приобретает юридическую силу; все
средства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном
выражении, обобщая натуральные показатели; взаимосвязанность отражения
хозяйственной деятельности, обусловленная взаимной зависимостью
совершающихся фактов; использование своих специфических методов обработки
данных, которые не применяются в других видах учета или применяются редко
(например, счета, двойная запись, калькуляция, баланс).
Бухгалтерский учет служит для отражения и контроля средств
организации, а также процессов ее хозяйственной деятельности в обобщающем
денежном выражении. К задачам бухгалтерского учета относятся: формирование
полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах
деятельности организации, необходимой внутренним и внешним пользователям;
обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными
нормами
и сметами; своевременное предупреждение негативных моментов
хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация
внутрихозяйственных резервов, поиск путей достижения положительного
финансового результата на стадии управленческого учета.
Задачи бухгалтерского учета можно представить в следующем порядке.
Первая задача: обеспечение сохранности имущества собственников
(направлена на защиту интересов собственников).
Вторая задача: контроль как средство обеспечения эффективного
управления организацией (обусловлена внедрением систем интенсивного
использования трудовых ресурсов; с одной стороны, она развивает первую
задачу — обеспечение сохранности имущества предприятия, а с другой —
направлена на формирование информационной базы для принятия эффективных
управленческих решений).
Третья задача: исчисление финансовых результатов (стала особенно
актуальной в связи с возникновением нового направления — налогового учета,
который строится на основе бухгалтерского, а также специально организуемого
оперативно-аналитического учета данных, необходимых для расчета
налогооблагаемой прибыли. Для исчисления себестоимости принимаются к учету
все виды затрат, отвечающие условиям технологии и временного аспекта их
совершения, а для налогообложения прибыли учитываются затраты в пределах
установленных лимитов, норм и нормативов).
Четвертая задача: инструмент перераспределения ресурсов в народном
хозяйстве (возникла сравнительно недавно, поскольку для ее исполнения
необходимы как минимум два условия: открытость финансовой отчетности
экономических субъектов; развитый рынок ценных бумаг).
Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и
регламентированная информационная система, отражающая совокупность
имущества по составу и размещению, по источникам их образования,
хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном
выражении с целью выполнения намеченных планов.
Объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные средства, их
источники, хозяйственные и финансовые процессы, а также результаты
хозяйственных процессов.
Таким образом, предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде
выступает хозяйственная деятельность организации. В более конкретном виде
он представляется через множество разнообразных объектов, которые можно
объединить в две группы:
1) объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность;
2) объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.
2.2 Виды финансовой отчетности
Документирование хозяйственных операций — это первичная регистрация
(подтверждение) каждой хозяйственной операции правильно оформленным
первичным документом, имеющим юридическую силу, в местах и в момент ее
совершения, а если это не представляется возможным — непосредственно после
ее окончания. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент
совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным —
непосредственно по окончании операции.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в Альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной
документации, разработанных и утвержденных Госкомстатом Казахстана
который дал право организациям вносить при необходимости дополнительные
реквизиты в первичные документы. При этом все реквизиты утвержденных
Госкомстатом Казахстана унифицированных форм первичной учетной
документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование
документа).
Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.
Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-
распорядительным документом организации.
Документы, форма которых не содержится в Альбомах унифицированных
форм, должны содержать для придания им юридической силы следующие
обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание
хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и
денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за
совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные
подписи указанных лиц. Применение бланков устаревших и произвольных форм не
допускается.
Записи в первичных документах должны производиться чернилами, пастой
шариковых ручек, при помощи компьютера, пишущих машинок и другими
средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени,
установленного для их хранения в архиве.
Запрещается использовать для записей простой карандаш. Не принято
заполнять документы чернилами или пастой красного или зеленого цвета.
Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.
Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат
обязательной проверке. Проверка первичных документов осуществляется по
форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения
реквизитов), арифметически и по содержанию (законность документированных
операций, логическая увязка отдельных показателей).
Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку,
исключающую возможность их повторного использования, например специальный
штамп или надпись, сделанную бухгалтером от руки, дату записи в учетный
регистр. В банковских и кассовых документах не допускается внесение
исправлений, подчисток, помарок.
По назначению документы классифицируются как: распорядительные
документы, предписывающие совершить какое-либо действие или ряд действий,
содержащих разрешение на совершение определенной хозяйственной операции.
Содержащаяся в них информация не отражается в учетных регистрах;
оправдательные документы, подтверждающие факт совершения определенных
хозяйственных операций и обоснованность их совершения, содержащие
информацию об исполнении распоряжения. Информация, содержащаяся в этих
документах, заносится в учетные регистры; документы бухгалтерского
оформления, предназначенные исключительно для целей бухгалтерского учета,
конкретизирующие или поясняющие отражение в бухгалтерском учете тех или
иных фактов хозяйственной ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
