Система стандартизации аудиторской деятельности

Введение

Актуальность темы исследования. Интеграция теории и практики аудита обеспечивает должное качество аудиторской деятельности и достигается системой стандартов, включающей международные, национальные, внутренние стандарты аккредитованных аудиторских объединений, внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Система стандартов позволяет регулировать аудиторскую деятельность с учетом тенденций ее развития и опыта в масштабах международного аудиторского сообщества и экономики, специфики организации учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, нормативно-правового регулирования хозяйственной деятельности и аудита отдельной страны.

Важная роль в осуществлении деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов принадлежит внутренним стандартам аудиторской деятельности. Применение внутренних стандартов является необходимым условием повышения конкурентоспособности аудиторской фирмы, совершенствования управления деятельностью аудиторских организаций, усиления контроля за качеством работы аудиторов, снижения аудиторского риска, установления партнерских взаимоотношений между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами и этическими нормами аудита.

В настоящее время уже сложился определенный опыт разработки и использования внутренних стандартов аудиторскими организациями, хотя многие из них до сих пор подходят к этому вопросу формально. Однако принятие национальных правил (стандартов) аудиторской деятельности и существенное повышение требований к качеству аудиторских услуг со стороны государственных органов и общественных организаций вызвали необходимость дальнейшего совершенствования системы внутренних стандартов, и, самое главное, их применения в деятельности аудиторов.

Разработка, внедрение и сопровождение внутренних стандартов аудиторской деятельности, детализирующих и регламентирующих единые требования к осуществлению и оформлению результатов аудита, принятых и утвержденных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором с целью обеспечения эффективности практической работы, ее адекватности требованиям внешних стандартов аудиторской деятельности, способствуют внедрению современных методов и технологий аудита.

Проблемы аудита активно обсуждаются в научной литературе и периодических изданиях в течение всего периода проведения экономических реформ. Наряду с обще методическими работами в последние годы стали издаваться монографии и методические разработки, касающиеся отдельных стадий и направлений аудиторской проверки. Однако специальных изданий по вопросам разработки и использования стандартов аудиторской деятельности относительно немного, они появились после 1996 г., когда в мире стали активно разрабатываться и утверждаться национальные стандарты. Следует отметить, что существующие работы о внутрифирменных стандартах носят общий характер, ограничиваясь комментарием общепринятых требований.

Объективная необходимость создания и использования внутренних стандартов аудиторских организаций для внедрения совокупности правил аудита, нормативного регулирования и достижения целей аудиторской деятельности, повышения ее эффективности, недостаточная проработанность теоретико-методических проблем формирования системы внутренних стандартов аудиторской деятельности свидетельствуют об актуальности темы диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Целью работы является анализ методических основ создания внутренних стандартов аудиторской деятельности. Применение предлагаемых методических подходов позволит аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам создать систему внутренних регламентов их профессиональной деятельности, отвечающих требованиям международных стандартов аудита и национальных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие научные и практические задачи:

- исследовать современное состояние международных, национальных, внутренних стандартов аккредитованных аудиторских объединений, внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

- выявить пути развития и совершенствования аудиторских стандартов в условиях реформирования казахстанского аудита;

- обосновать возможность формирования системы внутренних стандартов аудиторской деятельности на основе их классификации;

- обобщить практику применения внутренних стандартов аудиторскими фирмами в процессе осуществления ими профессиональной деятельности;

Предмет исследования. Предметом исследования являются внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Объект исследования. Объект исследования - профессиональная деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, процессы и правила оказания аудиторских услуг.

В процессе исследования проанализированы и использованы законодательные и нормативные акты, методические документы и материалы по аудиту, бухгалтерскому учету, экономическому анализу.

1. Стандарты аудита, их роль и значение для аудиторской деятельности

1. 1. Система стандартизации аудиторской деятельности

В экономически развитых странах помимо законов, в которых формулируются общие требования к работе аудиторов, существуют специальные нормативные документы, детально регламентирующие деятельность аудиторов. Обычно подобные документы называются аудиторскими стандартами.

Стандарты имеют важнейшее значение в практике аудита, так как определяют качество профессиональной деятельности аудиторов. Только при условии применения действующих стандартов возникает доверие третьих лиц к результатам проведения аудита и к профессиональному суждению аудитора. Выполнение требований аудиторских стандартов позволяет аудиторам отстаивать свои позиции в конфликтных ситуациях с клиентами и третьими лицами.

Стандартизация аудиторской деятельности направлена на достижение оптимальной степени упорядочения аудиторской деятельности посредством установления положений и норм для всеобщего и многократного применения в отношении реально существующих или потенциальных задач.

Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на международные и национальные. Международные стандарты аудита способствуют достижению единообразия проведения аудита в различных странах, однако их применение обусловлено рядом факторов - особенностями национальных учетных систем, экономических и политических условий, исторических традиций. Национальные стандарты аудита разрабатываются для более полного учета требований национальных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций. Нормы международного аудита реализуются в Республике Казахстан через нормы национальных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Взаимосвязь международных и национальных стандартов характеризуют данные табл. 1.

Таблица 1- Взаимосвязь международных стандартов аудита и национальных правил (стандартов) аудиторской деятельности РК

*- международный стандарт по контролю качества

Анализ существующей системы стандартизации показал, что усилия регулирующих органов Республики Казахстан направлены на приведение нормативной базы казахстанского аудита в полное соответствие с международными стандартами.

В целях проведения эффективной работы в области стандартизации на уровне аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, необходимо классифицировать аудиторские стандарты на внешние и внутренние стандарты. Внешние стандарты носят универсальный характер, а внутренние, соответственно, частный характер.

В зависимости от уровня разработки, назначения и применения стандартов в ходе аудита целесообразно выделить четыре взаимосвязанные последовательные части: стандарты, определяющие основные принципы аудита; общие стандарты; рабочие стандарты; стандарты отчетности.

Стандарты, определяющие основные принципы аудита, устанавливают закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие общую основу аудиторской деятельности. Они служат в качестве схемы для формирования мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Общие стандарты содержат положения по качеству и степени квалификации аудитора, необходимые для эффективного выполнения аудиторского задания.

Рабочие стандарты включают инструментальные правила, которыми руководствуется аудитор в течение всего процесса аудита.

Стандарты отчетности представляют собой требования к порядку подготовки отчетных аудиторских документов, в частности, аудиторского заключения и информации (отчета) по результатам проведения аудита.

1. 2. Развитие стандартов в области аудиторской деятельности

Комплекс ключевых идей и положений развития стандартов в области аудиторской деятельности дает целостное представление о дальнейших направлениях разработки аудиторских стандартов, способствует более глубокому их пониманию, определяет методологию и организацию практической деятельности.

Выявить пути развития отечественной стандартизации аудиторской деятельности и обозначить основные моменты, требующие первоочередного внимания, позволяет изучение международного опыта.

В настоящее время работы по разработке и усовершенствованию международных стандартов аудита (МСА) проходят в русле мер по обеспечению доверия и надежности к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти показатели заметно пошатнулись в результате ряда корпоративных скандалов, разразившихся в 2002-2004 гг., которые нанесли существенный экономический ущерб рынкам капитала и экономике в целом, что вызвало необходимость ужесточения требований к проведению обязательного аудита открытых акционерных обществ. Начиная с 2004 г. в МСА были внесены существенные изменения, связанные с использованием концепции выявления аудиторских рисков на основе анализа внутреннего контроля организации.

Международная федерация бухгалтеров (IFAC) и Совет по международным стандартам аудита и бухгалтерской отчетности (IAASB) обнародовали свои планы, направленные на усовершенствование МСА. В рамках проекта “Clarity” («Пояснения»), рассчитанного на 2006-2011 гг., предполагается пересмотр всего комплекта МСА с учетом новых требований. Основной целью проекта является четкое и понятное изложение стандартов, исключение повторений и разночтений.

Современные тенденции становления и развития системы стандартизации аудиторской деятельности в Республике Казахстан проявляются в воплощении лучшего методического и практического опыта развитых стран в нормативных документах, регулирующих аудит, поскольку международная система стандартов аудита довольно полно отражает основные функции аудита и используемые технологии.

Анализ мероприятий по улучшению стандартов аудита на международном уровне, проводимых IFAC/IAASB, позволяет сформулировать концепцию их развития в РК.

Концепция развития аудиторских стандартов в РК, базируется на последних достижениях науки и практики, соответствует международным правилам и призвана:

• обеспечить разработку новых и пересмотр действующих стандартов;
• сформулировать методологические принципы и подходы к разработке аудиторских стандартов;
• определить модель регулирования аудиторской деятельности;
• быть основой для разработки внутренних стандартов и управления системой качества в аудиторской организации.

В соответствии с полученными результатами исследования концепция развития аудиторских стандартов в РК направлена на повышение качества аудиторских услуг и снижение информационного риска для заинтересованных пользователей финансовой (бухгалтерской) информации.

Новации, включенные в МСА, должны найти отражение во всех документах, регулирующих аудиторскую деятельность. Применительно к внутренним стандартам это сводится к необходимости внесения изменений во внутрифирменные инструкции, рекомендации, типовые бланки, вопросники аудиторских фирм и другие внутренние документы, то есть преобразованию системы внутренней регламентации аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в рамках осуществляемой ими профессиональной деятельности.

2. Особенности системы внутреннего контроля в Республике Казахстан

2. 1 Внутренние стандарты аудиторской деятельности - основа системы управления аудиторской организацией

Важная роль отводится внутренним стандартам аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, в качестве которых понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита. Эти документы принимаются и утверждаются аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) с целью обеспечения эффективной практической работы и ее адекватности принятым национальными правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом каждая аудиторская организация или индивидуальный аудитор создает свою систему внутренних документов, отражающую собственный подход к осуществлению проверок и оказанию сопутствующих услуг исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

К предпосылкам формирования системы внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, предназначенных для информационно-методического обеспечения аудиторской деятельности, относится их классификация.

При создании системы внутренней регламентации использовать классификацию стандартов по ряду признаков, в частности: по роли стандартов в осуществлении профессиональной деятельности аудиторских фирм; по содержанию и назначению стандартов; по области их применения; по отношению к общему процессу аудиторской проверки и сопутствующих услуг.

В составе внутренних стандартов целесообразно выделить только два раздела: организационные стандарты (стандарты организации и обеспечения деятельности аудиторских фирм) и технологические стандарты.

По роли в осуществлении деятельности аудиторской организации стандарты первого раздела относятся к обеспечивающим, а второго - к функциональным. Организационные стандарты в настоящей диссертационной работе не рассматриваются.

Под технологическими стандартами мы понимаем некую совокупность регламентов, разрабатываемых и утверждаемых аудиторской фирмой, описывающих весь процесс проведения аудиторской проверки и оказания сопутствующих аудиту услуг, начиная с момента получения задания и заканчивая подготовкой отчетных документов (аудиторское заключение, отчет по результатам проведения аудиторской проверки и т. д. ), предоставляемых руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

К технологическим стандартам отнесены стандарты проведения аудиторской проверки, представляющие наибольший интерес, поскольку именно от их применения зависит достижение и поддержание качества аудиторских услуг на должном уровне.

Блок технологических стандартов, в свою очередь, уместно разделить на группы общих, рабочих и отчетных стандартов.

Такой подход к формированию системы внутренних стандартов, по мнению автора, создаст условия для применения инструментальных средств внешних стандартов в деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и позволит комплексно охватить объекты и процесс проведения аудита.

Особую роль при внедрении внутренних стандартов аудиторской деятельности играет фиксация постоянных правил работы и разовых управляющих воздействий в различных внутренних управленческих документах. Системный подход к проработке таких документов позволяет упорядочить процесс принятия важных решений и контроль за их своевременным и четким выполнением.

Перед большинством крупных и средних аудиторских организаций, принимающих решение о совершенствовании существующей системы управления, в первую очередь встает проблема разработки пакета нормативных документов (корпоративных стандартов), которые бы отражали все аспекты хозяйственной деятельности. Документирование системы управления является важным шагом при переходе из состояния «как есть» к состоянию «как будет завтра».

Неэффективность системы управления на практике проявляется в возрастающем числе конфликтов как вовне, с клиентами, так и внутри, между подразделениями и сотрудниками, срыве сроков выполнения работ и снижении качества услуг. Для внедрения изменений необходимо разработать регламентирующие стандарты деятельности, фиксирующие административное подчинение субъектов управления, их функциональное взаимодействие.

Официальная регламентация деятельности создаст основу эффективной системы управления, которая позволяет освободить руководителя от решения проблем, не требующих его внимания, делает бизнес более «прозрачным» и управляемым, поскольку результаты работы легко контролируются, критерии оценки определены и известны, процедуры планирования формализованы, информационные потоки управляемы и процедуры принятия решений обеспечены необходимой информационной поддержкой.

С целью повышения эффективности работы системы управления аудиторской организации целесообразно выделить два приоритетных направления в стандартизации осуществляемой ею профессиональной деятельности: разработка и принятие внутренних нормативных документов, регулирующих функционирование аудиторской организации как юридического лица; регламентация бизнес-процессов.

Применительно к аудиторской организации под бизнес-процессами в диссертации предложено понимать аудит как предпринимательскую деятельность по проведению независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций (аудируемых лиц), и сопутствующие аудиту услуги.

Процессо-ориентированный подход к деятельности экономического субъекта является главенствующим принципом реинжиниринга, а возможность полного описания структуры процесса есть один из ключевых факторов успеха мероприятий по его проведению.

Для проектирования структуры процессов предназначена специальная методология (или стандарт) IDEF0 (Icam DEFinition) - подмножество методологии структурного системного анализа SADT (Structured Analysis and Desing Technique) .

Решая задачу создания системы внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, целесообразно представить регламент аудиторской деятельности в стандарте IDEF0, что позволит формализовать процесс аудиторской проверки, добиться алгоритмизации и комплексного подхода, построить прозрачную систему контроля, основанную на накопленном опыте, детализировать до заданного уровня этапы проведения проверки.

Рассмотрение любого объекта как системы представляет собой системый подход к решению поставленной задачи.

Определение аудиторской деятельности, ее целей, предмета и объектов, классификацию внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, требования к их разработке, определяющие обязательные для выполнения условия, следует отнести к основным предпосылкам определения концептуальных основ формирования системы рассматриваемых правил аудиторской деятельности.

Требования к внутренним стандартам подразделяются на общие и специфические. Под общими понимаются требования, которые необходимо соблюдать при формировании любого стандарта, специфические требования характерны для отдельных групп либо видов стандартов.

Для установления специфических требований целесообразно принять во внимание требования к различным компонентам аудиторской деятельности, сформулированным в соответствующих внешних правилах.

Анализ сложившейся в настоящее время практики применения внутренних стандартов аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами позволяет выделить два направления в создании системы внутренних стандартов аудиторской деятельности: формирование пакета внутренних стандартов и разработка методологии фирмы.

Пакет внутренних стандартов представляет собой комплект внутренних частных документов, регулирующих осуществление аудиторской деятельности конкретной аудиторской организации или индивидуального аудитора. В основу данной системы заложен принцип формирования структуры национальных стандартов, каждая из частей которой отвечает за регламентацию определенной составляющей аудита.

Методология фирмы представляет собой единый объемный документ и состоит, как правило, из нескольких томов и множества приложений, имеющий процессную структуру, в схеме классификации внутренних стандартов определенный как сквозной стандарт.

Наиболее подходящим решением для обеспечения комплексного подхода к организации и технологии проведения аудита является разработка аудиторской фирмой собственной методологии аудита, что, в свою очередь, позволяет реализовать и системный подход к созданию внутренних стандартов.

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда