Система стандартизации аудиторской деятельности

Введение
1. Стандарты аудита, их роль и значение для аудиторской деятельности
1.1. Система стандартизации аудиторской деятельности
1.2. Развитие стандартов в области аудиторской деятельности
2. Особенности системы внутреннего контроля в Республике Казахстан
2.1 Внутренние стандарты аудиторской деятельности . основа системы управления аудиторской организацией
2.2 Применение информационных технологий и персональных компьютеров при проведении аудита
2.3 Формирование системы внутреннего аудита на предприятии
Заключение
Список использованной литературы

Актуальность темы исследования. Интеграция теории и практики аудита обеспечивает должное качество аудиторской деятельности и достигается системой стандартов, включающей международные, национальные, внутренние стандарты аккредитованных аудиторских объединений, внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Система стандартов позволяет регулировать аудиторскую деятельность с учетом тенденций ее развития и опыта в масштабах международного аудиторского сообщества и экономики, специфики организации учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, нормативно-правового регулирования хозяйственной деятельности и аудита отдельной страны.

1 Основы аудита: учебник / под ред. Я.В. Соколова. М.: Бухгалтерский учет, 2000.
2 Робертсон Дж. Аудит: пер. с англ. — М.: KPMG: Аудиторская фирма «Контакт», 1993.
3 Миронова О.А., Азорская М.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие. -М.: Омега-JI, 2005.
4 Краев А. В., Краева О А., Богомолов A.M. Аудит. Внутрифирменные стандарты. — М.: ПРИОР, 2002.
5 Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности. М.: Экономистъ, 2007.
6 Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова JI.B. и др. Аудит: учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
7 Аудит: учебник для студентов вузов, обучающимся по экономическим специальностям/под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. - М.:1. ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
8 Основы аудита: учебно-практ. пособие/ под ред. А.В. Касьянова. М.: Гросс-Медиа, 2006.
9 Ситное А.А. Международные стандарты аудита: учебно-практ. пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
10 Шеремет А.Д., Сущ В.П. Аудит: учебник. 5-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2005.
11 Сотникова JI.B. Методология оценки системы внутреннего контроля в процессе внешнего аудита. — М.: ВЗФЭИ, 2003.
12 Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита. — М.: КноРус, 2007.
13 Ендовицкий Д.А., Панина КВ. Международные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
14 Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
15 Богомолов A.M., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. — М.: Экзамен, 1999.

Дисциплина: Сертификация, стандартизация
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 30 страниц
В избранное:

Введение
Актуальность темы исследования. Интеграция теории и практики аудита
обеспечивает должное качество аудиторской деятельности и достигается
системой стандартов, включающей международные, национальные, внутренние
стандарты аккредитованных аудиторских объединений, внутренние стандарты
аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Система стандартов
позволяет регулировать аудиторскую деятельность с учетом тенденций ее
развития и опыта в масштабах международного аудиторского сообщества и
экономики, специфики организации учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности, нормативно-правового регулирования хозяйственной деятельности и
аудита отдельной страны.
Важная роль в осуществлении деятельности аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов принадлежит внутренним стандартам аудиторской
деятельности. Применение внутренних стандартов является необходимым
условием повышения конкурентоспособности аудиторской фирмы,
совершенствования управления деятельностью аудиторских организаций,
усиления контроля за качеством работы аудиторов, снижения аудиторского
риска, установления партнерских взаимоотношений между аудиторской
организацией и проверяемым экономическим субъектом, сотрудниками и
администрацией аудиторской организации в соответствии с основными
принципами и этическими нормами аудита.
В настоящее время уже сложился определенный опыт разработки и
использования внутренних стандартов аудиторскими организациями, хотя многие
из них до сих пор подходят к этому вопросу формально. Однако принятие
национальных правил (стандартов) аудиторской деятельности и существенное
повышение требований к качеству аудиторских услуг со стороны
государственных органов и общественных организаций вызвали необходимость
дальнейшего совершенствования системы внутренних стандартов, и, самое
главное, их применения в деятельности аудиторов.
Разработка, внедрение и сопровождение внутренних стандартов
аудиторской деятельности, детализирующих и регламентирующих единые
требования к осуществлению и оформлению результатов аудита, принятых и
утвержденных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором с целью
обеспечения эффективности практической работы, ее адекватности требованиям
внешних стандартов аудиторской деятельности, способствуют внедрению
современных методов и технологий аудита.
Проблемы аудита активно обсуждаются в научной литературе и
периодических изданиях в течение всего периода проведения экономических
реформ. Наряду с обще методическими работами в последние годы стали
издаваться монографии и методические разработки, касающиеся отдельных
стадий и направлений аудиторской проверки. Однако специальных изданий по
вопросам разработки и использования стандартов аудиторской деятельности
относительно немного, они появились после 1996 г., когда в мире стали
активно разрабатываться и утверждаться национальные стандарты. Следует
отметить, что существующие работы о внутрифирменных стандартах носят общий
характер, ограничиваясь комментарием общепринятых требований.
Объективная необходимость создания и использования внутренних
стандартов аудиторских организаций для внедрения совокупности правил
аудита, нормативного регулирования и достижения целей аудиторской
деятельности, повышения ее эффективности, недостаточная проработанность
теоретико-методических проблем формирования системы внутренних стандартов
аудиторской деятельности свидетельствуют об актуальности темы
диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Целью работы является анализ
методических основ создания внутренних стандартов аудиторской деятельности.
Применение предлагаемых методических подходов позволит аудиторским
организациям и индивидуальным аудиторам создать систему внутренних
регламентов их профессиональной деятельности, отвечающих требованиям
международных стандартов аудита и национальных правил (стандартов)
аудиторской деятельности.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие научные и
практические задачи:
- исследовать современное состояние международных, национальных,
внутренних стандартов аккредитованных аудиторских объединений, внутренних
стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
- выявить пути развития и совершенствования аудиторских стандартов в
условиях реформирования казахстанского аудита;
- обосновать возможность формирования системы внутренних стандартов
аудиторской деятельности на основе их классификации;
- обобщить практику применения внутренних стандартов аудиторскими
фирмами в процессе осуществления ими профессиональной деятельности;
Предмет исследования. Предметом исследования являются внутренние
стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Объект исследования. Объект исследования – профессиональная
деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, процессы и
правила оказания аудиторских услуг.
В процессе исследования проанализированы и использованы
законодательные и нормативные акты, методические документы и материалы по
аудиту, бухгалтерскому учету, экономическому анализу.

1. Стандарты аудита, их роль и значение для аудиторской деятельности

1.1. Система стандартизации аудиторской деятельности

В экономически развитых странах помимо законов, в которых
формулируются общие требования к работе аудиторов, существуют специальные
нормативные документы, детально регламентирующие деятельность аудиторов.
Обычно подобные документы называются аудиторскими стандартами.
Стандарты имеют важнейшее значение в практике аудита, так как
определяют качество профессиональной деятельности аудиторов. Только при
условии применения действующих стандартов возникает доверие третьих лиц к
результатам проведения аудита и к профессиональному суждению аудитора.
Выполнение требований аудиторских стандартов позволяет аудиторам отстаивать
свои позиции в конфликтных ситуациях с клиентами и третьими лицами.
Стандартизация аудиторской деятельности направлена на
достижение оптимальной степени упорядочения аудиторской деятельности
посредством установления положений и норм для всеобщего и многократного
применения в отношении реально существующих или потенциальных задач.
Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на международные и
национальные. Международные стандарты аудита способствуют достижению
единообразия проведения аудита в различных странах, однако их применение
обусловлено рядом факторов - особенностями национальных учетных систем,
экономических и политических условий, исторических традиций. Национальные
стандарты аудита разрабатываются для более полного учета требований
национальных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета
и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций. Нормы
международного аудита реализуются в Республике Казахстан через нормы
национальных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Взаимосвязь
международных и национальных стандартов характеризуют данные табл. 1.

Таблица 1- Взаимосвязь международных стандартов аудита и национальных
правил (стандартов) аудиторской деятельности РК
Международные Национальные правила (стандарты) аудиторской
стандарты аудита деятельности
№ Наименование
I00-I99 24 Основные принципы национальных правил
Введение (стандартов) аудиторской деятельности,
имеющих отношение к услугам, которые могут
предоставляться аудиторскими организациями и
аудиторами
200-299 1 Цель и общие принципы аудита финансовой
Ответственность (бухгалтерской) отчетности
2 Документирование аудита
7 Контроль качества выполнения заданий по
12 аудиту
13 Согласование условий проведения аудита
Обязанности аудитора при рассмотрении ошибок
14 и недобросовестных действий в ходе аудита
Учет требований нормативных правовых актов
22 Республики Казахстан в ходе аудита
Сообщение информации, полученной по
результатам аудита, руководству аудируемого
лица и представителям его собственника
300-399 3 Планирование аудита
Планирование 4 Существенность в аудите
8 Понимание деятельности аудируемого лица,
среды в которой она осуществляется, и оценка
рисков существенного искажения аудируемой
финансовой (бухгалтерской) отчетности
402 25 Учет особенностей аудируемого лица,
Аудит субъектов, финансовую (бухгалтерскую) отчетность
пользующихся которого подготавливает специализированная
услугами организация
обслуживающих
организаций
500-599 5 Аудиторские доказательства
Аудиторские 9 Аффилированные лица
доказательства 10 События после отчетной даты
11 Применение допущения непрерывности
деятельности аудируемого лица
16 Аудиторская выборка
17 Получение аудиторских доказательств в
конкретных случаях
18 Получение аудитором информации из внешних
источников
19 Особенности первой проверки аудируемого лица
20 Аналитические процедуры
21 Особенности аудита оценочных значений
23 Заявления и разъяснения руководства
аудируемого лица
600-699 28 Использование результатов работы другого
Использование работы29 аудитора
специалистов 32 Рассмотрение работы внутреннего аудита
Использование аудитором работы эксперта
700-799 6 Аудиторское заключение по финансовой
Аудиторское (бухгалтерской) отчетности
заключение и отчет 26 Сопоставимые данные в финансовой
(бухгалтерской) отчетности
27 Прочая информация в документах, содержащих
проаудированную финансовую (бухгалтерскую)
отчетность
800-899 проектЗаключение аудиторской организации по
Специальные области , специальным аудиторским заданиям
находя
щийся
на
стадии
обсужд
ения
2400 33 Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской)
Задания по обзорной отчетности
проверке
ISQC 1* 34 Контроль качества услуг в аудиторских
Контроль качества в организациях
отношении фирм,
выполняющих
аудиторские и
обзорные проверки
исторической
финансовой
информации, а также
прочие аудиторские
задания по
обеспечению
уверенности и
оказанию
сопутствующих услуг
4410 31 Компиляция финансовой отчетности

*- международный стандарт по контролю качества
Анализ существующей системы стандартизации показал, что усилия
регулирующих органов Республики Казахстан направлены на приведение
нормативной базы казахстанского аудита в полное соответствие с
международными стандартами.
В целях проведения эффективной работы в области стандартизации на
уровне аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, необходимо
классифицировать аудиторские стандарты на внешние и внутренние стандарты.
Внешние стандарты носят универсальный характер, а внутренние,
соответственно, частный характер.
В зависимости от уровня разработки, назначения и применения
стандартов в ходе аудита целесообразно выделить четыре взаимосвязанные
последовательные части: стандарты, определяющие основные принципы аудита;
общие стандарты; рабочие стандарты; стандарты отчетности.
Стандарты, определяющие основные принципы аудита, устанавливают
закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие
общую основу аудиторской деятельности. Они служат в качестве схемы для
формирования мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемого лица.
Общие стандарты содержат положения по качеству и степени квалификации
аудитора, необходимые для эффективного выполнения аудиторского задания.
Рабочие стандарты включают инструментальные правила, которыми
руководствуется аудитор в течение всего процесса аудита.
Стандарты отчетности представляют собой требования к порядку
подготовки отчетных аудиторских документов, в частности, аудиторского
заключения и информации (отчета) по результатам проведения аудита.

1.2. Развитие стандартов в области аудиторской деятельности
Комплекс ключевых идей и положений развития стандартов в области
аудиторской деятельности дает целостное представление о дальнейших
направлениях разработки аудиторских стандартов, способствует более
глубокому их пониманию, определяет методологию и организацию практической
деятельности.
Выявить пути развития отечественной стандартизации аудиторской
деятельности и обозначить основные моменты, требующие первоочередного
внимания, позволяет изучение международного опыта.
В настоящее время работы по разработке и усовершенствованию
международных стандартов аудита (МСА) проходят в русле мер по обеспечению
доверия и надежности к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти
показатели заметно пошатнулись в результате ряда корпоративных скандалов,
разразившихся в 2002-2004 гг., которые нанесли существенный экономический
ущерб рынкам капитала и экономике в целом, что вызвало необходимость
ужесточения требований к проведению обязательного аудита открытых
акционерных обществ. Начиная с 2004 г. в МСА были внесены существенные
изменения, связанные с использованием концепции выявления аудиторских
рисков на основе анализа внутреннего контроля организации.
Международная федерация бухгалтеров (IFAC) и Совет по международным
стандартам аудита и бухгалтерской отчетности (IAASB) обнародовали свои
планы, направленные на усовершенствование МСА. В рамках проекта “Clarity”
(Пояснения), рассчитанного на 2006-2011 гг., предполагается пересмотр
всего комплекта МСА с учетом новых требований. Основной целью проекта
является четкое и понятное изложение стандартов, исключение повторений и
разночтений.
Современные тенденции становления и развития системы стандартизации
аудиторской деятельности в Республике Казахстан проявляются в воплощении
лучшего методического и практического опыта развитых стран в нормативных
документах, регулирующих аудит, поскольку международная система стандартов
аудита довольно полно отражает основные функции аудита и используемые
технологии.
Анализ мероприятий по улучшению стандартов аудита на международном
уровне, проводимых IFACIAASB, позволяет сформулировать концепцию их
развития в РК.
Концепция развития аудиторских стандартов в РК, базируется на
последних достижениях науки и практики, соответствует международным
правилам и призвана:
• обеспечить разработку новых и пересмотр действующих стандартов;
• сформулировать методологические принципы и подходы к разработке
аудиторских стандартов;
• определить модель регулирования аудиторской деятельности;
• быть основой для разработки внутренних стандартов и управления
системой качества в аудиторской организации.
В соответствии с полученными результатами исследования концепция
развития аудиторских стандартов в РК направлена на повышение качества
аудиторских услуг и снижение информационного риска для заинтересованных
пользователей финансовой (бухгалтерской) информации.
Новации, включенные в МСА, должны найти отражение во всех документах,
регулирующих аудиторскую деятельность. Применительно к внутренним
стандартам это сводится к необходимости внесения изменений во
внутрифирменные инструкции, рекомендации, типовые бланки, вопросники
аудиторских фирм и другие внутренние документы, то есть преобразованию
системы внутренней регламентации аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов в рамках осуществляемой ими профессиональной деятельности.

2. Особенности системы внутреннего контроля в Республике Казахстан

2.1 Внутренние стандарты аудиторской деятельности – основа системы
управления аудиторской организацией

Важная роль отводится внутренним стандартам аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов, в качестве которых понимаются документы,
детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и
оформлению аудита. Эти документы принимаются и утверждаются аудиторской
организацией (индивидуальным аудитором) с целью обеспечения эффективной
практической работы и ее адекватности принятым национальными правилам
(стандартам) аудиторской деятельности. При этом каждая аудиторская
организация или индивидуальный аудитор создает свою систему внутренних
документов, отражающую собственный подход к осуществлению проверок и
оказанию сопутствующих услуг исходя из общеустановленных принципов
организации и проведения аудита.
К предпосылкам формирования системы внутренних стандартов аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов, предназначенных для информационно-
методического обеспечения аудиторской деятельности, относится их
классификация.
При создании системы внутренней регламентации использовать
классификацию стандартов по ряду признаков, в частности: по роли стандартов
в осуществлении профессиональной деятельности аудиторских фирм; по
содержанию и назначению стандартов; по области их применения; по отношению
к общему процессу аудиторской проверки и сопутствующих услуг.
В составе внутренних стандартов целесообразно выделить только два
раздела: организационные стандарты (стандарты организации и обеспечения
деятельности аудиторских фирм) и технологические стандарты.
По роли в осуществлении деятельности аудиторской организации стандарты
первого раздела относятся к обеспечивающим, а второго - к функциональным.
Организационные стандарты в настоящей диссертационной работе не
рассматриваются.
Под технологическими стандартами мы понимаем некую совокупность
регламентов, разрабатываемых и утверждаемых аудиторской фирмой,
описывающих весь процесс проведения аудиторской проверки и оказания
сопутствующих аудиту услуг, начиная с момента получения задания и
заканчивая подготовкой отчетных документов (аудиторское заключение, отчет
по результатам проведения аудиторской проверки и т.д.), предоставляемых
руководству аудируемого лица и представителям его собственника.
К технологическим стандартам отнесены стандарты проведения аудиторской
проверки, представляющие наибольший интерес, поскольку именно от их
применения зависит достижение и поддержание качества аудиторских услуг на
должном уровне.
Блок технологических стандартов, в свою очередь, уместно разделить на
группы общих, рабочих и отчетных стандартов.
Такой подход к формированию системы внутренних стандартов, по мнению
автора, создаст условия для применения инструментальных средств внешних
стандартов в деятельности аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов и позволит комплексно охватить объекты и процесс проведения
аудита.
Особую роль при внедрении внутренних стандартов аудиторской
деятельности играет фиксация постоянных правил работы и разовых управляющих
воздействий в различных внутренних управленческих документах. Системный
подход к проработке таких документов позволяет упорядочить процесс принятия
важных решений и контроль за их своевременным и четким выполнением.
Перед большинством крупных и средних аудиторских организаций,
принимающих решение о совершенствовании существующей системы управления, в
первую очередь встает проблема разработки пакета нормативных документов
(корпоративных стандартов), которые бы отражали все аспекты хозяйственной
деятельности. Документирование системы управления является важным шагом
при переходе из состояния как есть к состоянию как будет завтра.
Неэффективность системы управления на практике проявляется в
возрастающем числе конфликтов как вовне, с клиентами, так и внутри, между
подразделениями и сотрудниками, срыве сроков выполнения работ и снижении
качества услуг. Для внедрения изменений необходимо разработать
регламентирующие стандарты деятельности, фиксирующие административное
подчинение субъектов управления, их функциональное взаимодействие.
Официальная регламентация деятельности создаст основу эффективной
системы управления, которая позволяет освободить руководителя от решения
проблем, не требующих его внимания, делает бизнес более прозрачным и
управляемым, поскольку результаты работы легко контролируются, критерии
оценки определены и известны, процедуры планирования формализованы,
информационные потоки управляемы и процедуры принятия решений обеспечены
необходимой информационной поддержкой.
С целью повышения эффективности работы системы управления аудиторской
организации целесообразно выделить два приоритетных направления в
стандартизации осуществляемой ею профессиональной деятельности: разработка
и принятие внутренних нормативных документов, регулирующих функционирование
аудиторской организации как юридического лица; регламентация бизнес-
процессов.
Применительно к аудиторской организации под бизнес-процессами в
диссертации предложено понимать аудит как предпринимательскую деятельность
по проведению независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой
(бухгалтерской) отчетности организаций (аудируемых лиц), и сопутствующие
аудиту услуги.
Процессо-ориентированный подход к деятельности экономического субъекта
является главенствующим принципом реинжиниринга, а возможность полного
описания структуры процесса есть один из ключевых факторов успеха
мероприятий по его проведению.
Для проектирования структуры процессов предназначена специальная
методология (или стандарт) IDEF0 (Icam DEFinition) — подмножество
методологии структурного системного анализа SADT (Structured Analysis and
Desing Technique).
Решая задачу создания системы внутренних стандартов аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов, целесообразно представить регламент
аудиторской деятельности в стандарте IDEF0, что позволит формализовать
процесс аудиторской проверки, добиться алгоритмизации и комплексного
подхода, построить прозрачную систему контроля, основанную на накопленном
опыте, детализировать до заданного уровня этапы проведения проверки.
Рассмотрение любого объекта как системы представляет собой системый
подход к решению поставленной задачи.
Определение аудиторской деятельности, ее целей, предмета и объектов,
классификацию внутренних стандартов аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов, требования к их разработке, определяющие
обязательные для выполнения условия, следует отнести к основным
предпосылкам определения концептуальных основ формирования системы
рассматриваемых правил аудиторской деятельности.
Требования к внутренним стандартам подразделяются на общие и
специфические. Под общими понимаются требования, которые необходимо
соблюдать при формировании любого стандарта, специфические требования
характерны для отдельных групп либо видов стандартов.
Для установления специфических требований целесообразно принять во
внимание требования к различным компонентам аудиторской деятельности,
сформулированным в соответствующих внешних правилах.
Анализ сложившейся в настоящее время практики применения внутренних
стандартов аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами
позволяет выделить два направления в создании системы внутренних стандартов
аудиторской деятельности: формирование пакета внутренних стандартов и
разработка методологии фирмы.
Пакет внутренних стандартов представляет собой комплект внутренних
частных документов, регулирующих осуществление аудиторской деятельности
конкретной аудиторской организации или индивидуального аудитора. В основу
данной системы заложен принцип формирования структуры национальных
стандартов, каждая из частей которой отвечает за регламентацию определенной
составляющей аудита.
Методология фирмы представляет собой единый объемный документ и
состоит, как правило, из нескольких томов и множества приложений, имеющий
процессную структуру, в схеме классификации внутренних стандартов
определенный как сквозной стандарт.
Наиболее подходящим решением для обеспечения комплексного подхода к
организации и технологии проведения аудита является разработка аудиторской
фирмой собственной методологии аудита, что, в свою очередь, позволяет
реализовать и системный подход к созданию внутренних стандартов.
Рассматриваемую методологию фирмы можно охарактеризовать как единый
комплексный стандарт (ЕКС) с соответствующим представлением регламента
аудиторской деятельности в стандарте IDEF0. Подготовка ЕКС подразумевает
использование функционально-операционного подхода, основанного на изучении
функций системы, к которым относятся состав работ по стадиям и объектам
аудита, виды сопутствующих аудиту услуг и специальных заданий, а также
комплекс задач, связанных с управлением аудиторской фирмой, в том числе и
контроль.
Функционально-операционный подход предполагает описание задач и работ
в виде упорядоченной последовательности признаков, характеристик и
элементарных действий. Применение указанного подхода позволит создать
стандарт с модульной структурой, каждый модуль которого будет представлять
собой раздел с описанием определенного этапа аудита и скомпонованными
инструментальными правилами для выполнения соответствующих аудиторских
процедур. Единый стандарт сравним также с пошаговой инструкцией для
аудитора или руководством к действию, рассматривающим процесс аудита от
и до.

2.2 Применение информационных технологий и персональных компьютеров
при проведении аудита

Использование информационных технологий и персональных компьютеров как
инструмента для выполнения аудиторских процедур с целью обработки данных,
содержащихся в информационных системах аудируемого лица, должно широко
применяться в качестве метода аудита.
Следующие процедуры по существу могут быть выполнены при помощи
данного метода:
• детальные тесты операций и сальдо, например, использование
специального программного обеспечения для пересчета начисленных
процентов по заключенным кредитным договорам или выбора счетов-
фактур, превышающих определенную величину;
• аналитические процедуры, например, выявление несоответствий или
значительных отклонений;
• тесты общих средств контроля, например, тестирование настроечных
конфигураций операционных систем, процедур доступа к программным
библиотекам, либо, использование программного обеспечения для
сравнения кодов, проверки соответствия версии используемой программы
программе, утвержденной руководством;
• процедуры отбора совокупности данных для аудиторских тестов;
• тестирование прикладных средств контроля, например, тестирование
функционирования запрограммированного средства контроля;
Наиболее важными являются тесты средств внутреннего контроля,
проводимые в отношении надлежащей организации и эффективности
функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Однако, даже если информационные технологии широко используются
аудируемым лицом, система внутреннего контроля содержит как
автоматизированные, так и ручные элементы, характеристики которых применимы
к оценке аудитором рисков и к основанным на ней дальнейшим аудиторским
процедурам, при этом, стоит отметить, что доля ручных средств контроля, в
основном, незначительна, как представлено на рисунке.

Состав общих средств контроля
Международный стандарт аудита Понимание деятельности экономического
субъекта и его окружающей среды и оценка рисков существенного искажения
отчетности (МСА 315) содержит указания, позволяющие ранжировать категории
общих средств контроля для целей аудита (табл. 2).

Таблица 2- Общие средства контроля и относительная важность категорий

Категория Относительная важность
Информационные системы 1
Процедуры надзора 2
Бизнес-стратегия, цели и 3
организация
Политика и процедуры в отношении 4
персонала

Тестирование автоматизированных систем бухгалтерского учета,
используемых аудируемым лицом, должно проводиться в двух плоскостях: общее
тестирование использования системы; детализированное тестирование
определенного участка в рамкам общего тестирования.
Цель общего тестирования сводится к выявлению рисков при глобальном
использовании определенной технологии и выдаче рекомендаций по их
устранению. При детализированном тестировании изучаются отобранные участки,
наиболее подверженные риску сбоев и несанкционированного использования.
Учитывая, что на рынке аудиторских программ разработчики предлагают
небольшой выбор законченных комплексных пакетов, наиболее подходящей
системой для создания рабочей копии (программной эмуляции) является
программа MS Excel со встроенным языком программирования VBA (Visual Basic
for Application).
Предложенный метод проведения аудита с помощью информационных
технологий и персональных компьютеров позволяет аудитору решать актуальные
прикладные задачи при проведении аудиторских проверок.
Процесс планирования аудиторской проверки представляет собой
интерактивный процесс, который начинается после окончания прошлого аудита и
продолжается до начала текущего аудита.
В работе приведены методические рекомендации по осуществлению общего
планирования, подготовки стратегии и детального плана аудита в
соответствии с требованиями, содержащимися в МСА 300 Планирование аудита
финансовой отчетности. Рассмотрены принципы определения проектной
существенности для финансовой отчетности в целом и для каждого ее раздела,
согласующиеся с МСА 320 Существенность в аудите, которые могут быть
положены в основу расчета уровня существенности аудиторскими организациями
и индивидуальными аудиторами.
Разработаны стандартные процедуры по оценке рисков, присущих аудиту, и
планированию соответствующих аудиторских процедур в ответ на выявленные
риски, а также оценки средств внутреннего контроля и связанных с ними
рисков.
В качестве методологической базы для разработки методических основ
использовались международные стандарты аудита с учетом внесенных изменений
в период 2009-2011 гг.
Совокупность рассматриваемых внутренних правил, предназначенных к
применению при осуществлении аудиторской проверки на этапе планирования,
предложены в виде отдельного модуля единого комплексного стандарта,
сформированного на анализе положений международных стандартов, таких как
МСА 300 Планирование аудита финансовой отчетности, 310 Знание бизнеса,
315 Понимание деятельности экономического субъекта и его среды и оценка
существенного искажения отчетности, 320 Существенность в аудите,
330 Аудиторские процедуры после оценки рисков, а также ФПСАД 2
Документирование аудита, 3 Планирование аудита, 4 Существенность в
аудите, 5 Аудиторские доказательства, 7 Контроль качества выполнения
заданий по аудиту, 8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды в
которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения
аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, 34 Контроль качества
услуг в аудиторских организациях.

2.3 Формирование системы внутреннего аудита на предприятии

ТОО Арка-Курылыс компаниясы осуществляет проверку своей деятельности в
виде внутреннего аудита, который проводит специализированное подразделение
предприятия.
Служба внутреннего аудита (служба внутреннего контроля), являясь
подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую,
каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности.
Главная задача внутреннего аудита – обеспечение достижения целей
управления. Для этого внутренний аудит снабжает управление предприятия
результатами выполненного анализа, оценками деятельности того или иного
подразделения, рекомендациями и своевременной правдивой информацией для
правильного принятия соответствующих управленческих решений.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности ТОО Арка-Курылыс компаниясы проводит
инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и
документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Аудит кассовых операций, прежде всего предусматривает установление
действительного состояния денежных средств в кассе организации. При аудите
денежных средств в кассе подлежат проверке:
• тождественность остатков по этой статье в балансе, регистрах
бухгалтерского учета и Главной книге;
• наличие денежной наличности на момент аудита и периодичность
инвентаризации, результаты предыдущих инвентаризаций;
• схемы документооборота (кем выписывается, последовательность
разрешительной надписи, операции приема и выплаты денег из кассы);
• полнота и своевременность записи в Книге (журнале) регистрации
кассовых ордеров;
• кассовые отчеты с приложенными первичными документами, сличение их
с чековой книжкой на получение наличности из банка, выписками из
банка, квитанциями на объявление взнос наличными;
• достоверность выплаты заработной платы и других расходов наличными
из кассы, для чего сопоставить подписи в расходном кассовом ордере
или платежной ведомости нескольких месяцев;
Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета товарно-материальных запасов аудитор на основе
полученной информации заполняет заранее разработанные тесты.

Таблица 3- Тестовые вопросы, характеризующие эффективность средств
внутреннего контроля

№ Содержание тестовых вопросов Да Нет Примечание
1 2 3 4 5
1. Установлен ли на предприятии круг лиц,
ответственных за хранение и отпуск
товарно-материальных запасов?
2. Заключены ли договоры о материальной
ответственности?
3. Имеются ли должностные инструкции
административных работников и
материально-ответственных лиц?
4. Обеспечена ли сохранность товарноматериальных ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.