Организация аудита в Республике Казахстан
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..3
1. СУЩНОСТЬ АУДИТА И ЕГО РОЛЬ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ
ЭКОНОМИКИ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .6
1.1. Аудит, его возникновение и развитие ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.2. Содержание аудита, его компоненты ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .7
1.3. Основные принципы аудита ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 9
1.4 Роль аудита в условиях рыночной экономики ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .12
2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... ..15
2.1 Информационная и организационная базы внутреннего и внешнего
аудита ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...15
2.2 Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита ... ... ... ...26
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В РК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..35
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..36
1. СУЩНОСТЬ АУДИТА И ЕГО РОЛЬ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ
ЭКОНОМИКИ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .6
1.1. Аудит, его возникновение и развитие ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.2. Содержание аудита, его компоненты ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .7
1.3. Основные принципы аудита ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 9
1.4 Роль аудита в условиях рыночной экономики ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .12
2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... ..15
2.1 Информационная и организационная базы внутреннего и внешнего
аудита ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...15
2.2 Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита ... ... ... ...26
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В РК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..35
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..36
Актуальность темы исследования. Аудит в условиях экономического кризиса является основным источником своевременной и достоверной информации для принятия решений различными звеньями управления. Контроль качества управления над нижестоящими структурными подразделениями осуществляется в целях снижения риска ошибок и злоупотреблений менеджеров, особенно на предприятиях, имеющих многочисленные разбросанные филиалы или самостоятельные отделения, где местное руководство принимает самостоятельные решения. Для этого внутренние аудиторы проверяют финансовые отчеты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и их соответствие учетной политике, законодательству, дают оценку эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его самостоятельных филиалов. Внутренний контроль предоставляет руководству результаты анализа, оценки, рекомендации, осуществляет контроль за организационно-управленческой деятельностью предприятия.
1. Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан. Закон Республики Казахстан от 05.05.2006 г.
2. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г.
3. Концепция развития системы бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2007-2009 гг.
4. Методические рекомендации по организации систем управления рисками и внутреннего контроля в банковских холдингах от 15 апреля 2006 года № 94.
5. Абдыкалыков Т.А. Учет и аудит: Учебное пособие. – Алматы: Издательство Казахского Национального Университета имени Аль-Фараби, 2005. – 212с.
6. Албаров Р. А.. Аудит в организациях промышленности, торговле и АПК.- М, 2000.
7. Алимбетов Н. Финансово-правовой комментарий к Закону Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 г. № 234-III// Бюллетень бухгалтера, Март 2007, № 12
8. Андреев А.Г., Соломенко А.Д. Правовые основы финансового контроля //Финансы. 1999. №1, 48с.
2. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г.
3. Концепция развития системы бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2007-2009 гг.
4. Методические рекомендации по организации систем управления рисками и внутреннего контроля в банковских холдингах от 15 апреля 2006 года № 94.
5. Абдыкалыков Т.А. Учет и аудит: Учебное пособие. – Алматы: Издательство Казахского Национального Университета имени Аль-Фараби, 2005. – 212с.
6. Албаров Р. А.. Аудит в организациях промышленности, торговле и АПК.- М, 2000.
7. Алимбетов Н. Финансово-правовой комментарий к Закону Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 г. № 234-III// Бюллетень бухгалтера, Март 2007, № 12
8. Андреев А.Г., Соломенко А.Д. Правовые основы финансового контроля //Финансы. 1999. №1, 48с.
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 40 страниц
В избранное:
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 40 страниц
В избранное:
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
1. СУЩНОСТЬ АУДИТА И ЕГО РОЛЬ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ
ЭКОНОМИКИ ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...6
1.1. Аудит, его возникновение и
развитие ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ...6
1.2. Содержание аудита, его
компоненты ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .7
1.3. Основные принципы
аудита ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ..9
1.4 Роль аудита в условиях рыночной
экономики ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ...12
2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... .. 15
2.1 Информационная и организационная базы внутреннего и внешнего
аудита ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 15
2.2 Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита ... ... ... ...26
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В РК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..2 9
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .35
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...36
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Аудит в условиях экономического
кризиса является основным источником своевременной и достоверной информации
для принятия решений различными звеньями управления. Контроль качества
управления над нижестоящими структурными подразделениями осуществляется в
целях снижения риска ошибок и злоупотреблений менеджеров, особенно на
предприятиях, имеющих многочисленные разбросанные филиалы или
самостоятельные отделения, где местное руководство принимает
самостоятельные решения. Для этого внутренние аудиторы проверяют
финансовые отчеты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и их
соответствие учетной политике, законодательству, дают оценку эффективности
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его самостоятельных
филиалов. Внутренний контроль предоставляет руководству результаты анализа,
оценки, рекомендации, осуществляет контроль за организационно-
управленческой деятельностью предприятия.
Аудит — это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов,
касающихся функционирования и положения экономического объекта
(самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о
таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным
независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит
заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно,
под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой
отчетности предприятия.
Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости
финансовой отчетности субъекта, проверке, а также контроле за соблюдением
клиентом законов и норм хозяйственного права, и налогового
законодательства.
Н. А. Назарбаев в своей речи на открытии III сессии Парламента
Казахстана проанализировал ситуацию, сложившуюся в стране, вследствие
глобального финансового кризиса. Удалось переломить негативную тенденцию
экономического спада, - подчеркнул глава государства, - улучшить ситуацию в
отдельных секторах экономики... В целом достигнута общая стабилизация
финансовой системы.
Такие положительные итоги, тенденция устойчивого роста экономики
достигнуты в результате действенных антикризисных мер Главы нашего
государства, получивших всеобщую поддержку и одобрение народа. Озвученная
цифра - 19 млрд. долларов, направленных на стабилизационные меры, глубоко
впечатляет. Наряду с мерами, направленными на продвижение индустриально-
инновационной политики, принимаются меры по укреплению устойчивости и
конкурентоспособности финансового сектора страны.
В этой связи, представляется исключительно важным найти свое место в
реализации указаний Лидера нашей страны, направленных на стабилизацию
финансовой системы.
На наш взгляд, одним из таких мер является качественное и
своевременное проведение аудита с полным информированием заказчиков о его
итогах и выявленных существенных недочетах. Законодатель - Парламент
Республики Казахстан, изложил статью 5 Закона об аудиторской деятельности в
новой редакции, установив, что обязательному аудиту подлежат:
страховые (перестраховочные) организации и страховой брокер;
крупные участники страховой (перестраховочной) организации, владеющие
(имеющие право голосовать) двадцатью пятью и более процентами голосующих
акций страховой (перестраховочной) организации, а также юридические лица, в
которых страховая (перестраховочная) организация имеет значительное
участие;
накопительные пенсионные фонды и организации, осуществляющие
инвестиционное управление пенсионными активами;
крупные участники открытого накопительного пенсионного фонда, а также
юридические лица, в которых открытый накопительный пенсионный фонд имеет
значительное участие;
банки, банковские холдинги и организации, в которых банк (или)
банковский холдинг являются крупными участниками;
фонд гарантирования страховых выплат:
юридические лица Республики Казахстан, заключившие контракт на
осуществление инвестиций, предусматривающий инвестиционные преференции;
а также акционерные общества, недропользователи и некоторые другие.
Развитие аудита в Республике Казахстан связано с принятием Закона Об
аудиторской деятельности в РК (с последними изменениями и дополнениями в
1998 г.) как составного компонента нормативно-правового обеспечения
рыночных отношений для компаний.
Дальнейшее развитие аудит в Казахстане получил с переходом на
международные стандарты аудита (отход от казахстанских стандартов аудита).
Становление внутреннего аудита в стране непосредственно связано с принятием
Закона РК Об акционерных обществах.
Конкурентная борьба на рынке подтолкнула развитие теории и практики
системы управления предприятием и его самостоятельными подразделениями,
поэтому деятельность компаний требует эффективной системы управления
предприятием, в том числе ее подсистемы – внутреннего аудита.
Степень изученности проблемы. Исследование влияния аудиторской
проверки на процессы управления предприятием и принятия решений в условиях
рыночной экономики, определение места аудита, его объектов, методов, видов,
целей, задач приобретают все более актуальный характер.
Анализ специальной литературы по исследуемой теме показывает, что
казахстанскими авторами уделяется мало внимания вопросам совершенствования
аудита, его стандартизации и методике. В этой области можно выделить труды
казахстанских ученых К.Ш. Дюсембаева, М.С. Ержанова, С.Д. Тажибаева, С.
Жакипбекова, Э.О. Нурсеитова, Ф.С. Сейдахметовой, Д.О. Абленова, С.Х.
Кошкимбаева, а также российских ученых Ю.А. Данилевского, Л.В. Сотниковой,
В.А. Ерофеевой, Ю.М. Иткина, С.М. Бычковой, А.К. Макальской, В.В. Бурцева,
А.Д. Шеремета и др.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в системном
рассмотрении теоретических и практических проблем развития и
совершенствования аудита в условиях рыночной экономики.
Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:
- раскрыть сущность, необходимость, базовые категории, принципы и
требования, предъявляемые к аудиту;
- рассмотреть пути развития аудита в РК;
- изучить особенности организации аудита в РК;
Предметом курсовой работы являются теоретические и практические
вопросы организации аудита в РК.
Объектом исследования послужила система аудита в РК в условиях
рыночной экономики.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили
международные и отечественные законодательные, нормативно-правовые акты,
положения и инструктивные материалы внутреннего и внешнего аудита.
Структура и объем работы. определены целью и логикой исследования.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключениясписка
использованных источников.
Во введении раскрыты актуальность темы исследования, научная новизна и
научные результаты работы.
1. СУЩНОСТЬ АУДИТА И ЕГО РОЛЬ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ
ЭКОНОМИКИ
1. Аудит, его возникновение и развитие
Переход к рыночной экономике обусловил появление новой отрасли научных
знаний и практической деятельности. Это - аудит.
Слово аудит происходит от латинского аudio, что означает буквально "он
слышит". Первоначально оно означало "выслушивающий", то есть человек,
который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в
переводе "слушатель". В средневековой Европе грамотные и умеющие писать
люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего,
который должен был выслушивать отчеты должностных лиц.
Интересно отметить, что в те далекие времена люди искренне полагали,
что устная форма отчета даже лучше письменной, ведь любой документ можно
подделать, а солгать, когда на тебя смотрят строгие глаза начальника-
аудитора, невозможно или по крайней мере значительно сложнее. Нельзя
сказать, что аудит доселе был нам неизвестен. Напротив, специалисты по
бухгалтерскому учету и экономическому анализу, интересующиеся зарубежной
учетно-аналитической практикой, знали о таком явлении, как аудиторская
деятельность, выполняемая специалистами по аудиту. Исследуя функции,
выполняемые аудиторскими фирмами в США, они писали, что сама идея этой
службы заслуживает самого серьезного внимания, ее применение в наших
условиях могло бы дать огромный социальный, организационный, экономический
эффект в деле совершенствования учета и управления производством.
Потребность в аудите создали следующие условия:
разделение интересов администрации предприятий и инвесторов, приводящие к
-необъективности информации;
-принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации,
что может повлечь за собой негативные экономические последствия;
-отсутствие доступа к учетным записям компании из-за охраны "коммерческой
тайны", а также специальных знаний у пользователей информации для оценки
ее достоверности;
-усложнение хозяйственных операций, а следовательно, процесса отражения их
в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации;
-возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками
информации и ее пользователем, что ведет к сознательной подтасовке данных
и к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу.
Возникшие сложности в оценке и получении необходимой информации
устраняет аудиторская служба, обязанность которой в том и состоит, чтобы
донести до потребителя информации непредвзятое мнение специалиста о
достоверности представленных отчетов. Аудиторы обязаны взять на себя эту
функцию, так как располагают должными знаниями и опытом, имеют право
проверять необходимые документы и собирать подтверждающие данные. Кроме
того, они не зависят от администрации компании.
Первая аудиторская фирма в Казахстане была создана в 1990 г. Согласно
Постановлению Совета Министров Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при
Министерстве финансов республики был организован хозрасчетный аудиторский
центр "Казахстанаудит" с территориальными отделениями. С 1992 г. фирма
является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает
аудиторские услуги казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм
собственности.
Как известно, успешному развитию аудиторского дела способствует ее
надежное законодательное обеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон
Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности", который регулирует
отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности.
Принятие Закона об аудиторской деятельности помогает определить перспективы
развития аудиторской деятельности и привлекает крупные международные
аудиторские компании.
1.2. Содержание аудита, его компоненты
В специальной литературе, опубликованной в странах СНГ, встречается
ряд определений понятия "аудит". В Законе Республики Казахстан "Об
аудиторской деятельности" дается следующее определение аудита: "Аудит
представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими
организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и
физических лиц с цель оценки достоверности и соответствия совершенных
финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан".
Определение понятия "аудит" почти столько, сколько авторов. Одни
авторы дают слишком краткое и упрощенное определение, другие наоборот -
несколько усложненное, а третьи ту и другую формулировку.
Таким образом, приходится констатировать, что среди экономистов нет
единства в трактовке сущности аудита.
Таким образом, изучение взглядов западных ученых по данному вопросу
позволяет сделать вывод о том, что несмотря на длительную историю развития
аудита, формулировка содержания аудита до сих пор точно не определена.
Всестороннее изучение и критический анализ различных точек зрения по
определению содержания аудита наталкивает нас на мысль, что с учетом нашей
специфики его можно трактовать следующим образом:
Аудит – независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой
экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния
внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учета
действующим законодательным и нормативным актам, а также оказание
консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиентов.
Разумеется, определение не претендует на точность, и завершенность.
Как и другим наукам, аудиту свойствен кумулятивный характер. Это значит,
что на каждом историческом этапе эта наука суммирует в концентрированном
виде свои прошлые достижения и каждый вновь полученный результат, если он
объективен, входит в ее сокровищницу, не отрицается последующими
исследованиями а лишь переосмысливается и уточняется. Это всецело относится
и к теоретическому осмыслению содержания аудита. Естественно, что требуется
не десятки всевозможных определений содержания науки, а одно-единственное.
Такие ключевые понятия, как содержание науки, ее предмет и метод, должны
быть общепринятыми. Они могут уточняться только в результате развития самой
науки, совершенствования аудиторской практики.
Компоненты аудита. В рамках определения содержания аудита можно
отметить ряд ключевых компонентов, каковыми являются: 1) хозяйствующий
субъект; 2) информация; 3) квалификация аудитора; 4) сбор и оценка фактов;
5) стандарты или критерии; 6) аудиторский отчет. Рассмотрим подробнее эти
составные части аудита.
1. Хозяйствующий субъект. Необходимым условием ведения любой
аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках. Они
могут определяться параметрами конкретно хозяйствующего субъекта. В ряде
случаев эти параметры могут в значительной мере варьировать как, например,
при внутреннем аудите, в котором не рассматриваются отдельные юридические
субъекты, или при аудите информационной системы, не являющейся
экономическим объектом.
2. Информация. В процессе аудиторской деятельности используется
информация, предоставленная клиентом, касательно его функционирования и
положения. Аудитор анализирует эту информацию, определяет ее достоверность,
получает новую информацию, непосредственно выведенную самим же, стремясь
заполнить информационную брешь между объектом аудита и теми, кто
заинтересован в его проведении.
Информационная брешь возникает по двум причинам: 1) в отчетах обычно
не хватает какой-либо информации, представляющей интерес для проверяющих;
2) отчетам недостает достоверности в том смысле, что их нельзя считать
надежной основой для составления оценок и принятия решений.
3. Квалификация аудиторов. Лица, осуществляющие аудит, должны быть
компетентными специалистами в своем деле, то есть уметь собирать
соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует эти
факты оценивать.
4. Сбор и оценка фактов. Основным содержанием аудиторской деятельности
является сбор и оценка фактов. Факты — это "воздух" аудитора. Без них
никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат рационально
проведенного исследования.
5. Стандарты и критерии. Собранные факты, касающиеся функционирования
или информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно
стандартам или критериям. Такие обобщающие критерии могут быть установлены
извне, например, в случае требований юридического характера при внешнем
аудите финансовой отчетности, либо в случае внутреннего аудита, вытекать из
планов и намерений, определяемых руководством данного экономического
объекта на конкретную проверку. Подобные критерии достаточно эффективно
обусловливают цели аудиторского расследования. Наличие установленных
критериев позволяет группам, для кого аудиторские проверки производятся,
интерпретировать значение сообщаемых в аудиторских отчетах результатов.
6. Аудиторский отчет. С его помощью аудитор информирует о вскрытых в
ходе проверки обстоятельствах и о сделанном заключении.
Без перечисленных выше компонентов невозможно проведение квалифицированного
аудита. Но и наличие их еще не говорит о том, что можно успешно достичь
цели аудита, не зная его основных принципов.
1.3 Основные принципы аудита
Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов
аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего:
1. Научность. Это означает, что методология аудита должна базироваться
на диалектическом методе и экономической теории, наиболее полно отражающих
объективную действительность. Аудит должен проводиться на всестороннем
учете требований, действующих в условиях рыночной экономики. Итоги аудита
подтверждают или отвергают вариант действия, исходя из существующих
положений науки управления и теории аудиторского контроля, показывают
научную истинность или ложность теоретической базы, построенных на
определенных исходных моментах. Эта база формируется в результате обобщения
опыта, вытекающего из практики аудита и как результат развития его теории.
Аудиторские услуги с позиции научного управления включают в себя элемент
исследования, поскольку позволяют проверить, как некоторое научное
положение, считающееся истинным, можно реализовать в практике
хозяйственного руководства. Поэтому в качестве аудитора чаще всего
выступает ученый, обладающий определенными знаниями и навыками.
2. Системность, целостность и комплексность. Системность и
целостность требуют при проведении аудиторских проверок рассматривать все
стороны объекта исследования не изолированно, а во взаимосвязи. Объект
аудирования рассматривается как целостная система, что обеспечивает глубину
познания.
Комплексность означает системное рассмотрение всех стадий, явлений,
показателей деятельности хозяйствующего субъекта в их взаимозависимости,
логическую, структурированную и организованную последовательность
аудиторских процедур.
3. Сохранение системы. В практике аудита необходимо руководствоваться
также принципом сохранения системы, являющейся объектом аудиторского
контроля. Суть этого тезиса состоит в том, что воздействие на систему в
ходе аудиторского контроля должно осуществляться в пределах, когда все его
качественные характеристики и режим практически не нарушаются. Если же под
влиянием аудиторов система будет качественно отличаться от исходной, то
она может выйти на новые режимы функционирования, которые затруднят оценку
роли аудитора в достижении назначенной цели. Да и цель системы может
измениться.
4. Сосредоточение контроля на определенных участках. При аудиторской
проверке весьма затруднительно, а подчас и практически нецелесообразно
изучать все стороны деятельности предприятий, причинные связи и зависимости
(факторы). Поэтому важное методологическое значение имеет принцип
сосредоточения контроля на определяющих участках хозяйственной
деятельности предприятия.
5. Объективность - это образ мышления, принимающий во внимание только
факты, имеющие отношение к данному делу. Аудитор должен быть прямолинейным,
правдивым и искренним в подходе к профессиональной работе.
Заключение аудитора, в котором он выражает свое мнение о достоверности
финансовой отчетности предприятия, должно точно отражать его финансовое
состояние. Точная, объективная оценка результатов деятельности
хозяйствующего субъекта -необходимая предпосылка для принятия
пользователями информации правильных хозяйственных решений. Объективность
предполагает интеллектуальную честность - не просто честность в обычном
смысле этого слова, но истинность и объективность подхода к делу в целом,
ибо подразумевается, что внешние аудиторы должны быть объективными,
поскольку они являются независимыми.
6. Честность. Аудитор не должен подтверждать то, в истинность чего не
верит. Им должен быть человек, который прекрасно понимает "что такое хорошо
и что такое плохо", не поддающийся соблазнам стяжательства, сребролюбия,
алчности и чревоугодия.
7. Независимость. Аудиторы должны без предубеждений изучать
проверяемые финансовые отчеты и другую информацию, беспристрастно
относиться к должностным лицам, представляющим финансовую информацию, и к
ее пользователям. Общественное признание профессионального статуса
аудиторов основано на признании их независимости. Каждый аудитор обязан
формировать свои суждения самостоятельно, и ничто не должно влиять на его
беспристрастность. Аудитор независим тогда и только тогда, когда он
свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны.
Он не должен подчиняться каким-либо властным административным
структурам и у него не должно быть никаких личных интересов: беспристрастие
- его удел.
8. Профессионализм, мастерство, компетентность и тщательность.
Аудит должен быть выполнен с соответствующим профессиональным умением
лицами, имеющими соответствующую подготовку, опыт и компетентность в
аудировании. Профессионализм требует, чтобы аудитор изучил проверяемое
предприятие, методы внутреннего контроля, принятые в нем, получил любую
информацию о бухгалтерских проблемах предприятия, быстро реагировал на
неожиданные события, проводил исследование до тех пор, пока у него не
исчезнут сомнения в существовании (или отсутствии) нарушений,
предусмотрительно инструктировал своих помощников.
Аудитор должен быть компетентным. Предполагается, что компетентный
аудитор знает теорию и практику аудита, имеет определенный уровень
подготовки, опыта и квалификации, может распознать нарушения установленных
норм, понимает тенденции развития международных и национальных стандартов,
нормативов и директив по бухгалтерским и аудиторским вопросам, а также
определенных регулирующих требований, установленных законодательством.
Мастерство - это способность делать что-то хорошо, особенно если это
является результатом большого практического опыта. Желающий стать аудитором
изучает такие элементы мастерства, как планирование, разработка
аудиторских тестов и проведение компьютерных исследований. Заранее
предсказать конкретный уровень требуемого мастерства невозможно.
Тщательность понимаются как осторожность: аудитор должен проявлять
осторожность в работе, т.е. он не должен принимать на веру объяснения до
тех пор, пока не убедится в их надежности. Полагаясь на результаты опроса
персонала и администрации предприятия-клиента, аудитор дополняет их
собственным исследованием, приходя таким образом к полному пониманию
вопроса. Иными словами, для соблюдения этого принципа аудитор
придерживается в оценке свидетельств профессионального скептицизма.
Кроме того, под тщательностью понимается внимательное, добросовестное
отношение к выполняемой работе. Аудитор должен правильно планировать свою
работу, а затем обеспечивать правильность ее выполнения, т. е. чтобы тесты
были выполнены в полном объеме и по их результатам были бы сделаны
адекватные выводы.
9. Конфиденциальность (от лат. confidentio - доверие - доверительный,
не подлежащий огласке). Аудитор должен не раскрывать третьей стороне
информацию, приобретенную в ходе его работы, без особого разрешения или
если нет такой юридической или профессиональной обязанности.
10. Оперативность (от лат. орегаtio - действие). Этот принцип означает
умение быстро, четко и эффективно выполнять задания, проводить в жизнь
принятые решения. Оперативность аудита заключается в своевременном
проведении аудиторских процедур и предоставлении заказчику результатов
исследования, по которым он принимает соответствующие финансовые,
управленческие, производственные и другие хозяйственные решения,
Аудит почти всегда проводится под воздействием двух мощных
ограничений: сметы и даты представления отчета. Часть обязанностей
аудиторов по отношению к клиентам стоит в том, чтобы сроки выполнения
работы не были затянуты, так как в некоторых случаях за необоснованную
отсрочку могут последовать жесткие финансовые санкции.
11. Конкретность. Принцип конкретности выражается в обеспечении четкой
определенности проверяемых вопросов, точных ссылок на документы, в которых
зафиксированы незаконные или нецелесообразные хозяйственные операции.
Неукоснительное соблюдение принципа конкретности требует от аудитора
следования программе проверки, установления точной информации об
отклонениях и нарушениях и разработки вполне определенных предложений по
устранению допущенных нарушений и предупреждению их в будущем.
12. Подотчетность. Аудитор должен действовать в большей мере в
интересах акционеров, в то же время учитывая интересы других участников
хозяйственного процесса.
13. Суждение. Аудитор должен применять верные профессиональные
суждения.
14. Коммуникация. Аудиторы должны раскрыть все необходимые для полного
понимания вопросы, чтобы выразить мнение. Аудиторы в интересах
общественности могут сделать заявление властям соответствующего уровня,
если им стали известны факты обмана или нарушений закона или других правил,
которые должно соблюдать предприятие. Рассматривается необходимость этого
поступка.
15. Ценность. Аудитор должен поступать так, чтобы представляемые им
услуги были полезны клиентам.
Знание и соблюдение основных принципов аудита способствует не только
лучшему пониманию аудитором своей роли, но и повышению эффективности
результатов аудиторской деятельности.
1.4 Роль аудита в условиях рыночной экономики
Аудит как практика представляет собой вид предпринимательской
деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Он выполняет ряд
функций: экспертную, аналитическую, консультативную и производственную.
Аудитор прежде всего занимается экспертизой, т. е. проверкой публичной
финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью дать заказчику
свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее
достоверны и отражают действительное финансовое состояние, соответствует ли
постановка бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным
актам. При проверке отчетности изучаются отдельные ее формы и, в первую
очередь, бухгалтерский баланс, определяется обоснованность отчетных
показателей, подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского учета. Записи
же на счетах должны быть подтверждены первичными документами или
бухгалтерскими счетами и справками, основанными на действующих нормах и
правилах, инструкциях и указаниях по бухгалтерскому учету. Поэтому при
проверке внимательно изучается бухгалтерская, а также в необходимых случаях
технологическая и плановая документация (естественно, в меру компетенции
аудиторов), проводятся инвентаризации, то есть проверки наличия тех или
иных материальных ценностей и денежных средств. В общем, прежде чем дать
положительное заключение о достоверности финансовой отчетности и реальности
содержащихся в ней показателей, аудитор должен убедиться в правильности
ведения учета и точном, полном и своевременном отражении в учете всех
хозяйственных операций, совершенных за проверяемый период. Дорожа престижем
своей профессии и личной репутацией, аудитор не может давать необъективного
заключения по результатам проверки.
Очень важной функцией аудитора является аналитическая.
Аудитор, если по-настоящему заинтересован в продолжении деловых
контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и
финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен
заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его
"недомогания и болезни" и назначить подобающее "лечение".
Он делает выводы не только о финансовом состоянии предприятия на дату
завершения проверки, но и о перспективах развития этого предприятия на
ближайшей время, а возможно, и на более отдаленные периоды. С ними аудитор
обязан познакомить руководство предприятия, в свою очередь, выслушать его
оценки финансового состояния и перспективы развития, скорректировать свои
выводы, если это необходимо, и изложить их в письменном виде с подробными
рекомендациями, направленными на улучшение деятельности предприятия-
клиента. Обычно такие рекомендации производятся в акте аудиторской
проверки.
Но, к сожалению, такой анализ не стал обычным, весьма важным и даже
необходимым дополнением к проводимым аудиторским проверкам. Причина здесь
та же самая: отсутствие социального заказа насущной потребности
руководства в точном знании финансового состояния предприятия и перспектив
его развития. По-другому обстоит дело в странах с развитой рыночной
экономикой.
Аудиторская деятельность, как свидетельствуют специалисты, знающие
зарубежный опыт, опирается на широкий спектр приемов и методов
экономического анализа.
Одной из основных функций аудита является консультативная, которая в
странах с рыночной экономикой выдвинута на первое место. Там центр тяжести
аудиторской деятельности переместился с проверок и подтверждения
достоверности отчетности на оказание консультационных услуг по самым
разнообразным вопросам. К ним относятся услуги по: учетным вопросам,
налогообложению, составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности,
правовым вопросам, организационным и техническим вопросам, экономическим и
экологическим вопросам, оценке активов и пассивов предприятий.
Крупные аудиторские организации могут проводить аудиты и давать
консультации по широкому диапазону областей и функций: общее руководство и
управление финансами; управление маркетингом и сбытом; управление кадрами,
трудовыми ресурсами и их подготовка. Некоторые фирмы дают свои
консультации в определенных отраслях, например, в строительстве,
нефтедобывающей промышленности, страховом и банковском деле, предприятиям
связи и транспорта, производственным и сельскохозяйственным предприятиям и
т.д.
Своевременно оказанная консультационная помощь позволяет предприятию-
клиенту избежать недостатки в учете и ошибки при составлении отчетности.
Если аудиторская проверка годового отчета с составлением заключения по нему
для многих предприятий, в первую очередь, акционерных обществ, коммерческих
банков и совместных предприятий, является обязательной, но разовой
процедурой, то текущее консультирование осуществляется аудиторами на
протяжении всего года. Это дает возможность предприятию-клиенту заранее
подстраховаться от возникновения возможных недочетов и обеспечить
доброкачественность отчетности.
Следовательно, консультирование надо рассматривать как перспективную и
неотъемлемуюфункциюаудита, обеспечивающую практические советы и помощь.
Зарубежный опыт аудиторской деятельности свидетельствует, что экспертиза
баланса и финансовой отчетности составляет чуть больше половины ее общего
объема, а оставшаяся работа приходится на консультационные услуги.
В связи с переходом республики к рыночной экономике требуется
существенно улучшить систему консультирования, расширив ее и повысив
коэффициент полезного действия. На данном этапе это целесообразно
осуществить путем:
создания совместных консультационных фирм, которого бы наряду с
консультационными работами осуществляли подготовку профессионалов-
консультантов;
реорганизации всей системы профессионального обучения и
переподготовки с выделением перспективных специальностей, в том числе по
учету и аудиторству;
привлечения экспертов и консультантов из западных фирм.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1 Информационная и организационная базы внутреннего и внешнего
аудита
В последние годы в республике на крупных предприятиях, в совместных и
иностранных компаниях широко внедряется внешний аудит, который
осуществляется как отечественными, так и иностранными аудиторскими
компаниями. Современная тенденция развития аудита демонстрирует четкое
размежевание между внешним и внутренним аудитом при возрастании взаимосвязи
между ними в целях уменьшения дублирования в работе и функциональных
направлениях деятельности.
Определение содержания понятия внутренний аудит имеет важное
теоретическое значение. До сих пор не установлены классификационные
признаки внутреннего аудита, а также его место в системе управления
предприятием.
Внутренний аудит следует рассматривать как элемент системы внутреннего
контроля, необходимый для крупных негосударственных предприятий, чтобы с
его помощью успешно конкурировать на рынке за счет роста качества, снижения
себестоимости продукции, знания потребностей рынка и, таким образом,
повышения эффективности работы. Функции внутреннего аудита определяются
внутренними документами, Положением о службе внутреннего аудита,
стандартами внутреннего аудита, утвержденными советом правления АО,
компании и т.д. Внутренний аудит базируется на подтверждающем аудите, на
сплошной и выборочной проверке объектов внутреннего аудита, в том числе
учетных регистров и системы бухгалтерского учета, отчетности филиалов, а
также иных объектов внутреннего аудита филиалов, самостоятельных
подразделений. Отчетность представляется в виде Акта проверки и проекта
формы приказа (постановления) с организационными выводами, а также
предложениями путей их устранения.
Внутренний аудит определяется руководством. Исторически сложилось так,
что к нему относятся проверки в целях обеспечения безопасности активов и
недопущения убытков. В настоящее время акцент смещается на функциональный
аудит и аудит информационных систем; как отмечено выше, внутренний аудит
определяется статусом. Доминирует аудит финансовой отчетности и
достоверности информации.
Таким образом, для определения сущности внутреннего аудита следует
выявить его объекты. Одним из главных среди них должен быть информационный
объект, включающий учетную, отчетную, плановую и нормативно-справочную
информацию. Следующий объект - оценка уровня принятых организационно-
управленческих решений. И наконец, завершающим должен стать предметно-
технологический объект, так как предыдущие объекты исходят из необходимости
учета.
Следовательно, под внутренним аудитом понимается процесс количественно-
качественной оценки соответствия его объектов установленным параметрам
путем анализа состояния показателей объектов аудита, оказания
консультационных услуг.
Внутренний аудит проводит управленческий аудит, который также
обеспечивает организацию объективной, достоверной и профессиональной
информацией о системе ситуационных условий, в том числе для целей ее
оптимизации.
В последние годы широкое распространение получил аудит в трудовой
сфере, так называемый социальный аудит. Он позволяет использовать методы
аудита для формирования целостной картины состояния эффективности системы
управления персоналом и состояния человеческих ресурсов.
Аудит финансовой отчетности проводится обычно внешними аудиторами, но
эту отчетность могут проверять и внутренние аудиторы по заказу
администрации.
В условиях экономического кризиса аудит позволяет собственнику через
систему контроля экономическими средствами обеспечивать устойчивое
финансовое состояние предприятий. Внутренний аудит снабжает руководство
информацией по таким направлениям, как анализ системы учета; анализ статей
расходов; прогноз прибылей и продаж; финансовый анализ; выявление резервов
и определение направлений эффективного развития.
Дальнейшее развитие внутреннего аудита требует критического осмысления
зарубежного опыта, углубленных исследований в области теории и, прежде
всего, разработки концепции внутреннего аудита. Концепцию внутреннего
аудита необходимо увязывать с развитием бизнеса.
Аудит должен изучать возможные предпринимательские риски, а также
перспективы развития предприятия. Требуется усиливать консультативную
функцию внутренних аудиторов, а также внутренний аудит должен направлять
свою деятельность в сторону аудиторских проверок, предусматривающих
стратегический анализ, анализ на уровне предприятия, анализ хозяйственных
процессов, оценку хозяйственных рисков. В частности, анализ хозяйственной
деятельности должен формироваться на основе определенных ожиданий аудиторов
по поводу будущего состояния активов, финансов и доходов предприятия, на
которых строится его развитие.
Внедрение внутреннего аудита требует определения принципов на основе
которых могут работать работники службы внутреннего аудита предприятия, как
известно в Законе РК "Об аудиторской деятельности" утверждены четыре
основных принципа внешнего аудита: независимость, профессионализм,
объективность и конфиденциальность. Правильный выбор принципов важен,
потому что внутри каждого предприятия действуют свои правила и существует
своя атмосфера, отличающиеся от таковых других подобных предприятий, а
следовательно, эффективность действия тех или иных принципов на разных
предприятиях различна. На это влияет множество как объективных, так и
субъективных факторов.
При изучении теоретических основ системы первичного учета необходимо
определить возможность создания ее целостности, сможет ли она существовать
как самостоятельная система, взаимодействующая с подобными элементами
целостной системы бухгалтерского учета. В связи с этим уточним понятие
система - это совокупность множества элементов в целостности, во
взаимодействии. Система подразделяется на подсистемы, а подсистемы, в свою
очередь, - на декомпозицию.
Особое место отводится первичному учету также исходя из требований
аудита, поскольку система аудита, выполняя свою основную функцию,
устанавливает соответствие фактического состояния объектов управления их
базовому, нормативному, плановому и т.п. Однажды допущенная ошибка в
первичном учете как отклонение или нарушение приводит к искажению
результатов сводного учета в нескольких видах учета одновременно и в
последующем становится объектом изучения внутреннего аудита.
Практическое значение имеет правильная классификация первичной учетной
информации в зависимости от возможности воздействия как для оптимизации
учетных носителей, так и их качественного формирования для внутреннего
аудита предприятия, поскольку по возможности и необходимости некоторую
часть информации можно совершенствовать до осуществления аудиторской
проверки. Внутренние аудиторы также могут подсказать необходимость ее
совершенствования.
Таблица 1 - Классификация пользователей первичной учетной информацией
Внутренние пользователи Внешние пользователи
Бухгалтерия предприятия Внешний аудит
Внутренний аудит
Вертикальная, горизонтальная Налоговая инспекция
структура управления Финансовый контроль
(мастера, бригадиры, Казначейский контроль
руководители подразделения) Счетная палата
субъекта Собственники Судебно-исполнительные органы Смешанные
(правление) организации Коммерческие партнеры
Инвесторы (поставщики и покупатели)
Учредители субъекта Потенциальные инвесторы Финансовые
Информационно-вычислительный аналитики
центр Пресса
Экономические отделы, службы Общественность в целом
и подразделения Страховые компании
Работники предприятия Органы статистики
Арбитраж
В качестве сегментов при получении аудиторских доказательств выделяются
циклы хозяйственных операций, связанные между собой и в совокупности
представляющие хозяйственную систему. Циклы хозяйственных операций
характеризуют кругооборот капитала организации и заканчиваются только при
прекращении ее деятельности.
Аудитор должен сформулировать мнение о соответствии проверяемой
бухгалтерской отчетности критериям, установленным в учетной политике
предприятия. К ним относятся критерии: полноты; реальности и существования;
оценки; прав и обязательств; предоставления и раскрытия. Аудиторская
проверка по циклам должна учитывать отраслевую специфику предприятия,
филиалов, особенности учетной политики, варьировать аудиторские процедуры в
зависимости от сложности проверяемого цикла, определять влияние ошибок на
финансовую отчетность филиала, самостоятельного предприятия и предприятия в
целом.
Цикл кругооборота капитала завершается проверкой использования итоговой
прибыли и правильности формирования нового состояния капитала на конец
года. Можно выделить также цикл инвестирования как самостоятельный цикл.
Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных операции
проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, филиалов, применяемой системы бухгалтерского учета и системы
документооборота. Поэтому, несмотря на общий подход, сегментирование аудита
для каждого предприятия будет иметь индивидуальные особенности. Такая
последовательность распространяется только на вновь создаваемые
предприятия, а в других случаях аудитор определяет самостоятельно, с какого
цикла ему начать проверку. Однако многие аудиторы предпочитают начать
проверку с конечного результата всей хозяйственной финансовой деятельности,
т.е. с суммы итоговой прибыли.
Исходя из изложенного в таблице 2 нами предлагается состав циклов и
последовательность их осуществления.
Таблица 2 – Последовательность формирования циклов хозяйственных операций
Название Основное содержание циклов Основные документы, подлежащие
цикла проверке
Цикл Долгосрочные и Договоры о займе
инвестированикраткосрочные финансовые Договор о совместной деятельности
я вложения Учредительный договор
Цикл оплаты Хозяйственные операции, Журналы денежных выплат,
обязательств связанные с оплатой по оборотные ведомости, ведомости
приобретениям активов, а начисления, удержания заработной
также оплата обязательств платы, учет отработанного времени
за выполненную работу и и др.
удержание
Цикл Хозяйственные операции, Журналы поступления и
приобретения связанные с приобретением оприходования активов
активов активов, в том числе
основных средств,
материальных цен-ностей,
ценных бумаг, а также
нематериальных активов
Цикл Хозяйственные операции, Журналы учета производственных
производства связанные с производством затрат, ведомости,
готовой продукции, выпускомкалькуляционные листы, счета
товаров, оказанием услуг, производственного учета
выполнением работ в целях
реализации продукции и
получения дохода
Цикл продаж Хозяйственные операции, Специальные журналы регистрации
связанные с продажей отгрузки и реализации готовой
продукции и оказанием услугпродукции, товаров, журналы,
в целях получения дохода, апоступления денежных платежей.
также получения Протокол совета директоров,
внереализационных доходов ирасчет дивидендов. Баланс,
операций по формированию финансовая отчетность
капитала
При первоначальной регистрации хозяйственные операции выражаются только
в первоначальном вкладе уставного капитала или инвестиционных вкладов во
вновь созданное предприятие. В процессе внутреннего аудита исследование
хозяйственных операций по каждому циклу позволяет аудиторам проводить самые
сложные проверки без лишней путаницы, поскольку каждый цикл осуществляется
в логически завершаемых рамках предприятия. Это удобно и в смысле места
нахождения объектов, подлежащих проверке: если проверяется бухгалтерия
предприятия, то у главного бухгалтера можно установить общее состояние
учета и отчетности, а состояние касс, расчетного счета и других банковских
счетов ( у бухгалтера, ответственного, за расчеты с другими предприятиями,
с бюджетом; состояние складского учета по материально ответственным лицам
можно установить в отчетах маркетингового отдела и материального
бухгалтера. Производственные подразделения, цеха, отдел управленческого
учета выполняют контроль за формированием себестоимости готовой продукции,
реализацией продукции, проводится контроль банковских счетов по движению
денежного потока, а также контроль правильности их использования, в том
числе формирования капитала, его увеличения, уменьшения, определения
оптимального размера капитала.
На наш взгляд, осуществление внутреннего аудита на предприятии с
использованием цикличного подхода имеет ряд особенностей:
1. Служба внутреннего аудита, всегда находясь на одном и том же
предприятии, имеет возможность постоянно осуществлять контроль
за проверенными объектами.
2. Нет необходимости давать заключение по финансовой отчетности и
достоверности бухгалтерского учета. Аудитору внутренней службы
необязательно начинать свою проверку с цикла реализации и цикла
формирования капитала, тогда как внешнему аудитору рекомендуется
именно такая последовательность проверки.
3. Целесообразно больше времени затрачивать на проверку ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
1. СУЩНОСТЬ АУДИТА И ЕГО РОЛЬ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ
ЭКОНОМИКИ ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...6
1.1. Аудит, его возникновение и
развитие ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ...6
1.2. Содержание аудита, его
компоненты ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .7
1.3. Основные принципы
аудита ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ..9
1.4 Роль аудита в условиях рыночной
экономики ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ...12
2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... .. 15
2.1 Информационная и организационная базы внутреннего и внешнего
аудита ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 15
2.2 Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита ... ... ... ...26
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В РК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..2 9
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .35
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...36
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Аудит в условиях экономического
кризиса является основным источником своевременной и достоверной информации
для принятия решений различными звеньями управления. Контроль качества
управления над нижестоящими структурными подразделениями осуществляется в
целях снижения риска ошибок и злоупотреблений менеджеров, особенно на
предприятиях, имеющих многочисленные разбросанные филиалы или
самостоятельные отделения, где местное руководство принимает
самостоятельные решения. Для этого внутренние аудиторы проверяют
финансовые отчеты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и их
соответствие учетной политике, законодательству, дают оценку эффективности
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его самостоятельных
филиалов. Внутренний контроль предоставляет руководству результаты анализа,
оценки, рекомендации, осуществляет контроль за организационно-
управленческой деятельностью предприятия.
Аудит — это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов,
касающихся функционирования и положения экономического объекта
(самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о
таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным
независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит
заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно,
под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой
отчетности предприятия.
Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости
финансовой отчетности субъекта, проверке, а также контроле за соблюдением
клиентом законов и норм хозяйственного права, и налогового
законодательства.
Н. А. Назарбаев в своей речи на открытии III сессии Парламента
Казахстана проанализировал ситуацию, сложившуюся в стране, вследствие
глобального финансового кризиса. Удалось переломить негативную тенденцию
экономического спада, - подчеркнул глава государства, - улучшить ситуацию в
отдельных секторах экономики... В целом достигнута общая стабилизация
финансовой системы.
Такие положительные итоги, тенденция устойчивого роста экономики
достигнуты в результате действенных антикризисных мер Главы нашего
государства, получивших всеобщую поддержку и одобрение народа. Озвученная
цифра - 19 млрд. долларов, направленных на стабилизационные меры, глубоко
впечатляет. Наряду с мерами, направленными на продвижение индустриально-
инновационной политики, принимаются меры по укреплению устойчивости и
конкурентоспособности финансового сектора страны.
В этой связи, представляется исключительно важным найти свое место в
реализации указаний Лидера нашей страны, направленных на стабилизацию
финансовой системы.
На наш взгляд, одним из таких мер является качественное и
своевременное проведение аудита с полным информированием заказчиков о его
итогах и выявленных существенных недочетах. Законодатель - Парламент
Республики Казахстан, изложил статью 5 Закона об аудиторской деятельности в
новой редакции, установив, что обязательному аудиту подлежат:
страховые (перестраховочные) организации и страховой брокер;
крупные участники страховой (перестраховочной) организации, владеющие
(имеющие право голосовать) двадцатью пятью и более процентами голосующих
акций страховой (перестраховочной) организации, а также юридические лица, в
которых страховая (перестраховочная) организация имеет значительное
участие;
накопительные пенсионные фонды и организации, осуществляющие
инвестиционное управление пенсионными активами;
крупные участники открытого накопительного пенсионного фонда, а также
юридические лица, в которых открытый накопительный пенсионный фонд имеет
значительное участие;
банки, банковские холдинги и организации, в которых банк (или)
банковский холдинг являются крупными участниками;
фонд гарантирования страховых выплат:
юридические лица Республики Казахстан, заключившие контракт на
осуществление инвестиций, предусматривающий инвестиционные преференции;
а также акционерные общества, недропользователи и некоторые другие.
Развитие аудита в Республике Казахстан связано с принятием Закона Об
аудиторской деятельности в РК (с последними изменениями и дополнениями в
1998 г.) как составного компонента нормативно-правового обеспечения
рыночных отношений для компаний.
Дальнейшее развитие аудит в Казахстане получил с переходом на
международные стандарты аудита (отход от казахстанских стандартов аудита).
Становление внутреннего аудита в стране непосредственно связано с принятием
Закона РК Об акционерных обществах.
Конкурентная борьба на рынке подтолкнула развитие теории и практики
системы управления предприятием и его самостоятельными подразделениями,
поэтому деятельность компаний требует эффективной системы управления
предприятием, в том числе ее подсистемы – внутреннего аудита.
Степень изученности проблемы. Исследование влияния аудиторской
проверки на процессы управления предприятием и принятия решений в условиях
рыночной экономики, определение места аудита, его объектов, методов, видов,
целей, задач приобретают все более актуальный характер.
Анализ специальной литературы по исследуемой теме показывает, что
казахстанскими авторами уделяется мало внимания вопросам совершенствования
аудита, его стандартизации и методике. В этой области можно выделить труды
казахстанских ученых К.Ш. Дюсембаева, М.С. Ержанова, С.Д. Тажибаева, С.
Жакипбекова, Э.О. Нурсеитова, Ф.С. Сейдахметовой, Д.О. Абленова, С.Х.
Кошкимбаева, а также российских ученых Ю.А. Данилевского, Л.В. Сотниковой,
В.А. Ерофеевой, Ю.М. Иткина, С.М. Бычковой, А.К. Макальской, В.В. Бурцева,
А.Д. Шеремета и др.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в системном
рассмотрении теоретических и практических проблем развития и
совершенствования аудита в условиях рыночной экономики.
Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:
- раскрыть сущность, необходимость, базовые категории, принципы и
требования, предъявляемые к аудиту;
- рассмотреть пути развития аудита в РК;
- изучить особенности организации аудита в РК;
Предметом курсовой работы являются теоретические и практические
вопросы организации аудита в РК.
Объектом исследования послужила система аудита в РК в условиях
рыночной экономики.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили
международные и отечественные законодательные, нормативно-правовые акты,
положения и инструктивные материалы внутреннего и внешнего аудита.
Структура и объем работы. определены целью и логикой исследования.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключениясписка
использованных источников.
Во введении раскрыты актуальность темы исследования, научная новизна и
научные результаты работы.
1. СУЩНОСТЬ АУДИТА И ЕГО РОЛЬ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ
ЭКОНОМИКИ
1. Аудит, его возникновение и развитие
Переход к рыночной экономике обусловил появление новой отрасли научных
знаний и практической деятельности. Это - аудит.
Слово аудит происходит от латинского аudio, что означает буквально "он
слышит". Первоначально оно означало "выслушивающий", то есть человек,
который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в
переводе "слушатель". В средневековой Европе грамотные и умеющие писать
люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего,
который должен был выслушивать отчеты должностных лиц.
Интересно отметить, что в те далекие времена люди искренне полагали,
что устная форма отчета даже лучше письменной, ведь любой документ можно
подделать, а солгать, когда на тебя смотрят строгие глаза начальника-
аудитора, невозможно или по крайней мере значительно сложнее. Нельзя
сказать, что аудит доселе был нам неизвестен. Напротив, специалисты по
бухгалтерскому учету и экономическому анализу, интересующиеся зарубежной
учетно-аналитической практикой, знали о таком явлении, как аудиторская
деятельность, выполняемая специалистами по аудиту. Исследуя функции,
выполняемые аудиторскими фирмами в США, они писали, что сама идея этой
службы заслуживает самого серьезного внимания, ее применение в наших
условиях могло бы дать огромный социальный, организационный, экономический
эффект в деле совершенствования учета и управления производством.
Потребность в аудите создали следующие условия:
разделение интересов администрации предприятий и инвесторов, приводящие к
-необъективности информации;
-принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации,
что может повлечь за собой негативные экономические последствия;
-отсутствие доступа к учетным записям компании из-за охраны "коммерческой
тайны", а также специальных знаний у пользователей информации для оценки
ее достоверности;
-усложнение хозяйственных операций, а следовательно, процесса отражения их
в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации;
-возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками
информации и ее пользователем, что ведет к сознательной подтасовке данных
и к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу.
Возникшие сложности в оценке и получении необходимой информации
устраняет аудиторская служба, обязанность которой в том и состоит, чтобы
донести до потребителя информации непредвзятое мнение специалиста о
достоверности представленных отчетов. Аудиторы обязаны взять на себя эту
функцию, так как располагают должными знаниями и опытом, имеют право
проверять необходимые документы и собирать подтверждающие данные. Кроме
того, они не зависят от администрации компании.
Первая аудиторская фирма в Казахстане была создана в 1990 г. Согласно
Постановлению Совета Министров Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при
Министерстве финансов республики был организован хозрасчетный аудиторский
центр "Казахстанаудит" с территориальными отделениями. С 1992 г. фирма
является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает
аудиторские услуги казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм
собственности.
Как известно, успешному развитию аудиторского дела способствует ее
надежное законодательное обеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон
Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности", который регулирует
отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности.
Принятие Закона об аудиторской деятельности помогает определить перспективы
развития аудиторской деятельности и привлекает крупные международные
аудиторские компании.
1.2. Содержание аудита, его компоненты
В специальной литературе, опубликованной в странах СНГ, встречается
ряд определений понятия "аудит". В Законе Республики Казахстан "Об
аудиторской деятельности" дается следующее определение аудита: "Аудит
представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими
организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и
физических лиц с цель оценки достоверности и соответствия совершенных
финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан".
Определение понятия "аудит" почти столько, сколько авторов. Одни
авторы дают слишком краткое и упрощенное определение, другие наоборот -
несколько усложненное, а третьи ту и другую формулировку.
Таким образом, приходится констатировать, что среди экономистов нет
единства в трактовке сущности аудита.
Таким образом, изучение взглядов западных ученых по данному вопросу
позволяет сделать вывод о том, что несмотря на длительную историю развития
аудита, формулировка содержания аудита до сих пор точно не определена.
Всестороннее изучение и критический анализ различных точек зрения по
определению содержания аудита наталкивает нас на мысль, что с учетом нашей
специфики его можно трактовать следующим образом:
Аудит – независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой
экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния
внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учета
действующим законодательным и нормативным актам, а также оказание
консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиентов.
Разумеется, определение не претендует на точность, и завершенность.
Как и другим наукам, аудиту свойствен кумулятивный характер. Это значит,
что на каждом историческом этапе эта наука суммирует в концентрированном
виде свои прошлые достижения и каждый вновь полученный результат, если он
объективен, входит в ее сокровищницу, не отрицается последующими
исследованиями а лишь переосмысливается и уточняется. Это всецело относится
и к теоретическому осмыслению содержания аудита. Естественно, что требуется
не десятки всевозможных определений содержания науки, а одно-единственное.
Такие ключевые понятия, как содержание науки, ее предмет и метод, должны
быть общепринятыми. Они могут уточняться только в результате развития самой
науки, совершенствования аудиторской практики.
Компоненты аудита. В рамках определения содержания аудита можно
отметить ряд ключевых компонентов, каковыми являются: 1) хозяйствующий
субъект; 2) информация; 3) квалификация аудитора; 4) сбор и оценка фактов;
5) стандарты или критерии; 6) аудиторский отчет. Рассмотрим подробнее эти
составные части аудита.
1. Хозяйствующий субъект. Необходимым условием ведения любой
аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках. Они
могут определяться параметрами конкретно хозяйствующего субъекта. В ряде
случаев эти параметры могут в значительной мере варьировать как, например,
при внутреннем аудите, в котором не рассматриваются отдельные юридические
субъекты, или при аудите информационной системы, не являющейся
экономическим объектом.
2. Информация. В процессе аудиторской деятельности используется
информация, предоставленная клиентом, касательно его функционирования и
положения. Аудитор анализирует эту информацию, определяет ее достоверность,
получает новую информацию, непосредственно выведенную самим же, стремясь
заполнить информационную брешь между объектом аудита и теми, кто
заинтересован в его проведении.
Информационная брешь возникает по двум причинам: 1) в отчетах обычно
не хватает какой-либо информации, представляющей интерес для проверяющих;
2) отчетам недостает достоверности в том смысле, что их нельзя считать
надежной основой для составления оценок и принятия решений.
3. Квалификация аудиторов. Лица, осуществляющие аудит, должны быть
компетентными специалистами в своем деле, то есть уметь собирать
соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует эти
факты оценивать.
4. Сбор и оценка фактов. Основным содержанием аудиторской деятельности
является сбор и оценка фактов. Факты — это "воздух" аудитора. Без них
никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат рационально
проведенного исследования.
5. Стандарты и критерии. Собранные факты, касающиеся функционирования
или информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно
стандартам или критериям. Такие обобщающие критерии могут быть установлены
извне, например, в случае требований юридического характера при внешнем
аудите финансовой отчетности, либо в случае внутреннего аудита, вытекать из
планов и намерений, определяемых руководством данного экономического
объекта на конкретную проверку. Подобные критерии достаточно эффективно
обусловливают цели аудиторского расследования. Наличие установленных
критериев позволяет группам, для кого аудиторские проверки производятся,
интерпретировать значение сообщаемых в аудиторских отчетах результатов.
6. Аудиторский отчет. С его помощью аудитор информирует о вскрытых в
ходе проверки обстоятельствах и о сделанном заключении.
Без перечисленных выше компонентов невозможно проведение квалифицированного
аудита. Но и наличие их еще не говорит о том, что можно успешно достичь
цели аудита, не зная его основных принципов.
1.3 Основные принципы аудита
Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов
аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего:
1. Научность. Это означает, что методология аудита должна базироваться
на диалектическом методе и экономической теории, наиболее полно отражающих
объективную действительность. Аудит должен проводиться на всестороннем
учете требований, действующих в условиях рыночной экономики. Итоги аудита
подтверждают или отвергают вариант действия, исходя из существующих
положений науки управления и теории аудиторского контроля, показывают
научную истинность или ложность теоретической базы, построенных на
определенных исходных моментах. Эта база формируется в результате обобщения
опыта, вытекающего из практики аудита и как результат развития его теории.
Аудиторские услуги с позиции научного управления включают в себя элемент
исследования, поскольку позволяют проверить, как некоторое научное
положение, считающееся истинным, можно реализовать в практике
хозяйственного руководства. Поэтому в качестве аудитора чаще всего
выступает ученый, обладающий определенными знаниями и навыками.
2. Системность, целостность и комплексность. Системность и
целостность требуют при проведении аудиторских проверок рассматривать все
стороны объекта исследования не изолированно, а во взаимосвязи. Объект
аудирования рассматривается как целостная система, что обеспечивает глубину
познания.
Комплексность означает системное рассмотрение всех стадий, явлений,
показателей деятельности хозяйствующего субъекта в их взаимозависимости,
логическую, структурированную и организованную последовательность
аудиторских процедур.
3. Сохранение системы. В практике аудита необходимо руководствоваться
также принципом сохранения системы, являющейся объектом аудиторского
контроля. Суть этого тезиса состоит в том, что воздействие на систему в
ходе аудиторского контроля должно осуществляться в пределах, когда все его
качественные характеристики и режим практически не нарушаются. Если же под
влиянием аудиторов система будет качественно отличаться от исходной, то
она может выйти на новые режимы функционирования, которые затруднят оценку
роли аудитора в достижении назначенной цели. Да и цель системы может
измениться.
4. Сосредоточение контроля на определенных участках. При аудиторской
проверке весьма затруднительно, а подчас и практически нецелесообразно
изучать все стороны деятельности предприятий, причинные связи и зависимости
(факторы). Поэтому важное методологическое значение имеет принцип
сосредоточения контроля на определяющих участках хозяйственной
деятельности предприятия.
5. Объективность - это образ мышления, принимающий во внимание только
факты, имеющие отношение к данному делу. Аудитор должен быть прямолинейным,
правдивым и искренним в подходе к профессиональной работе.
Заключение аудитора, в котором он выражает свое мнение о достоверности
финансовой отчетности предприятия, должно точно отражать его финансовое
состояние. Точная, объективная оценка результатов деятельности
хозяйствующего субъекта -необходимая предпосылка для принятия
пользователями информации правильных хозяйственных решений. Объективность
предполагает интеллектуальную честность - не просто честность в обычном
смысле этого слова, но истинность и объективность подхода к делу в целом,
ибо подразумевается, что внешние аудиторы должны быть объективными,
поскольку они являются независимыми.
6. Честность. Аудитор не должен подтверждать то, в истинность чего не
верит. Им должен быть человек, который прекрасно понимает "что такое хорошо
и что такое плохо", не поддающийся соблазнам стяжательства, сребролюбия,
алчности и чревоугодия.
7. Независимость. Аудиторы должны без предубеждений изучать
проверяемые финансовые отчеты и другую информацию, беспристрастно
относиться к должностным лицам, представляющим финансовую информацию, и к
ее пользователям. Общественное признание профессионального статуса
аудиторов основано на признании их независимости. Каждый аудитор обязан
формировать свои суждения самостоятельно, и ничто не должно влиять на его
беспристрастность. Аудитор независим тогда и только тогда, когда он
свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны.
Он не должен подчиняться каким-либо властным административным
структурам и у него не должно быть никаких личных интересов: беспристрастие
- его удел.
8. Профессионализм, мастерство, компетентность и тщательность.
Аудит должен быть выполнен с соответствующим профессиональным умением
лицами, имеющими соответствующую подготовку, опыт и компетентность в
аудировании. Профессионализм требует, чтобы аудитор изучил проверяемое
предприятие, методы внутреннего контроля, принятые в нем, получил любую
информацию о бухгалтерских проблемах предприятия, быстро реагировал на
неожиданные события, проводил исследование до тех пор, пока у него не
исчезнут сомнения в существовании (или отсутствии) нарушений,
предусмотрительно инструктировал своих помощников.
Аудитор должен быть компетентным. Предполагается, что компетентный
аудитор знает теорию и практику аудита, имеет определенный уровень
подготовки, опыта и квалификации, может распознать нарушения установленных
норм, понимает тенденции развития международных и национальных стандартов,
нормативов и директив по бухгалтерским и аудиторским вопросам, а также
определенных регулирующих требований, установленных законодательством.
Мастерство - это способность делать что-то хорошо, особенно если это
является результатом большого практического опыта. Желающий стать аудитором
изучает такие элементы мастерства, как планирование, разработка
аудиторских тестов и проведение компьютерных исследований. Заранее
предсказать конкретный уровень требуемого мастерства невозможно.
Тщательность понимаются как осторожность: аудитор должен проявлять
осторожность в работе, т.е. он не должен принимать на веру объяснения до
тех пор, пока не убедится в их надежности. Полагаясь на результаты опроса
персонала и администрации предприятия-клиента, аудитор дополняет их
собственным исследованием, приходя таким образом к полному пониманию
вопроса. Иными словами, для соблюдения этого принципа аудитор
придерживается в оценке свидетельств профессионального скептицизма.
Кроме того, под тщательностью понимается внимательное, добросовестное
отношение к выполняемой работе. Аудитор должен правильно планировать свою
работу, а затем обеспечивать правильность ее выполнения, т. е. чтобы тесты
были выполнены в полном объеме и по их результатам были бы сделаны
адекватные выводы.
9. Конфиденциальность (от лат. confidentio - доверие - доверительный,
не подлежащий огласке). Аудитор должен не раскрывать третьей стороне
информацию, приобретенную в ходе его работы, без особого разрешения или
если нет такой юридической или профессиональной обязанности.
10. Оперативность (от лат. орегаtio - действие). Этот принцип означает
умение быстро, четко и эффективно выполнять задания, проводить в жизнь
принятые решения. Оперативность аудита заключается в своевременном
проведении аудиторских процедур и предоставлении заказчику результатов
исследования, по которым он принимает соответствующие финансовые,
управленческие, производственные и другие хозяйственные решения,
Аудит почти всегда проводится под воздействием двух мощных
ограничений: сметы и даты представления отчета. Часть обязанностей
аудиторов по отношению к клиентам стоит в том, чтобы сроки выполнения
работы не были затянуты, так как в некоторых случаях за необоснованную
отсрочку могут последовать жесткие финансовые санкции.
11. Конкретность. Принцип конкретности выражается в обеспечении четкой
определенности проверяемых вопросов, точных ссылок на документы, в которых
зафиксированы незаконные или нецелесообразные хозяйственные операции.
Неукоснительное соблюдение принципа конкретности требует от аудитора
следования программе проверки, установления точной информации об
отклонениях и нарушениях и разработки вполне определенных предложений по
устранению допущенных нарушений и предупреждению их в будущем.
12. Подотчетность. Аудитор должен действовать в большей мере в
интересах акционеров, в то же время учитывая интересы других участников
хозяйственного процесса.
13. Суждение. Аудитор должен применять верные профессиональные
суждения.
14. Коммуникация. Аудиторы должны раскрыть все необходимые для полного
понимания вопросы, чтобы выразить мнение. Аудиторы в интересах
общественности могут сделать заявление властям соответствующего уровня,
если им стали известны факты обмана или нарушений закона или других правил,
которые должно соблюдать предприятие. Рассматривается необходимость этого
поступка.
15. Ценность. Аудитор должен поступать так, чтобы представляемые им
услуги были полезны клиентам.
Знание и соблюдение основных принципов аудита способствует не только
лучшему пониманию аудитором своей роли, но и повышению эффективности
результатов аудиторской деятельности.
1.4 Роль аудита в условиях рыночной экономики
Аудит как практика представляет собой вид предпринимательской
деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Он выполняет ряд
функций: экспертную, аналитическую, консультативную и производственную.
Аудитор прежде всего занимается экспертизой, т. е. проверкой публичной
финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью дать заказчику
свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее
достоверны и отражают действительное финансовое состояние, соответствует ли
постановка бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным
актам. При проверке отчетности изучаются отдельные ее формы и, в первую
очередь, бухгалтерский баланс, определяется обоснованность отчетных
показателей, подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского учета. Записи
же на счетах должны быть подтверждены первичными документами или
бухгалтерскими счетами и справками, основанными на действующих нормах и
правилах, инструкциях и указаниях по бухгалтерскому учету. Поэтому при
проверке внимательно изучается бухгалтерская, а также в необходимых случаях
технологическая и плановая документация (естественно, в меру компетенции
аудиторов), проводятся инвентаризации, то есть проверки наличия тех или
иных материальных ценностей и денежных средств. В общем, прежде чем дать
положительное заключение о достоверности финансовой отчетности и реальности
содержащихся в ней показателей, аудитор должен убедиться в правильности
ведения учета и точном, полном и своевременном отражении в учете всех
хозяйственных операций, совершенных за проверяемый период. Дорожа престижем
своей профессии и личной репутацией, аудитор не может давать необъективного
заключения по результатам проверки.
Очень важной функцией аудитора является аналитическая.
Аудитор, если по-настоящему заинтересован в продолжении деловых
контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и
финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен
заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его
"недомогания и болезни" и назначить подобающее "лечение".
Он делает выводы не только о финансовом состоянии предприятия на дату
завершения проверки, но и о перспективах развития этого предприятия на
ближайшей время, а возможно, и на более отдаленные периоды. С ними аудитор
обязан познакомить руководство предприятия, в свою очередь, выслушать его
оценки финансового состояния и перспективы развития, скорректировать свои
выводы, если это необходимо, и изложить их в письменном виде с подробными
рекомендациями, направленными на улучшение деятельности предприятия-
клиента. Обычно такие рекомендации производятся в акте аудиторской
проверки.
Но, к сожалению, такой анализ не стал обычным, весьма важным и даже
необходимым дополнением к проводимым аудиторским проверкам. Причина здесь
та же самая: отсутствие социального заказа насущной потребности
руководства в точном знании финансового состояния предприятия и перспектив
его развития. По-другому обстоит дело в странах с развитой рыночной
экономикой.
Аудиторская деятельность, как свидетельствуют специалисты, знающие
зарубежный опыт, опирается на широкий спектр приемов и методов
экономического анализа.
Одной из основных функций аудита является консультативная, которая в
странах с рыночной экономикой выдвинута на первое место. Там центр тяжести
аудиторской деятельности переместился с проверок и подтверждения
достоверности отчетности на оказание консультационных услуг по самым
разнообразным вопросам. К ним относятся услуги по: учетным вопросам,
налогообложению, составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности,
правовым вопросам, организационным и техническим вопросам, экономическим и
экологическим вопросам, оценке активов и пассивов предприятий.
Крупные аудиторские организации могут проводить аудиты и давать
консультации по широкому диапазону областей и функций: общее руководство и
управление финансами; управление маркетингом и сбытом; управление кадрами,
трудовыми ресурсами и их подготовка. Некоторые фирмы дают свои
консультации в определенных отраслях, например, в строительстве,
нефтедобывающей промышленности, страховом и банковском деле, предприятиям
связи и транспорта, производственным и сельскохозяйственным предприятиям и
т.д.
Своевременно оказанная консультационная помощь позволяет предприятию-
клиенту избежать недостатки в учете и ошибки при составлении отчетности.
Если аудиторская проверка годового отчета с составлением заключения по нему
для многих предприятий, в первую очередь, акционерных обществ, коммерческих
банков и совместных предприятий, является обязательной, но разовой
процедурой, то текущее консультирование осуществляется аудиторами на
протяжении всего года. Это дает возможность предприятию-клиенту заранее
подстраховаться от возникновения возможных недочетов и обеспечить
доброкачественность отчетности.
Следовательно, консультирование надо рассматривать как перспективную и
неотъемлемуюфункциюаудита, обеспечивающую практические советы и помощь.
Зарубежный опыт аудиторской деятельности свидетельствует, что экспертиза
баланса и финансовой отчетности составляет чуть больше половины ее общего
объема, а оставшаяся работа приходится на консультационные услуги.
В связи с переходом республики к рыночной экономике требуется
существенно улучшить систему консультирования, расширив ее и повысив
коэффициент полезного действия. На данном этапе это целесообразно
осуществить путем:
создания совместных консультационных фирм, которого бы наряду с
консультационными работами осуществляли подготовку профессионалов-
консультантов;
реорганизации всей системы профессионального обучения и
переподготовки с выделением перспективных специальностей, в том числе по
учету и аудиторству;
привлечения экспертов и консультантов из западных фирм.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1 Информационная и организационная базы внутреннего и внешнего
аудита
В последние годы в республике на крупных предприятиях, в совместных и
иностранных компаниях широко внедряется внешний аудит, который
осуществляется как отечественными, так и иностранными аудиторскими
компаниями. Современная тенденция развития аудита демонстрирует четкое
размежевание между внешним и внутренним аудитом при возрастании взаимосвязи
между ними в целях уменьшения дублирования в работе и функциональных
направлениях деятельности.
Определение содержания понятия внутренний аудит имеет важное
теоретическое значение. До сих пор не установлены классификационные
признаки внутреннего аудита, а также его место в системе управления
предприятием.
Внутренний аудит следует рассматривать как элемент системы внутреннего
контроля, необходимый для крупных негосударственных предприятий, чтобы с
его помощью успешно конкурировать на рынке за счет роста качества, снижения
себестоимости продукции, знания потребностей рынка и, таким образом,
повышения эффективности работы. Функции внутреннего аудита определяются
внутренними документами, Положением о службе внутреннего аудита,
стандартами внутреннего аудита, утвержденными советом правления АО,
компании и т.д. Внутренний аудит базируется на подтверждающем аудите, на
сплошной и выборочной проверке объектов внутреннего аудита, в том числе
учетных регистров и системы бухгалтерского учета, отчетности филиалов, а
также иных объектов внутреннего аудита филиалов, самостоятельных
подразделений. Отчетность представляется в виде Акта проверки и проекта
формы приказа (постановления) с организационными выводами, а также
предложениями путей их устранения.
Внутренний аудит определяется руководством. Исторически сложилось так,
что к нему относятся проверки в целях обеспечения безопасности активов и
недопущения убытков. В настоящее время акцент смещается на функциональный
аудит и аудит информационных систем; как отмечено выше, внутренний аудит
определяется статусом. Доминирует аудит финансовой отчетности и
достоверности информации.
Таким образом, для определения сущности внутреннего аудита следует
выявить его объекты. Одним из главных среди них должен быть информационный
объект, включающий учетную, отчетную, плановую и нормативно-справочную
информацию. Следующий объект - оценка уровня принятых организационно-
управленческих решений. И наконец, завершающим должен стать предметно-
технологический объект, так как предыдущие объекты исходят из необходимости
учета.
Следовательно, под внутренним аудитом понимается процесс количественно-
качественной оценки соответствия его объектов установленным параметрам
путем анализа состояния показателей объектов аудита, оказания
консультационных услуг.
Внутренний аудит проводит управленческий аудит, который также
обеспечивает организацию объективной, достоверной и профессиональной
информацией о системе ситуационных условий, в том числе для целей ее
оптимизации.
В последние годы широкое распространение получил аудит в трудовой
сфере, так называемый социальный аудит. Он позволяет использовать методы
аудита для формирования целостной картины состояния эффективности системы
управления персоналом и состояния человеческих ресурсов.
Аудит финансовой отчетности проводится обычно внешними аудиторами, но
эту отчетность могут проверять и внутренние аудиторы по заказу
администрации.
В условиях экономического кризиса аудит позволяет собственнику через
систему контроля экономическими средствами обеспечивать устойчивое
финансовое состояние предприятий. Внутренний аудит снабжает руководство
информацией по таким направлениям, как анализ системы учета; анализ статей
расходов; прогноз прибылей и продаж; финансовый анализ; выявление резервов
и определение направлений эффективного развития.
Дальнейшее развитие внутреннего аудита требует критического осмысления
зарубежного опыта, углубленных исследований в области теории и, прежде
всего, разработки концепции внутреннего аудита. Концепцию внутреннего
аудита необходимо увязывать с развитием бизнеса.
Аудит должен изучать возможные предпринимательские риски, а также
перспективы развития предприятия. Требуется усиливать консультативную
функцию внутренних аудиторов, а также внутренний аудит должен направлять
свою деятельность в сторону аудиторских проверок, предусматривающих
стратегический анализ, анализ на уровне предприятия, анализ хозяйственных
процессов, оценку хозяйственных рисков. В частности, анализ хозяйственной
деятельности должен формироваться на основе определенных ожиданий аудиторов
по поводу будущего состояния активов, финансов и доходов предприятия, на
которых строится его развитие.
Внедрение внутреннего аудита требует определения принципов на основе
которых могут работать работники службы внутреннего аудита предприятия, как
известно в Законе РК "Об аудиторской деятельности" утверждены четыре
основных принципа внешнего аудита: независимость, профессионализм,
объективность и конфиденциальность. Правильный выбор принципов важен,
потому что внутри каждого предприятия действуют свои правила и существует
своя атмосфера, отличающиеся от таковых других подобных предприятий, а
следовательно, эффективность действия тех или иных принципов на разных
предприятиях различна. На это влияет множество как объективных, так и
субъективных факторов.
При изучении теоретических основ системы первичного учета необходимо
определить возможность создания ее целостности, сможет ли она существовать
как самостоятельная система, взаимодействующая с подобными элементами
целостной системы бухгалтерского учета. В связи с этим уточним понятие
система - это совокупность множества элементов в целостности, во
взаимодействии. Система подразделяется на подсистемы, а подсистемы, в свою
очередь, - на декомпозицию.
Особое место отводится первичному учету также исходя из требований
аудита, поскольку система аудита, выполняя свою основную функцию,
устанавливает соответствие фактического состояния объектов управления их
базовому, нормативному, плановому и т.п. Однажды допущенная ошибка в
первичном учете как отклонение или нарушение приводит к искажению
результатов сводного учета в нескольких видах учета одновременно и в
последующем становится объектом изучения внутреннего аудита.
Практическое значение имеет правильная классификация первичной учетной
информации в зависимости от возможности воздействия как для оптимизации
учетных носителей, так и их качественного формирования для внутреннего
аудита предприятия, поскольку по возможности и необходимости некоторую
часть информации можно совершенствовать до осуществления аудиторской
проверки. Внутренние аудиторы также могут подсказать необходимость ее
совершенствования.
Таблица 1 - Классификация пользователей первичной учетной информацией
Внутренние пользователи Внешние пользователи
Бухгалтерия предприятия Внешний аудит
Внутренний аудит
Вертикальная, горизонтальная Налоговая инспекция
структура управления Финансовый контроль
(мастера, бригадиры, Казначейский контроль
руководители подразделения) Счетная палата
субъекта Собственники Судебно-исполнительные органы Смешанные
(правление) организации Коммерческие партнеры
Инвесторы (поставщики и покупатели)
Учредители субъекта Потенциальные инвесторы Финансовые
Информационно-вычислительный аналитики
центр Пресса
Экономические отделы, службы Общественность в целом
и подразделения Страховые компании
Работники предприятия Органы статистики
Арбитраж
В качестве сегментов при получении аудиторских доказательств выделяются
циклы хозяйственных операций, связанные между собой и в совокупности
представляющие хозяйственную систему. Циклы хозяйственных операций
характеризуют кругооборот капитала организации и заканчиваются только при
прекращении ее деятельности.
Аудитор должен сформулировать мнение о соответствии проверяемой
бухгалтерской отчетности критериям, установленным в учетной политике
предприятия. К ним относятся критерии: полноты; реальности и существования;
оценки; прав и обязательств; предоставления и раскрытия. Аудиторская
проверка по циклам должна учитывать отраслевую специфику предприятия,
филиалов, особенности учетной политики, варьировать аудиторские процедуры в
зависимости от сложности проверяемого цикла, определять влияние ошибок на
финансовую отчетность филиала, самостоятельного предприятия и предприятия в
целом.
Цикл кругооборота капитала завершается проверкой использования итоговой
прибыли и правильности формирования нового состояния капитала на конец
года. Можно выделить также цикл инвестирования как самостоятельный цикл.
Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных операции
проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, филиалов, применяемой системы бухгалтерского учета и системы
документооборота. Поэтому, несмотря на общий подход, сегментирование аудита
для каждого предприятия будет иметь индивидуальные особенности. Такая
последовательность распространяется только на вновь создаваемые
предприятия, а в других случаях аудитор определяет самостоятельно, с какого
цикла ему начать проверку. Однако многие аудиторы предпочитают начать
проверку с конечного результата всей хозяйственной финансовой деятельности,
т.е. с суммы итоговой прибыли.
Исходя из изложенного в таблице 2 нами предлагается состав циклов и
последовательность их осуществления.
Таблица 2 – Последовательность формирования циклов хозяйственных операций
Название Основное содержание циклов Основные документы, подлежащие
цикла проверке
Цикл Долгосрочные и Договоры о займе
инвестированикраткосрочные финансовые Договор о совместной деятельности
я вложения Учредительный договор
Цикл оплаты Хозяйственные операции, Журналы денежных выплат,
обязательств связанные с оплатой по оборотные ведомости, ведомости
приобретениям активов, а начисления, удержания заработной
также оплата обязательств платы, учет отработанного времени
за выполненную работу и и др.
удержание
Цикл Хозяйственные операции, Журналы поступления и
приобретения связанные с приобретением оприходования активов
активов активов, в том числе
основных средств,
материальных цен-ностей,
ценных бумаг, а также
нематериальных активов
Цикл Хозяйственные операции, Журналы учета производственных
производства связанные с производством затрат, ведомости,
готовой продукции, выпускомкалькуляционные листы, счета
товаров, оказанием услуг, производственного учета
выполнением работ в целях
реализации продукции и
получения дохода
Цикл продаж Хозяйственные операции, Специальные журналы регистрации
связанные с продажей отгрузки и реализации готовой
продукции и оказанием услугпродукции, товаров, журналы,
в целях получения дохода, апоступления денежных платежей.
также получения Протокол совета директоров,
внереализационных доходов ирасчет дивидендов. Баланс,
операций по формированию финансовая отчетность
капитала
При первоначальной регистрации хозяйственные операции выражаются только
в первоначальном вкладе уставного капитала или инвестиционных вкладов во
вновь созданное предприятие. В процессе внутреннего аудита исследование
хозяйственных операций по каждому циклу позволяет аудиторам проводить самые
сложные проверки без лишней путаницы, поскольку каждый цикл осуществляется
в логически завершаемых рамках предприятия. Это удобно и в смысле места
нахождения объектов, подлежащих проверке: если проверяется бухгалтерия
предприятия, то у главного бухгалтера можно установить общее состояние
учета и отчетности, а состояние касс, расчетного счета и других банковских
счетов ( у бухгалтера, ответственного, за расчеты с другими предприятиями,
с бюджетом; состояние складского учета по материально ответственным лицам
можно установить в отчетах маркетингового отдела и материального
бухгалтера. Производственные подразделения, цеха, отдел управленческого
учета выполняют контроль за формированием себестоимости готовой продукции,
реализацией продукции, проводится контроль банковских счетов по движению
денежного потока, а также контроль правильности их использования, в том
числе формирования капитала, его увеличения, уменьшения, определения
оптимального размера капитала.
На наш взгляд, осуществление внутреннего аудита на предприятии с
использованием цикличного подхода имеет ряд особенностей:
1. Служба внутреннего аудита, всегда находясь на одном и том же
предприятии, имеет возможность постоянно осуществлять контроль
за проверенными объектами.
2. Нет необходимости давать заключение по финансовой отчетности и
достоверности бухгалтерского учета. Аудитору внутренней службы
необязательно начинать свою проверку с цикла реализации и цикла
формирования капитала, тогда как внешнему аудитору рекомендуется
именно такая последовательность проверки.
3. Целесообразно больше времени затрачивать на проверку ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
