Автоматизированные информационные системы в финансовых органах
Введение
1. Система информационного обеспечения контрольных финансовых органов.
2. Информационное обеспечение финансовых связей
3. Автоматизация обработки данных.
Заключение
Список использованной литературы.
1. Система информационного обеспечения контрольных финансовых органов.
2. Информационное обеспечение финансовых связей
3. Автоматизация обработки данных.
Заключение
Список использованной литературы.
В любом обществе, государстве необходим контроль за расходованием государственных средств, своевременностью и аккуратностью пополнения государственной казны. В условиях качественного преобразования казахстанской экономики, изменения структуры форм собственности, внедрения принципов федерализма происходят значительные изменения самой формы работы финансовых органов, а значит, обостряется проблема государственного финансового контроля. При этом роль этого вида контроля постоянно увеличивается в связи с необходимостью в новых условиях создать эффективный финансовый механизм распределения и перераспределения общественных средств.
С развитием новейших технологий, в т.ч. информационных, и НТП невозможно игнорировать процессы автоматизации как один из основных факторов повышения эффективности практически любой деятельности, тем более связанной с большими объемами различных данных, какой и является деятельность по осуществлению государственного финансового контроля.
С развитием новейших технологий, в т.ч. информационных, и НТП невозможно игнорировать процессы автоматизации как один из основных факторов повышения эффективности практически любой деятельности, тем более связанной с большими объемами различных данных, какой и является деятельность по осуществлению государственного финансового контроля.
1). Наказ Міністерства фінансів України “Про затвердження обсягу і форм річного бухгалтерського звіту підприємств та Інтсрукції про їх заповнення” №139 від 18.08.95р. // Законодательство Украины. Информационно-справочная система. - 1999. - Февраль.
2). Наказ Міністерства фінансів України “Про квартальну бухгалтерську звітність підприємств” №19 від 08.02.97р. // Законодательство Украины. Информационно-справочная система. - 1999. - Февраль.
3). Інструкція Міністерства фінансів України “Про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства” №55 від 9.08.93р. // Законодательство Украины. Информационно-справочная система. - 1999. - Февраль.
Специальная литература
4). Асмолов А.Г. Психология личности: Принципы общепсихологического анализа. - М.: МГУ, 1990- 367с.
5). Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 288 с.
6). Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 480 с.
7). Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - М.: Аспери, 1992. - 415 с.
8). Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Аудит, 1994. - 560 с.
9). Журавлев В.И. Педагогика в системе наук о человеке. - М.: Педагогика, 1990.-164 с.
10). Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка. - К.: Издательство «Блиц-Информ», 1995 - 832c.
11). Ильина Т.А. Педагогика: Курс лекций. Учебное пособие для пед. институов. М.: Просвещение, 1984. - 495 с.
12). Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
13). Крылова Т.Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 60 с.
14). Куписевич Ч. Основы общей дидактики. - М., - 1986 - 367 с.
15). Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: Учеб. Пособие. - М.: Высш. шк., 1997. - 192 с.
16). Немов Р.С. Психология: Учеб. Для студентов высш. пед. учеб. заведений: В 3 кн. Кн.1. Общие основы психологии. - 3-е изд. - М.: Гуманит. изд. центр ВЛАДОС, 1997. - 688 с.
17). Олейник А.И. Бухгалтерский учет на предприятиях Украины. - Харьков: Прапор, 1995 - 215 с.
18). Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 256 с.
19). Педагогика. Учебное пособие для пед. институтов / Под ред. Бабанского. Ю.К. - М.: Просвещение, 1983. - 608 с.
20). Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. - М.: Перспектива, 1995. - 98 с.
21). Ткаченко Н.М. Бухгалтерский учет на предприятиях с разными формами собственности: Учеб. Пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - А.С.К., 1997. - 672 с.
22). Финансовый менеджмент / Под ред. Стояновой Е.С. - М.: Перспектива, 1993. - 268 с.
23). Финансовый менеджмент: теория и практика / под ред. Стояновой. Е.С. - М.: Перспектива, 1996 - 405с.
24). Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1995. - 176 с.
25). Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. - М.: Юни-Глоб, 1992. - 80 с.
Журналы и газеты
26). Додукало О. В. Как заполнить баланс предприятия // Свiт бухгалтерського облiку. - 1997 - №5 - с.57-59.
27). Назарбаева Р. Порядок заполнения отчета о финансово-имущественном состояния предприятия // Баланс - 1996 - №3 - с.18-25.
28). Турецкий Д. М. Отчет о финансовых результатах и их использовании - Форма №2 // Свiт бухгалтерського облiку - 1997 - №5 - с.60-66.
2). Наказ Міністерства фінансів України “Про квартальну бухгалтерську звітність підприємств” №19 від 08.02.97р. // Законодательство Украины. Информационно-справочная система. - 1999. - Февраль.
3). Інструкція Міністерства фінансів України “Про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства” №55 від 9.08.93р. // Законодательство Украины. Информационно-справочная система. - 1999. - Февраль.
Специальная литература
4). Асмолов А.Г. Психология личности: Принципы общепсихологического анализа. - М.: МГУ, 1990- 367с.
5). Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 288 с.
6). Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 480 с.
7). Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - М.: Аспери, 1992. - 415 с.
8). Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Аудит, 1994. - 560 с.
9). Журавлев В.И. Педагогика в системе наук о человеке. - М.: Педагогика, 1990.-164 с.
10). Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка. - К.: Издательство «Блиц-Информ», 1995 - 832c.
11). Ильина Т.А. Педагогика: Курс лекций. Учебное пособие для пед. институов. М.: Просвещение, 1984. - 495 с.
12). Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
13). Крылова Т.Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 60 с.
14). Куписевич Ч. Основы общей дидактики. - М., - 1986 - 367 с.
15). Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: Учеб. Пособие. - М.: Высш. шк., 1997. - 192 с.
16). Немов Р.С. Психология: Учеб. Для студентов высш. пед. учеб. заведений: В 3 кн. Кн.1. Общие основы психологии. - 3-е изд. - М.: Гуманит. изд. центр ВЛАДОС, 1997. - 688 с.
17). Олейник А.И. Бухгалтерский учет на предприятиях Украины. - Харьков: Прапор, 1995 - 215 с.
18). Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 256 с.
19). Педагогика. Учебное пособие для пед. институтов / Под ред. Бабанского. Ю.К. - М.: Просвещение, 1983. - 608 с.
20). Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. - М.: Перспектива, 1995. - 98 с.
21). Ткаченко Н.М. Бухгалтерский учет на предприятиях с разными формами собственности: Учеб. Пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - А.С.К., 1997. - 672 с.
22). Финансовый менеджмент / Под ред. Стояновой Е.С. - М.: Перспектива, 1993. - 268 с.
23). Финансовый менеджмент: теория и практика / под ред. Стояновой. Е.С. - М.: Перспектива, 1996 - 405с.
24). Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1995. - 176 с.
25). Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. - М.: Юни-Глоб, 1992. - 80 с.
Журналы и газеты
26). Додукало О. В. Как заполнить баланс предприятия // Свiт бухгалтерського облiку. - 1997 - №5 - с.57-59.
27). Назарбаева Р. Порядок заполнения отчета о финансово-имущественном состояния предприятия // Баланс - 1996 - №3 - с.18-25.
28). Турецкий Д. М. Отчет о финансовых результатах и их использовании - Форма №2 // Свiт бухгалтерського облiку - 1997 - №5 - с.60-66.
Дисциплина: Автоматизация, Техника
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 83 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 83 страниц
В избранное:
Министерство Образования и Науки РК
Евразийский Институт рынка
РЕФЕРАТ
ПО ДИСЦИПЛИНЕ: НОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ
АВТОМАТИЗИРОВАННЫЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ В ФИНАНСОВЫХ ОРГАНАХ
Подготовила: Жабко И., 303
гр.
Проверила: Кайдаш И. Н.
Алматы 2006
ПЛАН
Введение
1. Система информационного обеспечения контрольных финансовых органов.
2. Информационное обеспечение финансовых связей
3. Автоматизация обработки данных.
Заключение
Список использованной литературы.
Введение
В любом обществе, государстве необходим контроль за расходованием
государственных средств, своевременностью и аккуратностью пополнения
государственной казны. В условиях качественного преобразования
казахстанской экономики, изменения структуры форм собственности, внедрения
принципов федерализма происходят значительные изменения самой формы работы
финансовых органов, а значит, обостряется проблема государственного
финансового контроля. При этом роль этого вида контроля постоянно
увеличивается в связи с необходимостью в новых условиях создать эффективный
финансовый механизм распределения и перераспределения общественных средств.
С развитием новейших технологий, в т.ч. информационных, и НТП
невозможно игнорировать процессы автоматизации как один из основных
факторов повышения эффективности практически любой деятельности, тем более
связанной с большими объемами различных данных, какой и является
деятельность по осуществлению государственного финансового контроля.
1. Система информационного обеспечения контрольных финансовых органов
С развитием рыночной инфраструктуры в Казахстане значительно возросло
количество хозяйственных и финансовых связей между различными
экономическими субъектами. Для успешного налогового контроля необходимо
собирать и анализировать огромные объемы информации, касающейся этих
связей. Существующее информационное обеспечение контрольных органов имеет
ряд недостатков. Основным является то, что одна и та же информация
предоставляется налогоплательщиками и получателями бюджетных средств
неоднократно, т.е. дублируются информационные потоки. Кроме того, одни и те
же данные проходят двойную и не всегда однозначную обработку в различных
государственных учреждениях. Данную проблему должно решить эффективное
информационное взаимодействие в рамках единой информационной системы,
получая данные из которой каждый государственный орган сможет, с одной
стороны, обрабатывать ее в разрезе собственных управленческих задач, а с
другой стороны, это позволит проводить анализ на различных уровнях – от
всего государства в целом до каждого конкретного субъекта. Информация в
разрезе отдельных налогоплательщиков даст возможность аналитическим путем
выявить любые налоговые правонарушения, проанализировав налоговые и иные
финансовые поступления и расходования средств, хозяйственные связи данного
экономического субъекта.
2.ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ СВЯЗЕЙ
Информационное обеспечение должно учитывать основные параметры
финансовых связей (реквизиты предприятий, суммы, условия, правовая
обоснованность и т.п.), возможность обмена данными между различными
государственными органами, использование ими общих баз данных как для
текущей работы, так и для целей планирования и прогнозирования, что
значительно усложняет структуру данной информационной системы. Данная
задача должна решаться как на общегосударственном уровне в области создания
глобальной системы обмена информации, так и на уровне отдельных министерств
и ведомств, поскольку именно они могут определить состав и объем
обмениваемой информации. Здесь также должны быть решены вопросы защиты от
несанкционированного доступа к данной системе, выработки официальных
межведомственных документов и форм обмена. На данный момент существует
проблема доступа некоторых государственных органов (в частности
статистических) к информации о налогоплательщиках, поступающей в налоговые
органы, которая связана с защитой коммерческой тайны. Тем не менее
необходимо учитывать, что объективная статистическая информации – залог
правильного и точного прогнозирования, планирования и управления, поэтому
возможно создание помимо единой информационной системы отдельных
информационных потоков между государственными органами. Главное, чтобы эти
взаимосвязи имели четкую правовую и техническую определенность.
Необходимо также отметить, что иногда разделение контрольных функций
между различными органами исполнительной власти является искусственным, что
дает повод думать об их объединении в будущем. Особенно это касается
органов Министерства финансов, Министерства РК по налогам и сборам и
Республиканской службы налоговой полиции, поскольку они не только
пользуются одной и той же информацией, но часто выполняют одинаковые
функции. Одним из способов такого объединения может стать создание единой
глобальной информационной системы.
Глобальная система информационного обеспечения должна включать
следующую информацию, поступающую от соответствующих государственных
учреждений:
- сведения о поступлениях доходов и исполнения различных уровней
бюджета, ведомость распределения регулирующих налогов и платежные
документы к ней, решения о предоставлении и отмене льгот по
налогоплательщикам, видам налогов, срокам предоставленных отсрочек,
данные о стоимости лицензий, данные о страховании имущества и
ответственности и т.п. – от органов Министерства РК, в том числе от
Главного управления Республиканского казначейства, Департамента
страхового надзора;
- сведения о налоговом учете налогоплательщиков, о нарушении налогового
законодательства, об уплате штрафных санкций, о поступлении налоговых
платежей, о задолженности по уплате налогов, о предоставленных
налоговых льготах, перечень структурных подразделений
налогоплательщиков и т.п. – от органов Министерства РК по налогам и
сборам РК;
- сведения о налоговых правонарушениях, а также сведения, выявленные в
ходе оперативно-розыскной деятельности (например, об открытых
банковских счетах) – от органов Республиканской службы налоговой
полиции РК;
- сведения о безналичных платежах, в том числе соответствующие платежные
документы, о состоянии банковских счетов, об итогах периодических
проверок коммерческих банков и т.п. – от органов Центрального банка
РК;
- сведения о физических лицах (адресные данные, состав семьи и т.д.), о
выявленных правонарушениях, о выявленных в результате оперативно-
следственной деятельности банковских счетах и т.п. – от органов
Министерства внутренних дел РК;
- сведения об уплате различных таможенных платежей, о заявленной
стоимости товаров и иного имущества, провозимых через таможенную
границу РК – от органов Государственного таможенного комитета РК;
- статистическая информация, статистические коды и т.п. – от органов
Государственного комитета РК по статистике;
- данные о земельной собственности – от органов Государственного
комитета РК по земельным ресурсам и землеустройству и архитектуры;
- сведения о приватизации собственности – от органов Министерства
государственного имущества РК;
- сведения об источниках доходов, о занятости в РК – от Республиканской
службы по труду и занятости;
- данные о регистрации организаций, о приобретении лицензий, реестры
местных сборов и платежей – от органов местного самоуправления и
органов исполнительной власти.
3. АВТОМАТИЗАЦИЯ ОБРАБОТКИ ДАННЫХ
Автоматизация обработки данных сведений позволит соответствующим
государственным органам не только качественно и в кратчайшие сроки
выполнять свои функции по учету финансовых потоков, но и выявлять
налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на учет или от уплаты
налогов, или бюджетополучателей, расходующих бюджетные средства не по
целевому назначению, путем проведения аналитических процедур. Автоматизация
внутриведомственного документооборота позволит освободить рабочее время
чиновников, использовать однажды введенные в автоматизированную
информационную систему данные для различных целей и различными
пользователями, не прибегая к использованию бумажных носителей, что
значительно уменьшит вероятность ошибки ручного набора.
Автоматизированная система информационного обеспечения должна включать
следующие базы данных:
1. Государственный реестр налогоплательщиков, который будет включать
идентификационные, статистические, ученые и другие характеристики (ИНН,
адреса, сведения о руководстве, виды деятельности, ведомственная
принадлежность, данные об учредителях, организационно-правовая форма,
размер уставного капитала, форма уплаты налогов, наличие льгот по
налогообложению, число дебиторов, задолженность предприятия перед
бюджетом и т.п.). При этом необходимо автоматическое выделение
крупнейших налогоплательщиков, субъектов с большими суммами
задолженностей и т.д.
2. База данных нарушений налогового законодательства, где должна собираться
информация о характеристиках проведенных контрольных мероприятий, их
результатов и решений, принятых на их основе. Эта база данных позволит
более точно определять эффективность контрольных мероприятий, в том
числе в разрезе различных контрольных органов.
3. База данных банковских счетов, которая содержит сведения о финансовых
потоках в разрезе отдельных видов банковских счетов и банков.
4. База данных о налоговых поступлениях от юридических и физических лиц на
лицевые счета государственного бюджета в разрезе видов данных
поступлений (различные налоги, штрафные санкции, недоимки, переплаты), а
также налоговых льгот.
Как показывает опыт, в настоящее время наиболее перспективной
становится персонификация учета уплаты налогов, взносов, различных выплат и
других движений государственных средств в разрезе отдельных юридических и
физических лиц, государственных учреждений.
Наибольшее использование автоматизации процесса управления финансами в
настоящее время наблюдается в рамках республиканского и региональных
казначейств.
Возможность в любой момент времени получать всю необходимую информацию
об исполнении бюджета на любую дату и период, а также возможность
оперативного контроля цен на продукцию и услуги подрядчиков и учета
договоров, а также частичного ведения бухгалтерского учета у
бюджетополучателей практически исключает любое нецелевое, а в будущем, с
учетом гибких настроек систем автоматизации, и нерациональное использование
бюджетных средств.
РАЗДЕЛ I. Сущность и методика анализа финансового состояния субъекта
хозяйствования.
1.1 Сущность и структура финансового анализа.
Для определения сущности финансового анализа как вида деятельности, с
одной стороны, и как науки, с другой, необходимо дать определение основных
составляющих его элементов. Такими элементами, по моему мнению, являются:
финансы предприятия, структура средств предприятия, структура имущества
предприятия, финансовое состояние предприятия, цели финансового анализа,
субъекты финансового анализа, место финансового анализа как науки,
взаимодействие финансового анализа с другими видами деятельности.
В условиях рынка финансы предприятий приобретают особенно важное
значение. Выдвижение на первый план финансовой стороны деятельности
предприятий является в последнее время одной из наиболее характерных черт
экономической жизни развитых капиталистических стран. Возрастающую роль
финансов предприятий следует рассматривать как тенденцию, действующую во
всем мире.
Термин “финансы” происходит от латинского “financia” - денежный платеж.
Финансовые отношения возникают в тех случаях, когда тем или иным способом
(законодательным, договорным и т.д.) необходимо осуществить наличные и
безналичные денежные платежи, а также когда платежи происходят фактически.
Финансы предприятий являются системой отношений, которые связаны с их
денежными платежами и возникают в процессе индивидуальных кругооборотов
средств предприятий и источников этих средств. Другими словами, финансовые
процессы предприятий заключаются в формировании их денежных доходов и
расходов. Финансовые отношения имеют место между:
предприятиями при оплате разнообразных поставок, работ, услуг,
реализации продукции, уплате и взыскании штрафных санкций;
предприятиями при взаимных финансовых вложениях (долевое участие,
приобретение ценных бумаг, предоставление займов);
предприятиями и индивидуальными акционерами при распространении акций и
выплате дивидендов по ним;
предприятиями и трудовыми коллективами в процессе расчетов по оплате
труда;
предприятиями и подотчетными лицами, персоналом предприятий по
операциям, не относящимся к расчетам по оплате труда , а также разными
дебиторами и кредиторами;
предприятиями, арендаторами, вышестоящими организациями по арендным
платежам;
предприятиями и государственным бюджетом при начислении и уплате
налогов и санкций, целевом бюджетном финансировании, предоставлении
налоговых льгот;
предприятиями и органами социального страхования, внебюджетными фондами
при начислении и уплате страховых взносов, отчислений в Пенсионный фонд,
Фонд занятости и т.д.;
предприятиями и банками в процессе кредитования и погашения кредитов,
при уплате процентов, при осуществлении прочих видов банковского
обслуживания.
Финансы предприятий обслуживают непрерывный кругооборот средств
предприятия и источников их формирования, заключающийся в снабжении,
производстве, сбыте, получении и распределении финансовых результатов
(выручки, прибыли), привлечении и возврате заемных средств. В процессе
кругооборота происходит непрерывное изменение структуры средств предприятия
и их источников, определяемой как соотношение между элементами имущества и
элементами формирующего его капитала. Структура средств предприятия
складывается как пропорция между стоимостными величинами основных средств и
других внеоборотных активов, запасов и затрат, денежных средств, расчетов и
других оборотных активов. Структура источников имущества предприятия - это
пропорция между стоимостными величинами источников собственных средств,
долгосрочных кредитов и займов, краткосрочных кредитов и займов, расчетов с
кредиторами и других краткосрочных пассивов. Каждый из перечисленных
агрегатов соответственно имеет свою структуру, определяемую более мелкими
элементами.
Соотношение структуры средств предприятия и структуры источников их
формирования в каждый фиксированный момент времени задает финансовое
состояние предприятия, определение степени устойчивости которого является
одной из наиболее важных задач финансового анализа. Операции,
осуществляемые в ходе финансово-хозяйственного кругооборота и составляющие
содержание процессов снабжения, производства, сбыта и т.д., непрерывно
изменяют финансовое состояние предприятия. Совокупности однородных
хозяйственных операций, воздействующих на финансы предприятия, образуют
хозяйственные процессы. Их влияние на динамику финансового состояния и
финансовых результатов предприятия, отражаемое в специфических системных
экономических моделях, должно быть предметом исследования финансовой
теории. Только на основе таких финансовых моделей может быть построена
объективная, адекватная сложности финансово-хозяйственного кругооборота
предприятия методика финансового анализа. [15, с.8]
Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа
ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную
картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков,
изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и
кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может
интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его
проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые
параметры финансового состояния. [24, с.5]
Но не только временные границы определяют альтернативность целей
финансового анализа. Они зависят также от целей субъектов финансового
анализа, т.е. конкретных пользователей финансовой информации.
Что касается субъекта анализа, то до настоящего времени наиболее широко
была распространена концепция, согласно которой аналитик - это человек,
занимающийся аналитической работой и подготавливающий аналитические записки
(отчеты, доклады, выводы, комментарии) для руководства, то есть линейных
руководителей различного ранга, обладающих правом принятия управленческих
решений. Вероятно такой подход был оправдан в прежние годы, поскольку
линейные руководители были существенно ограничены в проведении
многовариантных расчетов временным параметром и имеющимися в их
распоряжении техническими счетными средствами. Следствие такого положения -
полная неспособность некоторого числа линейных руководителей понять
содержание основных отчетных форм, взаимосвязи между ними, принципы
формирования и экономический смысл ряда приводимых в них показателей,
возможности использования их в финансовом анализе.
Согласно современным подходам субъектами анализа выступают, как
непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности
предприятия пользователи информации. В различных литературных источниках
субъекты анализа разбиваются на две группы.
К первой группе относятся собственники средств предприятия, заимодавцы
(банки и др.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал
предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя
из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или
уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность
использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам
- целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии
возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам - выгодность
помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только
руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности,
используя данные производственного учета в рамках управленческого анализа,
проводимого для целей управления.
Вторая группа - это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и
не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны по договору
защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские
фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.
По моему мнению, такая классификация носит сильно обобщающий характер и
несколько условна. Чтобы исправить эти недостатки, следовало бы провести
деление субъектов по нескольким основаниям. Так, например, одним из таких
оснований могла бы быть степень доступности субъектов к информации о
деятельности анализируемого предприятия. Тогда можно было бы выделить
следующие группы субъектов:
1). Субъекты неограниченного доступа - лица, имеющие доступ ко всей
информации анализа, включая элементы планирования, прогнозирования и другую
информацию, которая может составлять коммерческую тайну или ноу-хау. К ним
относятся: собственники средств предприятия, отдельные представители
персонала, руководство предприятия.
2). Субъекты формального доступа - лица, которые имеют право доступа ко
всей информации касательно бухгалтерского учета и отчетностей. Как правило,
они не имеют права разглашения информации, к которой имеют доступ. К этой
группе относятся: заимодавцы, налоговые органы, аудиторские фирмы,
консультанты.
3). Субъекты внешнего доступа - лица, имеющие доступ к финансовым
отчетностям предприятия, а также к информации, публикуемой и оглашаемой,
только с разрешения руководящих органов предприятия. В эту группу входят
поставщики, клиенты, пресса, профсоюзы и т.д.
Таким образом, из вышеизложенного видно, что не существует какой-либо
одной универсальной классификации субъектов финансового анализа, и число
таких классификаций может быть увеличено путем введения новых оснований.
Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной
деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов:
финансового анализа и производственного управленческого анализа.
Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено
сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе
предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Такое разделение
анализа несколько условно, потому что внутренний анализ может
рассматриваться как продолжение внешнего анализа и наоборот. В интересах
дела оба вида анализа подпитывают друг друга информацией.
Особенностями управленческого анализа являются:
ориентация результатов анализа на свое руководство;
использование всех источников информации для анализа;
отсутствие регламентации анализа со стороны;
комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;
интеграция учета, анализа, планирования и принятия решения;
максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения
коммерческой тайны.
Финансовый анализ делится также на внутренний и внешний.
Внутренний анализ проводится службами предприятия и его результаты
используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового
состояния. Его цель - установить планомерное поступление денежных средств и
разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить
нормальное функционирование предприятия, получение максимума прибыли и
исключение банкротства.
Особенностями внешнего финансового анализа являются:
множественность субъектов анализа, пользователей информации о
деятельности предприятия;
разнообразие целей и интересов субъектов анализа;
наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;
ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;
ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора;
максимальная открытость результатов анализа для пользователей
информации о деятельности предприятия.
Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и
финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой
отчетности. Его цель - установить возможность выгодного вложить средства,
чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери.
Следует отметить, что анализ, проводимый в данной работе, как раз и
представляет собой внешний анализ, так как в основном базируется на данных
финансовой отчетности. Методика внешнего финансового анализа представляет
большой интерес для каждого предприятия не только для целей оценки
потенциальных партнеров, но и для собственной самооценки, осуществляемой с
точки зрения внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Любому
предприятию далеко не безразлично, по каким показателям будут оценивать его
финансовую деятельность возможные контрагенты, акционеры, кредиторы.
Финансовый анализ является существенным элементом финансового
менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов
предприятий используют результаты финансового анализа для принятия решений
по оптимизации своих интересов.
Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности
капитала, обеспечения стабильности предприятия. Кредиторы и инвесторы
анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и
вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком
зависит от качества аналитического обоснования решения. Об интересе к
финансовому анализу говорит тот факт, что в последние годы появилось много
публикаций, посвященных финансовому анализу, активно осваивается зарубежный
опыт финансового анализа и управления предприятиями, банками, страховыми
организациями и т.д.
Раскрывая сущность финансового анализа, необходимо также выяснить
структуру и последовательность его осуществления. Как уже упоминалось выше,
анализ, проводимый в данной работе, является преимущественно внешним. В
связи с этим необходимо выделить следующие блоки анализа, составляющие его
последовательность:
1) анализ финансового состояния предприятия:
общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период;
анализ финансовой устойчивости предприятия;
анализ ликвидности баланса;
анализ финансовых коэффициентов;
2) анализ финансовых результатов деятельности предприятия:
анализ уровня, структуры и динамики абсолютных показателей финансовых
результатов;
анализ рентабельности и деловой активности предприятия.
Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по
сравнительному аналитическому балансу, а также анализ абсолютных
показателей финансовой устойчивости составляют тот основной исходный пункт,
из которого должны логически развиваться остальные блоки анализа
финансового состояния. Анализ ликвидности баланса, исходя из анализа
устойчивости, должен оценивать текущую платежеспособность и давать
заключение о возможности сохранения финансового равновесия и
платежеспособности в будущем. Анализ финансовых коэффициентов (т.е.
относительных показателей финансового состояния) позволяет сопоставлять
финансовое состояние данного предприятия с финансовыми состояниями
конкурентов и со среднеотраслевыми пропорциями между финансовыми
показателями предприятий, а также проводить исследование динамики
финансового состояния за ряд отчетных периодов. Сравнительный аналитический
баланс и абсолютные показатели финансовой устойчивости отражают сущность
финансового состояния. Ликвидность баланса и относительные показатели
(финансовые коэффициенты) характеризуют внешние проявления финансового
состояния, которые обусловлены его сущностью. Углубление анализа на основе
данных учета приводит к задачам, относящимся преимущественно к внутреннему
анализу. Так, например, исследование факторов финансовой устойчивости
вызывает необходимость внутреннего анализа запасов и затрат, а уточнение
оценки ликвидности баланса производится с помощью внутреннего анализа
состояния дебиторской и кредиторской задолженности.
Анализ сущностных характеристик финансовых результатов заключается в
исследовании уровня, структуры и динамики их абсолютных показателей.
Углубление данного направления в рамках внутреннего анализа приводит к
изучению и оценке факторов прибыли от реализации продукции (работ, услуг).
Анализ внешних проявлений финансовых результатов происходит в ходе
исследования относительных показателей рентабельности и деловой активности.
Нормативные уровни данных показателей изучаются в камках внутреннего
анализа оптимальных значений объемов производства, прибыли и издержек. При
анализе динамики финансовых коэффициентов, вычисляемых на основе баланса, и
относительных показателей рентабельности и деловой активности выясняются
разнообразные взаимовлияния данных двух типов показателей между собой,
отражающие тесную взаимосвязь финансового состояния и финансовых
результатов деятельности предприятия, исследуются возможности укрепления
устойчивости и повышения эффективности финансовой деятельности.
Таким образом, на основе вышеизложенного материала можно сделать
следующие заключения:
финансовый анализ - деятельность, направленная на определение степени
устойчивости и динамики финансового состояния предприятия, а также его
перспектив;
финансовое состояние - соотношение структуры средств предприятия и
структуры источников их формирования;
основная цель финансового анализа - получение небольшого числа ключевых
(наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину
финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в
структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами;
субъекты финансового анализа - как непосредственно, так и
опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи
информации. Субъекты могут классифицироваться по различным основаниям, в
качестве которых могут выступать степень заинтересованности в финансовых
результатах деятельности предприятия, степень доступности субъектов к
информации о деятельности предприятия и т.д.;
финансовый анализ делится на внешний и внутренний - внутренний анализ
проводится службами предприятия и его результаты используются для
планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния, а внешний
осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых
ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности;
структура финансового анализа состоит из двух больших блоков - анализа
финансового состояния (основной источник информации - Форма №1 финансовой
отчетности) и анализ финансовых результатов деятельности предприятия
(основной источник - Форма №2).
1.2. Эволюция финансового анализа.
При изучении литературы о финансовом анализе мною было выяснено, что
финансовый анализ в своем современном виде появился сравнительно недавно.
Поэтому, при рассмотрении эволюции финансового анализа, я посчитал
необходимым также затронуть развитие экономического анализа, из которого
финансовый анализ, собственно, и выделился.
Искать истоки науки об экономическом анализе - дело в значительной
степени бесполезное. Элементы аналитической функции присущи любой
хозяйственной деятельности. В частности, анализ был составной частью
системы манориального учета и аудита (системы учета и контроля в
сельскохозяйственных поместьях) в феодальной Британии (ХII век). Следует
отметить, что в отличие от аудита греческого и римского периодов
особенностью британского средневекового аудита была нацеленность аудитора
не только и не столько на инвентаризацию имущества и контроль счетов, но
прежде всего на расчет результатов той или иной сделки. Нередки были
случаи, когда счета корректировались, а сумма, за которую должен был
отчитаться управляющий перед своим господином (лордом), увеличивалась.
Налицо взаимосвязь учетной, контрольной и аналитической функций.
Родоначальником систематизированного экономического анализа как
составного элемента бухгалтерского учета, по-видимому, следует считать
француза Жака Савари (1622-1690), который ввел понятие синтетического и
аналитического учета (его же по праву считают предтечей управленческого
учета и науки об управлении предприятием). Безусловно, становление и
использование элементов экономического анализа наблюдались в то время и в
других странах, в частности в Италии, Так, А. Ди Пиетро пропагандировал
методологию сравнения последовательных бюджетных ассигнований с
фактическими затратами; Б. Вентури строил и анализировал динамические ряды
показателей хозяйственной деятельности предприятия за десять лет.
Идеи Савари были углублены в ХIХ веке итальянским бухгалтером Джузеппе
Чербони (1827-1917), который создал учение о синтетическом сложении и
аналитическом разложении бухгалтерских счетов. В конце ХIХ - начале ХХ вв.
появилось оригинальное понятие в учете - балансоведение. Оно развивалось по
трем основным направлениям: экономический анализ баланса, юридический
анализ баланса, популяризация знаний о балансе среди пользователей.
Первое направление развивали И. Шер, П. Герстнер и Ф. Ляйтнер. В
частности, Герстнер ввел понятия аналитических характеристик баланса: о
соотношении кратко- и долгосрочных обязательств, установлении верхнего
предела заемных средств в размере 50% авансированного капитала, взаимосвязи
финансового состояния и ликвидности и др. Основной вклад в развитие второго
направления внесли Р. Байгель, Э. Ремер, К. Порциг и другие ученые. В
рамках этого направления были позднее разработаны теория и практика
бухгалтерской ревизии. Третье направление также разрабатывалось
преимущественно немецкими учеными: Брозиусом, Губером, Шенвандтом и др.
[12, с.50]
В России расцвет науки об анализе баланса приходится на первую половину
ХХ века. А.К. Рощаховский (1910 г.) по праву считается первым русским
бухгалтером, по настоящему оценившим роль экономического анализа и его
взаимосвязь с бухгалтерским учетом. В 20-е годы теория балансоведения, в
частности методика анализа баланса, была окончательно сформулирована в
трудах А.П. Рудановского, Н.А. Блатова, И.Р. Николаева и др. В конце ХIХ -
начале ХХ вв. активно развивается и наука о коммерческих вычислениях.
Анализ баланса и коммерческие вычисления и составили, таким образом, суть
финансового анализа.
По мере строительства планового социалистического хозяйства в Советском
Союзе финансовый анализ сравнительно быстро был трансформирован в анализ
хозяйственной деятельности. Произошло это путем естественного (в рамках
социалистической экономики) принижения роли коммерческих вычислений,
усиления контрольной функции, доминирования анализа отклонений фактических
значений показателей от плановых, снижения значимости баланса как
инструмента финансового управления. Анализ все более и более отделялся от
бухгалтерского учета, его финансовая природа выхолащивалась; по сути он
превращался в технико-экономический анализ (анализ показателей
производства, реализации, труда и заработной платы и др.), которым не
занимался по-настоящему никто: ни бухгалтеры (поскольку это не входит в
сферу их деятельности, да и не представляет профессионального интереса), ни
менеджеры (нет времени). Суть такого анализа состояла в реализации схемы
“план-факт”, а собственно анализ по существу был заменен контролем. Такой
анализ был ретроспективным по своей природе, а следовательно, мало
полезным.
Ведущаяся в рамках перестройки экономики на рыночные рельсы
трансформация бухгалтерского учета (начало 90-х годов) вновь вернула к
жизни такой важнейший элемент аналитической работы, как финансовый анализ.
В его основе лежат анализ и управление финансовыми ресурсами субъекта
хозяйствования как основным и приоритетным видом ресурсов. Основными
исполнителями такого анализа стали бухгалтеры и финансовые менеджеры. Важно
отметить, что анализ хозяйственной деятельности, понимаемый как технико-
экономический анализ, не отменяется - просто он становится прерогативой
линейных руководителей.
Во втором разделе данной работе проводится анализ финансового
состояния, основанный на методике внешнего финансового анализа, т.е.
анализа на основе финансовой отчетности. Поэтому необходимо затронуть
исторические аспекты возникновения систематизированного анализа финансовой
отчетности (САФО), которым в литературе уделяется сравнительно мало
внимания.
Несмотря на то что оценка финансового состояния предприятия в том или
ином виде проводилась менеджерами, вероятно, с незапамятных времен,
обособление систематизированного анализа отчетности в отдельный раздел
финансового анализа произошло сравнительно недавно - в конце ХIХ в. Именно
в это время в западной учетно-аналитической практике в приложении к отчету
железнодорожного транспорта появились первые расчеты некоторых
относительных показателей, характеризующих ликвидность компаний и
эффективность затрат.
В настоящее время западными специалистами (например Дж.О. Хорриган)
выделяется пять относительно самостоятельных подходов в становлении и
развитии САФО. Очевидно, что такое деление является достаточно условным - в
той или иной степени эти подходы пересекаются и взаимодополняют друг друга.
[12, с.55]
Первый подход связан с деятельностью так называемой “школы эмпирических
прагматиков” (Empirical Pragmatists School). Ее представители -
профессиональные аналитики, которые, работая в области анализа
кредитоспособности компаний, пытались обосновать набор относительных
показателей, пригодных для такого анализа. Таким образом, их цель состояла
в отборе таких индикаторов, которые могли бы помочь аналитику ответить на
вопрос: сможет ли компания расплатиться по своим краткосрочным
обязательствам? Этот аспект анализа деятельности компании рассматривался
ими как наиболее важный, именно поэтому все аналитические выкладки
строились на использовании показателей, характеризующих оборотные средства,
собственный оборотный капитал, краткосрочную кредиторскую задолженность.
Наиболее удачливые представители этой школы сумели убедить компании,
специализирующиеся в оценке, анализе и управлении финансовыми ресурсами и
кредитной политикой, в целесообразности такого подхода. В качестве примера
можно привести разработки Роберта Фоулка, сделанные им в начале 50-х годов
для крупнейшей в мире информационной компании “Дан энд Брэдстрит” (The Dun
& Bradstreet Corporation). (Эта компания, основанная в 1841 г., имеет в
своем банке данных сведения о 30 млн. компаний мира; объем продаж
составляет около 5 млрд. дол. в год) Основным вкладом представителей этой
школы в разработку теории САФО, по мнению Пола Барнса, является то, что они
впервые попытались показать многообразие аналитических коэффициентов,
которые могут быть рассчитаны по данным бухгалтерской отчетности и являются
полезными для принятия управленческих решений финансового характера.
Второй подход обусловлен деятельностью школы “статистического
финансового анализа” (Ratio Statisticians School). Появление этой школы
связывают с работой Александра Уолла, посвященной разработке критериев
кредитоспособности и опубликованной в 1919 г. Основная идея представителей
этой школы заключалась в том, что аналитические коэффициенты, рассчитанные
по данным бухгалтерский отчетности, полезны лишь в том случае, если
существуют критерии, с пороговыми значениями которых эти коэффициенты можно
сравнивать. Разработку подобных нормативов для коэффициентов предполагалось
делать в разрезе отраслей, подотраслей и групп однотипных компаний путем
обработки распределений этих коэффициентов с помощью статистических
методов. Обоснованное обособление однотипных компаний в страты, для каждой
из которых могли бы быть разработаны индивидуальные аналитические
нормативы, было одной из основных задач, обсуждаемых представителями школы.
Начиная с 60-х годов, в рамках этого направления проводятся исследования,
посвященные коллинеарности и устойчивости коэффициентов. В частности,
исследования показали, что коэффициентам характерна временная и
пространственная мультиколлинеарность, что обусловило появление новой
актуальной задачи - классификации всей совокупности коэффициентов на
группы: показатели одной и той же группы коррелируют между собой, но
показатели разных групп относительно независимы.
Третий подход ассоциируется с деятельностью школы “мультивариантных
аналитиков” (Multivariate Modellers School). Представители этой школы
исходят из идеи построения концептуальных основ САФО, базирующихся на
существовании несомненной связи частных коэффициентов, характеризующих
финансовое состояние и эффективность текущей деятельности компании
(например, валовой доход, оборачиваемость средств в активах,, запасах,
расчетах и др.), и обобщающих показателей финансово-хозяйственной
деятельности (например, рентабельность авансированного капитала). Это
направление связано с именами Джеймса Блисса, Артура Винакора и др.,
работавших над этой проблемой в 20-е годы. Основную задачу представители
этой школы видели в построении пирамиды (системы) показателей. Определенное
развитие это направление получило в 70-е годы в рамках построения
компьютерных имитационных моделей взаимосвязи аналитических коэффициентов и
рыночной цены акций.
Четвертый подход связан с появлением “школы аналитиков, занятых
прогнозированием возможного банкротства компаний” (Distress Predictors
School). В отличие от первого подхода представители этой школы делают в
анализе упор на финансовую устойчивость компании (стратегический аспект),
предпочитая перспективный анализ ретроспективному. По их мнению, ценность
бухгалтерской отчетности определяется исключительно ее способностью
обеспечить предсказуемость возможного банкротства. Первые попытки анализа
деятельности фирм-банкротов были предприняты в 30-е годы А. Винакором и
Рэймондом Смитом; в наиболее законченном виде методика и техника
прогнозирования банкротства представлены в работах Эдварда Альтмана.
Наконец, пятый подход, представляющий собой самое новое по времени
появления направление в рамках САФО, развивается с 60-х годов
представителями школы “участников фондового рынка” (Capital Marketers
School). Так, по мнения Джорджа Фостера, ценность отчетности состоит в
возможности ее использования для прогнозирования уровня эффективности
инвестирования в те или иные ценные бумаги и степени связанного с ним
риска. Ключевое отличие этого направления от вышеописанных состоит в его
излишней теоретизированности; не случайно оно развивается главным образом
учеными и пока еще не получило признания у практиков.
Что касается дальнейших перспектив развития САФО, то его связывают
прежде всего с разработкой новых аналитических коэффициентов, а также с
расширением информационной базы анализа. Достаточно очевидно, что
аналитические расчеты, в особенности перспективного характера, не могут
быть выполнены по данным только бухгалтерской отчетности, аналитические
возможности которой, безусловно, ограничены.
Как видим из истории, финансовый анализ, в той или иной его форме,
проводится аналитиками очень давно, и в этой области человечеством накоплен
достаточно большой опыт. Конечно не все положения применимы в современной
ситуации, так как экономика развивается вместе с человечеством, усложняясь
и трансформируясь. Однако накопленной на сегодня информации достаточно для
проведения финансового анализа любой сложности и для разработки качественно
новых методик.
1.3. Информационная основа финансового анализа.
При изучении литературы касательно вопроса об источниках информации для
проведения финансового анализа мною были поставлены следующие задачи:
1). Определить, какие документы являются основными источниками для
проведения финансового анализа;
2). Охарактеризовать данные документы, их преимущества и недостатки;
3). Определить основные требования к источникам информации финансового
анализа.
Результативность управления предприятием в значительной степени
определяется уровнем его организации и качеством информационного
обеспечения.
Особое значение в качестве информационной основы финансового анализа
имеют бухгалтерские данные, а отчетность становится основным средством
коммуникации, обеспечивающим достоверное представление информации о
финансовом состоянии предприятия. Причин тому несколько, основная из них
состоит в изменении форм собственности. Этот процесс, наиболее динамично
развивающийся в сфере обращения, вполне естественно привел к разрушению
многих вертикальных связей и последовавшей за этим информационной
обособленности предприятий.
Основными, наиболее доступными и компактными источниками информации для
анализа финансового состояния предприятия служат формы финансовой
отчетности №1,2,3, а если анализ проводят внутренние пользователи, то еще и
данные текущего бухгалтерского учета.
В состав квартальной отчетности входят: баланс предприятия, (форма №1)
и отчет о финансовых результатах и их использовании (форма №2). Годовая
финансовая отчетность включает три типовые формы: форма №1, форма №2, форма
№3 - отчет о финансово-имущественном состоянии предприятия и пояснительную
записку. Эти формы составляются путем подсчета, группировки и
специализированной обработки данных текущего бухгалтерского учета и
являются завершающей его стадией.
Основным источником информации для финансового анализа служит
бухгалтерский баланс предприятия (Форма №1 годовой и квартальной
отчетности), дающий своеобразный “моментальный снимок” финансового
состояния на начало и конец отчетного периода. Его значение в данном
отношении настолько велико, что анализ финансового состояния нередко
называют анализом баланса. Хотя углубленный анализ финансового состояния
всегда предполагал использование и других форм годового отчета, а также
данных бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс играет определяющую роль.
Логика и характер задач анализа финансового состояния тесно
взаимосвязаны с формой и структурой бухгалтерского баланса, составом
разделов и статей его актива и пассива. Однако это не означает, конечно,
что форма баланса определяет логику и задачи анализа. Бухгалтерский баланс
обобщенно отражает хозяйственные средства предприятия в денежной оценке на
определенную дату, сгруппированные по их составу и источникам образования.
Поэтому бухгалтерский баланс, в сущности, является практически используемой
системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и
финансовые отношения , в которые вступает предприятие в ходе этого
кругооборота. [15, с.19]
Источником данных для анализа финансовых результатов является отчет о
финансовых результатах и их использовании (Форма № 2 годовой и квартальной
отчетности).
Чем удобны такие источники информации для финансового анализа?
В первую очередь тем, что можно не подготавливая данные для анализа
уже на основании баланса предприятия (Форма №1) и (Форма №2 ) сделать
сравнительный экспресс анализ показателей отчетности предприятия за
предыдущие периоды.
Во-вторых: с появлением специальных автоматизированных бухгалтерских
программ для анализа финансового состояния предприятия, удобно сразу после
составления форм отчетности не выходя из программы произвести на основании
готовых форм бухгалтерской отчетности с помощью встроенного блока
финансового анализа простейший экспресс анализ предприятия.
Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской
отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа,
проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами,
собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только
отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации
о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха или
неудач фирмы, однако внешним пользователям отчетности становится возможным
достаточно объективно оценивать финансовое состояние предприятия, его
деловую активность и рентабельность, не используя информацию, являющуюся
коммерческой тайной.
Существует многообразная экономическая информация о деятельности
предприятий и множество способов анализа этой деятельности. Финансовый
анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом
анализа. Внутрихозяйственный финансовый анализ использует в качестве
источника информации данные о технической подготовке производства,
нормативную и плановую информацию и другие данные системного бухгалтерского
учета.
Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в
дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке
капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем
объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной
деятельности, то есть в основном с помощью финансовой отчетности. Насколько
привлекательны опубликованные финансовые результаты, показывающие текущее и
перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и
вероятность получения дополнительных источников финансирования.
Основное требование к информации, представленной в отчетности
заключается в том, чтобы она была полезной для пользователей, т.е. чтобы
эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых
решений. Чтобы быть полезной, информация должна отвечать соответствующим
критериям:
1). Уместность - означает, что данная информация значима и оказывает
влияние на решение, принимаемое пользователем. Информация считается также
уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и
ретроспективного анализа.
2). Достоверность информации определяется ее правдивостью, преобладания
экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и
документальной обоснованностью. Информация считается правдивой, если она не
содержит ошибок и пристрастных оценок, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Евразийский Институт рынка
РЕФЕРАТ
ПО ДИСЦИПЛИНЕ: НОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ
АВТОМАТИЗИРОВАННЫЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ В ФИНАНСОВЫХ ОРГАНАХ
Подготовила: Жабко И., 303
гр.
Проверила: Кайдаш И. Н.
Алматы 2006
ПЛАН
Введение
1. Система информационного обеспечения контрольных финансовых органов.
2. Информационное обеспечение финансовых связей
3. Автоматизация обработки данных.
Заключение
Список использованной литературы.
Введение
В любом обществе, государстве необходим контроль за расходованием
государственных средств, своевременностью и аккуратностью пополнения
государственной казны. В условиях качественного преобразования
казахстанской экономики, изменения структуры форм собственности, внедрения
принципов федерализма происходят значительные изменения самой формы работы
финансовых органов, а значит, обостряется проблема государственного
финансового контроля. При этом роль этого вида контроля постоянно
увеличивается в связи с необходимостью в новых условиях создать эффективный
финансовый механизм распределения и перераспределения общественных средств.
С развитием новейших технологий, в т.ч. информационных, и НТП
невозможно игнорировать процессы автоматизации как один из основных
факторов повышения эффективности практически любой деятельности, тем более
связанной с большими объемами различных данных, какой и является
деятельность по осуществлению государственного финансового контроля.
1. Система информационного обеспечения контрольных финансовых органов
С развитием рыночной инфраструктуры в Казахстане значительно возросло
количество хозяйственных и финансовых связей между различными
экономическими субъектами. Для успешного налогового контроля необходимо
собирать и анализировать огромные объемы информации, касающейся этих
связей. Существующее информационное обеспечение контрольных органов имеет
ряд недостатков. Основным является то, что одна и та же информация
предоставляется налогоплательщиками и получателями бюджетных средств
неоднократно, т.е. дублируются информационные потоки. Кроме того, одни и те
же данные проходят двойную и не всегда однозначную обработку в различных
государственных учреждениях. Данную проблему должно решить эффективное
информационное взаимодействие в рамках единой информационной системы,
получая данные из которой каждый государственный орган сможет, с одной
стороны, обрабатывать ее в разрезе собственных управленческих задач, а с
другой стороны, это позволит проводить анализ на различных уровнях – от
всего государства в целом до каждого конкретного субъекта. Информация в
разрезе отдельных налогоплательщиков даст возможность аналитическим путем
выявить любые налоговые правонарушения, проанализировав налоговые и иные
финансовые поступления и расходования средств, хозяйственные связи данного
экономического субъекта.
2.ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ СВЯЗЕЙ
Информационное обеспечение должно учитывать основные параметры
финансовых связей (реквизиты предприятий, суммы, условия, правовая
обоснованность и т.п.), возможность обмена данными между различными
государственными органами, использование ими общих баз данных как для
текущей работы, так и для целей планирования и прогнозирования, что
значительно усложняет структуру данной информационной системы. Данная
задача должна решаться как на общегосударственном уровне в области создания
глобальной системы обмена информации, так и на уровне отдельных министерств
и ведомств, поскольку именно они могут определить состав и объем
обмениваемой информации. Здесь также должны быть решены вопросы защиты от
несанкционированного доступа к данной системе, выработки официальных
межведомственных документов и форм обмена. На данный момент существует
проблема доступа некоторых государственных органов (в частности
статистических) к информации о налогоплательщиках, поступающей в налоговые
органы, которая связана с защитой коммерческой тайны. Тем не менее
необходимо учитывать, что объективная статистическая информации – залог
правильного и точного прогнозирования, планирования и управления, поэтому
возможно создание помимо единой информационной системы отдельных
информационных потоков между государственными органами. Главное, чтобы эти
взаимосвязи имели четкую правовую и техническую определенность.
Необходимо также отметить, что иногда разделение контрольных функций
между различными органами исполнительной власти является искусственным, что
дает повод думать об их объединении в будущем. Особенно это касается
органов Министерства финансов, Министерства РК по налогам и сборам и
Республиканской службы налоговой полиции, поскольку они не только
пользуются одной и той же информацией, но часто выполняют одинаковые
функции. Одним из способов такого объединения может стать создание единой
глобальной информационной системы.
Глобальная система информационного обеспечения должна включать
следующую информацию, поступающую от соответствующих государственных
учреждений:
- сведения о поступлениях доходов и исполнения различных уровней
бюджета, ведомость распределения регулирующих налогов и платежные
документы к ней, решения о предоставлении и отмене льгот по
налогоплательщикам, видам налогов, срокам предоставленных отсрочек,
данные о стоимости лицензий, данные о страховании имущества и
ответственности и т.п. – от органов Министерства РК, в том числе от
Главного управления Республиканского казначейства, Департамента
страхового надзора;
- сведения о налоговом учете налогоплательщиков, о нарушении налогового
законодательства, об уплате штрафных санкций, о поступлении налоговых
платежей, о задолженности по уплате налогов, о предоставленных
налоговых льготах, перечень структурных подразделений
налогоплательщиков и т.п. – от органов Министерства РК по налогам и
сборам РК;
- сведения о налоговых правонарушениях, а также сведения, выявленные в
ходе оперативно-розыскной деятельности (например, об открытых
банковских счетах) – от органов Республиканской службы налоговой
полиции РК;
- сведения о безналичных платежах, в том числе соответствующие платежные
документы, о состоянии банковских счетов, об итогах периодических
проверок коммерческих банков и т.п. – от органов Центрального банка
РК;
- сведения о физических лицах (адресные данные, состав семьи и т.д.), о
выявленных правонарушениях, о выявленных в результате оперативно-
следственной деятельности банковских счетах и т.п. – от органов
Министерства внутренних дел РК;
- сведения об уплате различных таможенных платежей, о заявленной
стоимости товаров и иного имущества, провозимых через таможенную
границу РК – от органов Государственного таможенного комитета РК;
- статистическая информация, статистические коды и т.п. – от органов
Государственного комитета РК по статистике;
- данные о земельной собственности – от органов Государственного
комитета РК по земельным ресурсам и землеустройству и архитектуры;
- сведения о приватизации собственности – от органов Министерства
государственного имущества РК;
- сведения об источниках доходов, о занятости в РК – от Республиканской
службы по труду и занятости;
- данные о регистрации организаций, о приобретении лицензий, реестры
местных сборов и платежей – от органов местного самоуправления и
органов исполнительной власти.
3. АВТОМАТИЗАЦИЯ ОБРАБОТКИ ДАННЫХ
Автоматизация обработки данных сведений позволит соответствующим
государственным органам не только качественно и в кратчайшие сроки
выполнять свои функции по учету финансовых потоков, но и выявлять
налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на учет или от уплаты
налогов, или бюджетополучателей, расходующих бюджетные средства не по
целевому назначению, путем проведения аналитических процедур. Автоматизация
внутриведомственного документооборота позволит освободить рабочее время
чиновников, использовать однажды введенные в автоматизированную
информационную систему данные для различных целей и различными
пользователями, не прибегая к использованию бумажных носителей, что
значительно уменьшит вероятность ошибки ручного набора.
Автоматизированная система информационного обеспечения должна включать
следующие базы данных:
1. Государственный реестр налогоплательщиков, который будет включать
идентификационные, статистические, ученые и другие характеристики (ИНН,
адреса, сведения о руководстве, виды деятельности, ведомственная
принадлежность, данные об учредителях, организационно-правовая форма,
размер уставного капитала, форма уплаты налогов, наличие льгот по
налогообложению, число дебиторов, задолженность предприятия перед
бюджетом и т.п.). При этом необходимо автоматическое выделение
крупнейших налогоплательщиков, субъектов с большими суммами
задолженностей и т.д.
2. База данных нарушений налогового законодательства, где должна собираться
информация о характеристиках проведенных контрольных мероприятий, их
результатов и решений, принятых на их основе. Эта база данных позволит
более точно определять эффективность контрольных мероприятий, в том
числе в разрезе различных контрольных органов.
3. База данных банковских счетов, которая содержит сведения о финансовых
потоках в разрезе отдельных видов банковских счетов и банков.
4. База данных о налоговых поступлениях от юридических и физических лиц на
лицевые счета государственного бюджета в разрезе видов данных
поступлений (различные налоги, штрафные санкции, недоимки, переплаты), а
также налоговых льгот.
Как показывает опыт, в настоящее время наиболее перспективной
становится персонификация учета уплаты налогов, взносов, различных выплат и
других движений государственных средств в разрезе отдельных юридических и
физических лиц, государственных учреждений.
Наибольшее использование автоматизации процесса управления финансами в
настоящее время наблюдается в рамках республиканского и региональных
казначейств.
Возможность в любой момент времени получать всю необходимую информацию
об исполнении бюджета на любую дату и период, а также возможность
оперативного контроля цен на продукцию и услуги подрядчиков и учета
договоров, а также частичного ведения бухгалтерского учета у
бюджетополучателей практически исключает любое нецелевое, а в будущем, с
учетом гибких настроек систем автоматизации, и нерациональное использование
бюджетных средств.
РАЗДЕЛ I. Сущность и методика анализа финансового состояния субъекта
хозяйствования.
1.1 Сущность и структура финансового анализа.
Для определения сущности финансового анализа как вида деятельности, с
одной стороны, и как науки, с другой, необходимо дать определение основных
составляющих его элементов. Такими элементами, по моему мнению, являются:
финансы предприятия, структура средств предприятия, структура имущества
предприятия, финансовое состояние предприятия, цели финансового анализа,
субъекты финансового анализа, место финансового анализа как науки,
взаимодействие финансового анализа с другими видами деятельности.
В условиях рынка финансы предприятий приобретают особенно важное
значение. Выдвижение на первый план финансовой стороны деятельности
предприятий является в последнее время одной из наиболее характерных черт
экономической жизни развитых капиталистических стран. Возрастающую роль
финансов предприятий следует рассматривать как тенденцию, действующую во
всем мире.
Термин “финансы” происходит от латинского “financia” - денежный платеж.
Финансовые отношения возникают в тех случаях, когда тем или иным способом
(законодательным, договорным и т.д.) необходимо осуществить наличные и
безналичные денежные платежи, а также когда платежи происходят фактически.
Финансы предприятий являются системой отношений, которые связаны с их
денежными платежами и возникают в процессе индивидуальных кругооборотов
средств предприятий и источников этих средств. Другими словами, финансовые
процессы предприятий заключаются в формировании их денежных доходов и
расходов. Финансовые отношения имеют место между:
предприятиями при оплате разнообразных поставок, работ, услуг,
реализации продукции, уплате и взыскании штрафных санкций;
предприятиями при взаимных финансовых вложениях (долевое участие,
приобретение ценных бумаг, предоставление займов);
предприятиями и индивидуальными акционерами при распространении акций и
выплате дивидендов по ним;
предприятиями и трудовыми коллективами в процессе расчетов по оплате
труда;
предприятиями и подотчетными лицами, персоналом предприятий по
операциям, не относящимся к расчетам по оплате труда , а также разными
дебиторами и кредиторами;
предприятиями, арендаторами, вышестоящими организациями по арендным
платежам;
предприятиями и государственным бюджетом при начислении и уплате
налогов и санкций, целевом бюджетном финансировании, предоставлении
налоговых льгот;
предприятиями и органами социального страхования, внебюджетными фондами
при начислении и уплате страховых взносов, отчислений в Пенсионный фонд,
Фонд занятости и т.д.;
предприятиями и банками в процессе кредитования и погашения кредитов,
при уплате процентов, при осуществлении прочих видов банковского
обслуживания.
Финансы предприятий обслуживают непрерывный кругооборот средств
предприятия и источников их формирования, заключающийся в снабжении,
производстве, сбыте, получении и распределении финансовых результатов
(выручки, прибыли), привлечении и возврате заемных средств. В процессе
кругооборота происходит непрерывное изменение структуры средств предприятия
и их источников, определяемой как соотношение между элементами имущества и
элементами формирующего его капитала. Структура средств предприятия
складывается как пропорция между стоимостными величинами основных средств и
других внеоборотных активов, запасов и затрат, денежных средств, расчетов и
других оборотных активов. Структура источников имущества предприятия - это
пропорция между стоимостными величинами источников собственных средств,
долгосрочных кредитов и займов, краткосрочных кредитов и займов, расчетов с
кредиторами и других краткосрочных пассивов. Каждый из перечисленных
агрегатов соответственно имеет свою структуру, определяемую более мелкими
элементами.
Соотношение структуры средств предприятия и структуры источников их
формирования в каждый фиксированный момент времени задает финансовое
состояние предприятия, определение степени устойчивости которого является
одной из наиболее важных задач финансового анализа. Операции,
осуществляемые в ходе финансово-хозяйственного кругооборота и составляющие
содержание процессов снабжения, производства, сбыта и т.д., непрерывно
изменяют финансовое состояние предприятия. Совокупности однородных
хозяйственных операций, воздействующих на финансы предприятия, образуют
хозяйственные процессы. Их влияние на динамику финансового состояния и
финансовых результатов предприятия, отражаемое в специфических системных
экономических моделях, должно быть предметом исследования финансовой
теории. Только на основе таких финансовых моделей может быть построена
объективная, адекватная сложности финансово-хозяйственного кругооборота
предприятия методика финансового анализа. [15, с.8]
Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа
ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную
картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков,
изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и
кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может
интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его
проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые
параметры финансового состояния. [24, с.5]
Но не только временные границы определяют альтернативность целей
финансового анализа. Они зависят также от целей субъектов финансового
анализа, т.е. конкретных пользователей финансовой информации.
Что касается субъекта анализа, то до настоящего времени наиболее широко
была распространена концепция, согласно которой аналитик - это человек,
занимающийся аналитической работой и подготавливающий аналитические записки
(отчеты, доклады, выводы, комментарии) для руководства, то есть линейных
руководителей различного ранга, обладающих правом принятия управленческих
решений. Вероятно такой подход был оправдан в прежние годы, поскольку
линейные руководители были существенно ограничены в проведении
многовариантных расчетов временным параметром и имеющимися в их
распоряжении техническими счетными средствами. Следствие такого положения -
полная неспособность некоторого числа линейных руководителей понять
содержание основных отчетных форм, взаимосвязи между ними, принципы
формирования и экономический смысл ряда приводимых в них показателей,
возможности использования их в финансовом анализе.
Согласно современным подходам субъектами анализа выступают, как
непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности
предприятия пользователи информации. В различных литературных источниках
субъекты анализа разбиваются на две группы.
К первой группе относятся собственники средств предприятия, заимодавцы
(банки и др.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал
предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя
из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или
уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность
использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам
- целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии
возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам - выгодность
помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только
руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности,
используя данные производственного учета в рамках управленческого анализа,
проводимого для целей управления.
Вторая группа - это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и
не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны по договору
защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские
фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.
По моему мнению, такая классификация носит сильно обобщающий характер и
несколько условна. Чтобы исправить эти недостатки, следовало бы провести
деление субъектов по нескольким основаниям. Так, например, одним из таких
оснований могла бы быть степень доступности субъектов к информации о
деятельности анализируемого предприятия. Тогда можно было бы выделить
следующие группы субъектов:
1). Субъекты неограниченного доступа - лица, имеющие доступ ко всей
информации анализа, включая элементы планирования, прогнозирования и другую
информацию, которая может составлять коммерческую тайну или ноу-хау. К ним
относятся: собственники средств предприятия, отдельные представители
персонала, руководство предприятия.
2). Субъекты формального доступа - лица, которые имеют право доступа ко
всей информации касательно бухгалтерского учета и отчетностей. Как правило,
они не имеют права разглашения информации, к которой имеют доступ. К этой
группе относятся: заимодавцы, налоговые органы, аудиторские фирмы,
консультанты.
3). Субъекты внешнего доступа - лица, имеющие доступ к финансовым
отчетностям предприятия, а также к информации, публикуемой и оглашаемой,
только с разрешения руководящих органов предприятия. В эту группу входят
поставщики, клиенты, пресса, профсоюзы и т.д.
Таким образом, из вышеизложенного видно, что не существует какой-либо
одной универсальной классификации субъектов финансового анализа, и число
таких классификаций может быть увеличено путем введения новых оснований.
Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной
деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов:
финансового анализа и производственного управленческого анализа.
Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено
сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе
предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Такое разделение
анализа несколько условно, потому что внутренний анализ может
рассматриваться как продолжение внешнего анализа и наоборот. В интересах
дела оба вида анализа подпитывают друг друга информацией.
Особенностями управленческого анализа являются:
ориентация результатов анализа на свое руководство;
использование всех источников информации для анализа;
отсутствие регламентации анализа со стороны;
комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;
интеграция учета, анализа, планирования и принятия решения;
максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения
коммерческой тайны.
Финансовый анализ делится также на внутренний и внешний.
Внутренний анализ проводится службами предприятия и его результаты
используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового
состояния. Его цель - установить планомерное поступление денежных средств и
разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить
нормальное функционирование предприятия, получение максимума прибыли и
исключение банкротства.
Особенностями внешнего финансового анализа являются:
множественность субъектов анализа, пользователей информации о
деятельности предприятия;
разнообразие целей и интересов субъектов анализа;
наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;
ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;
ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора;
максимальная открытость результатов анализа для пользователей
информации о деятельности предприятия.
Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и
финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой
отчетности. Его цель - установить возможность выгодного вложить средства,
чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери.
Следует отметить, что анализ, проводимый в данной работе, как раз и
представляет собой внешний анализ, так как в основном базируется на данных
финансовой отчетности. Методика внешнего финансового анализа представляет
большой интерес для каждого предприятия не только для целей оценки
потенциальных партнеров, но и для собственной самооценки, осуществляемой с
точки зрения внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Любому
предприятию далеко не безразлично, по каким показателям будут оценивать его
финансовую деятельность возможные контрагенты, акционеры, кредиторы.
Финансовый анализ является существенным элементом финансового
менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов
предприятий используют результаты финансового анализа для принятия решений
по оптимизации своих интересов.
Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности
капитала, обеспечения стабильности предприятия. Кредиторы и инвесторы
анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и
вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком
зависит от качества аналитического обоснования решения. Об интересе к
финансовому анализу говорит тот факт, что в последние годы появилось много
публикаций, посвященных финансовому анализу, активно осваивается зарубежный
опыт финансового анализа и управления предприятиями, банками, страховыми
организациями и т.д.
Раскрывая сущность финансового анализа, необходимо также выяснить
структуру и последовательность его осуществления. Как уже упоминалось выше,
анализ, проводимый в данной работе, является преимущественно внешним. В
связи с этим необходимо выделить следующие блоки анализа, составляющие его
последовательность:
1) анализ финансового состояния предприятия:
общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период;
анализ финансовой устойчивости предприятия;
анализ ликвидности баланса;
анализ финансовых коэффициентов;
2) анализ финансовых результатов деятельности предприятия:
анализ уровня, структуры и динамики абсолютных показателей финансовых
результатов;
анализ рентабельности и деловой активности предприятия.
Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по
сравнительному аналитическому балансу, а также анализ абсолютных
показателей финансовой устойчивости составляют тот основной исходный пункт,
из которого должны логически развиваться остальные блоки анализа
финансового состояния. Анализ ликвидности баланса, исходя из анализа
устойчивости, должен оценивать текущую платежеспособность и давать
заключение о возможности сохранения финансового равновесия и
платежеспособности в будущем. Анализ финансовых коэффициентов (т.е.
относительных показателей финансового состояния) позволяет сопоставлять
финансовое состояние данного предприятия с финансовыми состояниями
конкурентов и со среднеотраслевыми пропорциями между финансовыми
показателями предприятий, а также проводить исследование динамики
финансового состояния за ряд отчетных периодов. Сравнительный аналитический
баланс и абсолютные показатели финансовой устойчивости отражают сущность
финансового состояния. Ликвидность баланса и относительные показатели
(финансовые коэффициенты) характеризуют внешние проявления финансового
состояния, которые обусловлены его сущностью. Углубление анализа на основе
данных учета приводит к задачам, относящимся преимущественно к внутреннему
анализу. Так, например, исследование факторов финансовой устойчивости
вызывает необходимость внутреннего анализа запасов и затрат, а уточнение
оценки ликвидности баланса производится с помощью внутреннего анализа
состояния дебиторской и кредиторской задолженности.
Анализ сущностных характеристик финансовых результатов заключается в
исследовании уровня, структуры и динамики их абсолютных показателей.
Углубление данного направления в рамках внутреннего анализа приводит к
изучению и оценке факторов прибыли от реализации продукции (работ, услуг).
Анализ внешних проявлений финансовых результатов происходит в ходе
исследования относительных показателей рентабельности и деловой активности.
Нормативные уровни данных показателей изучаются в камках внутреннего
анализа оптимальных значений объемов производства, прибыли и издержек. При
анализе динамики финансовых коэффициентов, вычисляемых на основе баланса, и
относительных показателей рентабельности и деловой активности выясняются
разнообразные взаимовлияния данных двух типов показателей между собой,
отражающие тесную взаимосвязь финансового состояния и финансовых
результатов деятельности предприятия, исследуются возможности укрепления
устойчивости и повышения эффективности финансовой деятельности.
Таким образом, на основе вышеизложенного материала можно сделать
следующие заключения:
финансовый анализ - деятельность, направленная на определение степени
устойчивости и динамики финансового состояния предприятия, а также его
перспектив;
финансовое состояние - соотношение структуры средств предприятия и
структуры источников их формирования;
основная цель финансового анализа - получение небольшого числа ключевых
(наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину
финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в
структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами;
субъекты финансового анализа - как непосредственно, так и
опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи
информации. Субъекты могут классифицироваться по различным основаниям, в
качестве которых могут выступать степень заинтересованности в финансовых
результатах деятельности предприятия, степень доступности субъектов к
информации о деятельности предприятия и т.д.;
финансовый анализ делится на внешний и внутренний - внутренний анализ
проводится службами предприятия и его результаты используются для
планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния, а внешний
осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых
ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности;
структура финансового анализа состоит из двух больших блоков - анализа
финансового состояния (основной источник информации - Форма №1 финансовой
отчетности) и анализ финансовых результатов деятельности предприятия
(основной источник - Форма №2).
1.2. Эволюция финансового анализа.
При изучении литературы о финансовом анализе мною было выяснено, что
финансовый анализ в своем современном виде появился сравнительно недавно.
Поэтому, при рассмотрении эволюции финансового анализа, я посчитал
необходимым также затронуть развитие экономического анализа, из которого
финансовый анализ, собственно, и выделился.
Искать истоки науки об экономическом анализе - дело в значительной
степени бесполезное. Элементы аналитической функции присущи любой
хозяйственной деятельности. В частности, анализ был составной частью
системы манориального учета и аудита (системы учета и контроля в
сельскохозяйственных поместьях) в феодальной Британии (ХII век). Следует
отметить, что в отличие от аудита греческого и римского периодов
особенностью британского средневекового аудита была нацеленность аудитора
не только и не столько на инвентаризацию имущества и контроль счетов, но
прежде всего на расчет результатов той или иной сделки. Нередки были
случаи, когда счета корректировались, а сумма, за которую должен был
отчитаться управляющий перед своим господином (лордом), увеличивалась.
Налицо взаимосвязь учетной, контрольной и аналитической функций.
Родоначальником систематизированного экономического анализа как
составного элемента бухгалтерского учета, по-видимому, следует считать
француза Жака Савари (1622-1690), который ввел понятие синтетического и
аналитического учета (его же по праву считают предтечей управленческого
учета и науки об управлении предприятием). Безусловно, становление и
использование элементов экономического анализа наблюдались в то время и в
других странах, в частности в Италии, Так, А. Ди Пиетро пропагандировал
методологию сравнения последовательных бюджетных ассигнований с
фактическими затратами; Б. Вентури строил и анализировал динамические ряды
показателей хозяйственной деятельности предприятия за десять лет.
Идеи Савари были углублены в ХIХ веке итальянским бухгалтером Джузеппе
Чербони (1827-1917), который создал учение о синтетическом сложении и
аналитическом разложении бухгалтерских счетов. В конце ХIХ - начале ХХ вв.
появилось оригинальное понятие в учете - балансоведение. Оно развивалось по
трем основным направлениям: экономический анализ баланса, юридический
анализ баланса, популяризация знаний о балансе среди пользователей.
Первое направление развивали И. Шер, П. Герстнер и Ф. Ляйтнер. В
частности, Герстнер ввел понятия аналитических характеристик баланса: о
соотношении кратко- и долгосрочных обязательств, установлении верхнего
предела заемных средств в размере 50% авансированного капитала, взаимосвязи
финансового состояния и ликвидности и др. Основной вклад в развитие второго
направления внесли Р. Байгель, Э. Ремер, К. Порциг и другие ученые. В
рамках этого направления были позднее разработаны теория и практика
бухгалтерской ревизии. Третье направление также разрабатывалось
преимущественно немецкими учеными: Брозиусом, Губером, Шенвандтом и др.
[12, с.50]
В России расцвет науки об анализе баланса приходится на первую половину
ХХ века. А.К. Рощаховский (1910 г.) по праву считается первым русским
бухгалтером, по настоящему оценившим роль экономического анализа и его
взаимосвязь с бухгалтерским учетом. В 20-е годы теория балансоведения, в
частности методика анализа баланса, была окончательно сформулирована в
трудах А.П. Рудановского, Н.А. Блатова, И.Р. Николаева и др. В конце ХIХ -
начале ХХ вв. активно развивается и наука о коммерческих вычислениях.
Анализ баланса и коммерческие вычисления и составили, таким образом, суть
финансового анализа.
По мере строительства планового социалистического хозяйства в Советском
Союзе финансовый анализ сравнительно быстро был трансформирован в анализ
хозяйственной деятельности. Произошло это путем естественного (в рамках
социалистической экономики) принижения роли коммерческих вычислений,
усиления контрольной функции, доминирования анализа отклонений фактических
значений показателей от плановых, снижения значимости баланса как
инструмента финансового управления. Анализ все более и более отделялся от
бухгалтерского учета, его финансовая природа выхолащивалась; по сути он
превращался в технико-экономический анализ (анализ показателей
производства, реализации, труда и заработной платы и др.), которым не
занимался по-настоящему никто: ни бухгалтеры (поскольку это не входит в
сферу их деятельности, да и не представляет профессионального интереса), ни
менеджеры (нет времени). Суть такого анализа состояла в реализации схемы
“план-факт”, а собственно анализ по существу был заменен контролем. Такой
анализ был ретроспективным по своей природе, а следовательно, мало
полезным.
Ведущаяся в рамках перестройки экономики на рыночные рельсы
трансформация бухгалтерского учета (начало 90-х годов) вновь вернула к
жизни такой важнейший элемент аналитической работы, как финансовый анализ.
В его основе лежат анализ и управление финансовыми ресурсами субъекта
хозяйствования как основным и приоритетным видом ресурсов. Основными
исполнителями такого анализа стали бухгалтеры и финансовые менеджеры. Важно
отметить, что анализ хозяйственной деятельности, понимаемый как технико-
экономический анализ, не отменяется - просто он становится прерогативой
линейных руководителей.
Во втором разделе данной работе проводится анализ финансового
состояния, основанный на методике внешнего финансового анализа, т.е.
анализа на основе финансовой отчетности. Поэтому необходимо затронуть
исторические аспекты возникновения систематизированного анализа финансовой
отчетности (САФО), которым в литературе уделяется сравнительно мало
внимания.
Несмотря на то что оценка финансового состояния предприятия в том или
ином виде проводилась менеджерами, вероятно, с незапамятных времен,
обособление систематизированного анализа отчетности в отдельный раздел
финансового анализа произошло сравнительно недавно - в конце ХIХ в. Именно
в это время в западной учетно-аналитической практике в приложении к отчету
железнодорожного транспорта появились первые расчеты некоторых
относительных показателей, характеризующих ликвидность компаний и
эффективность затрат.
В настоящее время западными специалистами (например Дж.О. Хорриган)
выделяется пять относительно самостоятельных подходов в становлении и
развитии САФО. Очевидно, что такое деление является достаточно условным - в
той или иной степени эти подходы пересекаются и взаимодополняют друг друга.
[12, с.55]
Первый подход связан с деятельностью так называемой “школы эмпирических
прагматиков” (Empirical Pragmatists School). Ее представители -
профессиональные аналитики, которые, работая в области анализа
кредитоспособности компаний, пытались обосновать набор относительных
показателей, пригодных для такого анализа. Таким образом, их цель состояла
в отборе таких индикаторов, которые могли бы помочь аналитику ответить на
вопрос: сможет ли компания расплатиться по своим краткосрочным
обязательствам? Этот аспект анализа деятельности компании рассматривался
ими как наиболее важный, именно поэтому все аналитические выкладки
строились на использовании показателей, характеризующих оборотные средства,
собственный оборотный капитал, краткосрочную кредиторскую задолженность.
Наиболее удачливые представители этой школы сумели убедить компании,
специализирующиеся в оценке, анализе и управлении финансовыми ресурсами и
кредитной политикой, в целесообразности такого подхода. В качестве примера
можно привести разработки Роберта Фоулка, сделанные им в начале 50-х годов
для крупнейшей в мире информационной компании “Дан энд Брэдстрит” (The Dun
& Bradstreet Corporation). (Эта компания, основанная в 1841 г., имеет в
своем банке данных сведения о 30 млн. компаний мира; объем продаж
составляет около 5 млрд. дол. в год) Основным вкладом представителей этой
школы в разработку теории САФО, по мнению Пола Барнса, является то, что они
впервые попытались показать многообразие аналитических коэффициентов,
которые могут быть рассчитаны по данным бухгалтерской отчетности и являются
полезными для принятия управленческих решений финансового характера.
Второй подход обусловлен деятельностью школы “статистического
финансового анализа” (Ratio Statisticians School). Появление этой школы
связывают с работой Александра Уолла, посвященной разработке критериев
кредитоспособности и опубликованной в 1919 г. Основная идея представителей
этой школы заключалась в том, что аналитические коэффициенты, рассчитанные
по данным бухгалтерский отчетности, полезны лишь в том случае, если
существуют критерии, с пороговыми значениями которых эти коэффициенты можно
сравнивать. Разработку подобных нормативов для коэффициентов предполагалось
делать в разрезе отраслей, подотраслей и групп однотипных компаний путем
обработки распределений этих коэффициентов с помощью статистических
методов. Обоснованное обособление однотипных компаний в страты, для каждой
из которых могли бы быть разработаны индивидуальные аналитические
нормативы, было одной из основных задач, обсуждаемых представителями школы.
Начиная с 60-х годов, в рамках этого направления проводятся исследования,
посвященные коллинеарности и устойчивости коэффициентов. В частности,
исследования показали, что коэффициентам характерна временная и
пространственная мультиколлинеарность, что обусловило появление новой
актуальной задачи - классификации всей совокупности коэффициентов на
группы: показатели одной и той же группы коррелируют между собой, но
показатели разных групп относительно независимы.
Третий подход ассоциируется с деятельностью школы “мультивариантных
аналитиков” (Multivariate Modellers School). Представители этой школы
исходят из идеи построения концептуальных основ САФО, базирующихся на
существовании несомненной связи частных коэффициентов, характеризующих
финансовое состояние и эффективность текущей деятельности компании
(например, валовой доход, оборачиваемость средств в активах,, запасах,
расчетах и др.), и обобщающих показателей финансово-хозяйственной
деятельности (например, рентабельность авансированного капитала). Это
направление связано с именами Джеймса Блисса, Артура Винакора и др.,
работавших над этой проблемой в 20-е годы. Основную задачу представители
этой школы видели в построении пирамиды (системы) показателей. Определенное
развитие это направление получило в 70-е годы в рамках построения
компьютерных имитационных моделей взаимосвязи аналитических коэффициентов и
рыночной цены акций.
Четвертый подход связан с появлением “школы аналитиков, занятых
прогнозированием возможного банкротства компаний” (Distress Predictors
School). В отличие от первого подхода представители этой школы делают в
анализе упор на финансовую устойчивость компании (стратегический аспект),
предпочитая перспективный анализ ретроспективному. По их мнению, ценность
бухгалтерской отчетности определяется исключительно ее способностью
обеспечить предсказуемость возможного банкротства. Первые попытки анализа
деятельности фирм-банкротов были предприняты в 30-е годы А. Винакором и
Рэймондом Смитом; в наиболее законченном виде методика и техника
прогнозирования банкротства представлены в работах Эдварда Альтмана.
Наконец, пятый подход, представляющий собой самое новое по времени
появления направление в рамках САФО, развивается с 60-х годов
представителями школы “участников фондового рынка” (Capital Marketers
School). Так, по мнения Джорджа Фостера, ценность отчетности состоит в
возможности ее использования для прогнозирования уровня эффективности
инвестирования в те или иные ценные бумаги и степени связанного с ним
риска. Ключевое отличие этого направления от вышеописанных состоит в его
излишней теоретизированности; не случайно оно развивается главным образом
учеными и пока еще не получило признания у практиков.
Что касается дальнейших перспектив развития САФО, то его связывают
прежде всего с разработкой новых аналитических коэффициентов, а также с
расширением информационной базы анализа. Достаточно очевидно, что
аналитические расчеты, в особенности перспективного характера, не могут
быть выполнены по данным только бухгалтерской отчетности, аналитические
возможности которой, безусловно, ограничены.
Как видим из истории, финансовый анализ, в той или иной его форме,
проводится аналитиками очень давно, и в этой области человечеством накоплен
достаточно большой опыт. Конечно не все положения применимы в современной
ситуации, так как экономика развивается вместе с человечеством, усложняясь
и трансформируясь. Однако накопленной на сегодня информации достаточно для
проведения финансового анализа любой сложности и для разработки качественно
новых методик.
1.3. Информационная основа финансового анализа.
При изучении литературы касательно вопроса об источниках информации для
проведения финансового анализа мною были поставлены следующие задачи:
1). Определить, какие документы являются основными источниками для
проведения финансового анализа;
2). Охарактеризовать данные документы, их преимущества и недостатки;
3). Определить основные требования к источникам информации финансового
анализа.
Результативность управления предприятием в значительной степени
определяется уровнем его организации и качеством информационного
обеспечения.
Особое значение в качестве информационной основы финансового анализа
имеют бухгалтерские данные, а отчетность становится основным средством
коммуникации, обеспечивающим достоверное представление информации о
финансовом состоянии предприятия. Причин тому несколько, основная из них
состоит в изменении форм собственности. Этот процесс, наиболее динамично
развивающийся в сфере обращения, вполне естественно привел к разрушению
многих вертикальных связей и последовавшей за этим информационной
обособленности предприятий.
Основными, наиболее доступными и компактными источниками информации для
анализа финансового состояния предприятия служат формы финансовой
отчетности №1,2,3, а если анализ проводят внутренние пользователи, то еще и
данные текущего бухгалтерского учета.
В состав квартальной отчетности входят: баланс предприятия, (форма №1)
и отчет о финансовых результатах и их использовании (форма №2). Годовая
финансовая отчетность включает три типовые формы: форма №1, форма №2, форма
№3 - отчет о финансово-имущественном состоянии предприятия и пояснительную
записку. Эти формы составляются путем подсчета, группировки и
специализированной обработки данных текущего бухгалтерского учета и
являются завершающей его стадией.
Основным источником информации для финансового анализа служит
бухгалтерский баланс предприятия (Форма №1 годовой и квартальной
отчетности), дающий своеобразный “моментальный снимок” финансового
состояния на начало и конец отчетного периода. Его значение в данном
отношении настолько велико, что анализ финансового состояния нередко
называют анализом баланса. Хотя углубленный анализ финансового состояния
всегда предполагал использование и других форм годового отчета, а также
данных бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс играет определяющую роль.
Логика и характер задач анализа финансового состояния тесно
взаимосвязаны с формой и структурой бухгалтерского баланса, составом
разделов и статей его актива и пассива. Однако это не означает, конечно,
что форма баланса определяет логику и задачи анализа. Бухгалтерский баланс
обобщенно отражает хозяйственные средства предприятия в денежной оценке на
определенную дату, сгруппированные по их составу и источникам образования.
Поэтому бухгалтерский баланс, в сущности, является практически используемой
системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и
финансовые отношения , в которые вступает предприятие в ходе этого
кругооборота. [15, с.19]
Источником данных для анализа финансовых результатов является отчет о
финансовых результатах и их использовании (Форма № 2 годовой и квартальной
отчетности).
Чем удобны такие источники информации для финансового анализа?
В первую очередь тем, что можно не подготавливая данные для анализа
уже на основании баланса предприятия (Форма №1) и (Форма №2 ) сделать
сравнительный экспресс анализ показателей отчетности предприятия за
предыдущие периоды.
Во-вторых: с появлением специальных автоматизированных бухгалтерских
программ для анализа финансового состояния предприятия, удобно сразу после
составления форм отчетности не выходя из программы произвести на основании
готовых форм бухгалтерской отчетности с помощью встроенного блока
финансового анализа простейший экспресс анализ предприятия.
Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской
отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа,
проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами,
собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только
отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации
о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха или
неудач фирмы, однако внешним пользователям отчетности становится возможным
достаточно объективно оценивать финансовое состояние предприятия, его
деловую активность и рентабельность, не используя информацию, являющуюся
коммерческой тайной.
Существует многообразная экономическая информация о деятельности
предприятий и множество способов анализа этой деятельности. Финансовый
анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом
анализа. Внутрихозяйственный финансовый анализ использует в качестве
источника информации данные о технической подготовке производства,
нормативную и плановую информацию и другие данные системного бухгалтерского
учета.
Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в
дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке
капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем
объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной
деятельности, то есть в основном с помощью финансовой отчетности. Насколько
привлекательны опубликованные финансовые результаты, показывающие текущее и
перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и
вероятность получения дополнительных источников финансирования.
Основное требование к информации, представленной в отчетности
заключается в том, чтобы она была полезной для пользователей, т.е. чтобы
эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых
решений. Чтобы быть полезной, информация должна отвечать соответствующим
критериям:
1). Уместность - означает, что данная информация значима и оказывает
влияние на решение, принимаемое пользователем. Информация считается также
уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и
ретроспективного анализа.
2). Достоверность информации определяется ее правдивостью, преобладания
экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и
документальной обоснованностью. Информация считается правдивой, если она не
содержит ошибок и пристрастных оценок, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
