Акцизы и их роль в налоговой системе Республике Казахстан


Введение.
Глава 1. Экономическое содержание акцизов и их место в налоговой системе государства.
1.1. Сущность и необходимость акцизного налогообложения.
1.2. Роль и влияние налогов на экономическую систему.
Глава 2. Действующая практика функционирования акцизов в Казахстане.
2.1. Анализ действующего механизма исчисления и взимания акцизов в Республике Казахстан.
2.2. Место и роль акцизов в налоговой системе.
2.3. Анализ поступления акцизов по г. Алматы.
Глава 3. Проблемы и пути совершенствования акцизного налогообложения в Казахстане.
3.1 Зарубежный опыт функционирования акцизов и возможности его применения в отечественных условиях.
3.2 Перспективы акцизного налогобложения в Казахстане.
Заключение.
Список литературы.
Любое государство обретает свою подлинную самостоятельность через создание чёткого механизма налогообложения, который с одной стороны, обеспечивает стабильные, необходимые для всеобщего развития общества, повышения благосостояния народа и укрепления в целом экономического положения страны налоговые поступления в государственную казну, а с другой, не подавляет стимулы к предпринимательской деятельности.
Нам известно, что налоговая система строится в зависимости от выбранного объекта обложения – доходов или расходов. Для промышленного развития государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта налогообложения.
Страны с переходной экономикой, характеризующиеся меньшими организационно-экономическими возможностями, депрессивным состоянием экономической системы, узкой налоговой базой, используют в качестве объекта налогообложения расходы. Если в первом случае активно используются прямые налоги, то во втором – косвенные.
В Казахстане косвенные налоги представлены налогом на добавленную стоимость и акцизами. Налог на добавленную стоимость играет большую роль в формировании доходов бюджета как в Казахстане, так и в ведущих странах, обеспечивая централизованный фонд стабильным и надёжным источником доходов. В Республике Казахстан на протяжении ряда лет он занимает ведущее место по объёму налоговых поступлений.
Акцизы в налоговой системе не столько выполняют фискальное значение, сколько используются в качестве активного инструмента государственной экономической политики. В налоговых поступлениях бюджета они занимают около 6 - 8%.
Целью дипломной работы является анализ действующего порядка исчисления и взимания акцизов в Казахстане и выработка на его основе конкретных предложений по усовершенствованию данного механизма. Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:
1. Раскрытие экономического содержания акцизов.
2. Выявление роли акцизов в налоговой системе Республики Казахстан
1) Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года, с изменениями и дополнениями на 1 января 2000 г.
2) Программа по усилению государственного регулирования оборота нефтепродуктов на территории Республики Казахстан. (утверждена Постановлением Правительства Республики Казахстан № 339 от 2 марта 2000г.)
3) Заяц Н.Е., Фисенко М.К.и др. Теория финансов. Минск, «Вышэйшая школа»,1998 г.
4) Ильясов К.К., Идрисова Э.К. «Налоги развитых зарубежных государств». Алматы, «Каржи – каражат»,1997 г.
5) Идрисова Э.К. «Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса». Алматы, «Каржи – каражат», 1999 г.
6) Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы. Алматы, «Каржи – каражат»,1997 г.
7) Меньшиков С. Новая экономика. Москва, «Международные отношения»,1999 г.
8) Русакова И.Г., Кашина В.А. Налоги и налогобложение. Москва, «Финансы»,1999 г.
9) Интыкбаева С.Ж. «Некоторые проблемы налоговой политики на современном этапе». «Каржи – каражат», №1,1999 г.
10) Мещерякова О.В. налоговая система развитых стран мира (справочник) – М., Фонд «Правовая культура», 1995 г.

Дисциплина: Налоги
Тип работы:  Дипломная работа
Объем: 73 страниц
Цена этой работы: 1300 теңге
В избранное:   




Дипломная работа
На тему: Акцизы и их роль в налоговой системе Республике Казахстан.

ПЛАН

Введение.
Глава 1. Экономическое содержание акцизов и их место в налоговой системе
государства.
1. Сущность и необходимость акцизного налогообложения.
2. Роль и влияние налогов на экономическую систему.
Глава 2. Действующая практика функционирования акцизов в Казахстане.
2.1. Анализ действующего механизма исчисления и взимания акцизов в
Республике Казахстан.
2. Место и роль акцизов в налоговой системе.
3. Анализ поступления акцизов по г. Алматы.
Глава 3. Проблемы и пути совершенствования акцизного налогообложения в
Казахстане.
3.1 Зарубежный опыт функционирования акцизов и возможности его
применения в отечественных условиях.
3.2 Перспективы акцизного налогобложения в Казахстане.
Заключение.
Список литературы.

Введение.

Любое государство обретает свою подлинную самостоятельность через
создание чёткого механизма налогообложения, который с одной стороны,
обеспечивает стабильные, необходимые для всеобщего развития общества,
повышения благосостояния народа и укрепления в целом экономического
положения страны налоговые поступления в государственную казну, а с другой,
не подавляет стимулы к предпринимательской деятельности.
Нам известно, что налоговая система строится в зависимости от
выбранного объекта обложения – доходов или расходов. Для промышленного
развития государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение
модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта
налогообложения.
Страны с переходной экономикой, характеризующиеся меньшими
организационно-экономическими возможностями, депрессивным состоянием
экономической системы, узкой налоговой базой, используют в качестве объекта
налогообложения расходы. Если в первом случае активно используются прямые
налоги, то во втором – косвенные.
В Казахстане косвенные налоги представлены налогом на добавленную
стоимость и акцизами. Налог на добавленную стоимость играет большую роль в
формировании доходов бюджета как в Казахстане, так и в ведущих странах,
обеспечивая централизованный фонд стабильным и надёжным источником доходов.
В Республике Казахстан на протяжении ряда лет он занимает ведущее место по
объёму налоговых поступлений.
Акцизы в налоговой системе не столько выполняют фискальное значение,
сколько используются в качестве активного инструмента государственной
экономической политики. В налоговых поступлениях бюджета они занимают около
6 - 8%.
Целью дипломной работы является анализ действующего порядка
исчисления и взимания акцизов в Казахстане и выработка на его основе
конкретных предложений по усовершенствованию данного механизма. Для
достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:
1. Раскрытие экономического содержания акцизов.
2. Выявление роли акцизов в налоговой системе Республики Казахстан
3. Анализ поступления акцизов в доходы государственного бюджета
Республики Казахстан за ряд лет с целью установления динамики
показателей и выявления устойчивых тенденций.
4. Исследование выполнения прогноза поступлений акцизов в бюджет.
5. Изучение вопросов контроля за полным и своевременным поступлением
акцизов в бюджет.
6. Исследование зарубежного опыта функционирования акцизов и
возможностей его применения в отечественных условиях.
7. Анализ проблем функционирования акцизов в Казахстане и выработка
предложений по его совершенствованию.
Объектом исследования являются данные по городу Алматы.

Глава 1. Экономическое содержание акцизов и их место в налоговой системе
государства.
1. Сущность и необходимость акцизного налогообложения.

В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов
государства. Кроме этой сугубо фискальной функции, налоговый механизм
используется для экономического воздействия государства на общественное
производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического
прогресса.
Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством
в определённом размере и в установленные сроки. Они возникли с разделением
общества на классы и появлением государства. Без налогов не обходится ни
одно государство. Они нужны государству для того, чтобы формировать
государственный бюджет, из которого финансируются расходы, связанные с его
функционированием. Таким образом, в налогах воплощено экономически
выраженное существование государства.
Налоги являются специфической формой экономических отношений
государства с хозяйствующими субъектами и населением, которые возникают в
связи с перераспределением части национального дохода и образованием
централизованного фонда денежных средств. Специфичность этих отношений
выражается в обязательном характере налогов и безвозвратности.
Взимание налогов производится государственной властью при наличии
соответствующего налогового законодательства, то есть в форме правовых
отношений.
Проблемы налогообложения занимали умы экономистов различных эпох.
Ш.Монтескье (1698-1755) с полным основанием полагал, что ничто не требует
столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданых
забирают, и той, которую оставляют им.
Д.Риккардо в своём главном труде Начала политэкономии и налогового
обложения исходя из теории трудовой стоимости указал, что все налоги
влияют либо на капитал, либо на доход. Если они взимаются с капитала, то
уменьшается фонд, предназначенный для содержания производительного труда.
При оплате налогов с дохода сокращается накопление капитала, либо
сокращается потребление налогоплательщика. Налоги на предметы первой
необходимости, вызывая рост цен, падают на плечи потребителя в гораздо
более высокой пропорции, чем количество потребляемых ими товаров. Риккардо
считал, что налоги должны быть минимальными, а задача правительства –
поощрять накопление капитала.
В 70-х годах ХIХ века учёные Г.Шмоллер, М.Вебер, А.Вагнер предложили
свой вариант решения проблемы накопления капитала с использованием и
расширением объёмов государственной, административной, социально-культурной
и инвестиционной деятельности.[1]
Ещё в 1770 году министр финансов Франции Тэрре отдавал предпочтение
косвенным налогам, потому что эти налоги взимаются постепенно и незаметны.
Он исходил из необходимости дифференциации косвенных налогов: продукты
первой необходимости (зерно) должны быть от него освобождены, скот должен
облагаться незначительно, вино- немного больше, грубые ткани – очень мало,
а предметы роскоши – очень высоко.
Налоги являются исторической категорией: они возникли на определённом
этапе равзития общества и развивались вместе с ним от простых форм к более
сложным, наполнялись новым содержанием. История развития налогов включает
два этапа: неорганизованный и организованный. На первом этапе
налогообложение характеризовалось большим количеством налогов, их
непомерной тяжестью, произволом и субъективизмом взимания. На втором этапе
в основу организации налогов были положены определённые принципы,
соблюдение которых способствует эффективному налогообложению.
Следует отметить, что акцизы являются наиболее древними налогами. В
каждом государстве существовали косвенные налоги, включаемые в цену товаров
и уплачиваемые при их покупке. Так, на Руси превалирующими среди доходов
были отчисления от государственной монопольной торговли винно-водочными
изделиями. Среди косвенных налогов в ХIХ веке крупные доходы Российскому
государству давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички,
осветительные нефтяные масла и ряд других товаров. Значительными были и
поступления от производства и торговли алкогольными напитками.
Система акцизов, как и таможенные пошлины, носила не только фискальный
характер. Она обеспечивала государственную поддержку отечественным
предпринимателям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранными
товаропроизводителями.
Сущность налогов проявляется в их функциях. Налоги выполняют следующие
функции :
1. Фискальная функция обеспечивает их поступление в бюджет.
2. Перераспределительная функция состоит в перераспределении части
доходов различных хозяйствующих субъектов в пользу государства.
Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом
национальном продукте; она показывает степень огосударствления
национального дохода.
3. Регулирующая функция возникает с расширением экономической
деятельности государства. Она целенаправленно воздействует на
развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми
программами. При этом используется выбор форм налогов, изменение
ставок, способов взимания, льготы и скидки.[2]
В настоящее время в казахстанской практике акцизы выполняют
преимущественно регулирующую роль. Поступления в бюджет от акцизов
составляют не столь значительные суммы по сравнению с другим косвенным
налогом – НДС.
Регулирующая функция акцизов реализуется посредством определения
правительством перечня подакцизных товаров, а также через применение
дифференцированных ставок.
Налоги имеют троякое назначение – фискальное (как основной источник
бюджетных доходов), перераспределительное (как механизм корректировки
неравномерного первичного распределения доходов) и регулирующее, то есть
как средство активного воздействия государства на экономику. Эти различные
функции могут вступать в конфликт одна с другой. С фискальной точки зрения
государство заинтересовано в том, чтобы собрать как можно больше налогов. С
перераспределительной точки зрения имеет смысл в наибольшей степени
обложить налогами прибыль и доходы богатых слоёв, пополнив за их счёт
доходы большинства населения или только бедных слоёв. С точки зрения
регулирования государство стремится не столько увеличить налоговые ставки,
сколько использовать их для позитивного воздействия на ход экономической
активности, обеспечивая при этом равномерный рост налоговой базы, то есть
совокупности доходов, подлежащих налогообложению. Все эти функции надо
совместить так, чтобы получить наилучший общий результат.[3]
В 1991 году Казахстан обрёл официальный статус суверенного
государства. Финансово-кредитная система, перешедшая в наследство от
союзного прошлого, носила отпечаток прежней административно-командной
системы и не отвечала требованиям молодого государства, ставшего на
рыночный путь экономического развития. Поэтому одним из первых
законодательных актов, принятых Верховным Советом Республики Казахстан,
явились законы О налоговой системе Республики Казахстан и О бюджетной
системе Республики Казахстан, которыми не просто реформировалась
действующая финансовая система, а создавалась новая, с учётом прогрессивных
тенденций в мировой практике налогообложения.
Акцизы – налоги на товары, включаемые в цену и уплачиваемые
покупателем. Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих
специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами
могут облагаться и услуги, при этом налог включается в тариф.
Акцизы подразделяются на индивидуальные и универсальные.
Индивидуальных акцизов может быть много. Так, они могут быть установлены на
продукцию и товары внутреннего производства и импортируемые из других
стран: спирт и спиртные напитки, вино, пиво, табачные изделия, лососевую и
осетровую рыбу и икру из этих рыб, ценные виды меха и изделия из них,
изделия из кожи, изделия из хрусталя, ювелирные изделия из золота, серебра
и платины, легковые автомобили, бензин и дизельное топливо, сырую нефть,
огнестрельное и газовое оружие, игорный бизнес, электроэнергию.
Перечень охватывает преимущественно товары и продукты, не относящиеся
к предметам первой необходимости, а товары престижного и иррационального
потребления. Перечень подакцизных товаров может изменяться, так же как и
ставки на них, что определяется как необходимостью регулирования
потребления отдельных товаров, так и текущими фискальными целями
государства.
Универсальные акцизы взимаются с валового оборота предприятий. Таким
акцизом является налог с оборота, взимаемый по ставкам в процентах к
стоимости товаров и услуг. Разновидностью универсального акциза является
так же налог на добавленную стоимость, при котором облагается не весь
оборот по реализации товаров и услуг, а лишь его часть.
Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их
применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и
влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков
предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого
налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми
являются акцизы, налог с продаж, НДС, более предпочтительно, так как:
• от них труднее уклоняться;
• с ними связано меньше экономических нарушений;
• они меньше сокращают стимулы к труду;
• в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары-заменители, они
составляют за потребителем право выбора;
• анонимность налогов.
Следует отметить, что в доходах государственного бюджета поступления
от косвенных налогов составляет около 30% (более подробный анализ
произведен воперации второй главе). Рост налогов на потребление имеет также
и недостатки, наиболее возможным из которых является их инфляционный и
регрессивный характер. Но положительный эффект этих налогов перекрывает их
отрицательное влияние. Если будут расти цены, а с ними и бюджетные расходы,
то поступление от этих налогов будут увеличиваться с ростом цен. Это
позволит получить средства для реализации социальных программ. В бюджетную
систему будет встроен автоматический антиинфляционный механизм.
Необходимо иметь в виду, что существует общая закономерность в системе
налогообложения: при кризисном состоянии экономики, стагнации производства
происходит объективная переориентация налогообложения на потребление. Это
вызывается сокращением налоговой базы в производственной сфере в связи с
падением производства. В то же время расходы государства в подобной
ситуации не сокращаются, а порой и возрастают из-за необходимости
расширения социальной поддержки населения в результате снижения его
занятости, увеличения расходов на структурную перестройку экономики,
поддержку жизнеобеспечивающих отраслей народного хозяйства и других
неотложных расходов. Поэтому возникает необходимость перемещать налоговое
бремя на тех, кто больше потребляет. В этом проявляется также своеобразная
социальная направленность косвенных налогов на определённое выравнивание в
распределительный процесс. Мировой опыт подтверждает подобную практику.

1.2. Роль и влияние налогов на экономическую систему.

Налоги имеют троякое назначение – фискальное (как основной источник
бюджетных доходов), перераспределительное (как механизм корректировки
неравномерного первичного распределения доходов) и регулирующее, то есть
как средство активного воздействия государства на экономику. Эти различные
функции могут вступать в конфликт одна с другой. С фискальной точки зрения
государство заинтересовано в том, чтобы собрать как можно больше налогов.
С перераспределительной точки зрения имеет смысл обложить в наибольшей
степени налогами прибыль и доходы богатых слоёв, пополнив за их счёт
доходы большинства населения или только бедных слоёв. С точки зрения
регулирования государство стремится не столько увеличить налоговые ставки,
сколько использовать их для позитивного воздействия на ход экономической
активности, обеспечивая при этом равномерный рост налоговой базы.
Все эти функции надо совместить так, чтобы получить наилучший общий
результат. Например, установлено, что повышение налоговых ставок для
максимизации сбора налогов даёт положительный результат только до
определённой границы. (График 1.1)

График 1.1
Кривая Лаффера

На графике изображена кривая Лаффера, названная по имени
американского экономиста, предложившего её в 70-х годах ХХ века. По мере
роста налоговой ставки доходы бюджета сначала растут, потом после
наступления определённого предела, начинают сокращаться. Чрезмерный рост
налогообложения убивает стимулы к облагаемой сфере экономической активности
и повышает стремление уклониться от уплаты налогов.[4]
Государственное регулирование экономики опирается на соответствующие
рычаги управления. Одним из таких рычагов выступают налоги.
Налоги обеспечивают регулирование государством хода экономических
процессов путём предоставления государству необходимых для выполнения
регулирующей функции средств, а также благодаря специальному налоговому
механизму, обеспечивающему направление развития производства в нужное для
общества русло.
К идее о налоговом воздействии на процесс экономического развития
экономисты пришли не сразу. Рождению этой мысли предшествовал длительный
период формирования налоговых теорий. Разумеется, налоговые отношения несут
на себе отпечаток противоречий между экономическим базисом и политической
надстройкой. Государство как высший законодательный орган вправе
устанавливать любые виды налогов и любой механизм их взимания.
Однако если созданная налоговая система вступает в противоречие с
объективными потребностями воспроизводства, она через определённый
промежуток времени обязательно продемонстрирует свою неэффективность. В
зависимости от экономического, а, скорее всего от политического и
социального состояния общества эта неэффективность может принять формы
массового уклонения от налогов или всё нарастающего снижения налоговых
поступлений в результате действительного сокращения облагаемой базы.[5]
Фискальная политика в области налогов рассматривает два направления
их воздействия: на спрос (кейнсианская модель), на предложение (теория
предложения). Согласно кейнсианской концепции фискальная политика является
основным инструментом макроэкономического регулирования, так как по мере
роста государственных расходов растёт и совокупный спрос, и национальный
доход. Прирост последнего обеспечивает рост сбережений, который является
дополнительным источником финансирования госрасходов. При этом фискальная
политика особо эффективная в периоды экономического спада как стимулирующая
политика.
Суть концепции экономики предложения сводится к тому, что
правительство должно проводить политику стимулирования производства,
способствующую увеличению уровня естественного выпуска, который отражается
в естественной кривой совокупного предложения. К таким мерам относятся:
• снижение налогов как на бизнес, так и подоходного. При этом
будут реализованы проекты, повышающие эффективность
производства. Снижение налогов на доходы создаёт условия для
активизации процесса сбережения и инвестирования;
• развитие конкуренции, что повышает эффективность экономики;
• мотивирование населения путём изменения социальной политики;
• денежную эмиссию строго в рамках ожидаемого прироста уровня
естественного выпуска.
Наиболее развёрнуто данная концепция была применена в США в 1980-е
гг. (хотя и не в полной мере), и результаты такой политики были интересные:
наблюдалось одновременное снижение инфляции и безработицы и устойчивый рост
экономики.[6]
Различные подходы к решению проблемы регулирования экономики
посредством налогов происходят из-за смещения в понимании многих авторов
роли налогов с ролью бюджета. Если последний осуществляет регулирующее
воздействие на производство и потребление действительно путём двустороннего
процесса – изъятия средств и их передачи, то налоги выполняют все свои
функции, осуществляя только одну этого двустороннего процесса – изъятие
финансовых ресурсов из хозяйства и потребительского сектора и централизацию
в руках государства.
Исходя из этого, на наш взгляд, налоговое регулирование – это
воздействие, осуществляемое путём изъятия у хозяйствующих субъектов или
индивидуальных потребителей части находящейся в их руках стоимости, то есть
путём уменьшения возможностей производственного и непроизводственного
потребления.
Говоря об экономической природе налогового воздействия и
противопоставляя его воздействию административному, необходимо всё-таки
понимать, что в использовании налогов заложено весьма существенное
административное начало. Прежде всего, существование того или иного налога
уже само по себе есть правовой акт, выражающий волю государственной власти.
Соответственно правовым порядком устанавливаются все элементы налога:
объект, субъект, ставки, порядок и способы взимания, льготы и т.д. Поэтому,
анализируя действующую систему налогов и применяемый механизм
налогообложения, можно всегда обнаружить, какую задачу ставит перед собой
законодатель в области налоговой политики. С другой стороны, непреложным
фактом является и то, что, конструируя налоговую систему, необходимо
вначале определить, какие задачи призвана решить данная система, на какие
цели она должна быть направлена в первую очередь.
На практике государственное регулирование экономики, и, прежде всего,
регулирование деятельности хозяйствующих субъектов, осуществляется через
налоговую систему посредством совершенно конкретных инструментов.
Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как
инструменты перераспределения ВВП и национального дохода, они оказывают
влияние с некоторым опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов
экономического роста. Принцип обратной связи налогов может иметь свою
эффективность только при условии своевременного принятия соответствующих
мер налогового регулирования. Тем не менее, налоги являются важнейшим
средством антициклического развития экономики, активно влияют на структуру
общественного производства, могут использоваться для выравнивания
регионального уровня развития страны, стимулирования ускоренного подъёма
экономики отсталых регионов и поддержки социальной сферы.
Большое влияние на развитие экономики оказывает структура налогов, а
также задачи, которые решает государство в конкретный исторический период
при проведении налоговой политики.
Ориентация государства на использование фискальной функции налогов
усиливает налоговое регулирование на макроуровне, так как приводит к
изменению структуры, а иногда и объёма совокупного спроса. В том же
направлении, уменьшая или увеличивая платежеспособный спрос населения,
воздействует расширение косвенного обложения. Регулируя экономические
процессы, государство использует при воздействии на экономические интересы
производителей прямые налоги, в частности, налоги на доходы.
Немаловажное значение имеет выбор субъекта, или плательщика налога.
Плательщик является существенным, основным элементом налога, который
учитывается при построении налогового механизма. Последующие функциональные
элементы налога используются уже в рамках конкретного плательщика. Субъект
налогообложения не всегда совпадает с носителем налога, то есть лицом,
которое реально несёт на себе тяжесть налогового бремени. В качестве
примера разделения субъекта и носителя налога можно привести косвенные
налоги, в частности налог на добавленную стоимость, необходимость уплаты
которого возложена на продавца, а налоговое бремя может нести в зависимости
от ряда условий либо продавец, либо конечный потребитель.
Не признавая того или иного субъекта в качестве плательщика,
государство выводит из-под дальнейшего влияния налогов целый пласт
хозяйствующих единиц и тем самым предоставляет им в зависимости от
налоговой политики большие возможности для развития. Практика показывает,
что экономически не обоснованное определение плательщиков может привести
как к нерациональному использованию доходов, так и к подрыву
заинтересованности предприятий в расширении своей деятельности.
Активное влияние на интересы предпринимателей оказывает действующий
механизм исчисления и уплаты налоговых платежей, основанный на
использовании функциональных элементов налога.
Достаточно важным по масштабам и значимости элементом налогового
механизма является объект обложения. Это один из важнейших инструментов
налогового регулирования. С его помощью налоговое бремя так же, как и в
случае с плательщиками налогов, дифференцируется по отдельным хозяйствующим
субъектам. Разница заключается в масштабах дифференциации.
Одним из важнейших элементов налогового механизма являются налоговые
ставки. Вопрос о методологии налоговых ставок, их базовой величины является
весьма важным. Всякие налоговые ставки, устанавливаемые государством,
увеличивают непосредственно издержки производства, а также косвенные
расходы (через рост заработной платы). Это уменьшает возможности
накопления, а, следовательно, и инвестирования, что тормозит рост
производства и уменьшает предложение.
С помощью ставок налогообложения государство может дифференцировать
подход к различным видам деятельности, регулировать свободный ход рыночных
процессов, стимулируя освоение не очень привлекательных доходного бизнеса
отраслей производства и социальной сферы. При этом может достигаться и
некоторое выравнивание положение различных хозяйствующих субъектов, что
создаёт в целом положительный моральный климат в среде предпринимателей.
К числу действенных инструментов налогового регулирования относят и
налоговые льготы. Если объект, плательщик, ставка, порядок исчисления и
уплаты налогов составляют необходимые компоненты для начисления и уплаты
налога, то льготы, напротив, определяют условия уменьшения, отсрочки или
полной отмены этого платежа для конкретных плательщиков. В отличие от
других элементов налогового механизма, льготы действуют не помимо таких
компонентов, а как дополнение к каждому из них. Уменьшение суммы налога,
отсрочка его уплаты через механизм налоговых льгот осуществляется именно в
привязке к установленным законом плательщикам, объектам, ставкам и срокам.
Следовательно, льготы есть ничто иное, как снижение налогов, определяемое
действующим законодательством.
Изменение в зависимости от экономической конъюнктуры размера и
состава налоговых льгот позволяет государству объективно воздействовать на
производственный цикл, устранять возникающие в ходе воспроизводственного
процесса диспропорции, регулировать интенсивность накопления капитала.
Однако с введением нового налогового законодательства в Казахстане
значительно сократилось количество льгот. Основной акцент в налоговой
политике сделан на применение глобального льготирования вместо
селективного.
Порядок и сроки уплаты налогов так же важный элемент системы
налогообложения. Установление удобных сроков уплаты налогов и упрощённого
порядка их исчисления является нелёгкой задачей в любой налоговой системе.
Предпринимателю небезразлично, когда и как платить налоги, ибо если срок и
порядок уплаты налогов не сообразуется с реальным состоянием хозяйства, то
плательщик расплачивается собственным оборотными средствами. Отсюда
последующие остановки производства, неплатежи, и пр. К сожалению,
казахстанская практика свидетельствует о том, что государство при
установлении сроков и порядка уплаты налогов преследует сугубо фискальные
интересы.[7]
Таким образом, влияние налогов на состояние экономической системы
государства значительно. При этом выбор тех или иных инструментов зависит
от конкретной экономической ситуации и политики правительства страны в
конкретный период. Все элементы налогового механизма призваны работать как
единое целое в решении задач, выдвигаемых государством, осуществляющим
регулирование экономики.
Говоря о воздействии акцизов на экономическую систему, следует
отметить, что регуляторами выступают ставки акцизов, законодательное
определение субъектов и объекта акцизного обложения, сроки и порядок
уплаты. Однако основным моментом здесь является определение государством
перечня подакцизных товаров и услуг.
Глава 2. Действующая практика функционирования акцизов в Казахстане.

2.1 Анализ механизма исчисления и взимания акцизов
в Республике Казахстан.

Акцизы – налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые
покупателем. Акциз уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих
специфических особенностей монопольно высокие цены и устойчивый спрос.
Акцизами могут облагаться и услуги, при этом налог включается в тариф.
Акцизы подразделяются на индивидуальные и универсальные. Перечень
подакцизных товаров охватывает преимущественно товары и продукты, не
относящиеся к предметам первой необходимости, а товары престижного и
иррационального потребления. Универсальные акцизы взимаются с валового
оборота предприятия.
Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется действующим
законодательством Республики Казахстан.
Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики
Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, а так же виды
деятельности. Перечень подакцизных товаров и видов деятельности включает
следующие:
1) все виды спирта;
2) алкогольная продукция;
3) табачные изделия;
4) прочие изделия, содержащие табак;
5) икра осетровых и лососевых рыб;
6) ювелирные изделия из золота, платины и серебра;
7) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
8) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением,
специально предназначенных для инвалидов);
9) огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд
органов государственной власти);
10) сырая нефть, включая газовый конденсат;
Подакцизными видами деятельности являются:
1) игорный бизнес;
2) организация и проведение лотерей.
Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица,
производящие или импортирующие подакцизные товары на территории Республики
Казахстан, осуществляющие оптовую и розничную торговлю бензином (за
исключением авиационного) и дизельным топливом, а также осуществляющие
подакцизные виды деятельности на территории Республики Казахстан.
Объектом обложения являются операции, осуществляемые плательщиком
акцизов с произведёнными и (или) добытыми, и (или) разлитыми подакцизными
товарами:
• реализация подакцизных товаров;
• передача подакцизных товаров на переработку на давальческой
основе;
• передача подакцизных товаров, являющихся продуктом
переработки давальческих сырья и материалов, в том числе
подакцизных;
• взнос в уставный капитал;
• использование подакцизных товаров при натуральной оплате;
• отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая
товаропроизводителями своим структурным подразделениям;
• использование товаропроизводителями произведённых и (или)
добытых, и (или) разлитых подакцизных товаров для
собственных производственных нужд;
• оптовая и розничная реализация бензина (кроме авиационного)
и дизельного топлива;
• реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по
праву наследования к государству и безвозмездно переданных в
собственность государству подакцизных товаров;
• осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса;
• организация и проведение лотерей;
• порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора.
Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан в
процентах к стоимости товара или к физическому объёму в натуральном
выражении. Согласно Постановления Правительства Республики Казахстан от 28
января 2000 года № 137 с 1 февраля 2000 года установлены следующие ставки
акцизов: (таблица 2.1)
Таблица 2.1
СТАВКИ АКЦИЗОВ
На подакцизные товары, производимые в Республике Казахстан и ввозимые на
таможенную территорию Республики Казахстан, реализуемые на территории
Республики Казахстан, и игорный бизнес

Наименование Объект Ставки Ставки
обложения акцизов на акцизов на
производимыеввозимые
товары и товары
игорный
бизнес
Все виды спирта (кроме Физический 300 3 евролитр
отпускаемого для объём тенгелитр
изготовления лечебных и
фармацевтических препаратов,
при наличии у
товаропроизводителя лицензии
Республики Казахстан на
право производства указанной
продукции, а также
отпускаемого государственным
мед. учреждениям в пределах
установленных квот)
Из всех видов спирта, спирт,Физический 30 0,3
отпускаемый для изготовленияобъём тенгелитр евролитр
ликёро-водочных изделий,
креплёных напитков,
креплёных соков, вина,
бальзама, при наличии у
товаропроизводителя лицензии
Республики Казахстан на
право производства указанной
продукции
Водка, ликёро-водочные, Физический 100 1,7
креплёные напитки, креплёныеобъём тенгелитр евролитр
соки и бальзамы
Коньяки Физический 20 1,7
объём тенгелитр евролитр
Вина Физический 10 0,4
объём тенгелитр евролитр
Шампанские вина Физический 20 0,4
объём тенгелитр евролитр
Виноматериалы Физический 10 0,4
объём тенгелитр евролитр
Пиво Физический 6 тенгелитр0,2
объём евролитр
Табачные изделия, прочие Физический 0,75 2 евро
изделия, содержащие табак объём евро1000 1000 штук
штук
Осетровая и лососевая рыба, На 100 % 100 %
икра осетровых и лососевых производимые
рыб, деликатесы, товары –
приготовленные из осетровых стоимость, на
и лососевых рыб и икры ввозимые –
таможенная
стоимость
Ювелирные изделия из золота,На 10 % 10 %
платины или серебра производимые
товары –
стоимость, на
ввозимые –
таможенная
стоимость
Изделия из свинцового На 0 0
хрусталя, хрустальные производимые
осветительные приборы товары –
стоимость, на
ввозимые –
таможенная
стоимость
Бензин (кроме авиационного) Физический Согласно 31
объём таблице 2.2 евротонна
Кроме: бензина, 2000
экспортируемого в тенгетонна
государства – члены СНГ, в
торговле с которыми
косвенные налоги взимаются
по принципу страны
происхождения
Дизельное топливо Физический Согласно 20
объём таблице 2.2 евротонна
Сырая нефть, включая газовыйФизический 0 0
конденсат объём
Легковые автомобили Таможенная 10%, но не
стоимость либо менее 0,5
объём евро
двигателя кубический
сантиметр
(только для
автомобилей
с объёмом
двигателя
более 3000
кубических
сантиметров
Огнестрельное и газовое На 0 0
оружие (кроме приобретаемогопроизводимые
для нужд органов товары –
государственной власти) стоимость, на
ввозимые –
таможенная
стоимость
Электроэнергия Физический 0,03 0,03
объём тенгекВт тенгекВт
час час
Игорный бизнес (кроме Выручка от 20%
лотереи) игорного
бизнеса
Лотереи, кроме Заявленная 10%
государственных выручка от
(национальных) проведения
лотерей

Этим же Постановлением Правительства Республики Казахстан установлены
следующие ставки на бензин (кроме авиационного) и дизельное топливо,
производимое на территории Республики Казахстан, реализуемые юридическими и
физическими лицами, осуществляющими оптовую и розничную торговлю бензином
(кроме авиационного), дизельным топливом. (таблица 2.2)
Таблица 2.2

СТАВКИ АКЦИЗОВ

на бензин (кроме авиационного) и дизельное топливо,
производимое на территории Республики Казахстан,
реализуемые юридическими и физическими лицами, осуществляющими
оптовую и розничную торговлю бензином (кроме авиационного), дизельным
топливом.

Ставки акцизов
на 1 тонну (в тенге)
Плательщик
Бензин Дизельное
(за топливо
исключением
авиационного
)
Реализация НПЗ 4500 540
нефтеперерабатывающими заводами
(НПЗ) собственной продукции
юридическим и физическим лицам,
осуществляющим розничную
торговлю (конечному
потребителю), оптовую торговлю
(с целью дальнейшей перепродажи)
Реализация НПЗ 5000 600
нефтеперерабатывающими заводами
собственной продукции
предприятиям-потребителям для
нужд производства, включая
бартерные операции и проведение
взаимозачётов
Реализация НПЗ 5000 600
нефтеперерабатывающими заводами
собственной продукции через
собственную розничную сеть
Реализация юридическими и Юридические 500 60
физическими лицами и физические
горюче-смазочных материалов в лица,
розницу (конечному потребителю) осуществляющ
ие розничную
торговлю ГСМ
Реализация юридическими и Юридические 0 0
физическими лицами оптом (для и физические
целей дальнейшей перепродажи) лица,
ГСМ и физическим лицам, осуществляющ
осуществляющим розничную ие оптовую
торговлю торговлю ГСМ

Сроки уплаты определены действующим законодательством Республики
Казахстан следующим образом:
• акцизы на товары, указанные в перечне в подпунктах 1) – 4)
подлежат уплате не позднее чем на десятый день после
совершения операции;
• по подакцизным товарам, произведённым из давальческих сырья
и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции
заказчику или лицу, указанному заказчиком;
• при передаче сырой нефти, включая газовый кондесат, добытой
на территории Республики Казахстан, на промышленную
переработку, акциз уплачивается в день её передачи.
• На иные подакцизные товары акцизы подлежат уплате не
позднее чем на тринадцатый день месяца за реализацию,
осуществлённую в первые десять дней месяца; на двадцать
третий день месяца за реализацию, осуществлённую в течении
вторых десяти дней месяца; на третий день месяца, следующего
за отчётным, за реализацию в оставшиеся десять дней месяца.
По акцизам предусмотрены определённые льготы, а также оговорена
ответственность налогоплательщиков за правильное исчисление и своевременную
оплату.
Алкогольная продукция и табачные изделия, реализуемые на территории
Республики Казахстан, подлежат обязательной маркировке в целях обеспечения
полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза, производства и
реализации на его территории. Ответственными за маркировку являются
производители и импортёры продукции. В данном случае акцизы взимаются путём
продажи марок акцизного сбора установленного образца, а их стоимость
является авансовым платежом по акцизам и зачитывается в уменьшение платежей
в бюджет по акцизам.

При импорте подакцизных товаров на таможенную территорию Республики
Казахстан, в отношении которых установлены твёрдые ставки акцизов,
налоговая база определяется как объём импортируемых подакцизных товаров в
натуральном выражении.
При импорте подакцизных товаров на таможенную территорию Республики
Казахстан, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов,
налоговая база определяется как таможенная стоимость импортируемых
подакцизных товаров, определяемая в соответствии с таможенным
законодательством.
Законодательством предусмотрено освобождение некоторых подакцизных
товаров, импортируемых физическими лицами.

Оценивая новое налоговое законодательство в области акцизного
налогообложения, мы поддерживаем изменения, предусмотренные новым Налоговым
кодексом и считаме, что уровень акцизного налогообложения в целом
соответствует требованиям сегодняшнего дня.
2.2 Место и роль акцизов в налоговой системе.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может
воздействовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится
налогам. В условиях становления рыночных отношений в Казахстане всё большее
значение приобретает формирование рациональной налоговой системы, не
оказывающей угнетающего воздействия на предпринимательскую деятельность.
Поэтому в организации экономических взаимоотношений между бюджетом и
хозяйствующими субъектами серьёзной проблемой становится оптимизация
налогового регулирования деятельности предпринимателей, позволяющая успешно
сочетать фискальную и регулирующую функции налогов. От скорейшего решения
этого вопроса зависят успех проводимых экономических реформ,
продолжительность экономического кризиса, социальное положение населения.
В настоящее время экономисты заняты вопросами, как увеличить объём
производства в республике, какие стимулирующие рычаги необходимо создать
для роста ВНП и каким образом повысить уровень доходов бюджета.
В налогах воплощено экономически выраженное существование
государства, поскольку они являются основным источником доходов бюджетов
всех уровней. Фискальная функция налогов является исторически первой, то
есть первоначально налоги возникли для создания материальной базы
функционирования государства. Однако сущность налогов проявляется во всех
трёх функциях – фискальной, перераспределительной и регулирующей.
Следовательно, для того, чтобы раскрыть значение акцизов в налоговой
системе, необходимо детально рассмотреть, как акцизы выполняют эти функции.
Анализ роли акцизов в налоговой системе следует начать с определения
их роли в формировании доходов бюджета.
Удельный вес Акцизов в доходах государственного бюджета за период с
1995 по 2001 годы характеризуется следующими данными: ( таб.2.3)

Таблица 2.3

Структура доходов государственного бюджета Республики Казахстан за 1995
–2001 годы.

Виды доходов 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
Всего доходов 100 100 100 100 100 100 100
Подоходный налог с юридических лиц 19,9 18,9 14,4 13,4 13,9 27,3 23,2
Подоходный налог с физических лиц 15 14,2 14,7 10,5 8,9 8,5 9,4
НДС 20 24,6 21,0 28,6 29,3 19,3 21,8
Социальный налог 17,93 16,6 17,0
Акцизы 4,1 5,0 6,0 6,6 6,8 3,2 2,99
Земельный налог 1,2 1,6 1,7 1,7 1,2 0,9 0,75
Налог на транспортные средства 0,5 1,0 1,1 0,9 1,1 0,99 0,59
Налог на имущество 1,07 2,7 4,7 5,1 3,9 2,5 2,8
Специальные платежи и налоги с 2,3 2,8 4,1 3,5 3,4 3,5 3,9
недропользователей
Прочие доходы 35,9 29,2 32,3 29,7 13,57 17,5 17,6

Анализ таблицы 2.3 позволяет сделать вывод, что роль акцизов как
доходного источника бюджета не столь значительна, на фоне объёмов
поступлений от налога на добавленную стоимость и подоходного налога с
юридических и физических лиц, однако больше сумм, обеспечиваемых
поступлениями от земельного налога, специальных платежей и налогов с
недропользователей, налога на имущество юридических и физических лиц и
различных сборов.
В последние два года (2000 и 2001) наблюдается заметное снижение
удельного веса акцизов в общем объёме доходов государственного бюджета
Республики Казахстан. На наш взгляд, это объясняется резким возрастанием
роли подоходного налога с юридических лиц, а также введением социального
налога (поступления по нему весьма значительны – 16,6% и 17%
соответственно). На его фоне замечено даже снижение удельного веса НДС,
который лидировал по обеспечению доходной части бюджета с момента его
введения.
Следовательно, анализ роли акцизов в доходах государственного бюджета
Республики Казахстан по относительным показателям не даёт реальной картины.
В этих целях необходима динамика поступлений в абсолютных суммах. (таблица
2.4)

Таблица 2.4

Динамика доходов государственного ... продолжение
Похожие работы
Акцизы в налоговой политике Республики Казахстан
О налоговой системе Республики Казахстан
Проблемы налогообложения в Республике Казахстан и пути их решений
Роль налога в формировании местных бюджетов в Республике Казахстан
Налоги, сборы и другие обязательные платежи в местные бюджеты, их роль в системе государственных доходов.
Банки и их роль в экономике
Действующая практика проведения налоговой политики в Республике Казахстан
Банк,и их роль в рыночной экономике
Вопросы и аспекты инвестиций и их роль в экономике страны
Учет и аудит инвестиций в Республике Казахстан
Дисциплины
Көмек / Помощь
Арайлым
Біз міндетті түрде жауап береміз!
Мы обязательно ответим!
Жіберу / Отправить

Рахмет!
Хабарлама жіберілді. / Сообщение отправлено.

Email: info@stud.kz

Phone: 777 614 50 20
Жабу / Закрыть

Көмек / Помощь