Акцизы и их роль в налоговой системе Республике Казахстан

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 74 страниц
В избранное:

Дипломная работа

На тему : Акцизы и их роль в налоговой системе Республике Казахстан.

ПЛАН

Введение.

Глава 1. Экономическое содержание акцизов и их место в налоговой системе государства.

Сущность и необходимость акцизного налогообложения.
Роль и влияние налогов на экономическую систему.

Глава 2. Действующая практика функционирования акцизов в Казахстане.

2. 1. Анализ действующего механизма исчисления и взимания акцизов в Республике Казахстан.

Место и роль акцизов в налоговой системе.
Анализ поступления акцизов по г. Алматы.

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования акцизного налогообложения в Казахстане.

3. 1 Зарубежный опыт функционирования акцизов и возможности его применения в отечественных условиях.

3. 2 Перспективы акцизного налогобложения в Казахстане.

Заключение.

Список литературы.

Введение.

Любое государство обретает свою подлинную самостоятельность через создание чёткого механизма налогообложения, который с одной стороны, обеспечивает стабильные, необходимые для всеобщего развития общества, повышения благосостояния народа и укрепления в целом экономического положения страны налоговые поступления в государственную казну, а с другой, не подавляет стимулы к предпринимательской деятельности.

Нам известно, что налоговая система строится в зависимости от выбранного объекта обложения - доходов или расходов. Для промышленного развития государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта налогообложения.

Страны с переходной экономикой, характеризующиеся меньшими организационно-экономическими возможностями, депрессивным состоянием экономической системы, узкой налоговой базой, используют в качестве объекта налогообложения расходы. Если в первом случае активно используются прямые налоги, то во втором - косвенные.

В Казахстане косвенные налоги представлены налогом на добавленную стоимость и акцизами. Налог на добавленную стоимость играет большую роль в формировании доходов бюджета как в Казахстане, так и в ведущих странах, обеспечивая централизованный фонд стабильным и надёжным источником доходов. В Республике Казахстан на протяжении ряда лет он занимает ведущее место по объёму налоговых поступлений.

Акцизы в налоговой системе не столько выполняют фискальное значение, сколько используются в качестве активного инструмента государственной экономической политики. В налоговых поступлениях бюджета они занимают около 6 - 8%.

Целью дипломной работы является анализ действующего порядка исчисления и взимания акцизов в Казахстане и выработка на его основе конкретных предложений по усовершенствованию данного механизма. Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

Раскрытие экономического содержания акцизов.
Выявление роли акцизов в налоговой системе Республики Казахстан
Анализ поступления акцизов в доходы государственного бюджета Республики Казахстан за ряд лет с целью установления динамики показателей и выявления устойчивых тенденций.
Исследование выполнения прогноза поступлений акцизов в бюджет.
Изучение вопросов контроля за полным и своевременным поступлением акцизов в бюджет.
Исследование зарубежного опыта функционирования акцизов и возможностей его применения в отечественных условиях.
Анализ проблем функционирования акцизов в Казахстане и выработка предложений по его совершенствованию.

Объектом исследования являются данные по городу Алматы.

Глава 1. Экономическое содержание акцизов и их место в налоговой системе государства.

Сущность и необходимость акцизного налогообложения.

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Кроме этой сугубо фискальной функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством в определённом размере и в установленные сроки. Они возникли с разделением общества на классы и появлением государства. Без налогов не обходится ни одно государство. Они нужны государству для того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого финансируются расходы, связанные с его функционированием. Таким образом, «в налогах воплощено экономически выраженное существование государства».

Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами и населением, которые возникают в связи с перераспределением части национального дохода и образованием централизованного фонда денежных средств. Специфичность этих отношений выражается в обязательном характере налогов и безвозвратности.

Взимание налогов производится государственной властью при наличии соответствующего налогового законодательства, то есть в форме правовых отношений.

Проблемы налогообложения занимали умы экономистов различных эпох. Ш. Монтескье (1698-1755) с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданых забирают, и той, которую оставляют им.

Д. Риккардо в своём главном труде «Начала политэкономии и налогового обложения» исходя из теории трудовой стоимости указал, что все налоги влияют либо на капитал, либо на доход. Если они взимаются с капитала, то уменьшается фонд, предназначенный для содержания производительного труда. При оплате налогов с дохода сокращается накопление капитала, либо сокращается потребление налогоплательщика. Налоги на предметы первой необходимости, вызывая рост цен, падают на плечи потребителя в гораздо более высокой пропорции, чем количество потребляемых ими товаров. Риккардо считал, что налоги должны быть минимальными, а задача правительства - поощрять накопление капитала.

В 70-х годах ХIХ века учёные Г. Шмоллер, М. Вебер, А. Вагнер предложили свой вариант решения проблемы накопления капитала с использованием и расширением объёмов государственной, административной, социально-культурной и инвестиционной деятельности. 1

Ещё в 1770 году министр финансов Франции Тэрре отдавал предпочтение косвенным налогам , потому что эти налоги взимаются постепенно и незаметны. Он исходил из необходимости дифференциации косвенных налогов: продукты первой необходимости (зерно) должны быть от него освобождены, скот должен облагаться незначительно, вино- немного больше, грубые ткани - очень мало, а предметы роскоши - очень высоко.

Налоги являются исторической категорией: они возникли на определённом этапе равзития общества и развивались вместе с ним от простых форм к более сложным, наполнялись новым содержанием. История развития налогов включает два этапа: неорганизованный и организованный. На первом этапе налогообложение характеризовалось большим количеством налогов, их непомерной тяжестью, произволом и субъективизмом взимания. На втором этапе в основу организации налогов были положены определённые принципы, соблюдение которых способствует эффективному налогообложению.

Следует отметить, что акцизы являются наиболее древними налогами. В каждом государстве существовали косвенные налоги, включаемые в цену товаров и уплачиваемые при их покупке. Так, на Руси превалирующими среди доходов были отчисления от государственной монопольной торговли винно-водочными изделиями. Среди косвенных налогов в ХIХ веке крупные доходы Российскому государству давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, осветительные нефтяные масла и ряд других товаров. Значительными были и поступления от производства и торговли алкогольными напитками.

Система акцизов, как и таможенные пошлины, носила не только фискальный характер. Она обеспечивала государственную поддержку отечественным предпринимателям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранными товаропроизводителями.

Сущность налогов проявляется в их функциях. Налоги выполняют следующие функции :

Фискальная функцияобеспечивает их поступление в бюджет.
Перераспределительная функциясостоит в перераспределении части доходов различных хозяйствующих субъектов в пользу государства. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом национальном продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода.
Регулирующая функциявозникает с расширением экономической деятельности государства. Она целенаправленно воздействует на развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используется выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания, льготы и скидки. 2

В настоящее время в казахстанской практике акцизы выполняют преимущественно регулирующую роль. Поступления в бюджет от акцизов составляют не столь значительные суммы по сравнению с другим косвенным налогом - НДС.

Регулирующая функция акцизов реализуется посредством определения правительством перечня подакцизных товаров, а также через применение дифференцированных ставок.

Налоги имеют троякое назначение - фискальное (как основной источник бюджетных доходов), перераспределительное (как механизм корректировки неравномерного первичного распределения доходов) и регулирующее, то есть как средство активного воздействия государства на экономику. Эти различные функции могут вступать в конфликт одна с другой. С фискальной точки зрения государство заинтересовано в том, чтобы собрать как можно больше налогов. С перераспределительной точки зрения имеет смысл в наибольшей степени обложить налогами прибыль и доходы богатых слоёв, пополнив за их счёт доходы большинства населения или только бедных слоёв. С точки зрения регулирования государство стремится не столько увеличить налоговые ставки, сколько использовать их для позитивного воздействия на ход экономической активности, обеспечивая при этом равномерный рост налоговой базы, то есть совокупности доходов, подлежащих налогообложению. Все эти функции надо совместить так, чтобы получить наилучший общий результат. 3

В 1991 году Казахстан обрёл официальный статус суверенного государства. Финансово-кредитная система, перешедшая в наследство от «союзного» прошлого, носила отпечаток прежней административно-командной системы и не отвечала требованиям молодого государства, ставшего на рыночный путь экономического развития. Поэтому одним из первых законодательных актов, принятых Верховным Советом Республики Казахстан, явились законы «О налоговой системе Республики Казахстан» и «О бюджетной системе Республики Казахстан», которыми не просто реформировалась действующая финансовая система, а создавалась новая, с учётом прогрессивных тенденций в мировой практике налогообложения.

Акцизы - налоги на товары, включаемые в цену и уплачиваемые покупателем. Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами могут облагаться и услуги, при этом налог включается в тариф.

Акцизы подразделяются на индивидуальные и универсальные. Индивидуальных акцизов может быть много. Так, они могут быть установлены на продукцию и товары внутреннего производства и импортируемые из других стран: спирт и спиртные напитки, вино, пиво, табачные изделия, лососевую и осетровую рыбу и икру из этих рыб, ценные виды меха и изделия из них, изделия из кожи, изделия из хрусталя, ювелирные изделия из золота, серебра и платины, легковые автомобили, бензин и дизельное топливо, сырую нефть, огнестрельное и газовое оружие, игорный бизнес, электроэнергию.

Перечень охватывает преимущественно товары и продукты, не относящиеся к предметам первой необходимости, а товары престижного и иррационального потребления. Перечень подакцизных товаров может изменяться, так же как и ставки на них, что определяется как необходимостью регулирования потребления отдельных товаров, так и текущими фискальными целями государства.

Универсальные акцизы взимаются с валового оборота предприятий. Таким акцизом является налог с оборота, взимаемый по ставкам в процентах к стоимости товаров и услуг. Разновидностью универсального акциза является так же налог на добавленную стоимость, при котором облагается не весь оборот по реализации товаров и услуг, а лишь его часть.

Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми являются акцизы, налог с продаж, НДС, более предпочтительно, так как:

от них труднее уклоняться;
с ними связано меньше экономических нарушений;
они меньше сокращают стимулы к труду;
в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары-заменители, они составляют за потребителем право выбора;
анонимность налогов.

Следует отметить, что в доходах государственного бюджета поступления от косвенных налогов составляет около 30% (более подробный анализ произведен воперации второй главе) . Рост налогов на потребление имеет также и недостатки, наиболее возможным из которых является их инфляционный и регрессивный характер. Но положительный эффект этих налогов перекрывает их отрицательное влияние. Если будут расти цены, а с ними и бюджетные расходы, то поступление от этих налогов будут увеличиваться с ростом цен. Это позволит получить средства для реализации социальных программ. В бюджетную систему будет встроен автоматический антиинфляционный механизм.

Необходимо иметь в виду, что существует общая закономерность в системе налогообложения: при кризисном состоянии экономики, стагнации производства происходит объективная переориентация налогообложения на потребление. Это вызывается сокращением налоговой базы в производственной сфере в связи с падением производства. В то же время расходы государства в подобной ситуации не сокращаются, а порой и возрастают из-за необходимости расширения социальной поддержки населения в результате снижения его занятости, увеличения расходов на структурную перестройку экономики, поддержку жизнеобеспечивающих отраслей народного хозяйства и других неотложных расходов. Поэтому возникает необходимость перемещать налоговое бремя на тех, кто больше потребляет. В этом проявляется также своеобразная социальная направленность косвенных налогов на определённое выравнивание в распределительный процесс. Мировой опыт подтверждает подобную практику.

1 . 2. Роль и влияние налогов на экономическую систему.

Налоги имеют троякое назначение - фискальное (как основной источник бюджетных доходов), перераспределительное (как механизм корректировки неравномерного первичного распределения доходов) и регулирующее , то есть как средство активного воздействия государства на экономику. Эти различные функции могут вступать в конфликт одна с другой. С фискальной точки зрения государство заинтересовано в том, чтобы собрать как можно больше налогов. С перераспределительной точки зрения имеет смысл обложить в наибольшей степени налогами прибыль и доходы богатых слоёв, пополнив за их счёт доходы большинства населения или только бедных слоёв. С точки зрения регулирования государство стремится не столько увеличить налоговые ставки, сколько использовать их для позитивного воздействия на ход экономической активности, обеспечивая при этом равномерный рост налоговой базы.

Все эти функции надо совместить так, чтобы получить наилучший общий результат. Например, установлено, что повышение налоговых ставок для максимизации сбора налогов даёт положительный результат только до определённой границы. (График 1. 1)

График 1. 1

Кривая Лаффера

На графике изображена кривая Лаффера, названная по имени американского экономиста, предложившего её в 70-х годах ХХ века. По мере роста налоговой ставки доходы бюджета сначала растут, потом после наступления определённого предела, начинают сокращаться. Чрезмерный рост налогообложения убивает стимулы к облагаемой сфере экономической активности и повышает стремление уклониться от уплаты налогов. 4

Государственное регулирование экономики опирается на соответствующие рычаги управления. Одним из таких рычагов выступают налоги.

Налоги обеспечивают регулирование государством хода экономических процессов путём предоставления государству необходимых для выполнения регулирующей функции средств, а также благодаря специальному налоговому механизму, обеспечивающему направление развития производства в нужное для общества русло.

К идее о налоговом воздействии на процесс экономического развития экономисты пришли не сразу. Рождению этой мысли предшествовал длительный период формирования налоговых теорий. Разумеется, налоговые отношения несут на себе отпечаток противоречий между экономическим базисом и политической надстройкой. Государство как высший законодательный орган вправе устанавливать любые виды налогов и любой механизм их взимания.

Однако если созданная налоговая система вступает в противоречие с объективными потребностями воспроизводства, она через определённый промежуток времени обязательно продемонстрирует свою неэффективность. В зависимости от экономического, а, скорее всего от политического и социального состояния общества эта неэффективность может принять формы массового уклонения от налогов или всё нарастающего снижения налоговых поступлений в результате действительного сокращения облагаемой базы. 5

Фискальная политика в области налогов рассматривает два направления их воздействия: на спрос (кейнсианская модель) , на предложение (теория предложения) . Согласно кейнсианской концепции фискальная политика является основным инструментом макроэкономического регулирования, так как по мере роста государственных расходов растёт и совокупный спрос, и национальный доход. Прирост последнего обеспечивает рост сбережений, который является дополнительным источником финансирования госрасходов. При этом фискальная политика особо эффективная в периоды экономического спада как стимулирующая политика.

Суть концепции «экономики предложения» сводится к тому, что правительство должно проводить политику стимулирования производства, способствующую увеличению уровня естественного выпуска, который отражается в естественной кривой совокупного предложения. К таким мерам относятся:

снижение налогов как на бизнес, так и подоходного. При этом будут реализованы проекты, повышающие эффективность производства. Снижение налогов на доходы создаёт условия для активизации процесса сбережения и инвестирования;
развитие конкуренции, что повышает эффективность экономики;
мотивирование населения путём изменения социальной политики;
денежную эмиссию строго в рамках ожидаемого прироста уровня естественного выпуска.

Наиболее развёрнуто данная концепция была применена в США в 1980-е гг. (хотя и не в полной мере), и результаты такой политики были интересные: наблюдалось одновременное снижение инфляции и безработицы и устойчивый рост экономики. 6

Различные подходы к решению проблемы регулирования экономики посредством налогов происходят из-за смещения в понимании многих авторов роли налогов с ролью бюджета. Если последний осуществляет регулирующее воздействие на производство и потребление действительно путём двустороннего процесса - изъятия средств и их передачи, то налоги выполняют все свои функции, осуществляя только одну этого двустороннего процесса - изъятие финансовых ресурсов из хозяйства и потребительского сектора и централизацию в руках государства.

Исходя из этого, на наш взгляд, налоговое регулирование - это воздействие, осуществляемое путём изъятия у хозяйствующих субъектов или индивидуальных потребителей части находящейся в их руках стоимости, то есть путём уменьшения возможностей производственного и непроизводственного потребления.

Говоря об экономической природе налогового воздействия и противопоставляя его воздействию административному, необходимо всё-таки понимать, что в использовании налогов заложено весьма существенное административное начало. Прежде всего, существование того или иного налога уже само по себе есть правовой акт, выражающий волю государственной власти. Соответственно правовым порядком устанавливаются все элементы налога: объект, субъект, ставки, порядок и способы взимания, льготы и т. д. Поэтому, анализируя действующую систему налогов и применяемый механизм налогообложения, можно всегда обнаружить, какую задачу ставит перед собой законодатель в области налоговой политики. С другой стороны, непреложным фактом является и то, что, конструируя налоговую систему, необходимо вначале определить, какие задачи призвана решить данная система, на какие цели она должна быть направлена в первую очередь.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.