Аудит оплаты труда
Введение
Глава 1. Методологические организационные основы аудита расчета с персоналом по оплате труда
1.2 Тестирование средств контроля
1.3 Аналитические процедуры
Глава 2. Проверки по существу
2.1 Аудит правильности оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам
2.2 Аудит обоснованности и правильности начисления премий и исчисления средней заработной платы
2.3 Аудит правильности начисления доплат и надбавок
2.4 Аудит выплат за неотработанное время
2.5 Аудит правильности удержаний из заработной платы
Заключение
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Глава 1. Методологические организационные основы аудита расчета с персоналом по оплате труда
1.2 Тестирование средств контроля
1.3 Аналитические процедуры
Глава 2. Проверки по существу
2.1 Аудит правильности оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам
2.2 Аудит обоснованности и правильности начисления премий и исчисления средней заработной платы
2.3 Аудит правильности начисления доплат и надбавок
2.4 Аудит выплат за неотработанное время
2.5 Аудит правильности удержаний из заработной платы
Заключение
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.
Оплата труда выступает важным фактором социально-экономического развития, так как в доходах семей рабочих оплата труда составляет не менее трех четвертей.
Рассматривая проблемы оплаты труда, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труд - проверить не было ли случаев незаконных начислений заработной платы, носящих характер злоупотреблений, или ошибок, приведших к ее недочислению и переначислению; обоснованность произведенных из заработной платы удержании и правильность определенных к выплате сумм и своевременность их выдачи рабочим и служащим. Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.
Оплата труда выступает важным фактором социально-экономического развития, так как в доходах семей рабочих оплата труда составляет не менее трех четвертей.
Рассматривая проблемы оплаты труда, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труд - проверить не было ли случаев незаконных начислений заработной платы, носящих характер злоупотреблений, или ошибок, приведших к ее недочислению и переначислению; обоснованность произведенных из заработной платы удержании и правильность определенных к выплате сумм и своевременность их выдачи рабочим и служащим. Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
1. Послание президента Н.А. Назарбаева – Казахстан 2030.
2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ: Гл. редактор серии проф. Я. В. Соколов. – Финансы и статистика, 1995 Г., 560 с.
2. Ержанов М.С., Даулетбаков Г.Б., Ержанов А.М., Байдиков А.М., Под ред. д.э. н. М. С. Ержанова/ Аудит-1: Учебник – Алматы: Издательство «Бастау». 2005 – 382 с.
3. Радостовец В. К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. «Бухгалтерский
учет на предприятии»: Изд. 2 доп. И перераб. – Алматы:
Центраудит – Казахстан., 1998 г., 771с.
4. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: издательство
«Дело и сервис», 1998, стр. 370.
5. Журнал «Деловой мир» под редакцией Ш. Сыздыковой, №5 (35),
2004г.;
6. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами ( теория и методология). – Алматы: Экономика, 2000. – с. 293
7. Аудит и анализ финансовой отчетности.
Учебное пособие. Дюсембаев К.Ш., С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева – Алматы: «Қаржы - қаражат», 1998 – 512 с.
8. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование». - Ростов н/Д: Феникс, 2003, стр. 320.
9. «Деньги, Кредит, Банки» под редакцией Г.С. Сейткасимова, Алматы, 1998 г.;
10. «Финансы, Деньги, Кредит» С.Л. Вигман, Москва, 2004 г.;
11. «Финансы и кредит» под редакцией А.П. Ковалева, Ростов-на- Дону, «Феникс», 2005 г.;
12. «Деньги, кредит, Банки» В. П. Воронин, С.П. Федосова, Москва, 2002 г.;
13. Газета «Курсив», №10 (81), 17 марта 2005 г.;
14. Газета «Курсив», № 9 (80), 10 марта 2005 г.;
15. «О договоре займа или как получить кредит», под редакцией В.А. Ермакова, Алматы, 2004 г.;
16. «Деньги, Банки и денежно-кредитная политика», Эдвин Дж. Долан, Санкт-Петербург, 1994 г.;
17. Журнал «Деловой мир» под редакцией Ш. Сыздыковой, №5 (35), 2004 г.;
18. Лекции.
19. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: Международный опыт. М: Финансы и статистика.
20. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.-М.Юристь, 2003.
21. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. Учебник / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А. Панков. Отв.ред. Ф.Ф.Бутынец, М: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005.
22. Сатубалдин С. Учетные системы транзитной экономики. Избранные научные труды. Алматы: «GAUHAR» .2003.
23. Сокова И.Г. Путеводитель Бухгалтера 2004 г.
2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ: Гл. редактор серии проф. Я. В. Соколов. – Финансы и статистика, 1995 Г., 560 с.
2. Ержанов М.С., Даулетбаков Г.Б., Ержанов А.М., Байдиков А.М., Под ред. д.э. н. М. С. Ержанова/ Аудит-1: Учебник – Алматы: Издательство «Бастау». 2005 – 382 с.
3. Радостовец В. К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. «Бухгалтерский
учет на предприятии»: Изд. 2 доп. И перераб. – Алматы:
Центраудит – Казахстан., 1998 г., 771с.
4. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: издательство
«Дело и сервис», 1998, стр. 370.
5. Журнал «Деловой мир» под редакцией Ш. Сыздыковой, №5 (35),
2004г.;
6. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами ( теория и методология). – Алматы: Экономика, 2000. – с. 293
7. Аудит и анализ финансовой отчетности.
Учебное пособие. Дюсембаев К.Ш., С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева – Алматы: «Қаржы - қаражат», 1998 – 512 с.
8. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование». - Ростов н/Д: Феникс, 2003, стр. 320.
9. «Деньги, Кредит, Банки» под редакцией Г.С. Сейткасимова, Алматы, 1998 г.;
10. «Финансы, Деньги, Кредит» С.Л. Вигман, Москва, 2004 г.;
11. «Финансы и кредит» под редакцией А.П. Ковалева, Ростов-на- Дону, «Феникс», 2005 г.;
12. «Деньги, кредит, Банки» В. П. Воронин, С.П. Федосова, Москва, 2002 г.;
13. Газета «Курсив», №10 (81), 17 марта 2005 г.;
14. Газета «Курсив», № 9 (80), 10 марта 2005 г.;
15. «О договоре займа или как получить кредит», под редакцией В.А. Ермакова, Алматы, 2004 г.;
16. «Деньги, Банки и денежно-кредитная политика», Эдвин Дж. Долан, Санкт-Петербург, 1994 г.;
17. Журнал «Деловой мир» под редакцией Ш. Сыздыковой, №5 (35), 2004 г.;
18. Лекции.
19. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: Международный опыт. М: Финансы и статистика.
20. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.-М.Юристь, 2003.
21. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. Учебник / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А. Панков. Отв.ред. Ф.Ф.Бутынец, М: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005.
22. Сатубалдин С. Учетные системы транзитной экономики. Избранные научные труды. Алматы: «GAUHAR» .2003.
23. Сокова И.Г. Путеводитель Бухгалтера 2004 г.
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 33 страниц
В избранное:
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 33 страниц
В избранное:
Введение
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.
Оплата труда выступает важным фактором социально-экономического развития, так как в доходах семей рабочих оплата труда составляет не менее трех четвертей.
Рассматривая проблемы оплаты труда, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труд - проверить не было ли случаев незаконных начислений заработной платы, носящих характер злоупотреблений, или ошибок, приведших к ее недочислению и переначислению; обоснованность произведенных из заработной платы удержании и правильность определенных к выплате сумм и своевременность их выдачи рабочим и служащим. Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
Глава 1. Методологические организационные основы аудита расчета с персоналом по оплате труда
1.1 Основные утверждения, подлежащие проверке
Операции по оплате труда многочисленны, хотя и отражаются в небольших суммах на счетах баланса, в связи с чем при осуществлении большей части аудиторских процедур данные по этим счетам собираются в процессе обзора контроля для проведения аудиторских контрольных тестов самих операций. В основном круг ежегодных аудиторских процедур анализа остатков на счетах заработной платы очень ограничен.
Прежде чем начать проверку следует исходить из того, что хозяйственные операции совершаются и отражаются в учете в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами, стандартами бухгалтерского учета, положениями учетной политики и др.
Основными нормативно-правовыми документами, регулирующими аудит расчетов с персоналом по оплате труда предприятия, являются:
1. Гражданский кодекс РК (особенная часть) от 1999 г. №409-1, глава 47 Обязательства, возникающие вследствие причинения вреда
2. Закон РК от 10.12.1999 г. №493-1О труде в Республике Казахстан (с изменениями и дополнениями от 25.09.2003 г.)
3. Кодекс РК от 12.06.2001 г. № 209-2 О налогах и других обязательных платежах в бюджет (с изменениями и дополнениями от 22.10.2004 г.)
4. Уголовный кодекс РК (Особенная часть) от 16.07.1997 г. № 167-1 гл.3 преступления против конституционных и иных прав и свобод человека и гражданина
5. Кодекс Республики Казахстан от 30.01.2001 г. № 155-Я Об административных правонарушениях (особенная часть). Раздел 2, гл. 10 Административные правонарушения, посягающие на права личности
6. Закон РК от 26.12.1995 г. №2732 О бухгалтерском учете и финансовой отчетности
7. Закон РК от 25.04.2003 г. № 405-II об обязательном социальном страховании
8. Закон РК О коллективных договорах от 04.07.1992 г. № 1541-XП
9. Закон РК Об охране труда от 22.01.1993 г. № 1914-XII (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента РК, имеющего силу Закона, от 05.10.1995 г. №2488 и Закон РК от 29.11.1999 г. № 488-1)
10. Закон РК О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан от 20.06.1997 г.
11. Закон РК О занятости населения от 23.01.2001 г. (с изменениями и дополнениями от 27.01.2004 № 524-2)
12. Постановление правительства РК Правила исчисления, удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов от 15.03.1999 г. № 245 (с учетом внесенных изменений, в том числе Постановлением Правительства РК от 16.02.2004 г. № 185)
13. Постановление Правительства РК об утверждении Правил исчисления социальных отчислений от 21.06.2004 г. №683
14. Постановление кабинета Министров РК от 17.03.1993 г. № 201 правила возмещения организациями всех форм собственности ущерба, причиненного рабочим и служащим увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей (в ред. Постановления Правительства РК от 31.12.1997 г. № 1878)
15. Постановление Правительства РК от 29.12.2000 г. № 1942 инструкция о порядке исчисления средней заработной платы работников
16. Постановление Правительства РК от11.06.1999 г. №731 Инструкция о порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя
17. Постановление Правительства РК от 15.05.2003 г.№452 об утверждении правил определения ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления добровольных профессиональных пенсионных взносов, и перечня профессий работников, в пользу которых вкладчиками за счет собственных средств осуществляются добровольные профессиональные пенсионные взносы
18. Приказ Министерства труда и социальной защиты населения РК от 30.06.1998 г. №140-П Инструкция по вопросам организации и оплаты труда работников в случаях, предусмотренных трудовым законодательством Республики Казахстан
19. Письмо Министерства финансов РК от 15.11.1999 г. № 23-2-528210949 об отражении в бухгалтерском учете расходов по оплате социальных пособий по временной нетрудоспособности
20. Приказ Министерства труда и социальной защиты населения РК от 12.06.2000 г. №111-П Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников
21. Приказ Министерства труда и социальной защиты населения РК от 22.06.2000 г. №152-П методические рекомендации по организации нормирования труда
22. Приказ председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 07.11.2003 г. № 455 Об утверждении правил исчисления и удержания индивидуального подоходного налога и исчисления социального налога
23. Приказ Налогового комитета Минфина РК от 07.11.2003 г. № 455 Формы и правила составления ежемесячного расчета по исчислению индивидуального подоходного и социального налога
24. Приказ и.о. Министра здравоохранения РК от 28.06.2004 г. № 513 О внесении изменений и дополнения в приказ председателя Агентства РК по делам здравоохранения от 29.12.2000 г. №859 Об утверждении правил выдачи листков нетрудоспособности, зарегистрированный за №13721
25. Разъяснения Министерства труда и социальной защиты РК Исчисление пособия по временной нетрудоспособности
Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 682 Задолженность должностным лицам, 685 Начисленная задолженность по отпускам работников, первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.
Необходимо:
1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:
-проследить рост оплаты труда, оформлено ли это протоколами заседания Правления АО, приказами руководителя;
-пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.
2. Установить соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.
3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.
4. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:
-подтвердить документально начисления и удержания;
-пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;
5. Проверить правильность удержания налогов в пенсионный фонд.
6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.
7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.
8. Проверить удержания из оплаты труда:
-сопоставить ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;
-соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;
-изучение удержании по отдельным наемным работникам;
-регулярность перечисления налогов в бюджет.
Прежде чем изучить процедуры контроля аудитору необходимо знать информацию, на основе которой он будет осуществлять проверки.
Основными источниками информации аудита расчетов с персоналом по оплате труда предприятия, являются:
1. Учетная политика
2. Финансовая отчетность
3. Главная книга, регистры бухгалтерского учета
4. Коллективный договор
5. Положение о премировании и поощрении работников
6. Штатное расписание
7. Договор гражданско-правового характера, контракт
8. Личный листок по учету кадров, лицевая карточка
9. Табель учета рабочего времени
10. Расчетная ведомость
11. Платежная ведомость
12. Наряд, рапорт, маршрутный лист, путевой лист
13. Нормы выработки, сдельные расценки, ведомость выработки
14. Акт выполненных работ
15. Листок нетрудоспособности
16. Исполнительный лист
Отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:
1. трудовым договором (контрактом),
2. коллективным договором или
3. договором гражданско-правового характера.
Трудовой договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.
Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.
Договор гражданско-правового характера (ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от договора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам ГПХ эти льготы не предоставляются.
Для раскрытия поставлен - ных целей аудита, рассмотрим утверждения руководства по категориям правильности статей финансовой отчетности: существования, полноты, точности, представления и раскрытия.
Существование:
- числящиеся по документам работники фактически находятся на рабочем месте и оплата производится по соответствующим ставкам;
- на временную работу принимаются работники с соответствующим оформлением подтверждающих документов и выплаты санкционированы:
- выплаты по заработной плате производятся фактически работаю - щим сотрудникам.
Полнота:
- в расходы предприятия проверяемого периода в полном объеме включены суммы, начисленные на оплату труда, и соответствующие от - числения;
- обороты и остатки по счетам синтетического учета адекватны оборотам и остаткам по счетам аналитического учета и полностью перенесены в Главную книгу и баланс;
- расходы по оплате труда обоснованы, санкционированы и соответ - ствуют целям и характеру производственной деятельности.
Точность:
- расчеты по оплате труда правильно отнесены на соответствующие счета Типового плана счетов и точно подсчитано их движение;
- расходы на оплату труда и налоговых отчислений подсчитаны с арифметической точностью;
- система аналитического учета заработной платы позволяет полу - чить информацию с подразделением заработной платы административного и производственного персонала, а также заработной платы персонала, за - нятого реализацией продукции;
- расходы по оплате труда соответствуют утвержденному фонду за - работной платы;
- расчет заработной платы производится только с учетом штатного расписания и табеля учета рабочего времени;
- заработная плата начисляется в соответствии с записями выпол - ненного объема работ.
Представление и раскрытие:
- информация о выплатах по оплате труда раскрыта согласно приня - тым стандартам бухгалтерского учета;
- платежная ведомость готовится в соответствии с учетной политикой.
При оценке вероятности существенных ошибок и нарушений аудиторы должны знать, что большая их часть относится к одному из двух типов:
1) учтенные операции расчетов со служащими на самом деле не про - исходили, т.е. подставным лицам начислялась и выплачивалась заработная плата;
2) учтено фиктивное рабочее время, т.е. имели место приписки.
Для этого необходимо подробно рассмотреть организацию внутреннего контроля и оценить его сильные и слабые стороны.
1.2 Тестирование средств контроля
Основная цель аудитора при проверке системы внутреннего контроля - определить его сильные стороны, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие ежегодные процедуры необхо - димы для предотвращения существенных ошибок. Чтобы изучить и оце - нить последовательность операций, аудиторы должны быть знакомы с общими процедурами, типичным разделением обязанностей и системой внутреннего контроля. Для документирования затрат на оплату труда можно использовать вопросники и блок-схемы.
Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - -упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;
-выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.
При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:
-круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
-наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
-наличие технических средств контроля;
-наличие технологии контроля;
-контролируемые параметры.
СВК предусматривает наличие:
1)компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;
2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)
3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.
4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);
6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).
Аудитор создает вопросник проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
№
Содержание тестовых вопросов
Да
Нет
Примечание
п.п.
1.
Имеется ли утвержденное штатное расписание и соблюдается ли оно?
Штатное расписа-
ние пересматрива-
ется один раз в год
2.
Своевременно ли составляются приказы о приеме, увольнении и т.п.?
3.
Заведены ли на всех работников личные карточки?
4.
Сопоставляется
ли
службой
внутреннего
контроля периодически заработная плата со сведениями из личных дел работников?
5.
Правильно
ли
пронумерованы
расчетно-
Осуществляется
платежные ведомости?
сквозная нумерация
6.
Правильно ли ведется учет депонированной заработной платы?
7.
Соблюдается
ли
установле
нный
Утвержденного
порядок начисления премий, отпускных, больничных и др.?
Положения о
порядке выплат нет
8.
Проверяют
ли
периодически
начисление
заработной платы аудиторы предприятия?
9.
Разработаны ли схемы взаимосвязи счетов по зарплате?
10.
Отделено ли заполнение и утверждение та беля от начисления заработной платы?
11.
Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты внутренним контролем?
Выборочно,
один раз в год
12.
Своевременно ли начисляется и выдается
заработная плата и удержания по ней?
13.
Подписывает ли ведомости на выплату за работной платы лицо, не ведущее учетные записи и не хранящее наличные деньги?
Выявить сильные стороны контроля можно используя следующие вопросы:
1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени.
2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг ли
3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления.
4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию.
5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя.
6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению.
7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге.
8. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения).
9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг
10. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор.
11. Оплата труда начисляется, выплачивается и в учете отражается ежемесячно.
Проверка расчетов с персоналом по оплате труда начинается с собесе - дования в отделе кадров. Оценка эффективности системы контроля зара - ботной платы не имеет особого значения, так как в большинстве предпри - ятий операции, относящиеся к движению средств по оплате труда, доста - точно разработаны и контролируемы. Разделение обязанностей и выдача разрешений (такие как наем, окончание его срока, хронометрирование) предотвращают, выявляют или корректируют подобные нарушения и по - этому особенно важны при оценке системы контроля. Система контроля учета заработной платы должна базироваться на разделении обязанностей.
1. Отдел кадров. Работники отдела кадров должны оформлять доку - менты по найму, увольнению работников, сообщать бухгалтерии решение об изменении ставок.
2. Контроль. Документы, необходимые для начисления заработной платы (табель учета рабочего времени, табельный номер, время простоев из-за отсутствия работника, аварий) подписывается руководителем или уполномоченным лицом.
З. Учет заработной платы. Данные, на которых основаны выплаты (об отработанном времени, ставке на единицу продукции, материальных поощрениях) должны быть сданы_ в бухгалтерию своевременно для начис - ления заработной платы_ и осуществления удержании.
4. Выдача заработной платы. Получение денег из банка и выдачу за - работной платы из кассы должен осуществлять кассир. Выписывать чек на получение наличности из банка должен главный бухгалтер. Чек подписы - вают руководитель предприятия и главный бухгалтер.
Основной недостаток расчетов с персоналом по оплате труда - неаде - кватное разделение обязанностей. Если у начальника цеха чрезмерно ши - рокий круг обязанностей (например, наем и увольнение работников, ут - верждение ставок и подпись табеля рабочего времени), то вероятна воз - можность, что учтены несуществующие работники, фиктивное рабочее время или завышенные ставки оплаты.
Документы по этим операциям аудиторы проверяют выборочно. При этом руководитель аудиторов может решить, что эффективность контроля достаточно высока. В ходе последующих аудиторских процедур нужно собрать сведения о том, работает ли этот контроль так, как описано в про - смотренных документах. Напротив, слабость контроля (его отсутствие или неадекватность) вызывает необходимость оценивать с точки зрения влия - ния возможных существенных ошибок на информацию финансовых отче - тов. В этом случае ежегодные аудиторские процедуры должны быть на - правлены на то, чтобы предотвратить появление существенных ошибок.
После предварительного обзора складывается предварительная оценка эффективности контроля, которая подтверждается или не подтверждается в ходе аудиторской проверки выполнения контрольных процедур. Напри - мер, если результаты аудиторских тестов контроля показывают, что число отклонений невыполнения процедур контроля больше допустимого, то предварительные выводы должны быть изменены, а предварительная оценка эффективности контроля должна быть снижена.
Основываясь на заключительных выводах, руководитель аудиторов пересматривает запланированные ежегодные процедуры, чтобы дать дос - таточные гарантии того, что в финансовых отчетах не будет существенных ошибок. Если система контроля клиента эффективна, то предварительные аудиторские программы ежегодных процедур будут больше основаны на доверии клиенту, но если контроль слабый, они будут расширены по со - держанию, а также увеличены по срокам проведения и масштабу.
Возможные искажения в бухгалтерском учете по расчетам с персоналом по оплате труда. Осуществляя проверку, аудитор должен знать наиболее распространенные ошибки и искажения, встречающиеся в про - веряемой области.
Возможные искажения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, с которыми может встретиться аудитор при проверке правильности отнесения на себе - стоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу, мо - гут быть следующими:
- на предприятии отсутствует коллективный договор;
- сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации (личные листы работников, расчетно-платежные, расчетные ве - домости, разработочные таблицы не соответствуют данным учетных реги - стров, журналов-ордеров, Главной книги);
- отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) заработная плата повременщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактически отработанном времени (отсутствие табеля рабо - чего времени, о выполненном объеме работ);
- включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей на - логообложения оплата труда за проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных средств;
- неправомерно списаны потери от порчи ценностей сверх норм ес - тественной убыли на затраты (или за счет чистого дохода предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц;
- включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей на - логообложения оплата труда за про ведение работ, непосредственно несвязанных с производством продукции (работ, услуг), финансирование которых осуществляется за счет специальных источников;
- включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей на - логообложения оплата работ за оказанные услуги, выполненные сторон - ним лицом при отсутствии акта о выполненных работах.
Близкими статьями баланса, позволяющими дополнительно обнару - жить искажения по расчетам с персоналом, являются счета:
- характеризующие оплату денег;
oo прочих обязательств.
1.3 Аналитические процедуры
Проверки по существу, направленные на выявление полноты и точности накопившейся заработной платы и соответствующих денежных обяза - тельств, состоят в первую очередь из аналитических процедур. Аудитор должен получить данные о накопившейся заработной плате и проверить их математическую точность. Общий результат следует сверить с платеж - ной ведомостью. Здесь же просматриваются счета в Главной книге, отно - сящиеся к расходам на заработную плату. В этом случае могут помочь аналитические процедуры, при которых:
- сравниваются данные о среднесписочной численности работников
и средней заработной плате с данными предыдущего года;
- сопоставляются темпы роста среднесписочной численности работ - ников, средней заработной платы и производительности труда;
- изучаются тенденции и закономерности в динамике заработной платы;
- определяется влияние факторов на фонд заработной платы;
- рассматриваются все необычные записи, колебания в текущих за - писях по заработной плате.
Проверки по существу обычно не проводятся для сальдо счетов рас - ходов на заработную плату, если только аналитические процедуры не сви - детельствуют о необходимости получить дополнительные подтверждения путем детальных проверок.
Основываясь на важности и оценке степени риска, аудитор может рас - смотреть последующую оплату предприятием своих долгов. Сравнение текущих счетов конца года с аналогичными за предыдущий период может выявить необычные аспекты.
Глава 2. Проверки по существу
При проверках по существу оплаты труда персонала также выборочно
проверяются:
- правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;
- обоснованность и правильность начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирова - ния, а также правильность исчисления средней заработной платы;
- начисление выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством (оплата отпусков, выходного пособия и т.п.);
- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нор - мальных условий труда, за работу в ночное время, за сверхурочные рабо - ты, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.
2.1 Аудит правильности оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам
Достоверность про изведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется обычно выборочно. Для этого в выборку вносятся данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руково - дителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений (удель - ный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наря - ды и др.), на основании которых произведены начисления заработной пла - ты. Особенное внимание обращается на правильность их заполнения, со - ответствие требованиям нормативных документов.
При повременной оплате труда выясняется обоснованность примене - ния тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.
При проверке первичных документов устанавливается полнота запол - нения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет вы - полненных работ, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или рас - четных ведомостях.
2.2 Аудит обоснованности и правильности начисления премий и исчисления средней заработной платы
Для усиления материальной заинтересованности работников в повы - шении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и. Другие формы материального поощрения. При аудите данной позиции их можно подразделить на:
- текущее премирование как поощрение, предусматриваемое систе - мой оплаты труда;
- единовременное премирование как поощрение (награждение) отличившихся работников вне системы оплаты труда.
Показатели и условия премирования, размеры премии (конкретные по каждой профессии, должности или их предельные размеры) предусматри - ваются в индивидуальных трудовых, коллективных договорах и (или) ак - тах работодателя. При этом предприятия должны руководствоваться Методическими рекомендациями по вопросам оплаты труда работников, утвержденными приказом Министерства труда и социальной защиты на - селения РК от 12.05.2000 г. N2111-п.
Для работников Компании устанавливается следующая система премирования и иного материального поощрения:
Текущее премирование - поощрение, предусмотренное системой оплаты труда.
Единовременное премирование - поощрение (награждение) отличившихся работников вне системы оплаты труда.
Вознаграждение - поощрение по итогам работы за год, которое выплачивается сверх заработной платы.
Основанием для начисления премий и вознаграждений является приказ руководителя. Работники за нарушение трудовой или исполнительной дисциплины могут быть полностью или частично лишены премий и вознаграждений. Лишение премий производится за тот расчетный период, в котором были допущены упущения в работе. Оформление производится приказом руководителя с указанием причин.
Текущее премирование
Текущая ежеквартальная премия начисляется по результатам производственной деятельности Компании.
Текущая ежеквартальная премия начисляется в пределах ХХ от должностного оклада (месячной тарифной ставки) за проработанный период в данном квартале.
Текущая ежеквартальная премия выплачивается работникам, состоящим в списочном составе на последний рабочий день текущего квартала за фактическое отработанное время в данном квартале.
За время болезни работника, время нахождения в очередном трудовом отпуске, на курсах повышения квалификации, нахождения в служебной командировке, выполнения государственных обязанностей, отсутствия по другим уважительным причинам текущая ежеквартальная премия начисляется в полном размере.
Единовременное премирование и поощрения
Единовременная премия устанавливается за:
Выполнение особо важных заданий;
Высокую эффективность работы;
Внедрение эффективных (рационализаторских) предложений по Компания бизнеса Компании;
Маркетинговые достижения;
Другие предложения, положительно отразившиеся на финансово-хозяйственной деятельности Компании.
Единовременное поощрение выплачивается в связи:
С праздничными датами, установленными действующим законодательством и профессиональным праздником в процентах от должностного оклада
Основанием для выплаты единовременных поощрений является приказ руководителя.
Вознаграждение по итогам года
Вознаграждение устанавливается по результатам производственно-хозяйственной деятельности Компании за год
Вознаграждение выплачивается работникам Компании :
Состоящим в списочном составе на последний рабочий день года - за фактическое отработанное время и начисляется в декабре.
За время болезни работника, время нахождения в очередном трудовом отпуске, на курсах повышения квалификации, нахождения в служебной командировке, выполнение государственных обязанностей, отсутствия по другим уважительным причинам начисляется в полном размере.
Вознаграждение рассчитывается пропорционально начисленной заработной плате за год. Размер вознаграждения устанавливается руководителем Компании.
Вознаграждение не выплачивается работникам:
За систематическое нарушение трудовой дисциплины;
За грубые нарушения охраны труда, технологической дисциплины, стандартов и технологических условий, брак в работе, рекламации по вине работника (при наличии акта), срыве договоров поставки или невыполнении договоров по вине конкретных исполнителей.
Размер снижения или лишения вознаграждения, а также причины снижения отражаются в протоколах комиссии и в приказах Компании.
Материальная помощь
Основанием для выплаты являются подтверждающие документы и приказы руководителя Компании.
Категории материальной помощи
В Компании устанавливаются следующие категории материальной:
пособие при рождении ребенка;
пособие на похороны;
адресная материальная помощь
Пособие при рождение ребенка
Выплачивается материальная помощь работнику Компании при рождении ребенка
Пособие на похороны
Пособие на похороны выплачивается :
работнику в случае смерти близких родственников (родителей, детей, супруга или супруги);
семье работника или лицам, осуществляющим погребение, в случае смерти работника;
семье или лицам осуществляющим погребение, в случае смерти бывшего работника, уволенного в связи с уходом на пенсию, если он отработал в Компании не менее 1 года ;
Адресная материальная помощь
Выплачивается при особых обстоятельствах:
в случае тяжелой болезни работника или членов его семьи;
медицинских операциях не косметического характера;
при стихийных бедствиях;
в других экстремальных ситуациях.
Порядок исчисления средней заработной платы.
В соответствии с Инструкцией О порядке исчисления средней зара - ботной платы работников, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2000 г. N21942, расчет средней заработной платы производится во всех случаях, когда законодательством гарантировано сохранение (вы - плата в денежной форме) ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.
Оплата труда выступает важным фактором социально-экономического развития, так как в доходах семей рабочих оплата труда составляет не менее трех четвертей.
Рассматривая проблемы оплаты труда, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труд - проверить не было ли случаев незаконных начислений заработной платы, носящих характер злоупотреблений, или ошибок, приведших к ее недочислению и переначислению; обоснованность произведенных из заработной платы удержании и правильность определенных к выплате сумм и своевременность их выдачи рабочим и служащим. Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
Глава 1. Методологические организационные основы аудита расчета с персоналом по оплате труда
1.1 Основные утверждения, подлежащие проверке
Операции по оплате труда многочисленны, хотя и отражаются в небольших суммах на счетах баланса, в связи с чем при осуществлении большей части аудиторских процедур данные по этим счетам собираются в процессе обзора контроля для проведения аудиторских контрольных тестов самих операций. В основном круг ежегодных аудиторских процедур анализа остатков на счетах заработной платы очень ограничен.
Прежде чем начать проверку следует исходить из того, что хозяйственные операции совершаются и отражаются в учете в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами, стандартами бухгалтерского учета, положениями учетной политики и др.
Основными нормативно-правовыми документами, регулирующими аудит расчетов с персоналом по оплате труда предприятия, являются:
1. Гражданский кодекс РК (особенная часть) от 1999 г. №409-1, глава 47 Обязательства, возникающие вследствие причинения вреда
2. Закон РК от 10.12.1999 г. №493-1О труде в Республике Казахстан (с изменениями и дополнениями от 25.09.2003 г.)
3. Кодекс РК от 12.06.2001 г. № 209-2 О налогах и других обязательных платежах в бюджет (с изменениями и дополнениями от 22.10.2004 г.)
4. Уголовный кодекс РК (Особенная часть) от 16.07.1997 г. № 167-1 гл.3 преступления против конституционных и иных прав и свобод человека и гражданина
5. Кодекс Республики Казахстан от 30.01.2001 г. № 155-Я Об административных правонарушениях (особенная часть). Раздел 2, гл. 10 Административные правонарушения, посягающие на права личности
6. Закон РК от 26.12.1995 г. №2732 О бухгалтерском учете и финансовой отчетности
7. Закон РК от 25.04.2003 г. № 405-II об обязательном социальном страховании
8. Закон РК О коллективных договорах от 04.07.1992 г. № 1541-XП
9. Закон РК Об охране труда от 22.01.1993 г. № 1914-XII (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента РК, имеющего силу Закона, от 05.10.1995 г. №2488 и Закон РК от 29.11.1999 г. № 488-1)
10. Закон РК О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан от 20.06.1997 г.
11. Закон РК О занятости населения от 23.01.2001 г. (с изменениями и дополнениями от 27.01.2004 № 524-2)
12. Постановление правительства РК Правила исчисления, удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов от 15.03.1999 г. № 245 (с учетом внесенных изменений, в том числе Постановлением Правительства РК от 16.02.2004 г. № 185)
13. Постановление Правительства РК об утверждении Правил исчисления социальных отчислений от 21.06.2004 г. №683
14. Постановление кабинета Министров РК от 17.03.1993 г. № 201 правила возмещения организациями всех форм собственности ущерба, причиненного рабочим и служащим увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей (в ред. Постановления Правительства РК от 31.12.1997 г. № 1878)
15. Постановление Правительства РК от 29.12.2000 г. № 1942 инструкция о порядке исчисления средней заработной платы работников
16. Постановление Правительства РК от11.06.1999 г. №731 Инструкция о порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя
17. Постановление Правительства РК от 15.05.2003 г.№452 об утверждении правил определения ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления добровольных профессиональных пенсионных взносов, и перечня профессий работников, в пользу которых вкладчиками за счет собственных средств осуществляются добровольные профессиональные пенсионные взносы
18. Приказ Министерства труда и социальной защиты населения РК от 30.06.1998 г. №140-П Инструкция по вопросам организации и оплаты труда работников в случаях, предусмотренных трудовым законодательством Республики Казахстан
19. Письмо Министерства финансов РК от 15.11.1999 г. № 23-2-528210949 об отражении в бухгалтерском учете расходов по оплате социальных пособий по временной нетрудоспособности
20. Приказ Министерства труда и социальной защиты населения РК от 12.06.2000 г. №111-П Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников
21. Приказ Министерства труда и социальной защиты населения РК от 22.06.2000 г. №152-П методические рекомендации по организации нормирования труда
22. Приказ председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 07.11.2003 г. № 455 Об утверждении правил исчисления и удержания индивидуального подоходного налога и исчисления социального налога
23. Приказ Налогового комитета Минфина РК от 07.11.2003 г. № 455 Формы и правила составления ежемесячного расчета по исчислению индивидуального подоходного и социального налога
24. Приказ и.о. Министра здравоохранения РК от 28.06.2004 г. № 513 О внесении изменений и дополнения в приказ председателя Агентства РК по делам здравоохранения от 29.12.2000 г. №859 Об утверждении правил выдачи листков нетрудоспособности, зарегистрированный за №13721
25. Разъяснения Министерства труда и социальной защиты РК Исчисление пособия по временной нетрудоспособности
Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 682 Задолженность должностным лицам, 685 Начисленная задолженность по отпускам работников, первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.
Необходимо:
1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:
-проследить рост оплаты труда, оформлено ли это протоколами заседания Правления АО, приказами руководителя;
-пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.
2. Установить соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.
3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.
4. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:
-подтвердить документально начисления и удержания;
-пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;
5. Проверить правильность удержания налогов в пенсионный фонд.
6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.
7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.
8. Проверить удержания из оплаты труда:
-сопоставить ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;
-соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;
-изучение удержании по отдельным наемным работникам;
-регулярность перечисления налогов в бюджет.
Прежде чем изучить процедуры контроля аудитору необходимо знать информацию, на основе которой он будет осуществлять проверки.
Основными источниками информации аудита расчетов с персоналом по оплате труда предприятия, являются:
1. Учетная политика
2. Финансовая отчетность
3. Главная книга, регистры бухгалтерского учета
4. Коллективный договор
5. Положение о премировании и поощрении работников
6. Штатное расписание
7. Договор гражданско-правового характера, контракт
8. Личный листок по учету кадров, лицевая карточка
9. Табель учета рабочего времени
10. Расчетная ведомость
11. Платежная ведомость
12. Наряд, рапорт, маршрутный лист, путевой лист
13. Нормы выработки, сдельные расценки, ведомость выработки
14. Акт выполненных работ
15. Листок нетрудоспособности
16. Исполнительный лист
Отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:
1. трудовым договором (контрактом),
2. коллективным договором или
3. договором гражданско-правового характера.
Трудовой договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.
Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.
Договор гражданско-правового характера (ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от договора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам ГПХ эти льготы не предоставляются.
Для раскрытия поставлен - ных целей аудита, рассмотрим утверждения руководства по категориям правильности статей финансовой отчетности: существования, полноты, точности, представления и раскрытия.
Существование:
- числящиеся по документам работники фактически находятся на рабочем месте и оплата производится по соответствующим ставкам;
- на временную работу принимаются работники с соответствующим оформлением подтверждающих документов и выплаты санкционированы:
- выплаты по заработной плате производятся фактически работаю - щим сотрудникам.
Полнота:
- в расходы предприятия проверяемого периода в полном объеме включены суммы, начисленные на оплату труда, и соответствующие от - числения;
- обороты и остатки по счетам синтетического учета адекватны оборотам и остаткам по счетам аналитического учета и полностью перенесены в Главную книгу и баланс;
- расходы по оплате труда обоснованы, санкционированы и соответ - ствуют целям и характеру производственной деятельности.
Точность:
- расчеты по оплате труда правильно отнесены на соответствующие счета Типового плана счетов и точно подсчитано их движение;
- расходы на оплату труда и налоговых отчислений подсчитаны с арифметической точностью;
- система аналитического учета заработной платы позволяет полу - чить информацию с подразделением заработной платы административного и производственного персонала, а также заработной платы персонала, за - нятого реализацией продукции;
- расходы по оплате труда соответствуют утвержденному фонду за - работной платы;
- расчет заработной платы производится только с учетом штатного расписания и табеля учета рабочего времени;
- заработная плата начисляется в соответствии с записями выпол - ненного объема работ.
Представление и раскрытие:
- информация о выплатах по оплате труда раскрыта согласно приня - тым стандартам бухгалтерского учета;
- платежная ведомость готовится в соответствии с учетной политикой.
При оценке вероятности существенных ошибок и нарушений аудиторы должны знать, что большая их часть относится к одному из двух типов:
1) учтенные операции расчетов со служащими на самом деле не про - исходили, т.е. подставным лицам начислялась и выплачивалась заработная плата;
2) учтено фиктивное рабочее время, т.е. имели место приписки.
Для этого необходимо подробно рассмотреть организацию внутреннего контроля и оценить его сильные и слабые стороны.
1.2 Тестирование средств контроля
Основная цель аудитора при проверке системы внутреннего контроля - определить его сильные стороны, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие ежегодные процедуры необхо - димы для предотвращения существенных ошибок. Чтобы изучить и оце - нить последовательность операций, аудиторы должны быть знакомы с общими процедурами, типичным разделением обязанностей и системой внутреннего контроля. Для документирования затрат на оплату труда можно использовать вопросники и блок-схемы.
Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - -упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;
-выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.
При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:
-круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
-наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
-наличие технических средств контроля;
-наличие технологии контроля;
-контролируемые параметры.
СВК предусматривает наличие:
1)компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;
2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)
3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.
4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);
6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).
Аудитор создает вопросник проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
№
Содержание тестовых вопросов
Да
Нет
Примечание
п.п.
1.
Имеется ли утвержденное штатное расписание и соблюдается ли оно?
Штатное расписа-
ние пересматрива-
ется один раз в год
2.
Своевременно ли составляются приказы о приеме, увольнении и т.п.?
3.
Заведены ли на всех работников личные карточки?
4.
Сопоставляется
ли
службой
внутреннего
контроля периодически заработная плата со сведениями из личных дел работников?
5.
Правильно
ли
пронумерованы
расчетно-
Осуществляется
платежные ведомости?
сквозная нумерация
6.
Правильно ли ведется учет депонированной заработной платы?
7.
Соблюдается
ли
установле
нный
Утвержденного
порядок начисления премий, отпускных, больничных и др.?
Положения о
порядке выплат нет
8.
Проверяют
ли
периодически
начисление
заработной платы аудиторы предприятия?
9.
Разработаны ли схемы взаимосвязи счетов по зарплате?
10.
Отделено ли заполнение и утверждение та беля от начисления заработной платы?
11.
Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты внутренним контролем?
Выборочно,
один раз в год
12.
Своевременно ли начисляется и выдается
заработная плата и удержания по ней?
13.
Подписывает ли ведомости на выплату за работной платы лицо, не ведущее учетные записи и не хранящее наличные деньги?
Выявить сильные стороны контроля можно используя следующие вопросы:
1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени.
2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг ли
3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления.
4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию.
5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя.
6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению.
7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге.
8. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения).
9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг
10. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор.
11. Оплата труда начисляется, выплачивается и в учете отражается ежемесячно.
Проверка расчетов с персоналом по оплате труда начинается с собесе - дования в отделе кадров. Оценка эффективности системы контроля зара - ботной платы не имеет особого значения, так как в большинстве предпри - ятий операции, относящиеся к движению средств по оплате труда, доста - точно разработаны и контролируемы. Разделение обязанностей и выдача разрешений (такие как наем, окончание его срока, хронометрирование) предотвращают, выявляют или корректируют подобные нарушения и по - этому особенно важны при оценке системы контроля. Система контроля учета заработной платы должна базироваться на разделении обязанностей.
1. Отдел кадров. Работники отдела кадров должны оформлять доку - менты по найму, увольнению работников, сообщать бухгалтерии решение об изменении ставок.
2. Контроль. Документы, необходимые для начисления заработной платы (табель учета рабочего времени, табельный номер, время простоев из-за отсутствия работника, аварий) подписывается руководителем или уполномоченным лицом.
З. Учет заработной платы. Данные, на которых основаны выплаты (об отработанном времени, ставке на единицу продукции, материальных поощрениях) должны быть сданы_ в бухгалтерию своевременно для начис - ления заработной платы_ и осуществления удержании.
4. Выдача заработной платы. Получение денег из банка и выдачу за - работной платы из кассы должен осуществлять кассир. Выписывать чек на получение наличности из банка должен главный бухгалтер. Чек подписы - вают руководитель предприятия и главный бухгалтер.
Основной недостаток расчетов с персоналом по оплате труда - неаде - кватное разделение обязанностей. Если у начальника цеха чрезмерно ши - рокий круг обязанностей (например, наем и увольнение работников, ут - верждение ставок и подпись табеля рабочего времени), то вероятна воз - можность, что учтены несуществующие работники, фиктивное рабочее время или завышенные ставки оплаты.
Документы по этим операциям аудиторы проверяют выборочно. При этом руководитель аудиторов может решить, что эффективность контроля достаточно высока. В ходе последующих аудиторских процедур нужно собрать сведения о том, работает ли этот контроль так, как описано в про - смотренных документах. Напротив, слабость контроля (его отсутствие или неадекватность) вызывает необходимость оценивать с точки зрения влия - ния возможных существенных ошибок на информацию финансовых отче - тов. В этом случае ежегодные аудиторские процедуры должны быть на - правлены на то, чтобы предотвратить появление существенных ошибок.
После предварительного обзора складывается предварительная оценка эффективности контроля, которая подтверждается или не подтверждается в ходе аудиторской проверки выполнения контрольных процедур. Напри - мер, если результаты аудиторских тестов контроля показывают, что число отклонений невыполнения процедур контроля больше допустимого, то предварительные выводы должны быть изменены, а предварительная оценка эффективности контроля должна быть снижена.
Основываясь на заключительных выводах, руководитель аудиторов пересматривает запланированные ежегодные процедуры, чтобы дать дос - таточные гарантии того, что в финансовых отчетах не будет существенных ошибок. Если система контроля клиента эффективна, то предварительные аудиторские программы ежегодных процедур будут больше основаны на доверии клиенту, но если контроль слабый, они будут расширены по со - держанию, а также увеличены по срокам проведения и масштабу.
Возможные искажения в бухгалтерском учете по расчетам с персоналом по оплате труда. Осуществляя проверку, аудитор должен знать наиболее распространенные ошибки и искажения, встречающиеся в про - веряемой области.
Возможные искажения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, с которыми может встретиться аудитор при проверке правильности отнесения на себе - стоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу, мо - гут быть следующими:
- на предприятии отсутствует коллективный договор;
- сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации (личные листы работников, расчетно-платежные, расчетные ве - домости, разработочные таблицы не соответствуют данным учетных реги - стров, журналов-ордеров, Главной книги);
- отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) заработная плата повременщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактически отработанном времени (отсутствие табеля рабо - чего времени, о выполненном объеме работ);
- включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей на - логообложения оплата труда за проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных средств;
- неправомерно списаны потери от порчи ценностей сверх норм ес - тественной убыли на затраты (или за счет чистого дохода предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц;
- включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей на - логообложения оплата труда за про ведение работ, непосредственно несвязанных с производством продукции (работ, услуг), финансирование которых осуществляется за счет специальных источников;
- включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей на - логообложения оплата работ за оказанные услуги, выполненные сторон - ним лицом при отсутствии акта о выполненных работах.
Близкими статьями баланса, позволяющими дополнительно обнару - жить искажения по расчетам с персоналом, являются счета:
- характеризующие оплату денег;
oo прочих обязательств.
1.3 Аналитические процедуры
Проверки по существу, направленные на выявление полноты и точности накопившейся заработной платы и соответствующих денежных обяза - тельств, состоят в первую очередь из аналитических процедур. Аудитор должен получить данные о накопившейся заработной плате и проверить их математическую точность. Общий результат следует сверить с платеж - ной ведомостью. Здесь же просматриваются счета в Главной книге, отно - сящиеся к расходам на заработную плату. В этом случае могут помочь аналитические процедуры, при которых:
- сравниваются данные о среднесписочной численности работников
и средней заработной плате с данными предыдущего года;
- сопоставляются темпы роста среднесписочной численности работ - ников, средней заработной платы и производительности труда;
- изучаются тенденции и закономерности в динамике заработной платы;
- определяется влияние факторов на фонд заработной платы;
- рассматриваются все необычные записи, колебания в текущих за - писях по заработной плате.
Проверки по существу обычно не проводятся для сальдо счетов рас - ходов на заработную плату, если только аналитические процедуры не сви - детельствуют о необходимости получить дополнительные подтверждения путем детальных проверок.
Основываясь на важности и оценке степени риска, аудитор может рас - смотреть последующую оплату предприятием своих долгов. Сравнение текущих счетов конца года с аналогичными за предыдущий период может выявить необычные аспекты.
Глава 2. Проверки по существу
При проверках по существу оплаты труда персонала также выборочно
проверяются:
- правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;
- обоснованность и правильность начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирова - ния, а также правильность исчисления средней заработной платы;
- начисление выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством (оплата отпусков, выходного пособия и т.п.);
- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нор - мальных условий труда, за работу в ночное время, за сверхурочные рабо - ты, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.
2.1 Аудит правильности оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам
Достоверность про изведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется обычно выборочно. Для этого в выборку вносятся данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руково - дителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений (удель - ный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наря - ды и др.), на основании которых произведены начисления заработной пла - ты. Особенное внимание обращается на правильность их заполнения, со - ответствие требованиям нормативных документов.
При повременной оплате труда выясняется обоснованность примене - ния тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.
При проверке первичных документов устанавливается полнота запол - нения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет вы - полненных работ, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или рас - четных ведомостях.
2.2 Аудит обоснованности и правильности начисления премий и исчисления средней заработной платы
Для усиления материальной заинтересованности работников в повы - шении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и. Другие формы материального поощрения. При аудите данной позиции их можно подразделить на:
- текущее премирование как поощрение, предусматриваемое систе - мой оплаты труда;
- единовременное премирование как поощрение (награждение) отличившихся работников вне системы оплаты труда.
Показатели и условия премирования, размеры премии (конкретные по каждой профессии, должности или их предельные размеры) предусматри - ваются в индивидуальных трудовых, коллективных договорах и (или) ак - тах работодателя. При этом предприятия должны руководствоваться Методическими рекомендациями по вопросам оплаты труда работников, утвержденными приказом Министерства труда и социальной защиты на - селения РК от 12.05.2000 г. N2111-п.
Для работников Компании устанавливается следующая система премирования и иного материального поощрения:
Текущее премирование - поощрение, предусмотренное системой оплаты труда.
Единовременное премирование - поощрение (награждение) отличившихся работников вне системы оплаты труда.
Вознаграждение - поощрение по итогам работы за год, которое выплачивается сверх заработной платы.
Основанием для начисления премий и вознаграждений является приказ руководителя. Работники за нарушение трудовой или исполнительной дисциплины могут быть полностью или частично лишены премий и вознаграждений. Лишение премий производится за тот расчетный период, в котором были допущены упущения в работе. Оформление производится приказом руководителя с указанием причин.
Текущее премирование
Текущая ежеквартальная премия начисляется по результатам производственной деятельности Компании.
Текущая ежеквартальная премия начисляется в пределах ХХ от должностного оклада (месячной тарифной ставки) за проработанный период в данном квартале.
Текущая ежеквартальная премия выплачивается работникам, состоящим в списочном составе на последний рабочий день текущего квартала за фактическое отработанное время в данном квартале.
За время болезни работника, время нахождения в очередном трудовом отпуске, на курсах повышения квалификации, нахождения в служебной командировке, выполнения государственных обязанностей, отсутствия по другим уважительным причинам текущая ежеквартальная премия начисляется в полном размере.
Единовременное премирование и поощрения
Единовременная премия устанавливается за:
Выполнение особо важных заданий;
Высокую эффективность работы;
Внедрение эффективных (рационализаторских) предложений по Компания бизнеса Компании;
Маркетинговые достижения;
Другие предложения, положительно отразившиеся на финансово-хозяйственной деятельности Компании.
Единовременное поощрение выплачивается в связи:
С праздничными датами, установленными действующим законодательством и профессиональным праздником в процентах от должностного оклада
Основанием для выплаты единовременных поощрений является приказ руководителя.
Вознаграждение по итогам года
Вознаграждение устанавливается по результатам производственно-хозяйственной деятельности Компании за год
Вознаграждение выплачивается работникам Компании :
Состоящим в списочном составе на последний рабочий день года - за фактическое отработанное время и начисляется в декабре.
За время болезни работника, время нахождения в очередном трудовом отпуске, на курсах повышения квалификации, нахождения в служебной командировке, выполнение государственных обязанностей, отсутствия по другим уважительным причинам начисляется в полном размере.
Вознаграждение рассчитывается пропорционально начисленной заработной плате за год. Размер вознаграждения устанавливается руководителем Компании.
Вознаграждение не выплачивается работникам:
За систематическое нарушение трудовой дисциплины;
За грубые нарушения охраны труда, технологической дисциплины, стандартов и технологических условий, брак в работе, рекламации по вине работника (при наличии акта), срыве договоров поставки или невыполнении договоров по вине конкретных исполнителей.
Размер снижения или лишения вознаграждения, а также причины снижения отражаются в протоколах комиссии и в приказах Компании.
Материальная помощь
Основанием для выплаты являются подтверждающие документы и приказы руководителя Компании.
Категории материальной помощи
В Компании устанавливаются следующие категории материальной:
пособие при рождении ребенка;
пособие на похороны;
адресная материальная помощь
Пособие при рождение ребенка
Выплачивается материальная помощь работнику Компании при рождении ребенка
Пособие на похороны
Пособие на похороны выплачивается :
работнику в случае смерти близких родственников (родителей, детей, супруга или супруги);
семье работника или лицам, осуществляющим погребение, в случае смерти работника;
семье или лицам осуществляющим погребение, в случае смерти бывшего работника, уволенного в связи с уходом на пенсию, если он отработал в Компании не менее 1 года ;
Адресная материальная помощь
Выплачивается при особых обстоятельствах:
в случае тяжелой болезни работника или членов его семьи;
медицинских операциях не косметического характера;
при стихийных бедствиях;
в других экстремальных ситуациях.
Порядок исчисления средней заработной платы.
В соответствии с Инструкцией О порядке исчисления средней зара - ботной платы работников, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2000 г. N21942, расчет средней заработной платы производится во всех случаях, когда законодательством гарантировано сохранение (вы - плата в денежной форме) ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
