Аудит оплаты труда

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Оплата труда выступает важным фактором социально-экономического развития, так как в доходах семей рабочих оплата труда составляет не менее трех четвертей.

Рассматривая проблемы оплаты труда, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труд - проверить не было ли случаев незаконных начислений заработной платы, носящих характер злоупотреблений, или ошибок, приведших к ее недочислению и переначислению; обоснованность произведенных из заработной платы удержании и правильность определенных к выплате сумм и своевременность их выдачи рабочим и служащим. Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Глава 1. Методологические организационные основы аудита расчета с персоналом по оплате труда

1. 1 Основные утверждения, подлежащие проверке

Операции по оплате труда многочисленны, хотя и отражаются в небольших суммах на счетах баланса, в связи с чем при осуществлении большей части аудиторских процедур данные по этим счетам собираются в процессе обзора контроля для проведения аудиторских контрольных тестов самих операций. В основном круг ежегодных аудиторских процедур анализа остатков на счетах заработной платы очень ограничен.

Прежде чем начать проверку следует исходить из того, что хозяйственные операции совершаются и отражаются в учете в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами, стандартами бухгалтерского учета, положениями учетной политики и др.

Основными нормативно-правовыми документами, регулирующими аудит расчетов с персоналом по оплате труда предприятия, являются:

1. Гражданский кодекс РК (особенная часть) от 1999 г. №409-1, глава 47 «Обязательства, возникающие вследствие причинения вреда»
2. Закон РК от 10. 12. 1999 г. №493-1«О труде в Республике Казахстан» (с изменениями и дополнениями от 25. 09. 2003 г. )
3. Кодекс РК от 12. 06. 2001 г. № 209-2 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изменениями и дополнениями от 22. 10. 2004 г. )
4. Уголовный кодекс РК (Особенная часть) от 16. 07. 1997 г. № 167-1 гл. 3 преступления против конституционных и иных прав и свобод человека и гражданина
5. Кодекс Республики Казахстан от 30. 01. 2001 г. № 155-Я «Об административных правонарушениях» (особенная часть) . Раздел 2, гл. 10 Административные правонарушения, посягающие на права личности
6. Закон РК от 26. 12. 1995 г. №2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
7. Закон РК от 25. 04. 2003 г. № 405-II «об обязательном социальном страховании»
8. Закон РК «О коллективных договорах» от 04. 07. 1992 г. № 1541-XП
9. Закон РК «Об охране труда» от 22. 01. 1993 г. № 1914-XII (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента РК, имеющего силу Закона, от 05. 10. 1995 г. №2488 и Закон РК от 29. 11. 1999 г. № 488-1)
10. Закон РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 20. 06. 1997 г.
11. Закон РК «О занятости населения» от 23. 01. 2001 г. (с изменениями и дополнениями от 27. 01. 2004 № 524-2)
12. Постановление правительства РК «Правила исчисления, удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов» от 15. 03. 1999 г. № 245 (с учетом внесенных изменений, в том числе Постановлением Правительства РК от 16. 02. 2004 г. № 185)
13. Постановление Правительства РК «об утверждении Правил исчисления социальных отчислений» от 21. 06. 2004 г. №683
14. Постановление кабинета Министров РК от 17. 03. 1993 г. № 201 «правила возмещения организациями всех форм собственности ущерба, причиненного рабочим и служащим увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей» (в ред. Постановления Правительства РК от 31. 12. 1997 г. № 1878)
15. Постановление Правительства РК от 29. 12. 2000 г. № 1942 «инструкция о порядке исчисления средней заработной платы работников»
16. Постановление Правительства РК от11. 06. 1999 г. №731 «Инструкция о порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя»
17. Постановление Правительства РК от 15. 05. 2003 г. №452 «об утверждении правил определения ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления добровольных профессиональных пенсионных взносов, и перечня профессий работников, в пользу которых вкладчиками за счет собственных средств осуществляются добровольные профессиональные пенсионные взносы»
18. Приказ Министерства труда и социальной защиты населения РК от 30. 06. 1998 г. №140-П «Инструкция по вопросам организации и оплаты труда работников в случаях, предусмотренных трудовым законодательством Республики Казахстан»
19. Письмо Министерства финансов РК от 15. 11. 1999 г. № 23-2-5/282/10949 «об отражении в бухгалтерском учете расходов по оплате социальных пособий по временной нетрудоспособности»
20. Приказ Министерства труда и социальной защиты населения РК от 12. 06. 2000 г. №111-П «Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников»
21. Приказ Министерства труда и социальной защиты населения РК от 22. 06. 2000 г. №152-П «методические рекомендации по организации нормирования труда»
22. Приказ председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 07. 11. 2003 г. № 455 «Об утверждении правил исчисления и удержания индивидуального подоходного налога и исчисления социального налога»
23. Приказ Налогового комитета Минфина РК от 07. 11. 2003 г. № 455 «Формы и правила составления ежемесячного расчета по исчислению индивидуального подоходного и социального налога»
24. Приказ и. о. Министра здравоохранения РК от 28. 06. 2004 г. № 513 «О внесении изменений и дополнения в приказ председателя Агентства РК по делам здравоохранения от 29. 12. 2000 г. №859 «Об утверждении правил выдачи листков нетрудоспособности», зарегистрированный за №1372/1»
25. Разъяснения Министерства труда и социальной защиты РК «Исчисление пособия по временной нетрудоспособности»

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 681 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 682 «Задолженность должностным лицам», 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др. ), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т. д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Необходимо:

1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:

-проследить рост оплаты труда, оформлено ли это протоколами заседания Правления АО, приказами руководителя;

-пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.

2. Установить соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.

3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

4. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:

-подтвердить документально начисления и удержания;

-пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

5. Проверить правильность удержания налогов в пенсионный фонд.

6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.

8. Проверить удержания из оплаты труда:

-сопоставить ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

-соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;

-изучение удержании по отдельным наемным работникам;

-регулярность перечисления налогов в бюджет.

Прежде чем изучить процедуры контроля аудитору необходимо знать информацию, на основе которой он будет осуществлять проверки.

Основными источниками информации аудита расчетов с персоналом по оплате труда предприятия, являются:

1. Учетная политика
2. Финансовая отчетность
3. Главная книга, регистры бухгалтерского учета
4. Коллективный договор
5. Положение о премировании и поощрении работников
6. Штатное расписание
7. Договор гражданско-правового характера, контракт
8. Личный листок по учету кадров, лицевая карточка
9. Табель учета рабочего времени
10. Расчетная ведомость
11. Платежная ведомость
12. Наряд, рапорт, маршрутный лист, путевой лист
13. Нормы выработки, сдельные расценки, ведомость выработки
14. Акт выполненных работ
15. Листок нетрудоспособности
16. Исполнительный лист

Отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:

1. трудовым договором (контрактом),

2. коллективным договором или

3. договором гражданско-правового характера.

Трудовой договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.

Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом) . К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от договора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам ГПХ эти льготы не предоставляются.

Для раскрытия поставлен­ных целей аудита, рассмотрим утверждения руководства по категориям правильности статей финансовой отчетности: существования, полноты, точности, представления и раскрытия.

Существование:

- числящиеся по документам работники фактически находятся на рабочем месте и оплата производится по соответствующим ставкам;

- на временную работу принимаются работники с соответствующим оформлением подтверждающих документов и выплаты санкционированы:

- выплаты по заработной плате производятся фактически работаю­щим сотрудникам.

Полнота:

- в расходы предприятия проверяемого периода в полном объеме включены суммы, начисленные на оплату труда, и соответствующие от­числения;

- обороты и остатки по счетам синтетического учета адекватны оборотам и остаткам по счетам аналитического учета и полностью перенесены в Главную книгу и баланс;

- расходы по оплате труда обоснованы, санкционированы и соответ­ствуют целям и характеру производственной деятельности.

Точность:

- расчеты по оплате труда правильно отнесены на соответствующие счета Типового плана счетов и точно подсчитано их движение;

- расходы на оплату труда и налоговых отчислений подсчитаны с арифметической точностью;

- система аналитического учета заработной платы позволяет полу­чить информацию с подразделением заработной платы административного и производственного персонала, а также заработной платы персонала, за­нятого реализацией продукции;

- расходы по оплате труда соответствуют утвержденному фонду за­работной платы;

- расчет заработной платы производится только с учетом штатного расписания и табеля учета рабочего времени;

- заработная плата начисляется в соответствии с записями выпол­ ненного объема работ.

Представление и раскрытие:

- информация о выплатах по оплате труда раскрыта согласно приня­тым стандартам бухгалтерского учета;

- платежная ведомость готовится в соответствии с учетной политикой.

При оценке вероятности существенных ошибок и нарушений аудиторы должны знать, что большая их часть относится к одному из двух типов:

1) учтенные операции расчетов со служащими на самом деле не про­исходили, т. е. подставным лицам начислялась и выплачивалась заработная плата;

2) учтено фиктивное рабочее время, т. е. имели место приписки.

Для этого необходимо подробно рассмотреть организацию внутреннего контроля и оценить его сильные и слабые стороны.

Основная цель аудитора при проверке системы внутреннего контроля - определить его сильные стороны, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие ежегодные процедуры необхо­димы для предотвращения существенных ошибок. Чтобы изучить и оце­нить последовательность операций, аудиторы должны быть знакомы с общими процедурами, типичным разделением обязанностей и системой внутреннего контроля. Для документирования затрат на оплату труда можно использовать вопросники и блок-схемы.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии -упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

-выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

-круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

-наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

-наличие технических средств контроля;

-наличие технологии контроля;

-контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1) компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность) ;

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом) ;

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит) .

Аудитор создает вопросник проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Выявить сильные стороны контроля можно используя следующие вопросы:

1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени.
2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг ли
3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления.

4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию.

5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя.

6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению.

7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге.

8. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения) .

9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг

10. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор.

11. Оплата труда начисляется, выплачивается и в учете отражается ежемесячно.

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда