Учет и анализ финансовых результатов банка


Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 107 страниц
В избранное:
Учет и анализ финансовых результатов банка
Содержание
Введение . . . 3
ГЛАВА 1. Результаты финансово-хозяйственной деятельности - основа банковской отчетности . . . 5
- Роль, значение и задачи учета и анализа финансовых результатов банковской деятельности. . . . 5
- Прибыль - конечный результат финансово-хозяйственной деятельности банка8
- Учетная политика Банка Туран - Алем в области учета основных показателей финансовых результатов банка и основная информационная база, используемая для их анализа. 16
ГЛАВА 2. Учет финансовых результатов - его влияние на оценку деятельности банка . . . . 23
- Учет доходов и расходов банка. …23
- Учет нераспределенного дохода (прибыли) банка . . . 43
- Проблемы учета финансовых результатов банка. . 47
ГЛАВА 3. Анализ финансовых результатов - определение эффективности деятельности банка 53
- Анализ доходов и расходов банка. . 53
- Анализ нераспределенного дохода (прибыли) банка и показателей рентабельности (финансовых коэффициентов) . . 81
- Проблемы анализа финансовых результатов банка. …100
Заключение . . . 105
Приложение № 1 107
Приложение № 2 . . ………. . 112
Приложение № 3 . . . . 113
Приложение № 4 114
Приложение № 5 115
Список литературы . . …… 116
Введение
Наряду с анализом финансового состояния, немаловажное значение имеет анализ финансовых результатов банка. Без правильного и систематизированного учета показателей финансовых результатов и регулярного их анализа невозможно дальнейшее функционирование банка, так как на их основе строится бизнес-планирование деятельности, и принимаются соответствующие управленческие решения. Нельзя, чтобы в банках отдавали предпочтение анализу финансового состояния, потому что он является обобщающим анализом деятельности банка, тогда как анализ финансовых результатов позволяет выявить причины изменений в доходах, расходах, прибыли банка и резервы для повышения прибыльности банка и экономии затрат. Актуальность учета и анализа результатов деятельности банка выражается в том, что без правильного учета и глубокого их анализа невозможно оставаться стабильно действующим банком в условиях рыночной конкуренции и неопределенности. Также нельзя завышать значение анализа финансовых результатов, так как он немыслим без одновременного проведения анализа финансового состояния. Это две главных отрасли анализа деятельности банка, которые взаимосвязаны между собой, при этом занимая свою обособленную нишу в оценке банка, и которые ни в коем случае нельзя путать.
В данной дипломной работе основное внимание уделено учету и анализу результатов финансово-хозяйственной деятельности банка и проблемам связанным с этим. Информационной базой дипломной работы служит отчетность ОАО “Банк Туран-Алем”, в котором я проходила практику, в частности годовой отчет банка за 2000 год и балансы ф. 700-Н, предоставляемыми в Департамент Банковского Надзора Республики Казахстан, за 1999-2001 годы. К теме учета и анализа финансовых результатов я обратилась, так как меня интересует процесс формирования прибыли банка, какие факторы оказывают на нее влияние, каким образом показатели финансовых результатов и рентабельности банка характеризуют его деятельность. Все перечисленные вопросы я попыталась осветить в данной работе с учетом финансового рынка Республики Казахстан.
В первой главе даются понятия составляющих финансовых результатов, их значение, задачи их учета и анализа, приводится учетная политика ОАО “ Банк Туран-Алем “ в области их учета и основная информационная база, используемая для их анализа. Во второй глава уделяется внимание методам учета формирования финансовых результатов, приводятся счета нового Плана счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня Республики Казахстан, утвержденного постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 15 ноября 2000г. № 419, на которых учитываются статьи доходов, расходов и прибыли банка. Третья глава посвящена анализу финансовых результатов деятельности банка на основе финансовой отчетности ОАО “Банк Туран-Алем” и приложений № 1-5. В данной работе освящены проблемы учета и анализа финансовых результатов, характерными для нашей страны.
. К сожалению, область систем формирования и анализа финансовых результатов деятельности банка является мало изученной и этому не уделяется должного внимания со стороны экономистов-теоретиков
ГЛАВА 1. Результаты финансово-хозяйственной деятельности - основа банковской отчетности.
1. 1. Роль, значение и задачи учета и анализа финансовых результатов банковской деятельности.
Ориентир банковской деятельности в рыночном хозяйстве состоит в максимизации прибыли от операций при сведении к минимуму потерь. прибыль или убытки, полученные банком, - показатели, концентрирующие в себе результаты различных активных и пассивных операций банка и отражающие влияние всех факторов, воздействующих на деятельность банка.
Величина достигнутых банком финансовых результатов является отражением всего комплекса внешних и внутренних факторов, воздействующих на нее, в числе которых: географическое расположение банка, наличие в зоне его обслуживания достаточной клиентской базы, уровень конкуренции, степень развития финансовых рынков, социально-политическая ситуация в регионе, наличие государственной поддержки и других факторов, находящихся, как правило, вне сферы влияния банка на них. Такие показатели, как величина собственного капитала, объемы привлечения и размещения средств, активов, приносящих и не приносящих доход, уровень обще банковских издержек, убытков и потерь, масштабы использования прогрессивных технологий, современных средств автоматизации и оргтехники, уровень доходности филиальной сети и дочерних структур, организация внутреннего контроля и аудита - факторы, зависящие от деятельности самого банка и от качества управления им. Сумма всех позитивных и негативных действий руководства и персонала банка в обобщенном виде проявляется в конечном финансовом результате деятельности банка - прибыли.
Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала банка, образовавшийся в процессе его финансовой деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Важнейшей формой выражения деловой активности банка является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от его деятельности.
Согласно стандарта бухгалтерского учета № 3 “Отчет о результатах финансово - хозяйственной деятельности” валовой доход - это и есть финансовый результат от деятельности банка и определяется как разность между доходом от оказания финансовых услуг и расходами, связанными с его получением.
Различные стороны производственной и финансовой деятельности банка получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно эти показатели представлены в отчете о финансовых результатах (о прибылях и убытках) . Конечный финансовый результат деятельности банка, балансовая прибыль или убыток, представляют собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от операционной деятельности, доходов и расходов от неосновной деятельности.
Многообразие факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности коммерческих банков, определяет необходимость их рассмотрения как многофункциональной и многоцелевой экономической системы. Поэтому и описание результатов деятельности банка следует производить с помощью системы экономических показателей. Под системой показателей понимается взаимосвязанное и взаимообусловленное их множество. Основное назначение системы показателей финансовых результатов коммерческих структур состоит во всесторонней, комплексной оценке итогов их деятельности, адекватно отражающей происходящие в них экономические процессы. В этом и выражается роль финансовых результатов.
Учет финансовых результатов необходим для систематизации данных, характеризующих деятельность банка. В зависимости от учета и системы формирования финансовых результатов можно судить о полноте раскрытия информации о деятельности банка, а следовательно, - о полноте и глубине проводимого на основе учетных данных анализа деятельности банка. Алгоритм формирования показателей финансовых результатов банков второго уровня определяется принятой системой бухгалтерского учета и используемыми формами финансовой отчетности, устанавливаемыми Национальным банком Республики Казахстан. Формирование финансовых результатов коммерческих банков, кроме того, в значительной степени зависит от требований налоговых органов и, в частности Закона “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 12 июня 2001 года. Современная модель формирования финансовых результатов в банках выглядит следующим образом:
- Суммарный процентный доход;
- Суммарный процентный расход;
- Чистый процентный доход или процентная моржа;
- Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам;
- Чистый процентный доход после вычета отчислений в резервы;
- Всего непроцентных доходов;
- Всего непроцентных расходов;
- Чистый непроцентный доход или непроцентная моржа;
- Доход (убыток) до уплаты налогов;
- Корпоративный налог (резерв для уплаты подоходного налога) ;
- Чистый доход после уплаты налогов.
Такой подход в формировании финансовых результатов банка позволяет грамотно анализировать их и оценивать их структуру.
Целью анализа финансовых результатов является выявление резервов роста прибыльности банковской деятельности и формирования на этой основе рекомендаций по дальнейшей работе. Задачами анализа финансовых результатов являются: оценка показателей динамики прибыли; обоснованность фактических данных об образовании и распределение прибыли; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов доходов и расходов банка. Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества получаемых ими доходов, поскольку они в свою очередь являются главным фактором формирования прибыли кредитных организаций. Снижение доходов, как правило, представляет собой объективный индикатор неизбежных финансовых трудностей банка. Именно эти обстоятельства обуславливают значение анализа совокупных доходов и расходов.
Рассматривая существующие сегодня в банках системы формирования показателей их финансовых результатов, в которых прибыли отводится роль обобщающего оценочного показателя деятельности банка, тех или иных видов банковской деятельности, банковских продуктов, операций.
Прежде чем приступить к характеристике учета и анализа финансовых результатов, рассмотрим промежуточные результирующие показатели, т. е. помимо прибыли - охарактеризуем понятия доходов и расходов.
1. 2. Прибыль - конечный результат финансово-хозяйственной деятельности банка.
Прибыль - есть конечный финансовый результат деятельности банка. Ее детальное рассмотрение позволяет более точно оценить значение и влияние на деятельность банка.
Ключевыми элементами в процессе определения прибыли являются доходы и расходы. В традиционном бухгалтерском учете существуют некие правила и принципы признания и оценки (измерения) доходов, расходов и прибыли. Однако уместность или адекватность этих правил и принципов во многих случаях ставится под сомнение, так как большинство их вошло в бухгалтерский учет в разное время для решения различных практических задач.
Экономисты обычно определяют прибыль в терминах благосостояния (well-offness), т. е. как степень улучшения благосостояния банка за отчетный период времени. Хотя в данном определении говорится об индивидуальном доходе, понятие прибыли как прироста благосостояния применимо к любому хозяйствующему субъекту. Бухгалтеры традиционно придерживались иного взгляда на прибыль. Так, прибыль… представляет собой величину, получаемую вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости оказываемых услуг, прочих расходов и убытков…. А чистая прибыль (чистый убыток) - превышение (дефицит) доходов над расходами за отчетный период… Два этих определения прекрасно иллюстрируют узкий подход к понятию прибыли от финансово - хозяйственной деятельности, основанный на соотнесении доходов и расходов. Предпринимались, однако, и попытки расширить бухгалтерское понимание прибыли: были утверждения, например, что прибыль должна включать все выигрыши и потери по активам и пассивам банка в течении данного периода. Эдварс и Белл выделяют четыре типа прибыли: 1. текущая прибыль от финансово - хозяйственной деятельности банка (current operating profit) - превышение выручки от оказания услуг над текущей стоимостью затрат на производство услуг и внутренней стоимостью [себестоимостью] оказываемых услуг; 2. реализуемая экономия затрат (realizable cost savings) - рост цен имеющихся в наличии активов в течении периода; 3. реализованная экономия затрат (realized cost savings) - разница между себестоимостью и текущими покупными ценами оказываемых услуг; 4. реализованные выигрыши по капитальным активам (realized capital gains) - разность выручки от реализации и исторической себестоимости при ликвидации долгосрочных активов. Авторы утверждают, что сведения об этих четырех видах прибыли послужили бы лучшим показателем “благосостояния” и предоставляли бы пользователям информацию для анализа результатов деятельности банка. Такой подход к прибыли шире и являет собой существенный шаг вперед по сравнению с традиционным, так как выступают за предоставление отчетности о возникших за период выигрышах и потерях от владения (holding gains and losses) на том основании, что это улучшило бы информационное наполнение финансовых отчетов.
В британском проекте концептуальной основы формально признается важность принятия широкого подхода к прибыли в бухгалтерском учете. FASB предпринимает в 1985 году попытку раздвинуть границы оценки (измерения) финансово - хозяйственной операций банков посредством принятия подхода активы / обязательства взамен традиционного доходы / расходы. Полную прибыль (comprehensive income) FASB определяет как изменение собственного капитала (чистых активов) банка за отчетный период, являющееся результатом финансово -хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников банка. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам. Описанный подход представляет собой попытку сблизить традиционное бухгалтерское понимание прибыли и экономическое понятие прибыли как прироста благосостояния.
Наряду с понятием балансовой прибыли (балансового убытка) в учетной практике применяют определения: чистая прибыль, использованная прибыль, изъятая прибыль, нераспределенная прибыль и непокрытый убыток. Под чистой прибылью банка понимают часть балансовой (полной) прибыли, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов на прибыль в бюджет и отчислений на использованную прибыль. Использованная прибыль - расходы банка из прибыли на расширенное воспроизводство производственных основных средств и объектов социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения сотрудников банка, благотворительные и иные цели. Изъятая прибыль - сумма денежных средств, стоимость иного имущества, полученная собственником или участниками Акционерного Общества за отчетный период в счет прибыли банка. Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, нераспределенная между акционерами банка и направленная на накопление его имущества. Непокрытый убыток - сумма балансового убытка отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами, а также повышение суммы балансового убытка над величиной накопленной ранее нераспределенной прибыли.
Итак, прибыль - важнейший показатель эффективности работы банка, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности банка, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей банка. За счет прибыли выполняются им обязательства перед бюджетом, другими банками и клиентами. Поэтому анализ прибыли должен охватывать как факторы ее формирования, так и распределения.
В рамках любой концепции прибыли ключевыми элементами при определении ее величины в бухгалтерском учете являются доходы и расходы. Поэтому важно разобраться, что означают эти термины с точки зрения учета.
Общая тенденция приближения в бухгалтерском учете к понятию полной прибыли отражается и в том, как менялись с течением времени определение доходов и расходов, предлагавшиеся различными авторами. В распространенном определении отмечается, что ”доход возникает в результате реализации товаров и оказании услуг и измеряется платой изымаемой или получателей предоставленных товаров и услуг”. Здесь проявляется понятие прибыли как текущей прибыли от финансово -хозяйственной деятельности. В другом определении величина доходов равна валовому приросту активов и валовому уменьшению обязательств, возникающими в результате прибыльно ориентированной финансово - хозяйственной деятельности и измеряемыми в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, то есть пытаются определить доходы через изменения активов и обязательств. FASB предлагает определение доходов, основанное на наиболее широком понимании прибыли. Так, доходы - это приток или иное увеличение активов банка и /или погашение обязательств, имевшие место в течении отчетного периода как результат оказания услуг или осуществления иных операций, составляющих основу деятельности банка. AICPA и FASB проводят различие между доходами (revenues) и нереализационными прибылями (gains) . AICPA, например, определяет нереализационные прибыли как доходы, возникающие не вследствие оказания основных банковских услуг, а FASB характеризуют внереализационные прибыли как прирост собственного капитала (чистых активов) в результате побочных или случайных сделок. Однако, в то время как FASB включает в свою концепцию прибыли все доходы и нереализационные прибыли, не зависимо от источника, AICPA придерживается концепции текущей прибыли от финансово - хозяйственной деятельности и не учитывает в ее составе внереализационные прибыли, считая, что последние не дают постоянной прибыли, как основные коммерческие направления банка. Другие в понятии внереализационной прибыли включают все приросты собственного капитала, не связанные с вкладами собственников. “Можно выделить различные виды внереализационных прибылей и убытков, среди которых самыми основными являются выигрыши и потери доходов (выручки), обычно включаемые в отчет о прибылях и убытках банка. Другой тип внереализационных прибылей и убытков представлен влиянием на активы и обязательства изменений рыночных стоимостей (в той степени, в которой они отражаются на бухгалтерских счетах) ”.
Из определения доходов следует, что они представляют собой либо прирост активов, либо уменьшение обязательств. Оценка (измерение) доходов зависит, следовательно, от характеристик оцениваемых активов и обязательств. Эти определения полностью соответствуют определениям в стандарте бухгалтерского учета № 5 “Доход ”, где говорится, что доход - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде, а доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта составляют его совокупный доход. Также доход оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Стоимость реализации определяется соглашением между субъектом и покупателем или пользователем актива. Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно. Доход признается при соблюдении следующих условий:
- сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом.
Согласно стандарта бухгалтерского учета № 22 “Доходы и расходы банков” производится в тех случаях, когда:
- существует вероятность поступления в банк экономической выгоды, связанной с совершением сделки;
- сумма дохода может быть оценена с большой степенью достоверности.
Доход (расход) в виде вознаграждения (интереса) признается на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход (расход) от актива (обязательства) . Доходы и расходы банка признаются с учетом всех основополагающих принципов бухгалтерского учета в соответствии со статьей 5 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, “О бухгалтерском учете”. По данному стандарту бухгалтерского учета доходы состоят из:
... продолжение- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда