МЕТОДЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ТОО Атамекен
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1.СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ
КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 11
Экономическое содержание нематериальных активов ... ... ... ... ..11
Классификация и оценка нематериальных активов ... ... ... ... ... ...17
1.3 Организация бухгалтерского учета и анализ структуры нематериаль
ных активов на кондитерских предприятиях Республики Казахстан ... 28
2. МЕТОДЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ТОО
Атамекен ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...37
2. 2.1. Характеристика объекта исследования ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 37
2.2. Критерий и показатели эффективности использования нематериаль
ных активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..47
3. Методы анализа эффективности использования нематериальных
активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .50
4. Анализ технико-экономических показателей деятельности ТОО
Атамекен ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 59
3. УЧЕТ АНАЛИЗ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ... 78
3.1 Совершенствование методов учета нематериальных активов ... ... ... 78
3.2 Совершенствование методов анализа эффективности использования
нематериальных активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..9 9
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 102
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
В Послании Президента Республики Казахстан к народу Казахстан -
2030, подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является
экономический рост, что приоритет экономического роста будет одним из
самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет.
Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой
окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную
сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество. В
условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной
экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная
система бухгалтерского учета. В этих условиях бухгалтерский учет
приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и
положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Типового плана
счетов бухгалтерского учета, изданных в соответствии с Законом Республики
Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а так же
инструкций, положений и рекомендаций, изданных Национальной Комиссией
Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в
Республике система бухгалтерского учета максимально приближена к
Международным стандартам финансовой отчетности.
С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий
появился новый объект учета, отличительной особенностью которых является
отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы.
Становится все более очевидным, что так называемые материальные активы
являются не единственным фактором обеспечения доходности предприятия и, что
существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака,
как вещественная субстанция, но могут играть важную роль в процессе
получения прибыли.
Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что
нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран
рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на
баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих
дискуссий.
Нематериальные активы - один из самых сложных в настоящее время
вопросов казахстанской методологии бухгалтерского учета. Практическую
работу бухгалтеров с этим объектом затрудняют в основном две причины:
принципиальная непроработанность отдельных вопросов методологии
бухгалтерского учета, обусловленная во многом отсутствием концепции
взаимодействия и соотношения юридической формы и экономического содержания
операций;
элементарные противоречия, нестыковки различных актов, вызванные сбоями в
самой технологии законотворчества.
Неотъемлемой составной частью развития хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия становятся нематериальные активы. Это требует
тщательного изучения состояния, обеспеченности и эффективного их
использования. В условиях рынка возрастает роль и значение правильной
организации учета нематериальных активов, совершенствования метода их
учета, развития теоретических и практических вопросов проведения глубокого
экономического анализа эффективности их использования.
Вместе с тем, до настоящего времени не сформированы четкие
теоретические и практические подходы к организации учета нематериальных
активов, не решены многие вопросы теории и методы оценки эффективности
использования нематериальных активов, разноречивы характеристики критериев
и показателей их эффективности, требуют дальнейшей разработки вопросы
повышения эффективности нематериальных активов. Решение проблем определения
эффективности использования нематериальных активов, выбора показателей и
методов их измерения. Несомненно, что совершенствование метода учета в
современных условиях имеет большое практическое значение.
Перечисленные обстоятельства, по существу, и предопределили выбор темы
исследования: Разработка методики учета и анализ нематериальных активов.
Цель и задачи исследования. Целью дипломной работы является
разработать пути совершенствования методов учета и анализа эффективности
использования нематериальных активов на предприятиях Республики Казахстан
на основе системного изучения и обобщения практического опыта в условиях
рыночной экономики.
Поставленная цель обусловила формулировку следующих задач
исследования:
- раскрыть сущность и теоретически обосновать экономическое содержание
нематериальных активов, всесторонне охарактеризовать и провести
анализ существующих методов оценки нематериальных активов, разработать
научно-обоснованную классификацию нематериальных активов;
обосновать критерии и показатели эффективности нематериальных активов,
выявить возможности экономического анализа в области использования
аналитического тестирования состояния и динамики развития нематериальных
активов;
исследовать современные методы учета и анализа эффективности использования
нематериальных активов на кондитерских предприятиях Республики Казахстан,
выявить основные недостатки в системе учета, разработать регистры
аналитического учета объектов нематериальных активов;
разработать рекомендации по комплексной оценке эффективности нематериальных
активов и предложения по совершенствованию метода учета нематериальных
активов.
В дипломной работе критически рассматриваются существующие научные
публикации. Обобщены результаты собственных научных исследований,
результаты которых были опубликованы. Изучение существующих теоретических
аспектов особенностей метода учета и анализа нематериальных активов
позволило выявить в рассматриваемых совокупностях новые стороны,
рассмотрение которых в целом основывалось на принципе их
взаимопроникновения друг в друга.
В ходе исследования были использованы методы научной абстракции,
анализа и синтеза, сравнительного анализа, факторного анализа,
статистических группировок, динамических рядов, балансовый метод.
Структура и объем дипломной работы. Дипломная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и
приложений.
Во введении обосновывается актуальность темы, рассматривается степень
ее разработанности, определяются цели, задачи, предмет и объект
исследования, раскрывается научная новизна дипломной работы и её
практическая значимость, приводятся сведения об апробации и реализации
основных положений диссертации, структура и объем диссертации.
В первой главе работы Сущность нематериальных активов, организация их
учета и анализа предприятиях Республики Казахстан рассматриваются вопросы,
составляющие теоретическую основу исследования: экономическое содержание
нематериальных активов, обосновывается их основная роль в условиях рыночной
экономики. Исследуются научные взгляды ведущих отечественных и зарубежных
авторов на систему классификации нематериальных активов, принципы их
оценки, характеризуются особенности организации учета и анализа
нематериальных активов. Предлагается новая экономическая классификация
нематериальных активов.
Во второй главе Методы учета и анализа эффективности использования
нематериальных активов на предприятиях Республики Казахстан дается общая
характеристика современного состояния методов учета нематериальных активов
на кондитерских предприятиях, определяются тенденции развития методов их
учета и анализа в условиях рыночной экономики. Рассмотрена технология
формирования и обобщения учетной информации об объектах нематериальных
активов, которая представляет собой последовательность регламентированных
этапов в виде первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения.
В третьей главе Совершенствование методов учета и анализа
эффективности использования нематериальных активов рассматриваются
основные направления совершенствования учета нематериальных активов,
представлены разработанные нами аналитические тесты, и предлагаются
методические рекомендации по комплексной оценке эффективности их
использования. Для анализа и планирования эффективности использования
нематериальных активов мы предлагаем использовать разработанный нами
интегральный показатель. Экономическая сущность предлагаемого интегрального
показателя эффективности нематериальных активов заключается в том, что он
характеризует величину нематериальных активов, которая необходима для
производства и реализации данного объема продукции при достигнутых отдаче,
доходности и вооруженности нематериальных активов.
В выводах формулируются итоги исследования, систематизируются
предложения и рекомендации методического и практического характера.
1. СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
1.1 Экономическое содержание нематериальных активов, динамика их
состава и структуры в Республике Казахстан
Нематериальные активы - принципиально новый для отечественной теории и
практики вид имущества на этапе становления и развития рыночных отношений в
Казахстане, подлежащий бухгалтерскому учету.
Советские экономисты отказывали нематериальным активам в праве на
существование, делая упор на то, что они не являются реальной физической
субстанцией и их наличие нельзя проверить, проинвентаризировать и
соответственно прибить к ним металлический жетон с инвентарным номером.
Многие понимали, что тут что-то не так: продукция фирмы с высокой
репутацией пользуется большим спросом, покупатель готов даже переплачивать
за эти изделия, будучи уверенны, в их высоком качестве, а это, в свою
очередь, приносит дополнительные доходы фирме. Следовательно,
нематериальные активы способны приносить доход точно так же, как и
материальные активы, например: готовая продукция.
Такое положение объясняется в основном двумя причинами. Во-первых,
тем, что вплоть до конца 80-х годов XX века наша система бухгалтерского
учета вообще игнорировала нематериальные активы как объект учета. В
результате более чем 70 лет данной проблемой не занимались.
Впервые в отечественной бухгалтерской практике нематериальные активы
появились в 1988 году, но только для совместных предприятий с иностранным
участием. В 1990 году использование нематериальных активов в бухгалтерском
учете было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной
ответственностью. Эти нововведения были вызваны тем, что новым
законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов
интеллектуальной собственности в счет вкладов в уставной капитал
юридических лиц. До этого даже программы для ЭВМ учитывались в составе
основных средств - электронно-вычислительных машин.
Во-вторых, в странах с развитой рыночной экономикой, где эти проблемы
внимательно изучались теоретиками и практиками, целый ряд вопросов, вплоть
до конца XX века, не получал однозначного толкования. В постановке учета
нематериальных активов прослеживались разночтения, в основном из-за того,
что проблема их оценки была сопряжена не только с объективными, но и
субъективными факторами. Поэтому не случайно, когда в 1973 году был создан
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), в
предисловии к его стандартам было написано, что последние не предназначены
к их применению к нематериальным активам. Прошло более двадцати лет, прежде
чем данный постулат был пересмотрен. Сама жизнь заставила КМСФО заняться и
этой проблемой. В результате в девяностых годах XX века были подготовлены и
опубликованы проект Е-50, а затем Е-60 Нематериальные активы,
затрагивавшие весь спектр их учета[2, с.2]. По этим материалам в мире
прошла оживленная дискуссия, в результате которой и был принят
Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 38 Нематериальные
активы. Он вступил в действие с 1 июля 2006 года.
Казахстан, принявший Программу реформирования бухгалтерского учета на
основе международных стандартов финансовых отчетности, разработал
нормативный документ Стандарт по бухгалтерскому учету № 28 Учет
нематериальных активов, вступивший в действие с 18 октября 2006 года.
Из определения нематериальных активов как объектов приносящих доход,
следует, что, если объект имущественного права не является источником
будущих доходов, он не должен учитываться в составе нематериальных активов.
Способность приносить доход должна быть внутренне присуща самим
нематериальным активам, он должен выступать как самостоятельный источник
дохода. Объект нематериальных активов может быть продан и сдан в аренду
другому предприятию, обладающему необходимыми ресурсами и в этом случае
доход, принесенный предприятию, может быть оценен.
В зарубежной практике способность приносить доход является
неотъемлемой сущностной чертой нематериальных активов предприятия. Если тот
или иной объект нематериальных активов потерял данную способность, он
исключается из состава активов [4].
В теории и практике бухгалтерского учета в экономической науке
Казахстана на сегодняшний день остаются неразработанными некоторые
немаловажные вопросы определения полезности использования того или иного
объекта нематериальных активов, его способности приносить доход.
Очевидно, что способность приносить доход может быть определена на
основании экономических расчетов. В данном случае термин приносящий доход
является чисто экономическим, а не правовым.
В настоящее время в законодательстве Республики Казахстан доминирует
приоритет юридической формы над экономическим содержанием. Для исправления
существующего положения было бы целесообразно предоставить бухгалтеру
предприятия право, опираясь на его профессиональную компетенцию, определять
момент, с которого тот или иной объект нематериальных активов перестает
быть активом, то есть приносить выгоду, и поэтому подлежит списанию с
баланса или ликвидации[5, с.50-51].
Кроме того, объекты нематериальных активов являются отдельными от
ресурсов предприятия, и такая отделимость дает возможность рассматривать их
в качестве товара. Предприятие - держатель такого товара - имеет
возможность распоряжаться им по своему усмотрению: продавать, обменивать,
распределять, сдавать в аренду. Возможность предприятия распоряжаться своим
имуществом предполагает, что это имущество может быть оценено и отчуждено.
Следовательно, нематериальные активы имеют цену и ликвидационную стоимость.
Это замечание имеет большое значение для оценки стоимости имущества
предприятия. С другой стороны, возможность отчуждения не должна
ограничиваться характером самого объекта. Ограничивающим фактором здесь
могут выступать только договорные особенности правообладания и, в
исключительных случаях, нормативные ограничения.
Таким образом, анализ нормативных документов и зарубежной практики
учета нематериальных активов позволяет определить основные признаки, по
которым объекты могут быть отнесены к нематериальным активам: длительный
срок полезного использования; способность приносить доход; способность к
отчуждению. Опираясь на вышесказанное, круг объектов, которые могут быть
отнесены к нематериальным активам, значительно сужается.
Следовательно, расходы по приобретению таких лицензий следует
учитывать в составе текущих или расходов будущих периодов, т.к. по
экономическому содержанию они не являются вложениями во внеоборотные
активы. Исключение составляют только те лицензии, которые дают право
заниматься определенным видом деятельности и представляют владельцам
монопольные права и привилегии.
В практике бухгалтерского учета наблюдается следующая закономерность,
что влияние стоимости организационных расходовна состояние имущества и
обязательств выражается не в увеличении долгосрочных активов, а в
уменьшении собственных средств. Вероятно, организационные расходы было бы
целесообразным учитывать на другом счете, а не на счетах 10 подраздела
Нематериальные активы.
Обращаясь к другим видам нематериальных активов, следует изучить
природу их использования. Например, если при покупке компьютера были
куплены соответствующие программы-аппликаторы, то, по правилам
международной практики, они увеличивают стоимость основных средств и не
учитываются в составе нематериальных активов. Однако, в случае приобретения
или создания программного обеспечения, его стоимость капитализируется как
категория нематериальных активов[7, с.42].
Следовательно, можно констатировать тот факт, что проблема признания и
отнесения объекта учета к нематериальным активам является сложной и
противоречивой. В экономической теории и практике бухгалтерского учета и
анализа нематериальных активов является достаточно неопределенной грань,
отделяющая нематериальные активы от расходов будущих периодов или других
неосязаемых объектов.
Практика ведения бухгалтерского учета и анализа нематериальных активов
свидетельствует о том, что казахстанских предпринимателей интересует лишь
одна из сторон феномена нематериальных активов, а именно: возможность
облегчить себе жизнь в результате выбора определенной комбинации учетной
политики по отношению к нематериальным активам.
Действительно, объективная сложность оценки данной статьи, незнание
вопросов правового регулирования нематериальных активов привели к тому, что
стремление некоторых предприятий к раздуванию собственного капитала
проявилось, в первую очередь, за счет необоснованной величины
нематериальных активов. В частности, достаточно распространенным является
случай, когда вкладом в уставной капитал одного из участников является
право пользования зданием, оборудованием, оргтехникой.
С точки зрения правового регулирования вопроса, использование
имущества предполагает: наличие у пользователя права собственности,
пользование им на условиях аренды или безвозмездное использование
имущества[10]. Таким образом, с юридической точки зрения, право пользования
имуществом не может оформляться как нематериальные активы. Думается, что
такая ситуация не может сохраняться долгое время, потому что он
эксплуатирует очевидные недостатки правового регулирования. Вероятно,
ситуация будет меняться в сторону экономического интереса, который связан с
умением использовать исключительные права на результаты интеллектуальной
деятельности для повышения доходности предприятия. Реализация этого
интереса требует опережающего развития учетно-аналитического обеспечения
управления нематериальными активами.
Нематериальные активы характеризуются следующими положительными
особенностями:
им присущ меньший риск потерь в процессе хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия;
они практически защищены от недобросовестных действий партнеров;
они способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных
видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка.
Вместе с тем следует отметить и недостатки нематериальных активов:
они подвержены моральному износу, в связи с чем, даже будучи временно
выведенными, из эксплуатации, теряют свою стоимость;
тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в
структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад
конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их
использования;
они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством
обеспечения потока платежей, обслуживающего хозяйственно-финансовую
деятельность предприятия.
В таблице 1 мы проанализировали наличие нематериальных активов в целом
по Республике Казахстан и в разрезе областей за период с 2004 по 2006 гг.
Предметом анализа стал объем нематериальных активов и их удельный вес в
процентах. Приведенные в таблице данные существовали на начало каждого года
в анализируемом периоде в фактически действовавших ценах в млн. тенге.
Увеличение нематериальных активов положительно характеризует работу
предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.
Однако, анализируя причины увеличения объема нематериальных активов,
необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к
значительным отклонениям номинальных данных баланса от реальных. В
отечественной практике осуществляется учет инфляционных процессов лишь при
формировании балансовой стоимости основных средств.
Переоценка объектов нематериальных активов в отечественной учетно-
аналитической практике еще не производится. Поэтому прирост их стоимости,
несомненно, находится под влиянием инфляционного фактора.
Общий размер нематериальных активов наряду с другими показателями,
характеризуя размер самого предприятия, необходим при определении
экономической эффективности.
На качественное улучшение структуры нематериальных активов оказывает
влияние соотношение отдельных их видов, т.е. видовая структура
нематериальных активов.
Исследование экономического содержания нематериальных активов
позволило нам сделать следующие выводы:
С развитием рыночных отношений в составе долгосрочных активов появлялся
новый объект учета, отличительной особенностью которого является отсутствие
вещественно-натуральной формы - нематериальные активы.
Всестороннее изучение и критический анализ определения нематериальных
активов в национальном стандарте бухгалтерского учета 28, Учет
нематериальных активов требует уточнения определения нематериальных
активов. В нем отсутствует нижний порог стоимости нематериальных активов,
который может привести к долговременному использованию объектов с
несущественной стоимостью. Необходимо предоставить право организации
самостоятельно устанавливать лимит стоимости нематериальных активов.
3. Исключить из состава нематериальных активов следующие объекты:
лицензия, организационные расходы.
Лицензия - это разрешение на занятие определенным видом деятельности,
по своему характеру это сертификат, а уплаченный сбор - это оплата услуг по
сертификации. Лицензии следует учитывать в составе текущих или будущих
расходов периода. Организационные расходы не могут отчуждаться, не имеют
ликвидационной стоимости, не имеют способности приносить самостоятельный
доход, следовательно, они не отвечают экономической сущности нематериальных
активов.
1.2 Классификация и оценка нематериальных активов
Нематериальные активы разнообразны по своему составу и назначению и их
исследование следует начать с разработки научно-обоснованной классификации,
сгруппировав нематериальные активы по экономическим и социально-
экономическим признакам. Динамичность классификации нематериальных активов
должна отражать основные тенденции их развития. Со временем понадобится
осваивать новые виды нематериальных активов таких, как монопольные права и
привилегии, научиться использовать их для повышения доходности предприятия.
Подразделяем объекты нематериальных активов по следующим признакам:
1) по срокам исполнения:
ограниченный срок;
неограниченный срок;
2) по выполняемой функции:
интеллектуальная собственность;
имущественные права;
капитализированные затраты.
3) по форме правовой охраны:
институт патентного права;
институт авторского права и смежных прав;
институт правовой охраны средств индивидуализации участников гражданского
оборота;
институт охраны нетрадиционных объектов интеллектуальной собственности
[15].
В основу данной классификации положен правовой аспект, отнесение
объектов нематериальных активов к различным категориям осуществляется по
юридическим критериям. В этой связи возникает довольно актуальный вопрос о
правильной экономической классификации нематериальных активов, которая
служила бы целям учета и составления отчетности по нематериальным активам.
Анализируемая классификация была разработана исследователем до
введения Типового плана счетов бухгалтерского учета и не отражает всего
многообразия видов нематериальных активов, существующих на сегодняшний день
в практике бухгалтерского учета и анализа. В этой связи возникает довольно
актуальный вопрос о внесении дополнений в существующую экономическую
классификацию нематериальных активов или о создании новой, более полной
классификации нематериальных активов, которая служила бы целям учета и
составления отчетности по нематериальным активам в современных условиях.
Мы предлагаем новую классификацию нематериальных активов, которую
рекомендуем рассматривать в качестве типовой классификации нематериальных
активов, которая представлена на рисунке 3.
В классификации мы сгруппировали нематериальные активы по следующим
признакам: по видам, функциональному назначению, по источникам
формирования, степени ликвидности и риска, участию в технологическом
процессе, по характеру владения, по формам собственности, по видам
экономической деятельности активов, по моменту определения стоимости.
Данная экономическая классификация нематериальных активов позволяет создать
теоретическую основу бухгалтерского учета и анализа, расширить
экономическую характеристику нематериальных активов, конкретизировать
начисление амортизации. Нематериальные активы как экономическая категория
могут быть всесторонне охарактеризованы с помощью метода группировки.
В качестве другого критерия для создания классификации нематериальных
активов можно рассматривать их функциональное назначение. В этом случае
нематериальные активы можно разделить на 2 группы: нематериальные активы
производственно-коммерческой деятельности и прочие нематериальные активы.
Право на использование производственной информации к данному виду
нематериальных активов относится приобретенная за плату производственная
информация или затраты на ее создание самим субъектом, способная в течение
определенного времени приносить доход.
Программное обеспечение ЭВМ - объективная форма, представленная
совокупностью данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и
других компьютерных устройств и способных в течение длительного времени
приносить доход.
Одновременно действовала Инструкция о порядке заполнения годовой
бухгалтерской отчетности предприятия. В ней говорилось: По статье
организационные расходы показывается сумма расходов по созданию
предприятия, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом
участников в уставной фонд этого предприятия, включая плату за
государственную регистрацию предприятия. Из этой записи вытекает как
минимум три принципиально нерешенных вопроса. Во-первых, какие расходы
считаются расходами по созданию предприятия. Во-вторых, когда заканчивается
период по его созданию. В-третьих, организационные расходы признаются
таковыми, только если это вклад одного из участников в уставной капитал.
Изобретения - это объект охраны промышленной собственности. Охранным
документом в этом случае является патент, выдаваемый на изобретение. Он
удостоверяет приоритет, авторство и исключительное право на использование
изобретения в течение всего срока действия патента. Использования нового
изобретения позволяет извлекать повышенный доход. Следовательно,
приобретение патентов является важным орудием в конкурентной борьбе. В
приобретении патентов в первую очередь заинтересованы крупные предприятия,
располагающие средствами для покупки патента и внедрения в производство
запатентованных изобретений.
По характеру финансовых источников формирования нематериальных активов
можно выделить следующие виды:
Валовые нематериальные активы;
Чистые нематериальные активы
Валовые нематериальные активы представляют собой всю совокупность
нематериальных активов предприятия, сформированных за счет как
собственного, так и заемного капитала.
Чистые нематериальные активы характеризуют стоимостную совокупность
нематериальных активов, сформированных исключительно за счет собственного
капитала.
По степени ликвидности нематериальные активы можно сгруппировать по 3
категориям: высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные.
Высоколиквидные нематериальные активы характеризуются быстрой
конвертируемостью в денежную форму без ощутимых потерь в срок до одного
месяца.
К среднеликвидным относятся нематериальные активы, которые могут быть
конвертированы в денежную форму без ощутимых потерь в срок от одного месяца
до шести.
К низколиквидным принято относить все виды нематериальных активов при
оценке ликвидности в целом, так как их реализуемость ниже реализуемости
основных и оборотных активов.
Нематериальные активы относятся к долгосрочным активам и отражаются в
бухгалтерском балансе по статьям 010, 011, 012. Отечественный бухгалтерский
баланс строится по принципу возрастания ликвидности имущества организации.
Поэтому нематериальные активы относятся к наименее ликвидной части средств
предприятия. При необоснованном увеличении доли нематериальных активов в
имуществе предприятия структура баланса ухудшается.
Классификация нематериальных активов по степени ликвидности является
относительной. В основу такой классификации положен принцип построения
бухгалтерского баланса по ликвидности статей.
По поведению отдельных видов нематериальных активов в технологическом
процессе их можно разделить на две группы: активные и пассивные. Разные
виды нематериальных активов по-разному проявляют себя в технологическом
процессе и в разной степени влияют на деятельность предприятия.
К группе активных нематериальных объектов следует отнести торговые
марки, товарные знаки и лицензии.
К группе пассивных нематериальных активов следует отнести затраты по
НИОКР.
По характеру владения нематериальными активами следует выделить два
вида: собственные и арендуемые нематериальные активы.
Собственные нематериальные активы находятся в постоянном владении
предприятия и отражаются в составе его баланса.
Арендуемые нематериальные активы временно находятся во владении
предприятия в соответствии с заключенным договором. К ним можно отнести
лизхолд, т.е. предприятие является собственником участка земли, но временно
не хочет использовать тот участок и представляет другому предприятию.
Классификация нематериальных активов по формам собственности в
условиях проводимых реформ имеет особое значение с точки зрения раздела
этой важной части национального богатства между различными собственниками.
По формам собственности нематериальные активы можно разделить на
следующие группы:
нематериальные активы государственной собственности,
нематериальные активы негосударственной собственности.
Эта классификация позволяет оценить эффективность той или иной формы
собственности, определить потенциальные возможности предприятий разных форм
собственности, в зависимости от результатов функционирования предприятий и
организаций разных форм собственности.
Классификация нематериальных активов по видам экономической
деятельности и по отраслям позволяет охарактеризовать потенциальные
возможности различных отраслей экономики, а в сопоставлении с показателями
результатов производственной деятельности позволяет рассчитать показатели
эффективности в различных отраслях.
Классификация нематериальных активов по этому признаку включает
следующие виды деятельности и отрасли:
сельское хозяйство, охота, лесоводство;
рыболовство;
горнодобывающая промышленность и разработка карьеров;
обрабатывающая промышленность;
электроэнергетика, газ и водоснабжение;
строительство;
оптовая и розничная торговля;
гостиницы и рестораны;
транспорт, складское хозяйство и связь;
финансовое посредничество;
образование;
здравоохранение и социальные услуги;
государственное управление и оборона.
Престижность или значимость нематериальных активов может быть оценена
только экспертным путем. Существует множество факторов, сдерживающих
реализацию исключительных особенностей, или свойств, характерных для этих
объектов. К таким факторам относятся: несвоевременность новшества,
дороговизна, чрезмерная исключительность, ограниченный круг потребителей,
недостаточная правовая защищенность. Поэтому в качестве основного критерия
престижности нематериальных активов спектр полезного использования их
свойств существует на трех уровнях: международном, общенациональном,
отраслевом или (региональном).
По моменту определения стоимости нематериальные активы мы разделили на
две группы: идентифицируемые и неидентифицируемые.
Идентифицируемые нематериальные активы - это неосязаемые активы
длительного пользования, стоимость которых может быть установлена
индивидуально в момент их приобретения. К ним можно отнести: патенты,
лицензии, торговые марки.
Неидентифицируемые нематериальные активы — это неосязаемые активы,
приносящие полезность в течение длительного времени, стоимость которых
может быть определена только в момент приобретения фирмы в результате
сделки купли-продажи. К ним относятся приверженность потребителя к
определенной марке или разновидности товара, репутация фирмы.
Одним из важных условий правильной организации учета нематериальных
активов является единый принцип их оценки. Оценка нематериальных активов в
денежном выражении позволяет определить их объем, структуру, амортизацию,
экономическую эффективность использования.
Оценка нематериальных активов представляет собой наиболее сложную
проблему в теории отечественного бухгалтерского учета. Это можно объяснить
отсутствием практики расчета и методологии оценки тех объектов, которые
никогда не оценивались и не являлись объектами купли-продажи. Реальная
оценка находится в прямой зависимости от инфляционных процессов, от
финансово-экономических условий их функционирования.
Полная первоначальная стоимость необходима как для учета средств,
вложенных в объекты нематериальных активов, так и для статистического учета
нематериальных активов в течение всего срока их функционирования. По
первоначальной стоимости рассчитываются амортизационные отчисления,
рентабельность и другие показатели. Но эта оценка непригодна для изучения
динамики, поскольку одни и те же объекты, приобретенные в разное время,
могут иметь различную стоимость. Выбор метода оценки диктуется реальной
экономической ситуацией, задачами исследования и имеющейся экономической
информацией.
Нематериальные активы в момент признания оцениваются по первоначальной
стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма выплаченных денег или их
эквивалентов, либо стоимость в текущих ценах иных компенсаций при
приобретении или создании нематериального актива. Первоначальная стоимость
нематериальных активов формируется следующими способами:
по нематериальным активам, приобретенным в результате покупки - исходя из
фактических затрат субъекта, включая уплаченные не возмещаемые налоги и
сборы, а также прочие расходы, связанные с приведением нематериальных
активов в состояние готовности к использованию по назначению;
по нематериальным активам, созданным самим субъектом, исходя из фактических
прямых затрат и накладных расходов по созданию и использованию по
назначению;
по нематериальным активам, приобретенным как часть объединения организаций,
и признаваемым по стоимости реализации;
4) по нематериальным активам, полученным от государства бесплатно, за
номинальную стоимость или за счет государственной субсидии исходя из
стоимости реализации, которая является достоверной, если она определена с
учетом активного рынка для данного вида нематериальных активов. При
отсутствии активного рынка первоначальная стоимость нематериальных активов
признается по нулевой или номинальной стоимости, либо по сумме фактических
затрат.
В настоящее время в отечественной практике бухгалтерского учета и
анализа нематериальных активов отсутствуют стандарты, регламентирующие
оценку интеллектуальной собственности, и формы документов, подтверждающие
результаты расчетов стоимости интеллектуальной собственности.
Существуют различные методики расчета стоимости интеллектуальной
собственности. Отсутствие единообразия методической базы расчета стоимости
интеллектуальной собственности вызывает расхождение результатов при оценке
одного и того же объекта.
Для определения наиболее достоверной и надежной оценки
интеллектуальной собственности при проведении расчетов для денежной оценки
вклада в уставной капитал, целесообразно использовать методы, основанные на
различных подходах к оценке. В экономической теории существует три метода
расчета: затратный, сравнительный и доходный методы. Каждый из этих
методов, как правило, приводит к получению различных величин стоимостных
характеристик объектов. Сравнительный анализ этих методов позволил взвесить
достоинства и недостатки каждого из них и установить окончательную величину
стоимости объектов интеллектуальной собственности.
Затратные методы оценки обычно показывают стоимость объекта оценки с
позиций прошлых и настоящих затрат на создание оцениваемого объекта
интеллектуальной собственности, или приобретение альтернативного объекта
аналогичного оцениваемого по назначению и выполняемым функциям.
Основными наиболее часто используемыми на практике затратными методами
являются: метод суммирования фактических затрат, метод расчета полной
восстановительной стоимости, метод приведенных затрат, метод расчета
стоимости замещения.
Метод суммирования фактических затрат. Он чаще всего применяется при
определении балансовой стоимости объектов интеллектуальной собственности
для целей постановки их на бухгалтерский учет в качестве имущества
предприятия.
Метод расчета полной восстановительной стоимости. Он заключается в
определении на дату оценки всех затрат, необходимых для воспроизводства
идентичного по назначению и качеству объекта оценки.
Метод приведенных затрат. Он заключается в пересчете фактических прошлых
затрат на создание и подготовку к использованию объектов оценки в текущую
стоимость, то есть в их стоимость на дату оценки.
Метод расчета стоимости замещения. Он основывается на изучении возможностей
инвестора в приобретении объектов собственности и исходит из того, что
покупатель, проявляя должное благоразумие, не заплатит за объект сумму
большую, чем та, в которую обойдется получение соответствующего
аналогичного по назначению и качеству объекта в обозримый период без
существенных задержек. Данный метод оценки может привести к объективным
результатам, если возможно точно оценить величину затрат на создание
аналогичного объекта и его износ при непременном условии относительного
равновесия спроса и предложения на рынке.
Сравнительный метод анализа продаж основан на том, что субъекты на
рынке осуществляют сделки купли-продажи по аналогии, т.е. основываясь на
информации об аналогичных сделках. Отсюда следует, что данный метод связан
с принципом замещения. Другими словами, метод имеет в своей основе
предположение, что благоразумный покупатель за выставленное на продажу
предприятие заплатит сумму не большую, чем та, за которую можно приобрести
аналогичный по качеству и пригодности объект.
Данный метод включает в себя сбор данных о рынке продаж и предложений
по объектам, сходным с оцениваемыми объектами. Цены на объекты - аналоги
затем корректируются с учетом параметров, по которым объекты отличаются
друг от друга. После корректировки цен их можно использовать для
определения рыночной стоимости.
Перечислим основные этапы процедуры оценки при данном методе:
1) исследование рынка с целью сбора информации о продаже объектов,
аналогичных объекту стоимости, - совершенных сделках, котировках,
предложениях;
отбор информации с целью повышения ее достоверности и получения
подтверждения того, что совершенные сделки произошли в свободных рыночных
условиях;
подбор подходящих единиц измерения и проведения сравнительного анализа для
каждой выраженной единицы измерения;
сравнение оцениваемого объекта и отобранных для сравнения объектов,
проданных или продающихся на рынке по отдельным элементам, корректировка
цены оцениваемого объекта;
установление стоимости оцениваемого объекта путем анализа сравнительных
характеристик и сведения их к одному, стоимостному показателю или группе
показателей.
В условиях недостатка информации о рынке или ее низкой достоверности
вместо стоимостной оценки объекта выходные данные могут быть представлены в
виде группы показателей.
Доходный метод основывается на принципе ожидания. Данный принцип
утверждает, что типичный инвестор или покупатель приобретает объект
собственности в ожидании получения будущих доходов или выгод. Иными
словами, стоимость объекта может быть определена, как его способность
приносить доход в будущем.
Основные этапы процедуры при данном методе следующие:
прогноз потенциальных доходов на основе анализа текущих рыночных условий
для сравниваемых объектов;
пересчет дохода (денежных потоков) в текущую стоимость объекта рядом
способов.
Выбор способа пересчета зависит от особенностей использования объекта
оценки и исходной информации о рынке. Наряду с определяющей -
первоначальной оценкой (т.е. на дату принятия к учету), применяются и
другие методы оценки, необходимость которых связана с инфляционными
процессами. Использование других методов оценки направлено на приближение
первоначальной оценки к реальной, соответствующей современным издержкам
воспроизводства продукции, работ, услуг.
Неправильное исчисление реальной оценки отдельных объектов учета дает
искажение в интерпретации фактов экономических событий, что может привести
к принятию неправильных управленческих решений.
Учет инфляционного влияния на оценку является одним из важнейших
проблем международного финансового учета. Но всесторонняя характеристика
такого экономического феномена, как инфляция, не является задачей нашего
исследования. Мы рассматриваем это явление только во взаимосвязи с
проблемой бухгалтерского учета и анализа нематериальных активов
предприятий.
В условиях стабильности цен использование в учете метода оценки
нематериальных активов, основанного на первоначальной стоимости, является
предпочтительным, обеспечивает достоверную информацию о стоимости активов и
финансовых результатах.
В условиях инфляционного колебания цен такая оценка нематериальных
активов приводит к искажению стоимости актива, искусственному завышению
дохода, недостатку оборотных средств и другим негативным последствиям.
Финансовая отчетность не отражает достоверную информацию об экономическом
положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности, вводит
в заблуждение всех пользователей этой информации и провоцирует ошибочные
управленческие решения.
1.3. Организация бухгалтерского учета и анализ структуры нематериальных
активов на предприятиях Республики Казахстан
Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденного
приказом министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 г.
№438, счета I раздела Внеоборотные активы подраздела 10 Нематериальные
активы
Лицензионные соглашения,
Программное обеспечение,
Патенты,
Организационные затраты,
Гудвилл,
Прочие
предназначены для обобщения информации о наличии и движении
нематериальных активов, принадлежащих субъектам на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления [34].
Следует отметить, что нематериальные активы как объекты еще
недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому
возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по процедуре и
порядку учета некоторых объектов. Организация должна в этом случае искать
варианты решения проблем с помощью специалистов-экспертов.
При постановке на учет объектов нематериальных активов необходимо
руководствоваться следующими положениями:
Нематериальными активами являются права на те или иные объекты
нематериальной собственности, а не сами эти объекты.
Права, определяемые как нематериальные активы, могут возникнуть только из
договоров (таких, как авторский договор, лицензионный и др.). Поэтому
необходимым условием для отнесения того или иного объекта учета к
нематериальным активам является наличие договора, из смысла которого
вытекает, что приобретатель получает определенные права. Некоторые из
договоров (такие как договоры купли-продажи программ, для ЭВМ), хотя не
оговаривают явно переход прав, подразумевают приобретение определенной
совокупности прав. Во избежание возможных недоразумений, в таких договорах
следует определить, какая совокупность тех или иных прав и на каких
условиях передается приобретателю.
К нематериальным активам могут быть отнесены только права, срок полезного
использования которых превышает один год. Понятие срок полезного
использования в казахстанских условиях является достаточно неопределенным.
Определение срока полезного использования лицензии на какой-либо вид
деятельности не вызывает вопросов - он равен сроку действия лицензии. Но
определение срока полезного использования программы для ЭВМ достаточно
затруднительно. Налоговые органы могут потребовать от налогоплательщика
доказательств использования объекта нематериального актива. В этом случае
налогоплательщик попадает в затруднительное положение, так как
экономические расчеты в качестве доказательства не принимаются. В.Г.Гетьман
считает постановку вопроса о представлении доказательства не совсем
корректной на основании приведенной аналогии с использованием объектов
основных средств, использование которые не требует доказательств.
Необходимо отметить, что типовые формы первичных документов для учета
объектов нематериальных активов отсутствуют. Это служит одной из причин
неверного оформления или отсутствия оформления факта постановки на учет
нематериальных активов.
В этой связи организации должны самостоятельно разработать формы
первичной документации, по нематериальным активам исходя из требований ст.6
Закона О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 22 июня 2002 г.
№329-11.
При разработке первичной документации по учету движения нематериальных
активов следует обратить внимание на следующие моменты:
на разработку форм первичной документации, заполняемых частично или
полностью автоматизированным способом;
на широкое внедрение в качестве первичных документов технических носителей
информации;
на замену однодневных и разовых документов много дневными и накопительными,
особенно там, где нецелесообразно использовать в качестве первичных
документов технические носители информации;
на широкое использование постоянной нормативно-справочной информации для
получения сводной и другой результативной информации, что повысит
достоверность данных учета.
Проблемой создания систем и методов оформления первичной документации
занимаются во всех странах мира. За последние годы она приобретает и
международный характер.
Амортизационная политика предприятия в значительной степени отражает
амортизационную политику государства на различных этапах его экономического
развития. Она базируется на установленных государством принципах, методах,
нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем, каждое предприятие имеет
возможность индивидуализировать свою амортизационную политику, учитывая
конкретные факторы, определяющие ее параметры.
В процессе формирования амортизационной политики предприятия,
определяющей уровень интенсивности обновления отдельных групп
нематериальных активов, учитываются следующие основные факторы: объем
используемых нематериальных активов, реальный срок использования
предприятием амортизируемых нематериальных активов, разрешенные
законодательством методы амортизации, темпы инфляции и инвестиционная
активность предприятия. Перечисленным факторам можно дать следующую
характеристику и пояснения:
1. Объем используемых нематериальных активов. Воздействие
амортизационной политики предприятия на интенсивность обновления
нематериальных активов и на конечные финансовые результаты его деятельности
возрастает пропорционально увеличению объема нематериальных активов.
2. Реальный срок использования предприятием амортизируемых
нематериальных активов. Установленный в процессе разработки норм
амортизации средний срок использования отдельных видов нематериальных
активов носит обезличенный характер, он должен на каждом предприятии
конкретизироваться с учетом особенностей их использования.
3. Разрешенные законодательством методы амортизации. Зарубежный
опыт свидетельствует о большом количестве разрешенных к использованию
методов амортизации нематериальных активов, что позволяет предприятиям
формировать альтернативные варианты амортизационной политики в широком
диапазоне. Наше законодательство существенно ограничивает используемые
методы амортизации.
4.Темпы инфляции. В условиях высокой инфляции постоянно занижается
база начисления амортизации, а соответственно и размеры ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ
1.СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ
КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 11
Экономическое содержание нематериальных активов ... ... ... ... ..11
Классификация и оценка нематериальных активов ... ... ... ... ... ...17
1.3 Организация бухгалтерского учета и анализ структуры нематериаль
ных активов на кондитерских предприятиях Республики Казахстан ... 28
2. МЕТОДЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ТОО
Атамекен ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...37
2. 2.1. Характеристика объекта исследования ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 37
2.2. Критерий и показатели эффективности использования нематериаль
ных активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..47
3. Методы анализа эффективности использования нематериальных
активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .50
4. Анализ технико-экономических показателей деятельности ТОО
Атамекен ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 59
3. УЧЕТ АНАЛИЗ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ... 78
3.1 Совершенствование методов учета нематериальных активов ... ... ... 78
3.2 Совершенствование методов анализа эффективности использования
нематериальных активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..9 9
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 102
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
В Послании Президента Республики Казахстан к народу Казахстан -
2030, подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является
экономический рост, что приоритет экономического роста будет одним из
самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет.
Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой
окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную
сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество. В
условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной
экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная
система бухгалтерского учета. В этих условиях бухгалтерский учет
приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и
положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Типового плана
счетов бухгалтерского учета, изданных в соответствии с Законом Республики
Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а так же
инструкций, положений и рекомендаций, изданных Национальной Комиссией
Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в
Республике система бухгалтерского учета максимально приближена к
Международным стандартам финансовой отчетности.
С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий
появился новый объект учета, отличительной особенностью которых является
отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы.
Становится все более очевидным, что так называемые материальные активы
являются не единственным фактором обеспечения доходности предприятия и, что
существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака,
как вещественная субстанция, но могут играть важную роль в процессе
получения прибыли.
Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что
нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран
рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на
баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих
дискуссий.
Нематериальные активы - один из самых сложных в настоящее время
вопросов казахстанской методологии бухгалтерского учета. Практическую
работу бухгалтеров с этим объектом затрудняют в основном две причины:
принципиальная непроработанность отдельных вопросов методологии
бухгалтерского учета, обусловленная во многом отсутствием концепции
взаимодействия и соотношения юридической формы и экономического содержания
операций;
элементарные противоречия, нестыковки различных актов, вызванные сбоями в
самой технологии законотворчества.
Неотъемлемой составной частью развития хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия становятся нематериальные активы. Это требует
тщательного изучения состояния, обеспеченности и эффективного их
использования. В условиях рынка возрастает роль и значение правильной
организации учета нематериальных активов, совершенствования метода их
учета, развития теоретических и практических вопросов проведения глубокого
экономического анализа эффективности их использования.
Вместе с тем, до настоящего времени не сформированы четкие
теоретические и практические подходы к организации учета нематериальных
активов, не решены многие вопросы теории и методы оценки эффективности
использования нематериальных активов, разноречивы характеристики критериев
и показателей их эффективности, требуют дальнейшей разработки вопросы
повышения эффективности нематериальных активов. Решение проблем определения
эффективности использования нематериальных активов, выбора показателей и
методов их измерения. Несомненно, что совершенствование метода учета в
современных условиях имеет большое практическое значение.
Перечисленные обстоятельства, по существу, и предопределили выбор темы
исследования: Разработка методики учета и анализ нематериальных активов.
Цель и задачи исследования. Целью дипломной работы является
разработать пути совершенствования методов учета и анализа эффективности
использования нематериальных активов на предприятиях Республики Казахстан
на основе системного изучения и обобщения практического опыта в условиях
рыночной экономики.
Поставленная цель обусловила формулировку следующих задач
исследования:
- раскрыть сущность и теоретически обосновать экономическое содержание
нематериальных активов, всесторонне охарактеризовать и провести
анализ существующих методов оценки нематериальных активов, разработать
научно-обоснованную классификацию нематериальных активов;
обосновать критерии и показатели эффективности нематериальных активов,
выявить возможности экономического анализа в области использования
аналитического тестирования состояния и динамики развития нематериальных
активов;
исследовать современные методы учета и анализа эффективности использования
нематериальных активов на кондитерских предприятиях Республики Казахстан,
выявить основные недостатки в системе учета, разработать регистры
аналитического учета объектов нематериальных активов;
разработать рекомендации по комплексной оценке эффективности нематериальных
активов и предложения по совершенствованию метода учета нематериальных
активов.
В дипломной работе критически рассматриваются существующие научные
публикации. Обобщены результаты собственных научных исследований,
результаты которых были опубликованы. Изучение существующих теоретических
аспектов особенностей метода учета и анализа нематериальных активов
позволило выявить в рассматриваемых совокупностях новые стороны,
рассмотрение которых в целом основывалось на принципе их
взаимопроникновения друг в друга.
В ходе исследования были использованы методы научной абстракции,
анализа и синтеза, сравнительного анализа, факторного анализа,
статистических группировок, динамических рядов, балансовый метод.
Структура и объем дипломной работы. Дипломная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и
приложений.
Во введении обосновывается актуальность темы, рассматривается степень
ее разработанности, определяются цели, задачи, предмет и объект
исследования, раскрывается научная новизна дипломной работы и её
практическая значимость, приводятся сведения об апробации и реализации
основных положений диссертации, структура и объем диссертации.
В первой главе работы Сущность нематериальных активов, организация их
учета и анализа предприятиях Республики Казахстан рассматриваются вопросы,
составляющие теоретическую основу исследования: экономическое содержание
нематериальных активов, обосновывается их основная роль в условиях рыночной
экономики. Исследуются научные взгляды ведущих отечественных и зарубежных
авторов на систему классификации нематериальных активов, принципы их
оценки, характеризуются особенности организации учета и анализа
нематериальных активов. Предлагается новая экономическая классификация
нематериальных активов.
Во второй главе Методы учета и анализа эффективности использования
нематериальных активов на предприятиях Республики Казахстан дается общая
характеристика современного состояния методов учета нематериальных активов
на кондитерских предприятиях, определяются тенденции развития методов их
учета и анализа в условиях рыночной экономики. Рассмотрена технология
формирования и обобщения учетной информации об объектах нематериальных
активов, которая представляет собой последовательность регламентированных
этапов в виде первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения.
В третьей главе Совершенствование методов учета и анализа
эффективности использования нематериальных активов рассматриваются
основные направления совершенствования учета нематериальных активов,
представлены разработанные нами аналитические тесты, и предлагаются
методические рекомендации по комплексной оценке эффективности их
использования. Для анализа и планирования эффективности использования
нематериальных активов мы предлагаем использовать разработанный нами
интегральный показатель. Экономическая сущность предлагаемого интегрального
показателя эффективности нематериальных активов заключается в том, что он
характеризует величину нематериальных активов, которая необходима для
производства и реализации данного объема продукции при достигнутых отдаче,
доходности и вооруженности нематериальных активов.
В выводах формулируются итоги исследования, систематизируются
предложения и рекомендации методического и практического характера.
1. СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
1.1 Экономическое содержание нематериальных активов, динамика их
состава и структуры в Республике Казахстан
Нематериальные активы - принципиально новый для отечественной теории и
практики вид имущества на этапе становления и развития рыночных отношений в
Казахстане, подлежащий бухгалтерскому учету.
Советские экономисты отказывали нематериальным активам в праве на
существование, делая упор на то, что они не являются реальной физической
субстанцией и их наличие нельзя проверить, проинвентаризировать и
соответственно прибить к ним металлический жетон с инвентарным номером.
Многие понимали, что тут что-то не так: продукция фирмы с высокой
репутацией пользуется большим спросом, покупатель готов даже переплачивать
за эти изделия, будучи уверенны, в их высоком качестве, а это, в свою
очередь, приносит дополнительные доходы фирме. Следовательно,
нематериальные активы способны приносить доход точно так же, как и
материальные активы, например: готовая продукция.
Такое положение объясняется в основном двумя причинами. Во-первых,
тем, что вплоть до конца 80-х годов XX века наша система бухгалтерского
учета вообще игнорировала нематериальные активы как объект учета. В
результате более чем 70 лет данной проблемой не занимались.
Впервые в отечественной бухгалтерской практике нематериальные активы
появились в 1988 году, но только для совместных предприятий с иностранным
участием. В 1990 году использование нематериальных активов в бухгалтерском
учете было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной
ответственностью. Эти нововведения были вызваны тем, что новым
законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов
интеллектуальной собственности в счет вкладов в уставной капитал
юридических лиц. До этого даже программы для ЭВМ учитывались в составе
основных средств - электронно-вычислительных машин.
Во-вторых, в странах с развитой рыночной экономикой, где эти проблемы
внимательно изучались теоретиками и практиками, целый ряд вопросов, вплоть
до конца XX века, не получал однозначного толкования. В постановке учета
нематериальных активов прослеживались разночтения, в основном из-за того,
что проблема их оценки была сопряжена не только с объективными, но и
субъективными факторами. Поэтому не случайно, когда в 1973 году был создан
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), в
предисловии к его стандартам было написано, что последние не предназначены
к их применению к нематериальным активам. Прошло более двадцати лет, прежде
чем данный постулат был пересмотрен. Сама жизнь заставила КМСФО заняться и
этой проблемой. В результате в девяностых годах XX века были подготовлены и
опубликованы проект Е-50, а затем Е-60 Нематериальные активы,
затрагивавшие весь спектр их учета[2, с.2]. По этим материалам в мире
прошла оживленная дискуссия, в результате которой и был принят
Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 38 Нематериальные
активы. Он вступил в действие с 1 июля 2006 года.
Казахстан, принявший Программу реформирования бухгалтерского учета на
основе международных стандартов финансовых отчетности, разработал
нормативный документ Стандарт по бухгалтерскому учету № 28 Учет
нематериальных активов, вступивший в действие с 18 октября 2006 года.
Из определения нематериальных активов как объектов приносящих доход,
следует, что, если объект имущественного права не является источником
будущих доходов, он не должен учитываться в составе нематериальных активов.
Способность приносить доход должна быть внутренне присуща самим
нематериальным активам, он должен выступать как самостоятельный источник
дохода. Объект нематериальных активов может быть продан и сдан в аренду
другому предприятию, обладающему необходимыми ресурсами и в этом случае
доход, принесенный предприятию, может быть оценен.
В зарубежной практике способность приносить доход является
неотъемлемой сущностной чертой нематериальных активов предприятия. Если тот
или иной объект нематериальных активов потерял данную способность, он
исключается из состава активов [4].
В теории и практике бухгалтерского учета в экономической науке
Казахстана на сегодняшний день остаются неразработанными некоторые
немаловажные вопросы определения полезности использования того или иного
объекта нематериальных активов, его способности приносить доход.
Очевидно, что способность приносить доход может быть определена на
основании экономических расчетов. В данном случае термин приносящий доход
является чисто экономическим, а не правовым.
В настоящее время в законодательстве Республики Казахстан доминирует
приоритет юридической формы над экономическим содержанием. Для исправления
существующего положения было бы целесообразно предоставить бухгалтеру
предприятия право, опираясь на его профессиональную компетенцию, определять
момент, с которого тот или иной объект нематериальных активов перестает
быть активом, то есть приносить выгоду, и поэтому подлежит списанию с
баланса или ликвидации[5, с.50-51].
Кроме того, объекты нематериальных активов являются отдельными от
ресурсов предприятия, и такая отделимость дает возможность рассматривать их
в качестве товара. Предприятие - держатель такого товара - имеет
возможность распоряжаться им по своему усмотрению: продавать, обменивать,
распределять, сдавать в аренду. Возможность предприятия распоряжаться своим
имуществом предполагает, что это имущество может быть оценено и отчуждено.
Следовательно, нематериальные активы имеют цену и ликвидационную стоимость.
Это замечание имеет большое значение для оценки стоимости имущества
предприятия. С другой стороны, возможность отчуждения не должна
ограничиваться характером самого объекта. Ограничивающим фактором здесь
могут выступать только договорные особенности правообладания и, в
исключительных случаях, нормативные ограничения.
Таким образом, анализ нормативных документов и зарубежной практики
учета нематериальных активов позволяет определить основные признаки, по
которым объекты могут быть отнесены к нематериальным активам: длительный
срок полезного использования; способность приносить доход; способность к
отчуждению. Опираясь на вышесказанное, круг объектов, которые могут быть
отнесены к нематериальным активам, значительно сужается.
Следовательно, расходы по приобретению таких лицензий следует
учитывать в составе текущих или расходов будущих периодов, т.к. по
экономическому содержанию они не являются вложениями во внеоборотные
активы. Исключение составляют только те лицензии, которые дают право
заниматься определенным видом деятельности и представляют владельцам
монопольные права и привилегии.
В практике бухгалтерского учета наблюдается следующая закономерность,
что влияние стоимости организационных расходовна состояние имущества и
обязательств выражается не в увеличении долгосрочных активов, а в
уменьшении собственных средств. Вероятно, организационные расходы было бы
целесообразным учитывать на другом счете, а не на счетах 10 подраздела
Нематериальные активы.
Обращаясь к другим видам нематериальных активов, следует изучить
природу их использования. Например, если при покупке компьютера были
куплены соответствующие программы-аппликаторы, то, по правилам
международной практики, они увеличивают стоимость основных средств и не
учитываются в составе нематериальных активов. Однако, в случае приобретения
или создания программного обеспечения, его стоимость капитализируется как
категория нематериальных активов[7, с.42].
Следовательно, можно констатировать тот факт, что проблема признания и
отнесения объекта учета к нематериальным активам является сложной и
противоречивой. В экономической теории и практике бухгалтерского учета и
анализа нематериальных активов является достаточно неопределенной грань,
отделяющая нематериальные активы от расходов будущих периодов или других
неосязаемых объектов.
Практика ведения бухгалтерского учета и анализа нематериальных активов
свидетельствует о том, что казахстанских предпринимателей интересует лишь
одна из сторон феномена нематериальных активов, а именно: возможность
облегчить себе жизнь в результате выбора определенной комбинации учетной
политики по отношению к нематериальным активам.
Действительно, объективная сложность оценки данной статьи, незнание
вопросов правового регулирования нематериальных активов привели к тому, что
стремление некоторых предприятий к раздуванию собственного капитала
проявилось, в первую очередь, за счет необоснованной величины
нематериальных активов. В частности, достаточно распространенным является
случай, когда вкладом в уставной капитал одного из участников является
право пользования зданием, оборудованием, оргтехникой.
С точки зрения правового регулирования вопроса, использование
имущества предполагает: наличие у пользователя права собственности,
пользование им на условиях аренды или безвозмездное использование
имущества[10]. Таким образом, с юридической точки зрения, право пользования
имуществом не может оформляться как нематериальные активы. Думается, что
такая ситуация не может сохраняться долгое время, потому что он
эксплуатирует очевидные недостатки правового регулирования. Вероятно,
ситуация будет меняться в сторону экономического интереса, который связан с
умением использовать исключительные права на результаты интеллектуальной
деятельности для повышения доходности предприятия. Реализация этого
интереса требует опережающего развития учетно-аналитического обеспечения
управления нематериальными активами.
Нематериальные активы характеризуются следующими положительными
особенностями:
им присущ меньший риск потерь в процессе хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия;
они практически защищены от недобросовестных действий партнеров;
они способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных
видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка.
Вместе с тем следует отметить и недостатки нематериальных активов:
они подвержены моральному износу, в связи с чем, даже будучи временно
выведенными, из эксплуатации, теряют свою стоимость;
тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в
структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад
конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их
использования;
они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством
обеспечения потока платежей, обслуживающего хозяйственно-финансовую
деятельность предприятия.
В таблице 1 мы проанализировали наличие нематериальных активов в целом
по Республике Казахстан и в разрезе областей за период с 2004 по 2006 гг.
Предметом анализа стал объем нематериальных активов и их удельный вес в
процентах. Приведенные в таблице данные существовали на начало каждого года
в анализируемом периоде в фактически действовавших ценах в млн. тенге.
Увеличение нематериальных активов положительно характеризует работу
предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.
Однако, анализируя причины увеличения объема нематериальных активов,
необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к
значительным отклонениям номинальных данных баланса от реальных. В
отечественной практике осуществляется учет инфляционных процессов лишь при
формировании балансовой стоимости основных средств.
Переоценка объектов нематериальных активов в отечественной учетно-
аналитической практике еще не производится. Поэтому прирост их стоимости,
несомненно, находится под влиянием инфляционного фактора.
Общий размер нематериальных активов наряду с другими показателями,
характеризуя размер самого предприятия, необходим при определении
экономической эффективности.
На качественное улучшение структуры нематериальных активов оказывает
влияние соотношение отдельных их видов, т.е. видовая структура
нематериальных активов.
Исследование экономического содержания нематериальных активов
позволило нам сделать следующие выводы:
С развитием рыночных отношений в составе долгосрочных активов появлялся
новый объект учета, отличительной особенностью которого является отсутствие
вещественно-натуральной формы - нематериальные активы.
Всестороннее изучение и критический анализ определения нематериальных
активов в национальном стандарте бухгалтерского учета 28, Учет
нематериальных активов требует уточнения определения нематериальных
активов. В нем отсутствует нижний порог стоимости нематериальных активов,
который может привести к долговременному использованию объектов с
несущественной стоимостью. Необходимо предоставить право организации
самостоятельно устанавливать лимит стоимости нематериальных активов.
3. Исключить из состава нематериальных активов следующие объекты:
лицензия, организационные расходы.
Лицензия - это разрешение на занятие определенным видом деятельности,
по своему характеру это сертификат, а уплаченный сбор - это оплата услуг по
сертификации. Лицензии следует учитывать в составе текущих или будущих
расходов периода. Организационные расходы не могут отчуждаться, не имеют
ликвидационной стоимости, не имеют способности приносить самостоятельный
доход, следовательно, они не отвечают экономической сущности нематериальных
активов.
1.2 Классификация и оценка нематериальных активов
Нематериальные активы разнообразны по своему составу и назначению и их
исследование следует начать с разработки научно-обоснованной классификации,
сгруппировав нематериальные активы по экономическим и социально-
экономическим признакам. Динамичность классификации нематериальных активов
должна отражать основные тенденции их развития. Со временем понадобится
осваивать новые виды нематериальных активов таких, как монопольные права и
привилегии, научиться использовать их для повышения доходности предприятия.
Подразделяем объекты нематериальных активов по следующим признакам:
1) по срокам исполнения:
ограниченный срок;
неограниченный срок;
2) по выполняемой функции:
интеллектуальная собственность;
имущественные права;
капитализированные затраты.
3) по форме правовой охраны:
институт патентного права;
институт авторского права и смежных прав;
институт правовой охраны средств индивидуализации участников гражданского
оборота;
институт охраны нетрадиционных объектов интеллектуальной собственности
[15].
В основу данной классификации положен правовой аспект, отнесение
объектов нематериальных активов к различным категориям осуществляется по
юридическим критериям. В этой связи возникает довольно актуальный вопрос о
правильной экономической классификации нематериальных активов, которая
служила бы целям учета и составления отчетности по нематериальным активам.
Анализируемая классификация была разработана исследователем до
введения Типового плана счетов бухгалтерского учета и не отражает всего
многообразия видов нематериальных активов, существующих на сегодняшний день
в практике бухгалтерского учета и анализа. В этой связи возникает довольно
актуальный вопрос о внесении дополнений в существующую экономическую
классификацию нематериальных активов или о создании новой, более полной
классификации нематериальных активов, которая служила бы целям учета и
составления отчетности по нематериальным активам в современных условиях.
Мы предлагаем новую классификацию нематериальных активов, которую
рекомендуем рассматривать в качестве типовой классификации нематериальных
активов, которая представлена на рисунке 3.
В классификации мы сгруппировали нематериальные активы по следующим
признакам: по видам, функциональному назначению, по источникам
формирования, степени ликвидности и риска, участию в технологическом
процессе, по характеру владения, по формам собственности, по видам
экономической деятельности активов, по моменту определения стоимости.
Данная экономическая классификация нематериальных активов позволяет создать
теоретическую основу бухгалтерского учета и анализа, расширить
экономическую характеристику нематериальных активов, конкретизировать
начисление амортизации. Нематериальные активы как экономическая категория
могут быть всесторонне охарактеризованы с помощью метода группировки.
В качестве другого критерия для создания классификации нематериальных
активов можно рассматривать их функциональное назначение. В этом случае
нематериальные активы можно разделить на 2 группы: нематериальные активы
производственно-коммерческой деятельности и прочие нематериальные активы.
Право на использование производственной информации к данному виду
нематериальных активов относится приобретенная за плату производственная
информация или затраты на ее создание самим субъектом, способная в течение
определенного времени приносить доход.
Программное обеспечение ЭВМ - объективная форма, представленная
совокупностью данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и
других компьютерных устройств и способных в течение длительного времени
приносить доход.
Одновременно действовала Инструкция о порядке заполнения годовой
бухгалтерской отчетности предприятия. В ней говорилось: По статье
организационные расходы показывается сумма расходов по созданию
предприятия, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом
участников в уставной фонд этого предприятия, включая плату за
государственную регистрацию предприятия. Из этой записи вытекает как
минимум три принципиально нерешенных вопроса. Во-первых, какие расходы
считаются расходами по созданию предприятия. Во-вторых, когда заканчивается
период по его созданию. В-третьих, организационные расходы признаются
таковыми, только если это вклад одного из участников в уставной капитал.
Изобретения - это объект охраны промышленной собственности. Охранным
документом в этом случае является патент, выдаваемый на изобретение. Он
удостоверяет приоритет, авторство и исключительное право на использование
изобретения в течение всего срока действия патента. Использования нового
изобретения позволяет извлекать повышенный доход. Следовательно,
приобретение патентов является важным орудием в конкурентной борьбе. В
приобретении патентов в первую очередь заинтересованы крупные предприятия,
располагающие средствами для покупки патента и внедрения в производство
запатентованных изобретений.
По характеру финансовых источников формирования нематериальных активов
можно выделить следующие виды:
Валовые нематериальные активы;
Чистые нематериальные активы
Валовые нематериальные активы представляют собой всю совокупность
нематериальных активов предприятия, сформированных за счет как
собственного, так и заемного капитала.
Чистые нематериальные активы характеризуют стоимостную совокупность
нематериальных активов, сформированных исключительно за счет собственного
капитала.
По степени ликвидности нематериальные активы можно сгруппировать по 3
категориям: высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные.
Высоколиквидные нематериальные активы характеризуются быстрой
конвертируемостью в денежную форму без ощутимых потерь в срок до одного
месяца.
К среднеликвидным относятся нематериальные активы, которые могут быть
конвертированы в денежную форму без ощутимых потерь в срок от одного месяца
до шести.
К низколиквидным принято относить все виды нематериальных активов при
оценке ликвидности в целом, так как их реализуемость ниже реализуемости
основных и оборотных активов.
Нематериальные активы относятся к долгосрочным активам и отражаются в
бухгалтерском балансе по статьям 010, 011, 012. Отечественный бухгалтерский
баланс строится по принципу возрастания ликвидности имущества организации.
Поэтому нематериальные активы относятся к наименее ликвидной части средств
предприятия. При необоснованном увеличении доли нематериальных активов в
имуществе предприятия структура баланса ухудшается.
Классификация нематериальных активов по степени ликвидности является
относительной. В основу такой классификации положен принцип построения
бухгалтерского баланса по ликвидности статей.
По поведению отдельных видов нематериальных активов в технологическом
процессе их можно разделить на две группы: активные и пассивные. Разные
виды нематериальных активов по-разному проявляют себя в технологическом
процессе и в разной степени влияют на деятельность предприятия.
К группе активных нематериальных объектов следует отнести торговые
марки, товарные знаки и лицензии.
К группе пассивных нематериальных активов следует отнести затраты по
НИОКР.
По характеру владения нематериальными активами следует выделить два
вида: собственные и арендуемые нематериальные активы.
Собственные нематериальные активы находятся в постоянном владении
предприятия и отражаются в составе его баланса.
Арендуемые нематериальные активы временно находятся во владении
предприятия в соответствии с заключенным договором. К ним можно отнести
лизхолд, т.е. предприятие является собственником участка земли, но временно
не хочет использовать тот участок и представляет другому предприятию.
Классификация нематериальных активов по формам собственности в
условиях проводимых реформ имеет особое значение с точки зрения раздела
этой важной части национального богатства между различными собственниками.
По формам собственности нематериальные активы можно разделить на
следующие группы:
нематериальные активы государственной собственности,
нематериальные активы негосударственной собственности.
Эта классификация позволяет оценить эффективность той или иной формы
собственности, определить потенциальные возможности предприятий разных форм
собственности, в зависимости от результатов функционирования предприятий и
организаций разных форм собственности.
Классификация нематериальных активов по видам экономической
деятельности и по отраслям позволяет охарактеризовать потенциальные
возможности различных отраслей экономики, а в сопоставлении с показателями
результатов производственной деятельности позволяет рассчитать показатели
эффективности в различных отраслях.
Классификация нематериальных активов по этому признаку включает
следующие виды деятельности и отрасли:
сельское хозяйство, охота, лесоводство;
рыболовство;
горнодобывающая промышленность и разработка карьеров;
обрабатывающая промышленность;
электроэнергетика, газ и водоснабжение;
строительство;
оптовая и розничная торговля;
гостиницы и рестораны;
транспорт, складское хозяйство и связь;
финансовое посредничество;
образование;
здравоохранение и социальные услуги;
государственное управление и оборона.
Престижность или значимость нематериальных активов может быть оценена
только экспертным путем. Существует множество факторов, сдерживающих
реализацию исключительных особенностей, или свойств, характерных для этих
объектов. К таким факторам относятся: несвоевременность новшества,
дороговизна, чрезмерная исключительность, ограниченный круг потребителей,
недостаточная правовая защищенность. Поэтому в качестве основного критерия
престижности нематериальных активов спектр полезного использования их
свойств существует на трех уровнях: международном, общенациональном,
отраслевом или (региональном).
По моменту определения стоимости нематериальные активы мы разделили на
две группы: идентифицируемые и неидентифицируемые.
Идентифицируемые нематериальные активы - это неосязаемые активы
длительного пользования, стоимость которых может быть установлена
индивидуально в момент их приобретения. К ним можно отнести: патенты,
лицензии, торговые марки.
Неидентифицируемые нематериальные активы — это неосязаемые активы,
приносящие полезность в течение длительного времени, стоимость которых
может быть определена только в момент приобретения фирмы в результате
сделки купли-продажи. К ним относятся приверженность потребителя к
определенной марке или разновидности товара, репутация фирмы.
Одним из важных условий правильной организации учета нематериальных
активов является единый принцип их оценки. Оценка нематериальных активов в
денежном выражении позволяет определить их объем, структуру, амортизацию,
экономическую эффективность использования.
Оценка нематериальных активов представляет собой наиболее сложную
проблему в теории отечественного бухгалтерского учета. Это можно объяснить
отсутствием практики расчета и методологии оценки тех объектов, которые
никогда не оценивались и не являлись объектами купли-продажи. Реальная
оценка находится в прямой зависимости от инфляционных процессов, от
финансово-экономических условий их функционирования.
Полная первоначальная стоимость необходима как для учета средств,
вложенных в объекты нематериальных активов, так и для статистического учета
нематериальных активов в течение всего срока их функционирования. По
первоначальной стоимости рассчитываются амортизационные отчисления,
рентабельность и другие показатели. Но эта оценка непригодна для изучения
динамики, поскольку одни и те же объекты, приобретенные в разное время,
могут иметь различную стоимость. Выбор метода оценки диктуется реальной
экономической ситуацией, задачами исследования и имеющейся экономической
информацией.
Нематериальные активы в момент признания оцениваются по первоначальной
стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма выплаченных денег или их
эквивалентов, либо стоимость в текущих ценах иных компенсаций при
приобретении или создании нематериального актива. Первоначальная стоимость
нематериальных активов формируется следующими способами:
по нематериальным активам, приобретенным в результате покупки - исходя из
фактических затрат субъекта, включая уплаченные не возмещаемые налоги и
сборы, а также прочие расходы, связанные с приведением нематериальных
активов в состояние готовности к использованию по назначению;
по нематериальным активам, созданным самим субъектом, исходя из фактических
прямых затрат и накладных расходов по созданию и использованию по
назначению;
по нематериальным активам, приобретенным как часть объединения организаций,
и признаваемым по стоимости реализации;
4) по нематериальным активам, полученным от государства бесплатно, за
номинальную стоимость или за счет государственной субсидии исходя из
стоимости реализации, которая является достоверной, если она определена с
учетом активного рынка для данного вида нематериальных активов. При
отсутствии активного рынка первоначальная стоимость нематериальных активов
признается по нулевой или номинальной стоимости, либо по сумме фактических
затрат.
В настоящее время в отечественной практике бухгалтерского учета и
анализа нематериальных активов отсутствуют стандарты, регламентирующие
оценку интеллектуальной собственности, и формы документов, подтверждающие
результаты расчетов стоимости интеллектуальной собственности.
Существуют различные методики расчета стоимости интеллектуальной
собственности. Отсутствие единообразия методической базы расчета стоимости
интеллектуальной собственности вызывает расхождение результатов при оценке
одного и того же объекта.
Для определения наиболее достоверной и надежной оценки
интеллектуальной собственности при проведении расчетов для денежной оценки
вклада в уставной капитал, целесообразно использовать методы, основанные на
различных подходах к оценке. В экономической теории существует три метода
расчета: затратный, сравнительный и доходный методы. Каждый из этих
методов, как правило, приводит к получению различных величин стоимостных
характеристик объектов. Сравнительный анализ этих методов позволил взвесить
достоинства и недостатки каждого из них и установить окончательную величину
стоимости объектов интеллектуальной собственности.
Затратные методы оценки обычно показывают стоимость объекта оценки с
позиций прошлых и настоящих затрат на создание оцениваемого объекта
интеллектуальной собственности, или приобретение альтернативного объекта
аналогичного оцениваемого по назначению и выполняемым функциям.
Основными наиболее часто используемыми на практике затратными методами
являются: метод суммирования фактических затрат, метод расчета полной
восстановительной стоимости, метод приведенных затрат, метод расчета
стоимости замещения.
Метод суммирования фактических затрат. Он чаще всего применяется при
определении балансовой стоимости объектов интеллектуальной собственности
для целей постановки их на бухгалтерский учет в качестве имущества
предприятия.
Метод расчета полной восстановительной стоимости. Он заключается в
определении на дату оценки всех затрат, необходимых для воспроизводства
идентичного по назначению и качеству объекта оценки.
Метод приведенных затрат. Он заключается в пересчете фактических прошлых
затрат на создание и подготовку к использованию объектов оценки в текущую
стоимость, то есть в их стоимость на дату оценки.
Метод расчета стоимости замещения. Он основывается на изучении возможностей
инвестора в приобретении объектов собственности и исходит из того, что
покупатель, проявляя должное благоразумие, не заплатит за объект сумму
большую, чем та, в которую обойдется получение соответствующего
аналогичного по назначению и качеству объекта в обозримый период без
существенных задержек. Данный метод оценки может привести к объективным
результатам, если возможно точно оценить величину затрат на создание
аналогичного объекта и его износ при непременном условии относительного
равновесия спроса и предложения на рынке.
Сравнительный метод анализа продаж основан на том, что субъекты на
рынке осуществляют сделки купли-продажи по аналогии, т.е. основываясь на
информации об аналогичных сделках. Отсюда следует, что данный метод связан
с принципом замещения. Другими словами, метод имеет в своей основе
предположение, что благоразумный покупатель за выставленное на продажу
предприятие заплатит сумму не большую, чем та, за которую можно приобрести
аналогичный по качеству и пригодности объект.
Данный метод включает в себя сбор данных о рынке продаж и предложений
по объектам, сходным с оцениваемыми объектами. Цены на объекты - аналоги
затем корректируются с учетом параметров, по которым объекты отличаются
друг от друга. После корректировки цен их можно использовать для
определения рыночной стоимости.
Перечислим основные этапы процедуры оценки при данном методе:
1) исследование рынка с целью сбора информации о продаже объектов,
аналогичных объекту стоимости, - совершенных сделках, котировках,
предложениях;
отбор информации с целью повышения ее достоверности и получения
подтверждения того, что совершенные сделки произошли в свободных рыночных
условиях;
подбор подходящих единиц измерения и проведения сравнительного анализа для
каждой выраженной единицы измерения;
сравнение оцениваемого объекта и отобранных для сравнения объектов,
проданных или продающихся на рынке по отдельным элементам, корректировка
цены оцениваемого объекта;
установление стоимости оцениваемого объекта путем анализа сравнительных
характеристик и сведения их к одному, стоимостному показателю или группе
показателей.
В условиях недостатка информации о рынке или ее низкой достоверности
вместо стоимостной оценки объекта выходные данные могут быть представлены в
виде группы показателей.
Доходный метод основывается на принципе ожидания. Данный принцип
утверждает, что типичный инвестор или покупатель приобретает объект
собственности в ожидании получения будущих доходов или выгод. Иными
словами, стоимость объекта может быть определена, как его способность
приносить доход в будущем.
Основные этапы процедуры при данном методе следующие:
прогноз потенциальных доходов на основе анализа текущих рыночных условий
для сравниваемых объектов;
пересчет дохода (денежных потоков) в текущую стоимость объекта рядом
способов.
Выбор способа пересчета зависит от особенностей использования объекта
оценки и исходной информации о рынке. Наряду с определяющей -
первоначальной оценкой (т.е. на дату принятия к учету), применяются и
другие методы оценки, необходимость которых связана с инфляционными
процессами. Использование других методов оценки направлено на приближение
первоначальной оценки к реальной, соответствующей современным издержкам
воспроизводства продукции, работ, услуг.
Неправильное исчисление реальной оценки отдельных объектов учета дает
искажение в интерпретации фактов экономических событий, что может привести
к принятию неправильных управленческих решений.
Учет инфляционного влияния на оценку является одним из важнейших
проблем международного финансового учета. Но всесторонняя характеристика
такого экономического феномена, как инфляция, не является задачей нашего
исследования. Мы рассматриваем это явление только во взаимосвязи с
проблемой бухгалтерского учета и анализа нематериальных активов
предприятий.
В условиях стабильности цен использование в учете метода оценки
нематериальных активов, основанного на первоначальной стоимости, является
предпочтительным, обеспечивает достоверную информацию о стоимости активов и
финансовых результатах.
В условиях инфляционного колебания цен такая оценка нематериальных
активов приводит к искажению стоимости актива, искусственному завышению
дохода, недостатку оборотных средств и другим негативным последствиям.
Финансовая отчетность не отражает достоверную информацию об экономическом
положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности, вводит
в заблуждение всех пользователей этой информации и провоцирует ошибочные
управленческие решения.
1.3. Организация бухгалтерского учета и анализ структуры нематериальных
активов на предприятиях Республики Казахстан
Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденного
приказом министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 г.
№438, счета I раздела Внеоборотные активы подраздела 10 Нематериальные
активы
Лицензионные соглашения,
Программное обеспечение,
Патенты,
Организационные затраты,
Гудвилл,
Прочие
предназначены для обобщения информации о наличии и движении
нематериальных активов, принадлежащих субъектам на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления [34].
Следует отметить, что нематериальные активы как объекты еще
недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому
возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по процедуре и
порядку учета некоторых объектов. Организация должна в этом случае искать
варианты решения проблем с помощью специалистов-экспертов.
При постановке на учет объектов нематериальных активов необходимо
руководствоваться следующими положениями:
Нематериальными активами являются права на те или иные объекты
нематериальной собственности, а не сами эти объекты.
Права, определяемые как нематериальные активы, могут возникнуть только из
договоров (таких, как авторский договор, лицензионный и др.). Поэтому
необходимым условием для отнесения того или иного объекта учета к
нематериальным активам является наличие договора, из смысла которого
вытекает, что приобретатель получает определенные права. Некоторые из
договоров (такие как договоры купли-продажи программ, для ЭВМ), хотя не
оговаривают явно переход прав, подразумевают приобретение определенной
совокупности прав. Во избежание возможных недоразумений, в таких договорах
следует определить, какая совокупность тех или иных прав и на каких
условиях передается приобретателю.
К нематериальным активам могут быть отнесены только права, срок полезного
использования которых превышает один год. Понятие срок полезного
использования в казахстанских условиях является достаточно неопределенным.
Определение срока полезного использования лицензии на какой-либо вид
деятельности не вызывает вопросов - он равен сроку действия лицензии. Но
определение срока полезного использования программы для ЭВМ достаточно
затруднительно. Налоговые органы могут потребовать от налогоплательщика
доказательств использования объекта нематериального актива. В этом случае
налогоплательщик попадает в затруднительное положение, так как
экономические расчеты в качестве доказательства не принимаются. В.Г.Гетьман
считает постановку вопроса о представлении доказательства не совсем
корректной на основании приведенной аналогии с использованием объектов
основных средств, использование которые не требует доказательств.
Необходимо отметить, что типовые формы первичных документов для учета
объектов нематериальных активов отсутствуют. Это служит одной из причин
неверного оформления или отсутствия оформления факта постановки на учет
нематериальных активов.
В этой связи организации должны самостоятельно разработать формы
первичной документации, по нематериальным активам исходя из требований ст.6
Закона О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 22 июня 2002 г.
№329-11.
При разработке первичной документации по учету движения нематериальных
активов следует обратить внимание на следующие моменты:
на разработку форм первичной документации, заполняемых частично или
полностью автоматизированным способом;
на широкое внедрение в качестве первичных документов технических носителей
информации;
на замену однодневных и разовых документов много дневными и накопительными,
особенно там, где нецелесообразно использовать в качестве первичных
документов технические носители информации;
на широкое использование постоянной нормативно-справочной информации для
получения сводной и другой результативной информации, что повысит
достоверность данных учета.
Проблемой создания систем и методов оформления первичной документации
занимаются во всех странах мира. За последние годы она приобретает и
международный характер.
Амортизационная политика предприятия в значительной степени отражает
амортизационную политику государства на различных этапах его экономического
развития. Она базируется на установленных государством принципах, методах,
нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем, каждое предприятие имеет
возможность индивидуализировать свою амортизационную политику, учитывая
конкретные факторы, определяющие ее параметры.
В процессе формирования амортизационной политики предприятия,
определяющей уровень интенсивности обновления отдельных групп
нематериальных активов, учитываются следующие основные факторы: объем
используемых нематериальных активов, реальный срок использования
предприятием амортизируемых нематериальных активов, разрешенные
законодательством методы амортизации, темпы инфляции и инвестиционная
активность предприятия. Перечисленным факторам можно дать следующую
характеристику и пояснения:
1. Объем используемых нематериальных активов. Воздействие
амортизационной политики предприятия на интенсивность обновления
нематериальных активов и на конечные финансовые результаты его деятельности
возрастает пропорционально увеличению объема нематериальных активов.
2. Реальный срок использования предприятием амортизируемых
нематериальных активов. Установленный в процессе разработки норм
амортизации средний срок использования отдельных видов нематериальных
активов носит обезличенный характер, он должен на каждом предприятии
конкретизироваться с учетом особенностей их использования.
3. Разрешенные законодательством методы амортизации. Зарубежный
опыт свидетельствует о большом количестве разрешенных к использованию
методов амортизации нематериальных активов, что позволяет предприятиям
формировать альтернативные варианты амортизационной политики в широком
диапазоне. Наше законодательство существенно ограничивает используемые
методы амортизации.
4.Темпы инфляции. В условиях высокой инфляции постоянно занижается
база начисления амортизации, а соответственно и размеры ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
