Учет расчетов с бюджетом по налогам

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 28 страниц
В избранное:

Содержание

Введение… . . . . . . 3

Глава 1 Виды хозяйственного учета и измерители, применяемые в нем

Понятие и сущность хозяйственного учета. 4
Учетные измерители. . 4
Виды хозяйственного учета. . 5

Глава 2 Учет расчетов с бюджетом

2. 1 Учет расчетов с бюджетом по налогам…. . …. . 9

2. 2 Сущность и функции налогов. Налоговые доходы. 10

2. 3 Расчеты с бюджетом по основным видам налогов. ………. . 13

Глава 3 Аудит расчетов с бюджетом

3. 1 Методология аудита расчетов с бюджетом на предприятии. . 23

3. 2 Финансовый анализ налоговых платежей и налоговое планирование……. . 28

3. 3 Методы аудита расчетов с бюджетом на предприятии. … . . . 32

Заключение . . . . . 34

Список использованной литературы. … . . . 35

Глава 2 Учет расчетов с бюджетом

2. 1 Учет расчетов с бюджетом по налогам

Каждое предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.

Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов.

Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах.

Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан налогообложение предприятий предполагает:

определение размера объекта налогообложения;
расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной) ;
осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РК отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др. ) занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета.

В подразделе 63 «Расчеты с бюджетом» открыты следующие субсчета:

631 “Корпоративный подоходный налог к выплате”

632 “Отсроченный корпоративный подоходный налог”

633 “НДС”

634 “Акцизы“

635 «Социальный налог»

636 «Земельный налог»

637 «Налог на имщество»

638 «налог на транспортные средства»

639 «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет»

Счет 63 «Расчеты с бюджетом» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 63 «Расчеты с бюджетом» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты. По дебету счета 63 «Расчеты с бюджетом» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Аналитический учет по счету 63 «Расчеты с бюджетом» ведется по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 63 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 63 «Расчеты с бюджетом». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 63 отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.

Иначе говоря, на этом счете учитывается информация о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персоналом этого предприятия.

2. 2 Сущность и функции налогов. Налоговые доходы

Налоги являются основным источником доходов любого государства и обязательным атрибутом любого государства.

Налог - обязательный, безвозмездно и безвозвратно взимаемый с физических и/или юридических лиц платеж в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и местного самоуправления.

Налоговые платежи имеют следующие признаки:

взимание осуществляется на основании закона;
принудительность и обязательность осуществления платежа;
индивидуальность платежа;
безвозмездность платежа для налогоплательщика.

Налоги делятся на реальные и личные. Реальные налоги - это налоги на имущество. Ими облагается непосредственно доход или имущество, а не сам налогоплательщик, т. е. продажа, покупка или владение имущества. Особенность этого налога в том, что он не учитывает финансового положения налогоплательщика. Личными налогами облагаются только доходы населения, они должны учитывать платежеспособность налогоплательщика. (Пр. : Подоходный налог) . Различия между личными и реальными налогами имеет определяющее значение при характеристике налоговой системы с точки зрения справедливости и равенства распределения налогового бремени. По этому критерию реальные налоги уступают хорошо разработанным личным налогам, учитывающим индивидуальное положение налогоплательщиков. Поэтому предпочтительней стремится к более широкому использованию личных налогов. Налогоплательщик платит налог из источника налога - материального фонда, из которого выплачивается налог (трудовой или предпринимательский фонд) . Существует два способа уплаты налогов: из доходов и из капитала . Какой целесообразнее с точки зрения экономики сказать нельзя, т. к. каждый отдельный случай нужно решать на основании всей совокупности экономических, финансовых и социально-политических условий. В налоговой теории существует понятие налоговой единицы - эта та часть объекта налога, которая положена в основание начисления налога.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т. е. определяют конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся: субъект налога (лицо которое обязано платить налог по закону), однако при помощи определенных экономических механизмов налоговое бремя может быть положено на другие лица, поэтому специально выделяется носитель налога - доход или имущество с которого начисляется налог (прибыль, зарплата и т. п. ) .

Переложение налогов является самой трудной в теории налогообложения проблемой и возможно только при определенных условиях (условий рынка, отношения спроса, предложения товара и его цены и т. д. ) .
Налоги выполняют следующие функции:

Фискальная (мобилиззационная) функция, т. е. государство собирает налоги для финансирования соответствующих доходов.

2. Распределительная. Собирая налоги, государство тем самым оказывает влияние на различные сферы экономики, осуществляя социальную политику, перераспределяет доходы между группами населения, регионами, поддерживает малоимущих и т. д.
3. Регулирующая функция заключается в обеспечении пропорции между потреблением населения посредством изъятия части текущих доходов и их направления на развитие производства.
4. Стимулирующая - создание различных стимулов по экономическому росту, техническому обновлению, проведению НИОКР, росту народонаселения.
5. Ограничительная функция - через налоговую политику государство может сдерживать или ограничивать развитие тех или иных производств.
6. Контрольно-учетная функция - учет доходов предприятий и групп населения объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.

В налоговой теории существует такое понятие как ставка налога - величина налоговых исчислений на единицу объекта налога (денежная единица доходов, единица земельной площади и т. п. ) . Различают твердые, прогрессивные, пропорциональные и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода. (Пр. на тонну нефти) . Прогрессивные - по мере увеличения дохода увеличивается размер налоговой ставки, т. е. уровень размера налога находится в прямой зависимости от размера налога. (Подоходный налог) . При прогрессивной шкале налогообложения налогоплательщик уплачивает не только все большую абсолютную сумму дохода (по мере его роста), но и большую его долю. Пропорциональные ставки - размер их не изменяется и не зависит от уровня доходов (Н. Д. С. ) . Регрессивная обратная прогрессивному. Ее сущностью является увеличение размеров налоговой ставки по мере уменьшения доходов. Такой налог может и не проводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении дохода налогоплательщиков. В некоторых случаях применение налогов возможно не только в чистом виде, но и в смешанном варианте.

По платежеспособности налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги платятся непосредственно субъектами налога (подоходный налог, налог на недвижимость) и прямопропорциональны платежеспособности. Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги взимают через надбавку к цене (пр. : акцизы) .
В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственных и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (пр. : отчисления на социальное страхование или отчисление в дорожные фонды) .

Из основных концепций налогообложения нужно выделить концепцию, согласно которой юридические и физические лица должны уплачивать налоги в прямой зависимости от размера полученного дохода. Данная концепция отличается большой рациональностью и справедливостью, поскольку существует разница между налогом, который взимается с предполагаемых доходов на предметы роскоши, и налогом, который хотя бы в незначительной степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Однако при внедрении этой концепции на практике возникают определенные проблемы, связанные, прежде всего с тем, что нет строгого научного подхода к изменению возможностей того или иного лица платить налоги. Ясно только, что потребитель всегда в первую очередь тратит свои доходы на товары и услуги первой необходимости, а лишь затем на предметы роскоши. Практика налогообложения стран с развитой экономикой, в большинстве, показывает, что существуют следующие основные налоги: Подоходный, Н. Д. С. и взносы на социальное страхование.
Практика подоходного налогообложения различает: валовый доход, вычеты и облагаемый доход. Валовый доход - это сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно, практически во всех странах, из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командированные и рекламные расходы. Кроме того, к вычетам относятся различные льготы: необлагаемый минимум, суммы пожертвований, льготы например для инвалидов, пенсионеров и т. п. Таким образом: облагаемый доход = валовый доход - вычеты. В подоходном налогообложении различают подоходный налог с физических лиц и подоходный налог с юридических лиц. Подоходный налог с физических лиц относится к прямым налогам с прогрессивной ставкой налогообложения. Прогрессия в личном подоходном налогообложении позволяет сглаживать неравенство в доходах. Второй по значимости вид налога, применяемый в большинстве развитых стран - это налог на добавленную стоимость (НДС) . Добавленная стоимость включает в себя заработную плату, амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергетику и т. п. НДС охватывает практически все виды товаров и услуг, поэтому при относительно низких ставках пополняет казну лучше других видов налогов, позволяет гибко балансировать бюджетные расходы и доходы при инфляционном росте цен, их либерализации. НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров, работ и услуг, и вносятся в бюджет по мере их реализации. Налог взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства до данной стадии движения товаров, т. е. фактически на каждый технологической стадии движения товара к потребителю. Фактически Н. Д. С. -это налог не на производителя, а на потребителя, поскольку в условиях свободных цен ничто не меняет продавцам товаров и услуг компенсировать налоговые потери за счет роста цен. Предприятия являются здесь лишь своего рода сборщиками налогов.

2. 3 Расчеты с бюджетом по основным видам налогов

Для понимания роли налога в бюджетном процессе необходимо рассмотреть следующие налоги: НДС, акцизы, социальный налог, земельный налог, налог на имущество, налогообложение недропользователей.

Налог на добавленную стоимость

Плательщиками НДС являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость.

Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию РК в соответствии с законодательством РК.

Объектами налогообложения служат облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС в соответствии с Налоговым Кодексом или же местом реализации которого не является РК. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию РК (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК.

В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в РК, за исключением НДС.

Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов, облагается по нулевой ставке.

При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм НДС, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма НДС, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

По пропорциональному методу сумма НДС, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. При осуществлении операций с ценными бумагами в оборот по реализации включается прирост, полученный при реализации ценных бумаг.

При определении суммы НДС, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых м необлагаемых оборотов.

Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Облагаемый оборот при получении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК. Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющегося плательщиком НДС в РК, явяляются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту, с учетом суммы налога, подлежащего удержанию у источника выплаты ему дохода из источников в РК.

Сумма НДС, подлежащего уплате, определяемая путем применения ставки -16% к размеру облагаемого оборота (за исключением оборотов, освобожденных от НДС) . В случае, когда оплата за полученные работы,, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по курсу Национального Банка РК, установленному на дату совершения оборота.

Сумма НДС, указанная в счетах-фактурах (и других документах) поставщиков, подлежит отражению по дебету счета 331 «НДС к возмещению» в корреспонденции со счетом 333 «Задолженность работников и других лиц», 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 687 «Прочие».

При начислении НДС дебетуют счета подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» и кредитуют счет 633 «НДС». Сумма налога, подлежащего зачету, отражается по дебету счета 633 и кредиту счета 331. разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащего отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета 633, кредит счета 441 «Наличность на расчетном счете».

При возврате покупателями оплаченных ими товаров (работ, услуг) сумма ранее начисленного НДС отражается по дебету счета 633 «НДС» и кредиту счета 687 «Прочие». Оплата таких сумм НДС покупателем отражается по дебету счета 687 и кредиту счета 441.

Налог на имущество организаций

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведут на счете 634 «Прочие» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на имущество».

Плательщиками налога на имущество являются:

юридические лица-резеденты РК, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (за исключением отдельных категорий лиц, установленных законодательством) ;
юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность на территории РК, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (за исключением отдельных категорий лиц, установленных законодательством) ;
индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности;
физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности (за исключением отдельных категорий лиц, установленных законодательством) ;

Объектом налогообложения являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы.

Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Объектом обложения налогом на имущество являются принадлежащие им на праве собственности и не используемые в предпринимательской деятельности следующие объекты:

жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на территории РК;
объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории РК, - с момента проживания (эксплуатации) .

Налоговой базой для физических лиц является стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом, определяемым правительством РК.

Налоговые ставки устанавливаются Налоговым Кодексом в зависимости от стоимости объектов налогообложения.

Не являются объектами налогообложения:

земля, являющаяся объектом обложения земельным налогом;
транспортные средства, являющиеся объектом обложения налогом на транспортные средства;
основные средства, находящиеся на консервации по решению правительства РК;
государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них;
основные средства, вновь вводимые в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.